Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp, thực trạng việc áp dụng và giải pháp

1 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH - BÙI THỊ ANH THƯ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP THỰC TRẠNG VIỆC ÁP DỤNG VÀ GIẢI PHÁP LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh – Năm 2013 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH - BÙI THỊ ANH THƯ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP THỰC TRẠNG VIỆC ÁP DỤNG VÀ GIẢI PHÁP Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS MAI THỊ HỒNG MINH TP Hồ Chí Minh – Năm 2013 LỜI CAM ĐOAN Đề tài Luận văn Thạc sĩ kinh tế “Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập Doanh nghiệp - Thực trạng việc áp dụng giải pháp” cơng trình nghiên cứu riêng tơi Tơi xin cam đoan tồn nội dung số liệu Luận văn tự nghiên cứu, khảo sát thực Học viên thực Luận văn Bùi Thị Anh Thư LỜI CẢM ƠN Tôi xin chân thành cảm ơn Quý thầy cô Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh tận tình dạy bảo, truyền đạt kiến thức giúp tơi hồn thành tốt chương trình cao học Luận văn Tôi xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến PGS TS Mai Thị Hồng Minh dành nhiều thời gian tâm huyết để hướng dẫn tơi nghiên cứu hồn thành Luận văn tốt nghiệp “Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập Doanh nghiệp - Thực trạng việc áp dụng giải pháp” Mặc dù tơi có nhiều cố gắng hồn thiện Luận văn này, nhiên tránh khỏi thiếu sót, nên tơi mong nhận đóng góp q báu Q thầy bạn Tp Hồ Chí Minh, tháng năm 2013 Học viên Bùi Thị Anh Thư I MỤC LỤC DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT .V DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU, PHƯƠNG TRÌNH VII PHẦN MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu Câu hỏi nghiên cứu .2 Phương pháp nhiệm vụ nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu Tổng quan nghiên cứu trước .4 Kết cấu Luận văn CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP .7 1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập Doanh nghiệp .7 1.1.2 Vai trò thuế thu nhập Doanh nghiệp 1.1.3 Nội dung doanh thu tính thuế chi phí trừ theo Luật thuế thu nhập Doanh nghiệp số 32/2013/QH13 1.2 KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP … … 1.2.1 Chuẩn mực kế toán quốc tế Thuế thu nhập Doanh nghiệp (IAS 12) .8 1.2.1.1 Tổng quan IAS 12…………… …………………………… 1.2.1.2 Nội dung Chuẩn mực 1.2.2 Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập Doanh nghiệp Việt Nam (VAS 17) 10 1.2.2.1 Tổng quan VAS 17 10 1.2.2.2 Nội dung Chuẩn mực 11 II 1.2.2.3 Phương pháp hạch toán kế toán theo Chuẩn mực kế toán số 17 Thông tư hướng dẫn xác định số thuế thu nhập Doanh nghiệp việc toán thuế thu nhập Doanh nghiệp 14 1.3 MỘT SỐ KHÁC BIỆT CƠ BẢN GIỮA THU NHẬP CHỊU THUẾ VÀ LỢI NHUẬN KẾ TOÁN……………… .……… ……………………….15 1.3.1 Thu nhập chịu thuế thu nhập Doanh nghiệp .16 1.3.2 Lợi nhuận kế toán 18 1.3.3 Sự khác biệt Thu nhập chịu thuế Lợi nhuận kế toán…………… .