Công tác tổ chức hạch toán kế toán tại Công Ty Thương Mại và Dịch Vụ Nhựa.pdf

Công tác tổ chức hạch toán kế toán tại Công Ty Thương Mại và Dịch Vụ Nhựa

Lời nói đầu Lời nói đầu

Hoà chung xu thế phát triển mọi mặt, nền kinh tế nước ta không ngừng vươn lên để khẳng định vị trí của chính mình Từ những bước đi gian nan, thử thách giờ đây nền kinh tế nước ta đã phát triển rất mạnh mẽ Một công cụ không thể thiếu được để quyết định sự phát triển mạnh mẽ đó, đó là: Công tác hạch toán kế toán

Hạch toán kế toán là một bộ phận cấu thành quan trọng của hệ thống công

cụ quản lý kế toán tài chính không những có vai trò tích cực trong việc quản lý

điều hành và kiểm soát hoạt động kinh tế mà còn vô cùng quan trọng đối với hoạt động của doanh nghiệp

Công tác hạch toán kế toán vừa mang tính khoa học, vừa mang tính nghệ thuật, nó phát huy tác dụng như một công cụ sắc bén, có hiệu lực phục vụ yêu cầu quản lý kinh doanh trong điều kiện nền kinh tế như hiện nay

Xuất phát ttừ những lý do trên và nay có điều kiện tiếp xúc với thực tế, nhất là có sự giúp đỡ nhiệt tình của các anh chị phòng kế toán công ty và cô giáo hướng dẫn em đã mạnh dạn nghiên cứu đề tài “Công tác tổ chức hạch toán kế

toán tại Công Ty Thương Mại và Dịch Vụ Nhựa " nhằm làm sáng tổ những vấn

đề vướng mắc giữa thực tế và lý thuyết để có thể hoàn thiện bổ sung kiến thức đã tích luỹ được ở lớp

Mại và Dịch Vụ Nhựa

I Quá trình hình thành chức năng và nhiệm vụ của Công Ty Thương Mại và Dịch Vụ Nhựa.(CT TM-DVN)

1 Quá trình hình thành :

CT TM-DVN là một công ty nhựa trực thuộc Tổng Công Ty Nhựa Việt Nam(TCTN VN) được thành lập ngày 8 tháng 10 năm 1996 theo quyết định số 2299-QĐ-TTCB của Bộ Công Nghiệp(BCN) Công ty nhựa

là một doanh nghiệp nhà nước hạch toán phụ thuộc, có trụ sở chính đặt tại

39 Ngô Quyền, Hà Nội Công ty ra đời và hoạt động vơi tư cách pháp nhân có tên giao dịch quốc tế “VINAPLAT”

Với đội ngũ 60 cán bộ công nhân viên có trình độ, cùng với cơ sở vật chất

kế thừa toàn bộ của Tổng Công Ty để lại, công ty TM-DVN đã không ngừng củng cố ngành nhựa trở thành ngành nhựa mũi nhọn hàng đầu, giải quyết nhu cầu cần thiết cho xã hội và thực thiện tốt trách nhiệm của Đảng và Nhà nước giao cho ngành Nhựa

Tiền thân của Công Ty Nhựa Việt Nam cũng như Công Ty Thương Mại Dịch Vụ Nhựa là một công ty tạp phẩm thành lập ngày 7 tháng 8 năm 1976 theo quyết định số 972/CNV-TCQL của Bộ Công Nghiêp bao gồm của toàn ngành Nhựa, da giầy, xà phòng, sắt tráng men, văn phaòng phẩm Hồng Hà v v Đến năm 1987 thực hiên quyết định số 302-CP của chính phủ Bộ Công Nghiệp Nhẹ

ra quyết định 421CNN-TCCP ngày 1 tháng 12 năm 1987 đổi Công ty Tạp Phẩm thành Liên Hiệp Các Xí Nghiệp Nhựa hoạt động theo nghị định 27/HDBC ngày

22 tháng 2 năm 1988 đế giúp cho việc chuyển biến mạnh mẽ và hợp với cơ chế thị trường, đồng thời mở rộng quyền tự chủ trong sản xuất kinh doanh xuất nhập khẩu (Tạp phẩm nhựa) thành Tổng Công Ty Nhựa Việt Nam Ngày 15 tháng 3 năm 1993 đến ngày 26 tháng 12 năm 1994, Bộ Trưởng Bộ Công Nghiệp Nhẹ trình Thủ Tướng đơn xin thành lập Doanh Ngiệp Nhà Nước công văn số 2492-

Những năm qua với đà phát triển nhanh, nhịp độ tăng trưởng cao của Ngành Nhựa cũng như mục tiêu sản xuất nhập khẩu đến năm 2005 mà chiến lược ngành

đã đặt ra là phải phát triển đủ mạnh đúng tầm với một doanh nghiệp vừa phục vụ cho Quốc Doanh, Trung Ương,địa phương và các thành phần kinh tế khác chính vì cần thiết như vậy mà đến năm 1996 theo quyết định 2999/QĐ-TCCP của Bộ Công Nghiệp Công Ty Thương Mại Dịch Vụ Nhựa đã chính thức thành lập trên cơ sở trưóc đây và là chi nhánh phía Bắc của Tổng Công Ty Nhựa Việt Nam

