Phân tích tác động của thuế sử dụng đất phi nông nghiệp

Phân tích tác động của thuế sử dụng đất phi nông nghiệp MỤC LỤC  LỜI MỞ ĐẦU    2 CHƯƠNG  I  :  NỘI  DUNG  CỦA  LUẬT  THUẾ  SỬ  DỤNG  ĐẤT  PHI  NÔNG  NGHIỆP SỐ 48/2010/QH12  3     1.1  Sự cần thiết ban hành Luật thuế SDDPNN (thuế SDDPNN)  3  1.2  Nội dung chủ yếu của Luật thuế SDDPNN 3 1.2.1       Đối tượng chịu thuế  4 1.2.2       Đối tượng không chịu thuế  4 1.2.3       Người nộp thuế  4 1.2.4       Căn cứ tính thuế  5 1.2.5       Giá tính thuế  5 1.2.6       Thuế suất  6 CHƯƠNG  II  :  THỰC  TRẠNG  VIỆC  ÁP  DỤNG  LUẬT  SỬ  DỤNG  ĐẤT  PHI  NÔNG NGHIỆP Ở VIỆT NAM   8 2.1 Tình trạng sử dụng các loại đất ở Việt Nam thời gian qua  9 2.2 Quá trình thực hiện Luật thuế SDDPNN trong thời gian qua  9 2.2.1 Mặt tích cực  9 2.2.2 Hạn chế  11 CHƯƠNG III :  CÁC GIẢI PHÁP KHẮC PHỤC VIỆC TÍNH THUẾ VÀ THU  THUẾ SDDPNN  14          KẾT LUẬN  15          DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO  16 SVTH : Lý Tú Quỳnh 1 Lớp TCDN Đêm 1-K20 Phân tích tác động của thuế sử dụng đất phi nông nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Quá trình mở cửa, hội nhập kinh tế trong khu vực tiến đến toàn cầu hóa nền  kinh tế. Để bắt kịp quá trình này thì mỗi quốc gia phải liên tục có những cải tiến  nhằm phù hợp và thích nghi với nền kinh tế toàn cầu. Trong đó thuế là một công  cụ luôn được nhà nước sử dụng nhằm điều tiết nền kinh tế vĩ mô. Hệ thống thuế  của Việt Nam sau khi gia nhập WTO đã có nhiều thay đổi tích cực trong những  năm qua.  Tình  trạng  sử  dụng  đất  đai  của  Việt  Nam  trong  những  năm  qua  có  khá  nhiều thay đổi. Việc thay đổi mục đích sử dụng đất, tình trạng đầu cơ đất … gây  khó khăn trong việc quản lý và thu thuế của Nhà nước. Luật đất đai năm 1993 sau  15 năm thực hiện đã không còn phù hợp với bối cảnh kinh tế hiện nay . Do đó  ngày 17/06/2010, Quốc hội đã thông qua Luật số 48/QH12, ban hành Luật thuế sử  dụng đất phi nông nghiệp. Luật thuế mới ra đời nhằm Góp phần tăng cường quản  lý nhà nước đối với việc sử dụng đất ở, đất xây dựng công trình, khuyến khích tổ  chức, cá nhân sử dụng đất tiết kiệm, thực hiện chính sách ưu đãi của nhà nước đối  với các đối tượng cần được hỗ trợ, gia đình chính sách, người có công; động viên  sự đóng góp của người sử dụng đất vào ngân sách nhà nước, góp phần tạo nguồn  thu cho ngân sách địa phương để thực hiện các nhiệm vụ chi của ngân sách địa  phương… Với mong muốn được tìm hiểu sâu hơn về thuế sử dụng đất đai nên em đã  chọn đề tài : “Phân tích tác động của Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp” để nghiên  cứu. Đề tài này gồm 3 chương : Chương  I  :  Nội  dung  của  Luật  thuế  sử  dụng  đất  phi  nông  nghiệp  số  48/ 2010/QH12 Chương II : Thực trạng việc áp dụng Luật sử dụng đất phi nông nghiệp ở  Việt Nam Chương III : Các giải pháp khắc phục việc tính thuế và thu thuế sử dụng đất  phi nông nghiệp SVTH : Lý Tú Quỳnh 2 Lớp TCDN Đêm 1-K20 Phân tích tác động của thuế sử dụng đất phi nông nghiệp CHƯƠNG