tiểu luận kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp

Chi phí được trừ theo quy định của luật thuế TNDN hiện hành: Trừ các khoản chi không được trừ, doanh nghiệp DN được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:  Khoản chi thực

Kê Khai Thuế Thu Nhập Doanh

Nghiệp

Chương 1 Cơ sở lý luận về chi phí được trừ và chi phí không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế (theo quy định của Luật Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp (TNDN) hiện hành)

A Khái niệm :

I Chi phí được trừ theo quy định của luật thuế TNDN hiện hành:

Trừ các khoản chi không được trừ, doanh nghiệp (DN) được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:

 Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp

 Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định

 Khoản chi nếu có hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20

triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có

chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt

 Trường hợp mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên ghi trên hóa đơn mà đến thời điểm ghi nhận chi phí, DN chưa thanh toán và chưa có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thì DN được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

 Trường hợp khi thanh toán, DN không có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thì DN phải kê khai, điều chỉnh giảm chi phí đối với phần giá trị hàng hóa, dịch vụ không có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt vào kỳ tính thuế phát sinh việc thanh toán bằng tiền mặt

II Chi phí không được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp

1 Khoản chi không đáp ứng đủ các điều kiện trên (điều kiện về chi phí đươc

trừ), trừ phần giá trị tổn thất trong những trường hợp bất khả kháng và không được bồi thường

 Cần nộp hồ sơ xác định cụ thể để được trừ (TT 96/2015/TT-BTC)

2. Chi khấu hao tài sản cố định (TSCĐ)

Khoản chi không sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ; không có giấy tờ chứng minh tài sản thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp; khoản chi không được quản lý, hạch toán trong sổ sách; chi khấu hao vượt mức quy định; khấu hao đối với TSCĐ đã khấu hao hết giá trị; quyền sử dụng đất lâu dài…

Mới:

TSCĐ của DN phục vụ cho người lao động và để tổ chức hoạt động giáo dục nghề nghiệp được tính vào chi phí được trừ bao gồm: thư viện, nhà trẻ, khu thể thao và các thiết bị, nội thất đủ điều kiện là TSCĐ lắp đặt trong các công trình phục vụ cho người lao động làm việc tại DN; cơ sở vật chất, máy, thiết

bị là TSCĐ dùng để tổ chức hoạt động giáo dục nghề nghiệp

Khoản trích khấu hao tài sản cố định không đúng quy định của pháp luật

 Đối với công cụ dụng cụ phân bổ quá 2 năm sẽ bị loại ra khỏi chi phí được trừ

 Đối với ô tô trên 1,6 tỷ (dưới 9 chỗ ngồi): Doanh nghiệp không kinh doanh vận tải, du lịch, khách sạn thì phần khấu hao vượt trên 1,6 tỷ sẽ không được trừ

3 Chi mua nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hóa:

Đối với phần chi vượt định mức tiêu hao đối với một số nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hóa đã được Nhà nước ban hành định mức sẽ không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

4 Chi trả tiền thuê tài sản của cá nhân nếu không có đầy đủ hồ sơ, chứng từ thuê tài sản

5 Chi tiền lương, tiền công, tiền thưởng, trợ cấp và các khoản phải trả khác cho người lao động trong các trường hợp: đã hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh (SXKD) trong kỳ nhưng thực tế không chi trả; những khoản không được quy định cụ thể hoặc không có chứng từ thanh toán; tiền lương, tiền công của chủ doanh nghiệp tư nhân (DNTN), chủ công ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH) một thành viên, các sáng lập viên, thành viên hội đồng quản trị (HĐQT) mà những người này không trực tiếp tham gia điều hành SXKD

Mới:

- Không được tính vào chi phí được trừ đối với chi mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động không được ghi cụ thể điều kiện được hưởng và mức được hưởng tại một trong các hồ sơ sau: Hợp đồng lao động; Thoả ước lao động tập thể; Quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty, Tập đoàn; Quy chế thưởng do Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc quy định theo quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty

- Trường hợp doanh nghiệp Việt Nam ký hợp đồng với doanh nghiệp nước ngoài trong đó nêu rõ doanh nghiệp Việt Nam phải chịu các chi phí về chỗ

