Phân tích tác động của thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh

Phân tích tác động của Thuế TNCN đối với thu nhập từ hoạt động SXKD GVHD: PGS.TS. Nguyễn Ngọc Hùng CHƯƠNG I KHUNG LÝ THUYẾT 1. Khái niệm: I.1. Thuế Thu nhập cá nhân: - Thuế thu nhập cá nhân là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập thực nhận của các cá nhân trong một năm, từng tháng hoặc từng lần không phân biệt nguồn phát sinh thu nhập. 1.2. Thuế Thu nhập cá nhân từ hoạt động sản xuất, kinh doanh: là khoản thuế thu từ các cá nhân có thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ trong các lĩnh vực sau: - Sản xuất, kinh doanh hàng hoá; xây dựng; vận tải; kinh doanh ăn uống; kinh doanh dịch vụ, cho thuê nhà, cho thuê mặt bằng. - Hoạt động hành nghề độc lập của cá nhân trong những lĩnh vực, ngành nghề được cấp giấy phép như: bác sĩ, luật sư, kế toán, kiểm toán, họa sĩ, kiến trúc sư, nhạc sĩ . - Hoạt động sản xuất, kinh doanh nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thuỷ sản mà không đáp ứng đủ điều kiện được miễn thuế theo quy định. 2. Đặc điểm, vai trò của thuế thu nhập cá nhân: 2.1. Đặc điểm: - Thuế thu nhập cá nhân là thuế trực thu, thể hiện ở chỗ người nộp thuế và người chịu thuế là một, người chịu thuế không thể chuyển gánh nặng thuế cho người khác. - Thuế Thu nhập cá nhân có diện thu thuế rất rộng, tạo nguồn thu lớn cho ngân sách bởi vì đối tượng phải chịu thuế là tất cả cá nhân có thu nhập - Thuế Thu nhập cá nhân luôn gắn liền với các chính sách xã hội của mỗi quốc gia. Chính sách thuế thu nhập phải phù hợp với các chính sách xã hội khác như phúc lợi xã hội, chăm sóc sức khỏe . - Thuế thu nhập cá nhân thường đánh theo kiểu lũy tiến từng phần, để điều tiết mạnh người có thu nhập cao và động viên sự đóng góp của những người có thu nhập thấp hoặc trung bình, góp phần thực hiện công bằng xã hội. - Xét về góc độ kinh tế, thuế thu nhập cá nhân không ảnh hưởng nhiều đến sự SVTH: Trần Thị Minh Phương – TCDN – K20 – Đêm 2 Trang 1 Phân tích tác động của Thuế TNCN đối với thu nhập từ hoạt động SXKD GVHD: PGS.TS. Nguyễn Ngọc Hùng thay đổi cơ cấu kinh tế, tính trung lập của loại thuế này cao hơn so với các chính sách thuế khác. 2.2. Vai trò: 2.2.1. Tạo nguồn tài chính cho ngân sách nhà nước: - Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước, trong đó thuế thu nhập cá nhân là một trong những bộ phận quan trọng cấu thành thuế nói chung nên thuế thu nhập cá nhân cũng góp một phần quan trọng để tạo nguồn tài chính cho ngân sách. 2.2.2. Góp phần thực hiện công bằng xã hội: Biểu thuế lũy tiến từng phần sẽ điều tiết thu nhập xã hội theo hướng người có thu nhập cao hơn sẽ phải nộp thuế nhiều hơn, những người cùng thu nhâp chịu thuế như nhau, do đó góp phần giảm bớt khoảng cách giàu nghèo. Nhà nước sử dụng nguồn thu này để tiến hành xây dựng cơ sở hạ tầng công cộng phục vụ toàn thể dân chúng, đồng thời có những chính sách giúp đỡ người nghèo, . 2.2.3. Góp phần hạn chế sự thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp: - Khi doanh nghiệp kê khai chi phí trả cho các thể nhân cao hơn thực tế sẽ làm giảm thuế thu nhập doanh nghiệp để trốn thuế, nhưng bên cạnh đó các thể nhân nhận được những khoản tiền trên sẽ phải nộp thuế thu nhập cá nhân với phần thu nhập được kê khai tăng thêm đó. Vì vậy, thuế thu nhập cá nhân sẽ khắc phục được sự thất thoát của thuế thu nhập doanh nghiệp. 