Bài giảng HƯỚNG DẪN KÊ KHAI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

NỘI DUNG KÊ KHAI THUẾ TNDNMục tiêu:  Học viên có thể xác định được loại hình doanh nghiệp, hoạt động kinh doanh và loại tờ khai thuế phù hợp  Có thể tính toán và kê khai quyết toán thu

Hội Tư Vấn Thuế Việt Nam

HƯỚNG DẪN KÊ KHAI

THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

Nguyễn Mạnh Hà (SM, EY)

NỘI DUNG KÊ KHAI THUẾ TNDN

Mục tiêu:

 Học viên có thể xác định được loại hình doanh nghiệp, hoạt động kinh doanh và loại tờ khai thuế phù hợp

 Có thể tính toán và kê khai quyết toán thuế đối với một doanh nghiệp điển hình.

CÁC LOẠI TỜ KHAI THUẾ TNDN

A Tạm tính thuế TNDN

1 01A/TNDN Tờ khai thuế TNDN

tạm tính theo quý Đã bỏ theo TT151/2014/TT-BTC

2 01B/TNDN Tờ khai thuế TNDN

tạm tính theo quý Đã bỏ theo TT151/2014/TT-BTC

SƠ LƯỢC VỀ TỜ KHAI THUẾ TNDN (tiếp)

C Quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp

1 03/TNDN Tờ khai quyết toán

thuế thu nhập doanh nghiệp

Áp dụng đối với quyết toán thuế TNDN cho toàn bộ loại hình doanh nghiệp

2 03-1A/

TNDN

Phụ lục kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh

Dành cho doanh nghiệp thuộc các ngành sản xuất, thương mại, dịch vụ

SƠ LƯỢC VỀ TỜ KHAI THUẾ TNDN (tiếp)

5 03-2/TNDN Phụ lục Chuyển lỗ Tất cả các trường hợp

SƠ LƯỢC VỀ TỜ KHAI THUẾ TNDN (tiếp)

C Quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp – Ưu đãi thuế

6 03-3A/

TNDN Phụ lục Thuế TNDN được ưu đãi Áp dụng cho cơ sở SXKD mới thành lập từ dự án đầu tư và

cơ sở di chuyển địa điểm kinh doanh

SƠ LƯỢC VỀ TỜ KHAI THUẾ TNDN (tiếp)

C Quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp - Khác

9 03-4/TNDN Phụ lục Thuế TNDN

đã nộp ở nước ngoài được trừ trong kỳ tính thuế

Áp dụng đối với doanh nghiệp có hoạt động sản xuất kinh doanh ở nước ngoài

10 03-5/TNDN Phụ lục Thuế TNDN

đối với hoạt động chuyển nhượng BĐS

NNT có hoạt động chuyển nhượng BĐS – Mới TT151

11 03-6/TNDN Phụ lục báo cáo trích,

sử dụng quỹ khoa học và công nghệ

Áp dụng đối với doanh nghiệp có trích quỹ khoa học

và công nghệ

SƠ LƯỢC VỀ TỜ KHAI THUẾ TNDN (tiếp)

NNT có các cơ sở hạch toán phụ thuộc

SƠ LƯỢC VỀ TỜ KHAI THUẾ TNDN (tiếp)

D Tờ khai thuế TNDN đối với một số trường hợp khác

1 04/TNDN Tờ khai thuế TNDN Dùng cho trường hợp tính

thuế theo tỉ lệ % trên doanh thu – Mới TT151

XÁC ĐỊNH TỜ KHAI THUẾ PHÙ HỢP

Để có xác định được tờ khai thuế phù hợp cần lưu ý:

 Loại tờ khai: Tờ khai theo lần phát sinh hay theo quyết

toán thuế năm?

 Loại hình doanh nghiệp: Là công ty hay là chi nhánh ở

ngoại tỉnh? Có hoạt động kinh doanh ở nước ngoài hay không?

 Phạm vi hoạt động: Có kinh doanh đất đai bất động

sản hay không?

