tiểu luận kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp

Kê Khai Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Chương Cơ sở lý luận chi phí trừ chi phí không trừ xác định thu nhập chịu thuế (theo quy định Luật Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp (TNDN) hành) A Khái niệm: I Chi phí trừ theo quy định luật thuế TNDN hành: Trừ khoản chi không trừ, doanh nghiệp (DN) trừ mọi khoản chi đáp ứng đủ điều kiện sau:  Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp  Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định  Khoản chi có hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá bao gồm thuế GTGT) toán phải có chứng từ toán không dùng tiền mặt • Trường hợp mua hàng hóa, dịch vụ lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên ghi hóa đơn mà đến thời điểm ghi nhận chi phí, DN chưa toán chưa có chứng từ toán không dùng tiền mặt DN tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế • Trường hợp toán, DN chứng từ toán không dùng tiền mặt DN phải kê khai, điều chỉnh giảm chi phí phần giá trị hàng hóa, dịch vụ chứng từ toán không dùng tiền mặt vào kỳ tính thuế phát sinh việc toán tiền mặt II Chi phí không trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp Khoản chi không đáp ứng đủ điều kiện (điều kiện chi phí đươc trừ), trừ phần giá trị tổn thất trường hợp bất khả kháng không bồi thường  Cần nộp hồ sơ xác định cụ thể để trừ (TT 96/2015/TT-BTC) Chi khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) Khoản chi không sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ; giấy tờ chứng minh tài sản thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp; khoản chi không quản lý, hạch toán sổ sách; chi khấu hao vượt mức quy định; khấu hao TSCĐ khấu hao hết giá trị; quyền sử dụng đất lâu dài… Mới: TSCĐ DN phục vụ cho người lao động để tổ chức hoạt động giáo dục nghề nghiệp tính vào chi phí trừ bao gồm: thư viện, nhà trẻ, khu thể thao thiết bị, nội thất đủ điều kiện TSCĐ lắp đặt công trình phục vụ cho người lao động làm việc DN; sở vật chất, máy, thiết bị TSCĐ dùng để tổ chức hoạt động giáo dục nghề nghiệp Khoản trích khấu hao tài sản cố định không quy định pháp luật  Đối với công cụ dụng cụ phân bổ năm bị loại khỏi chi phí trừ  Đối với ô tô 1,6 tỷ (dưới chỗ ngồi): Doanh nghiệp không kinh doanh vận tải, du lịch, khách sạn phần khấu hao vượt 1,6 tỷ không trừ Chi mua nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hóa: Đối với phần chi vượt định mức tiêu hao số nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hóa Nhà nước ban hành định mức không tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế Chi trả tiền thuê tài sản cá nhân đầy đủ hồ sơ, chứng từ thuê tài sản Chi tiền lương, tiền công, tiền thưởng, trợ cấp khoản phải trả khác cho người lao động trường hợp: hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh (SXKD) kỳ thực tế không chi trả; khoản không quy định cụ thể chứng từ toán; tiền lương, tiền công chủ doanh nghiệp tư nhân (DNTN), chủ công ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH) thành viên, sáng lập viên, thành viên hội đồng quản trị (HĐQT) mà người không trực tiếp tham gia điều hành SXKD Mới: - Không tính vào chi phí trừ chi mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động không ghi cụ thể điều kiện hưởng mức hưởng hồ sơ sau: Hợp đồng lao động; Thoả ước lao động tập thể; Quy chế tài Công ty, Tổng công ty, Tập đoàn; Quy chế thưởng Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc quy - định theo quy chế tài Công ty, Tổng công ty Trường hợp doanh nghiệp Việt Nam ký hợp đồng với doanh nghiệp nước nêu rõ doanh nghiệp Việt Nam phải chịu chi phí chỗ cho chuyên gia nước thời gian công tác Việt Nam tiền thuê nhà cho chuyên gia nước làm việc Việt Nam doanh nghiệp Việt Nam chi trả tính vào chi phí đƣợc trừ xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Phần chi trang phục vật cho người lao động hoá đơn, chứng từ Phần chi tiền cho người lao động vượt 05 triệu đồng/người/năm Phần trích nộp quỹ bảo hiểm bắt