3. Mối tương quan giữa thuế thu nhập cá nhân và thuế thu nhập doanh nghiệp: Khi một cá nhân thực hiện kinh doanh, cá nhân đó sẽ xem xét tính tương quan giữa thuế thu nhập cá nhân và thuế thu nhập doanh nghiệp để lựa chọn hình thức kinh doanh sao cho tối thiểu hóa khoản thuế phải nộp. Bởi vì khi cá nhân lựa chọn hình thức cá nhân kinh doanh thì sẽ nộp thuế theo Luật thuế thu nhập cá nhân. Đặc điểm của Thuế Thu nhập cá nhân là lũy tiến theo thu nhập, nghĩa là thu nhập thấp sẽ nộp theo thuế suất thấp và ngược lại thu nhập cao sẽ nộp theo thuế suất cao. Trong khi đó, nếu cá nhân lựa chọn hình thức là thành lập doanh nghiệp tư nhân thì lợi nhuận của doanh nghiệp sẽ phải nộp theo thuế Thu nhập doanh nghiệp. Đặc điểm của thuế Thu nhập doanh nghiệp là đóng thuế theo thuế suất toàn phần, nghĩa là dù lợi nhuận của công ty kiếm được là cao hay thấp thì thuế suất phải nộp là như nhau. Nếu thuế suất cao nhất của thuế thu nhập cá nhân và thuế thu nhập doanh nghiệp có sự chênh lệch lớn thì cá nhân có thu nhập cao thường chuyển đổi sang hình thức chịu thuế nào có mức thuế suất thấp hơn để giảm bớt gánh nặng nộp thuế. Điều này sẽ gây thất thoát cho nguồn thu của ngân sách quốc gia. SVTH: Trần Thị Minh Phương – TCDN – K20 – Đêm 2 Trang 2 Phân tích tác động của Thuế TNCN đối với thu nhập từ hoạt động SXKD GVHD: PGS.TS. Nguyễn Ngọc Hùng Vì vậy, khi xây dựng luật Thuế Thu nhập cá nhân chính phủ nên xem xét mối tương quan giữa thuế thu nhập cá nhân và thuế thu nhập doanh nghiệp để xây dựng biểu thuế suất phù hợp giữa hai loại thuế này nhằm tránh việc cá nhân chuyển đổi hình thức chịu thuế, tránh thất thoát cho nguồn thu từ thuế của Chính phủ. CHƯƠNG II SVTH: Trần Thị Minh Phương – TCDN – K20 – Đêm 2 Trang 3 Phân tích tác động của Thuế TNCN đối với thu nhập từ hoạt động SXKD GVHD: PGS.TS. Nguyễn Ngọc Hùng THỰC TRẠNG THUẾ TNCN TỪ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT, KINH DOANH TẠI VIỆT NAM HIỆN NAY 1. Văn bản pháp lý về Thuế TNCN từ hoạt động sản xuất, kinh doanh: - Trước đây cá nhân, hộ gia đình kinh doanh bị đánh thuế theo luật Thuế Thu nhập doanh nghiệp có hiệu lực từ 01/01/1999. Kể từ khi luật Thuế thu nhập cá nhân được thực hiện từ 01/01/2009, cá nhân, hộ gia đình kinh doanh chuyển sang đóng thuế theo luật Thuế thu nhập cá nhân. - Văn bản pháp lý hướng dẫn về thuế Thu nhập cá nhân từ hoạt động sản xuất kinh doanh hiện nay là: o Luật Thuế thu nhập cá nhân năm 2007. o Nghị định 100/2008/NĐ – CP ngày 08/9/2008, o Thông tư 84/2008/TT – BTC ngày 30/9/2008 hướng dẫn thi hành một số điều của thuế thu nhập cá nhân và hướng dẫn chi tiết nghị định 100/2008/NĐ- CP ngày 08/9/2008. 2. Thực trạng thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động sản xuất, kinh doanh: 2.1. Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động sản xuất, kinh doanh: - Theo luật Thuế Thu nhập cá nhân 2007, đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân nói chung là cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú có thu nhập chịu thuế. - Đối tượng nộp thuế thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh là: hộ cá thể và nhóm kinh doanh; hộ gia đình, cá nhân sản xuất nông nghiệp; cá nhân kinh doanh; cá nhân hành nghề độc lập; cá nhân có tài sản cho thuê; cá nhân nước ngoài kinh doanh có thu nhập phát sinh tại Việt Nam. Trong đó:  Trường hợp chỉ có một người đứng tên trong đăng ký kinh doanh thì đối tượng nộp thuế là cá nhân đứng tên trong đăng ký kinh doanh.  Trường hợp nhiều người cùng đứng tên trong đăng ký kinh doanh (nhóm cá nhân kinh doanh), cùng tham gia kinh doanh thì đối tượng nộp thuế được xác định là từng thành viên có tên ghi trong đăng ký kinh doanh.  