Cùng với sự phát triển đi lên của xã hội, sư cạnh tranh trong cơ chế thị trường ngày càng quyết liệt, CT TM-DVN đã hoạt động và trải qua nhiều biến

đổi thăng trầm vươn lên để tự khẳng định mình và hoà nhập với nần kinh tế năng

động không ngường phát triển

2 Chức năng:

- Công Ty TM-DVN là một doanh nghiệp 100% vốn nhà nước chuyên kinh doanh các loại hàng hoá dịch vụ ngành Nhựa có quyền tự chủ kinh doanh theo phẩm cấp của Công Ty và thực hiện chức năng cơ bản như một doanh ngiệp Thương Mại

- Kinh doanh và xuất khẩu các loại sản phẩm nhựa vật tư nguyên vật liệu nhựa, sắt tráng men nhôm, thép lá, các loại hoá chất, văn phòng phẩm hàng tiêu dùng, bao bì và in ấn bao bì, phương tiện vận tải máy móc thiết bị phụ tùng và khuôn mẫu

- Dịch vụ tư vấn đầu tư, chuyển dao công nghệ mới, thiết kế chế tạo và xây lắp các công trình chuyên ngành, họi chợ triển lãm, hội thảo, thông tin quảng cáo và kinh doanh du lịch khách sạn nhà hàng, đại lý bán hàng, tiến hành các hoạt động khai thác theo qui định cảu pháp luật

3 Nhiệm vụ của Công Ty :

- Mục đích kinh doanh thực hiện theo đúng qui định thành lập của doanh nghiệp và kinh doanh các mặt hàng dịch vụ đã đăng ký cụ thể

- Với tinh thần tự lực tự cường với quyết tâm vươn lên để tồn tại và phát triển được là do sự chỉ đạo sát sao có hiệu quả của các phòng ban lãnh đạo trong Công Ty và sự hưởng ứng nhiệt tình của toàn bộ cán bộ công nhân viên nhằm

- Doanh nghiệp phaỉ tổ chức tốt quá trình quản lý lao động

Tổ chức bộ máy quản lý Công Ty Thương Mại và Dịch Vụ Nhựa

1 Khái quát về bộ máy quản lý:

Công Ty TM-DVN là một đơn vị thành viên của Tổng Công Ty Nhựa Việt Nam tiêu biểu cho loại hình vừa và nhỏ với bộ máy gọn nhẹ đơn giản đảm bảo yêu cầu và nhiệm vụ của Công Ty đề ra Mô hình tổ chức hoạt động kinh doanh của Công Ty được xác định theo cơ cấu trực tuyến chức năng

Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý:

Theo cơ cấu tổ chức tổ chức trên Giám Đốc là người chỉ đạo trực tiếp hoạt

động của các phòng ban, cửa hàng, kho trạm Các bộ phận phòng ban làm chức năng tham mưu giúp việc, hỗ chợ cho giám đốc mọi thông tin được phản hồi giữa các phòng ban một cách nhanh chóng và chính xác

2 Khái quát về bộ phận kế toán tài chính :

Với những đặc điểm kinh tế kỹ thuật ở trên Công Ty lựa chọn hình thức tổ chức Kế Toán tập trung và phân tán có một bộ báo hồ sơ gửi về từ Hải Phòng

* Bộ phận Kế Toán Tài Chính được chia làm hai bộ phận:

Phòng tài chính kế toán

Phòng nghiệp

vụ quản

lý

Trạm kho vận

HP

Hệ thống cửa hàng

- Bộ phận Kế Toán tại phòng Kế Toán Tài Chính:

Bộ phận này có nhiệm vụ và chứca năng tham mưu giúp Giám Đốc trong mọi công tác Kế Toán về tình hình tài chính tại Công Ty

- Bộ phận Kế Toán ở trạm kho vận Hải Phòng:

Có nhiệm vụ phản ánh, ghi chép đầy đủ, chính xác các hoạt động Kế Toán phát sinh tại đó dưới sự giám sát của kế toán Công Ty

Dưới đây là sơ đồ bộ máy kế toán của Công Ty:

Trưởng phòng kế toán (Kế Toán Trưởng): có trách nhiệm phụ trách chung mọi hoạt động trên tầm vĩ mô của phòng, tham mưu kịp thời tình hình tài chính, hoạt động kinh doanh của Công Ty cho Giám Đốc Định kỳ kế toán trưởng dựa vào các thông tin từ các nhân viên trong phòng đối chiếu với sổ sách để lập báo cáo phục vụ cho Giám Đốc và các đối tượng khác có nhu cầu thông tin về tài chính của công ty

Các kế toán viên có nhiệm vụ hạch toán các khoản thu chi toàn Công Ty tính theo chế độ tài chính kế toán do nhà Nước và cơ quan chức năng qui định