buộc kinh phí công đoàn (KPCĐ) cho người lao động vượt mức quy định; Phần chi vượt triệu đồng/người/tháng để nộp quỹ hưu trí tự nguyện, quỹ an sinh xã hội, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện cho người lao động Chi phụ cấp cho người lao động công tác: Bỏ mức khống chế khoản chi phụ cấp cho ngƣời lao động công tác, doanh nghiệp tính vào chi phí trừ có hóa đơn, chứng từ theo quy định Trường hợp doanh nghiệp có khoán phụ cấp cho ngƣời lao động công tác thực theo quy chế tài quy chế nội doanh nghiệp tính vào chi phí trừ khoản chi khoán Chi đóng góp hình thành nguồn chi phí quản lý cấp 10 Chi đóng góp vào quỹ Hiệp hội mức quy định 11 Phần chi phí thuê TSCĐ vượt mức phân bổ theo số năm mà bên thuê trả tiền trước 12 Phần chi phí trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh đối tượng tổ chức tín dụng vượt 150% mức lãi suất Ngân hàng Nhà Nước (NHNN) công bố thời điểm vay 13 Chi trả lãi tiền vay để góp vốn điều lệ Trường hợp DN góp đủ vốn điều lệ, trình kinh doanh có khoản chi trả lãi tiền vay để đầu tư vào DN khác khoản chi tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế 14 Các khoản chi phí trích trước theo kỳ hạn mà đến kỳ hạn chưa chi chi không hết 15 Trích, lập sử dụng khoản dự phòng không hướng dẫn Bộ Tài 16 Lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ tính thuế 17 Chi tài trợ cho y tế, giáo dục (bao gồm chi tài trợ cho hoạt động giáo dục nghề nghiệp), nghiên cứu khoa học, hỗ trợ khắc phục hậu thiên tai, nhà tình thương… không đối tượng quy định hồ sơ xác nhận tài trợ 18 Phần chi phí quản lý kinh doanh công ty nƣớc phân bổ cho sở thường trú Việt Nam vượt mức tính toán theo công thức phân bổ 19 Các khoản chi bù đắp nguồn kinh phí khác 20 Phần chi phí liên quan đến việc thuê quản lý hoạt động kinh doanh trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh casino vượt 4% doanh thu từ hoạt động 21 Chi đầu tư xây dựng giai đoạn đầu tư hình thành TSCĐ 22 Các khoản chi có liên quan trực tiếp đến việc tăng, giảm vốn chủ sở hữu doanh nghiệp: phát hành cổ phiếu, cổ tức… 23 Các khoản tiền phạt vi phạm hành bao gồm: vi phạm luật giao thông, vi phạm chế độ đăng ký kinh doanh, vi phạm chế độ kế toán thống kê, vi phạm pháp luật thuế khoản phạt vi phạm hành khác theo quy định pháp luật 24 Thuế GTGT đầu vào khấu trừ hoàn thuế; thuế TNDN, thuế thu nhập cá nhân (TNCN) trừ trường hợp doanh nghiệp ký hợp đồng lao động quy định tiền lương trả cho người lao động không bao gồm thuế TNCN B Đánh giá: Do khác biệt khoản chi phí hợp lý khấu trừ xác định thu nhập chịu thuế chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Theo chuẩn mực kế toán hạch toán vào chi phí, theo luật thuế TNDN không đưa vào chí phí để tính thu nhập tính thuế, điểm qua số trường hợp sau: - Về Chi phí khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) Theo qui định luật thuế TNDN phần trích khấu hao tương ứng với phần nguyên giá vượt 1,6 tỷ đồng/xe ô tô chở người từ chỗ ngồi trở xuống không hạch toán vào chi phí Trong thực tế có nhiều doanh nghiệp đầu tư xe ô tô chổ phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh Theo chuẩn mực kế toán tài sản trích khấu hao đưa vào chi phí theo nguyên giá TSCĐ - Chi phí trả lãi tiền vay: Phần chi phí trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh đối tượng tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế vượt 150% mức lãi suất Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm vay Trong thực tế doanh nghiệp vay tổ chức tín dụng vay hệ thống tổ chức tín dụng với mức lãi suất vượt xa 150% lãi suất bản, theo chuẩn mực kế toán lãi tiền vay hạch toán - Các khoản chi phí phát sinh hóa đơn hợp pháp Có khoản chi phí thực tế phát sinh hóa đơn hợp pháp (thường doanh nghiệp sử dụng hóa đơn bán lẽ cho khoản chi phí thấp để làm chứng từ hạch toán) Theo qui định luật thuế TNDN khoản chi phí không khấu trừ xác định thu nhập chịu thuế, chi phí liên quan đến việc tạo doanh thu tính thuế năm nên theo chuẩn mực kế toán hạch toán vào chi phí - Chi phí chi vượt qui định