Tiểu luận tình huống chuyên viên xử lý hành vi trốn thuế từ vi phạm chế độ kế toán hộ kinh doanh

Như chúng ta đã biết, thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước (NSNN) nhằm đáp ứng các nhu cầu chi cho bộ máy Nhà nước, chi cho quốc phòng, an ninh, giáo dục, văn hoá, y tế và các nhu cầu chi khác của Nhà nước. Nguồn thu từ thuế không những đảm bảo cho chi thường xuyên mà còn có điều kiện chi cho đầu tư phát triển cơ sở hạ tầng kinh tế xã hội, chi cho các chương trình mục tiêu. Thuế cũng là công cụ sắc bén của nhà nước để kiểm kê, kiểm soát đối với các lĩnh vực sản xuất kinh doanh, cung ứng dịch vụ và phân phối thu nhập quốc dân. Bên cạnh những kết quả mà mà nguồn thu từ thuế mang lại, vẫn còn tồn tại một số hạn chế nhất định trong công tác quản lý thuế dẫn đến tình trạng thất thoát nguồn thu, gây ảnh hưởng lớn tới nền tài chính quốc gia nói chung và địa phương nói trên. Điển hình đó là tình trạng vi phạm chế độ kế toán ở hộ kinh doanh thuộc khu vực kinh tế dân doanh có xu hướng gia tăng và chiều hướng diễn biến ngày càng phức tạp, đa dạng, tinh vi trên tất cả các ngành nghề kinh doanh. Tình huống cụ thể sau đây sẽ làm rõ vấn đề mà chúng ta đề cập tới.

LỜI NÓI ĐẦU

Trong giai đoạn đất nước đang đẩy mạnh phát triển kinh tế hội nhập quốc tế, việc xây dựng đội ngũ cán bộ, công chức có bản lĩnh chính trị vững vàng, khả năng

tư duy chiến lược, phương pháp khoa học trong nhận thức để thích ứng với những biến động của tình hình trong nước và thế giới có vai trò quan trọng Xuất phát từ yêu cầu này của xã hội, việc tổ chức lớp bồi dưỡng kiến thức quản lý nhà nước là rất cần thiết Khóa học này trang bị, cập nhật những kiến thức cơ bản về quản lý nhà nước và

kỹ năng thực thi công vụ, đồng thời tăng cường ý thức phục vụ nhân dân nhằm nâng cao năng lực công tác cho cán bộ, công chức trong thực hiện nhiệm vụ, quyền hạn và trách nhiệm được giao; chuẩn hóa ngạch chuyên viên cho cán bộ, công chức phù hợp với vị trí việc làm và thời gian công tác Ngoài ra, hoàn thành chương trình bồi dưỡng kiến thức quản lý nhà nước là cơ sở, điều kiện bắt buộc để cán bộ, công chức đủ tiêu chuẩn bổ sung hồ sơ dự thi nâng ngạch

Thời gian vừa qua, được sự quan tâm và tạo điều kiện của Lãnh đạo Sở Tài chính Nghệ An, tôi được tham gia lớp bồi dưỡng kiến thức quản lý nhà nước chương trình chuyên viên do Trường Chính trị tỉnh Nghệ An tổ chức, thời gian bắt đầu từ ngày 15/5/2017 đến ngày 15/6/2017 Chương trình học được chia làm 3 phần gồm:

Phần I: Kiến thức chung;

Phần II: Kiến thức quản lý Nhà nước theo ngành và lãnh thổ;

