Các giải pháp mang tính định hướng cho việc xác lập khung pháp lý về giá trị hợp lý áp dụng trong hệ thống kế toán doanh nghiệp tại việt nam

B GIÁO D O I H C KINH T THÀNH PH H CHÍ MINH TR N TH CÁC GI NH NG CHO VI C XÁC L P KHUNG PHÁP LÝ V GIÁ TR H P LÝ ÁP D NG TRONG H TH NG K TOÁN DOANH NGHI P T I VI T NAM Chuyên ngành: K toán Mã s : 60.34.30 LU NG D N KHOA H C: PGS.TS Tp H Chí Minh L u c a riêng tơi Các d li u lu toàn trung th c Lu c cơng b i b t k hình th c H c viên Tr n Th L IC u tiên, tơi xin chân thành c t có th hồn thi K ti p, tơi xin chân thành c ng d n tài n th y cô Khoa K toán ki i h c Kinh t ng l ng th i c chuyên viên c a Vi ih tơi hồn thành th t c c n thi b o v lu Cu i cùng, xin g i l i c n chuyên gia k giúp thu th p d li u trình th c hi n lu H c viên Tr n Th DANH M C B NG BI B ng Tên 1.1 Tóm t nh v h p lý IFRS 13 M c ng giá tr Trang M c 1.3.2 Trang 25 B ng 2.1 Giá tr h p lý chu n m c k toán Vi i chi u v i chu n m c k toán qu c t M c 2.2.2.2 Trang 40 B ng 2.2 Vi c áp d ng giá tr h p lý chu n m c k toán Vi t Nam M c 2.2.2.2 Trang 51 B ng 2.3 So sánh vi c áp d ng giá tr h p lý c a VAS v i IFRS M c 2.2.2.2 Trang 54 B ng 2.4 Danh sách tiêu chu n th B ng 3.1 ghi nh nh i tài s n sau i v i tài s n c u nh M c 2.6 Trang 66 M c 3.2.2.4 Trang 82 M CL C N i dung L im Trang u -1 lý lu n v 1.1 ng giá tr h p lý ng s d ng, m n thi t báo cáo tài chính. -5 1.1.1 ng s d ng báo cáo tài -5 1.1.2 M ích c a báo cáo tài -6 1.1.3 1.2 c báo cáo tài c n thi t V nh giá k toán -8 1.2.1 Lý thuy t v ng -9 1.2.1.1 Khái ni m v 1.2.1.2 Các y u t 1.2.1.3 ng -9 nv ng k toán ng theo IFRS 11 1.2.2 Các h th nh giá k toán 12 1.2.2.1 Khái ni m v v n b o toàn v n 12 1.2.2.2 Các h th 1.3 1.3.1 nh giá k toán 14 S hình thành phát tri n c a giá tr h p lý -15 c s v s hình thành phát tri n c a giá tr h p lý 15 1.3.2 N i dung c a giá tr h p lý -17 1.3.2.1 Ph m vi áp d ng c a IFRS 13 -17 1.3.2.2 Khái ni m giá tr h p lý 18 1.3.2.3 ng giá tr h p lý -20 1.3.2.4 Ghi nh n giá tr h p lý -22 1.3.2.5 Trình bày cơng b giá tr h p lý -24 1.3.3 B n ch t c a giá tr h p lý -25 1.3.3.1 B n ch t c a giá tr h p lý 25 1.3.3.2 Nh ng tranh lu n v giá tr h p lý th gi i 26 1.3.3.3 Nh n xét v b n ch t giá tr h p lý -28 1.4 Kinh nghi m áp d ng giá tr h p lý t i Trung Qu c 28 1.4.1 Chu n m c k toán Trung Qu 28 1.4.2 Th c t áp d ng k toán giá tr h p lý t i Trung Qu c -31 1.4.3 Bài h c kinh nghi m cho Vi t Nam. 32 K t lu 33 Th c tr ng v ng giá tr h p lý áp d ng h th ng k toán doanh nghi p t i Vi 2.1 ng h i t IFRS -34 nh giá h th ng k toán Vi t Nam t n -34 2.1.1 -34 2.1.2 Trong n n kinh t th 2.1.2.1 ng (t m c a n n kinh t th 2.1.2.2 S phát tri n c a h th n n n kinh t th 2.2 n nay) -35 ng 35 nh giá c a k toán Vi t Nam ng -36 nh v giá tr h p lý h th ng pháp lý k toán Vi t Nam 38 c s hình thành 38 2.2.2 Kh nh v giá tr h p lý h th ng chu n