I : NỘI DUNG CỦA LUẬT THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP SỐ 48/2010/QH12 1.1. Sự cần thiết ban hành Luật thuế SDDPNN (thuế SDDPNN) Pháp lệnh thuế nhà, đất ngày 03/07/1992 qua 15 năm thực hiện đã không  còn phù hợp với thực tiễn, nguồn thu từ thuế chưa tương xứng với giá trị đất đai,  đặc biệt không thể hiện được  vai  trò  điều  tiết, quản lý của nhà nước  trong  vận  hành nền kinh tế. Nghị quyết số 21-NQ/TW ngày 30/01/2008 của Hội nghị lần thứ  sáu Ban chấp hành Trung ương Đảng khoá X đã yêu cầu: “Hoàn thiện chính sách  thuế đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, đất được giao nhưng không đưa  vào sử dụng theo cam kết và các trường hợp sở hữu, sử dụng nhà, đất vượt quá  hạn mức quy định, ngăn chặn những cơn sốt giá do đầu cơ bất động sản, đặc biệt  là đất đai”.  Do đó, ngày 17/06/2010, Quốc hội đã thông qua Luật số 48/QH12 về thuế  SDDPNN nhằm góp phần tăng cường quản lý nhà nước đối với SDDPNN, khuyến  khích tổ chức, cá nhân sử dụng đất tiết kiệm, có hiệu quả, góp phần hạn chế đầu  cơ đất và khuyến khích thị trường bất động sản phát triển lành mạnh. Việc xây  dựng Luật thuế SDDPNN là để thực hiện chương trình cải cách hệ thống thuế đến  năm 2010. Theo đó, chính sách thuế liên quan đến tài sản là đất sẽ được hoàn thiện  theo hướng mở rộng đối tượng chịu thuế để bảo đảm công bằng giữa các tổ chức,  cá nhân có quyền sở hữu, sử dụng tài sản là đất. Hơn nữa để hoàn thiện và đảm  bảo tính đồng bộ của hệ thống pháp luật về thuế, thống nhất với quy định của Luật  quản lý thuế; phù hợp với thực tiễn và phù hợp với các quy định của Luật đất đai  năm 2003, Luật nhà ở, Luật đầu tư và các chính sách thu khác liên quan đến đất  đai. 1.2. Nội dung chủ yếu của Luật thuế SDDPNN : Luật thuế SDDPNN có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2012 với  những nội dung như sau : SVTH : Lý Tú Quỳnh 3 Lớp TCDN Đêm 1-K20 Phân tích tác động của thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 1.2.1 Đối tượng chịu thuế : Theo quy định của Luật đất đai năm 2003  thì nhóm đất phi nông nghiệp  bao gồm: đất ở, đất xây dựng trụ sở cơ quan, đất sản xuất, kinh doanh phi nông  nghiệp, đất sử  dụng vào mục  đích công cộng .  Cụ thể đối  tượng chịu thuế  bao  gồm:  + Đất ở tại nông thôn, đất ở tại đô thị. + Đất  sản xuất,  kinh doanh  phi nông nghiệp bao gồm: đất xây dựng khu  công nghiệp; đất làm mặt bằng xây dựng cơ sở sản xuất, kinh doanh; đất khai thác,  chế biến khoáng sản; đất sản xuất vật liệu xây dựng, làm đồ gốm. + Đất phi nông nghiệp sử dụng vào mục đích kinh doanh. 1.2.2 Đối tượng không chịu thuế : Một số loại đất phi nông nghiệp sử dụng không vào mục đích kinh doanh  gồm : + Đất sử dụng vào mục đích công cộng bao gồm: đất giao thông, thủy lợi;  đất xây dựng công trình văn hóa, y tế, giáo dục và đào tạo, thể dục thể thao phục  vụ lợi ích công cộng; đất có di tích lịch sử – văn hóa, danh lam thắng cảnh; đất xây  dựng công trình công cộng khác theo quy định của Chính phủ; + Đất do cơ sở tôn giáo sử dụng; + Đất làm nghĩa trang, nghĩa địa; + Đất sông, ngòi, kênh, rạch, suối và mặt nước chuyên dùng; + Đất có công trình là đình, đền, miếu, am, từ đường, nhà thờ họ; + Đất xây dựng trụ sở cơ quan, xây dựng công trình sự nghiệp, đất sử dụng  vào mục đích quốc phòng, an ninh; + Đất phi nông nghiệp khác theo quy định của pháp luật. 1.2.3 Người nộp thuế : Người nộp thuế là các tổ chức, hộ gia đình, cá nhân có quyền sử dụng đất.  