Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp, thực trạng việc áp dụng và giải pháp

Ngoại trừ thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ ghi nhận ban đầu của lợi thế thương mại hay ghi nhận ban đầu của các tài sản hay nợ phải trả sẽ không được ghi nhận khi:  Không ph

THỰC TRẠNG VIỆC ÁP DỤNG VÀ GIẢI PHÁP

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

TP Hồ Chí Minh – Năm 2013

THỰC TRẠNG VIỆC ÁP DỤNG VÀ GIẢI PHÁP

Chuyên ngành: Kế toán

Mã số: 60340301

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC:

PGS.TS MAI THỊ HOÀNG MINH

TP Hồ Chí Minh – Năm 2013

LỜI CAM ĐOAN

Đề tài Luận văn Thạc sĩ kinh tế “Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập Doanh nghiệp - Thực trạng việc áp dụng và giải pháp” là công trình nghiên cứu của riêng tôi

Tôi xin cam đoan rằng toàn bộ nội dung và số liệu trong Luận văn này là

do tôi tự nghiên cứu, khảo sát và thực hiện

Học viên thực hiện Luận văn

Bùi Thị Anh Thư

LỜI CẢM ƠN

Tôi xin chân thành cảm ơn Quý thầy cô của Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh đã tận tình dạy bảo, truyền đạt kiến thức giúp tôi hoàn thành tốt chương trình cao học và Luận văn này

Tôi xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến cô PGS TS Mai Thị Hoàng Minh đã dành rất nhiều thời gian và tâm huyết để hướng dẫn tôi nghiên cứu hoàn thành Luận văn tốt nghiệp “Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập Doanh nghiệp - Thực trạng việc áp dụng và giải pháp”

Mặc dù tôi đã có nhiều cố gắng hoàn thiện Luận văn này, tuy nhiên cũng không thể tránh khỏi những thiếu sót, nên tôi rất mong nhận được sự đóng góp quý báu của Quý thầy cô và các bạn

Tp Hồ Chí Minh, tháng 9 năm 2013 Học viên

Bùi Thị Anh Thư

MỤC LỤC

DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT V DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU, PHƯƠNG TRÌNH VII

PHẦN MỞ ĐẦU 1

1.Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

3 Câu hỏi nghiên cứu 2

4 Phương pháp và nhiệm vụ nghiên cứu 3

5 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3

6 Tổng quan các nghiên cứu trước đây 4

7 Kết cấu của Luận văn 6

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 7

1.1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 7

1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập Doanh nghiệp 7

1.1.2 Vai trò của thuế thu nhập Doanh nghiệp 7

1.1.3 Nội dung cơ bản về doanh thu tính thuế và chi phí được trừ theo Luật thuế thu nhập Doanh nghiệp số 32/2013/QH13 8

1.2 KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP … … 8

1.2.1 Chuẩn mực kế toán quốc tế về Thuế thu nhập Doanh nghiệp (IAS 12) 8

1.2.1.1 Tổng quan về IAS 12……… ……… 8

1.2.1.2 Nội dung cơ bản của Chuẩn mực 9

1.2.2 Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập Doanh nghiệp của Việt Nam (VAS 17) 10

1.2.2.1 Tổng quan về VAS 17 10

1.2.2.2 Nội dung cơ bản của Chuẩn mực 11

1.2.2.3 Phương pháp hạch toán kế toán theo Chuẩn mực kế toán số 17 và

Thông tư hướng dẫn xác định số thuế thu nhập Doanh nghiệp trong việc quyết toán

thuế thu nhập Doanh nghiệp 14

1.3 MỘT SỐ KHÁC BIỆT CƠ BẢN GIỮA THU NHẬP CHỊU THUẾ VÀ LỢI NHUẬN KẾ TOÁN……… ……… ……….15

1.3.1 Thu nhập chịu thuế thu nhập Doanh nghiệp 16

1.3.2 Lợi nhuận kế toán 18

1.3.3 Sự khác biệt giữa Thu nhập chịu thuế và Lợi nhuận kế toán……… … 20

1.4 KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP THEO IAS 12 22

1.4.1 Kế toán thuế thu nhập Doanh nghiệp theo IAS 12 22

1.4.2 Nhận xét chung 24

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 32

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VIỆC ÁP DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÁC DOANH NGHIỆP 33

2.1 KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TỪ KHI CÓ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN SỐ 17 VÀ LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP SỐ 14/2008/QH12 33

2.2 KHẢO SÁT THỰC TẾ TÌNH HÌNH ÁP DỤNG VAS 17 TẠI CÁC DOANH NGHIỆP 34

2.2.1 Các thông số khảo sát 37

2.2.2 Phân tích kết quả khảo sát 37

2.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG VIỆC ÁP DỤNG VAS 17 TẠI CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM HIỆN NAY 43

2.3.1 Những thuận lợi khi áp dụng VAS 17 vào thực tế 44

2.3.2 Những tồn tại vướng mắc khi áp dụng VAS 17 vào thực tế 48

2.3.2.1 Tổng quan về VAS 17 dưới góc độ lý luận 48

2.3.2.2 Trường hợp cụ thể phát sinh của chênh lệch tạm thời và ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại dưới góc độ thực tiễn áp dụng tại Việt Nam 53 2.3.3 Nguyên nhân của những tồn tại vướng mắc khi áp dụng VAS 17 vào thực

tế tại các Doanh nghiệp Việt Nam hiện nay 58

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 60

CHƯƠNG 3: CÁC GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ VỀ VIỆC ÁP DỤNG

NGHIỆP 62

3.1 MỤC TIÊU XÂY DỰNG CÁC GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ 62 3.2 PHƯƠNG HƯỚNG XÂY DỰNG CÁC GIẢI PHÁP 62 3.3 NỘI DUNG HOÀN THIỆN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 63 3.3.1 Các kiến nghị đối với VAS 17 dưới góc độ lý luận 63 3.3.1.1 Hoàn thiện nội dung của Hướng dẫn thực hiện Chuẩn mực kế toán số 17 63 3.3.1.2 Hoàn thiện việc xác định và ghi nhận các khoản chênh lệch tạm thời, thuế thu nhập hoãn lại phải trả, tài sản thuế thu nhập hoãn lại 66 3.3.2 Các giải pháp đối với VAS 17 dưới góc độ thực tiễn 72 3.3.2.1 Tiết kiệm chi phí và nâng cao trình độ của nhân viên kế toán tại các Doanh nghiệp 72 3.3.2.2 Giải quyết những khó khăn do nội dung của VAS 17 khi áp dụng vào thực tế 74 3.3.2.3 Xây dựng phương pháp xác định chênh lệch tạm thời và ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại đối với các trường hợp thực tế phát sinh phức tạp 74 3.3.3 Kiến nghị giải quyết những khó khăn do thời điểm quyết toán thuế thu nhập Doanh nghiệp của Cơ quan thuế hàng năm tại các Doanh nghiệp đối với VAS 17 dưới góc độ thực tiễn 81

3.4 KIẾN NGHỊ KHÁC NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP

DOANH NGHIỆP 83

3.4.1 Luật thuế thu nhập Doanh nghiệp 83

3.4.1.1 Về nội dung 83

3.4.1.2 Báo cáo thuế 86

3.4.2 Đối với Hội kế toán – kiểm toán 86

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 88

KẾT LUẬN CHUNG 89 TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHỤ LỤC

DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT

BCTC Báo cáo tài chính

GTGT Giá trị gia tăng

HĐKD Hoạt động kinh doanh

IAS Chuẩn mực kế toán quốc tế

KQHĐKD Kết quả hoạt động kinh doanh

DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU,

PHƯƠNG TRÌNH

Bảng biểu

Bảng 1.1: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (Mẫu B 02 - DN ban hành theo

QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006) ở tiểu mục

1.3.2 19 Bảng 1.2: Sự khác biệt giữa Thu nhập chịu thuế và Lợi nhuận kế toán ở tiểu mục 1.3.3 21 Bảng 1.3: Bảng thể hiện sự giống nhau giữa IAS 12 và VAS 17 ở tiểu mục 1.4.2 25 Bảng 1.4: Bảng phân biệt sự khác nhau giữa IAS 12 và VAS 17 ở tiểu mục 1.4.2 27 Bảng 2.1: Cơ cấu Doanh nghiệp khảo sát ở tiểu mục 2.2.1 37 Bảng 2.2: Phân tích tỷ lệ tìm hiểu, nghiên cứu các Chuẩn mực, Thông tư kế toán, các văn bản thuế hiện hành ở tiểu mục 2.2.2 38 Bảng 2.3: Phân tích tỷ lệ các kênh thu thập thông tin của nhân viên kế toán ở tiểu mục 2.2.2 38 Bảng 2.4: Việc hạch toán kế toán thuế thu nhập Doanh nghiệp khi chưa có VAS 17

và tỷ lệ áp dụng VAS 17 hiện nay tại các Doanh nghiệp ở tiểu mục 2.2.2 39 Bảng 2.5: Thuận lợi khi áp dụng VAS 17 hiện nay ở tiểu mục 2.2.2 40 Bảng 2.6: Khó khăn khi áp dụng VAS 17 hiện nay ở tiểu mục 2.2.2 41 Bảng 2.7: Bảng thống kê số Doanh nghiệp đang hoạt động sản xuất kinh doanh tại thời điểm 31/12 hàng năm phân loại theo loại hình Doanh nghiệp ở tiểu mục 2.3.1 44

Bảng 2.8: Bảng so sánh số lượng Doanh nghiệp cổ phần trên tổng số Doanh nghiệp Việt Nam ở tiểu mục 2.3.1 45 Bảng 2.9: Bảng phân biệt một số khoản mục làm phát sinh chênh lệch tạm thời theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS 17) ở tiểu mục 2.3.1 46 Bảng 2.10: Nguyên nhân khách quan và nguyên nhân chủ quan liên quan đến việc

áp dụng VAS 17 vào thực tế tại các Doanh nghiệp Việt Nam hiện nay ở tiểu mục 2.3.3 58 Bảng 3.1: Xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại ở tiểu mục 3.3.1.2 67 Bảng 3.2: Xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả ở tiểu mục 3.3.1.2 69 Bảng 3.3: : Bảng phân biệt một số khoản mục làm phát sinh chênh lệch tạm thời trong hợp nhất kinh doanh ở tiểu mục 3.3.2.3 75

Phương trình

Phương trình 1.1: Phương trình tính tài sản thuế thu nhập hoãn lại ở tiểu mục 1.2.2.2 13 Phương trình 1.2: Phương trình tính thuế thu nhập hoãn lại phải trả ở tiểu mục 1.2.2.2 14

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Kế toán tài chính là việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế tài chính cho đối tượng có nhu cầu sử dụng thông tin của đơn vị kế toán

Vì thế, thông tin trên BCTC là rất hữu ích và quan trọng cho việc ra các quyết định quản lý kinh tế, đầu tư, cho vay vốn của các đối tượng bên trong và ngoài Doanh nghiệp

Tuy nhiên, bên cạnh việc lập và trình bày thông tin trên BCTC tuân theo Chuẩn mực và chế độ kế toán, còn chịu sự ràng buộc bởi các quy định hướng dẫn từ phía Nhà nước với mục tiêu quản lý và kiểm soát Và việc xác định kết quả kinh doanh của Doanh nghiệp hiện nay vẫn chịu sự chi phối rất sâu sắc của Luật thuế thu nhập Doanh nghiệp hiện hành Thực tế các Doanh nghiệp vẫn chưa phân biệt rõ ràng giữa Lợi nhuận kế toán và Thu nhập chịu thuế và họ gặp nhiều vướng mắc khi hạch toán

kế toán trong việc quyết toán thuế thu nhập Doanh nghiệp hàng năm Hầu hết các Doanh nghiệp đều cho rằng, Thu nhập chịu thuế là thu nhập được các đối tượng bên ngoài Doanh nghiệp chấp nhận, còn Lợi nhuận kế toán chỉ là thông tin kế toán chỉ

sử dụng bên trong Doanh nghiệp Vì sự nhận thức sai lệch và không nhận thấy rõ sự khác biệt này nên các Doanh nghiệp Việt Nam hiện nay đã ghi nhận, xử lý thông tin

kế toán từ bản chất kế toán tài chính vốn tuân theo Chuẩn mực, chế độ kế toán để xác định Lợi nhuận kế toán đã biến chúng trở thành Thu nhập chịu thuế theo Luật thuế thu nhập Doanh nghiệp hiện hành nhằm phục vụ thông tin cho Nhà nước

Thực trạng trên đã phần nào được giải quyết khi Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập Doanh nghiệp (VAS 17) ra đời với việc quy định và hướng dẫn các nguyên tắc, phương pháp kế toán thuế thu nhập Doanh nghiệp mà phát sinh từ những chênh lệch giữa Thu nhập chịu thuế và Lợi nhuận kế toán

Tuy nhiên, VAS 17 khi áp dụng vào thực tiễn cũng vướng phải khó khăn khi thuật ngữ trong Chuẩn mực khó hiểu, phương pháp tính toán phức tạp, mất nhiều

đề tài “Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập Doanh nghiệp - Thực trạng việc áp dụng

và giải pháp” làm đề tài nghiên cứu của mình

2 Mục tiêu nghiên cứu

Nghiên cứu cơ sở lý luận của thuế thu nhập Doanh nghiệp theo Luật thuế thu nhập Doanh nghiệp và nghiên cứu các phương pháp kế toán thuế thu nhập Doanh nghiệp theo Chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán hiện hành ở Việt Nam

Tìm hiểu Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập Doanh nghiệp ở một số nước trên thế giới nhằm rút kinh nghiệm cho việc hoàn thiện việc áp dụng Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập Doanh nghiệp ở Việt Nam hiện nay

Phân tích thực trạng kế toán thuế thu nhập Doanh nghiệp trước và sau khi có Chuẩn mực; đưa ra nhận định nguyên nhân dẫn tới những khó khăn và thuận lợi khi

áp dụng Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập Doanh nghiệp

Đưa ra giải pháp, kiến nghị để việc áp dụng Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập Doanh nghiệp vào các Doanh nghiệp Việt Nam sẽ thuận lợi hơn

Khó khăn khi áp dụng VAS 17 ở các Doanh nghiệp Việt Nam hiện nay là gì với những nguyên nhân tồn tại vướng mắc nào? Và liệu có sự hội nhập của VAS 17 theo IAS 12 hay không?