m c k toán Vi t Nam -39 2.2.2.1 M 2.2.2.2 K t qu kh o sát -39 2.3 Th c ti n v 2.3.1 M o sát -39 ng giá tr h p lý doanh nghi p Vi t Nam -58 o sát 58 2.3.2 K t qu kh o sát -59 2.4 Nh n xét -61 2.5 Các nguyên nhân d n giá tr h c áp d ng r ng rãi t i Vi t Nam hi n -62 2.5.1 c thù c a Vi t Nam (Nguyên nhân NN1) -62 2.5.2 V phía ban hành chu n m c k tốn (B tài chính, V ch k tốn) (NN3) -62 2.5.3 V i hành ngh (k toán, ki m toán) (NN3) -64 2.6 Kh ng k toán giá tr h p lý c a Vi K t lu 64 67 ng cho vi c xác l p khung pháp lý v giá tr h p lý áp d ng h th ng k toán doanh nghi p t i Vi t Nam. 68 3.1 ng chung cho cho vi c xác l p khung pháp lý v giá tr h p lý áp d ng h th ng k toán doanh nghi p t i Vi t Nam 68 3.1.1 Áp d ng vi ng giá tr h h i t k toán qu c t 68 3.1.2 L trình xây d ng khung pháp lý v giá tr h p lý k toán doanh nghi p t i Vi t Nam 69 3.2 Các gi i pháp ng n h n 70 3.2.1 M c tiêu 70 3.2.2 Gi i pháp th c hi n -70 3.2.2.1 Gi i pháp v nâng cao nh n th c v vi c hi u áp d ng giá tr h p lý 71 3.2.2.2 Gi i pháp v i u ch nh Lu t k toán chu n m c chung (VAS 01) 72 3.2.2.3 Gi i pháp v ban hành chu n m c v 3.2.2.4 Gi i pháp v xây d ng hoàn thi n h th ng giá tr h p lý -75 h t nh giá-79 3.2.2.5 Gi i pháp v b sung, c p nh t n i dung chu n m c k toán hi n hành n giá tr h p lý -80 3.3 Gi i pháp dài h n 85 3.3.1 M c tiêu 85 3.3.2 Gi i pháp th c hi n 85 K t lu 90 K t lu n 91 Tài li u tham kh o -92 Ph l c -94 Ph l c -97 Ph l c 101 Ph l c 107 Ph l c 110 Ph l c 114 L IM I TÍNH C P THI T C M t nh ng v U TÀI quan tr ng c a công tác k giá tr b ng ti n c nh giá nh nh ng k toán nh m ph c v cho công vi c ghi chép l p báo cáo tài Qua q trình phát tri n c a h th giá tr h nh giá th gi i, ng v i m báo cáo tài m t cách trung th c h u ban k toán qu c t n hành th c m t chu n m c v ng giá tr h p lý (IFRS 13) T i Vi t Nam, giá tr h t hi ng k tốn Tuy nhiên, cịn m i m nên vi c áp d cm Các gi t a giá tr h p lý Vì v y vi c cr ng cho vi c xác l p khung pháp lý v giá tr h p lý áp d ng h th ng k toán doanh nghi p t i Vi t Nam tv c n thi n hi n nh m: - Làm rõ b n ch t c a giá tr h p lý kh v cho cơng tác k tốn - nh m t công c nh giá m i ph c Vi t Nam n s phù h p v nh giá gi a Vi t Nam qu c t rút ng n kho ng cách trình h i nh p II M M C NGHIÊN C U u c a lu nh ng cho vi c xác l p khung pháp lý v giá tr h p lý áp d ng h th ng k toán doanh nghi p t i Vi t Nam, b ng cách ti p c n nh ng nghiên c u th gi i th c t áp d ng giá tr h p lý k toán doanh nghi p Vi t Nam III NG NGHIÊN C U tài ch t p trung tr ng tâm vào v i quy t v ng giá tr h p lý k toán, ghi nh n v k toán giá tr h p lý k toán qu n tr c n c k toán khác tài t p trung nghiên c u gi i quy t nh ng v - Nghiên c u v h th nh giá k tốn: l ch s hình thành, b n ch t n i dung c a giá tr h c tr ng áp d ng giá tr h p lý th gi i - Nghiên c u v h th nh giá k toán Vi t Nam: nghiên c