Các nhân tố tác động đến việc chuyển đổi cơ sở kế toán tiền mặt sang cơ sở kế toán dồn tích ở khu vực công việt nam

Chính vì lý do nêu trên, tác giả đã chọn đề tài:”Các nhân tố tác động đến việc chuyển đổi cơ sở kế toán tiền mặt sang cơ sở kế toán dồn tích ở khu vực công Việt Nam” cho bài Luận Văn của

NGUYỄN THỊ BÍCH TRÂM

CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN VIỆC CHUYỂN ĐỔI CƠ SỞ

KẾ TOÁN TIỀN MẶT SANG CƠ SỞ KẾ TOÁN DỒN TÍCH

Ở KHU VỰC CÔNG VIỆT NAM

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH – NĂM 2016

NGUYỄN THỊ BÍCH TRÂM

CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN VIỆC CHUYỂN ĐỔI CƠ SỞ

KẾ TOÁN TIỀN MẶT SANG CƠ SỞ KẾ TOÁN DỒN TÍCH

Ở KHU VỰC CÔNG VIỆT NAM

Tôi cam đoan luận văn thạc sĩ kinh tế “Các nhân tố tác động đến việc chuyển đổi cơ

sở kế toán tiền mặt sang cơ sở kế toán dồn tích ở khu vực công Việt Nam” là công

trình nghiên cứu của tôi

Những thông tin được sử dụng chỉ rõ nguồn trích dẫn trong danh mục tài liệu tham khảo Kết quả nghiên cứu này chưa được công bố trong bất kỳ công trình nghiên cứu nào từ trước đến nay và hoàn toàn chịu trách nhiệm về tính xác thực của luận văn

Tp.HCM, ngày 20 tháng 12 năm 2016

Tác giả

Nguyễn Thị Bích Trâm

BCTC : Báo cáo tài chính

PHẦN TIẾNG NƯỚC NGOÀI

WB : World bank : Ngân hàng Thế giới

IFAC: International Federation of Accountants

IIA : Institute of Internal Auditors: Hiệp hội kiểm toán viên nội bộ

IMF : International Monetary Fund: Quỹ tiền tệ quốc tế

IPSAS : International Public Sector Accounting Standards: Chuẩn mực kế toán công quốc tế

IPSASB : International Public Sector Accounting Standards Board : Ủy ban chuẩn mực kế toán công quốc tế

OECD : Organization for Economic Cooperation and Development : Tổ chức Hợp tác và Phát triển Kinh tế

PEM : Public Expenditure Management : Quản lý chi tiêu công

PFM : (Public Financial Management) : Quản lý tài chính công

Bảng 1.1 : Tổng hợp nghiên cứu trên thế giới về kế toán khu vực công………11

Bảng 1.2 : Tổng hợp nghiên cứu trong nước về kế toán khu vực công……… 15

Bảng 2.1 : Tổng hợp ưu và nhược điểm của kế toán trên cơ sở tiền và kế toán trên cơ sở dồn tích……… ……….29

Bảng 3.1 : Thang đo các nhân tố tác động việc chuyển đổi cơ sở kế toán tiền mặt sang cơ sở kế toán dồn tích ở khu vực công 51

Bảng 4.1 : Thống kê mô tả theo đơn vị công tác 60

Bảng 4.2 : Thống kê mô tả về lĩnh vực hoạt động 60

Bảng 4.3 : Kết quả khảo sát về chế độ kế toán 61

Bảng 4.4 : Kết quả kiểm định thang đo Cronbach’s Alpha 63

Bảng 4.5 : Kết quả kiểm định KMO và Bartlett’s (lần 1) 67

Bảng 4.6 : Kết quả kiểm định KMO và Bartlett’s (lần 2) 68

Bảng 4.7 : Mô hình điều chỉnh qua kiểm định Cronbach’s Alpha và phân tích nhân tố khám phá 70

Bảng 4.8 : Phân tích tương quan Pearson 71

Bảng 4.9 : Phân tích hồi quy đa biến 72

Bảng 4.10 : Vị trí quan trọng của các nhân tố 77

Bảng 4.11 : Tổng hợp mức độ tác động của các nhân tố đến việc chuyển đổi sang cơ sở kế toán dồn tích ở khu vực công 80

HÌNH Hình 2.1 : Nền kinh tế với các khu vực công, tư và hỗn hợp 20

SƠ ĐỒ

Sơ đồ 2.1 : Sơ đồ phân bổ dự toán các cấp 25

Sơ đồ 2.2 : Mô hình lý thuyết của Hassan (2004) 36

Sơ đồ 3.1 : Khung nghiên cứu của luận văn 38

Sơ đồ 3.2 : Mô hình các nhân tố tác động đến việc chuyển đổi cơ sở kế toán tiền mặt sang cơ sở kế toán dồn tích 44

Sơ đồ 4.1 : Sơ đồ tổng hợp các nhân tố tác động việc chuyển đổi cơ sở kế toán tiền mặt sang cơ sở kế toán dồn tích ở khu vực công 82

Lời cam đoan

Mục lục

Danh mục các ký hiệu, từ viết tắt

Danh mục bảng biểu, hình , sơ đồ

PHẦN MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 5

1.1 TỔNG QUAN VỀ TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU Ở NƯỚC NGOÀI 5

1.2 TỔNG QUAN VỀ CÁC NGHIÊN CỨU TRONG NƯỚC 12

1.3 KHE HỔNG NGHIÊN CỨU VÀ HƯỚNG NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ 16 1.3.1 Xác định khe hổng cần nghiên cứu 16

1.3.2 Hướng nghiên cứu của tác giả 17

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 17

CHƯƠNG 2 : CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KẾ TOÁN KHU VỰC CÔNG 18

2.1 TỔNG QUAN VỀ KHU VỰC CÔNG 18

2.1.1 Khái niệm 18

2.1.2 Vai trò của Khu vực công 19

2.1.3 Đặc điểm và phạm vi hoạt động của Khu vực công 20

2.1.4 Cơ cấu tổ chức của Khu vực công 22

2.2 TỔNG QUAN VỀ LÝ THUYẾT KẾ TOÁN CÔNG 25

2.2.1 Khái niệm 25

2.2.2 Vai trò của Kế toán công 25

2.2.3 Đặc điểm Kế toán công 26

2.2.4 Cơ sở kế toán áp dụng trong kế toán công 27

2.2.5 Chuẩn mực kế toán công 30

2.3 LÝ THUYẾT NGHIÊN CỨU 31

a Nội dung lý thuyết 32

b Ứng dụng lý thuyết vào Luận văn 32

2.4 MÔ HÌNH LÝ THUYẾT NGHIÊN CỨU 33

2.4.1 Lý do chọn mô hình lý thuyết 33

2.4.2 Mô hình lý thuyết của Hasan (2004) 33

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 37

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 38

3.1 KHUNG NGHIÊN CỨU CỦA LUẬN VĂN 38

3.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ĐỊNH TÍNH 39

3.2.1 Lý thuyết phương pháp nghiên cứu tình huống 39

3.2.3 Cách thức thu thập dữ liệu định tính 42

3.2.4 Thống kê mô tả 42

3.3 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ĐỊNH LƯỢNG 42

3.4 MÔ HÌNH CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN VIỆC CHUYỂN ĐỔI CƠ SỞ KẾ TOÁN TIỀN MẶT SANG CƠ SỞ KẾ TOÁN DỒN TÍCH Ở KHU VỰC CÔNG 44

3.5 PHÂN TÍCH CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN VIỆC CHUYỂN ĐỔI CƠ SỞ KẾ TOÁN TIỀN MẶT SANG CƠ SỞ KẾ TOÁN DỒN TÍCH Ở KHU VỰC CÔNG VIỆT NAM 45

3.5.1 Nhân tố Chính trị 45

3.5.2 Nhân tố con người 45

3.5.3 Nhân tố Kinh tế 46

3.5.4 Nhân tố Pháp lý 48

3.5.5 Nhân tố Quốc tế 48

3.5.6 Nhân tố Văn hóa 49

3.6 CÔNG CỤ PHÂN TÍCH ĐỂ XÁC ĐỊNH CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN VIỆC CHUYỂN ĐỔI CƠ SỞ KẾ TOÁN TIỀN MẶT SANG CƠ SỞ KẾ TOÁN DỒN TÍCH Ở KHU VỰC CÔNG 49

3.7 PHƯƠNG THỨC KHẢO SÁT 54

3.7.1 Phương thức khảo sát 54

3.7.3 Kiểm định mô hình 55

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 58

CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 59

4.1 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 59

4.1.1 Kết quả nghiên cứu thực trạng kế toán khu vực công 59

4.1.2 Kết quả kiểm định mô hình 62

4.2 PHÂN TÍCH VÀ BÀN LUẬN 77

KẾT LUẬN CHƯƠNG 4 81

CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 82

5.1 KẾT LUẬN VỀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 82

5.2 KIẾN NGHỊ 83

5.2.1 Tác động của nhân tố kinh tế đến việc chuyển đổi cơ sở kế toán dồn tích

ở khu vực công – Kiến nghị 83

5.2.2 Tác động của nhân tố Quốc tế đến việc chuyển đổi cơ sở kế toán dồn tích trong khu vực công– Kiến nghị 85

5.2.3 Tác động của nhân tố Pháp lý đến việc chuyển đổi cơ sở kế toán dồn tích trong khu vực công – Kiến nghị 86

5.2.4 Tác động của nhân tố Chính trị đến việc chuyển đổi cơ sở kế toán dồn tích trong khu vực công – Kiến nghị 88

5.3 HẠN CHẾ VÀ HƯỚNG NGHIÊN CỨU TRONG TƯƠNG LAI 89

5.3.1 Hạn chế của đề tài 89

5.3.2 Hướng nghiên cứu trong tương lai 90

KẾT LUẬN CHƯƠNG 5 90 Danh mục tài liệu tham khảo

Phụ Lục

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Sự cần thiết của đề tài:

rước xu thế toàn cầu hóa, Việt Nam cần phải hòa mình vào dòng chảy hội nhập thế giới để có thể giao lưu, trao đổi và từng bước tạo điều kiện phát triển quốc gia Việc gia nhập các tổ chức kinh tế thế giới và khu vực, về mặt quản lý điều hành tài chính nhà nước, Chính phủ cần phải thực hiện công khai hóa các thông tin tài chính kế toán chuẩn xác, minh bạch đối với các hoạt động chi tiêu và đầu tư của Nhà nước