Từ câu hỏi nghiên cứu, ta sẽ tìm ra các giải pháp để việc áp dụng VAS 17 tại các Doanh nghiệp Việt Nam thuận lợi hơn

a) Phương pháp nghiên cứu

Đề tài được thực hiện theo phương pháp nghiên cứu định tính như sử dụng các phương pháp phân tích và tổng hợp, so sánh và đối chiếu từ các nguồn văn bản, chính sách, Chuẩn mực kế toán, chế độ, Luật, Nghị định, Thông tư, thông tin trên các báo đài, trang web cũng như khảo sát thực nghiệm khi tham dự buổi Hội thảo chuyên đề về kế toán thuế thu nhập Doanh nghiệp, các số liệu từ điều tra mẫu qua bảng khảo sát, phỏng vấn Qua đó, ta sẽ hệ thống hóa các lý luận và đề xuất các giải pháp

b) Nhiệm vụ nghiên cứu

Việc nghiên cứu đề tài nhằm giúp các Doanh nghiệp tiết kiệm chi phí thuế thu nhập Doanh nghiệp

Nêu lên những ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện kế toán thuế thu nhập Doanh nghiệp hiện hành còn tồn tại ở nhiều Doanh nghiệp Việt Nam hiện nay

5 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu: Thuế thu nhập Doanh nghiệp và kế toán thuế thu nhập Doanh nghiệp thông qua Chuẩn mực kế toán, chế độ và Luật thuế thu nhập Doanh nghiệp hiện hành

Phạm vi nghiên cứu của đề tài: Phạm vi được giới hạn liên quan đến công tác kế toán thuế thu nhập Doanh nghiệp tại Việt Nam

Giới hạn nghiên cứu:

 Đề tài còn giới hạn không nghiên cứu thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ các khoản đầu tư vào chi nhánh, công ty liên kết, các khoản góp vốn liên doanh

và cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát trên báo cáo hợp nhất của bên góp vốn liên doanh

 Nguồn dữ liệu chủ yếu lấy từ Doanh nghiệp tại Bình Dương

 Mẫu nghiên cứu được lựa chọn ngẫu nhiên nhưng có chọn lọc các loại hình Doanh nghiệp với sự hoạt động đa dạng trong các lĩnh vực loại trừ các

Doanh nghiệp thuộc lĩnh vực tài chính, bảo hiểm, ngân hàng

 Đề tài nghiên cứu định tính, không nghiên cứu thực nghiệm khi không áp dụng phân tích định lượng như thống kê mô tả, kiểm định tương quan và mô hình hồi quy

6 Tổng quan các nghiên cứu trước đây và đóng góp mới của Luận văn

a) Các nghiên cứu trước đây được sắp xếp theo trình tự thời gian của các bài báo cũng như Luận văn nghiên cứu như sau

 Bài viết nghiên cứu về “Hạch toán thuế thu nhập Doanh nghiệp- thực tế có

rắc rối như lý thuyết”” của Trần Đức Nam – Đại học Oregon, Mỹ (Link:

http://kiemtoan.com.vn/modules.php?name=News&file=article&sid=835]) (2006): Trình bày những khó khăn trong hạch toán thuế thu nhập Doanh nghiệp theo Chuẩn mực kế toán số 17 với việc nêu lên chênh lệch tạm thời được khấu trừ thuế và chênh lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập Doanh nghiệp

 Luận văn tham khảo: “Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập Doanh nghiệp

Khoảng cách giữa lý thuyết và thực tế” của Nguyễn Xuân Thắng (năm 2008), Đại

- Đưa ra các giải pháp, kiến nghị để việc áp dụng VAS 17 vào các Doanh nghiệp thuận lợi hơn

 Bài viết nghiên cứu về “Những vấn đề cơ bản về thuế thu nhập Doanh

nghiệp” của Chúc Anh Tú – Học viện tài chính, theo Tạp chí kiểm toán ngày

20/10/2009: Trình bày sự khác nhau giữa Lợi nhuận kế toán và Thu nhập chịu thuế thu nhập Doanh nghiệp và nêu lên chênh lệch tạm thời được khấu trừ và chênh lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập Doanh nghiệp theo Chuẩn mực kế toán số 17 của Chuẩn mực kế toán Việt Nam

 Luận văn “Kế toán chi phí thuế thu nhập Doanh nghiệp” theo trang web:

http://tailieu68.com/threads/14601-Ke-toan-chi-phi-thue-thu-nhap-doanh-nghiep (ngày 9/9/2011):

- Giải thích rõ ràng và đưa ra ví dụ cụ thể cho từng khoản chênh lệch tạm thời thường xuyên phát sinh giữa Lợi nhuận kế toán và Thu nhập chịu thuế

- Đề xuất cách tối thiểu hóa các khoản chênh lệch tạm thời khi chú ý đến sự tương đồng giữa quy định của Luật thuế và quy tắc kế toán

- Xây dựng quy trình xác định chi phí thuế thu nhập Doanh nghiệp hiện hành đúng với Luật thuế và ghi nhận chi phí thuế thu nhập Doanh nghiệp hoãn lại theo tinh thần của Chuẩn mực kế toán số 17 và Thông tư hướng dẫn số 20/2006/TT-BTC ngày 20/03/2006

 Luận văn tham khảo: “Hoàn thiện kế toán thuế thu nhập Doanh nghiệp tại

Việt Nam” của Vũ Thị Phương Thảo (năm 2011), Đại học Kinh tế Thành phố Hồ

- Đưa ra các giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện VAS 17

b) Đóng góp mới của Luận văn

 Tìm ra phương hướng hòa hợp, kết hợp hài hòa giữa Luật thuế với Chuẩn mực, chế độ

 Giúp ta có cái nhìn đúng đắn và đầy đủ hơn về mục đích, ý nghĩa và đối tượng mà Báo cáo tài chính của các Doanh nghiệp cung cấp thông tin chứ không chỉ đơn thuần là cung cấp thông tin cho Cơ quan thuế quản lý Doanh nghiệp như hiện nay

 Phân tích, đánh giá thực trạng áp dụng Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập Doanh nghiệp tại các Doanh nghiệp

 Đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán thuế thu nhập Doanh nghiệp hiện hành

Ngoải phần mở đầu và kết luận, danh mục tài liệu tham khảo và phụ lục, Luận văn bao gồm ba chương:

 Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán thuế thu nhập Doanh nghiệp

 Chương 2: Thực trạng việc áp dụng Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập Doanh nghiệp tại các Doanh nghiệp

 Chương 3: Các giải pháp và kiến nghị về việc áp dụng Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập Doanh nghiệp

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ

KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập Doanh nghiệp

Thuế thu nhập Doanh nghiệp là loại thuế trực thu Đối tượng của thuế thu nhập Doanh nghiệp là thu nhập của Doanh nghiệp được xác định trên cơ sở doanh thu sau khi trừ các chi phí hợp lý liên quan việc hình thành doanh thu đó

1.1.2 Vai trò của thuế thu nhập Doanh nghiệp

 Thuế thu nhập Doanh nghiệp là khoản thu quan trọng của NSNN: Những quy định về thuế suất ưu đãi, miễn giảm thuế thúc đẩy tăng trưởng kinh tế, góp phần tăng được số thu thuế của các đối tượng nộp thuế ngày càng mở rộng hơn

 Thuế thu nhập Doanh nghiệp là công cụ quan trọng của Nhà nước trong việc điều tiết vĩ mô nền kinh tế: Nhà nước ban hành một hệ thống pháp Luật về thuế thu nhập Doanh nghiệp áp dụng chung cho các cơ sở SXKD thuộc mọi thành phần kinh

tế, tạo sự bình đẳng trong cạnh tranh, góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển Nhà nước thể hiện sự ưu đãi của mình đối với một số đối tượng trong xã hội không phải nộp thuế (được miễn thuế) hoặc thể hiện sự khuyến khích của Nhà nước đối với việc phát triển của một lĩnh vực ở một vùng nào đó