Sử lý các nghiệp vụ kế toán trong quá trình hoạt động kinh doanh, quản lý vốn, phản ánh tình hình sử dụng hiệu quả các nguồn vốn và tài sản của Công Ty

Kế toán vốn bằng tiền phải thu khách hàng

Kế toán tiêu thụ + thuế

Phó phòng kế toán

Thủ Quỹ

Kế toán phòng nghiệp vụ và tổng đại lý

: Ghi định kỳ : Đối chiếu

Mỗi bộ phận của bộ máy kế toán của công ty đều đ−ợc thực hiện chức năng và nhiệm vụ riêng đã đ−ợc qui định Trong khi thực hiện chức

năng và nhiệm vụ của mình các bộ phận cơ cấu của Công Ty, tổ chức Kế Toán có mối quan hệ mật thiết với nhau và có mối liên hệ cả với các bộ phận khác trong Công Ty Trong việc cung cấp hay nhận các tài liệu, thông tin Kinh Tế nhằm phục vụ chung cho công tác lãnh đạo và quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh

* Đặc điểm cơ bản của hình thức sổ kế toán nhật ký chứng từ là tập hợp hệ thống hoá các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên có của tài khản, kết hợp giữa việc ghi theo thứ tự thời gian và ghi theo hệ thống, giữa kế toán tổng hợp và kế toán chi tót giữa việc ghi chép hàng ngày với tổng hợp

số liệu lập báo cáo hành chính

- Bảng so sánh chi tiêu thực hiện năm 2000 với năm 1999:

So sánh Chi tiêu Thực hiện

năm 1999

Thực hiện năm 2000 Chênh lệch Tỷ lệ 1> Doanh thu

- Qua bảng số liệu trên năm 2000 so vơi năm 1999 doanh thu tăng

4359 triệu đồng tương ứng với tỷ lệ 8,6 % chi phí cũng tăng 3791 triệu

đồng tương ứng với tỷ lệ 7,4 % tỷ lệ chi phí tăng nhưng tỷ lệ doanh thu lớn hơn làm như vậy được đánh gía là tốt

- Như vậy ta thầy vốn tăng 3628 triệu đồng tương ứng với tỷ lệ 7,35% là nguyên nhân chính dẫn đến sự tăng chi phí công ty cần tìm biện pháp hữu hiệu để giảm giá vốn hàng bán

Nộp ngân sách nhà nước năm 2000 so với năm 1999 tăng 493 triệu tưng ứng với tỷ lệ 61,09 % công ty đã hoàn thành tốt thuế đối với nhà nước

TSCĐ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất, hình thái vật chất không thay

đổi từ chu kỳ đầu tiên cho tới khi bị xa thải khỏi quá trình sản xuất

1.3 Phân loại TSCĐ:

Do TSCĐ trong DN có nhiều loại có hình thái vật chất khác nhau, Vì vậy,

để tiện lợi cho việc sử lý, sử dụng TSCĐ DN đã chia tài cố định làm hai loại

* Tài sản cố định hữu hình:

Là những t− liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất (từng đơn vị TSCĐ

có kết cấu độc lập hoặc là một hệ thống gồm nhiều bộ phận TS liên kết với nhau

để thực hiện một số chức năng nhất định), có giá trị lớn hơn 5.000.000 đồng và thời gian sử dụng lớn hơn 1 năm, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh nh−ng vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nh− nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị

* Tài sản cố định đi thuê:

Là những tài sản do doanh nghiệp thuê của công ty cho thuê tài chính nếu hợp đồng thuê thoả mãn ít nhất một trong bốn điều kiện sau đây:

+ Khi kết thúc thời hạn cho thuê theo hơp đồng được chuyển quyền sở hữu

TS thuê hoặc tiếp tục thuê theo thoả thuận của hai bên

+ Nội dung hợp đồng thuê quy định: khi kết thúc thời hạn thuê bên B được chuyển quyền lựa chọn mua tài sản thuê theo đánh giá của danh nghĩa thấp hơn giá trị thực tế của tài sản thuê tại thời điểm mua bán lại

+ Thời hạn cho thuê một loại tài sản ít nhất phải bằng 60% thời gian cần thiết để khấu hao tài sản thuê

+ Tổng số tiền thuê một loại tài sản quy định tại hợp đồng thuê ít nhất phải bằng tương đương với gía trị của tài sản đó trên thị trường vào thời điểm ký hợp đồng

Mọi hợp đồng thuê TSCĐ nếu không thoả mãn điều kiện trên thì được coi

là TSCĐ thuê hoạt động

1.4 Nhiệm vụ kế toán TSCĐ:

- Tổ chức khi chép phản ánh số liệu một cách đầy đủ kịp thời về số lượng, hiện trạng và giá trị TSCĐ hiện có, tình trạng tăng giảm và di chuyển TSCĐ

- Tính toán và phân bố chính xác số liệu khấu hao TSCĐ và CFSXKD

- Tham gia lập dự toán nâng cấp cải tạo TSCĐ, sửa chữa TSCĐ

- Hướng dẫn kiểm tra các bộ phận đơn vị phụ thuộc thực hiện đúng chế độ hạch toán TSCĐ, tham gia kiểm kê đánh giá lại TSCĐ