Phần III: Kỹ năng

Khoá học diễn ra trong 1 tháng với sự giảng dạy nhiệt tình của Quý thầy cô ở Trường Chính trị tỉnh và Lãnh đạo một số Sở, Ban, ngành, đã truyền đạt, bồi dưỡng cho bản thân tôi không ít kiến thức và kỹ năng cần thiết trong công tác quản lý nhà nước của một cán bộ, công chức Từ sự hiểu biết cơ bản hệ thống chính trị của một quốc gia; cách thức tổ chức và vận hành của bộ máy nhà nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam; cải cách thủ tục hành chính nhà nước; quản lý tài chính công trong các cơ quan nhà nước… đến các kỹ năng mềm hết sức cần thiết cho một công chức

thời gian; quản lý hồ sơ công việc; cách thức làm việc nhóm và tìm kiếm, thu thập thông tin một cách hiệu quả

Trên cơ sở kiến thức đã học cùng với những bài học kinh nghiệm đúc rút ra trong quá trình công tác, tôi nhận thức được tầm quan trọng của công tác quản lý nhà nước trên lĩnh lực thuế - tài chính Nó là công cụ để điều tiết nền kinh tế vĩ mô, tạo cơ

sở cho việc hoàn thiện cơ chế quản lý nhà nước theo hướng tiết kiệm, hiệu quả, chống lãng phí, ngăn chặn tham nhũng, góp phần thực hiện thắng lợi sự nghiệp công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nước, đáp ứng yêu cầu đổi mới và sự phát triển kinh tế

-xã hội, nâng cao đời sống nhân dân, bảo đảm quốc phòng, an ninh Do đó, tôi xin chọn đề tài “Xử lý hành vi trốn thuế từ vi phạm chế độ kế toán hộ kinh doanh” để viết tiểu luận cuối khóa

Mặc dù có nhiều cố gắng nhưng thời gian nghiên cứu không dài, nhận thức còn hạn chế nên chắc chắn đề tài sẽ không tránh khỏi một vài thiếu sót cả về nội dung lẫn hình thức Tôi rất mong nhận được ý kiến góp ý và sự giúp đỡ của qúy thầy, cô giảng viên lớp bồi dưỡng kiến thức quản lý Nhà nước ngạch chuyên viên để bài tiểu luận đạt được kết quả tốt

Tôi xin chân thành cảm ơn./

PHẦN I

MÔ TẢ TÌNH HUỐNG

Như chúng ta đã biết, thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước (NSNN) nhằm đáp ứng các nhu cầu chi cho bộ máy Nhà nước, chi cho quốc phòng,

an ninh, giáo dục, văn hoá, y tế và các nhu cầu chi khác của Nhà nước Nguồn thu từ thuế không những đảm bảo cho chi thường xuyên mà còn có điều kiện chi cho đầu tư phát triển cơ sở hạ tầng kinh tế - xã hội, chi cho các chương trình mục tiêu Thuế cũng là công cụ sắc bén của nhà nước để kiểm kê, kiểm soát đối với các lĩnh vực sản xuất kinh doanh, cung ứng dịch vụ và phân phối thu nhập quốc dân Bên cạnh những kết quả mà mà nguồn thu từ thuế mang lại, vẫn còn tồn tại một số hạn chế nhất định trong công tác quản lý thuế dẫn đến tình trạng thất thoát nguồn thu, gây ảnh hưởng lớn tới nền tài chính quốc gia nói chung và địa phương nói trên Điển hình đó là tình trạng vi phạm chế độ kế toán ở hộ kinh doanh thuộc khu vực kinh tế dân doanh có xu hướng gia tăng và chiều hướng diễn biến ngày càng phức tạp, đa dạng, tinh vi trên tất

cả các ngành nghề kinh doanh Tình huống cụ thể sau đây sẽ làm rõ vấn đề mà chúng

ta đề cập tới

Ông Nguyễn Văn Tiến, trú quán tại thị trấn La Hai, huyện Diễn Châu, tỉnh Nghệ An, là chủ hộ kinh doanh vật liệu xây dựng Ông Nguyễn Văn Tiến đã được UBND huyện Diễn Châu cấp giấy phép đăng ký kinh doanh số 24E7 - 000098, ngày 01/4/2014 Ông Tiến thực hiện kê khai thuế theo quý Doanh thu khoán (doanh thu được tính cho hoạt động kinh doanh không xác định được bằng sổ sách kế toán, hóa đơn) là 200.000.000 đồng, doanh thu chịu thuế là 80.000.000 đồng, số thuế khoán mà ông Nguyễn Văn Tiến phải nộp là 1.200.000 đồng, trong đó: thuế GTGT là 800.000 đồng; thuế TNCN là 400.000 đồng