Cùng với sự phát triển của nền kinh tế, Việt Nam đã có những bước tiến đáng kể trong việc hoàn thiện hệ thống pháp luật nói chung và hệ thống kế toán nói riêng Cải cách và nâng cao hiệu quả hoạt động của khu vực công đang là yêu cầu cấp thiết và được quan tâm của công chúng Trong những năm gần đây tại Việt Nam, quá trình này đang được diễn biến nhanh và hiệu quả, đi đôi với cải cách để nâng cao hiệu quả hoạt động, Chính phủ cũng hướng đến những chuẩn mực chung của thế giới Một trong những nội dung để các thông tin về khu vực công được báo cáo theo chuẩn quốc tế là chuyển đổi cơ sở kế toán công theo chuẩn quốc tế

Với những yêu cầu cấp thiết trên, việc chuyển đổi cơ sở kế toán trong khu vực công bị tác động bởi nhiều nhân tố làm ảnh hưởng đến quá trình thực hiện này Sau khi tìm hiểu các công trình nghiên cứu về cơ sở kế toán khu vực công Việt Nam, tác giả nhận thấy các nghiên cứu trước đây vẫn chỉ nêu lên một quy luật cần thay đổi từ

cơ sở kế toán tiền mặt sang cơ sở kế toán dồn tích Nhưng trong khi đó, có một số nghiên cứu không thực sự đi sâu nghiên cứu về các nhân tố tác động đến việc chuyển đổi kế toán khu vực công như thế nào, mức độ ảnh hưởng ra sao, việc tác động đó có làm cho việc chuyển đổi cần phải thực hiện được hay không?

T

Chính vì lý do nêu trên, tác giả đã chọn đề tài:”Các nhân tố tác động đến việc chuyển đổi cơ sở kế toán tiền mặt sang cơ sở kế toán dồn tích ở khu vực công Việt Nam” cho bài Luận Văn của mình và đây đề tài có tính cấp thiết cho việc nâng

cao hiệu quả hoạt động khu vực công theo chuẩn quốc tế

2 Mục tiêu nghiên cứu:

2.1 Mục tiêu chung

Mục tiêu nghiên cứu của Luận văn là nghiên cứu các nhân tố tác động đến việc chuyển đổi cơ sở kế toán tiền mặt sang cơ sở kế toán dồn tích ở khu vực công tại Việt Nam Từ kết quả nghiên cứu, tác giả sẽ đề ra những giải pháp kiến nghị nhằm cải cách chuyển đổi cơ sở kế toán khu vực công ở Việt Nam

3 Đối tƣợng, phạm vi nghiên cứu:

3.1 Đối tƣợng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của luận văn tập trung vào các nhân tố tác động đến việc chuyển đổi cơ sở kế toán ở khu vực công Việt Nam

tỉnh Đông Tây Nam Bộ Các đơn vị này vốn là đơn vị công và chiếm vị trí cốt lõi trong lĩnh vực công ở Việt Nam

4 Câu hỏi nghiên cứu:

Câu hỏi nghiên cứu 1: Có những nhân tố nào tác động đến việc chuyển đổi cơ sở kế

toán khu vực công ở Việt Nam từ cơ sở tiền mặt sang cơ sở dồn tích?

Câu hỏi nghiên cứu 2: Mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố đến việc chuyển đổi cơ

sở kế toán khu vực công như thế nào?

5 Phương pháp nghiên cứu:

Để thực hiện nghiên cứu này, tác giả đồng thời sử dụng hai phương pháp nghiên cứu: nghiên cứu định tính và nghiên cứu định lượng Trong đó:

 Nghiên cứu sử dụng phương pháp định tính:

Thông qua việc thống kê, tổng hợp, phân tích tài liệu, thu thập từ các tạp chí kinh tế, các nghiên cứu trước đây để xác định cơ chế quản lý và các đặc trưng của hệ thống Kế Toán công Việt Nam, cũng bằng phương pháp này, tác giả phân tích và đề ra mô hình nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu định

tính này sẽ trả lời cho câu hỏi số 1

 Nghiên cứu sử dụng phương pháp định lượng:

Thu thập dữ liệu, áp dụng mô hình đã đề ra và sử dụng công cụ phân tích SPSS 20.0 để phân tích dữ liệu nhằm đánh giá mức độ tác động của các nhân

tố đến việc chuyển đổi cơ sở kế toán khu vực công Phương pháp nghiên cứu

định lượng này sẽ trả lời cho câu hỏi số 2

 Mẫu và thông tin mẫu: Khảo sát định lượng tại các đơn vị HCSN ở

TP.HCM, các tỉnh Đông Tây Nam Bộ Đối tượng chọn mẫu là những cá nhân làm việc kế toán tại các đơn vị HCSN: trường học, bệnh viện, Ủy ban, Chi cục Thuế, Sở Tài Chính …tiến hành phỏng vấn trực tiếp bằng bảng câu hỏi khảo sát chung và gửi khảo sát qua mail

 Thu thập và phân tích dữ liệu: Sử dụng kỹ thuật phân tích dữ liệu bằng

phần mềm SPSS 20.0, tiến hành kiểm định thông qua các bước: (1) đánh giá

sơ bộ thang đo, đo lường độ tin cậy của biến đo lường bằng hệ số Cronbach’s Alpha, (2) phân tích nhân tố khám phá EFA (Exploratory Factor Analysis) để xác định được tính tương quan hội tụ (factor loading) và tính phân biệt của các nhóm nhân tố, (3) phân tích hồi quy đa biến nhằm xác định mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến việc chuyển đổi cơ sở kế toán khu vực công tại các đơn vị HCSN

6 Những đóng góp khoa học và thực tiễn của Luận văn

Luận văn tổng hợp các lý luận liên quan đến các nhân tố tác động đến việc chuyển đổi cơ sở kế toán khu vực công Việt Nam Xác định mô hình nhân

tố ảnh hưởng đến tổ chức kế toán khu vực công tại Việt Nam

Trên cơ sở đó, tác giả kết hợp với nghiên cứu thực trạng, đưa ra các gợi ý

để cung cấp các thông tin kế toán hữu ích cho việc ra quyết định và trách nhiệm giải trình, phù hợp với thông lệ kế toán quốc tế

7 Kết cấu của Luận Văn:

Ngoài phần mở đầu, mục lục, danh mục viết tắt, phụ lục và tài liệu tham khảo thì bố cục đề tài gồm 5 chương:

 Chương 1: Tổng quan về đề tài nghiên cứu

 Chương 2: Cơ sở lý thuyết kế toán khu vực công

 Chương 3: Phương pháp nghiên cứu

 Chương 4: Kết quả nghiên cứu và bàn luận

 Chương 5: Kết luận và kiến nghị.

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU

Thông tin kế toán khu vực công luôn là vấn đề được nhiều đối tượng quan tâm nghiên cứu ở các góc độ khác nhau Để nghiên cứu sự đổi mới, chuyển đổi từ kế toán cơ sở tiền mặt sang kế toán trên cơ sở dồn tích, cần thiết phải nghiên cứu các điều kiện, các nhân tố tác động đến việc đổi mới kế toán khu vực công và thực hiện các biện pháp nhằm giảm thiểu các trở ngại cho việc đổi mới Trong chương này, tác giả sẽ trình bày tổng quan các nghiên cứu về kế toán khu vực công ở nước ngoài

và trong nước

1.1 TỔNG QUAN VỀ TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU Ở NƯỚC NGOÀI

Với mục tiêu hợp nhất BCTC toàn Chính phủ Hoa Kỳ, phát triển các chỉ số đánh giá hoạt động ở cấp độ từng đơn vị công Với mục tiêu này, theo Ball và Cộng sự (1999) đã cho rằng, Chính phủ Hoa Kỳ đã không lập dự toán và hạch toán theo cơ

sở kế toán dồn tích hoàn toàn mà đã chuyển sang áp dụng cơ sở kế toán dồn tích có điều chỉnh bằng cách thực hiện hệ thống kế toán quỹ và kế toán tổng hợp cho toàn khu vực công Đối với kế toán quỹ dùng để theo dõi riêng BCTC toàn chính quyền

và theo Ball và Cộng sự (1999) cho rằng: “gần như là thực hiện hai hệ thống sổ”

Lý do của việc thực hiện này là sự thống nhất giữa kế toán cho từng đơn vị công và

kế toán tổng hợp cho toàn khu vực công BCTC của khu vực công được lập trên cơ

sở dồn tích hoàn toàn, còn kế toán trong các cấp thấp hơn lại sử dụng cơ sở dồn tích

có điều chỉnh Như vậy, thông qua nghiên cứu của Ball.I và công sự (1999) cho thấy rằng, việc thực hiện kế toán công trên cơ sở dồn tích có điều chỉnh là việc làm nhằm giúp cải thiện thông tin báo cáo khu vực công minh bạch và theo chuẩn quốc

tế, bên cạnh đó Chính phủ Hoa Kỳ có sự linh hoạt trong việc áp dụng cơ sở kế toán cho từng đơn vị HCSN