 Ưu đãi đầu tư: thuộc loại gì? Do đầu tư mới; mở rộng

sản xuất; hay sử dụng lao động là người thiểu số, sử dụng lao động nữ.

B.KÊ KHAI QUYÊT TOÁN THUẾ

Một số điểm cần lưu ý:

 Thời hạn kê khai và nộp thuế: Không muộn hơn ngày

90 sau khi kết thúc năm tài chính

 Loại tờ khai: Một loại TK duy nhất áp dụng cho mọi

doanh nghiệp: TK số 03/TNDN

 Phụ lục tờ khai quyêt toán: Thông thường bao gồm:

 Kết quả kinh doanh (Phụ lục số 03-1A/TNDN hoặc 03-1B/TNDN).

 Phụ lục về ưu đãi thuế (Phụ lục số 03-3A/TNDN đến 03-3C/TNDN): tùy theo loại ưu đãi đầu tư.

 Báo cáo tài chính.

 Mẫu số 03-07/TNDN về giao dịch với các công ty liên kết (nếu có).

B.KÊ KHAI QUYÊT TOÁN THUẾ (tiếp)

Quy trình kê khai:

 Bước 1: Xác định Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế thu

nhập doanh nghiệp (theo báo cáo kết quả kinh doanh Form 03-1A/TNDN, 03-1B/TNDN hoặc 03-1C/TNDN.

 Bước 2: Xác định các khoản điều chỉnh tăng, giảm lợi

nhuận trước thuế.

 Bước 3: Xác định các khoản thu nhập từ chuyển nhượng

quyền sử dụng đất (nếu có)

 Bước 4: Điều chỉnh lỗ từ năm trước chuyển sang bao

gồm cả lỗ từ hoạt động chuyển nhượng quyền sử dụng đất

(nếu có)

 Bước 5: Xác định ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp và

số thuế đã nộp ở nước ngoài được khấu trừ.

 Bước 6: Xác định thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh

phải nộp trong kỳ.

I.Tờ khai 03-1A/TNDN – Mẫu

1 03-1A/TNDN- CÁC CHỈ TIÊU CHÍNH

Lưu ý: Các chỉ tiêu trong mẫu số 03-1A/TNDN được xác

định theo báo cáo tài chính chưa có điều chỉnh về thuế.

1 Chỉ tiêu

[1]

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Phản ánh tổng doanh thu bán hàng

và cung cấp dịch vụ trong kỳ

Lưu ý tổng số doanh thu là doanh

thu gộp không phải doanh thu thuần

2 Chỉ tiêu

[2] Doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ

xuất khẩu

Phản ánh tổng doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu

3 Chỉ tiêu

[3]

Các khoản giảm doanh thu

[3]=[4]+[5]+[6]+[7].

4 Chỉ tiêu

[4] Chiết khấu thương mại Phản ánh tổng số chiết khấu thương mại trong kỳ

1 03-1A/TNDN- CÁC CHỈ TIÊU CHÍNH (TIẾP)

5 Chỉ tiêu

[5] Giảm giá hàng bán Phản ánh tổng số giảm giá hàng bán

Ví dụ giảm giá hàng bán do giảm chất lượng

6 Chỉ tiêu

[6] Giá trị hàng bán bị trả lại Phản ánh tổng số hàng bán bị trả lại trong kỳ

7 Chỉ tiêu

[7] Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất

khẩu, thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp phải nộp

Phản ánh tổng số thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp (nếu có)

8 Chỉ tiêu

[8] Doanh thu hoạt động tài chính Phản ánh tổng số doanh thu từ hoạt động tài chính trong kỳ (Tài

khoản 515)

1 03-1A/TNDN- CÁC CHỈ TIÊU CHÍNH (TIẾP)

9 Chỉ tiêu

[9]

Chi phí sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ

Ghi nhận theo tài khoản 642 theo báo cáo tài chính

Phản ánh chi phí lãi vay trong tài khoản 635 Lưu ý chi phí lãi vay được vốn hóa sẽ không được thể hiện ở TK635