Theo quy định tại Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số nội dung sửa đổi,

bổ sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của

một số điều của các Nghị định về thuế, trường hợp cá nhân nộp thuế khoán có sử dụng hóa đơn của cơ quan thuế thì doanh thu tính thuế được tính trên doanh thu khoán và doanh thu trên hóa đơn Hướng dẫn này được áp dụng cho kỳ tính thuế từ ngày 01/01/2016

Ông Nguyễn Văn Tiến đã thực hiện mở sổ sách kế toán, ghi chép, cập nhật đầy

đủ hàng ngày các giao dịch phát sinh, bao gồm cả số lượng và doanh số hàng bán ra, mua vào thực hiện đầy đủ việc xuất hoá đơn khi bán hàng hoá Sau ba tháng đầu năm

2016 triển khai thực hiện các nội dung được quy định tại Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015 của Bộ Tài chính, kết quả kinh của cửa hàng ông Nguyễn Văn Tiến được chi tiết như sau:

Đơn vị tính:1.000đ n v tính:1.000 ị tính:1.000đ đ

Tháng

kinh

doanh

Số liệu ấn định Số liệu ghi sổ sách

kế toán Số thuế

phải nộp

Thông báo thuế Doanh thu Mức thuế Doanh thu Mức thuế

Sau khi thực hiện nộp thuế theo chế độ kê khai trên cơ sở các số liệu ghi chép

sổ sách kế toán được 3 tháng (từ tháng 01 đến tháng 3/2016), ông Tiến đã suy tính và

so sánh: trước đây mỗi tháng ông chỉ nộp 1.200.000 đồng, từ khi thực hiện sổ sách kế toán, nộp thuế theo kê khai, ông phải nộp mức thuế cao hơn nhiều Nếu tiếp tục thực hiện theo phương án này thì các tháng cuối năm 2016 với số lượng công trình nhà ở tăng vọt trên địa bàn huyện thì chắc chắn số thuế ông phải nộp cho Nhà nước sẽ nhiều hơn so với mức thuế khoán trước đây Do đó, ông Tiến nảy ra ý định kê khai sai doanh thu nhằm mục đích trốn thuế một cách hợp pháp bằng cách không lập và xuất hoá đơn cho khách hàng nhằm để điều chỉnh doanh thu hàng tháng và từ tháng 4/2016, ông Tiến đã thực hiện hành vi giấu nguồn thu như vậy

Hồi 14 giờ 00 phút ngày 15/8/2016, đồng chí Nguyễn Văn Hậu thuộc Đội kiểm tra Chi cục Thuế huyện Diễn Châu trên đường đi công tác đã phát hiện một xe tải

mang biển số 37H1– 2323 đang mua hàng của cửa hàng ông Tiến với số lượng lớn Cảm tính cho thấy có điều gì đó không ổn, đồng chí Hậu đã thăm dò nguồn tin từ các

hộ xung quanh và biết: chiếc ô tô này thường xuyên mua vật liệu ở cửa hàng ông Tiến; chủ chiếc xe là ông Lê Văn Khánh trú tại thị trấn La Hai, huyện Diễn Châu Đồng chí Hậu đã điện thoại về cho Chi cục trưởng Chi cục Thuế huyện Diễn Châu và xin ý kiến lãnh đạo cho phép được kiểm tra cửa hàng kinh doanh vật liệu của ông Tiến và cụ thể là xác định việc phát hành chứng từ kế toán liên quan đến mua bán vật