ở cho các chuyên gia nước ngoài trong thời gian công tác ở Việt Nam thì tiền thuê nhà cho các chuyên gia nước ngoài làm việc tại Việt Nam do doanh nghiệp Việt Nam chi trả được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp

chứng từ Phần chi bằng tiền cho người lao động vượt quá 05 triệu đồng/người/năm

7 Phần trích nộp các quỹ bảo hiểm bắt buộc hoặc kinh phí công đoàn (KPCĐ) cho người lao động vượt mức quy định; Phần chi vượt quá 1 triệu đồng/người/tháng để nộp quỹ hưu trí tự nguyện, quỹ an sinh xã hội, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện cho người lao động

8 Chi phụ cấp cho người lao động đi công tác: Bỏ mức khống chế đối với khoản chi phụ cấp cho người lao động đi công tác, doanh nghiệp được tính vào chi phí được trừ nếu có hóa đơn, chứng từ theo quy định Trường hợp doanh nghiệp có khoán phụ cấp cho người lao động đi công tác và thực hiện đúng theo quy chế tài chính hoặc quy chế nội bộ của doanh nghiệp thì được tính vào chi phí được trừ khoản chi khoán

9 Chi đóng góp hình thành nguồn chi phí quản lý cấp trên.

10 Chi đóng góp vào các quỹ của các Hiệp hội quá mức quy định.

11 Phần chi phí thuê TSCĐ vượt quá mức phân bổ theo số năm mà bên đi thuê

trả tiền trước

12 Phần chi phí trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh của đối tượng không

phải là tổ chức tín dụng vượt quá 150% mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà Nước (NHNN) công bố tại thời điểm vay

13 Chi trả lãi tiền vay để góp vốn điều lệ.

Trường hợp DN đã góp đủ vốn điều lệ, trong quá trình kinh doanh có khoản chi trả lãi tiền vay để đầu tư vào DN khác thì khoản chi này được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

14 Các khoản chi phí trích trước theo kỳ hạn mà đến kỳ hạn chưa chi hoặc chi

không hết

15 Trích, lập và sử dụng các khoản dự phòng không đúng hướng dẫn của Bộ Tài

chính

16 Lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc

ngoại tệ cuối kỳ tính thuế

17 Chi tài trợ cho y tế, giáo dục (bao gồm cả chi tài trợ cho hoạt động giáo dục

nghề nghiệp), nghiên cứu khoa học, hỗ trợ khắc phục hậu quả thiên tai, nhà tình thương… không đúng đối tượng quy định hoặc không có hồ sơ xác nhận tài trợ

18 Phần chi phí quản lý kinh doanh do công ty nước ngoài phân bổ cho cơ sở

thường trú tại Việt Nam vượt mức tính toán theo công thức phân bổ

19 Các khoản chi được bù đắp bằng nguồn kinh phí khác.

20 Phần chi phí liên quan đến việc thuê quản lý đối với hoạt động kinh doanh trò

chơi điện tử có thưởng, kinh doanh casino vượt quá 4% doanh thu từ các hoạt động này

21 Chi về đầu tư xây dựng cơ bản trong giai đoạn đầu tư hình thành TSCĐ.

22 Các khoản chi có liên quan trực tiếp đến việc tăng, giảm vốn chủ sở hữu của

doanh nghiệp: phát hành cổ phiếu, cổ tức…

23 Các khoản tiền phạt về vi phạm hành chính bao gồm: vi phạm luật giao

thông, vi phạm chế độ đăng ký kinh doanh, vi phạm chế độ kế toán thống kê,

vi phạm pháp luật về thuế và các khoản phạt về vi phạm hành chính khác theo quy định của pháp luật

24 Thuế GTGT đầu vào đã được khấu trừ hoặc hoàn thuế; thuế TNDN, thuế thu

nhập cá nhân (TNCN) trừ trường hợp doanh nghiệp ký hợp đồng lao động quy định tiền lương trả cho người lao động không bao gồm thuế TNCN

B Đánh giá:

Do sự khác biệt giữa những khoản chi phí hợp lý được khấu trừ khi xác định thu nhập chịu thuế và chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Theo chuẩn mực kế toán thì được hạch toán vào chi phí, còn theo luật thuế TNDN thì

không được đưa vào chí phí để tính thu nhập tính thuế, có thể điểm qua một số trường hợp như sau:

- Về Chi phí khấu hao tài sản cố định (TSCĐ)

Theo qui định của luật thuế TNDN thì phần trích khấu hao tương ứng với phần nguyên giá vượt trên 1,6 tỷ đồng/xe đối với ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống không được hạch toán vào chi phí Trong thực tế có rất nhiều doanh nghiệp đã đầu tư xe ô tô con dưới 9 chổ phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh Theo chuẩn mực kế toán thì tài sản này vẫn được trích khấu hao đưa vào chi phí theo nguyên giá TSCĐ

- Chi phí trả lãi tiền vay:

Phần chi phí trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh của đối tượng không phải là tổ chức tín dụng hoặc tổ chức kinh tế vượt quá 150% mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm vay Trong thực tế các doanh nghiệp chỉ vay ở các tổ chức tín dụng và còn vay ngoài hệ thống tổ chức tín dụng với mức lãi suất vượt xa 150% lãi suất cơ bản, theo chuẩn mực kế toán thì lãi tiền vay này được hạch toán

- Các khoản chi phí phát sinh nhưng không có hóa đơn hợp pháp

Có những khoản chi phí thực tế phát sinh nhưng không có hóa đơn hợp pháp (thường doanh nghiệp sử dụng hóa đơn bán lẽ cho những khoản chi phí thấp để làm chứng từ hạch toán) Theo qui định của luật thuế TNDN thì những khoản chi phí này không được khấu trừ khi xác định thu nhập chịu thuế, nhưng những chi phí này liên quan đến việc tạo ra doanh thu tính thuế trong năm nên theo chuẩn mực kế toán vẫn được hạch toán vào chi phí

- Chi phí chi vượt quá qui định của luật thuế TNDN

Trong quá trình họat động kinh doanh, nhất là những công ty mới thành lập thường

có nhiều chi phí phát sinh như chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí, chiết khấu thanh toán;… phần chi phí này luật thuế khống chế 10% tổng số chi được trừ,

và 15% tổng số chi được trừ đối với công ty mới thành lập

Khấu hao nhanh vượt quá qui định của luật thuế TNDN Doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả kinh tế cao được trích khấu hao nhanh nhưng tối đa không quá 2 lần mức khấu hao xác định theo phương pháp đường thẳng để nhanh chóng đổi mới công nghệ

Các khoản chi phí tiền lương, tiền công, tiền thưởng, các khoản chi khác chi cho người lao động nhưng không ghi cụ thể Hợp đồng lao động; Thoả ước lao động tập thể; Quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty, Tập đoàn; Quy chế thưởng do Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc quy định theo quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty Nhưng trong thực tế có phát sinh nhằm kích thích nâng cao hiệu quả sản xuất

CHƯƠNG 2: CÁC HÌNH THỨC GIAN LẬN THUỂ

Gian lận thuế là “hành vi gian lận của các tổ chức và cá nhân được thực hiện trong lĩnh vực thuế, trong đó tồn tại sự cố ý làm sai lệch nghĩa vụ thuế nhằm làm giảm số thuế phải nộp hoặc làm tăng số thuế được hoàn”

Nguyên nhân của hành vi gian lận thuế TNDN

Chính sách còn nhiều bất cập ,chưa đồng bộ, còn chồng chéo chưa phù hợp với hiện tại nền kinh tế.Luật còn ban hành nhiều gây khó khăn cho dnah nghiệp và quản lí

Nguồn thuế từ các doanh nghiệp là rất lớn nhưng có thể cho thấy việc thành lập công ty, doanh nghiệp theo các điều khoản của Luật thương mại là rất dễ dàng Việc nắm bắt hoạt động của cac công ty còn ất lỏng lẻo, thiếu chặt chẽ cụ thể Sự phối hợp giữa cơ quan thuế và cơ quan quản lí nhà nước còn nhiều bất cập tạo nhiều khe hở tạo điều kiện cho việc thành lập các công ty ma

Cơ chế thanh toán giao dịch còn chưa bắt buộc thông qua ngân hàng do vậy khó có thể kiểm soát các hoạt động có xảy a trên thực tế hay chỉ thông qua giấy tờ