Tuy nhiên, trong trường hợp chưa được cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất,  SVTH : Lý Tú Quỳnh 4 Lớp TCDN Đêm 1-K20 Phân tích tác động của thuế sử dụng đất phi nông nghiệp quyền sở hữu nhà và tài sản gắn liền với đất (sổ hồng) thì người đang sử dụng đất  sẽ là người nộp thuế. Riêng đối với những dự án căn hộ chung cư, đất nền thì chủ  đầu tư là người nộp khoản thuế này cho đến khi bàn giao nhà hoặc chuyển quyền  sử dụng đất người mua. Luật thuế SDDPNN cũng quy định người nộp thuế trong  một số trường hợp cụ thể như sau: + Trường hợp được Nhà nước cho thuê đất để thực hiện dự án đầu tư thì  người thuê đất ở là người nộp thuế; + Trường hợp người có quyền sử dụng đất cho thuê đất theo hợp đồng thì  người nộp thuế được xác định theo thỏa thuận trong hợp đồng. Trường hợp trong  hợp đồng không có thỏa thuận về người nộp thuế thì người có quyền sử dụng đất  là người nộp thuế; + Trường hợp đất đã được cấp Giấy chứng nhận nhưng đang có tranh chấp  thì  trước khi tranh chấp được giải quyết, người đang sử  dụng  đất  là  người  nộp  thuế. Việc nộp thuế không phải là căn cứ để giải quyết tranh chấp về quyền sử  dụng đất; + Trường hợp nhiều người cùng có quyền sử dụng một thửa đất thì người  nộp thuế là người đại diện hợp pháp của những người cùng có quyền sử dụng thửa  đất đó; + Trường hợp người có quyền sử dụng đất góp vốn kinh doanh bằng quyền  sử dụng đất mà hình thành pháp nhân mới có quyền sử dụng đất thuộc đối tượng  chịu thuế quy định tại Điều 2 của Luật này thì pháp nhân mới là người nộp thuế. 1.2.4 Căn cứ tính thuế : Căn cứ tính thuế SDDPNN dựa trên giá tính thuế và thuế suất. 1.2.5 Giá tính thuế : Giá tính thuế đất được xác định bằng diện tích đất tính thuế nhân với giá  của 1m 2  đất, trong đó: + Về diện tích đất chịu thuế: Theo quy  định  tại Nghị định số  94/CP thì:  “Diện tích đất để tính thuế đất ở, đất xây dựng công trình bao gồm: diện tích mặt  SVTH : Lý Tú Quỳnh 5 Lớp TCDN Đêm 1-K20 Phân tích tác động của thuế sử dụng đất phi nông nghiệp đất xây nhà ở, công trình và các diện tích khác trong khuôn viên đất ở; đất xây  dựng công  trình bao  gồm cả  diện tích đường đi lại, diện tích sân, diện tích bao  quanh nhà, quanh công trình kiến trúc, diện tích trồng cây, diện tích ao hồ và các  diện tích để trống”. Luật còn quy định diện tích đất chịu thuế đối với đất ở nhà nhiều tầng nhiều  hộ ở, nhà chung cư bao gồm cả trường hợp vừa để ở, vừa để kinh doanh, công  trình xây dựng dưới mặt đất. Theo đó, đối với đất ở nhà nhiều tầng nhiều hộ ở, nhà  chung cư bao gồm cả trường hợp vừa để ở, vừa