u v c a giá tr h p lý lý thuy m o sát th c t áp d ng giá tr h p lý k toán doanh nghi p Vi u ki nâng cao vai trò c a giá tr h p lý - ng v vi c s d ng giá tr h p lý cho phù h p v m c a Vi t Nam thông l qu c t ng n h n dài h n IV U Lu c th c hi phân tích th c ti n theo quan toàn di n, g n s phát tri n c a giá tr h p lý v m l ch s u ki n kinh t xã h i c a Vi t Nam xu th chung c a th gi i c tr ng, lu d ng nh tính (thơng qua ph ng v n chuyên gia k th pv V NH Nh ng nghiên c Lu ng kê mô t (thông qua b ng kh o sát) M M I C A LU c v giá tr h p lý: ng v vi c s d ng giá tr h p lý k toán doanh nghi p Vi t tp.HCM Lu - H th ng hoá v ,b ov t i quy c nh ng v i h c Kinh sau: nh giá k toán, nêu lên b n ch t n giá tr h p lý thông qua d th o chu n m c v giá tr h p lý c a FASB nc a 100 - Tài s n, n ph i tr c a công ty h p nh t c nh giá theo giá tr h p lý t i th i i m h p nh t - Trên c s giá phí h p nh t kinh doanh phân b giá phí nh ghi nh n l i th th xác ng m i (n u có) - nh giá tr h p lý c a C us - nh giá tr h p lý c a Giá phí h p nh t kinh doanh mua l n c t i ngày n m quy n ki m soát (n u mua công ty nhi u l n) - nh giá tr h p lý c a kho i m t quy n ki m sốt cơng ty IFRS (Tài Tài s n dài h n gi bán c ghi nh n theo giá th p h n gi a s n dài h n giá tr l i giá tr h p lý tr chi phí bá c tính n m gi bán Các ho t ng b ng ng) IFRS (Cơng c tài chính) nh v nh giá tr h p lý c a tài s n công c tài 101 PH L C c ph ng v n: ThS Nguy n Th Thu Hi n, gi ng viên khoa K i h c Kinh t tp.HCM PGS.TS Hà Xuân Th ch, gi ng viên khoa K i h c Kinh t tp.HCM, h i viên h i ngh nghi p k toán thành ph H Chí Minh H Ng ng phịng ki m toán, ph trách m ng doanh nghi p s n xu t, công ty Price Waterhouse Cooper Vi t Nam n thu , công ty Deloitte Vi t Nam B ng câu h i ph ng v n: B NG PH NG V N VI C ÁP D NG K TOÁN GIÁ TR H P LÝ T I VI T NAM B ng câu h i c th c hi thu th p ý ki n c a chuyên gia v vi c áp d ng k toán giá tr h p lý (FVA) t i Vi t Nam ng kh o sát chuyên v c k tốn ki m tốn, có hi u bi t c ti n áp d ng FVA t i Vi t Nam K t qu kh o sát s ngu n d li u h u ích cho tác gi vi pháp c ph ng v n: - H tên: c chuyên môn: n xét gi i 102 Câu h i: V k toán giá tr h p lý t i Vi t Nam Trong h th ng pháp lý v k toán Theo tác gi , h th ng chu n m c k toán Vi t c chu n m c m i t ch c ch c so v t ban hành th y nh v áp d ng k toán giá tr h p lý th gi i, Vi t Nam s có nhi m khác bi i anh/ch (th y/cô) v nh m khác bi 1.1 Trong chu n m c chung (VAS 01), giá tr h c tách bi t riêng mà l ng vào giá g c, khuôn m u lý thuy t qu c t bên c nh giá g c, giá tr thu i giá (th t i, Vi t Nam có nên cơng nh n giá tr h p lý m t h th ng riêng bi t không? 1.1.1 N u nên: t i sao? 1.1.2 N u khơng: t i sao? có th giá tr h h p lý giá tr tài s n i ho c giá tr m t kho n n c toán m t cách t nguy n gi a hi u bi t s a h p lý giá tr có th nh c bán tài s n hay giá tr c n chuy n giao m t kho n n ph i tr m t giao d ch có tr t t gi a bên tham gia th ng t 1.2.1 Theo anh/ch (th y/cô) d hi 1.2.2 V i b i c nh Vi t Nam hi n nay, có th u ch c không? 