Việc quy định trách nghiệm về đăng kí thông tin, tài liệu trong luật quản lí thuế nhưng tong quá trình hoạt động lại không cung cấp khi cơ quan thuế yêu cầu mới cung cấp Công tác điều tra giám sát còn lỏng lẻo, xử lí vi phạm còn chưa nghiêm khắc quyết liệt Việc xác địnhmột chủ thể vi phạm số tiền thuê bao nhiêu là một khó khăn lớn

Công chúng chưa có ý thức sử dụng hóa đơn thanh toán khi tham gia giao dịch kinh tế.Việc lấy hóa đơn gần như không hình thành Đây là sự yếu kém trong nhận thức của công chúng

Nền kinh tế nước ta chưa phải là nền kinh tế hiện đại các giao dịch kinh doanh chưa thực hiện bằng công nghệ cao còn phụ thuộc vào tiền mặt Điều này tạo điều kiện cho các doanh nghiệp to các bộ hồ sơ thanh toán giả mạo, không thực hiện đầy đủ chế độ hóa đơn , chứng từ

Các doanh nghiệp tư nhân ít quan tâm đến chế độ kế toán quốc dân

Trình độ dân trí thấp, trình độ cán bộ nghiệp vụ chuyên môn còn hạn chế và nhất là sự buông lỏng quan lí nhà nước

Theo luật thuế thu nhập doanh nghiệp thì chỉ khi doanh nghiệp phát sinh lãi mới phải đóng thuế TNDN Tuy nhiên nhiều doanh nghiệp làm ăn gian dối,tìm mọi cách hạch toán khống, tăng chi phí để báo cáo quyết toán không có lời nhằm trốn thuế TNDN

2.1.1 Hình thức gian lận hàng hóa nội địa:

Hình thức chuyển giá:

Chuyển giá được hiểu là "việc thực hiện chính sách giá đối với hàng hóa, dịch vụ và tài sản được chuyển dịch giữa các thành viên trong tập đoàn qua biên giới không theo giá thị trường nhằm tối thiểu hóa số thuế của các công ty đa quốc gia trên toàn cầu”

Cơ sở cho việc chuyển giá xuất phát từ quyền tự do định đoạt trong kinh doanh, các chủ thể hoàn toàn có quyền quyết định giá cả của một giao dịch kinh tế Do vậy, họ hoàn toàn

có quyền mua hay bán hàng hóa, dịch vụ với giá họ mong muốn Quyền này được pháp luật về kinh doanh của mọi quốc gia thừa nhận, nó chỉ bị hạn chế bởi các quy định pháp luật có liên quan, chẳng hạn như pháp luật về cạnh tranh, về thương mại hoặc chính bởi những điều luật về định giá chuyển giao

Động cơ của hành vi chuyển giá, không gì khác, chính là lợi nhuận của hoạt động kinh doanh xét trên phương diện tổng thể Việc xác định giá giao dịch giữa các thành viên của các bên liên kết không thay đổi tổng lợi ích chung nhưng có thể làm thay đổi tổng nghĩa

vụ thuế của họ Thông qua việc định giá, nghĩa vụ thuế được chuyển từ nơi bị điều tiết cao sang nơi bị điều tiết thấp hơn và ngược lại

Ví dụ:

Công ty Đại Dương và công ty Minh Hiếu đều là công ty con của tập đoàn Hoa Sen Công ty Đại Dương kinh doanh tại Hà Nội áp dụng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 25% Công ty Minh Hiếu kinh doanh tại Tuyên Quang là địa bàn kinh tế - xã hội khó khăn nên được áp dụng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 10% Khi Đại Dương cung cấp vật tư cho Minh Hiếu với giá thấp hơn giá thị trường giao dịch sòng phẳng thì làm cho lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp của Đại Dương giảm đi, còn lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp của Minh Hiếu tăng lên tương ứng Phần lợi nhuận tăng lên ở công ty Minh Hiếu chỉ phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp với thuế suất 10% Nếu bán đúng giá thị trường thì phần lợi nhuận này nằm ở công ty Đại Dương và phải chịu thuế suất 25% Như vậy, nếu xét riêng biệt thì công ty Đại Dương

thiệt, còn công ty Minh Hiếu được lợi Nhưng xét tổng thể thì tổng thuế phải nộp của cả hai công ty đã giảm đi