để kinh doanh thì diện tích đất tính  thuế được xác định bằng hệ số phân bổ nhân với diện tích nhà của từng tổ chức,  hộ gia đình, cá nhân sử dụng. Hệ số phân bổ được xác định bằng diện tích đất xây  dựng nhà nhiều tầng nhiều hộ ở, nhà chung cư chia cho tổng diện tích nhà của các  tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng. Trường hợp nhà nhiều tầng nhiều hộ ở, nhà  chung cư có tầng hầm thì 50% diện tích tầng hầm của các tổ chức, hộ gia đình, cá  nhân sử dụng trong tầng hầm được cộng vào diện tích nhà của các tổ chức, hộ gia  đình, cá nhân sử dụng để tính hệ số phân bổ. Đối với công trình xây dựng dưới  mặt đất thì áp dụng hệ số phân bổ bằng 0,5 diện tích đất xây dựng chia cho tổng  diện tích công trình của các tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng. + Về giá của 1m 2 đất: là giá đất theo mục đích sử dụng do Ủy ban nhân dân  tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương quy định và được ổn định theo chu kỳ 5 năm 1.2.6 Thuế suất Thuế suất đối với đất ở bao gồm cả trường hợp sử dụng để kinh doanh áp  dụng theo biểu thuế lũy tiến từng phần như sau: Bậc thuế Diện tích đất tính thuế (m 2 ) Thuế suất (%) 1   Diện tích trong hạn mức 0,03 2   Phần diện tích vượt không quá 3 lần hạn mức 0,07 3   Phần diện tích vượt trên 3 lần hạn mức 0,15   Luật cũng quy định hạn mức đất ở làm căn cứ tính thuế là hạn mức giao đất  ở mới theo quy định của Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương,  SVTH : Lý Tú Quỳnh 6 Lớp TCDN Đêm 1-K20 Phân tích tác động của thuế sử dụng đất phi nông nghiệp kể từ ngày Luật này có hiệu lực thi hành. Trường hợp đất ở đã có hạn mức theo  quy định trước ngày Luật này có hiệu lực thi hành thì áp dụng như sau: + Trường hợp hạn mức đất ở theo quy định trước ngày Luật này có hiệu lực  thi hành thấp hơn hạn mức giao đất ở mới thì áp dụng hạn mức giao đất ở mới để  làm căn cứ tính thuế; + Trường hợp hạn mức đất ở theo quy định trước ngày Luật này có hiệu lực  thi hành cao hơn hạn mức giao đất ở mới thì áp dụng hạn mức đất ở cũ để làm căn  cứ tính thuế. Luật cũng quy định mức thuế suất áp dụng đối với một số trường hợp: Đất  ở nhà nhiều tầng nhiều hộ ở, nhà chung cư, công trình xây dựng dưới mặt đất (áp  dụng mức thuế suất 0,03%); Đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp (áp dụng  mức  thuế  suất  0,03%);  Đất  phi  nông  nghiệp  quy  định  tại  Điều  3  của  Luật  này  sử dụng vào mục đích kinh doanh (áp dụng mức thuế suất 0,03%); Đất sử dụng  không đúng mục đích, đất chưa sử dụng theo đúng quy định (áp dụng mức thuế  suất 0,15%). Trường hợp đất của dự án đầu tư phân kỳ theo đăng ký của nhà đầu  tư được cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt thì không coi là đất chưa sử  dụng và (áp dụng mức thuế suất 0,03%). Đặc biệt là Luật quy định đối với mức lấn chiếm áp dụng mức thuế suất rất  cao là 0,2% và không áp dụng hạn mức. Việc nộp thuế không phải là căn cứ để  công nhận quyền sử dụng đất hợp pháp của người nộp thuế đối với diện tích đất  