Jack Diamond (2002) đã nghiên cứu về lĩnh vực công tại các quốc gia có nền kinh tế mới nổi, các quốc gia thành viên của Tổ chức Hợp tác Kinh tế và Phát triển (OECD) đã xem xét và chuyển đổi mô hình cải cách hệ thống quản lý chi tiêu công của họ Trước đó, trong các nước này đã có một sự căng thẳng liên tục về thông tin

kế toán khu vực công và cần phải cải cách hệ thống kế toán Theo đó, các nền kinh

tế mới nổi đã tìm cách để nhân rộng các cải cách kế toán trong OECD tiên tiến hơn các nước bình thường trong việc chuyển đổi kế toán trên cơ sở tiền mặt sang kế toán trên cơ sở dồn tích Jack Diamond đã đưa ra một số chi tiết quan trọng về mối quan

hệ giữa hệ thống cải cách của Chính phủ và hệ thống Ngân sách Đầu tiên, việc chuyển sang kế toán trên cơ sở dồn tích, sẽ đưa ra các chi phí liên quan, chỉ có giá trị trong bối cảnh áp dụng cải cách quản lý khu vực công trên diện rộng Thứ hai, quá trình cải cách không tránh khỏi việc mất thời gian, cần được thực hiện trong một giai đoạn dài khi chuyển sang cơ sở kế toán dồn tích Thông qua bài viết này, Jack Diamond đã xem xét một số giải pháp để đạt được các lợi ích nhất định khi chuyển từ cơ sở kế toán tiền mặt sang cơ sở kế toán dồn tích một cách toàn diện và cung cấp thông tin kế toán hữu ích Như vậy, việc nêu cao tinh thần thực hiện cơ sở

kế toán dồn tích trong nghiên cứu của Jack Diamond nhằm hướng tới quá trình cải cách để thực hiện cơ sở kế toán dồn tích trong khu vực công tại các nước trong tổ chức OECD là điều cần thiết

Tyrone M Carlin, (2003) tổng hợp bài viết dựa trên các cuộc tranh luận trước đây về việc áp dụng kế toán trên cơ sở dồn tích vào khu vực công Carline đã tổng hợp lại các quan điểm ủng hộ cơ sở kế toán dồn tích và quan điểm không ủng hộ cơ

sở kế toán dồn tích Cuối cùng, Tyrone M Carlin đã ủng hộ xu hướng chuyển đổi cơ

sở kế toán dồn tích là tất yếu và chỉ có cơ sở kế toán dồn tích mới có thể đưa ra thông tin kế toán chuẩn xác và mang tính hữu ích cho người sử dụng thông tin Việc thực hiện thực nghiệm này đã diễn ra tại Úc, nhưng với mô hình thực hiện đầy đủ, diễn ra trên tất cả các lĩnh vực của khu vực công nước Úc thì mới có thể đưa ra kết quả tốt Tyrone M Carlin cho rằng việc áp dụng cơ sở kế toán dồn tích trong thực tế

sẽ đưa ra các thay đổi cho một số quyết định quan trọng của Chính phủ đến các vấn

đề gia công phần mềm và đấu thầu cạnh tranh vì nó làm thay đổi phương pháp tính

và các thông tin kế toán cũng bị thay đổi Tuy nhiên, nếu Chính phủ Úc chấp nhận mức chi phí cao trong việc chuyển đổi sang cơ sở kế toán dồn tích thì sẽ nhận được kết quả thông tin kế toán tốt hơn Tương tự như nghiên cứu của Jack Diamond

(2002), thì Tyrone M Carlin, (2003) lại nghĩ ngay đến các chi phí có liên quan đến việc thực hiện cải cách kế toán khu vực công sang cơ sở dồn tích Nhưng với nghiên cứu của Carlin, thì việc áp dụng cơ sở kế toán dồn tích này cần thực hiện đảm bảo hoàn chỉnh và đồng bộ cho các lĩnh vực công tại nước Úc, do đó cần hợp nhất BCTC toàn chính quyền mới có thể đảm bảo thông tin đáng tin cậy

Bên cạnh đó, Hasan (2004) cho rằng hệ thống kế toán truyền thống của Chính phủ là một hệ thống tiền tệ được sử dụng rộng rãi Tuy nhiên, hệ thống chi tiêu Chính phủ dựa trên cơ sở kế toán tiền mặt hàng năm không cung cấp thông tin thích hợp cho các nhà quản lý khu vực công để tận dụng cho việc sử dụng tốt nhất các nguồn lực có sẵn Ngoài ra, cơ sở kế toán tiền mặt không cung cấp một tài khoản đầy đủ và chính xác các hoạt động, đặc biệt là khi tài sản vốn được sử dụng,

nó không có tài khoản để cam kết trong tương lai, hoặc bảo lãnh các khoản nợ khác,

cơ sở kế toán chỉ điều khiển đầu mua vào chứ không kiểm soát sản lượng sản xuất

và đồng thời không cung cấp thông tin về tình trạng tài chính của chính phủ Trong khi đó, việc sử dụng cơ sở kế toán dồn tích sẽ cung cấp thông tin về tổng chi phí của đầu ra và hỗ trợ trong việc đo hiệu suất và hiệu quả hoạt động Trách nhiệm của cơ

sở kế toán dồn tích là kết hợp chặt chẽ với việc quản lý công và các ứng dụng của tích lũy kế toán trong khu vực công để tăng cường trách nhiệm giải trình là một trong những mục tiêu rõ ràng của tất cả các cuộc cải cách quản lý về kế toán Việc thực hiện kế toán trên cơ sở dồn tích của khu vực công thành công sẽ giúp cải thiện BCTC, cải thiện việc đánh giá kết quả thực hiện, trình bày thông tin kế toán, quản

lý tài sản và nợ tốt hơn cho Chính phủ Nhưng mặt khác, việc thực hiện kế toán dồn tích trong khu vực công không phải là một nhiệm vụ dễ dàng do tính chất cụ thể và yêu cầu của nó Do đó, việc thực hiện cơ sở kế toán dồn tích cần sự hợp tác của một loạt các yếu tố để tạo điều kiện thích hợp nhằm giới thiệu và đưa nó vào thực tế Những yếu tố này được phản ánh trong phương trình sau:

AC (ps) = f (MC + PBS + PAS + CS + WC + CC + BAC + SAI + ITC)

Trong đó :

AC (ps) : Sự thay đổi kế toán theo phương pháp áp dụng kế toán dồn tích trong khu vực công

 BAC : Ngân sách và các chi phí cập nhật kế toán theo thông lệ quốc tế

 SAI : Thực hiện các vấn đề kế toán cụ thể như xác định và định giá tài sản,

sổ đăng ký, tổ chức báo cáo…

 ITC : Khả năng công nghệ thông tin

Dựa trên các nhân tố này, Hassan (2004) cũng đưa ra các câu hỏi để trả lời cho việc quyết định cải cách :

1 Lợi ích từ việc thực hiện kế toán dồn tích trong khu vực công;

2 Chi phí ước tính của việc thực hiện quá trình cải cách;

3 Năng lực của một quốc gia để thực hiện những thay đổi này, không phải tất

cả các nước đều có thể thực hiện được các thay đổi;

4 Sự phức tạp của những thay đổi này;

5 Những thay đổi này phụ thuộc hay độc lập nhau, quá trình thay đổi có thể được thực hiện một mình hoặc nó phụ thuộc vào việc thực hiện của các thay đổi khác;

6 Đến mức độ nào chính phủ khuyến khích các hoạt động quản lý;

7 Thực hiện các hàng rào cản;

8 Mức độ sẵn sàng của Chính phủ chấp nhận sự thay đổi

Mô hình dựa trên việc xem xét các tài liệu kế toán, thông qua kinh nghiệm nghiên cứu chuyên sâu ở New Zealand, Vương quốc Anh và Úc liên quan đến kế toán dồn tích trong khu vực công của họ, mà Hasan (2004) có thể phát triển nghiên cứu liên quan đến việc thực hiện các rào cản của kế toán cơ sở dồn tích trong khu vực công tại các nước đang phát triển Với nghiên cứu phân tích chuyên sâu hơn về các điều kiện áp dụng, quy mô thực hiện, chi phí bỏ ra và kết quả thực hiện, Hasan (2004) đã xây dựng mô hình với nhiều các yếu tố tác động đến việc cải cách cơ sở kế toán dồn tích trong khu vực công Tuy nhiên, với nghiên cứu này, Hasan (2004) mới chỉ dừng lại ở việc tổng kết kinh nghiệm từ các nước khác để xây dựng mô hình các nhân tố tác động của việc cải cách cơ sở kế toán tại các nước phát triển, mà chưa đi sâu vào phân tích các nhân tố, kiểm định mức độ tác động và đưa ra kết quả cuối cùng Đây là một thành quả lớn mà Hasan (2004) đã đúc kết cho một nhóm các nước đang phát triển thấy được tầm quan trọng, quy mô ảnh hưởng của việc cải cách chuyển đổi cơ sở kế toán dồn tích khi thực hiện trong khu vực công