Bỏ ngoài sổ sách kế toán

Đây là thủ đoạn khá phổ biến hiện nay Theo đó, người nộp thuế thường sử dụng đồng thời hai hệ thống sổ sách kế toán, một hệ thống sổ kế toán nội bộ phản ánh đầy đủ các giao dịch kinh tế, hệ thống kế toán còn lại chỉ phản ánh một phần các giao dịch kinh tế để khai thuế Kiểu hành vi này thường xảy ra ở các doanh nghiệp (DN) dân doanh hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh bán lẻ, ăn uống, khách sạn, xây dựng dân dụng và sản xuất nhỏ Đây chính là một kiểu hoạt động kinh tế ngầm mà môi trường thuận lợi của nó là nền kinh tế tiền mặt Rất khó có thể xác định được số thuế thất thu do hành vi trốn thuế này gây ra vì nếu xác định được thì đã không xảy ra thất thu thuế

Một số vụ trốn thuế bị phanh phui thời gian qua cho thấy hành vi này khá phổ biến và gây thất thu ngân sách Chẳng hạn, Công ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH) thông tin tín nhiệm và xếp hạng DN Việt Nam đã trốn thuế 1.028 triệu đồng qua hành vi không ghi sổ

kế toán tiền bán quyền mua căn hộ; Công ty Viễn thông điện lực bán hàng không xuất hóa đơn, không phản ánh vào sổ kế toán để trốn thuế 37 tỷ đồng

Tạo giao dịch bán hàng giả mạo

Mục tiêu của thủ đoạn này là chiếm đoạt tiền ngân sách nhà nước (NSNN) thông qua hoàn thuế hoặc tiếp tay cho hành vi tham nhũng NSNN của một bộ phận công chức được giao nhiệm vụ mua sắm tài sản, hàng hóa, dịch vụ cho cơ quan nhà nước Thủ đoạn này cũng liên quan đến hành vi giao dịch mua hàng giả mạo sẽ phân tích dưới đây nhằm giúp cho bên mua tăng thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào được khấu trừ và giảm chi phí tính thuế thu nhập DN

Điển hình cho thủ đoạn này là hành vi xuất khẩu khống nhằm chiếm đoạt tiền qua hoàn thuế GTGT từ NSNN Xuất khẩu khống chủ yếu diễn ra đối với phương thức xuất khẩu tiểu ngạch qua biên giới Dạng gian lận này đã có một thời bị ngăn chặn đấu tranh quyết liệt nên giảm bớt nhưng trong vài năm gần đây lại có xu hướng bùng phát với những hình thức tinh vi hơn, đặc biệt có dấu hiệu trầm trọng là ở các tỉnh giáp ranh Campuchia Lợi dụng hệ thống sông ngòi chằng chịt để quay vòng hàng hóa: Sau khi làm thủ tục xuất khẩu sang nước bạn thì lại đưa hàng hóa quay trở lại Việt Nam không qua cửa khẩu, rồi sau đó lại làm thủ tục xuất khẩu Trong trường hợp này, các đối tượng cấu kết với đối tác

nước ngoài để hoàn tất các thủ tục để đủ điều kiện đề nghị hoàn thuế GTGT Cùng với

đó, các đối tượng này cũng áp dụng chiêu thức mua hóa đơn để hợp thức hóa thuế GTGT đầu vào và chi phí tính thuế thu nhập DN Không phải ngẫu nhiên mà kim ngạch xuất khẩu hàng hóa từ Việt Nam sang Campuchia tăng nhanh đáng ngờ, kèm theo đó, số tiền hoàn thuế GTGT đối với hàng hóa xuất khẩu sang Campuchia cũng tăng nhanh chóng: Năm 2011 tăng 196,4% so với năm 2010, năm 2012 tăng 190% so với năm 2011

Ngoài xuất khẩu khống, giao dịch bán hàng hóa, dịch vụ giả mạo còn được thực hiện chủ yếu thông qua các hợp đồng bán hàng khống; các hợp đồng cung cấp dịch vụ khống và xuất hóa đơn khống Hành vi này được thực hiện ở cả DN “ma” và cả ở các DN đang hoạt động kinh doanh bình thường