Ngoài việc quy định thuế suất chung cho các cơ sở SXKD, Nhà nước cũng đưa

ra thuế suất ưu đãi để áp dụng đối với từng ngành nghề, mặt hàng, lĩnh vực thể hiện mức độ khuyến khích của Nhà nước đối với những ngành nghề, mặt hàng, lĩnh vực

đó trong nền kinh tế

Thuế thu nhập Doanh nghiệp còn được sử dụng là một biện pháp khuyến khích

bỏ vốn đầu tư vào các ngành nghề, mặt hàng, các vùng mà Nhà nước cần tập trung khuyến khích đẩy mạnh sản xuất, khai thác tiềm năng về vốn của dân cư và của các nhà đầu tư nước ngoài, hỗ trợ các Doanh nghiệp khắc phục khó khăn, rủi ro để phát triển sản xuất bằng việc sử dụng biện pháp miễn, giảm thuế thu nhập Doanh nghiệp theo mức độ khác nhau

 Thuế thu nhập Doanh nghiệp là một công cụ của Nhà nước thực hiện chính sách công bằng xã hội: Thuế thu nhập Doanh nghiệp được áp dụng cho các loại hình Doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế, không những đảm bảo bình đẳng công bằng về chiều ngang mà còn cả công bằng về chiều dọc

Về chiều ngang, bất kể một Doanh nghiệp kinh doanh bất cứ hình thức nào nếu

có Thu nhập chịu thuế thì phải nộp thuế thu nhập Doanh nghiệp

Về chiều dọc, cùng một ngành nghề không phân biệt quy mô kinh doanh nếu có Thu nhập chịu thuế thì phải nộp thuế thu nhập Doanh nghiệp

1.1.3 Nội dung cơ bản về doanh thu tính thuế và chi phí được trừ theo Luật

thuế thu nhập Doanh nghiệp số 32/2013/QH13

Chi tiết về doanh thu tính thuế và chi phí được trừ theo Luật số 32/2013/QH13

được thể hiện qua Phụ lục 01, Phụ lục 02 và Phụ lục 03 Qua đó, ta sẽ thấy rõ sự

khác biệt giữa doanh thu, chi phí theo kế toán và doanh thu tính thuế, chi phí được trừ theo Luật thuế

1.2 KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

1.2.1 Chuẩn mực kế toán quốc tế về Thuế thu nhập Doanh nghiệp (IAS 12) (1)

1.2.1.1 Tổng quan về IAS 12

a) Giới thiệu: IAS 12 “Thuế thu nhập Doanh nghiệp” hiệu đính năm 2000 thay thế IAS 12 ban hành đầu tiên vào năm 1979 với tên gọi “Kế toán các khoản thuế thu nhập”

b) Mục tiêu: Nhằm trình bày các phương pháp xử lý kế toán liên quan đến thuế thu nhập Doanh nghiệp, đề cập đến các vấn đề cơ bản về kế toán thuế thu nhập Doanh nghiệp nhằm giải quyết các trường hợp ảnh hưởng của thuế thu nhập Doanh nghiệp trong năm hiện hành và trong tương lai liên quan đến:

 Việc thu hồi hay thanh toán trong tương lai giá trị ghi sổ của tài sản hay

nợ phải trả đã được ghi nhận trên Bảng cân đối kế toán của Doanh nghiệp; và

“ (1) Nguồn: Áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế (Bộ môn kiểm toán, 2011) [1]”

 Tất cả các khoản thuế nội địa và nước ngoài căn cứ trên Lợi nhuận chịu thuế

 Các khoản thuế khấu trừ, các khoản phải trả từ các công ty con, công ty liên kết hay liên doanh trên cơ sở phân phối lợi nhuận đối với công ty lập báo cáo

IAS 12 không đề cập đến: Phương pháp kế toán cho các khoản trợ cấp của Chính phủ, hay các khoản ưu đãi thuế đầu tư Tuy nhiên, nó lại đề cập đến vấn đề

kế toán chênh lệch tạm thời phát sinh từ các khoản trợ cấp của Chính phủ và ưu đãi thuế đầu tư

1.2.1.2 Nội dung cơ bản của Chuẩn mực

a) Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả:

Thuế thu nhập hoãn lại phải trả được ghi nhận cho mọi khoản chênh lệch tạm thời, gồm các chênh lệch tạm thời phát sinh từ:

 Hợp nhất kinh doanh

 Đánh giá lại tài sản theo giá trị hợp lý

 Kế toán chuyển đổi các công cụ tài chính

Ngoại trừ thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ ghi nhận ban đầu của lợi thế thương mại hay ghi nhận ban đầu của các tài sản hay nợ phải trả sẽ không được ghi nhận khi:

 Không phải là nghiệp vụ hợp nhất kinh doanh, và

 Tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ không ảnh hưởng đến Lợi nhuận kế toán cũng như Thu nhập chịu thuế (hay lỗ tính thuế)

b) Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại:

Tài sản thuế thu nhập hoãn lại phải được ghi nhận cho tất cả các chênh lệch tạm thời được khấu trừ, bao gồm cả các chênh lệch tạm thời phát sinh từ:

 Các khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng được chuyển sang kỳ sau, và

 Các ưu đãi thuế chưa sử dụng được chuyển kỳ sau,

 Các khoản đầu tư vào công ty con, chi nhánh, công ty liên kết, và các khoản góp vốn liên doanh, trong phạm vi chắc chắn sẽ có lợi nhuận tính thuế để sử dụng các chênh lệch tạm thời được khấu trừ này

Ngoại trừ tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ ghi nhận ban đầu của một khoản tài sản hay nợ phải trả sẽ không được ghi nhận nếu từ một nghiệp vụ:

 Không phải là nghiệp vụ hợp nhất kinh doanh

 Không ảnh hưởng đến Lợi nhuận kế toán và Thu nhập chịu thuế tại thời điểm ghi nhận nghiệp vụ

Việc hoàn nhập các khoản chênh lệch tạm thời trên dẫn đến sự giảm trừ khi xác định lợi nhuận tính thuế trong tương lai, nên các khoản tài sản thuế thu nhập hoãn lại chỉ được phép ghi nhận khi Doanh nghiệp có lợi nhuận tính thuế để sử dụng các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ này

1.2.2 Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập Doanh nghiệp của Việt Nam

Tax)” Chuẩn mực số 17 (VAS 17) của Việt Nam tuân thủ IAS 12, ngoại trừ những

vấn đề phát sinh trong hợp nhất kinh doanh, do VAS 17 ban hành trước Chuẩn mực

kế toán số 11 về hợp nhất kinh doanh (VAS 17 ban hành và công bố theo QĐ 12/2005/QĐ-BTC ngày 15/02/2005 của Bộ trưởng Bộ tài chính, còn VAS 11 ban hành và công bố theo QĐ 100/2005/QĐ-BTC ngày 28/12/2005 của Bộ trưởng Bộ tài chính)

b) Mục đích: Nhằm quy định và hướng dẫn các nguyên tắc, phương pháp kế toán thuế thu nhập Doanh nghiệp Kế toán thuế thu nhập Doanh nghiệp là kế toán

 Các giao dịch và sự kiện khác trong năm hiện tại đã được ghi nhận trong Báo cáo kết quả kinh doanh