1 03-1A/TNDN- CÁC CHỈ TIÊU CHÍNH (TIẾP)

15 Chỉ tiêu

[15]

Lợi nhuận thuần

từ hoạt động sản xuất kinh doanh

2 Bài tập 1 – 03-1A/TNDN

Lập mẫu 03-1A/TNDN cho công ty TNHH ABC VN MST:

0102345678 Địa chỉ: 8 Nguyễn Trường Tộ, Hà Nội ĐT:

04.39999999 Fax: 04.38888888 dựa theo các thông tin

4 Doanh thu hoạt động

tài chính 600 trong đó lãi do chênh lệch tỉ giá hối đoái 350

5 Trả lãi vay 500, trong do số lãi vay được vốn hóa là

100

6 Chi phí bán hàng 300

2 Bài tập 1 – 03-1A/TNDN (tiếp)

I.Tờ khai 03-1A/TNDN – Mẫu

Trong đó: - Doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu 02 2,500

2 Các khoản giảm trừ doanh thu

d Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế giá trị gia

tăng theo ph ơng pháp trực tiếp phải nộp

I.Tờ khai 03-1A/TNDN – Mẫu

II.Tờ khai 03/TNDN – Mẫu

II.Tờ khai 03/TNDN – (tiếp)

NNT điền theo thông tin của đơn vị

2 Chỉ tiêu

[A1] Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế

thu nhập doanh nghiệp

Phản ánh tổng số lợi nhuận thực hiện của cơ sở kinh doanh trong kỳ tính theo chế độ kế toán

Số liệu này được lấy từ Mẫu số 1A/TNDN hoặc 03-1B/TNDN hoặc 03-1C/TNDN

Phản ánh các khoản điều chỉnh dẫn đến tăng doanh thu do sự khác biệt giữa thuế và kế toán.

Ví dụ: chi phí liên quan đến doanh

thu đã kê ở kỳ trước

6 Chỉ tiêu

[B4]

Các khoản chi không được trừ khi xác định TNDN

Bao gồm chi phí không được khấu trừ theo quy định

Phản ánh số thuế thu nhập đã nộp cho phần thu nhập nhận được ở nước ngoài

8 Chỉ tiêu

[B6]

Điều chỉnh tăng

do xác định giá thị trường đối với giao dịch liên kết

Trường hợp DN không xác định theo giá thị trường

9 Chỉ tiêu

[B7]

Các khoản điều chỉnh tăng lợi nhuận trước thuế khác

Phản ánh các khoản điều chỉnh tăng lợi nhuận trước thuế khác chưa được phản ánh ở các chỉ tiêu

B2-B6 trên.

Phản ánh các khoản doanh thu đã tính thuế từ năm trước do có sự khác biệt giữa quy định về thuế và

1 03/TNDN- CÁC CHỈ TIÊU CHÍNH (tiếp)

STT Chỉ

13 Chỉ tiêu

[B11] Các khoản điều chỉnh làm giảm lợi

nhuận trước thuế khác

[C3] Lỗ được chuyển trong kỳ Gồm lỗ từ hoạt động sản xuất kinh doanh.

Lưu ý chuyển lỗ phải được thực

hiện liên tục và trong thời gian chuyển lỗ không quá 5 năm

24 Chỉ tiêu

[C6] Thu nhập tính thuế sau khi đã trích lập

quỹ khoa học công nghệ

1 03/TNDN- CÁC CHỈ TIÊU CHÍNH (tiếp)

STT Chỉ

27 Chỉ tiêu

[C9] Thu nhập tính thuế tính theo thuế suất

không ưu đãi khác

1 03/TNDN- CÁC CHỈ TIÊU CHÍNH (tiếp)

STT Chỉ

31 Chỉ tiêu

[C12] Thuế TNDN được miễn giảm trong kỳ Phản ánh số thuế TNDN được miễn/giảm trong kỳ (ví dụ giảm

50% trong vòng 7 năm tiếp theo)