Tương tự với Hasan (2004), thì Adriana Tiron Tudor (2006) cũng đã đưa ra ý kiến dựa trên mô hình cơ sở kế toán dồn tích hiện đại được cải tổ ở Rumani – một đất nước đang phát triển, nhấn mạnh việc khuyến khích khu vực công nên giới thiệu

bộ BCTC được thực trên cơ sở dồn tích Thông qua cơ sở kế toán dồn tích, có thể phát huy tối đa những tác động của quá trình cạnh tranh cho phép và quản lý công hiệu quả Việc chuyển đổi từ cơ sở kế toán tiền mặt sang cơ sở dồn tích sẽ làm tiết kiệm chi phí tối thiểu cho xã hội, không phải là một mục đích tự thân mà là một sự thay đổi quy trình ngân sách, không còn việc thu thập bằng tiền mặt, các khoản chi trả cứng nhắc như trước nữa mà việc ghi nhận doanh thu có thể sẵn sàng được, chi tiêu được trong hiện hành và sẽ có thể nhận được trong tương lai Có sự khác biệt so với các nghiên cứu trước, Adriana Tiron Tudor (2006) cho rằng việc làm này sẽ nhằm làm tiết kiệm chi phí tối thiểu cho xã hội qua việc chuyển đổi cách thực hiện

kế toán trên cơ sở dồn tích, khi Chính phủ Rumani mở rộng quy mô áp dụng cơ sở

kế toán dồn tích tại nhiều lĩnh vực của khu vực công, sẽ tăng cường tính quy chuẩn quốc tế khi áp dụng cơ sở kế toán này

Đến năm 2012, làn sóng hội nhập đang từng bước lan dần sang châu Á, Harun Harun & Haryono Kamase (2012) – nhà nghiên cứu ở Indonesia đã thực hiện nghiên cứu tại quốc gia này, một quốc gia đang phát triển về việc áp dụng cơ sở kế toán dồn tích Nghiên cứu này xem xét sự thay đổi hệ thống báo cáo của Chính phủ Indonesia Harun & Haryono Kamase và cộng sự đã lưu ý đến thể chế của chính quyền và thực hiện các vấn đề gặp phải trong việc áp dụng kế toán dồn tích Theo ý kiến của Harun & Haryono Kamase và cộng sự, sử dụng phương pháp hỗn hợp (nghĩa là vừa lý thuyết kinh tế vừa thể chế) là hữu ích để nắm bắt và hiểu được quá trình năng động của sự thay đổi kế toán trong khung cảnh cụ thể Nghiên cứu cho thấy, năng lực về thể chế thấp của khu vực công là yếu tố trở ngại chính của các quốc gia đang phát triển trong việc theo đuổi cải cách cơ sở kế toán Trong khu vực công, năng lực thể chế có thể được định nghĩa là khả năng của tổ chức để xác định vấn đề, phát triển và đánh giá chính sách lựa chọn thay thế, và để vận hành các chương trình của Chính phủ Năng lực thể chế thấp đã khiến cho các quốc gia đang phát triển rơi vào tình huống hủ tục quan liêu, làm việc không hiệu quả và thông tin thiếu minh bạch Thông qua nghiên cứu này, Harun & Haryono Kamase và cộng sự nhìn nhận vấn đề gặp phải khi thực hiện cơ sở kế toán dồn tích tại quốc gia khu vực Châu Á nhằm tối giản những vấn đề ảnh hưởng không tốt đến việc cải cách Nghiên cứu của Harun & Haryono Kamase nhằm mở đường cho các nghiên cứu sau này tại khu vực trong việc cải cách kế toán khu vực công sang cơ sở dồn tích Đồng thời, bài nghiên cứu đã thực sự đi sâu vào những vấn đề cấp thiết và phù hợp với các điều kiện kinh tế, văn hóa của quốc gia trong khu vực về tình hình áp dụng cơ sở kế toán dồn tích nhằm cung cấp thông tin đáng tin cậy

Sau khi phân tích các nghiên cứu liên quan về tình hình cải cách chuyển đổi cơ sở

kế toán tiền mặt sang cơ sở kế toán dồn tích tại các quốc gia trên thế giới, tác giả đã

tổng hợp theo Bảng 1.1: Tổng hợp nghiên cứu trên thế giới về kế toán khu vực công:

giả nghiên cứu nghiên cứu

1999 Ball.I và

Cộng sự Hoa Kỳ

Reforming Financial Management in the

Lesson US Officials can learn from New Zealand

Thực hiện cơ sở kế toán dồn tích trên toàn chính quyền Hoa

Kỳ, nguồn cung cấp thông tin cho BCTC khu vực công đáng tin cậy

2002 Jack

Diamond

Thành viên tổ chức OECD

Performance

Accrual Accounting Required?

Một số giải pháp để đạt được lợi ích của việc chuyển đổi cơ

sở kế toán dồn tích tại các nước OECD

2004 Hasan

New Zealand, Anh, Úc

Basic Requirement

Successful implementation Of accrual Accouting

in the Public Sector

Xây dựng mô hình các nhân tố ảnh hưởng đến việc cải cách cơ

sở kế toán dồn tích, nhưng chưa đi sâu phân tích mức độ ảnh hưởng và kết quả của việc ảnh hưởng của các nhân tố

Nguồn: Tác giả tự xây dựng dựa trên các nghiên cứu trước đây

1.2 TỔNG QUAN VỀ CÁC NGHIÊN CỨU TRONG NƯỚC

Theo nghiên cứu của tác giả Đào Xuân Tiên (2009) thì nguyên tắc nền tảng của

hệ thống kế toán công Việt Nam cũng nên theo nguyên tắc kế toán dồn tích Bởi vì, hiện nay kế toán ngân sách Việt Nam hoàn toàn dựa trên cơ sở tiền mặt, còn kế toán HCSN thì hiện nay cũng đã có một số yếu tố của kế toán dồn tích nhưng vẫn chưa đầy đủ Điều đó không hoàn toàn phù hợp với chuẩn mực kế toán công quốc tế và

xu hướng chung của kế toán công các quốc gia khác, đồng thời cùng với sự thay đổi của phương thức quản lý NSNN, chắc chắn chúng ta phải chuyển đổi sang kế toán trên cơ sở dồn tích hoàn toàn hoặc ít nhất là kế toán tiền mặt có điều chỉnh Nghiên cứu đi vào so sánh và đưa ra nhu cầu cần thiết để chuyển đổi cơ sở kế toán dồn tích theo khuôn khổ mới, có sự can thiệp cần thiết của Chính phủ để chuyển đổi cơ sở kế toán nhằm tạo tiền đề cho sự phát triển vững vàng và thông tin đáng tin cậy cho việc lập ra BCTC khu vực công

Đỗ Ngọc Trâm (2011) tác giả bài báo đưa ra ý kiến hệ thống chuẩn mực về kế toán công được xây dựng trên cơ sở hệ thống CMKT trong lĩnh vực tư và được thực

Việc chuyển đổi cơ sở kế toán dồn tích sẽ có thể làm giảm thiểu chi phí xã hội khi áp dụng đồng bộ trên toàn lĩnh vực công

Capatity: The Case

hiện trên cơ sở dồn tích Do đặc điểm của cơ chế quản lý ở Việt Nam, các đơn vị khu vực công đã quá quen với việc thực hiện và tuân thủ các chế độ chính sách kế toán tài chính được cụ thể hóa bằng những văn bản hướng dẫn cho từng ngành, từng lĩnh vực cụ thể Ngoài ra, việc áp dụng quy định cũng cần tiêu tốn chi phí khá lớn trong nhiều năm để thực hiện việc chuyển đổi thống nhất một hệ thống kế toán trên

cơ sở tiền mặt sang cơ sở kế toán dồn tích Bên cạnh đó, tác giả Đỗ Ngọc Trâm cũng đưa ra các nhân tố ảnh hưởng đến việc chuyển đổi kế toán tiền mặt sang kế toán trên cơ sở dồn tích: yếu tố con người, nhận thức, hệ thống pháp lý, cơ chế tài chính Đây là các yếu tố mang tính chất cốt lõi tác động đến việc chuyển đổi cơ sở

kế toán khu vực công Việt Nam Thêm vào đó, có các kinh nghiệm đúc kết từ quá trình xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán khu vực tư Việc tiếp cận kế toán nhà nước với chuẩn mực kế toán công quốc tế là xu hướng tất yếu của mọi quốc gia, nếu thông tin tài chính khu vực công minh bạch sẽ tạo lợi thế đầu tư quốc gia cho các khoản đi vay, cho vay giữa các quốc gia với nhau và với các tổ chức quốc tế Như vậy, qua nghiên cứu của tác giả Đỗ Ngọc Trâm cho rằng việc cấp thiết cần thực hiện cải cách chuyển đổi cơ sở kế toán khu vực công nhằm tăng tính mở rộng hợp tác đa quốc gia

Cùng quan điểm với tác giả Đỗ Ngọc Trâm, tác giả Phạm Quang Huy (2013) đã nhận định rằng kế toán công là một công cụ hiệu quả trong việc cung cấp các thông tin liên quan đến tình hình ngân sách của một quốc gia Chính phủ các nước cần đưa

ra các quy định chặt chẽ trong việc kiểm soát và quản lý tài chính công Nếu như việc quản trị này tốt, thống nhất và đồng bộ thì thông tin của kế toán cung cấp sẽ đem lại cho người sử dụng thông tin hữu ích cao trong việc căn cứ để đưa ra quyết định Để việc thực hiện và thi hành hệ thống kế toán công mang tính chất lượng thì tác giả Phạm Quang Huy đã đưa ra những vấn đề cân nhắc cần được quan tâm, trong đó có vấn đề Kế toán trên cơ sở dồn tích Việc đưa ra ý kiến đề xuất này, sẽ tác động mạnh mẽ đến việc mở ra hướng mới cho sự phát triển, cải cách kế toán khu vực công Việt Nam trong thời gian tới dựa trên hệ thống quản lý tài chính công