luật thuế TNDN Trong trình họat động kinh doanh, công ty thành lập thường có nhiều chi phí phát sinh chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí, chiết khấu toán;… phần chi phí luật thuế khống chế 10% tổng số chi trừ, 15% tổng số chi trừ công ty thành lập Khấu hao nhanh vượt qui định luật thuế TNDN Doanh nghiệp hoạt động có hiệu kinh tế cao trích khấu hao nhanh tối đa không lần mức khấu hao xác định theo phương pháp đường thẳng để nhanh chóng đổi công nghệ Các khoản chi phí tiền lương, tiền công, tiền thưởng, khoản chi khác chi cho người lao động không ghi cụ thể Hợp đồng lao động; Thoả ước lao động tập thể; Quy chế tài Công ty, Tổng công ty, Tập đoàn; Quy chế thưởng Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc quy định theo quy chế tài Công ty, Tổng công ty Nhưng thực tế có phát sinh nhằm kích thích nâng cao hiệu sản xuất CHƯƠNG 2: CÁC HÌNH THỨC GIAN LẬN THUỂ Gian lận thuế “hành vi gian lận tổ chức cá nhân thực lĩnh vực thuế, tồn cố ý làm sai lệch nghĩa vụ thuế nhằm làm giảm số thuế phải nộp làm tăng số thuế hoàn” Nguyên nhân hành vi gian lận thuế TNDN Chính sách nhiều bất cập ,chưa đồng bộ, chồng chéo chưa phù hợp với kinh tế.Luật ban hành nhiều gây khó khăn cho dnah nghiệp quản lí Nguồn thuế từ doanh nghiệp lớn cho thấy việc thành lập công ty, doanh nghiệp theo điều khoản Luật thương mại dễ dàng Việc nắm bắt hoạt động cac công ty ất lỏng lẻo, thiếu chặt chẽ cụ thể Sự phối hợp quan thuế quan quản lí nhà nước nhiều bất cập tạo nhiều khe hở tạo điều kiện cho việc thành lập công ty ma Cơ chế toán giao dịch chưa bắt buộc thông qua ngân hàng khó kiểm soát hoạt động có xảy a thực tế hay thông qua giấy tờ Việc quy định trách nghiệm đăng kí thông tin, tài liệu luật quản lí thuế tong trình hoạt động lại không cung cấp quan thuế yêu cầu cung cấp Công tác điều tra giám sát lỏng lẻo, xử lí vi phạm chưa nghiêm khắc liệt Việc xác địnhmột chủ thể vi phạm số tiền thuê khó khăn lớn Công chúng chưa có ý thức sử dụng hóa đơn toán tham gia giao dịch kinh tế.Việc lấy hóa đơn gần không hình thành Đây yếu nhận thức công chúng Nền kinh tế nước ta chưa phải kinh tế đại giao dịch kinh doanh chưa thực công nghệ cao phụ thuộc vào tiền mặt Điều tạo điều kiện cho doanh nghiệp to hồ sơ toán giả mạo, không thực đầy đủ chế độ hóa đơn , chứng từ Các doanh nghiệp tư nhân quan tâm đến chế độ kế toán quốc dân Trình độ dân trí thấp, trình độ cán nghiệp vụ chuyên môn hạn chế buông lỏng quan lí nhà nước Theo luật thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp phát sinh lãi phải đóng thuế TNDN Tuy nhiên nhiều doanh nghiệp làm ăn gian dối,tìm mọi cách hạch toán khống, tăng chi phí để báo cáo toán lời nhằm trốn thuế TNDN 2.1.1 Hình thức gian lận hàng hóa nội địa: Hình thức chuyển giá: Chuyển giá hiểu "việc thực sách giá hàng hóa, dịch vụ tài sản chuyển dịch thành viên tập đoàn qua biên giới không theo giá thị trường nhằm tối thiểu hóa số thuế công ty đa quốc gia toàn cầu” Cơ sở cho việc chuyển giá xuất phát từ quyền tự định đoạt kinh doanh, chủ thể hoàn toàn có quyền định giá giao dịch kinh tế Do vậy, họ hoàn toàn có quyền mua hay bán hàng hóa, dịch vụ với giá họ mong muốn Quyền pháp luật kinh doanh mọi quốc gia thừa nhận, bị hạn chế quy định pháp luật có liên quan, chẳng hạn pháp luật cạnh tranh, thương mại điều luật định giá chuyển giao Động hành vi chuyển giá, không khác, lợi nhuận hoạt động kinh doanh xét phương diện tổng thể Việc xác định giá giao dịch thành viên bên liên kết không thay đổi tổng lợi ích chung làm thay đổi tổng nghĩa vụ thuế họ Thông qua việc định giá, nghĩa vụ thuế chuyển từ nơi bị điều tiết cao sang nơi bị điều tiết thấp ngược lại Ví dụ: Công ty Đại Dương công ty Minh Hiếu công ty tập đoàn Hoa Sen Công ty Đại Dương kinh doanh Hà Nội áp dụng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 25% Công ty Minh Hiếu kinh doanh Tuyên Quang địa bàn kinh tế - xã hội khó khăn nên áp dụng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 10% Khi Đại Dương cung cấp vật tư cho Minh Hiếu với giá thấp giá thị