1.3 V th v kho n m c (ví d Anh/ch (th y/cơ) nh nh giá tr h p lý, Vi t nh c nh mà ch trình bày r ng d n th c hi nào? nh m t s p nh 103 1.4 V ghi nh n trình bày thơng tin BCTC, theo tác gi , h th ng chu n m c Vi t Nam ch nh v áp d ng giá tr h p lý ghi nh công b thông tin, không cho phép áp d ng giá tr h u i v i sau ghi nh n u 1.4.1 Anh/ch (th y/cô) c ng ý v i ý ki n không? 1.4.2 Theo anh/ch (th y/cô) ng áp d nh giá tr h p lý ghi nh u ng h p nào? 1.5 Theo anh/ch (th y/cơ) ngun nhân d n h th ng pháp lý k toán Vi t Nam l i có s khác bi t l n so v i qu c t v nh vi c áp d ng giá tr h p lý? Th c ti n áp d ng giá tr h p lý t i doanh nghi p Vi t Nam 2.1 V yêu c u áp d ng giá tr h p lý chu n m c k toán Vi t Nam: 2.1.1 Theo anh/ch (th y/cô), doanh nghi p Vi t Nam có bi t yêu c u không? 2.1.2 Theo anh/ch (th y/cô) ng % có bi t v yêu c u này? 2.2 Theo anh/ch (th y/cơ), k tốn doanh nghi p Vi t Nam có hi u v k tốn giá tr h p lý m t h th ng riêng bi t kh t cách ghi nh n giá g c? 2.3 V ghi nh n k toán theo giá tr h p lý t i doanh nghi p Vi t Nam: 2.3.1 Theo anh/ch (th y/cô), doanh nghi p Vi nh ng áp d ng ng h p nào? 2.3.2 Nh ng ghi nh n có phù h p v i q nh chu n m c không? 104 2.4 Giá tr h p lý doanh nghi ghi nh 2.4.1 N ah s n: giá tr ng giao nh ng h i tài y không? 2.4.2 N u theo giá kh o sát th ng (c có u ch nh theo nh ng khác bi t không? 2.4.3 N u theo hi nh hi c th c hi 2.5 Theo anh/ch (th y/cô), nguyên nhân t i giá tr h r ng rãi nào? c áp d ng Vi t Nam hi n nay? 2.6 V vi c áp d ng k toán giá tr h p lý t i Vi 2.6.1 Theo anh/ch (th y/cô), vi c áp d ng k toán giá tr h p lý t i Vi t Nam ng h i t v i chu n m c qu c t có kh thi khơng? 2.6.2 Có s h tr t B ng này? Anh/ch (th y/cơ) cịn có nh ng ý ki n khác v k toán theo giá tr h p lý không? K T QU PH NG V N Thông qua ph ng v n chuyên gia, tác gi t ng k t thành v V vi c k tốn doanh nghi p có hi u u c u áp d ng giá tr h p lý chu n m c k tốn Vi t Nam khơng: - N u doanh nghi p l p báo cáo theo VAS, có l p thêm báo cáo theo IFRS: k toán b t bu c ph t ,k c ng d n chu n m c k toán qu c nh v giá tr h p lý (tu thu c vào vi c l p BCTC cho cơng ty m ng IFRS tồn b hay t ng ph n, hay áp d ng phiên b n IFRS nào, ví d y) c áp d ng i v i nhóm k tốn này, có áp 105 d ng giá tr h ng nên IFRS, h hi u nh ng yêu c u v giá tr h p lý VAS - N u k toán doanh nghi p ch báo cáo tài theo VAS: khơng hi u v giá tr h p lý ho c nh m l n gi a giá tr h p lý lo i giá khác ng theo giá tr h p lý t i doanh nghi p Vi t Nam c áp d ng cho n i dung sau: - ng ch l p d phòng gi m giá) Thuê tài (giá tr h p lý l y theo giá th phí nh p kh v n b ng tài s n (có h - u ch nh chi n bi u t ng tài s n ho c nh n góp a vào c giá tr