- Phản ánh với giám đốc tình hình thực hiện, dự toán chi phí, nâng cấp cải tạoTSCĐ, sửa chữa TSCĐ

2> Phương pháp hạch toán tài sản cố định

2.1 Tài sản cố định hữu hình:

2.11 Tài khoản sử dụng và phương pháp hạch toán:

Tài khoản sử dụng

Tài khoản 211 (( Tài sản cố định hữu hình ))

Kết cấu

Bên nợ:

- Trị giá của TSCĐ tăng do mua sắm, XDCB hoàn thành bàn giao đưa vào

sử dụng, nhận vốn góp bên tham gia liên doanh được cấp, biếu tặng viện trợ

- Điều chỉnh tăng NG do cải tạo, nâng cấp, trang bị thêm

- Điều chỉnh tăng NG do đánh giá lại (kể cả đánh giá lại tài sản cố định sau đầu t− về mặt bằng, giá ở thời điểm bàn giao đ−a vào sử dụng theo quyết định của các cấp có thẩm quyền)

Bên có:

- NG TSCĐ giảm do nh−ợng bán, thanh lý hoặc mang góp vốn liên doanh

đều chuyển cho đơn vị khác

2.12 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh:

Từ các chứng từ gốc kế toán ghi vào sổ chi tiết; đồng thời ghi vào chứng từ ghi sổ đến cuối quý kế toán ghi vào sổ cái tài khoản liên quan

Ngày 12/12/2000 Công Ty xây dựng sửa sang lại nhà xưởng, cửa hàng và

đưa vào sử dụng, tổng số tiền phải trả cho việc XDCB là 66.015.000 đồng

Căn cứ vào biên bản bàn giao TSCĐ kế toán ghi:

Bàn giao công trình ghi tăng TSCĐ

Nợ TK211: 66.015.000

Có TK241: 66.015.000 Chứng từ 1

Công ty: Mỹ nghệ &

Ngày 31/3/2000

Mẫu số 01SKT Số: 06

Kèm theo phiếu chi số 99

Số hiệu tài khoản

Trích yếu

Nợ Có

Số tiền (đ)

KÌm theo biªn b¶n thanh lý TSC§

Sè hiÖu tµi kho¶n

Biểu 2

Tình hình tăng giảm tài sản cố định

Chỉ tiêu Đất Nhà cửa, vật

kiến trúc Máy móc

Phương tiện vận tải, chuyền dẫn

Thiết bị, dụng cụ quản lý

2.2 TSCĐ thuê ngoài và cho thuê:

Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh khi xét thấy việc mua sắm (sử dụng) TSCĐ không hiệu quả bằng việc đi thuê (hoặc cho thuê) Căn cứ vào thời gian và điều kiện cụ thể mà đơn vị có thể phân thành thuê (cho thuê) tài chính hoặc thuê (cho thuê) hoạt động

Tài sản cố định thuê tài chính:

2.21 Tài khoản sử dụng và phương pháp hạch toán:

Tài khoản sử dụng:

Để hạch toán tình hình tăng giảm tài sản cố định thuê tài chính kế toán sử

dụng TK 212 “TSCĐ thuê tài chính”

Phản ánh số tiền phải trả theo hợp đồng như một khoản nợ dài hạn

Khi sử dụng phải trích khấu hao cũng như phân bổ lãi đi thuê vào chi phí kinh doanh

Theo quy định hiện hành thì doanh nghiệp đi thuê đựơc hạch toán vào chi phí kinh doanh số tìên thực phải trả theo hợp đồng từng kỳ Trường hợp trả trước một lần cho nhiều năm thì tiền thuê được phân bổ dần vào chi phí tương ứng với năm sử dụng TSCĐ Thuế VAT của hoạt động đi thuê (nếu có) được ghi nhận khi thanh toán tiền thuê

Nợ TK 641: Lãi thuê phải trả trong kỳ

Có TK 315, 112,111 tổng số tiền phải trả và đã trả trong kỳ

- Cuối kỳ căn cứ trích khấu hao

2.23 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Nghiệp vụ kinh tế phát sinh:

Trong kỳ thuê một văn phòng của công ty Xuất Nhập Khẩu Tổng số tiền thuê phải trả là: 300.000.000 đồng

Căn cứ vào hợp đồng thuê tài chính và các chứng từ liên quan kế toán ghi :

Ngày 30/6/2000 Kèm theo hợp đồng thuê tài chính

Số hiệu tài khoản

Trích yếu

Nợ Có Số tiền(đ) Thuê ô tô Mazda 4 chỗ ngồi của công ty

26 Thuê ô tô Mazda 4 chỗ ngồi

của công ty thuê tài chính

342 285.754.865

2.3 Đánh giá lại TSCĐ:

Là việc xác định lại giá trị ghi sổ của TSCĐ, TSCĐ đáng giá lại lần đầu

có thể đánh giá lại trong quá trình sử dụng

Nguyên giá TSCĐ trong doanh nghiệp chỉ thay đổi trong các trường hợp: + Đánh giá lại TSCĐ