 Thuế thu nhập Doanh nghiệp bao gồm cả các loại thuế liên quan khác được khấu trừ tại nguồn đối với các tổ chức, cá nhân nước ngoài hoạt động tại Việt Nam không có cơ sở thường trú tại Việt Nam được thanh toán bởi công ty liên doanh, liên kết hay công ty con tính trên khoản phân phối cổ tức, lợi nhuận (nếu có); hoặc thanh toán dịch vụ cung cấp cho đối tác cung cấp dịch vụ nước ngoài theo quy định của Luật thuế thu nhập Doanh nghiệp hiện hành

1.2.2.2 Nội dung cơ bản của Chuẩn mực

 Chênh lệch vĩnh viễn: Theo VAS 17, đó là chênh lệch giữa Lợi nhuận kế

toán và Thu nhập chịu thuế phát sinh từ các khoản doanh thu, thu nhập khác, chi phí được ghi nhận vào Lợi nhuận kế toán nhưng không được tính vào thu nhập, chi phí khi xác định Thu nhập chịu thuế thu nhập Doanh nghiệp, gồm:

 Chênh lệch vĩnh viễn làm Thu nhập chịu thuế trong kỳ tăng lên hay giảm đi

 Không tạo ra khoản có thể bị hay được khấu trừ trong tương lai, và chênh lệch phát sinh năm nào sẽ tính Thu nhập chịu thuế cho năm đó, không ghi nhận và theo dõi riêng như chênh lệch tạm thời

 Chênh lệch tạm thời: Chênh lệch phát sinh do khác biệt về thời điểm ghi

nhận Chênh lệch này sẽ mất đi theo thời gian và nó là đối tượng điều chỉnh của

VAS 17

Chênh lệch tạm thời do các khoản doanh thu hay chi phí được kế toán ghi nhận nhưng bị loại trừ khi xác định doanh thu hay chi phí tính thuế của kỳ tính thuế nhưng phải chịu thuế hay được khấu trừ trong các năm sau, gồm:

 Chênh lệch tạm thời chịu thuế trong tương lai là các khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh Thu nhập chịu thuế khi xác định Thu nhập chịu thuế thu nhập Doanh nghiệp trong tương lai khi mà giá trị ghi sổ của các khoản mục tài sản hoặc

nợ phải trả liên quan được thu hồi hay được thanh toán (VAS 17)

 Chênh lệch tạm thời được khấu trừ trong tương lai là các khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh các khoản được khấu trừ khi xác định Thu nhập chịu thuế thu nhập Doanh nghiệp trong tương lai khi mà giá trị ghi sổ của các khoản mục tài sản hoặc nợ phải trả liên quan được thu hồi hay được thanh toán (VAS 17)

Chênh lệch tạm thời này làm phát sinh thuế thu nhập hoãn lại phải trả hay tài sản thuế thu nhập hoãn lại

Ví dụ: Chênh lệch về chi phí khấu hao khi Doanh nghiệp lựa chọn chính sách khấu hao nhanh còn thuế chấp nhận khấu hao theo đường thẳng (theo TT45/2013/TT-BTC), hay chênh lệch do chính sách ghi nhận doanh thu trước của Doanh nghiệp so với Luật thuế thu nhập Doanh nghiệp, hay khoản trích trước các khoản chi phí nhưng chưa thực chi, chưa có hóa đơn chứng từ…

 Lợi nhuận kế toán: Theo VAS 17, Lợi nhuận kế toán là lợi nhuận hoặc lỗ

của một kỳ, trước khi trừ thuế, được xác định theo quy định của Chuẩn mực kế toán

và chế độ kế toán Nó phụ thuộc rất nhiều vào chính sách kế toán mà Doanh nghiệp

đã lựa chọn phù hợp với Chuẩn mực kế toán Doanh nghiệp và chế độ: chính sách khấu hao; chính sách ghi nhận doanh thu, chính sách và phương pháp tập hợp chi phí, tính giá thành sản phẩm….Mà chúng được trình bày rõ trong Báo cáo thuyết minh BCTC của Doanh nghiệp

 Chi phí thuế thu nhập Doanh nghiệp (hoặc thu nhập thuế thu nhập

Doanh nghiệp): Theo VAS 17, đó là tổng chi phí thuế thu nhập Doanh nghiệp hiện

hành và chi phí thuế thu nhập Doanh nghiệp hoãn lại (hoặc thu nhập thuế thu nhập hiện hành và thu nhập thuế thu nhập hoãn lại) khi xác định lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ

 Thu nhập chịu thuế: Theo VAS 17, đó là Thu nhập chịu thuế thu nhập

Doanh nghiệp của một kỳ, được xác định theo quy định của Luật thuế thu nhập Doanh nghiệp hiện hành và là cơ sở để tính thuế thu nhập Doanh nghiệp phải nộp

(hoặc thu hồi được)

Hay: Thu nhập chịu thuế = Lợi nhuận kế toán trước thuế + Các khoản điều chỉnh tăng lợi nhuận – Các khoản điều chỉnh giảm lợi nhuận

Hay: Thu nhập chịu thuế = Lợi nhuận kế toán trước thuế + Chênh lệch vĩnh viễn + Chênh lệch tạm thời (khấu trừ và chịu thuế thu nhập Doanh nghiệp)

Và chênh lệch tạm thời này tạo ra hai khái niệm mới là: Tài sản thuế thu nhập hoãn lại và Thuế thu nhập hoãn lại phải trả

 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: Theo VAS 17, đó là số thuế thu nhập

Doanh nghiệp sẽ được hoàn lại trong tương lai tính trên các khoản:

 Chênh lệch tạm thời được khấu trừ;

 Giá trị được khấu trừ chuyển sang các năm sau của các khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng; và

 Giá trị được khấu trừ chuyển sang các năm sau của các khoản ưu đãi

thuế chưa sử dụng

Nó thỏa mãn định nghĩa về Tài sản của VAS 01

Tài sản thuế thu nhập Doanh nghiệp hoãn lại được xác định theo PT 1.1 như

sau:

Phương trình 1.1: Phương trình tính tài sản thuế thu nhập hoãn lại

Tài sản thuế thu nhập hoãn lại = (Tổng chênh lệch tạm thời được khấu trừ phát sinh trong năm + Giá trị được khấu trừ chuyển sang năm sau của các khoản lỗ tính thuế

và ưu đãi thuế chưa sử dụng) X Thuế suất thuế thu nhập Doanh nghiệp hiện hành

 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả: Theo VAS 17, đó là số thuế thu nhập

Doanh nghiệp sẽ phải nộp trong tương lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập Doanh nghiệp trong năm hiện hành

Nó thỏa mãn định nghĩa về Nợ phải trả của VAS 01

Thuế thu nhập hoãn lại phải trả được xác định theo PT 1.2 như sau:

Phương trình 1.2: Phương trình tính thuế thu nhập hoãn lại phải trả

Thuế thu nhập = Tổng chênh lệch tạm thời X Thuế suất thuế thu nhập hoãn lại phải trả chịu thuế phát sinh trong năm Doanh nghiệp hiện hành

Theo VAS 17, Bộ tài chính đã ban hành tài khoản 243 để hạch toán Tài sản thuế thu nhập hoãn lại và tài khoản 347 để hạch toán Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Hai tài khoản này luôn hạch toán đối ứng với tài khoản 8212 - Chi phí thuế thu nhập Doanh nghiệp hoãn lại và tài khoản 8211- Chi phí thuế thu nhập Doanh nghiệp hiện hành Tổng của chi phí thuế thu nhập Doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế thuế thu nhập Doanh nghiệp hoãn lại khi xác định lợi nhuận hay lỗ của một kỳ chính là chi phí thuế thuế thu nhập Doanh nghiệp (hay thu nhập thuế thu nhập Doanh nghiệp)