Trường hợp trong một hộ gia đình có nhiều người cùng tham gia kinh doanh nhưng chỉ có một người đứng tên trong đăng ký kinh doanh thì đối tượng nộp thuế được xác định là người đứng tên trong đăng ký kinh doanh.  Trường hợp cá nhân, hộ gia đình thực tế có kinh doanh nhưng không có đăng ký kinh doanh (hoặc giấy phép hành nghề) thì đối tượng nộp thuế là cá nhân đang thực hiện hoạt động kinh doanh.  Đối với hoạt động cho thuê nhà, cho thuê mặt bằng không có đăng ký kinh doanh, đối tượng nộp thuế là người đứng tên sở hữu nhà, quyền sử dụng đất. Trường hợp nhiều người cùng đứng tên sở hữu nhà, quyền sử dụng đất thì đối tượng nộp thuế là từng cá nhân ghi trong giấy chứng nhận quyền sở hữu nhà, SVTH: Trần Thị Minh Phương – TCDN – K20 – Đêm 2 Trang 4 Phân tích tác động của Thuế TNCN đối với thu nhập từ hoạt động SXKD GVHD: PGS.TS. Nguyễn Ngọc Hùng quyền sử dụng đất. 2.2. Xác định thu nhập chịu thuế và thu nhập tính thuế đối với thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh: 2.2.1. Đối với cá nhân cư trú: + Thu nhập tính thuế: Thu nhập tính thuế = thu nhập chịu thuế - các khoản đóng bảo hiểm bắt buộc - các khoản giảm trừ gia cảnh - các khoản đóng góp từ thiện. + Thu nhập chịu thuế: Thu nhập chịu thuế = doanh thu - chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo ra thu nhập chịu thuế từ kinh doanh trong kỳ tính thuế. - Cá nhân vừa có thu nhập chịu thuế từ kinh doanh, vừa có thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công: Thu nhập tính thuế = thu nhập chịu thuế từ kinh doanh + thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công - các khoản đóng bảo hiểm bắt buộc - các khoản giảm trừ gia cảnh - các khoản đóng góp từ thiện. - Cá nhân vừa có thu nhập từ kinh doanh, vừa có thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản (trừ bất động sản là tài sản cố định sử dụng vào mục đích kinh doanh), thu nhập từ bản quyền, nhượng quyền thương mại, thu nhập từ thừa kế, quà tặng thì các khoản thu nhập này không tính vào thu nhập từ kinh doanh mà áp dụng nộp thuế thu nhập cá nhân theo từng khoản thu nhập. + Thu nhập chịu thuế từ kinh doanh đối với từng trường hợp cụ thể được xác định như sau: 1. Đối với cá nhân kinh doanh không thực hiện chế độ kế toán hoá đơn, chứng từ nộp thuế theo phương pháp khoán, thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân được xác định theo công thức: Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế = Doanh thu ấn định trong kỳ tính thuế x Tỷ lệ thu nhập chịu thuế ấn định Doanh thu ấn định được xác định căn cứ vào kê khai của cá nhân kinh doanh, kết quả điều tra của cơ quan thuế và ý kiến tham gia của Hội đồng tư vấn thuế xã, phường. 2. Đối với cá nhân kinh doanh chỉ hạch toán được doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ, không hạch toán, xác định được chi phí. Thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân được xác định theo công thức: SVTH: Trần Thị Minh Phương – TCDN – K20 – Đêm 2 Trang 5 Phân tích tác động của Thuế TNCN đối với thu nhập từ hoạt động SXKD GVHD: PGS.TS. Nguyễn Ngọc Hùng Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế = Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế x Tỷ lệ thu nhập chịu thuế ấn định Trong đó, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định theo sổ sách kế toán hoá đơn, chứng từ phù hợp với doanh thu để tính thuế giá trị gia tăng. 3. Đối với cá nhân kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán hoá đơn, chứng từ, thu nhập chịu thuế được xác định theo công thức: Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế = Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế - Chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo ra thu nhập trong kỳ tính thuế + Thu nhập chịu thuế khác trong kỳ tính thuế Trong đó: - Doanh thu và chi phí được xác định theo sổ sách kế toán hoá đơn chứng từ. Trường hợp, cá nhân kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng thì doanh thu làm căn cứ xác định thu nhập chịu thuế phù hợp với doanh thu tính thuế giá trị gia tăng. - Thu nhập chịu thuế khác là các khoản thu nhập phát sinh trong quá trình kinh doanh như: tiền phạt vi phạm hợp đồng; tiền phạt do chậm thanh toán; tiền lãi ngân hàng trong quá trình thanh toán, tiền lãi do bán hàng trả chậm, trả góp, tiền lãi do bán tài sản cố định; tiền bán phế liệu, phế phẩm. 4. Trường hợp nhiều người cùng tham gia kinh doanh trong một đăng ký kinh doanh thì thu nhập chịu thuế của mỗi người được xác định theo một trong các nguyên tắc sau đây: a) Tính theo tỷ lệ vốn góp của từng cá nhân ghi trong đăng ký kinh doanh; b) Tính theo thoả thuận giữa các cá nhân ghi trong đăng ký kinh doanh; c) Tính bằng số bình quân thu nhập đầu người trong trường hợp đăng ký kinh doanh không xác định tỷ lệ vốn góp hoặc không có thoả thuận về phân chia thu nhập giữa các cá nhân. + Mức giảm trừ gia cảnh cho cá nhân chịu thuế thu nhập từ kinh doanh: - Mức giảm trừ đối với đối tượng nộp thuế là 4 triệu đồng/tháng (48 triệu đồng/năm); SVTH: Trần Thị Minh Phương – TCDN – K20 – Đêm 2 Trang 6 Phân tích tác động của Thuế TNCN đối với thu nhập từ hoạt động SXKD GVHD: PGS.TS. Nguyễn Ngọc Hùng - Mức giảm trừ đối với mỗi người phụ thuộc là 1,6 triệu đồng/tháng. + Giảm trừ đối với các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo: - Các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo được trừ vào thu nhập trước khi tính thuế đối với thu nhập từ kinh doanh của đối tượng nộp thuế là cá nhân cư trú, bao gồm: o Khoản đóng góp vào tổ chức, cơ sở chăm sóc, nuôi dưỡng trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, người tàn tật, người già không nơi nương tựa; o Khoản đóng góp vào quỹ từ thiện, quỹ nhân đạo, quỹ khuyến học. + Mức thuế suất: Thu nhập cá nhân từ hoạt động sản xuất, kinh doanh sẽ chịu thuế lũy tiến từng phần, cụ thể như sau: Bậc thuế Phần thu nhập tính thuế/năm (triệu đồng) Phần thu nhập tính thuế/tháng (triệu đồng) Thuế suất (%) 1 Đến 60 Đến 5 5 2 Trên 60 đến 120 Trên 5 đến 10 10 3 Trên 120 đến 216 Trên 10 đến 18 15 4 Trên 216 đến 384 Trên 18 đến 32 20 5 Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 25 6 Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30 7 Trên 960 Trên 80 35 Ví dụ 1: Ông A là cá nhân cư trú có thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh trong tháng là 10 triệu đồng. Ông A phải nuôi 02 con dưới 18 tuổi; trong tháng ông phải nộp các khoản bảo hiểm bắt buộc là: 5% bảo hiểm xã hội, 1% bảo hiểm y tế; trong tháng ông A không đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học. Thuế thu nhập cá nhân ông A tạm nộp trong tháng được xác định như sau: - Ông A được giảm trừ khỏi thu nhập chịu thuế các khoản sau: SVTH: Trần Thị Minh Phương – TCDN – K20 – Đêm 2 Trang 7 Phân tích tác động của Thuế TNCN đối với thu nhập từ hoạt động SXKD GVHD: PGS.TS. Nguyễn Ngọc Hùng + Cho bản thân là: 4 triệu đồng; + Cho 02 người phụ thuộc (2 con) là: 1,6 