trường giao dịch sòng phẳng làm cho lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp Đại Dương giảm đi, lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp Minh Hiếu tăng lên tương ứng Phần lợi nhuận tăng lên công ty Minh Hiếu phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp với thuế suất 10% Nếu bán giá thị trường phần lợi nhuận nằm công ty Đại Dương phải chịu thuế suất 25% Như vậy, xét riêng biệt công ty Đại Dương thiệt, công ty Minh Hiếu lợi Nhưng xét tổng thể tổng thuế phải nộp hai công ty giảm Bỏ sổ sách kế toán Đây thủ đoạn phổ biến Theo đó, người nộp thuế thường sử dụng đồng thời hai hệ thống sổ sách kế toán, hệ thống sổ kế toán nội phản ánh đầy đủ giao dịch kinh tế, hệ thống kế toán lại phản ánh phần giao dịch kinh tế để khai thuế Kiểu hành vi thường xảy doanh nghiệp (DN) dân doanh hoạt động lĩnh vực kinh doanh bán lẻ, ăn uống, khách sạn, xây dựng dân dụng sản xuất nhỏ Đây kiểu hoạt động kinh tế ngầm mà môi trường thuận lợi kinh tế tiền mặt Rất khó xác định số thuế thất thu hành vi trốn thuế gây xác định không xảy thất thu thuế Một số vụ trốn thuế bị phanh phui thời gian qua cho thấy hành vi phổ biến gây thất thu ngân sách Chẳng hạn, Công ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH) thông tin tín nhiệm xếp hạng DN Việt Nam trốn thuế 1.028 triệu đồng qua hành vi không ghi sổ kế toán tiền bán quyền mua hộ; Công ty Viễn thông điện lực bán hàng không xuất hóa đơn, không phản ánh vào sổ kế toán để trốn thuế 37 tỷ đồng Tạo giao dịch bán hàng giả mạo Mục tiêu thủ đoạn chiếm đoạt tiền ngân sách nhà nước (NSNN) thông qua hoàn thuế tiếp tay cho hành vi tham nhũng NSNN phận công chức giao nhiệm vụ mua sắm tài sản, hàng hóa, dịch vụ cho quan nhà nước Thủ đoạn liên quan đến hành vi giao dịch mua hàng giả mạo phân tích nhằm giúp cho bên mua tăng thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào khấu trừ giảm chi phí tính thuế thu nhập DN Điển hình cho thủ đoạn hành vi xuất khống nhằm chiếm đoạt tiền qua hoàn thuế GTGT từ NSNN Xuất khống chủ yếu diễn phương thức xuất tiểu ngạch qua biên giới Dạng gian lận có thời bị ngăn chặn đấu tranh liệt nên giảm bớt vài năm gần lại có xu hướng bùng phát với hình thức tinh vi hơn, đặc biệt có dấu hiệu trầm trọng tỉnh giáp ranh Campuchia Lợi dụng hệ thống sông ngòi chằng chịt để quay vòng hàng hóa: Sau làm thủ tục xuất sang nước bạn lại đưa hàng hóa quay trở lại Việt Nam không qua cửa khẩu, sau lại làm thủ tục xuất Trong trường hợp này, đối tượng cấu kết với đối tác nước để hoàn tất thủ tục để đủ điều kiện đề nghị hoàn thuế GTGT Cùng với đó, đối tượng áp dụng chiêu thức mua hóa đơn để hợp thức hóa thuế GTGT đầu vào chi phí tính thuế thu nhập DN Không phải ngẫu nhiên mà kim ngạch xuất hàng hóa từ Việt Nam sang Campuchia tăng nhanh đáng ngờ, kèm theo đó, số tiền hoàn thuế GTGT hàng hóa xuất sang Campuchia tăng nhanh chóng: Năm 2011 tăng 196,4% so với năm 2010, năm 2012 tăng 190% so với năm 2011 Ngoài xuất khống, giao dịch bán hàng hóa, dịch vụ giả mạo thực chủ yếu thông qua hợp đồng bán hàng khống; hợp đồng cung cấp dịch vụ khống xuất hóa đơn khống Hành vi thực DN “ma” DN hoạt động kinh doanh bình thường Tạo giao dịch mua hàng giả mạo Theo thống kê Tổng cục Hải quan, tính trung bình năm có khoảng 10.000 mẫu hàng hóa phân tích phân loại Trong đó, mẫu khai chiếm khoảng 47%, sai khoảng 53%, giảm thuế khoảng 7,4% Đây hành vi trốn thuế phổ biến nay, thực tế DN khoản chi tự tạo chứng từ để hợp pháp hóa khoản chi thực, gọi chi khống Chi khống thể qua bảng kê toán giả mạo với chữ ký giả, hợp đồng lao động giả mạo (có trường hợp tên người lao động thật; có trường hợp tên người lao động có thật thực không làm việc cho DN đó) thể hóa đơn mua sở kinh doanh khác Bằng hành vi này, DN không trốn thuế thu nhập DN mà trốn thuế GTGT thông qua việc khấu trừ khống thuế GTGT đầu vào Đối với hóa đơn mua, để phát hiện, quan thuế phải làm tốt công tác đối chiếu, xác minh Thực tế thời gian qua, thông qua công tác đối chiếu hóa đơn, quan thuế địa phương phát nhiều trường hợp gian