 Chi phí thuế thu nhập Doanh nghiệp hiện hành: Theo VAS 17, đó là số

thuế thuế thu nhập Doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) tính trên Thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế thuế thu nhập Doanh nghiệp của năm hiện hành

 Chi phí thuế thu nhập Doanh nghiệp hoãn lại: Theo VAS 17, đó là số

thuế thu nhập Doanh nghiệp phải nộp hay thu trong tương lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập Doanh nghiệp trong năm hiện hành Chi phí thuế thu nhập Doanh nghiệp hoãn lại được tính bằng Tài sản thuế thu nhập Doanh

nghiệp hoãn lại bù trừ với Thuế thu nhập hoãn lại phải trả

1.2.2.3 Phương pháp hạch toán kế toán theo Chuẩn mực kế toán số 17 và Thông tư hướng dẫn xác định số thuế thu nhập Doanh nghiệp trong việc quyết toán thuế thu nhập Doanh nghiệp

a) Phương pháp hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến hạch

toán chi phí thuế thu nhập Doanh nghiệp hiện hành (TK 8211) – Phụ lục 04

b) Phương pháp kế toán chi phí thuế thu nhập hoãn lại (TK 8212) – Phụ lục 05

1.3 MỘT SỐ KHÁC BIỆT CƠ BẢN GIỮA THU NHẬP CHỊU THUẾ VÀ LỢI NHUẬN KẾ TOÁN

Mối quan hệ giữa Chuẩn mực kế toán và Luật thuế thu nhập Doanh nghiệp: Thuế và kế toán là hai lĩnh vực có liên quan mật thiết với nhau Kế toán là công

cụ để quản lý và hành thu thuế thông qua chứng từ, sổ sách, báo cáo Ngược lại chính sách thuế cũng tác động đến việc xây dựng hệ thống kế toán, chẳng hạn hệ thống chứng từ, biểu mẫu Bất kỳ sự thay đổi nào chính sách thuế cũng ảnh hưởng đến hệ thống kế toán Khi nội dung của một sắc thuế thay đổi có thể tác động đến hệ thống kế toán Trên thế giới, ta thấy tồn tại hai quan điểm như sau (2):

 Sự thống nhất giữa chính sách thuế và kế toán:

- Quan điểm này có sự thống nhất khi sử dụng thông tin kế toán cho mục đích

kê khai, quyết toán thuế, đặt trọng tâm vào mục tiêu tính thuế nên thông tin trên BCTC giảm tính hữu ích cho các chủ thể sử dụng thông tin khác Quan điểm này ít được sử dụng khi xây dựng chính sách thuế và kế toán ở các quốc gia

 Sự độc lập tương đối giữa chính sách thuế và kế toán:

- Các quy định của chính sách thuế và Chuẩn mực, chế độ kế toán có sự độc lập tương đối Khi hệ thống kế toán được xây dựng nhằm cung cấp thông tin về tình hình tài chính và kết quả hoạt động kinh doanh của Doanh nghiệp một cách thích hợp và đáng tin cậy cho các chủ thể sử dụng thông tin khác nhau, không chỉ cho mục đích tính thuế của đơn vị Trong khi chính sách thuế lại điều tiết vĩ mô nền kinh tế và đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước trong từng thời kỳ, phù hợp với mục tiêu phát triển kinh tế và xã hội Tuy nhiên, chính sự độc lập trên dẫn đến

sự phức tạp trong công tác kế toán và sử dụng thông tin kế toán để kê khai, quyết toán thuế Và cơ quan quản lý Nhà nước gặp khó khăn trong công tác kiểm tra, thanh tra trong việc chấp hành nghĩa vụ thuế của Doanh nghiệp

“ (2) Nguồn: Mai Ngọc Anh ( <http://www.taichinh247.com>) [7]”

*** Trong điều kiện hiện nay, khi xây dựng chính sách thuế trong mối quan hệ với hệ thống kế toán thì việc vận dụng quan điểm thứ hai khi nhận thức sự độc lập tương đối giữa chính sách thuế và kế toán là phổ biến

Chính sự khác biệt giữa Luật thuế thu nhập Doanh nghiệp và Chuẩn mực kế toán về thuế thu nhập Doanh nghiệp trên đã tạo ra sự chênh lệch do thời điểm ghi nhận doanh thu và chi phí, tạo ra chênh lệch thời điểm/tạm thời và sự chênh lệch do quan điểm xử lý khác nhau (như doanh thu phải ghi nhận theo kế toán nhưng không phải nộp thuế); chi phí được kế toán chấp nhận nhưng không được thuế chấp nhận): tạo ra chênh lệch vĩnh viễn

1.3.1 Thu nhập chịu thuế thu nhập Doanh nghiệp

Thu nhập = Doanh - Chi phí + Các khoản

chịu thuế thu tính thuế được trừ thu nhập khác

Theo Luật thuế thu nhập Doanh nghiệp số 14/2008/QH12 quy định Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ và thu nhập khác kể cả thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh ở ngoài Việt Nam

Trong đó:

 Doanh thu tính thuế là toàn bộ tiền bán hàng hóa, tiền cung cấp dịch vụ bao

gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà Doanh nghiệp được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền Thời điểm xác định doanh thu tính thuế thu nhập Doanh nghiệp, cũng như doanh thu một số ngành đặc thù được quy định theo Luật thuế thu nhập Doanh nghiệp

 Chi phí được trừ là các khoản chi phí phải thỏa mãn đủ các điều kiện theo

Luật 32/2013/QH13 như:

 Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động SXKD của Doanh nghiệp; khoản chi thực hiện nhiệm vụ quốc phòng, an ninh của Doanh nghiệp theo quy định của pháp luật;

 Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật Đối với hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt, trừ các trường hợp không bắt buộc phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định của pháp luật

 Các khoản thu nhập khác theo Luật 32/2013/QH13 bao gồm các khoản như:

 Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng quyền góp vốn;

 Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản;

 Thu nhập từ quyền sử dụng tài sản, quyền sở hữu tài sản, kể cả thu nhập từ quyền sở hữu trí tuệ theo quy định của pháp luật;

 Thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, thanh lý tài sản, trong đó có các loại giấy tờ có giá;

 Thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ;

 Khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ và chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính;

 Khoản thu từ nợ phải trả không xác định được chủ;

 Các khoản nợ khó đòi đã xóa nay đòi được;

 Thu nhập từ kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót;

 Các khoản bù trừ giữa khoản thu về tiền phạt, tiền bồi thường do đối tác vi phạm hợp đồng kinh tế cao hơn khoản chi tiền phạt, tiền bồi thường do vi phạm hợp đồng;

 Quà biếu, quà tặng bằng tiền, bằng hiện vật, chiết khấu thanh toán;

 Thu nhập về tiêu thụ phế liệu, phế phẩm được xác định bằng thu nhập từ việc bán phế liệu, phế phẩm trừ chi phí tiêu thụ phế liệu, phế phẩm;

 Các khoản thu nhập từ các hoạt động góp vốn cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế trong nước được chia từ thu nhập trước khi nộp thuế thu nhập Doanh nghiệp;

 Các khoản thu nhập khác

1.3.2 Lợi nhuận kế toán

Lợi nhuận kế toán là lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ, trước khi trừ thuế thu nhập Doanh nghiệp, được xác định theo quy định của Chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán, có các đặc điểm sau:

 Lợi nhuận kế toán căn cứ vào nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ, là sự chênh lệch giữa doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ trừ chi phí cần thiết thực hiện nghiệp vụ bán hàng hóa, dịch vụ, đây là lợi nhuận thuần từ HĐKD

 Lợi nhuận kế toán cũng bao gồm cả sự chênh lệch giữa thu nhập khác trừ chi phí khác, đây là lợi nhuận khác

 Lợi nhuận kế toán được xác định căn cứ vào thời kỳ liên quan hoạt động trong một khoảng thời gian nhất định

 Lợi nhuận kế toán căn cứ vào nguyên tắc đo lường và ghi nhận doanh thu, chi phí, nguyên tắc tương xứng giữa doanh thu và chi phí để tạo ra doanh thu đó trong kỳ

Mẫu Báo cáo KQHĐKD được ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính (thay thế cho QĐ 1141TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 và QĐ 167/2000/QĐ-BTC ngày 25/10/2000

và các Thông tư) Với Phần I: Lãi, lỗ bao gồm: Lợi nhuận thuần từ HĐKD và lợi nhuận khác

Bảng 1.1: Bảng Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (Mẫu B 02 – DN ban hành

theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006)

số

Thuyết minh

Năm nay

Năm trước

1 Doanh thu bán hàng và cung cấp

dịch vụ

01 VI.25

2 Các khoản giảm trừ doanh thu 02

3 Doanh thu thuần về bán hàng và

6 Doanh thu hoạt động tài chính 21 VI.26

7 Chi phí tài chính 22 VI.28

Trong đó: Chi phí lãi vay 23

9 Chi phí quản lý Doanh nghiệp 25

10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động

 Các khoản giảm trừ bao gồm: chiết khấu thương mại; giảm giá hàng bán; hàng bán bị trả lại; thuế

xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt; thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp phải nộp

 Chi phí thuế thu nhập Doanh nghiệp= Chi phí thuế thu nhập Doanh nghiệp hiện hảnh + Chi phí

thuế thu nhập Doanh nghiệp hoãn lại

1.3.3 Sự khác biệt giữa Thu nhập chịu thuế và Lợi nhuận kế toán

Số liệu giữa Thu nhập chịu thuế có sự khác biệt với Lợi nhuận kế toán là do:

chú

1

Sự khác biệt do thời điểm

ghi nhận (doanh thu; chi

phí)

Nguyên tắc dồn tích và phù hợp

Quy định của Luật thuế về thời điểm ghi nhận (doanh thu; chi phí)

2 Sự khác biệt do tính chất

của nghiệp vụ

Quan điểm của nhà kinh doanh

Quan điểm của Luật thuế về tính chất của nghiệp vụ

Đồng thời, sự khác biệt trên cũng do cơ sở lập của kế toán và thuế khác nhau:

 Kế toán: BCTC trình bày trung thực và hợp lý tình hình tài chính, tình hình

và kết quả kinh doanh, các luồng tiền của Doanh nghiệp trên khía cạnh trọng yếu đáp ứng nhu cầu của người sử dụng BCTC Các BCTC phải được lập và trình bày trên cơ sở tuân thủ các Chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán và các quy định hiện hành

 Thuế: Tờ khai quyết toán thuế được lập và trình bày theo quy định của Luật thuế thu nhập Doanh nghiệp nhằm xác định số thuế phải nộp theo đúng quy định của pháp Luật thuế

Bảng 1.2: Sự khác biệt giữa Thu nhập chịu thuế và Lợi nhuận kế toán

Lợi nhuận - Theo Chuẩn mực kế toán số

01 – Chuẩn mực chung:

Lợi nhuận là thước đo kết quả HĐKD của Doanh nghiệp Các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc xác định lợi nhuận là doanh thu, thu nhập khác và chi phí Doanh thu, thu nhập khác, chi phí và lợi nhuận là các chỉ tiêu phản ánh tình hình kinh doanh của Doanh nghiệp

- Theo Chuẩn mực kế toán số

17 “Thuế thu nhập Doanh nghiệp”:

Lợi nhuận kế toán là lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ, trước khi trừ thuế, được xác định theo quy định của Chuẩn mực kế toán và chế

cả thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh ở ngoài Việt Nam

- Theo Chuẩn mực kế toán số

17 “Thuế thu nhập Doanh nghiệp”:

Thu nhập chịu thuế: là thu nhập chịu thuế thu nhập Doanh nghiệp của một kỳ, được xác định theo quy định của Luật thuế thu nhập Doanh nghiệp hiện hành và là cơ sở

để tính thuế thu nhập Doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi

được)

Phương pháp xác định Lợi nhuận kế toán = lợi

nhuận thuần từ HĐKD (Doanh thu – chi phí HĐKD) + lợi nhuận khác

Thu nhập chịu thuế = Doanh thu tính thuế - chi phí được trừ + các khoản thu nhập khác

Thời điểm ghi nhận Việc ghi nhận và trình bày

khoản mục doanh thu và chi phí của Doanh nghiệp tuân thủ theo các quy định của Chuẩn mực và chế độ kế toán

Việc ghi nhận và trình bày khoản mục doanh thu và chi phí của Doanh nghiệp tuân thủ theo Luật thuế thu nhập Doanh nghiệp và các văn bản hướng dẫn thi hành

1.4 KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP THEO IAS 12

1.4.1 Kế toán thuế thu nhập Doanh nghiệp theo IAS 12

IAS 12 trình bày phương pháp hạch toán chênh lệch thuế thu nhập Các quốc gia phát triển đều thiết lập phương pháp xử lý chênh lệch này và việc hạch toán, trình bày chênh lệch thuế thu nhập Doanh nghiệp theo IAS 12 được tiến hành qua các bước sau:

 Bước 1 : Phân loại các khoản chênh lệch:

Chênh lệch tạm thời phát sinh khi kế toán ghi nhận doanh thu, chi phí vào kỳ này, nhưng theo Luật thuế không chấp nhận mà chuyển sang ghi nhận kỳ sau, và chênh lệch này sẽ bị triệt tiêu ở kỳ kế toán sau, gồm:

o Chênh lệch tạm thời làm Thu nhập chịu thuế tăng lên: ở Việt Nam, chênh lệch này gồm của các khoản như: doanh thu của hàng bán trả chậm, trả góp phát sinh trong kỳ được ghi nhận theo quy định của thuế (do đã lập hóa đơn) nhưng kế toán không ghi nhận; chi phí khấu hao kế toán trích lập trong kỳ vượt mức vượt mức quy định của thuế

o Chênh lệch tạm thời làm Thu nhập chịu thuế giảm: ở Việt nam, chênh lệch này gồm của các khoản như: doanh thu của hàng bán trả chậm, trả góp phát sinh trong kỳ nhưng thuế không cho phép ghi nhận; chi phí khấu hao kế toán trích lập trong kỳ thấp hơn mức quy định của thuế

 Bước 2 : Hạch toán chênh lệch thuế thu nhập Doanh nghiệp:

 Theo IAS 12, Lợi nhuận trình bày trên Báo cáo KQHĐKD là Lợi nhuận của

kế toán, Thu nhập chịu thuế sẽ được trình bày trên các Báo cáo thuế (Tờ khai) Kế toán Pháp, Mỹ cũng áp dụng IAS 12, ghi nhận khoản chênh lệch thuế thu nhập Doanh nghiệp, kế toán sử dụng tài khoản chênh lệch thuế thu nhập Tuy nhiên tài khoản này chỉ ghi nhận chênh lệch thuế thu nhập của các khoản chênh lệch tạm thời, như: kế toán Pháp sử dụng tài khoản chênh lệch thuế thu nhập hoãn lại “Impôt différé”, kế toán Mỹ sử dụng tài khoản “Deferred income tax”