triệu đồng x 2 = 3,2 triệu đồng; + Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế là: 10 triệu đồng x 6% = 0,6 triệu đồng Tổng cộng các khoản được giảm trừ là: 4 + 3,2 + 0,6 = 7,8 triệu đồng - Thu nhập tính thuế áp vào biểu thuế luỹ tiến từng phần để tính số thuế phải nộp là: 10 triệu đồng – 7,8 triệu đồng = 2,2 triệu đồng. - Như vậy sau khi giảm trừ các khoản theo quy định, thu nhập tính thuế của ông A được xác định thuộc bậc 1của biểu lũy tiến từng phần là: 2,2 triệu đồng x 5% = 0,11 triệu đồng Tổng số thuế phải nộp trong tháng là: 0,11 triệu đồng. Ví dụ 2: Ông B có thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh trong tháng là 150 triệu đồng (đã trừ các khoản bảo hiểm bắt buộc), ông B phải nuôi 2 con dưới 18 tuổi. Trong tháng ông B không đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học. a) Thuế thu nhập cá nhân tạm nộp trong tháng của ông B được tính như sau: - Ông B được giảm trừ các khoản sau: + Cho bản thân là 4 triệu đồng. + Cho 2 người phụ thuộc: 1,6 triệu đồng x 2 người = 3,2 triệu đồng - Thu nhập tính thuế áp vào biểu thuế luỹ tiến từng phần để tính số thuế phải nộp là: 150 triệu đồng - 4 triệu đồng – 3,2 triệu đồng = 142,8 triệu đồng - Số thuế phải nộp được tính là: + Bậc 1: thu nhập tính thuế đến 5 triệu đồng, thuế suất 5%: 5 triệu đồng x 5% = 0,25 triệu đồng + Bậc 2: thu nhập tính thuế trên 5 triệu đồng đến 10 triệu đồng, thuế suất 10%: (10 triệu đồng - 5 triệu đồng) x 10% = 0,5 triệu đồng + Bậc 3: thu nhập tính thuế trên 10 triệu đồng đến 18 triệu đồng, thuế suất 15%: (18 triệu đồng - 10 triệu đồng) x 15% = 1,2 triệu đồng + Bậc 4: thu nhập tính thuế trên 18 triệu đồng đến 32 triệu đồng, thuế suất 20%: (32 triệu đồng - 18 triệu đồng) x 20% = 2,8 triệu đồng SVTH: Trần Thị Minh Phương – TCDN – K20 – Đêm 2 Trang 8 Phân tích tác động của Thuế TNCN đối với thu nhập từ hoạt động SXKD GVHD: PGS.TS. Nguyễn Ngọc Hùng + Bậc 5: thu nhập tính thuế trên 32 triệu đồng đến 52 triệu đồng, thuế suất 25%: (52 triệu đồng - 32 triệu đồng) x 25% = 5 triệu đồng + Bậc 6: thu nhập tính thuế trên 52 triệu đồng đến 80 triệu đồng, thuế suất 30%: (80 triệu đồng - 52 triệu đồng) x 30% = 8,4 triệu đồng + Bậc 7: thu nhập tính thuế trên 80 triệu đồng đến 122,8 triệu đồng, thuế suất 35%: (142,8 triệu đồng - 80 triệu đồng) x 35% = 21,98 triệu đồng Như vậy, với mức thu nhập trong tháng là 130 triệu đồng, tổng số thuế thu nhập cá nhân tạm nộp trong tháng của ông B theo biểu thuế luỹ tiến từng phần là: (0,25 + 0,5 + 1,2 + 2,8 + 5 + 8,4 + 21,98) = 40,13 triệu đồng 2.2.2. Đối với cá nhân không cư trú: - Thuế đối với thu nhập từ kinh doanh = doanh thu x thuế suất - Doanh thu là toàn bộ số tiền phát sinh từ việc cung ứng hàng hoá, dịch vụ bao gồm cả chi phí do bên mua hàng hoá, dịch vụ trả thay cho cá nhân không cư trú mà không được hoàn trả. - Trường hợp thoả thuận hợp đồng không bao gồm thuế thu nhập cá nhân thì doanh thu tính thuế phải quy đổi là toàn bộ số tiền mà cá nhân không cư trú nhận được dưới bất kỳ hình thức nào từ việc cung cấp hàng hoá, dịch vụ tại Việt Nam không phụ thuộc vào địa điểm tiến hành các hoạt động kinh doanh. - Thuế suất đối với thu nhập từ kinh doanh quy định đối với từng lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh như sau: a) 1% đối với hoạt động kinh doanh hàng hoá; b) 5% đối với hoạt động kinh doanh dịch vụ; c) 2 % đối với hoạt động sản xuất, xây dựng, vận tải và hoạt động kinh doanh khác. 3.Kết quả đạt được của Thuế TNCN từ hoạt động sản xuất, kinh doanh: 