h p lý) Ghi nh n doanh thu bán tr góp Nguyên nhân t i giá tr h c áp d ng r ng rãi Vi t Nam hi n nay? - B n thâ i làm th c t (k th - ng d n c a h ng d n c th rõ ràng Do ngu n d li y (ví d : giá tr trái phi u giá th doanh nghi p Giá th ng giá mua l i khác nhau) - i làm k c ti p c n giá tr h nhân l c - i so n th p nh t s phát tri n chu n m c k toán qu c t , l a ch - mơ hình giá g c Chi phí áp d ng giá tr h p lý: l n, BTC ph i b ti n nghiên c u, chi o l i nhân viên k toán ho c n m i, ch nh s a l i h th ng k toán s sách k c l p bên ngồi, chi n, ki m tốn, l s li i, quy i chi u,gi i thích gi a ch m tr 106 - c thù c a Vi t Nam: th ng Châu Âu thông tin ph bi n nh h p lý r ti n, Vi nh cao, khơng nh, có s can thi p c a th l c kinh t (t c) Trong m t s ng h p, giá g - Cân nh c gi a l i ích chi phí - n kinh t th - nh ch chi phí ng ng giá tr h p lý 107 PH L C - - Chuyên môn: - : Có Khơng 11 gv 73% gv 27% 13 gv 87% gv 7% 108 Giá khác gv 0% gv 7% gv 27% 11 gv 73% : Th gv 7% 14 gv 93% gv 20% 11 gv 73% gv 7% gv 0% gv 7% toán t Khác: Theo giá t 14gv 93% 109 góp theo giá nào? 14gv 93% gv gv 0% gv Khác: 7% 40% theo giá nào? gv gv 0% gv Khác: 60% 13% gv gv 0% gv Khác: 40% 47% gv 0% 110 PH L C Ví d minh ho cho chu n m c v Th ng giao d ch: Ví d 3.1 nh th nhóm 10 b Th ng giá tr h p lý ng c nh giá tr h p lý c a m t ng s ng Giá Hà N i Thành ph HCM S ng d ki n cơng ty có th bán th ng T l kh ng giao d ch c a t ng th ng so v i c c 25% 75% VND 152 t VND 150 t Trong ví d này, th ng giao d ch th ng giao d ch phát sinh nhi u nh ng thành ph HCM có kh i y, giá tr h p lý c a 10 b ng s n 10 x 150 t = 1.500 t Tuy nhiên, n u th ng (ví d th l kh ng giao d ch c a t bu c ph i s d ng th ng có m c giá t t nh t: Hà N i Giá có th bán c tài s n Giá bán thu n ng h p này, th th TP.HCM 160 t (8 t ) 152 t ng giao d ng mang l i m c giá t 161 t (11 t ) 150 t nh giá th ng Hà N h p lý c a 10 b ng s n s 10 x 152 t = 1.520 t Các bên tham gia th ng: Ví d 3.2: có công ty A, B, C tham gia vào giao d ch mua c phi u X: công ty A mu n mua 5% s c phi u X th 111 phi u Công ty B s n sàng bán 10% c phi u X v i giá 110 ng phi u, công ty C s n sàng bán 80% c phi u X v ng / c ng / c phi u y, giá tr h p lý c a s c phi u X mà A mua s ng / c phi u A có m a cơng ty C có thêm quy n ki i v i c phi u X Giá tr h p lý m t giá tr nh xác Ví d 3.3 u c phi u c a công ty XYZ T c phi nh giá, c bán v i giá VND30.000/c phi u y, giá tr h p lý c a tài s n c phi u XYZ công ty A s tri u c phi u x 30.000 = 30 t VND - Giá tr h p lý m t kho ng giá tr Ví d 3.4: cơng ty MNO có t l P/E bình qn t n 15 Thu nh p tính m i c phi u (EPS) c a uc phi u c a MNO y, d li u giá theo th ng c a c phi u kho ng t VND30.000 h p lý c a tri u c phi u MNO s n m kho ng t 30 t n 45 t VN ng h p này, công ty c n xem xét thêm cho m t giá tr h p lý xác nh t - nh giá b ng chi phí Ví d 3.5: cơng