Bên cạnh đó, tác giả Ngô Thanh Hoàng (2014) nghiên cứu lý luận cơ bản về hệ thống kế toán công, điều chỉnh hệ thống kế toán công ở Việt Nam hiện hành và đánh giá những tồn tại của hệ thống kế toán công trên các phương diện khác nhau Riêng về phương diện cơ sở kế toán thì tác giả Ngô Thanh Hoàng có đưa ra ý kiến rằng cơ sở kế toán trong hệ thống kế toán công Việt Nam chưa rõ ràng, đây là một trở ngại lớn cho việc tổ chức hạch toán kế toán, cung cấp thông tin và dẫn tới hậu quả tất yếu là chất lượng cung cấp thông tin thấp, giảm hiệu quả trong quản lý và điều hành trong khu vực công Đối với từng đơn vị công sẽ được thực hiện theo từng phần hành riêng, từ đó giảm hiệu quả, làm khó cho thiết kế chính sách, chế độ cũng như áp dụng khoa học công nghệ thông tin Như vậy, việc áp dụng cơ sở kế toán dồn tích theo như quan điểm của các tác giả là cần chuyển đổi để thực hiện đồng bộ việc cải cách kế toán khu vực công, đồng bộ thông tin báo cáo từ trung ương đến địa phương, nhất quán trong việc triển khai chính sách theo quy định của Chính phủ

Trong khi đó, theo tác giả Nguyễn Thị Thu Hiền (2015) cho rằng BCTC khu vực công ở Việt Nam hiện nay vẫn chưa thống nhất, mỗi ngành nghề, lĩnh vực đặc thù có số lượng BCTC khác nhau BCTC khu vực công chủ yếu cung cấp thông tin phục vụ cho chính đơn vị công và các cơ quan quản lý Nhà nước nhằm kiểm soát tình hình thu chi, sử dụng quyết toán Ngân sách Nhà nước thôi Nguyên nhân này là

do đơn vị công còn tồn tại song song hai cơ sở kế toán tiền mặt và cơ sở kế toán dồn tích Trong mỗi đơn vị HCSN, mỗi phần hành kế toán cũng không được thực hiện đồng nhất cơ sở kế toán, và cũng không đồng nhất giữa các cơ quan HCSN với nhau Do đó dẫn đến nội dung báo cáo còn rườm rà, phức tạp, chưa hướng đến người sử dụng là công chúng Vì vậy, làm cho chế độ kế toán công còn những vấn

đề chưa hợp lý Tác giả Nguyễn Thị Thu Hiền cũng có những đề xuất để đưa ra biện pháp nhằm hoàn thiện BCTC khu vực công tại Việt Nam để BCTC công Việt Nam trở thành thông tin kế toán hữu ích

Với những nghiên cứu bên trên về chủ đề cải cách kế toán khu vực công sang cơ

sở dồn tích, tác giả tổng hợp lại thành Bảng 1.2 : Tổng hợp nghiên cứu trong

nước về kế toán khu vực công như sau :

Năm

thực

hiện

Tên Tác giả

Tên công trình nghiên

cứu Mục tiêu và kết quả nghiên cứu

2009 Đào Xuân

Tiên

Hệ thống chuẩn mực kế toán công quốc tế và quan điểm xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán công Việt Nam

Cải cách cơ sở kế toán sang cơ sở dồn tích hoặc cơ sở tiền mặt có điều chỉnh

là điều cần thiết và có sự can thiệp của Chính phủ về việc chuyển đổi này

2011 Đỗ Ngọc

Trâm

Để có thông tin kế toán khu vực công theo đúng chuẩn mực quốc tế

Một số các yếu tố cốt lõi tác động đến việc cải cách kế toán sang cơ sở dồn tích đã được đưa ra và phân tích mức ảnh hưởng của nó đến thông tin BCTC khu vực công

2013 Phạm Quang

Huy

Kế toán khu vực công

và chu trình quản trị tài chính công hiện đại

Việc thi hành và cung cấp thông tin mang tính chất lượng thì việc áp dụng

cơ sở kế toán dồn tích là điều cần suy xét và cân nhắc để thực hiện tốt

2014 Ngô Thanh

Hoàng

Hệ thống kế toán công ở Việt Nam – Thực trạng

và kiến nghị

Việc xây dựng cơ sở kế toán khu vực công Việt Nam hiện nay chưa đồng bộ

và rõ ràng giữa các khu vực Cần có chính sách cải cách hoàn toàn để phù hợp với quy chuẩn quốc tế về BCTC khu vực công

Nguồn: Tác giả tự xây dựng dựa trên các nghiên cứu trước đây

Tóm lại, sau những nghiên cứu về tình hình chuyển đổi cơ sở kế toán khu vực công

tại Việt Nam từ trước đến nay, việc mở rộng nghiên cứu đã có bước phát triển vượt

bậc Các nghiên cứu đã đưa ra được tình hình cải thiện và mở rộng đồng bộ, cũng

như tính cấp thiết của các chuyên đề nghiên cứu đều mang tính đại diện cho đề tài,

đều đưa ra những yếu điểm cũng như những băn khoăn cần tháo gỡ khi áp dụng cơ

sở kế toán dồn tích Việc đề ra các nhu cầu thiết yếu, cân nhắc kỹ lưỡng về những

điều kiện tiên quyết cần thực hiện trong quá trình thực hiện việc cải cách này

1.3 KHE HỔNG NGHIÊN CỨU VÀ HƯỚNG NGHIÊN CỨU CỦA TÁC

GIẢ

1.3.1 Xác định khe hổng cần nghiên cứu

Trong bối cảnh công tác kế toán chưa tập trung, thống nhất về tổ chức, phạm

vi, nội dung và phương pháp kế toán; người sử dụng thông tin về kế toán nhà nước

chưa được xác định và phân biệt rõ ràng; các quy định hiện tại về lĩnh vực kế toán

nhà nước còn phức tạp, có quá nhiều văn bản hướng dẫn hoặc không ổn định Nhiều

nội dung kế toán quy định trong chế độ kế toán HCSN còn khác biệt lớn so với yêu

cầu CMKT quốc tế đưa ra Từ việc tìm hiểu và xem xét các công trình nghiên cứu

trong và ngoài nước liên quan đến việc chuyển đổi cơ sở kế toán khu vực công sang

cơ sở dồn tích, tác giả nhận thấy việc chuyển đổi cơ sở kế toán dồn tích là điều cần

thực hiện nhanh chóng, xây dựng hoàn thiện hệ thống kế toán công theo hướng

nâng cao trách nhiệm giải trình, công bố thông tin tài chính của Chính phủ, chuẩn

hóa nội dung, hình thức kế toán của các đơn vị trong lĩnh vực công theo CMKT

2015 Nguyễn Thị

Thu Hiền

Hoàn thiện báo cáo tài chính khu vực công Việt Nam

Kế toán khu vực công hiện thời vẫn còn sử dụng hai cơ sở kế toán tiền mặt

và kế toán dồn tích Và như vậy, thông tin trên BCTC không được đảm bảo đúng chuẩn mực quy định quốc

tế

công quốc tế, có lộ trình áp dụng kế toán công, phạm vi áp dụng cơ sở kế toán dồn tích vào khu vực công Tuy nhiên, các nghiên cứu nước ngoài đã đưa ra các nhân tố tác động đến việc cải cách kế toán khu vực công, các nhân tố này sẽ đi cùng việc cải cách theo từng điều kiện phát triển của mỗi quốc gia Trong khi các nghiên cứu trong nước mới chỉ đi đến nghiên cứu những nhân tố tác động, nhưng chưa đi sâu vào các trường hợp mở rộng về mức độ ảnh hưởng, chiều sâu ảnh hưởng của từng nhân tố nhỏ vào việc cải cách Tác giả kế thừa nghiên cứu của tác giả Đỗ Ngọc Trâm (2011) về các nhân tố tác động, ảnh hưởng đến việc cải cách kế toán khu vực công sang cơ sở dồn tích để chắt lọc và bổ sung vào nghiên cứu của mình Nắm bắt được tình hình đó, tác giả đã chọn một mô hình nghiên cứu nước ngoài cùng với những ý kiến đóng góp của chuyên gia về tình hình hoạt động, điều kiện phát triển ở Việt Nam để có thể điều chỉnh cho phù hợp với điều kiện hiện tại, sau đó tiến hành

áp dụng nghiên cứu cải cách chuyển đổi cơ sở kế toán khu vực công ở Việt Nam hiện nay

1.3.2 Hướng nghiên cứu của tác giả

Dựa trên quan điểm kế thừa và phát huy những điểm mạnh của các công trình nghiên cứu trước đây, luận văn sẽ tiếp tục nghiên cứu về kế toán khu vực công tại Việt Nam và tập trung nghiên cứu kiểm định các nhân tố tác động đến việc cải cách kế toán khu vực công Việt Nam theo hướng chuyển đổi kế toán khu vực công Việt Nam sang cơ sở dồn tích Trên cơ sở kết quả nghiên cứu để đưa ra ý kiến đề xuất nhằm cải cách kế toán khu vực công