tư hàng hoá đã được xếp trên xe của ông Khánh

Đúng 16 giờ 00 phút, 3 đồng chí trong Đội kiểm tra của Chi cục Thuế đã có mặt tại hiện trường Ông Nguyễn Văn Châu, Đội trưởng Đội kiểm tra công bố Quyết định số 311/QĐ-CCT ngày 15/8/2016 về việc thực hiện kiểm tra đột xuất cửa hàng kinh doanh vật liệu xây dựng của ông Tiến do Chi cục trưởng Chi cục Thuế huyện Diễn Châu ký Đội đã tiến hành kiểm tra sổ sách kế toán và quyển hoá đơn bán hàng trong ngày 15/8/2016 của ông Tiến; đối chiếu số hàng hoá hiện có trên chiếc xe tải và hàng hoá hàng hoá còn tồn trong kho với sổ sách nhập kho vật tư của ông Tiến thì hoàn toàn khớp cả về số lượng, chủng loại sản phẩm Số lượng và giá bán của số hàng hoá ông Tiến đã thuê xe ông Khánh chở cho một công trình xây dựng tư nhân

mà ông Tiến đã ký hợp đồng cung cấp vật liệu gồm:

- Sắt Hòa Phát 6 là 01 tấn x 12.000.000đ/tấn = 12.000.000đ

- Xi măng Hà Tiên là 3,5 tấn x 1.750.000/tấn = 6.125.000đ

Khi kiểm tra các giấy tờ liên quan đến số hàng hoá trên xe, ông Khánh cho biết

là không có bất cứ giấy tờ nào mà ông Khánh chỉ ký nhận vào sổ xuất hàng của ông Tiến theo đúng chủng loại vật tư đã có trên xe, ông Tiến thừa nhận là ông Tiến không ghi hoá đơn khi xuất hàng để bán Sau đó, Đội kiểm tra có đến công trình xây dựng

mà ông Khánh được thuê vận chuyển đến và có lịch làm việc với chủ đầu tư công trình Chủ đầu tư là ông Danh cũng thừa nhận “khi mua vật tư của ông Tiến, chúng tôi không lấy hoá đơn, chứng từ” và như vậy chủ công trình xây dựng cũng khẳng định là không lấy hoá đơn

Tiếp đến, Đội đã tiến hành kiểm tra việc kê khai, ghi sổ kế toán về hàng hóa, vật tư mua vào của cửa hàng; phiếu nhập và xuất kho đến ngày 15/8/2016 Qua kiểm tra, đối chiếu số liệu nhận thấy một số đơn bán hàng không được xuất hóa đơn, dẫn đến doanh thu thực tế lớn hơn nhiều so với doanh thu mà ông Tiến tính kê khai thuế,

cụ thể:

Đơn vị tính: 1.000 đồng

Tháng kinh

doanh

Doanh thu tính thuế

Doanh thu thực

tế qua kiểm tra

Chênh lệch doanh thu Số thuế còn thiếu

Trước chứng cứ rõ ràng, ông Tiến đã phải thừa nhận hành vi sai phạm của mình Việc không ghi và cấp hoá đơn cho khách hàng của ông Tiến đã thực hiện được từ 01/4/2016 đến 15/8/2016 Tổ kiểm tra đã lập biên bản về hành vi vi phạm chế độ kế toán và bán hàng không xuất hoá đơn cho khách hàng nhằm mục đích khai gian trốn thuế của ông Tiến Theo quy định tại Thông tư số 166/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013 của Bộ Tài chính, ông Tiến đã có hành vi vi phạm hành chính về thuế, cụ thể: hành vi trốn thuế, gian lận thuế; chậm nộp thuế nếu không phát hiện kịp thời động cơ của ông Tiến để lâu dài sẽ làm thất thoát khá lớn nguồn thu ngân sách nhà nước

PHẦN II XÁC ĐỊNH MỤC TIÊU XỬ LÝ TÌNH HUỐNG

Việc giải quyết hợp tình, hợp lý đúng pháp luật đối với tình huống trên nhằm các mục tiêu sau:

- Thực hiện nghiêm chỉnh pháp luật về thuế và pháp luật về kế toán, cụ thể trong trường hợp này là Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thu nhập cá nhân và Chế độ

kế toán hộ kinh doanh; góp phần bảo vệ pháp luật, tăng cường pháp chế XHCN, duy trì kỷ cương phép nước, ngăn ngừa mọi hành vi vi phạm pháp luật nhà nước

- Bảo vệ lợi ích chính đáng của những hộ kinh doanh nghiêm chỉnh chấp hành pháp luật nhà nước nói chung và pháp luật thuế nói riêng trên địa bàn huyện Diễn Châu cũng như trên địa bàn tỉnh Nghệ An, đảm bảo sự công bằng về nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nước, đồng thời giải quyết phù hợp các lợi ích kinh tế, chống thất thu ngân sách nhà nước

- Giáo dục, răn đe đối với các đối tượng có hành vi vi phạm hoặc bao che, thông đồng cho các hành vi vi phạm pháp luật về thuế nói riêng và pháp luật nhà nước nói chung (trong tình huống này giáo dục đối với ông Nguyễn Văn Tiến và cả người tiêu thụ, vận chuyển có hành vi hữu ý hay vô tình thông đồng với ông Nguyễn Văn Tiến vi phạm pháp luật)

- Tạo lòng tin của nhân dân với Nhà nước và cán bộ, công chức nhà nước

PHẦN III PHÂN TÍCH NGUYÊN NHÂN VÀ HẬU QUẢ CỦA TÌNH HUỐNG

1 Nguyên nhân

Thứ nhất, thiếu sự phối kết hợp chặt chẽ và thường xuyên giữa cơ quan thuế với các cơ quan ban ngành ở địa phương (như cơ quan quản lý thị trường, công an…)

và chính quyền sở tại (như UBND thị trấn, UBND huyện…) Do đó, việc phát hiện các hành vi vi phạm pháp luật thuế chưa kịp thời, chưa có biện pháp ngăn chặn, xử lý nghiêm minh Bên cạnh đó, công tác tuyên truyền giáo dục pháp luật thuế cũng chưa được coi trọng đúng mức, làm cho người nộp thuế thiếu tôn trọng pháp luật, không thấy hết trách nhiệm, nghĩa vụ của mình đối với Nhà nước

Thứ hai, chức năng, nhiệm vụ của cơ quan thuế còn hạn chế, đặc biệt là Nhà

nước chưa giao chức năng điều tra các hành vi trốn thuế của các đối tượng kinh doanh có quy mô lớn cho cơ quan thuế thực hiện Việc điều tra các vụ vi phạm về thuế đều phải chuyển qua cơ quan công an thực hiện, việc thi hành cưỡng chế thu nợ thuế còn phải có sự kết hợp giữa cơ quan Thuế, Viện kiểm sát nhân và Công an, dẫn đến tình trạng chậm phát hiện vi phạm và xử lý vi phạm không kịp thời làm mất tính chất giáo dục, răn đe, gây thất thu cho ngân sách Nhà nước

Thứ ba, trình độ năng lực của một số cán bộ công chức ngành thuế còn hạn chế, chưa đủ khả năng để giải thích, hướng dẫn, hỗ trợ người nộp thuế để họ nhận thức đúng vai trò, trách nhiệm đối với Nhà nước, từ đó tự nguyện tuân thủ pháp luật thuế Mặt khác, cơ quan thuế còn thiếu công nghệ quản lý thuế hiện đại, hệ thống thông tin quản lý chưa đầy đủ, các thủ tục hành chính thuế còn phức tạp, chưa thực

sự công khai, minh bạch, dẫn đến tình trạng chưa công bằng trong xử lý các vấn đề

về thuế, làm cho người nộp thuế chưa tin tưởng vào pháp luật, tìm cách trốn thuế, tránh thuế