+ Nâng cấp TSCĐ

+ Tháo gỡ 1 hay một số bộ phận của TSCĐ

+ Đánh giá theo giá trị còn lại: Giá trị còn lại thực chất là vốn đầu tư cho việc mua sắm, xác định TSCĐ còn phải thu hồi trong quá trình sử dụng TSCĐ

Giá trị còn lại được xác định:

Giá trị còn lại trên sổ = NG TSCĐ - Số khấu hao luỹ kế của TSCĐ

3> Hạch toán khấu hao TSCĐ:

Vậy vấn đề hao mòn và trích khấu hao TSCĐ là rất quan trọng trong việc

tổ chức, quản lý TSCĐ trong doanh nghiệp Ngoài ra còn ảnh hưởng rất nhiều mặt như: Thu hồi vốn, hiệu quả sử dụng TSCĐ Để quản lý TSCĐ có hiệu quả nhất cũng như ảnh nhiều đến các lĩnh vực khác trong quản lý TSCĐ nói riêng và

tổ chức toàn doanh nghiệp nói chung

3.2 Phương pháp trích khấu hao TSCĐ tại công ty Thương Mại

và Dịch Vụ Nhựa

Công ty sử dụng phương pháp khấu hao đường thẳng Việc tính khấu hao phải căn cứ vào NG và tỷ lệ trích khấu hao (Theo chế độ kế toán hiện hành của Việt Nam-QĐ166/1999/QĐ - BTC ngày 30/12/99 của Bộ Trưởng Bộ Tài Chính)

NGTSCĐ

Mức khấu hao trung bình hàng năm của TSCĐ =

Thời gian sử dụng

Mức khấu hao bình quân Mức khấu hao bình quân tháng =

12

Việc tính khấu hao TSCĐ được tính vào ngày 1 hàng tháng (Nguyên tắc tròn tháng) Vậy để đơn giản cho việc tính toán, quy định TSCĐ tăng (hoặc giảm) trong tháng thì tháng sau mới tính hoặc (thôi tính) khấu hao

- Ví dụ: Công Ty mua một tài sản cố định mới 100% với giá trị ghi trên hoá đơn 119.000.000 đồng triết khấu mua hàng 5.000.000 đồng, chi phí vận chuyển 3.000.000 đồng, chi phí lắp đặt chạy thử 3.000.000 đồng Biết tuổi thọ kỹ

12 triệu/năm : 12 tháng = 1 triệu/tháng

3.3 Kế toán hao mòn và trích khấu hao TSCĐ

Một số nguyên tắc cơ bản đối với hao mòn hàng hoá:

Về nguyên tắc mọi tài sản hiện có của doanh nghiệp phải được huy động khai thác sử dụng và tính hao mòn của TSCĐ theo quy định chế độ tài chính hiện hành

Doanh nghiệp thực hiện việc trích khấu hao mòn vào chi phí sản xuất kinh doanh trên NG TSCĐ phải đảm bảo bù đắp cả hao mòn hữu hình và vô hình để thu hồi vốn nhanh có nguồn vốn để đổi mới đầu tư TSCĐ phục vụ cho các yêu cầu sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Đối với TSCĐ điều động nội bộ giữa các doanh nghiệp trong tổng công ty, bên giao TSCĐ căn cứ vào biên bản giao nhận TSCĐ và đánh giá thực trạng về mức độ hao mòn của tài sản Nếu giá trị hao mòn đánh giá lại lớn hơn giá trị trên

sổ kế toán, bên giao TSCĐ hạch toán phần chênh lệch vào thu nhập bất thường (TK 721) Trường hợp giá trị hao mòn đánh giá lại thấp hơn giá trị hao mòn trên

sổ kế toán thì hạch toán phần chênh lệch vào chi phí bất thường (TK 821)

Căn cứ vào kế hoạch hao mòn TSCĐ của công ty đã đăng ký với cục quản

lý vốn, tài sản của nhà nước và cơ quan cấp trên theo quyết định 166 Cuối quý

kế toán căn cứ vào bảng trích và phân bổ khấu hao ghi:

Nợ TK 642: Quản lý

Nợ TK 627: Phân xưởng

Có TK 214 Khấu hao TSC

Biểu 4

Bảng trích khấu hao TSCĐ quý 3/2000

STT Tên tài sản cố định Nhóm Nguyên giá TSCĐ

GTCL đến 30/6/2000

Khấu hao quý 3/2000

Khấu hao luỹ kế

GTCL đến 30/9/2000

KÌm theo b¶ng trÝch khÊu hao TSC§ Q3 n¨m 2000

Sè liÖu tµi kho¶n TrÝch yÕu

TrÝch khÊu hao TSC§ ë bé phËn qu¶n lý 642 214 7.320.930

Chương II: Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ

I Nhiệm vụ kế toán vật liệu và công cụ dụng cụ trong doanh nghiệp

1 Khái niệm và đặc điểm kế toán vật liệu, CCDC

Vật liệu là đối tượng lao động - một trong 3 yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất, là cơ sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm Trong quá trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, vật liệu bị tiêu hao toàn bộ và chuyển toàn bộ giá trị một lần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ

Công cụ lao động là những tư liệu lao động không có đủ tiêu chuẩn quy

định về giá trị và thời gian sử dụng của TSCĐ, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất khác nhau vẫn giữ nguyên hình thái ban đầu và giá trị thì bị hao mòn dần, chuyển dịch từng phần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ

2 Nhiệm vụ của kế toán vật liệu, CCDC trong doanh nghiệp

Trong điều kiện cạnh tranh gay gắt của nền kinh tế thị trường để tiến hành sản xuất kinh doanh, nhà lãnh đạo phải thường xuyên nắm bắt được thông tin về thị trường, giá cả, sự biến động của các yếu tố đầu vào và đầu ra một cách

đầy đủ Hạch toán kế toán nói chung và hạch toán vật liệu nói riêng là một vấn

đề rất quan trọng nhưng cần thực hiện tốt các nhiệm vụ sau:

Tổ chức đánh giá NVL phù hợp với các nguyên tắc yêu cầu quản lý thống nhất của Nhà nước và doanh nghiệp nhằm mục đích phục vụ cho công tác lãnh

đạo và quản lý, phân tích tình hình thu mua, bảo quản và sử dụng vật liệu nhằm hạ giá thành sản phẩm

Tổ chức chứng từ, tài khoản, sổ kế toán phù hợp với phương pháp kế toán hàng tồn kho của DN để ghi chép phản ánh, tập hợp số liệu về tình hìnhhiện có

và sự biến động của NVL nhằm cung cấp số liệu cho việc tập hợp chi phí sản xuất và tính gía thành sản phẩm

Thực hiện phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch mua, tình hình

sử dụng vật liệu, CCDC trong quá trình sản xuất kinh doanh

II Phân loại đánh giá vật liệu, CCDC

1.Phân loại vật liệu,CCDC 1.1.Phân loại vật liệu:

Trong các doanh nghiệp sản xuất vật liệu bao gồm rất nhiều thứ khác nhau với nội dung kinh tế, công dụng và tính năng lý hoá học khác nhau Vì vậy để quản lý tốt vật liệu người ta tiến hành phân loại vật liệu như sau:

Nguyên vật liệu chính: Là đối tượng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể của sản phẩm gồm các loại như: hạt nhựa tổng hợp, thép, bột PVC…

Nguyên vật liệu phụ: Là những vật liệu mang tính chất phụ trợ trong quá trình sản xuất kinh doanh, vật liệu phụ này có kết hợp với vật liệu chính làm tăng thêm tính năng tác dụng của sản phẩm hoặc phục vụ lao động của người sản xuất Để duy trì hoạt động bình thường của phương tiện lao động Nó bao gồm các loại như: bao bì , in ấn các loại nhãn mác, chất phụ gia mút làm xốp…

Nhiên liệu: Nhiên liệu của công ty chủ yếu dùng trực tiếp cho sản xuất: Dầu hoả, dầu máy(máy nén khí, máy mài)

Phụ tùng thay thế gồm: ốc vít khuôn đúc dây chuyền sản xuất…

Phế liệu: là các loại vật liệu loại ra trong quá trình sản xuất như: phi nhựa, ống nhựa

1.2 Phân loại công cụ dụng cụ:

Do đặc điểm sản xuất kinh doanh và đặc điểm của tư liệu lao động những tư liệu sau đây không phân biệt giá trị và thời gian sử dụng vẫn được coi là CCDC:

Các loại bao bì dùng để đựng vật liệu, hàng hoá trong quá trình thu mua bảo quản tiêu thụ

Những công cụ bằng quần áo, giày dép chuyên dùng làm việc

Các lán trại tạm thời, công cụ trong ngành XDCB

Để phục vụ cho công tác kế toán CCDC được chia thành 3 loại:

2.1 Giá thực tế vật liệu nhập kho

Giá thực tế của vật liệu mua về nhập kho căn cứ vào nguồn nhập được tính như sau:

Chi phí mua thực tế gồm:

Chi phí vận chuyển bốc dỡ, bảo quản, chi phí thuê kho bãi chi phí của bộ phận thu mua, hao hụt trong định mức và phát sinh trong quá trình thu mua NVL

Giá thực tế = Giá thực tế + Chi phí NVL tự chế NVL xuất tự chế chế biến

Giá thực tế của

NVL thuê

ngoài gia công =

Giá thực tế của NVL xuất gia

Chi phí gia công phải trả + vận chuyển Chi phí

Giá thực tế của NVL nhận = Giá trị được đánh giá

góp vốn liên doanh cổ phần của hội đồng góp vốn

VD: Đối với nguyên vật liệu mua ngoài (trong nước)

Ngày 10/10/2000 nhập của Công Ty cơ khí Mai Động 214 cái khung ghế sơn nhôm đơn giá 14.500đ/cái, chi phí vận chuyển là 62.000đ Khi đó kế toán vật liệu xác định trị giá vốn thực tế nhập kho của số khung ghế đó là :