3.1. Chuyển đổi hình thức chịu thuế của cá nhân, hộ gia đình sản xuất, kinh doanh: - Từ cuối năm 2008 trở về trước, thu nhập của cá nhân, hộ gia đình từ hoạt động sản xuất, kinh doanh phải nộp thuế theo Luật Thuế Thu nhập doanh nghiệp năm 2003 với thuế suất toàn phần 28%, trong khi đó cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công được tính theo Pháp lệnh Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao theo biểu thuế lũy tiến từng phần với thuế suất từ 10% đến 40%. SVTH: Trần Thị Minh Phương – TCDN – K20 – Đêm 2 Trang 9 Phân tích tác động của Thuế TNCN đối với thu nhập từ hoạt động SXKD GVHD: PGS.TS. Nguyễn Ngọc Hùng - Đây là một sự bất hợp lý bởi cùng là cá nhân nhưng phải đóng thuế theo hai Luật thuế khác nhau. Đặc biệt các cá nhân, hộ gia đình sản xuất, kinh doanh ở Việt Nam đa phần là hoạt động kinh doanh nhỏ, lẻ khi phải nộp theo thuế suất toàn phần như các doanh nghiệp (thông thường là những đơn vị kinh doanh có quy mô lớn) sẽ là quá cao đối với họ. Ví dụ 3: Ông A có thu nhập từ tiền lương, tiền công (sau khi trừ các khoản đóng bảo hiểm bắt buộc) là 10 triệu đồng/tháng, thì số tiền thuế ông A phải đóng theo Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao là: (10 triệu đồng – 5 triệu đồng) x 10% = 0,5 triệu đồng. Trong khi đó, ông B có thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh là 10 triệu đồng/tháng (sau khi trừ các khoản đóng bảo hiểm bắt buộc), thì ông phải đóng thuế theo Luật Thuế Thu nhập doanh nghiệp là: 10 triệu đồng x 28% = 2,8 triệu đồng. Vì vậy, với việc đưa đối tượng nộp thuế là cá nhân, hộ gia đình kinh doanh vào diện nộp Thuế Thu nhập cá nhân theo Luật Thuế Thu nhập cá nhân năm 2007 như những cá nhân có thu nhập từ tiền công, tiền lương thay vì nộp Thuế Thu nhập doanh nghiệp như trước đây đã tạo động lực tích cực cho hoạt động của các cá nhân, hộ gia đình sản xuất, kinh doanh nhỏ. Sự thay đổi này đảm bảo tính công bằng trong điều tiết thu nhập bởi đã là cá nhân có thu nhập chịu thuế thì dù thu nhập từ bất kì nguồn nào cũng đều được đối xử như nhau, tức là đều chịu thuế Thu nhập cá nhân. Hơn nữa, quy định này cũng đảm bảo tính thông lệ quốc tế, vì hầu hết các nước đều đưa cá nhân kinh doanh vào diện nộp Thuế Thu nhập cá nhân. 3.2. Luật Thuế Thu nhập cá nhân đã kế thừa Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp, bổ sung một số nội dung mới, phù hợp hơn với thực tế: Luật thuế thu nhập cá nhân (TNCN) được Quốc hội thông qua ngày 21/11/2007 và có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009 bước đầu đã góp phần hoàn thiện hệ thống thuế của nước ta. 3.2.1.Quy định giảm trừ chi phí cho cá nhân kinh doanh một cách hợp lý: - Cùng với việc chuyển cá nhân kinh doanh từ diện nộp thuế TNDN sang nộp thuế TNCN, Luật thuế TNCN đã quy định các khoản chi phí hợp lý được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế của cá nhân kinh doanh. Về cơ bản, các khoản chi phí hợp lý được trừ này kế thừa các quy định hiện hành của Luật thuế TNDN. Trường hợp cá nhân kinh doanh không thực hiện chế độ kế toán để làm cơ sở xác định chi phí hợp lý SVTH: Trần Thị Minh Phương – TCDN – K20 – Đêm 2 Trang 10 . sinh thu nhập. 1.2. Thu Thu nhập cá nhân từ hoạt động sản xuất, kinh doanh: là khoản thu thu từ các cá nhân có thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh. thu đối với thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh: 2.2.1. Đối với cá nhân cư trú: + Thu nhập tính thu : Thu nhập tính thu = thu nhập chịu thu - các