Thứ tư, cơ chế quản lý thuế còn lỏng lẻo, còn sử dụng nhiều phương pháp tính thuế khác nhau, dẫn đến sự không công bằng về mức thuế giữa các phương pháp tính Việc áp dụng mức khoán thuế của cơ quan thuế đối với hộ kinh doanh chưa được kTốt sát kỹ thực tế kinh doanh, dẫn đến tình trạng mức thuế khoán còn thấp hơn

nhiều so với mức thuế thực tế phát sinh Hộ kinh doanh khi không thực hiện chế độ

kế toán, ghi chép chứng từ, sổ sách thì mức thuế phải nộp thấp hơn so với khi họ chấp hành tốt chế độ kế toán, mặc dù vẫn mặt hàng kinh doanh không thay đổi

2 Hậu quả

Hành vi của ông Nguyễn Văn Tiến đã gây thiệt hại cho nền kinh tế; làm thất

thu cho ngân sách nhà nước; mất cân đối ngân sách quốc gia, giảm nguồn kinh phí để

đầu tư cho các công trình phúc lợi công cộng như điện, đường, các công trình thuỷ lợi, trường học, bệnh viện, công viên, khu vui chơi giải trí…; làm chậm mục tiêu thực hiện công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nước Vì thế, thất thu thuế không những gây thiệt hại về kinh tế-xã hội mà còn làm ảnh hưởng đến uy tín của Nhà nước, giảm lòng tin của nhân dân đối với cơ quan thuế, cán bộ ngành thuế, gây bất bình trong nhân dân đặc biệt là với các hộ kinh doanh luôn gương mẫu chấp hành tốt chính sách, pháp luật thuế nhà nước Mặt khác, còn ảnh hưởng đến quá trình xây dựng và hoàn thiện Nhà nước pháp quyền xã hội chủ nghĩa; bảo đảm Nhà nước ta thực sự là của nhân dân, do nhân dân, vì nhân dân, do Đảng lãnh đạo; thực hiện tốt chức năng quản lý kinh tế, quản lý xã hội

PHẦN IV XÂY DỰNG VÀ LỰA CHỌN PHƯƠNG ÁN GIẢI QUYẾT

1 Xây dựng phương án giải quyết tình huống

Trước hành vi vi phạm của hộ kinh doanh Nguyễn Văn Tiến, tôi xin đưa ra 02 phương án giải quyết như sau:

* Phương án 1:

Theo quy định về chế độ kế toán hộ kinh doanh, mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính trong hoạt động, sản xuất kinh doanh của hộ phải ghi chép đầy đủ, chính xác, kịp thời, trung thực; phải lập và phản ánh đầy đủ vào chứng từ, sổ sách kế toán Đồng thời, căn cứ vào các quy định về xử phạt vi phạm hành chính về thuế, kế toán để tham mưu lãnh đạo xem xét, giải quyết theo quy định của pháp luật

Đối với trường hợp của ông Nguyễn Văn Tiến, các cơ sở pháp lý được áp dụng, cụ thể như sau:

Căn cứ Luật kế toán số 03/2003/QH11 ngày 17/6/2003 của Quốc hội nước CHXHCN Việt Nam;

Căn cứ Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 và Luật số 21/2012/QH13 ngày 20/11/2012 sửa đổi, bổ sung một số điều Luật quản lý thuế của Quốc hội nước CHXHCN Việt Nam

Căn cứ Quyết định số 169/2000/QĐ-BTC ngày 25/10/2000 của Bộ Tài chính ban hành chế độ kế toán hộ kinh doanh;

Căn cứ Quyết định số 131/2002/QĐ-BTC ngày 18/10/2002 của Bộ Tài chính

về việc sửa đổi, bổ sung chế độ kế toán hộ kinh doanh;

Căn cứ Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế

số 71/2014/QH13 và Nghị định số 12/2015/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành Luật