lấn, chiếm. Ví dụ : một người có căn nhà trên khu đất rộng 100 m 2  trên đường Chùa  Bộc, khung giá đất khu vực này khoảng trên 49 triệu đồng/ m 2 . Số thuế người này  phải nộp trong năm nay là 1,47 triệu đồng (100m 2  x 0,03% x 49 triệu đồng). Ví  dụ khác, anh A có tổng diện tích đất 200m 2 , trong đó, hạn mức sử dụng là 100m 2 ,  50m 2  sử dụng không đúng mục đích và 50m 2  lấn chiếm thì mức thuế sẽ là 0,03%  cho 100m 2  trong hạn mức; 0,15% cho diện tích không sử dụng đúng mục đích và  0,2% cho phần diện tích lấn chiếm. SVTH : Lý Tú Quỳnh 7 Lớp TCDN Đêm 1-K20 Phân tích tác động của thuế sử dụng đất phi nông nghiệp CHƯƠNG II : THỰC TRẠNG VIỆC ÁP DỤNG LUẬT SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP Ở VIỆT NAM 2.1 Tình trạng sử dụng các loại đất ở Việt Nam thời gian qua : Bộ TN&MT đã chỉ đạo thực hiện công tác kiểm kê đất năm 2010, kết quả  kiểm kê như sau : Danh mục Diện tích (ha) Tỷ lệ (%) Đất nông nghiệp 26,100,106 79 Đất phi nông nghiệp 3,670,186 11 Đất chưa sử dụng 3,323,512 10 Tổng 33,093,804 100     79% 11% 10% Đất nông nghiệp Đất phi nông nghiệp Đất chưa sử dụng    Theo báo cáo của Bộ Tài nguyên và Môi trường ngày 01/10/2011, bên cạnh  những kết quả đã đạt được trong công tác quản lý đất đai theo quy hoạch, thì hiệu  quả sử dụng đất còn thấp, kế hoạch sử dụng đất của các địa phương chưa được  tính toán khoa học, chưa sát với chiến lược phát triển kinh tế-xã hội và nhu cầu  của thị trường bất động sản. SVTH : Lý Tú Quỳnh 8 Lớp TCDN Đêm 1-K20 Phân tích tác động của thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Các  nhà  hoạch  định  chính  sách  đang  lo  lắng  chính  đáng  về  viễn  cảnh  chuyển đổi đất lúa bừa bãi và không được giám sát đủ các mục đích sử dụng khác.  Từ khi bắt đầu thực hiện chính sách  khuyến khích đầu  tư (năm 1991)  đến cuối  tháng 12/2010, đã có 261 khu công nghiệp được thành lập, chiếm 71,394 ha đất,  trong đó 45.854 ha có thể sử dụng làm mặt bằng sản xuất, đã đưa 21.095 ha vào sử  dụng với tỷ lệ lấp đầy 46%. Với tình trạng đó, GS Đặng Hùng Võ – nguyên Thứ  trưởng Bộ Tài nguyên – Môi trường cho biết: Thời gian qua, dư luận xã hội khá  bức xúc với tình trạng sử dụng đất không hiệu quả của các khu công nghiệp, khu  kinh tế, sân bay, cảng nước sâu, sân golf, khu nghỉ dưỡng. Tỷ lệ lấp đầy không cao  của các KCN là một điều đáng xem xét. Thực tế, nhiều địa phương đã giao nhiều  đất làm mặt bằng sản xuất kinh doanh phi nông nghiệp. Điều này đã khiến cho các  KCN thừa diện tích. Đô thị nhiều nơi còn dàn trải, có không ít địa phương tỷ lệ lấp  đầy còn dưới 60% song vẫn đề nghị mở thêm nhiều khu, cụm công nghiệp khác. Ngoài ra, cơ cấu sử dụng đất ở nhiều lĩnh vực hiện nay chưa hợp lý. Bằng  chứng về cơ cấu đất đô thị: đất dành cho giao thông đô thị (chưa đến 13%) và đất  dành cho các công trình công cộng còn thiếu, nhất là tại các đô thị lớn. Quỹ đất  dành cho các nhu cầu y tế, văn hóa, giáo dục – đào tạo… chưa đáp ứng được nhu  cầu, ví trí bố trí chưa hợp lý. 2.2 Quá trình thực hiện