… 20 1.4 KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP THEO IAS 12 .22 1.4.1 Kế toán thuế thu nhập Doanh nghiệp theo IAS 12 22 1.4.2 Nhận xét chung 24 KẾT LUẬN CHƯƠNG 32 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VIỆC ÁP DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÁC DOANH NGHIỆP .33 2.1 KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TỪ KHI CÓ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN SỐ 17 VÀ LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP SỐ 14/2008/QH12 33 2.2 KHẢO SÁT THỰC TẾ TÌNH HÌNH ÁP DỤNG VAS 17 TẠI CÁC DOANH NGHIỆP 34 2.2.1 Các thông số khảo sát 37 2.2.2 Phân tích kết khảo sát 37 2.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG VIỆC ÁP DỤNG VAS 17 TẠI CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM HIỆN NAY 43 2.3.1 Những thuận lợi áp dụng VAS 17 vào thực tế 44 2.3.2 Những tồn vướng mắc áp dụng VAS 17 vào thực tế .48 2.3.2.1 Tổng quan VAS 17 góc độ lý luận 48 III 2.3.2.2 Trường hợp cụ thể phát sinh chênh lệch tạm thời ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại góc độ thực tiễn áp dụng Việt Nam 53 2.3.3 Nguyên nhân tồn vướng mắc áp dụng VAS 17 vào thực tế Doanh nghiệp Việt Nam 58 KẾT LUẬN CHƯƠNG 60 CHƯƠNG 3: CÁC GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ VỀ VIỆC ÁP DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 62 3.1 MỤC TIÊU XÂY DỰNG CÁC GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ .62 3.2 PHƯƠNG HƯỚNG XÂY DỰNG CÁC GIẢI PHÁP .62 3.3 NỘI DUNG HOÀN THIỆN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 63 3.3.1 Các kiến nghị VAS 17 góc độ lý luận 63 3.3.1.1 Hoàn thiện nội dung Hướng dẫn thực Chuẩn mực kế toán số 17 .63 3.3.1.2 Hoàn thiện việc xác định ghi nhận khoản chênh lệch tạm thời, thuế thu nhập hoãn lại phải trả, tài sản thuế thu nhập hoãn lại .66 3.3.2 Các giải pháp VAS 17 góc độ thực tiễn .72 3.3.2.1 Tiết kiệm chi phí nâng cao trình độ nhân viên kế toán Doanh nghiệp 72 3.3.2.2 Giải khó khăn nội dung VAS 17 áp dụng vào thực tế 74 3.3.2.3 Xây dựng phương pháp xác định chênh lệch tạm thời ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại trường hợp thực tế phát sinh phức tạp 74 3.3.3 Kiến nghị giải khó khăn thời điểm toán thuế thu nhập Doanh nghiệp Cơ quan thuế hàng năm Doanh nghiệp VAS 17 góc độ thực tiễn 81 IV 3.4 KIẾN NGHỊ KHÁC NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 83 3.4.1 Luật thuế thu nhập Doanh nghiệp .83 3.4.1.1 Về nội dung 83 3.4.1.2 Báo cáo thuế .86 3.4.2 Đối với Hội kế toán – kiểm toán .86 KẾT LUẬN CHƯƠNG 88 KẾT LUẬN CHUNG 89 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC V DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT BCKT Báo cáo kiểm tốn BCTC Báo cáo tài BĐS Bất động sản BTC Bộ tài CĐ Chế độ CP Chính phủ DN Doanh nghiệp DV Dịch vụ ĐVT Đơn vị tính GTGT Giá trị gia tăng HĐKD Hoạt động kinh doanh HHDV Hàng hóa, dịch vụ IAS Chuẩn mực kế tốn quốc tế KQHĐKD Kết hoạt động kinh doanh NĐ Nghị định NSNN Ngân Sách Nhà nước PT Phương trình QĐ Quyết định QH Quốc hội SXKD Sản xuất kinh doanh TK Tài khoản