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1

Sau khi tìm hiểu tổng quan về tình hình nghiên cứu trong và ngoài nước, tác giả nhận thấy việc chuyển đổi kế toán khu vực công sang cơ sở kế toán dồn tích là việc làm tất yếu và phù hợp với xu hướng kế toán khu vực công trên thế giới Việt Nam đã có công trình nghiên cứu chứng minh về việc vận dụng IPSAS trên cơ sở

kế toán dồn tích vào kế toán khu vực công Việt Nam là cần thiết và đạt được nhiều lợi ích Tuy nhiên, cũng cần thiết có công trình nghiên cứu để xác định các nhân tố

tác động đến việc cải cách này trong khu vực công để cung cấp thông tin kế toán hữu ích cho các đối tượng sử dụng thông tin kế toán trong và ngoài khu vực công để phù hợp với thông lệ kế toán công quốc tế

CHƯƠNG 2 : CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KẾ TOÁN KHU VỰC CÔNG 2.1 TỔNG QUAN VỀ KHU VỰC CÔNG

2.1.1 Khái niệm

Có nhiều cách hiểu khác nhau về khu vực công Trong thực tế, thuật ngữ

“khu vực công” thường được hiểu đồng nghĩa với “khu vực nhà nước” Theo nghĩa

đó, khu vực nhà nước là khu vực hoạt động của xã hội trong đó, nhà nước giữ vai trò quyết định, chi phối Thuật ngữ này thường được dùng để phân biệt với “khu vực tư” hay “khu vực phi nhà nước”, tức là khu vực hoạt động sản xuất sản phẩm và dịch vụ tư nhân quyết định

Các định nghĩa về “khu vực công” được sử dụng cho đến năm 2005 đều xoay quanh chủ thể là Chính phủ Năm 2011, Hiệp Hội Kiểm Toán Nội Bộ (viết tắt là IIA) đã ban hành một văn bản, trong đó hướng dẫn định nghĩa khu vực công IIA (2011) đã định nghĩa khu vực công như sau:

“Khu vực công bao gồm các cơ quan chính phủ và các cơ quan đại diện, doanh nghiệp và các tổ chức khác, với đặc điểm: cung cấp các chương trình, hàng hóa hay dịch vụ công”

Theo định nghĩa của CMKT công, thì có thể hiểu “khu vực công là khu vực hoạt động do Nhà nước làm chủ sở hữu, nhà nước đầu tư vốn, trực tiếp thực hiện hoặc một phần do tư nhân đầu tư, tiến hành có sự trợ giúp tài chính của Nhà nước và được Nhà nước quản lý tạo ra các sản phẩm và dịch vụ phục vụ nhu cầu chung thiết yếu của xã hội”

Tuy nhiên, dù hiểu theo cách nào thì giữa lý luận và thực tiễn cũng đều thống nhất quan điểm khu vực công là khu vực sản xuất ra các sản phẩm và dịch vụ phục vụ các nhu cầu phát triển chung, thiết yếu của nhà nước và xã hội Xét từ góc độ chức

năng, khu vực công có hai chức năng chủ yếu là bảo đảm trật tự xã hội thông qua hoạt động quản lý nhà nước và hoạt động cung cấp dịch vụ công cộng phục vụ nhu cầu thiết yếu của xã hội

2.1.2 Vai trò của Khu vực công

Ngay cả các nước phát triển, nơi khu vực tư đã hình thành và phát triển từ lâu đời, có đủ tiềm lực để thực hiện nhiều nhiệm vụ của Nhà nước và đã có quá trình tư nhân hóa hay xã hội hóa thì khu vực Nhà nước vẫn giữ vai trò quan trọng GS.TS Vũ Huy Từ và cộng sự đã có những ý kiến về khu vực công được thể hiện ở các điểm sau:

- Khu vực công là công cụ trong tay Nhà nước để can thiệp vào xã hội, đảm bảo trật tự xã hội và sự phát triển chúng

- Khu vực công chi phối sự phát triển kinh tế - xã hội theo định hướng của nhà nước Vai trò quan trọng này được thể hiện trên các phương diện chủ yếu sau: + Nhà nước tự mình thực hiện công việc quản lý Nhà nước đối với những lĩnh vực chủ yếu, không thể giao cho các cấu trúc phi Nhà nước

+ Thông qua hoạt động của khu vực công, Nhà nước điều tiết làm hạn chế các mặt trái của thị trường: chạy theo lợi nhuận, làm ô nhiễm môi trường, phân hóa giàu nghèo…

+ Nhà nước trực tiếp cung cấp một số loại hàng hóa và dịch vụ mà khu vực tư không thể thực hiện được, hoặc không muốn đầu tư vì rủi ro cao…Số lượng và chất lượng các sản phẩm này phụ thuộc vào trình độ phát triển kinh tế - xã hội của mỗi quốc gia

Trong xu thế chung hiện nay, nền kinh tế của các quốc gia trên thế giới là nền kinh

tế hỗn hợp trong đó có các thành phần kinh tế do tư nhân đảm nhận, các thành phần kinh tế do nhà nước đảm nhận Do đó, việc căn cứ vào nguồn tài chính cung cấp,

cũng có thể đòi hỏi phải phân biệt thêm một khu vực trong đó “nhà nước và nhân

dân cùng làm” như chỉ ra ở sơ đồ dưới đây:

Hình 2.1: Nền kinh tế với các khu vực công, tư và hỗn hợp

Nguồn: Tài liệu đào tạo quản lý Khu vực công của GS.TS Vũ Huy Từ

2.1.3 Đặc điểm và phạm vi hoạt động của Khu vực công

2.1.3.1.1 Các đặc điểm cơ bản

- Phụ thuộc vào định hướng chính trị

- Chịu sự chi phối của nhà nước

- Chủ yếu do nhà nước đầu tư

- Phục vụ cho mục tiêu phát triển chung của xã hội

- Thường không nhằm mục tiêu lợi nhuận kinh tế

2.1.3.1.2 Phạm vi hoạt động

Thông qua nhận định của IIA (2011), phạm vi hoạt động của khu vực công rất rộng từ việc thực hiện quyền quản lý nhà nước tới việc cung cấp các hàng hóa và dịch vụ phục vụ nhu cầu tiêu dùng của công dân và các tổ chức trong xã hội Tuy nhiên, khó có thể định hình chính xác các lĩnh vực của xã hội thuộc khu vực công

Khu vực tư nhân

Khu vực hỗn hợp Nhà nước và Tư nhân Khu vực

Nhà Nước

Tuy theo quan điểm và định hướng phát triển của mỗi quốc gia mà phạm vi của khu vực công được xác định khác nhau Tại một quốc gia, phạm vi hoạt động của khu vực công trong những giai đoạn khác nhau cũng không giống nhau Các hoạt động

cơ bản của khu vực công bao gồm:

 Hoạt động quản lý nhà nước

Những hoạt động này nhằm đảm bảo cho hệ thống pháp luật của quốc gia đi vào cuộc sống Đây là chức năng cơ bản và là điểm phân biệt cơ bản nhất trong hoạt động của khu vực công so với khu vực tư Hoạt động này phản ánh tính chất quyền lực nhà nước của khu vực công Một khu vực công mạnh là khu vực quản lý nhà nước có hiệu quả

 Hoạt động sản xuất và cung cấp các loại hàng hóa và dịch vụ công

Hoạt động này do các đơn vị sự nghiệp công hoặc các doanh nghiệp nhà nước đảm nhận và hoạt động ở một số lĩnh vực quan trọng sau:

+ Nhà nước tổ chức các hoạt động sản xuất, cung cấp các dịch vụ, hàng hóa cho xã hội dưới hình thức là hàng hóa phục vụ nhu cầu xã hội và hàng hóa phục vụ nhu cầu nhân dân

+ Nhà nước mua các sản phẩm hàng hóa và dịch vụ của các chủ thể kinh tế khác để cung cấp cho xã hội theo cơ chế trực tiếp mua hay cơ chế hợp đồng giữa nhà nước

và các thành phần kinh tế khác

+ Nhà nước chi tiền, trợ cấp, thuê các chủ thể kinh tế khác làm ra các sản phẩm hàng hóa và dịch vụ cung cấp cho xã hội hoặc đưa ra các hình thức khuyến khích ưu đãi về thuế, lãi suất tín dụng hay các điều kiện vật chất khác (xây nhà cho người có thu nhập thấp)

Hoạt động của nhà nước được thể hiện thông qua hai chức năng chủ yếu: quản lý, điều tiết để duy trì trật tự xã hội bằng cách sử dụng quyền lực nhà nước ( chức năng cai trị) và cung cấp các dịch vụ thiết yếu phục vụ nhu cầu chung của xã hội (chức

năng xã hội hay chức năng phục vụ) Để thực hiện hai chức năng này, nhà nước tổ chức ra các tổ chức, đơn vị sau:

 Bộ máy quản lý nhà nước

 Các đơn vị sự nghiệp của nhà nước

 Các doanh nghiệp nhà nước

2.1.4 Cơ cấu tổ chức của Khu vực công

Theo IMF (2001) bản dịch tham khảo dự án cải cách quản lý tài chính công –

Bộ Tài Chính Việt Nam đã cho rằng: Khu vực công được hợp thành bởi Khu vực Chính phủ và các doanh nghiệp công

2.1.4.1 Doanh nghiệp công

Doanh nghiệp công là các đối tượng pháp nhân được tạo lập nhằm mục đích sản xuất hàng hóa hoặc dịch vụ cho thị trường, có thể là nguồn đem lại lợi nhuận hoặc lợi ích cho chủ sở hữu Các đơn vị thể chế đủ tiêu chuẩn doanh nghiệp được chính quyền sở hữu và kiểm soát được gọi là doanh nghiệp công

2.1.4.2 Khu vực Chính phủ

Theo giáo trình Kế toán HCSN do PGS.TS Võ Văn Nhị và Cộng sự đã định nghĩa:

“Khu vực Chính phủ hay Chính phủ nói chung, bao gồm mọi đơn vị Chính phủ và mọi thể chế phi lợi nhuận, phi thị trường được các đơn vị Chính phủ kiểm soát và tài trợ phần lớn Thông thường đơn vị Chính phủ được sử dụng để nói về các đơn vị thuộc về Chính phủ nói chung và đơn vị HCSN là một trong những đơn vị thuộc khu vực này”

Trong luận văn này, tác giả tập trung vào đơn vị HCSN để tiến hành nghiên cứu và phân tích Vì vậy, trong bài khi nói đến khu vực công, tác giả muốn đề cập đến đơn

vị HCSN

a Khái niệm đơn vị HCSN:

Đơn vị HCSN là các đơn vị hoạt động vì mục tiêu phi lợi nhuận, sử dụng NSNN cấp để thực hiện các công việc quản lý Nhà nước, quản lý hành chính, quản lý

xã hội và cung cấp các loại dịch vụ công cho xã hội Hoạt động HCSN luôn gắn liền với mục tiêu phục vụ cho đời sống, và lợi ích của nhân dân và đây là mục đích chính, cơ bản và chủ yếu

Nguồn kinh phí hoạt động chính của đơn vị HCSN chủ yếu được tài trợ từ NSNN cấp toàn bộ, cấp một phần, hay các khoản thu khác từ phí, lệ phí, trợ cấp, thuế…Do đó, không có mối quan hệ giữa người thụ hưởng dịch vụ với người chi trả dịch vụ và các đơn vị này chịu sự chi phối quản lý trực tiếp từ Luật ngân sách Nhà nước

Phạm vi hoạt động của đơn vị HCSN bao trùm lên mọi vùng miền, lĩnh vực, thuộc mọi cấp độ quản lý của Nhà nước và các hoạt động cung cấp dịch vụ công cho xã hội

b Phân loại:

 Đơn vị hành chính: bao gồm các tổ chức hoạt động trong hệ thống các cơ quan

lập pháp, cơ quan hành pháp và các cơ quan tư pháp của Nhà nước như: các bộ,

ủy ban nhận dân các cấp…Hoạt động cơ bản của các đơn vị HCSN là cung cấp dịch vụ về quản lý hành chính công và luật pháp cho xã hội Chất lượng hàng hóa, dịch vụ do các đơn vị này cung cấp quyết định đến tính hiệu lực và hiệu quả vận hành bộ máy quản lý Nhà nước Do chỉ thuần túy là phục vụ quản lý Nhà nước nên các đơn vị này không tạo ra nguồn thu, mà có thì cũng không đáng kể, chủ yếu là tạo ra các khoản phí

 Đơn vị sự nghiệp: là các đơn vị hoạt động chủ yếu trong lĩnh vực cung cấp các

hàng hóa, dịch vụ công cho xã hội trong lĩnh vực kinh tế, giáo dục, y tế, văn hóa, thể dục thể thao…Mục đích hoạt động của các đơn vị này không vì lợi nhuận Trong quá trình cung cấp hàng hóa, dịch vụ công cho xã hội, các đơn vị sự nghiệp được phép tạo lập nguồn thu nhập nhất định thông qua các khoản thu nhập chi phí và các khoản thu từ cung ứng dịch vụ để trang trải chi tiêu, tạo

nguồn tăng thu nhập cho cán bộ, viên chức Nhưng những hoạt động này là hoạt động phụ, không ảnh hưởng đến chất lượng cung cấp dịch vụ công cho xã hội Đơn vị HCSN cũng là một đơn vị kế toán, nên cũng có nhiệm vụ tổ chức công tác

kế toán theo đúng quy định của Nhà nước để thu thập, xử lý, cung cấp những thông tin kế toán, tài chính thông qua BCTC nhằm phục vụ cho nhu cầu sử dụng của các đối tượng sử dụng thông tin bên trong và bên ngoài đơn vị

c Các cấp dự toán trong quản lý và sử dụng NSNN

Có 3 cách để phân loại đơn vị HCSN: phân loại theo chức năng hoạt động, theo hoạt động quản lý và theo tình hình tiếp nhận, phân bổ, và sử dụng nguồn kinh phí

 Căn cứ vào chức năng hoạt động, đơn vị HCSN được chia thành 4 loại:

- Các đơn vị hành chính từ Trung ương cho tới các địa phương

- Các đơn vị sự nghiệp thực hiện việc cung cấp các dịch vụ công hoạt động trong các vùng lãnh thổ của quốc gia

- Các tổ chức đoàn thể xã hội, nghề nghiệp

- Các đơn vị an ninh, quốc phòng bao gồm các đơn vị quân đội, công an

 Căn cứ vào cấp quản lý theo cơ cấu bộ máy Nhà nước thì đơn vị HCSN được phân thành 2 loại:

- Đơn vị HCSN cấp Trung ương

- Đơn vị HCSN cấp địa phương

 Căn cứ vào việc tiếp nhận, phân bổ, và sử dụng kinh phí Nhà nước, thì đơn vị HCSN được phân thành 3 cấp:

- Đơn vị dự toán cấp 1: trực tiếp nhận kinh phí Ngân sách từ Thủ tướng Chính

phủ hoặc chủ tịch Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương và thực hiện việc phân bổ chi phí cho các đơn vị dự toán cấp 2 hoặc cấp 3

- Đơn vị dự toán cấp 2: nhận kinh phí từ ngân sách được phân bổ từ đơn vị dự

toán cấp 1 và tiến hành phân bổ kinh phí cho các đơn vị dự toán cấp 3

- Đơn vị dự toán cấp 3: tiếp nhận kinh phí được phân bổ từ đơn vị dự toán cấp

1, hoặc cấp 2 và sử dụng kinh phí được cấp để thực hiện các hoạt động

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ phân bổ dự toán các cấp

Nguồn: Giáo trình Kế Toán hành chính sự ghiệp của PGS.TS.Võ Văn Nhị (2015)

* Theo định nghĩa trên thì khu vực công gồm doanh nghiệp công và khu vực Chính phủ Khái niệm này mang tính chất rộng và bao phủ Vì vậy, tác giả chỉ chọn Khu vực công tại khu vực Chính phủ hay đơn vị HCSN làm đối tượng để nghiên cứu trong bài viết của mình Do đó, việc chuyển đổi cơ sở kế toán khu vực công cũng sẽ

đề cập đến kế toán đơn vị HCSN tại Việt Nam

2.2 TỔNG QUAN VỀ LÝ THUYẾT KẾ TOÁN CÔNG

2.2.1 Khái niệm

Theo Quỹ tiền tệ quốc tế (IMF): “Kế toán công là công cụ và phương tiện quản lý tài sản, các quỹ và thực hiện các giao dịch của Chính phủ” Ngoài ra, còn một số định nghĩa về kế toán công khác Nhưng trong bài viết này, tác giả sử dụng khái niệm kế toán công do Quỹ tiền tệ quốc tế IMF làm tiêu chuẩn để tiến hành nghiên cứu phân tích và đánh giá

2.2.2 Vai trò của Kế toán công

- Kế toán công là công cụ phục vụ cho quá trình quản lý NSN; phục vụ cho các quyết định của đơn vị sử dụng ngân sách; công cụ để kiểm tra, giám sát hoạt động kinh tế - tài chính của Nhà nước; công cụ chứng minh việc chấp hành ngân sách của đơn vị sử dụng NSNN

Thủ tướng Chính phủ hoặc Chủ tịch ủy ban nhân dân các cấp

Đơn vị dự toán cấp 1

Đơn vị dự toán cấp 2

Đơn vị dự toán cấp 3

- Phản ánh các hoạt động về kinh tế tài chính phát sinh tại đơn vị để có thể cung cấp các thông tin về tình hình tiếp nhận, quản lý và sử dụng nguồn kinh phí ngân sách, khai thác, sử dụng nguồn thu và các hoạt động khác tại đơn vị thông qua các báo cáo kế toán đến các đối tượng sử dụng có liên quan

- Thông tin kế toán khu vực công có vai trò quan trọng đến các đối tượng sử dụng

có liên quan để ra các quyết định đúng đắn Đối tượng sử dụng thông tin kế toán khu vực công đa dạng hơn khu vực tư, cũng gồm 2 nhóm:

+ Đối tƣợng sử dụng bên trong: Thủ trưởng đơn vị, các phòng, ban

+ Đối tƣợng sử dụng bên ngoài: cơ quan tài chính, thống kê, KBNN, đơn vị dự

toán cấp trên, Chính phủ, Quốc hội và một số đối tượng khác như các tổ chức, cá nhân viện trợ, tài trợ…

- Thông tin kế toán khu vực công làm cơ sở để lập dự toán thu-chi chính xác và tránh lãng phí

- Giúp người sử dụng thông tin kế toán đánh giá được tình hình tài chính của đơn

vị, theo dõi, đánh giá chất lượng dịch vụ công

- Thông tin kế toán minh bạch, đầy đủ, kịp thời giúp cho Nhà nước có cơ hội thu hút vốn tài trợ, vốn vay từ các tổ chức bên ngoài

- Cung cấp thông tin chuẩn xác, đáp ứng yêu cầu riêng theo thông lệ quốc tế, tạo

cơ hội cho sự gia nhập vào các tổ chức quốc tế, tạo được vị trí trên thương trường quốc tế

2.2.3 Đặc điểm Kế toán công

- Hệ thống kế toán công ở Việt Nam được quy định trải dài qua các tầng pháp lý bao gồm: Luật, Nghị định, quyết định, thông tư, và các văn bản hướng dẫn luật khác