34 Chỉ tiêu

[C15] Số thuế thu nhập đã nộp ở nước

ngoài được trừ trong kỳ tính thuế

35 Chỉ tiêu

[C16]

Thuế TNDN của hoạt động sản xuất kinh doanh

C16=C10-C11-C12-C15

39 Chỉ tiêu

[D3]

Số thuế TNDN phải nộp khác

42 Chỉ tiêu

[E2]

Thuế TNDN từ hoạt động sản chuyển nhượng BĐS

43 Chỉ tiêu

[E3]

Thuế TNDN phải nộp khác (nếu có)

46 Chỉ tiêu

[G2]

Thuế TNDN từ hoạt động sản chuyển nhượng BĐS

[G2]=[D2]-[E2]

47 Chỉ tiêu

[G3]

Thuế TNDN phải nộp khác (nếu có)

[G3]=[D3]-[E3]

48 Chỉ tiêu

[H]

20% số thuế TNDN phải nộp

[H]=[D]*20%

49 Chỉ tiêu

[G]

Chênh lệch giữa số thuế TNDN còn phải nộp với 20% số thuê

[I]=[G]-[H]

2 03/TNDN- Bài tập tình huống

Xác định Chỉ tiêu điều chỉnh và số liệu cần điều chỉnh của trong các tình huống sau của Công ty ABC theo các tình huống sau:

STT Mô tả (đơn vị triệu đồng)

TH1 Trong năm 2015, tổng doanh thu theo báo cáo tài chính kiểm toán là

12,000 triệu; tuy nhiên tổng doanh thu theo tờ khai thuế giá trị gia tăng

của các tháng 1 đến 12 là 13,350 triệu B2 – 1,350

Ngoài ra, do nhiều nguyên nhân khác nhau, trong năm Công ty ABC đã giảm giá cho các khách hàng với số tiền là 1,000, trong đó chỉ có 400 là có

hóa đơn chừng từ hợp lệ (B2-600 trieu)

TH2 Tương tự như ví dụ trên, biết rằng chi phí tương ứng của phần chênh lệch

giữa tờ khai thuế GTGT và doanh thu kế toán năm 2015 (13,350 – 12,000

= 1,350 triệu) được ghi nhận theo báo cáo năm 2015 của công ty A là

970 B10-970 TH3 Công ty ABC có chi nhánh ở Lào và đã nộp thuế TNDN ở Lào trong năm

2015 là 1,500 triệu B5-1,500

2 03/TNDN- Bài tập tình huống (tiếp)

STT Mô tả (đơn vị triệu đồng)

TH4 Ngày 1.7.2015, Công ty mua ô tô 4 chố Lexus với số tiền chưa

bao gồm thuế GTGT là 2 tỷ đồng Ngoài ra các chi phí đăng ký,

trước bạ v.v là 400 triệu đồng Theo số liệu kế toán, tính khấu

hao ô tô trong vòng 8 năm (2,400/8/2-1,600/8/2): B4-50

1.1.2015, Ngoài ra công ty mua 05 máy tính với số tiền là 30

triệu đồng/máy Theo số liệu kế toán, công ty đưa hết chi phí

mua máy tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ

Ke toan: 150trieu (5*30)

Thue: phan bo trong 03 nam: 150/3=50

Chi phi/Khau hao trich vuot:150-50=100 => Dieu chinh tang loi

nhuan: B7: 100 trieu nam 2015

B11: 50 trieu nam 2016 va nam 2017

TH5 Ngày 1.1.2015, Công ty vay Cổ đông chính là Ông Đức Kiên số

tiền 12 tỷ đồng, lãi suất 18%/năm với thời gian vay 5 năm Biết

rằng lãi suất cơ bản do ngân hàng nhà nước ban hành tại cùng

thời điểm là 8%/năm (18%-150%*8%)*12ty: 720trieu: B4

2 03/TNDN- Bài tập tình huống (tiếp)

STT Mô tả (đơn vị triệu đồng)