TM Thương mại TNDN Thu nhập Doanh nghiệp TNHH Trách nhiệm hữu hạn TP HCM Thành phố Hồ Chí Minh VI TSCĐ Tài sản cố định TT Thơng tư VAS Chuẩn mực kế tốn Việt Nam VN Việt Nam Phương pháp hạch toán theo VAS 17 3 phức tạp Việc xác định ghi nhận khoản chênh lệch tạm thời, thuế thu nhập hoãn lại phải trả, tài sản thuế thu nhập hoãn lại phức tạp nhiều thời gian Khác Trường hợp cụ thể phát sinh chênh lệch tạm thời ghi nhận thuế thu nhập hỗn lại góc độ thực tiễn áp dụng Việt Nam Việc xác định chênh lệch tạm thời ghi 3 3 nhận thuế thu nhập hoãn lại phức tạp như: Tài sản nợ phải trả xác định từ hợp kinh doanh thông thường ghi theo giá trị hợp lý, khơng có điều chỉnh tương ứng thực cho mục đích tính thuế Việc xác định chênh lệch tạm thời ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phức tạp như: Lợi thương mại phát sinh từ hợp kinh doanh Việc xác định chênh lệch tạm thời ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phức tạp như: Các tài sản đánh giá lại khơng có điều chỉnh tương ứng thực cho mục đích tính thuế Ít trọng chế độ kế tốn tập trung trình bày BCTC theo VAS (hạch tốn TK khơng theo quy định chế độ) Ít trọng chế độ kế tốn tập trung trình bày BCTC theo VAS (hạch tốn TK khơng theo quy định chế độ) Không hiểu nội dung chuẩn mực 3 3 Nhiều nội dung Khơng có nguồn tham khảo, tìm hiểu 3 hỏi Khó thực tốn thuế thu nhập DN chậm so với thời hạn nộp BCTC năm Thực tế DN áp dụng đầy đủ nội dung VAS 17 Cần kết hợp với hướng dẫn Thơng tư BTC để phân loại chi phí trừ chi phí khơng trừ theo Luật thuế Phức tạp, nhiều biểu mẫu thường xuyên thay đổi (như Bộ tài thơng tư, nghị định thay đổi liên tục, khó khăn cho việc cập nhật, dẫn đến làm sổ sách khơng qn) hạch tốn gặp khó khăn Phát sinh chênh lệch tạm thời vĩnh viễn kế toán thuế nhiều thường xuyên nên việc theo dõi TK 8212, TK 243 TK 347 nhiều thời gian phức tạp xác định tính tốn Khác 1.10 Việc áp dụng VAS 17 Doanh nghiệp Việt Nam cần thiết hay không theo ý kiến anh chị? Cần thiết Lý do: Không cần thiết Lý do: Ý KIẾN CỦA ANH CHỊ NHẰM HỒN THIỆN CHUẨN MỰC KẾ TỐN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP (VAS 17) HIỆN NAY THÔNG TIN CÁ NHÂN VÀ DOANH NGHIỆP Họ tên: Nghề nghiệp chuyên môn: Chức vụ: Điện thoại: Tên Doanh nghiệp anh chị công tác nay: Địa Doanh nghiệp: Điện thoại Doanh nghiệp: Loại hình Doanh nghiệp (Doanh nghiệp nhà nước; Doanh nghiệp đầu tư nước ngồi; Doanh nghiệp tư nhân; Cơng ty TNHH; Cơng ty cổ phần) Lĩnh vực hoạt động Doanh nghiệp: Bảng câu hỏi khảo sát sau anh chị hoàn thành xong, xin anh chị vui lòng gửi địa : Số 328, Đường An Dương Vương, Phường 4, Quận 5, TP.HCM hay Email: katiebui2902@gmail.com (điện thoại liên lạc: 0902 84.78.84) XIN CHÂN THÀNH CẢM ƠN SỰ HỢP TÁC CỦA CÁC ANH CHỊ! Phụ lục 08 Ví dụ minh họa việc xác định ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại VAS 17 góc độ lý luận Ví dụ: Có kiện phát sinh Công ty Hồng Thủy sau: - Năm 2009, Công ty Hồng Thủy mua TSCĐ A với nguyên giá 24 triệu đồng, thời gian sử dụng hữu ích theo kế tốn năm, theo