lận Chẳng hạn, năm 2012, Cục Thuế Hà Nội gửi 10.200 phiếu xác minh hóa đơn, gồm 28.444 số; kết trả lời xác minh 7.570 phiếu, chiếm 74,21% số phiếu gửi Qua xác minh hóa đơn tra, kiểm tra, phát 786 hóa đơn vi phạm, truy thu thuế GTGT 1.198 triệu đồng, thuế thu nhập DN 1.658 triệu đồng xử phạt hành vi trốn thuế 646 triệu đồng, xử phạt hành 369 triệu đồng” Tuy nhiên, với công nghệ đối chiếu hóa đơn thủ công hiệu thấp, tỷ lệ hóa đơn đối chiếu so với số hóa đơn cần đối chiếu nhỏ Hơn nữa, trường hợp DN bán hóa đơn sử dụng hóa đơn khách hàng không lấy để bán cho người có nhu cầu mua hóa đơn việc đối chiếu không đem lại kết Thủ đoạn tạo giao dịch mua hàng giả mạo không hoàn toàn trùng với thủ đoạn thành lập DN “ma”, việc tạo giao dịch mua hàng giả mạo không thực thông qua hành vi mua hóa đơn, song chúng có mối liên hệ mật thiết DN “ma” DN thành lập theo quy định Luật Doanh nghiệp thực tế không sản xuất kinh doanh, nhằm mục đích đủ điều kiện để phát hành hoá đơn, từ bán hóa đơn cho đối tượng khác trung gian lập hoá đơn mua bán khống, lập hồ sơ giả mạo để xin hoàn thuế Mức độ thiệt hại hoá đơn trôi gây kiểm soát được, hoàn toàn phụ thuộc vào số chi phí đầu vào cần hợp thức hoá DN mua bán hoá đơn Hiện nay, hình thức gian lận tổ chức tinh vi có hệ thống, nhiên có số đặc điểm mang tính định vị như: Các DN “ma” thường thành lập dạng công ty TNHH hay DN tư nhân; chủ DN thường người có hộ thường trú địa phương khác đến đăng ký thành lập DN, hạn chế trình độ học vấn, không am hiểu pháp luật; văn phòng giao dịch thường thuê thời hạn ngắn, trụ sở chật hẹp, tài sản không tương xứng với mô hình tối thiểu DN bình thường; đăng ký kinh doanh nhiều ngành nghề, chủ yếu thương mại, dịch vụ tổng hợp, ngành nghề không cần phải đăng ký vốn pháp định không bắt buộc có chứng hành nghề; doanh thu lớn chênh lệch thuế GTGT đầu vào thuế GTGT đầu nên kê khai thuế thấp, chí có thuế GTGT phải nộp âm nhiều kỳ không làm thủ tục xin hoàn thuế… Ghi giá bán thấp giá thực tế Hành vi gọi “down” giá Đây hành vi ghi giá bán hóa đơn kê khai doanh thu tính thuế thấp giá khách hàng thực tế toán Hành vi thường gặp DN kinh doanh nhà hàng khách sạn, vận tải tư nhân, xăng dầu, kinh doanh vật liệu xây dựng, bán ô tô xe máy, hàng trang trí nội thất Các công ty xây dựng (nhà dân đơn vị xây dựng vãng lai) thi công công trình địa phương khác hay xây nhà tư nhân thường khai báo không trung thực, không kê khai giấu bớt phần công trình Hành vi gian lận làm giảm thuế GTGT thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) phải nộp, gây ảnh hưởng không nhỏ đến số thu ngân sách hàng năm Để chống hành vi “down” giá ô tô xe máy, Bộ Tài ban hành Thông tư 71/2010/ TT-BTC hướng dẫn ấn định thuế sở kinh doanh ô tô, xe hai bánh gắn máy ghi giá bán ô tô, xe hai bánh gắn máy hóa đơn giao cho người tiêu dùng thấp giá giao dịch thông thường thị trường Đây pháp lý quan trọng để quan thuế đấu tranh ngăn chặn tình trạng “down” giá nhằm trốn thuế hai mặt hàng Tuy vậy, số lĩnh vực khác chưa có biện pháp quản lý hữu hiệu Hạch toán kế toán kê khai thuế sai quy định Mục tiêu chủ yếu hành vi hạch toán kế toán sai quy định pháp luật che giấu doanh thu tính thuế, hạch toán tăng chi phí tính thuế thu nhập DN tăng thuế GTGT đầu vào khấu trừ Các kiểu hạch toán sai chế độ kế toán đa dạng Khi bị kiểm tra phát hiện, cán kế toán lấy cớ hạch toán nhầm để tránh bị phạt hành vi trốn thuế Kế toán hạch toán giảm trừ doanh thu thông qua hình thức giảm giá, chiết khấu không quy định Kế toán hạch toán sai tài khoản kế toán để che giấu doanh thu Chẳng hạn, phát sinh doanh thu bán hàng, lẽ phải hạch toán vào tài khoản 511 kế toán lại hạch toán vào tài khoản kế toán khác, hạch toán vào tài khoản 338, 138 Một số DN nhượng bán, trao đổi vật tư không ghi nhận doanh thu mà hạch toán thay đổi cấu tài sản lưu động bút toán nhập, xuất, thu, chi công nợ phải thu, phải trả; bán phế liệu không xuất hóa đơn, không ghi nhận doanh thu hạch toán giảm chi phí sản xuất Các dạng hạch toán sai nhằm tăng chi phí trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp tăng thuế GTGT đầu vào khấu trừ chủ yếu là: hạch toán toàn chi phí mua sắm tài sản cố định, xây dựng vào chi phí quản lý DN; đưa khấu hao tài sản cố định phúc lợi vào chi phí khấu hao tài sản cố định; tài sản cố định hết thời gian khấu hao trích khấu hao; hạch toán vào chi phí trừ khoản chi từ thiện, khoản chi thuộc nguồn kinh phí khác đài thọ, chi mang tính chất tiêu dùng cá nhân chủ DN Hành vi gian lận bị phát qua kiểm tra báo cáo toán thuế qua tra sở kinh doanh Muốn phát hành vi này, cán tra, kiểm tra phải vững vàng nghiệp vụ kế toán phải nhanh nhạy đánh giá báo tài DN 2.1.2 Các hành vi gian lận thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập Trong điều kiện hoạt động thương mại quốc tế ngày gia tăng, kéo theo tăng trưởng không ngừng kim ngạch xuất khẩu, nhập khẩu, đồng thời, hành vi gian lận thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập gia tăng đáng kể hình thức gian lận, số vụ gian lận quy mô số thuế gian lận Theo thống kê quan Hải quan, gian lận thuế hoạt động xuất khẩu, nhập ngày gia tăng có diễn biến phức tạp với phương thức, thủ đoạn gian lận thuế ngày tinh vi, thay đổi theo hướng lợi dụng bất cập quy trình thủ tục hải quan thay đổi sách mặt hàng Trong đó, phổ biến hành vi buôn lậu, gian lận, trốn thuế mặt hàng, số lượng, mã hàng, xuất xứ, trị giá tính thuế hay lợi dụng sách ưu đãi, ân hạn thuế nợ thuế để trốn thuế Cụ thể sau: 2.1.2.1 Buôn lậu Đây hành vi buôn bán trái phép qua biên giới loại hàng hoá cấm, không khai báo, tránh quản lý hải quan trốn nghĩa vụ thuế Thời gian qua, việc buôn bán, vận chuyển, tiêu thụ hàng nhập lậu, hàng cấm có diễn biến phức tạp, với thủ đoạn ngày tinh vi, xảo quyệt, khó kiểm soát Hàng nhập lậu chủ yếu hàng tiêu dùng quần áo, vải, giày dép, đồ chơi trẻ em, rượu, bia loại nước giải khát, hàng điện máy gia dụng, điện lạnh, thực phẩm… Sau nhập lậu vào Việt Nam, mặt hàng xé nhỏ, vận chuyển xe khách, xe tải hợp pháp hoá hệ thống hoá đơn mua qua bán lại DN Trong năm qua có 500 ôtô nhập vào Việt Nam theo hình thức tạm nhập tái xuất có 100 làm thủ tục xuất nhập trở lại Nghĩa 400 không làm thủ tục xuất nhập trở lại mà lưu hành nội địa gây thất thu số tiền thuế lớn cho Nhà nước Nguồn: Tổng cục Hải quan Bên cạnh hoạt động buôn lậu nêu trên, lợi dụng thông thoáng thủ tục hải quan, nhiều chủ hàng thực hoạt động xuất khẩu, nhập không khai báo đầy đủ mặt hàng cố tình khai thiếu số lượng hàng xuất khẩu, nhập để nộp thuế 2.1.2.2 Khai sai chủng loại hàng hoá Với gia tăng khối lượng hàng hóa xuất khẩu, nhập nguồn lực quan hải quan có hạn thực yêu cầu đơn giản, nhanh chóng, thuận lợi thủ tục hải quan, quan hải quan tiến hành kiểm tra thực tế hàng hóa có nghi vấn có mức độ rủi ro cao Do đó, việc phân loại, khai báo áp mã hàng hóa xuất khẩu, nhập để tính thuế phụ thuộc lớn vào mức độ tuân thủ người nộp thuế Thực tế thời gian qua, nhiều chủ hàng lợi dụng vấn đề để thực gian lận thuế nhập việc khai báo sai tên hàng, sai mã số hàng hóa Theo thống kê Tổng cục Hải quan, tính trung bình năm có khoảng 10.000 mẫu hàng hóa phân tích phân loại Trong đó, mẫu khai chiếm khoảng 47%, sai khoảng 53%, giảm thuế khoảng 7,4% Các hành vi thường gặp là: Thứ nhất, Cố tình khai sai tên hàng hóa, chủng loại hàng hóa nhập nhằm mục đích giảm số thuế phải nộp Chủ yếu khai sai mã số hàng từ mã hàng có thuế suất cao sang mã hàng có thuế suất thấp Nhiều trường hợp, người nộp thuế lợi dụng phức tạp hàng hóa hỗn hợp, hóa chất khó phân biệt, xác định cảm quan để khai theo hướng có lợi cho Thứ hai, Người nộp thuế gian lận thuế cách nhập hàng hóa sản phẩm hoàn chỉnh lại tháo bớt số phận để trở thành hàng hóa chưa hoàn thiện nhằm hưởng thuế suất thấp hàng linh kiện 2.1.2.3 Khai sai xuất xứ hàng hóa nhập Thuế suất thuế nhập Việt Nam phân biệt theo xuất xứ hàng hóa nhập Lợi dụng việc áp dụng thuế suất ưu đãi thuế suất ưu đãi đặc biệt hàng hóa có xuất xứ từ nước, vùng lãnh thổ, khu vực thị trường có thỏa thuận ưu đãi tối huệ quốc hay ưu đãi đặc biệt với Việt Nam, chủ hàng hóa