214 * 14.500 +62000 = 3.165.000(đồng)

VD: đối với NVL nhập khẩu: Ngày 13/10/2000 công ty nhập hạt nhựa PEHD 560H Thái Lanvới số lượng 1.100 kg đơn giá 5 USD/1kg, tỷ giá 1 USD = 14.565 VNĐ thuế nhập khẩu phải nộp là 1.154.588 đồng, phí giám định 761.905

đồng như vậy giá thực tế của PEHD 560H Thái Lan được xác định là

(1.100 kg * 5 USD * 14.565) + 761.905 + 1.154.588 = 82.023.993 đồng

Đối với vật liệu sử dụng không hết sẽ được các phân xưởng bảo quản tại chỗ, rồi báo lên phòng kế hoạch, phòng vật tư và kho để quản lý và chuyển số vật tư còn thừa này cho đợt sản xuất tiếp theo

Đối với phế liệu thu hồi ở các phân xưởng: Do giá trị phế liệu không lớn, số lượng không nhiều nên công ty thường bán lại theo giá phế liệu

Đánh giá vật liệu, CCDC là việc xác định giá trị của chúng theo những nguyên tắc nhất định trên cơ sở đảm bảo những yêu cầu đúng đắn, chân thực Nhập, xuất và tồn kho vật liệu phản ánh theo giá thực tế

2.2 Đánh giá vật liệu thực tế xuất kho :

Tổng giá thực tế của NVL tồn đầu kỳ và

nhập trong kỳ

Đơn giá bình quân của

trong kỳ

3 Đánh giá vật liệu theo giá hạch toán

áp dụng với doanh nghiệp có qui mô lớn khối lượng vật tư nhiều, tình hình nhập xuất diễn ra thường xuyên, đảm bảo theo dõi kịp thời những biến động của NVL Phương pháp này được thực hiện qua các bước sau:

Hàng ngày dùng giá hạch toán để ghi sổ kế toán

Cuối kỳ điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế Kế toán điều chỉnh để ghi vào báo cáo kế toán theo công thức sau:

Trị giá TT của NVL

xuất kho trong kỳ = Trị giá HT của NVL xuất kho trong kỳ x

Hệ số chênh lệch giá

III Hạch toán chi tiết NVL, CCDC

Trong doanh nghiệp việc quản lý NVL, CCDC do nhiều bộ phận tham gia nhưng việc quản lý tình hình nhập, xuất, tồn kho NVL, CCDC chủ yếu do bộ phận kho và phòng kế toán của doanh nghiệp thực hiện

1 Phương pháp ghi thẻ song song:

1.1 Nguyên tắc hạch toán:

ở kho ghi chép về số lượng NVL

ở phòng kế toán mở “sổ đối chiếu luân chuyển”

1 2 Trình tự ghi chép tại kho:

Mở sổ kho; sổ chi tiết để theo dõi số lượng từng nguyên vật liệu sau đó giao cho kế toán

1 3 Trình tự ghi chép ở phòng kế toán:

Kế toán mở sổ “Sổ đối chiếu luân chuyển” để hạch toán số lượng và số tiền theo từng kho, từng nhóm nguyên vật liệu cho cả năm nhưng mỗi tháng chỉ ghi một lần vào cuối tháng Căn cứ vào các chứng từ nhập xuất kho phát sinh trong tháng của từng loại nguyên vật liệu, mỗi thứ ghi một dòng Cuối tháng đối chiếu số lượng NVL với thẻ kho và số liệu kế toán tổng hợp

Ưu điểm: đơn giản dễ làm, công việc gọn nhẹ

Nhược điểm: việc ghi chếp bị trùng lặp giữa kho và phòng kế toán, thông tin về tình hình NVL không được kịp thời

Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển thích hợp trong các doanh nghiệp sản xuất có khối lượng nghiệp vụ xuất không nhiều, không bố trí riêng nhân viên

kế toán chi tiết nguyên vật liệu nên không có điều kiện ghi chép theo dõi hàng ngày

: Ghi hàng ngày hoặc định kỳ

: Đối chiếu kiểm tra : Ghi cuối tháng

2 Tổ chức hạch toán chi tiết vật liệu tại công ty Thương Mại và Dịch Vụ Nhựa

Tại công ty Thương Mại và Dịch Vụ Nhựa hạch toán chi tiết vật liệu theo

phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển Các chứng từ hạch toán liên quan đến tình hình nhập xuất kho nguyên vật liệu:

Bảng kê nhập xuất

Thẻ kho

Chứng từ nhập, xuất

Sổ đối chiếu luân chuyển

Phiếu nhập kho được lập thành 3 liên có đầy đủ chữ kí của kế toán, thủ kho, người mua hàng, thủ trưởng đơn vị

- Liên 1: Phòng kế toán lưu lại

- Liên 2: Giao thủ kho để ghi vào thẻ kho Định kỳ (tuần, tháng) thủ kho

sẽ giao lại cho phòng kế toán

- Liên 3: Giao cho người mua để thanh toán

Vật liệu hoàn thành thủ tục nhập kho theo đúng qui định sẽ được thủ kho sắp xếp, bố trí NVL trong kho một cách khoa học hợp lý cho việc bảo quản vật liệu và thuận tiện cho công tác theo dõi tình hình nhập-xuất-tồn