thuế năm - Vào cuối năm 2010, Công ty Hồng Thủy trích trước chi phí sửa chữa TSCĐ, trích trước thực tế chưa chi hết 50 triệu đồng Trong năm 2011, khoản chi phí thực chi 50 triệu đồng - Năm 2012, lỗ theo kế toán 00 triệu đồng khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng 200 triệu đồng Cơ quan thuế chấp nhận chuyển số lỗ sang năm 2013, 2014 năm 200 triệu đồng, riêng khoản ưu đãi thuế chuyển hết sang năm 2013.Biết thuế suất thuế thu nhập Doanh nghiệp 25% Yêu cầu: Xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại qua năm theo VAS 17 ĐVT: 1.000 đồng Năm tài c hính Các khoản mục Tài sản cố định A Chi phí 2009 2010 2011 2012 2013 2014 khấu hao 8.000 8.000 8.000 (theo kế tốn) Chi phí khấu hao 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000 Giá trị ghi sổ 16.000 8.000 0 0 Cơ sở tính thuế 20.000 16.000 8.000 4.000 4.000 8.000 8.000 4.000 (theo thuế) Chênh lệch tạm thời kỳ khấu trừ cuối 12.000 12.000 Chênh lệch tạm thời 4.000 8.000 khấu 8.000 4.000 khấu trừ đầu kỳ khấu trừ đầuthời Chênh lệch tạm kỳ 12.00 4.000 4.000 4.000 (4.000) (4.000) (4.000) 1.000 (1.000) (1.000) (1.000) 600 600 200 400 200 trừ (hoàn nhập) khấu trừ (hồn Tài sản thuế thu nhập hỗn lại phát 1.000 1.000 sinh kỳ Nợ phải trả (trích trước chi phí sửa chữa TSCĐ) 50.000 Giá trị ghi sổ Cơ sở tính thuế Chênh lệch tạm thời 50.000 0 50.000 50.000 (50.000) 12.500 (12.500) khấu trừ cuối kỳ Chênh lệch tạm thời khấu trừ đầu kỳ Chênh lệch tạm thời khấu trừ (hoàn nhập) Tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh kỳ Các khoản lỗ ưu đãi thuế chưa sử dụng Giá trị ghi sổ Cơ sở tính thuế 600 200 Chênh lệch tạm thời 600 200 khấu trừ đầu kỳ Chênh lệch tạm thời 600 (400) (200) 150 (100) (50) (850) (1.100) Chênh lệch tạm thời khấu trừ cuối kỳ khấu trừ (hồn nhập) Tài sản thuế thu nhập hỗn lại kỳ phát sinh Tổng cộng tài sản thuế thu nhập hỗn lại 1.000 13.500 (11.500) Năm 2009, hạch tốn tài sản thuế thu nhập hoãn lại sau: Nợ TK 243 1.000 Có TK 8212 1.000 Năm 2010, hạch tốn tài sản thuế thu nhập hỗn lại: Nợ TK 243 13.500 Có TK 8212 13.500 Năm 2011, hạch tốn hồn nhập tài sản thuế thu nhập hỗn lại: Nợ TK 8212 1 500 Có TK 243 11.500 Năm 2012, hạch tốn hồn nhập tài sản thuế thu nhập hỗn lại: Nợ TK 8212 Có TK 243 850 850 Năm 2013, hạch tốn hồn nhập tài sản thuế thu nhập hỗn lại: Nợ TK 8212 Có TK 243 1.100 1.100 (1.050) Năm 2014, hạch tốn hồn nhập tài sản thuế thu nhập hỗn lại: Nợ TK 8212 Có TK 243 1.050 1.050 Phụ lục 09 Ví dụ minh họa việc xác định ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả VAS 17 góc độ lý luận Ví dụ: Năm 2009, Cơng ty Cần Mai mua tài sản cố định A có nguyên giá 36 triệu đồng, thời gian sử dụng hữu ích theo kế toán năm, theo thuế năm Thuế suất thuế thu nhập Doanh nghiệp 25% Giả sử cơng ty có thuế thu nhập hoãn lại phải trả liên quan đến TSCĐ A Xác định ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả theo VAS 17 ĐVT: 1.000 đồng Khoản mục Năm tài c hính Tài sản cố định A Chi phí 2009 2010 2011 khấu hao 6.000 6.000 6.000 (theo