TH6 Trong năm 2015, trên sổ sách kế toán của Công ty ghi nhận các số liệu

sau:

- Chi lương cho lao động thời vụ 200 triệu nhưng không có hợp đồng lao

động thời vụ và không có phiếu chi tiền B4: 200

-Chi trợ cấp công tác phí bằng tiền mặt cho Giám đốc đi công tác Hồ Chí

Minh 50 triệu trong tháng 6/2015 với thời gian 10 ngày

150,000*2*10ngay: 47 trieu => B4: 47 trieu

-Chi tiền tham gia họp cho Ông Đức, thành viên HĐQT 30 triệu động

Biết rằng ông Đức không trực tiếp tham gia điều hành công ty B4: 30

-Chi mua máy điều hòa cũ: 10 cái * 5 triệu/cái: thanh toán bằng tiền mặt

B4: 50 trieu (gia su mua cong ty)

TH7 Ngày 31.12.2015, công ty có tiến hành trích trước chi phí các khoản sau:

-Tiền điện, nước , điện thoại, văn phòng phẩm với số tiền là 120 triệu

đồng Biết rằng trong tháng 1 năm 2016, công ty đã nhận hóa đơn và

thanh toán đủ các khoản trên.

-Trích trước khoản phải trả người bán giao hàng ngày 30.12.2015 với số

tiền 500 triệu đồng Thời hạn thanh toán theo hợp đồng là 30 ngày kể từ

ngày giao hàng Tuy nhiên đến 31.3.2016, công ty vẫn chưa nhận được

hóa đơn và thanh toán cho khoản trên B7:500 trieu (den han khong

nhan duoc hoa don va chua chi)

-Trích trước khoản chi phí kiểm toán năm 2015 300 triệu Ngày 5.1.2016,

Công ty chốt sổ và kiểm toán bắt đầu từ 6.1.2016: B7:300 do chua thuc

hien kiem toan

-Trích trước khoản giá vốn hàng bán tương ứng với doanh thu 2015: 2,300

2 03/TNDN- Bài tập tình huống (tiếp)

STT Mô tả (đơn vị triệu đồng)

TH8 Ngày 31.12.2015, Công ty đánh giá lại các tài khoản có gốc

ngoại tệ, theo đó:

-Lãi do đánh giá lại khoản tiền mặt và tiền gửi ngân hàng bằng

USD và EUR: 45 triệu; B11: 45trieu

-Lỗ do đánh giá lai các khoản phải thu gốc ngoại tệ: 108 triệu

đồng B7: 108trieu.

-Lỗ do đánh giá lại các khoản phải trả gốc ngoại tệ: 95 triệu

đồng 0

-Lỗ do đánh giá lại khoản vay gốc ngoại tệ: 200 triệu đồng.:0

-Lãi chênh lệch tỷ giá đã thực hiện/Phat sinh trong kỳ: 1,400

triệu đồng 0

Xác định số liệu điều chỉnh cho kỳ tính thuế năm 2015.

2 03/TNDN- Bài tập tình huống (tiếp)

STT Mô tả (đơn vị triệu đồng)

TH9 Năm 2014, công ty ghi nhận các khoản chi phí liên quan đến hoạt

động bán hàng tổng số 1,000 triệu đồng, chi tiết như sau:

-Chi quảng cáo, tiếp thị, tiếp tân, hội nghị: 500 triệu đồng

-Chi hoa hồng (không có hoa hồng môi giới bảo hiểm): 100 triệu,

trong đó chi hoa hồng trả cho các đơn vị đúng giá: 50 triệu đồng

50trieu

-Chi trưng bày, triển lãm sản phẩm và nghiên cứu thị trường:

200 triệu đồng Khong

-Chi chiết khấu thanh toán: 200 triệu đồng Khong

Biết rằng tổng các chi phí khác trong kỳ là 1,300 đồng, trong đó

giá vốn hàng bán là 1,000 triệu đồng va chi phi khong co du hoa

don 200 và Công ty bắt đầu hoạt động từ tháng 4 năm 2008

Xác định số liệu điều chỉnh cho năm 2015 trong các trường

hợp sau:

-Công ty là công ty sản xuất:

-Công ty là công ty thương mai

CHI PHÍ QUẢNG CÁO TIẾP THỊ

Các bước xác định:

 1.Xác định chi phí quảng cáo tiếp thị 550 trieu

 Xác định tổng chi phí được khấu trừ:

2,300-200-550=1,550trieu -1,000=550trieu

 Tính mức khống chế chi phí quảng cáo, tiếp thị (15%)

1,550*15%=232.5trieu/550*15%=82.5trieu

 So sánh chi phí quảng cáo, tiếp thị và xác định mức vượt

để điều chỉnh lên tờ khai

550-232.5=317.5trieu/550-82.5=467.5trieu

 Lưu ý: Từ 1/1/2015, quy định khống chế chi phí quảng

cáo tiếp thị được bãi bỏ.

-Lợi nhuận trước thuế theo báo cáo kết quả kinh doanh đã được kiểm toán

là 1 tỷ đồng; A1

-Chi phí không có chứng từ hợp pháp theo quy định: 500 triệu B4

-Chi phí khấu hao không đúng quy định: 300 triệu B7

-Chi phí trả lãi tiền vay của cá nhân vượt mức khống chế: 1,400 triệu B4

-Chi phí tiền lương, tiền công không có hợp đồng lao động vượt mức quy

định: 100 triệu đồng B4

-Chi quảng cáo khong duoc khau tru: 100 triệu đồng B4

-Trong quý IV/2015 có nhận được khoản thu nhập được chia từ thu nhập sau thuế của hoạt động góp vốn cổ phần liên doanh trong nước : 200 triệu

đồng Giam C2

Lỗ từ các năm trước chuyển sang: 200 triệu đồng C3

Trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ 10% C7

III KÊ KHAI ƯU ĐÃI THUẾ TNDN

Một số điểm cần lưu ý:

 Tờ khai quyết toán TNDN cần đính kèm với Phụ lục ưu đãi thuế TNDN nếu doanh nghiệp được hưởng ưu đãi thuế

TNDN.

 Doanh nghiệp căn cứ vào ưu đãi thực tế để xác định mẫu

ưu đãi thuế phù hợp Có 3 dạng ưu đãi theo mẫu số 03-3A/

TNDN -> 03-3C/TNDN

1 TK 03-3A/TNDN – Mẫu

2 03-3A/TNDN- CÁC CHỈ TIÊU CHÍNH (tiếp)

STT Chỉ

A Xác định điều kiện

và mức độ ưu đãi thuế

1 A.1 Xác định điều kiện

ưu đãi

Doanh nghiệp xác định điều kiện

ưu đãi phù hợp

2 A.2 Mức độ ưu đãi thuế Doanh nghiệp xác định thuế suất

ưu đãi và thời gian ưu đãi theo quy định tại Giấy chứng nhận đầu tư hoặc Giấy đăng ký kinh doanh xác định theo quy định về thuế TNDN

Lưu ý: Hiện Giấy chứng nhận đầu

tư hoặc Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh cho các đơn vị mới thành lập không ghi rõ mức ưu đãi

2.03-4A/TNDN- CÁC CHỈ TIÊU CHÍNH (tiếp)

STT Chỉ

3 A.2. Mức độ ưu đãi

thuế - Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi: Ví dụ 10%.

- Thời hạn áp dụng thuế suất ưu đãi … năm, kể từ năm … (năm bắt đầu hoạt động SXKD phát sinh doanh thu)

- Thời gian miễn thuế … năm, kể từ năm

… (năm bắt đầu có thu nhập chịu thuế).-Thời gian giảm 50% số thuế phải nộp:

… năm, kể từ năm …

Lưu ý: Trong trường hợp doanh nghiệp

không có thu nhập chịu thuế trong 3

năm đầu, thời gian tính ưu đãi miễn,

giảm sẽ tính từ năm thứ 4