Kết cấu của tài khoản này như sau:

- Bên Nợ ghi nhận khoản chênh lệch tạm thời tăng thêm, gọi là chênh lệch thuế phải thu, phát sinh khi thuế thu nhập Doanh nghiệp theo cách tính của của kế toán thấp hơn thuế thu nhập Doanh nghiệp theo cách tính thuế

- Bên Có ghi nhận chênh lệch tạm thời giảm gọi là chênh lệch thuế phải trả, phát sinh khi thuế thu nhập Doanh nghiệp theo cách tính của kế toán lớn hơn thuế thu nhập Doanh nghiệp theo cách tính của thuế

 Bút toán ghi nhận chênh lệch thuế thu nhập như sau:

o Khi thuế thu nhập Doanh nghiệp theo kế toán nhỏ hơn thuế thu nhập Doanh nghiệp theo Luật thuế:

Nợ TK chi phí thuế (Thuế thu nhập Doanh nghiệp phải nộp theo cách tính của

kế toán)

Nợ TK chênh lệch thuế thu nhập Doanh nghiệp phải thu

Có TK thuế phải nộp Nhà nước (Thuế thu nhập Doanh nghiệp phải nộp theo cách tính của thuế)

Có TK chênh lệch thuế thu nhập Doanh nghiệp phải trả

Có TK thuế phải nộp Nhà nước (Thuế thu nhập Doanh nghiệp phải nộp theo cách tính của thuế)

 Bước 3 : Trình bày chênh lệch thuế thu nhập Doanh nghiệp:

Theo IAS 12 trên Bảng cân đối kế toán sẽ có một khoản mục riêng để trình bày khoản chênh lệch thuế thu nhập Doanh nghiệp Bảng cân đối kế toán của Pháp và của Mỹ cũng có một khoản mục riêng để trình bày khoản chênh lệch thuế thu nhập Doanh nghiệp, cụ thể:

 Chênh lệch thuế phải thu (Actif Impôt différé – kế toán Pháp hoặc Deferred tax assets – kế toán Mỹ ): khoản chênh lệch này được trình bày bên phần Tài sản của Bảng cân đối kế toán

 Chênh lệch thuế phải trả (Passif Impôt différé – kế toán Pháp hoặc Deferred tax liabilities – kế toán Mỹ): khoản chênh lệch này được trình bày bên phần Nguồn vốn của Bảng cân đối kế toán

1.4.2 Nhận xét chung

Về cơ bản, ở Việt Nam có nét giống các quốc gia phát triển trên thế giới khi có

sự khác biệt giữa Thu nhập chịu thuế và Lợi nhuận kế toán, như việc kế thừa kế toán quốc tế về thuế thu nhập Doanh nghiệp trong việc phân loại, hạch toán, trình bày chênh lệch trên theo IAS 12, và ta cũng cần nghiên cứu mức thuế suất thuế Liên bang trên Thu nhập chịu thuế của Công ty khác nhau từ 15% đến 35% của Mỹ; mức thuế tại Singapore là 17% Việc giống và khác nhau giữa IAS 12 của quốc tế và

VAS 17 của Việt Nam được thể hiện qua Bảng 1.3 và Bảng 1.4

Bảng 1.3: Bảng thể hiện sự giống nhau giữa IAS 12 và VAS 17

toán liên quan đến thuế thu nhập Doanh nghiệp Nguyên tắc cơ bản là kế toán những nghiệp vụ do ảnh hưởng của thuế thu nhập Doanh nghiệp trong năm hiện hành và trong tương lai của:

 Việc thu hồi hay thanh toán trong tương lai giá trị ghi sổ của tài sản hay nợ phải trả đã được ghi nhận trên Bảng cân đối kế toán của Doanh nghiệp, và

 Các giao dịch và sự kiện khác trong năm hiện tại đã ghi nhận trong BCTC

Xác định giá trị  Thuế thu nhập phải nộp (hoặc tài

sản thuế thu nhập) cho năm hiện hành

và các năm trước được xác định bằng giá trị dự kiến phải nộp cho (hoặc thu hồi từ) cơ quan thuế, sử dụng các mức thuế suất (và các Luật thuế) có hiệu lực tại ngày kết thúc niên độ kế toán

 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại và thuế thu nhập hoãn lại phải trả cần được xác định theo thuế suất dự tính sẽ áp dụng cho năm tài sản được thu hồi hay

 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại chỉ được ghi nhận cho lỗ tính thuế chưa sử dụng mang sang và các khoản

ưu đãi thuế chưa sử dụng khi chắc chắn có đủ lợi nhuận tính thuế trong tương lai để bù trừ với lỗ tính thuế chưa

sử dụng hoặc ưu đãi thuế chưa sử dụng

Tài khoản hạch toán Chi phí thuế thu nhập Doanh nghiệp

Bảng 1.4: Bảng phân biệt sự khác nhau giữa IAS 12 và VAS 17 (3)

“ (3) Nguồn: Áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế (Bộ môn kiểm toán, 2011) [1]

Nguồn: Giáo trình Kế toán quốc tế (Nguyễn Thị Loan và Lý Hoàng Ánh, 2013) [12]”

Cơ sở tính thuế Một số trường hợp

ngoại lệ liên quan đến việc xác định cơ sở tính thuế được IAS 12 đề cập đến như:

 Cơ sở tính thuế của một khoản mục không phải là tài sản hay

nợ phải trả trên Bảng cân đối kế toán: một vài khoản mục có cơ sở tính thuế nhưng lại không được ghi nhận là tài sản hay nợ phải trả trên Bảng cân đối kế toán (IAS 12, đoạn 9)

 Cơ sở tính thuế chưa rõ ràng của một khoản mục

 Cơ sở tính thuế trong báo cáo tài chính hợp nhất

Không đề cập đến vấn đề này

Ghi nhận, đánh giá

thuế thu nhập hoãn

lại phải trả và tài sản

thuế thu nhập hoãn lại

 Đoạn 15, Tài sản thuế thu nhập hoãn lại, thuế thu nhập hoãn lại phải trả được ghi nhận

Đoạn 09, Chuẩn mực chỉ nêu một trường hợp ngoại lệ đối với việc không

cho tất cả các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ, các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế trừ trường hợp:

 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh

từ ghi nhận ban đầu của lợi thế thương mại;

 Ghi nhận ban đầu của một tài sản hay nợ phải trả của một giao dịch mà giao dịch này không phải trong quá trình hợp nhất kinh doanh

và không ảnh hưởng đến Lợi nhuận kế toán hoặc lợi nhuận tính thuế thu nhập tại thời điểm phát sinh giao

dịch

ghi nhận các khoản chênh lệch chịu thuế, hoặc được khấu trừ thuế tạm thời khi tài sản thuế thu nhập hoãn lại, thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ việc ghi nhận ban đầu của một tài sản hay

nợ phải trả trong một giao dịch, mà tại thời điểm giao dịch không làm ảnh hưởng đến Lợi nhuận kế toán

và lợi nhuận tính thuế

Xác định chênh lệch

tạm thời

Đoạn 18 của IAS 12

đề cập thêm một số trường hợp có thể phát sinh chênh lệch tạm thời như sau:

 Hợp nhất kinh

Không đề cập

đến vấn đề này