kế tốn) Chi phí khấu hao 12.000 12.000 2012 6.000 2013 2014 6.000 6.000 12.000 (theo thuế) Giá trị ghi sổ 30.000 24.000 18.000 12.000 6.000 Cơ sở tính thuế 24.000 12.000 0 0 12.000 6.000 18.000 12.000 6.000 Chênh lệch tạm thời 6.000 12.000 18.000 6.000 12.000 6.000 6.000 6.000 chịu thuế cuối kỳ kỳ Chênh lệch tạm thời chịu thuế đầu kỳ khấu trừ đầuthời Chênh lệch tạm kỳ chịu thuế (hoàn nhập) (6.000) (6.000) (6.000) Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh kỳ 1.500 1.500 1.500 (1.500) (1.500) (1.500) Năm 2009, 2010, 2011 hạch toán thuế thu nhập hỗn lại phải trả sau: Nợ TK 8212 Có TK 347 1.500 1.500 Năm 2012, 2013, 2014, hạch toán hồn nhập thuế thu nhập hỗn lại phải trả : Nợ TK 347 Có TK 8212 1.500 1.500 Phụ lục 10 Ví dụ minh họa việc xác định chênh lệch tạm thời ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại tài sản đánh giá lại theo giá trị hợp lý 1/ Năm 2012, Công ty Gia Phúc mua thiết bị sản xuất có giá trị ghi sổ 30.000 x 20.828 = 624.840.000 đồng, sở tính thuế giá trị ghi sổ Cuối năm, Công ty đánh giá lại tài sản theo giá trị thu hồi ước tính 20.000 x 20.828 = 416.560.000 đồng Biết thuế suất thuế thu nhập Doanh nghiệp 25% Áp dụng IAS 12 vào hạch toán kế tốn thuế thu nhập Doanh nghiệp Cơng ty Gia Phúc sau: - Xác định chênh lệch tạm thời: Chênh lệch tạm thời khơng có tính thời điểm chênh lệch tạm thời khấu trừ là: 10.000 [30.000 – 20.000] USD x 20.828 = 208.280.000 đồng - Hạch tốn tài sản thuế thu nhập hỗn lại: Nợ TK 243 52.070.000 đồng [208.280.000 x 25%] Có TK 8212 52.070.000 đồng 2/ Năm 2012, Công ty Quang Thông đầu tư 600.000 USD để phát triển sản phảm Những khoản chi vốn hóa thỏa mãn điều kiện ghi nhận TSCĐ vơ hình theo VAS 04 (theo kế toán quốc tế IAS 38) Tuy nhiên, theo Cơ quan thuế khoản chi lại xem chi phí theo quan điểm Luật thuế Cuối năm 2012, tài sản vơ hình đánh giá lại bị tổn thất 70.000 USD Biết thuế suất thuế thu nhập Doanh nghiệp 25% Áp dụng IAS 12 vào hạch toán kế toán thuế thu nhập Doanh nghiệp Công ty Quang Thông sau: - Xác định chênh lệch tạm thời: Giá trị ghi sổ TSCĐ vơ hình (31/12/2012): 530.000 [600.000 – 70.000] USD Cơ sở tính thuế TSCĐ vơ hình (31/12/2012): (do theo quan điểm Luật thuế khoản mục chi phí) Chênh lệch tạm thời khơng có tính thời điểm chênh lệch tạm thời chịu thuế là: 530.000 - = 530.000 USD (tương ứng 530.000 x 20.828 = 11.038.840.000 đồng) - Hạch toán tài sản thuế thu nhập hoãn lại: Nợ TK 8212 Có TK 347 2.759.710.000 đồng [11.038.840.000 x 25%] 2.759.710.000 đồng Phụ lục 11 Tờ khai toán thuế thu nhập Doanh nghiệp điều chỉnh, bổ sung MÃ SỐ STT CHỈ TIÊU THAM CHIẾU (1) (2) A Kết kinh doanh ghi nhận theo BCTC Tổng Lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN B Tồng Thu nhập chịu thuế TNDN Điều chỉnh tăng tổng Lợi nhuận trước thuế TNDN (3) A1 B1 (B1 = B2+B3+B4-B5+B6) 1.1 Các khoản điều chỉnh tăng doanh thu B2 1.1.1 Từ hoạt động SXKD - Chênh lệch tạm thời, chi tiết - Chênh lệch vĩnh viễn, chi tiết 1.1.2 Từ hoạt động đầu tư - Chênh lệch tạm thời, chi tiết - Chênh