Luật thuế SDDPNN trong thời gian qua : Theo thông tin từ Cục Thuế TP.HCM, hiện ngành thuế đang phát tờ khai  thuế đất phi nông nghiệp đến các hộ dân. Đến cuối tháng 6.2012 các địa phương  phải nộp các tờ khai thuế về chi cục thuế các quận, huyện (có xác nhận của UBND  phường, xã) để ra thông báo thuế. Hạn cuối để người dân nộp thuế đất phi nông  nghiệp là cuối tháng 12.2012. Ngay khi Luật SDDPNN được triển khai thực hiện  đã thể hiện những mặt tích cực và hạn chế sau : 2.2.1 Mặt tích cực : Về cơ bản, số thuế phải nộp sẽ không thay đổi nhiều so với thuế nhà đất.  Do  đó,  luật  thuế  này  không  tác  động  đến  hoạt  động  sản  xuất,  kinh  doanh  của  SVTH : Lý Tú Quỳnh 9 Lớp TCDN Đêm 1-K20 Phân tích tác động của thuế sử dụng đất phi nông nghiệp doanh nghiệp (DN) và người dân. Trừ trường hợp có nhiều đất, đất vượt hạn mức,  sử dụng đất không đúng  mục đích, quy định và đất lấn  chiếm. Đây không phải  khoản thu mới mà là khoản thu đã có hằng năm đối với người sử dụng đất. Trong  số thu của các địa phương đúng là số thu về đất là rất lớn (thực tế trong đó chủ yếu  là thu từ tiền thuế đất của Nhà nước và việc Nhà nước giao quyền sử dụng đất ).  Các khoản thu về đất trên cả nước hiện nay khoảng 40.000 tỉ đồng. Trong khi thuế  đất phi nông nghiệp chỉ khoảng 3.000 tỉ đồng. Tổng thu từ các loại đất cũng chỉ  chiếm khoảng 10% trong tổng số thu ngân sách. Hạn chế tình trạng sử dụng đất sai mục đích, đất vượt định mức và đất lấn  chiếm vì sử dụng những loại đất này sẽ chịu thuế cao hơn, và ai sử dụng nhiều  đất sẽ phải trả thuế nhiều hơn người sử  dụng diện tích đất ít hơn. Số  thuế phải  nộp hàng năm sẽ được xác định dựa trên căn cứ là diện tích đất, giá đất và thuế  suất theo tỷ lệ phần trăm (%) tính trên giá đất. Cụ thể: đối với phần diện tích vượt  không quá ba lần hạn mức sẽ phải áp dụng mức thuế suất là 0,07% (gấp hai lần  mức thuế suất đối với phần diện tích trong hạn mức); đối với phần diện tích vượt  trên ba lần hạn mức sẽ phải áp dụng mức thuế suất là 0,15% (gấp năm lần mức  thuế suất đối với phần  diện tích trong hạn mức).  Đất sử dụng  không đúng mục  đích, đất chưa sử dụng theo đúng quy định sẽ phải áp dụng mức thuế suất là 0,15%  (gấp năm lần mức thuế suất cơ bản). Đất lấn chiếm sẽ phải áp dụng mức thuế suất  là 0,2% (gấp gần bảy lần mức thuế suất cơ bản). Bên cạnh việc thuế suất định hướng mục đích sử dụng, những trường hợp  sử dụng đất tiết kiệm hơn thì sẽ được áp mức thuế thuận lợi hơn; trái lại, cùng là  đất phi nông nghiệp nhưng sử dụng không đúng mục đích hoặc chưa sử dụng thì  áp dụng mức thuế cao hơn . điểm quan trọng của thuế suất thuế SDĐPNN là góp  phần định hướng các nhà đầu tư vào các dự án sản xuất kinh doanh, dự án nhà  ở quan tâm đến việc thực hiện đầu tư theo tiến độ. Theo đó, đất phi nông nghiệp  sử dụng trong các dự án đầu tư mà nhà đầu tư thực hiện phân kỳ, đăng ký tiến độ  triển khai, được cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt thì áp dụng mức thuế  SVTH : Lý Tú Quỳnh 10 Lớp TCDN Đêm 1-K20