cố tình khai sai xuất xứ hàng hóa nhập làm giấy chứng nhận xuất xứ (C/O) giả để hưởng mức thuế suất ưu đãi, ưu đãi đặc biệt 2.1.2.4 Gian lận giá tính thuế Gian lận thuế hoạt động xuất khẩu, nhập thông qua giá tính thuế hành vi phổ biến Các hành vi gian lận thường chủ hàng thực hình thức sau: Thứ nhất, chủ hàng khai báo thấp trị giá mặt hàng chịu thuế suất cao, chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, mặt hàng hay biến động giá Thứ hai, chủ hàng dựa vào danh mục liệu giá quan hải quan để khai báo thấp trị giá lô hàng nhập giống hệt, tương tự thấp trị giá giao dịch thực tế, sau khai báo thấp dần trị giá khai báo lô hàng loại, tương tự nhập trước Bằng hành vi này, chủ hàng lợi dụng quy định xác định trị giá tính thuế hàng nhập theo phương pháp trị giá giao dịch hàng nhập giống hệt/tương tự để tính thuế với mức giá thấp so với trị giá giao dịch thực tế Thứ ba, chủ hàng khai báo thấp trị giá lô hàng nhập thử để thăm dò thái độ quan hải quan sau nhập ạt liên tục khoảng thời gian ngắn theo mức giá thấp khai báo trước quan hải quan chưa kịp xác minh, xử lý, chủ hàng tiến hành giải thể DN bỏ trốn khỏi địa đăng ký kinh doanh Thứ tư, theo sách thuế linh kiện nguyên liệu nhập thấp hàng nguyên nên DN thực việc “down” giá thủ đoạn tháo rời hàng nguyên thành linh kiện nguyên liệu nhập Điều thực qua việc chủ hàng thành lập nhiều công ty khác tiến hành móc nối với nhiều công ty để công ty tiến hành nhập phận cấu thành hàng nguyên cửa khác nhiều thời điểm khác để tránh kiểm soát quan hải quan Thứ năm, chủ hàng lợi dụng quy định chiết khấu, giảm giá không khai báo tiền quyền, phí giấy phép, khoản trợ giúp, phí hoa hồng khoản toán gián tiếp để làm giảm trị giá tính thuế hàng nhập Thứ sáu, chủ hàng khai tăng trị giá tính thuế so với giá trị thực tế hàng hóa nhập để tăng vốn đầu tư chuyển lợi nhuận nước ngoài… 2.1.2.5 Giả mạo mục đích xuất khẩu, nhập để hưởng ưu đãi thuế Chứng từ thường hay chủ hàng giả mạo với mục gian lận thuế thường chứng từ nộp thuế (nhằm giải tỏa cưỡng chế thuế quan hải quan) hồ sơ hải quan (để hợp thức hóa lô hàng nhập lậu) Trong đó, trường hợp phổ biến gian lận thuế qua việc thực sách ưu đãi dự án đầu tư; gian lận qua việc lợi dụng sách quản lý hàng gia công; gian lận thông qua việc lợi dụng hình thức tạm nhập tái xuất tạm xuất tái nhập Điển hình vụ buôn lậu xăng A92 lợi dụng hình thức tạm nhập tái xuất, trị giá ước tính 27 tỷ đồng vùng biển Thanh Hoá vào tháng 7/2012; hành vi buôn lậu Công ty TNHH thành viên xăng dầu hàng không Việt Nam (Vinapco) hình thức lợi dụng tạm nhập tái xuất xăng dầu qua cửa đường để buôn lậu 296,6 xăng A92, trị giá khoảng tỷ đồng, số thuế DN gian lận ước tính 2,5 tỷ đồng Cũng theo thống kê Hải quan, năm qua có 500 ôtô nhập vào Việt Nam theo hình thức tạm nhập tái xuất đến có 100 làm thủ tục xuất nhập trở lại Nghĩa 400 không làm thủ tục xuất nhập trở lại mà lưu hành nội địa gây thất thu số tiền thuế lớn cho Nhà nước Ngoài ra, nhiều chủ hàng lợi dụng quy định chuyển cửa để gian lận thuế; lợi dụng sách ân hạn thuế để nợ thuế sau tẩu tán bán hàng bỏ trốn khỏi trụ sở kinh doanh mà không làm thủ tục giải thể DN để tránh thực nghĩa vụ nộp thuế 2.2 Giải pháp hạn chế gian lận thuế Việc thực giải pháp chống gian lận thuế phải bắt đầu từ việc rà soát, xem xét, xác định nguyên nhân chủ yếu gây tượng gian lận thuế, khắc phục vấn đề làm nảy sinh nguyên nhân đồng thời phải nhận biết, phát xử lý kịp thời hành vi gian lận thuế Theo đó, giải pháp mang tính nguyên tắc cần thực để chống gian lận thuế là: Thứ nhất, hoàn thiện sách thuế nói chung văn pháp luật thuế nói riêng: Mục tiêu giải pháp đảm bảo có hệ thống thuế thống nhất, phù hợp, vừa đáp ứng yêu cầu nguồn thu ngân sách, yếu cầu quản lý kinh tế Nhà nước, vừa phù hợp với khả đóng góp chủ thể kinh tế, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh tăng trưởng tăng thu nhập dân cư Đồng thời, hệ thống thuế phải đạt yêu cầu công bằng, rõ ràng, minh bạch, tạo thuận lợi cho người nộp thuế Nội dung tác động trực tiếp làm giảm áp lực gánh