- Đơn vị áp dụng: kế toán công được áp dụng cho các đơn vị thu – chi NSNN, các

cơ quan hành chính, các đơn vị sự nghiệp có sử dụng kinh phí NSNN, các đơn vị

sự nghiệp tổ chức không sử dụng kinh phí NSNN, các quỹ tài chính Nhà nước

- Phạm vi hợp nhất BCTC của Chính phủ: kế toán công quy định về việc lập báo cáo quyết toán NSNN nhưng chưa xác lập được nội dung, biểu mẫu và phương pháp hợp nhất BCTC Chính phủ

- Thông tin đầu vào của kế toán công do Chính phủ quy định cụ thể, chia làm 3 loại: lĩnh vực ngân sách, lĩnh vực HCSN, lĩnh vực đặc thù Thông tin đầu ra của

kế toán công chỉ mới dừng lại ở quy định việc lập BCTC ở cấp đơn vị, và có tổng hợp BCTC theo từng cấp Ngân sách nhằm phục vụ quyết toán kinh phí ở đơn vị Toàn Chính phủ chưa có BCTC hợp nhất, mới chỉ có báo cáo thống kê tài sản toàn chính phủ và báo cáo ngân sách Quốc Hội

2.2.4 Cơ sở kế toán áp dụng trong kế toán công

Để thực hiện các vai trò của mình, kế toán khu vực công phải hoạt động dựa trên các nguyên tắc nhất định Nguyên tắc đầu tiên chính là nguyên tắc về cơ sở kế toán

Cơ sở kế toán được sử dụng trong kế toán công theo PSG.TS Võ Văn Nhị và cộng

Không như kế toán khu vực tư, vốn sử dụng cơ sở kế toán dồn tích làm chủ đạo, kế toán công vẫn sử dụng kết hợp cả hai cơ sở kế toán Mặc dù mức độ áp dụng các cơ

sở kế toán tại các quốc gia khác nhau, nhưng cơ sở tiền vẫn luôn có mặt trong việc thực hiện kế toán khu vực công ở hầu hết các quốc gia trên thế giới Vì thế, IPSAS (2013) có ban hành 39 chuẩn mực kế toán công, trong đó có 38 chuẩn mực được đưa ra trên cơ sở dồn tích và 1 chuẩn mực được đưa ra trên cơ sở tiền Nội dung cơ bản như sau:

- Cơ sở kế toán dồn tích: trong IPSAS 1 cơ sở dồn tích là cơ sở mà khi áp dụng,

nghiệp vụ kinh tế và các sự kiện khác sẽ được ghi nhận khi nó phát sinh (không

phải chỉ khi tiền được thu vào hoặc chi ra) Do đó, nghiệp vụ và sự kiện sẽ được ghi nhận vào đúng thời kỳ của nó

- Cơ sở tiền: khi áp dụng, nghiệp vụ kinh tế và các sự kiện khác chỉ được ghi nhận

khi tiền và các khoản tương đương tiền được thu vào hoặc chi ra BCTC theo cơ

sở tiền sẽ cung cấp các thông tin về nguồn thu vào, mục đích chi ra và số dư tiền vào cuối kỳ Thông tin được báo cáo tập trung vào số dư tiền và các thay đổi của

Tuy nhiên, khu vực công Việt Nam hiện tại vẫn đang sử dụng kế toán trên cơ

sở tiền mặt Bởi vì kế toán theo cơ sở tiền, vừa đơn giản, vừa cung cấp thông tin khách quan hơn cơ sở dồn tích – vì tất cả các khoản thu chi theo cơ sở tiền đều được ghi nhận khi có chứng từ bằng một số tiền thu và chi ra, hoàn toàn không cần phải ước lượng khả năng thu hay nghĩa vụ chi trả trong tương lai

Với những ưu điểm trên, việc áp dụng kế toán trên cơ sở tiền vẫn được áp dụng nhưng còn đó những khuyết điểm lớn cần được nhìn nhận và khắc phục nhanh chóng:

- Thông tin kế toán không thể hiện được chính xác về tài sản và các khoản nợ phải trả dài hạn, vì tính chất tập trung vào tiền – vốn là một loại tài sản ngắn hạn với tính thanh khoản rất cao Điều này sẽ dễ tạo sự lầm tưởng trong nội dung báo cáo quyết toán của các đơn vị HCSN

- Không thể hiện được các khoản phải thu và các khoản phải trả trong kỳ kế toán

kế tiếp Từ những ưu và nhược điểm nêu trên, tác giả sẽ tổng hợp lại theo bảng 2.1: Tổng hợp ƣu và nhƣợc điểm của kế toán trên cơ sở tiền mặt và kế toán trên cơ sở dồn tích như sau:

Kế Toán cơ sở tiền mặt Kế toán cơ sở dồn tích

Ưu điểm:

- Quen thuộc đối với khu vực

công vì lý do lịch sử

- Tính khách quan cao trong

khi trình bày thông tin kế toán

- Đòi hỏi không cao đối với hệ

thống kế toán

Ưu điểm:

- Theo dõi tình hình tài chính

và tình hình hoạt động khu vực công;

- Thể hiện được tác động của các quyết định từ hệ thống quản lý;

- Có thể gắn kết chi phí với kết quả đầu ra;

- Cung cấp được thông tin hữu ích cho việc quản lý hiệu quả nguồn lực công;

- Phục vụ tốt cho việc ra quyết định, lập kế hoạch dài hạn

- Không thể gắn kết chi phí

với kết quả đầu ra;

- Không cung cấp được thông

tin hữu ích cho việc quản lý hiệu

quả nguồn lực công

Nguồn: Tác giả tự tổng hợp

Hiện nay, chất lượng và số lượng của thông tin kế toán trên cơ sở dồn tích trên BCTC là rất ít so với các thông tin của BCTC doanh nghiệp và lĩnh vực công của các nước đang phát triển Việc áp dụng cơ sở kế toán tiền mặt để chuyển sang cơ sở

kế toán dồn tích sẽ gây ra không ít rắc rối cho hệ thống kế toán công tại các quốc gia trên thế giới và Việt Nam, vì cơ sở kế toán dồn tích khó thực hiện hơn, cung cấp thông tin ít khách quan hơn

2.2.5 Chuẩn mực kế toán công

2.2.5.1 Giới thiệu

Theo Chuẩn mực kế toán công quốc tế “Hệ thống chuẩn mực kế toán công quốc tế” (IPSAS – International Public Sector Accouting Standards) được hiểu là những mực thước, những quy định chung mang tính nguyên tắc về việc ghi chép kế toán và lập BCTC thuộc khu vực công” Các chuẩn mực kế toán công quốc tế được coi như là yêu cầu chính thức do Ủy ban khu vực công trong các quốc gia đưa ra nhằm cải thiện chất lượng của các BCTC trong khu vực công của quốc gia đó Việc tuân thủ hợp lý các chuẩn mực của kế toán công sẽ tạo điều kiện cho tính minh bạch, trách nhiệm cũng như tính dễ hiểu, thích hợp trong quản lý chi tiêu công nói riêng của các quốc gia trên thế giới

Hiện nay, Việt Nam chưa có chuẩn mực kế toán công dành riêng cho mình, cơ sở pháp lý và chuyên môn để xây dựng, ban hành CMKT công là Luật Kế Toán, các Luật có liên quan và CMKT công quốc tế Cơ quan chủ trì để nghiên cứu, xây dựng

và ban hành là Bộ Tài Chính vì theo quy định tại khoản 2 Điều 8 Luật Kế toán có

ghi: “Bộ Tài Chính quy định CMKT trên cơ sở chuẩn mực quốc tế về kế toán và theo quy định của Luật này”

Đến nay đã có 39 CMKT áp dụng cho khu vực công đã được công bố Các chuẩn mực hiện đang do Ủy ban CMKT khu vực công (IPSASB) thuộc liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC) soạn thảo Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế (OECD) cũng tham gia vào ủy ban với tư cách là quan sát viên và đang cố gắng cải thiện việc phối hợp giữa

Ủy ban với các Bộ Tài Chính của các nước thành viên Liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC) đã thành lập Ủy ban chuẩn mực kế toán công quốc tế (IPSASB), Ủy ban này đã soạn thảo các chuẩn mực cho các đơn vị thuộc khu vực công hay còn gọi là

Hệ thống chuẩn mực kế toán công quốc tế (IPSAS) Mục tiêu của việc ban hành các chuẩn mực là tạo ra được hệ thống thông tin tài chính thống nhất giữa các đơn vị công, các chỉ tiêu này có thể so sánh, phân tích giúp Chính phủ kiểm soát được đơn

vị cung cấp thông tin áp dụng cho hệ thống chuẩn mực chung, thống nhất trong từng quốc gia và giữa các quốc gia

2.2.5.2 Vai trò của Chuẩn mực kế toán công

Theo chuẩn mực kế toán công quốc tế IPSAS đã đưa ra nhận định về vai trò của Chuẩn mực kế toán công như sau:

- Cung cấp thông tin kế toán theo một chuẩn mực cho các quyết định về tài chính của Nhà nước trong điều hành chính sách kinh tế vĩ mô

- Đáp ứng yêu cầu quản lý thống nhất về tài chính Nhà nước và tổng hợp thông tin cho toàn bộ khu vực công

- Góp phần tăng cường tính minh bạch về tài chính và xác định trách nhiệm giải trình của các đơn vị thuộc khu vực công

- Tạo cơ sở pháp lý cho hoạt động kế toán khu vực công

- Tạo nên một hệ thống thông tin có tính chuẩn mực, có khả năng so sánh đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế

2.3 LÝ THUYẾT NGHIÊN CỨU

Lý thuyết đại diện hay lý thuyết ủy nhiệm