Mẫu số 01 GTKT - SLL

CL / 99 / B No: 054826

Đơn vị bán hàng: Cửa hàng 56/4 - Hai Bà Trưng

Địa chỉ :

Điện thoại :

Họ tên người mua hàng: Nguyễn Kim Thuý

Đơn vị : Công ty mỹ Nghệ và trang trí nội thất

Địa chỉ : 71 Bặch Đằng Hà Nội

Hình thức thanh toán : Tiền Mặt

STT Tên H dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền

Cộng tiền hàng 4.182.000 Thuế suất GTGT (10%) Tiền thuế GTGT 418.200 Tổng cộng tiền thanh toán: 4.600.200

Số tiền viết bằng chữ: Bốn triệu sáu trăm ngàn hai trăm đồng chẵn

Ngày 30 tháng 9 năm 2000

Người mua hàng Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị

0 1 0 0 6 1 4 5 5 1 MS:

0 1 0 0 2 7 1 4 5 1

MS :

Chứng từ 8

Phiếu nhập kho Ngày 30 - 9 - 2000 Nợ: 153 Có: 111

Mẫu số 01- VT

Số 05 QĐ số1141 TCQĐ/CĐKT ngày 31/11/95 của Bộ tài chính

Họ tên người giao hàng: Thuý -văn

phòng

Theo số ngày tháng năm của

Nhập tại kho : Bà Ninh

Theo

C từ

Thực nhập

Họ tên người giao hàng: Thuý -văn phòng

Kèm theo hoá đơn số 054826 ngày 1 tháng 9 năm 2000

Nhập tại kho : Bà Ninh

Thủ tục xuất kho: Mục đích xuất dùng NVL tại Công ty là nhằm mục đích phục vụ cho quá trình sản xuất hoặc các phân xưởng, cho côngtác quản

lý tại công ty, phục vụ cho quá trình bán hàng, cho gia công chế biến

Sau khi có kế hoạch về sản xuất và căn cứ vào yêu cầu nhập vật tư của các phân xưởng, hàng tháng, phòng kế hoạch sản xuất kinh doanh sẽ lập kế hoạch, qui định mức sản xuất vật tư trong tháng để căn cứ vào đó kế toán viết phiếu xuất kho cho người lĩnh vật tư xuống kho lĩnh

Tuy nhiên, để giảm nhẹ cho công việc hạch toán tại công ty Hàng ngày phân xưởng lên kế hoạch lĩnh vật tư được sự xét duyệt của phòng kế hoạch SXKD Sau đó, căn cứ vào kế hoạch lĩnh vật tư kế toán sẽ viết phiếu xuất kho và người lĩnh vật tư xuống kho lĩnh vật tư Thủ kho căn cứ vào phiếu xuất kho và số thực lĩnh ghi số lượng vật tư thực lĩnh vào thẻ kho

Phiếu xuất kho được lập thành 3 liên:

- Liên 1: Phòng kế toán lưu

- Liên 2: Thủ kho sử dụng để ghi vào thẻ kho và định kỳ sẽ chuyển lên phòng kế toán phiếu xuất kho đó

- Liên 3: Giao cho người lĩnh vật tư

Khi viết phiếu xuất kho kế toán chỉ ghi vào cột số lượng, còn cột đơn giá

và cột thành tiền sẽ được kế toán ghi vào cuối tháng trên cơ sở đơn giá của từng loại NVL

Trong trường hợp bán: Căn cứ vào hợp đồng mua bán vật tư kế toán sẽ viết hoá đơn bán hàng theo mẫu GTGT 3L-01

Như vậy các chứng từ nhập, xuất NVL sẽ là căn cứ để kế toán ghi vào sổ tổng hợp và thủ kho ghi vào thẻ kho

MÉu sè 02-VT Q§ sè 1141 TCQ§/C§KT ngµy3/11/95 cña Bé tµi chÝnh

Hä tªn ng−êi nhËn hµng: ¤ng C−êng

Lý do xuÊt kho : S¶n xuÊt

XuÊt t¹i kho : Bµ Ninh

Sè l−îng STT

Tªn nh·n hiÖu

qui c¸ch phÈm chÊt vËt

Tê sè:

MÉu sè 06-VT Q§1141/TC/Q§/ C§KT ngµy 1/11/95 cña Bé Tµi ChÝnh

tõ NhËp XuÊt Tån

Ký x¸c nhËn cña kÕ to¸n

B¶ng tæng hîp nhËp xuÊt tån VËt liÖu, CCDc

QuÝ 3 n¨m 2000 Tån ®Çu kú NhËp trong kú XuÊt trong kú Tån cuèi kú ST

T Tªn hµng

§¬

n vÞ tÝnh SL Thµnh tiÒn SL Thµnh tiÒn SL Thµnh tiÒn SL Thµnh tiÒn