nặng thuế để dẫn đến hành vi gian lận thuế, đồng thời ngăn chặn hội hay khả gian lận thuế nười nộp thuế, giảm chi phí quản lý, chi phí tuân thủ, từ góp phần nâng cao mức độ tuân thủ pháp luật, hạn chế hành vi gian lận tuân thủ pháp luật thuế người nộp thuế Thứ hai, tăng cường nắm bắt thông tin người nộp thuế: Cơ sở liệu người nộp thuế thông tin quan trọng công tác quản lý thuế Hệ thống thông tin người nộp thuế giúp cho quan quản lý thuế nắm bắt tình hình thành lập, hoạt động chấp hành pháp luật thuế người nộp thuế, từ có giải pháp cụ thể trường hợp khác nhau, nâng cao hiệu quản lý thuế, hạn chế hành vi gian lận người nộp thuế Hệ thống thông tin người nộp thuế sở để quan thuế quan hải quan áp dụng có hiệu kỹ thuật quản lý rủi ro vào hoạt động tra, kiểm tra thuế, qua nâng cao hiệu hoạt động tra, kiểm tra thuế Thứ ba, liên tục cập nhật thủ đoạn gian lận thuế: Việc nhận diện hành vi, thủ đoạn gian lận thuế người nộp thuế sở để quan quản lý thuế ngăn ngừa, phát xử lý kịp thời trường hợp gian lận thuế Trong trường hợp ngày phát sinh nhiều loại hình sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ, nhiều phương thức giao dịch nay, thủ đoạn gian lận thuế không ngừng gia tăng, ngày đa dạng, tinh vi, nên việc cập nhật, nhận biết thủ đoạn gian lận, phục vụ cho công tác quản lý thuế cần thiết Thứ tư, nâng cao hiệu hoạt động quản lý thuế, trọng công tác kiểm tra, tra thuế hiệu lực biện pháp cưỡng chế, xử lý vi phạm thuế: Hiệu lực, hiệu hoạt động quản lý thuế nói chung, công tác tra, kiểm tra xử lý vi phạm thuế nói riêng yếu tố trực tiếp tác động đến ý thức khả thực hành vi gian lận người nộp thuế tuân thủ pháp luật thuế Trong đó, hoạt động tra, kiểm tra vừa có tác dụng giám sát, đánh giá trình tuân thủ vừa có tác dụng ngăn ngừa, răn đe xử lý trường hợp gian lận thuế Hoạt động xử lý vi phạm, cưỡng chế thuế nghiêm minh, công làm hạn chế hành vi gian lận thuế Thứ năm, nâng cao hiệu hoạt động tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế; nâng cao ý thức tuân thủ người nộp thuế kết hợp với hỗ trợ người nộp thuế tuân thủ pháp luật thuế: Đây coi nội dung tiền đề quan trọng công tác quản lý thuế, sâu vào giải nguyên nhân dẫn đến hành vi gian lận thuế xuất phát từ nhân tố ý thức người nộp thuế Hoạt động tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế đóng vai trò quan trọng việc nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật thuế người nộp thuế, hạn chế hành vi gian lận thuế thông qua việc giúp cho họ hiểu rõ quyền hạn, nghĩa vụ trách nhiệm thuế theo quy định pháp luật hiểu rõ quy định văn pháp luật thuế cách xác định nghĩa vụ thuế để thực việc tuân thủ pháp luật thuế thuận lợi Thứ sáu, nâng cao lực phẩm chất công chức quản lý thuế: Năng lực hoạt động phẩm chất, đạo đức công chức quản lý thuế yếu tố có tác động không nhỏ đến ý thức chấp hành pháp luật thuế người nộp thuế khả gian lận thuế họ Nội dung tác động trực tiếp đến nhân tố hội áp lực nêu Trong môi trường làm việc mà công chức thuế mẫu mực, liêm chính, thủ tục công khai, rõ ràng ý thức tuân thủ người nộp thuế đảm bảo, hành vi gian lận khó có hội thực ngược lại Thứ bảy, tiếp tục cải cách thủ tục hành thuế theo hướng tạo điều kiện thuận lợi tối đa cho người nộp thuế việc thực tuân thủ pháp luật thuế Đồng thời, việc kiểm tra, giám sát trình thực công chức thuế, người nộp thuế cần phải tiến hành thường xuyên chặt chẽ để đảm bảo hiệu công tác hạn chế tiêu cực, gian lận  ... kinh doanh Hà Nội áp dụng mức thu suất thu thu nhập doanh nghiệp 25% Công ty Minh Hiếu kinh doanh Tuyên Quang địa bàn kinh tế - xã hội khó khăn nên áp dụng mức thu suất thu thu nhập doanh nghiệp. .. thu thu nhập doanh nghiệp Đại Dương giảm đi, lợi nhuận trước thu thu nhập doanh nghiệp Minh Hiếu tăng lên tương ứng Phần lợi nhuận tăng lên công ty Minh Hiếu phải chịu thu thu nhập doanh nghiệp. .. phạm pháp luật thu khoản phạt vi phạm hành khác theo quy định pháp luật 24 Thu GTGT đầu vào khấu trừ hoàn thu ; thu TNDN, thu thu nhập cá nhân (TNCN) trừ trường hợp doanh nghiệp ký hợp đồng