lệch vĩnh viễn, chi tiết 1.2 Chi phí phần doanh thu điều chỉnh giảm 1.2.1 Từ hoạt động SXKD - Chênh lệch tạm thời, chi tiết - Chênh lệch vĩnh viễn, chi tiết 1.2.2 Từ hoạt động đầu tư - Chênh lệch tạm thời, chi tiết - Chênh lệch vĩnh viễn, chi tiết B3 SỐ TIỀN (4) 1.3 Các khoản chi phí khơng trừ xác định thu B4 nhập chịu thuế 1.3.1 Từ hoạt động SXKD - Chênh lệch tạm thời, chi tiết - Chênh lệch vĩnh viễn, chi tiết 1.3.2 Từ hoạt động đầu tư - Chênh lệch tạm thời, chi tiết - Chênh lệch vĩnh viễn, chi tiết 1.4 Thuế thu nhập nộp cho phần thu nhập nhận B5 nước 1.4.1 Từ hoạt động SXKD - Chênh lệch tạm thời, chi tiết - Chênh lệch vĩnh viễn, chi tiết 1.4.2 Từ hoạt động đầu tư - Chênh lệch tạm thời, chi tiết - Chênh lệch vĩnh viễn, chi tiết 1.5 Các khoản điều chỉnh làm tăng Lợi nhuận trước thuế B6 khác 1.5.1 Từ hoạt động SXKD - Chênh lệch tạm thời, chi tiết - Chênh lệch vĩnh viễn, chi tiết 1.5.2 Từ hoạt động đầu tư - Chênh lệch tạm thời, chi tiết - Chênh lệch vĩnh viễn, chi tiết Điều chỉnh giảm tổng Lợi nhuận trước thuế TNDN (B7=B8+B9+B10+B11) B7 2.1 Lợi nhuận từ hoạt động không thuộc diện chịu thuế B8 TNDN 2.1.1 Từ hoạt động SXKD - Chênh lệch tạm thời, chi tiết - Chênh lệch vĩnh viễn, chi tiết 2.1.2 Từ hoạt động đầu tư - Chênh lệch tạm thời, chi tiết - Chênh lệch vĩnh viễn, chi tiết 2.2 Giảm trừ khoản doanh thu tính thuế năm trước B9 2.2.1 Từ hoạt động SXKD - Chênh lệch tạm thời, chi tiết - Chênh lệch vĩnh viễn, chi tiết 2.2.2 Từ hoạt động đầu tư - Chênh lệch tạm thời, chi tiết - Chênh lệch vĩnh viễn, chi tiết 2.3 Chi phí phần doanh thu điều chỉnh tăng B10 2.3.1 Từ hoạt động SXKD - Chênh lệch tạm thời, chi tiết - Chênh lệch vĩnh viễn, chi tiết 2.3.2 Từ hoạt động đầu tư - Chênh lệch tạm thời, chi tiết - Chênh lệch vĩnh viễn, chi tiết 2.4 Các khoản điều chỉnh làm giảm Lợi nhuận trước thuế khác 2.4.1 Từ hoạt động SXKD - Chênh lệch tạm thời, chi tiết B11 - Chênh lệch vĩnh viễn, chi tiết 2.4.2 Từ hoạt động đầu tư - Chênh lệch tạm thời, chi tiết - Chênh lệch vĩnh viễn, chi tiết 3.1 Tổng Thu nhập chịu thuế (B12=A1+B1-B7) B12 Thu nhập chịu thuế từ hoạt động SXKD (B13=B12- B13 B14) 3.2 Thu nhập chịu thuế từ hoạt động đầu tư D Thuế TNDN từ hoạt động đầu tư phải nộp sau B14 D trừ thuế TNDN nộp địa phương khác E Tổng số thuế TNDN phải nộp kỳ E Thuế TNDN hoạt động SXKD E1 Thuế TNDN hoạt động đầu tư E2 ... Chương 2: Thực trạng việc áp dụng Chuẩn mực kế toán thu? ?? thu nhập Doanh nghiệp Doanh nghiệp  Chương 3: Các giải pháp kiến nghị việc áp dụng Chuẩn mực kế toán thu? ?? thu nhập Doanh nghiệp 7 CHƯƠNG... nước (Thu? ?? thu nhập Doanh nghiệp phải nộp theo cách tính thu? ??) 24 o Khi thu? ?? thu nhập Doanh nghiệp theo kế toán lớn thu? ?? thu nhập Doanh nghiệp theo Luật thu? ??: Nợ TK chi phí thu? ?? (Thu? ?? thu nhập Doanh. .. dựng giải pháp, kiến nghị hợp lý cho việc áp dụng VAS 17 vào thực tiễn 33 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VIỆC ÁP DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÁC DOANH NGHIỆP 2.1 KẾ TOÁN THU? ?? THU