ty A có m t thi t b mc giá c a tài s n VND t , kh sau kh u hao) Hi nh giá Nguyên VND 900 tri u c m t thi t b yv i 112 th i gian ho t n VND 750 tri u cơng ngh m i c phát minh Ngồi ra, ph i t n thêm 50 tri u ti n tháo d tl i máy m i Trong ví d này, cơng ty A s tính giá tr h p lý c a thi t b b ng giá thay th (giá hi n hành) c a thi t b Giá tr - Giá tr h p lý c a thi t b n u m i: 750 tri u + 50 tri u = 800 tri u - Giá tr h p lý c a thi t b d u 80 tri u (chi phí kh u u y, 720 tri c g i giá thay th hay giá tr h p lý c a thi t b công ty A nh giá b ng thu nh p Trong ph n này, tác gi ch minh ho cho k thu t tính giá tr hi n t i Tính giá tr hi n t i b ng cách chi t kh u dòng ti n ho c thu nh p Ví d 3.6 m gi 15.000 trái phi u XY, có k h i gi trái phi u XY s c nh n VND110.000/trái phi u Cơng ty A khơng có d li u v m c bi n thiên dòng ti n c a trái phi u XY Tuy nhiên, trái phi u YZ có m c r ng v c giao d ch v i giá i gi s nh n VND120.000/trái phi u ng h ph c t su t chi t kh c giá tr h p lý, công ty A vào trái phi u YZ có m ng v r i ro, trái phi u XY s có t su t chi t kh u 10% (120.000 / 109.041 = 1,1 L y 1,1 =lãi su t chi t kh u) T XY là: 110.000 / (1+10%) = 100.000 c giá tr h p lý c a c phi u 113 Tính giá tr hi n t i k v ng Ví d 3.7: trái phi u ABC s tr cho n i gi s ti n VND1.000.000/trái phi u i Lãi su t chi t kh n có th i theo kh Các kh dòng ti n 500.000 1.000.000 1.200.000 y, tx ng: Xác su t 15% 60% 25% Giá tr k v ng 75.000 600.000 300.000 975.000 ví d trên, giá tr k v ng c a trái phi tr h p lý c a trái phi u s là: 975.000 / (1+17%) = 833.333 114 PH L C Hoàn thi n v nh giá theo giá tr h p lý VAS 11 H p nh t kinh doanh Ví d 3.8: Công ty A mua 90% công ty B v i thông tin sau: Giá tr h p lý c a giá phí 180 t , bao g m: - 100 t ti n m t - tri u c phi u v i giá tr h p lý 50 t - tri u trái phi u v i giá tr h p lý 30 t Giá tr ghi s giá tr h p lý tài s n thu n c a công ty B l t 100 t 120 t , bao g m: Giá tr ghi s 80 t 50 t (30 t ) 100 t Tài s n c nh Tài s ng N ph i tr Tài s n thu n Giá tr h p lý 90 t 60 t (30 t ) 120 t N u A mua 100% B giá tr h p lý c a giá phí s là: (180x100%)/90% = 200 t L i th Phân b cho c Phân b cho c i là: 200 120 = 80 t m quy n ki m soát: 80 x 90% = 72 t u s (không n m quy n ki m soát): 80 x 10% = t ... 67 ng cho vi c xác l p khung pháp lý v giá tr h p lý áp d ng h th ng k toán doanh nghi p t i Vi t Nam. 68 3.1 ng chung cho cho vi c xác l p khung pháp lý v giá tr h p lý áp d ng... lý lu n v c tr ng v doanh nghi p t i Vi t Nam ng giá tr h p lý ng giá tr h p lý áp d ng h th ng k toán ng h i t IFRS ng cho vi c xác l p khung pháp lý v giá tr h p lý áp d ng h th ng k toán doanh. .. nghi p Vi t Nam, t thu n l nh ng nh nh v ng giá tr h p lý t i doanh nghi p Vi t Nam - ng cho vi c xác l p khung pháp lý v giá tr h p lý áp d ng h th ng k toán doanh nghi p t i Vi t Nam: Trong ng