Tổ chức công tác kế toán quản trị tại Công ty Sợi thuộc Tổng công ty Cổ phần Dệt may Hòa Thọ

Header Page of 126 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG NGUYỄN THỊ HỒNG SƯƠNG TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÔNG TY SỢI THUỘC TỔNG CÔNG TY CỔ PHẦN DỆT MAY HÒA THỌ Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.34.30 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng - 2013 Footer Page of 126 Header Page of 126 Công trình hoàn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học:PGS.TS NGÔ HÀ TẤN Phản biện : PGS TS Nguyễn Công Phương Phản biện : TS Lê Thị Thúy Loan Luận văn bảo vệ Hội đồng chấm luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Quản trị Kinh doạnh họp Đại học Đà Nẵng ngày 15 tháng 03 năm 2013 Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm Thông tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thư viện Trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng Footer Page of 126 Header Page of 126 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Tổng công ty cổ phần dệt may Hòa Thọ doanh nghiệp có quy mô lớn, Tổng công ty có nhiều đơn vị trực thuộc Kể từ ngày 01/02/2008, sau có định đổi Nhà máy Sợi (là đơn vị trực thuộc Tổng công ty) thành Công ty Sợi, Công ty Sợi trở thành đơn vị sản xuất sợi chuyên nghiệp, lĩnh vực chịu cạnh tranh gay gắt không thị trường nước mà chịu ảnh hưởng lớn từ thị trường nước Hiện nay, thông tin thể báo cáo cung cấp cho nhà quản trị Công ty Sợi chủ yếu dựa vào thông tin phận kế toán tài cung cấp, nên thường không đáp ứng nhu cầu thông tin nhà quản trị, gây khó khăn cho nhà quản trị việc lựa chọn định Chính vậy, Công ty mong muốn tổ chức nội dung kế toán quản trị, giúp cho nhà quản trị việc lập kế hoạch, tổ chức điều hành, kiểm soát định kinh doanh kịp thời, đắn hiệu Trước yêu cầu từ thực tiễn Công ty, tác giả chọn đề tài: “ Tổ chức công tác kế toán quản trị Công ty Sợi thuộc Tổng công ty cổ phần Dệt May Hòa Thọ” Mục tiêu nghiên cứu - Về mặt lý luận: Luận văn làm rõ chất kế toán quản trị nội dung kế toán quản trị doanh nghiệp - Về thực tiễn: Tìm hiểu thực trạng công tác kế toán quản trị phục vụ quản trị nội Công ty Sợi thuộc Tổng công ty cổ phần dệt Hòa Thọ Qua đó, đánh giá tình hình vận dụng kế toán quản trị Công ty, rút ưu nhược điểm làm sở tổ chức công tác kế toán quản trị nhằm nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty Footer Page of 126 Header Page of 126 Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Luận văn tập trung nghiên cứu tổ chức vận dụng nội dung kế toán quản trị gồm: mô hình tổ chức kế toán quản trị, tổ chức hệ thống tài khoản phục vụ cho kế toán quản trị, công tác tính giá thành, lập dự toán sản xuất kinh doanh, tổ chức báo cáo kế toán quản trị phân tích thông tin theo yêu cầu quản trị Công ty - Phạm vi nghiên cứu: công tác kế toán quản trị phạm vi Công ty Sợi thuộc Tổng công ty cổ phần dệt may Hòa Thọ Phương pháp nghiên cứu - Phương pháp nghiên cứu liệu thứ cấp: Các giáo trình, tạp chí kế toán, công trình nghiên cứu có liên quan - Phương pháp nghiên cứu: thu thập, thống kê, so sánh, phân tích thông tin liên quan đến công tác kế toán quản trị Công ty Sợi thuộc Tổng công ty cổ phần dệt may Hòa Thọ Bố cục đề tài Chương 1: Cơ sở lý luận tổ chức công tác kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất Chương 2: Thực trạng công tác kế toán quản trị Công ty Sợi thuộc Tổng Công ty cổ phần dệt may Hoà Thọ Chương 3: Tổ chức công tác kế toán quản trị Công ty Sợi thuộc Tổng Công ty cổ phần Dệt May Hoà Thọ Tổng quan tài liệu nghiên cứu Footer Page of 126 Header Page of 126 CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 KHÁI QUÁT VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ 1.1.1 Bản chất kế toán quản trị 1.1.2 Kế toán quản trị với chức quản lý Kế toán quản trị có vai trò cung cấp thông tin phục vụ cho chức quản trị Cụ thê: - Cung cấp thông tin cho trình lập kế hoạch dự toán - Cung cấp thông tin cho trình tổ chức thực - Cung cấp thông tin cho việc kiểm tra, đánh giá - Cung cấp thông tin cho trình định 1.2 KHÁI NIỆM VÀ PHÂN LOẠI CHI PHÍ TRONG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ 1.2.1 Khái niệm chi phí 1.2.2 Phân loại chi phí a Phân loại chi phí theo chức hoạt động - Chi phí sản xuất - Chi phí sản xuất b Phân loại chi phí theo mối quan hệ với báo cáo tài - Chi phí sản phẩm - Chi phí thời kỳ c Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí Chi phí phân thành ba loại: - Biến phí - Định phí - Chi phí hỗn hợp d Phân loại chi phí nhằm mục đích kiểm soát định Footer Page of 126 Header Page of 126 1.3 TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.3.1 Lập dự toán sản xuất kinh doanh a Khái niệm ý nghĩa dự toán b Nội dung lập dự toán - Dự toán tiêu thụ + Dự toán tiêu thụ dự toán khởi đầu sở cho tất dự toán + Cơ sở để lập dự toán tiêu thụ: Dựa vào tình hình tiêu thụ kỳ trước, chu kỳ sản xuất kinh doanh, sách giá sản phẩm, sách tín dụng, …… … Dự toán doanh thu = Số lượng sản phẩm tiêu thụ dự kiến x Đơn giá bán - Dự toán sản xuất Sản xuất phải đáp ứng cho nhu cầu tiêu thụ, đồng thời phải đảm bảo mức tồn kho sản phẩm tối thiểu cần thiết đảm bảo cho trình tiêu thụ liên tục Dự toán sản Dự toán sản Dự toán sản Dự toán sản phẩm sản = phẩm tiêu + phẩm tồn kho phẩm tồn xuất thụ cuối kỳ kho đầu kỳ - Dự toán chi phí sản xuất giá thành + Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp lập dựa sở dự toán sản xuất định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp nhằm xác định nhu cầu lượng giá đảm bảo nguyên vật liệu cho sản xuất + Dự toán chi phí nhân công trực tiếp Dự toán chi phí nhân công trực tiếp vào dự toán sản xuất, định mức chi phí nhân công trực tiếp nhằm xác định thời Footer Page of 126 Header Page of 126 gian lao động chi phí nhân công cần thiết đảm bảo cho tiến trình sản xuất + Dự toán chi phí sản xuất chung Khi lập dự toán chi phí sản xuất chung doanh nghiệp nên thực phân chia chi phí sản xuất chung thành định phí sản xuất chung biến phí sản xuất chung, sau tổng hợp lại để xác định tổng số chi phí sản xuất chung - Dự toán giá thành sản phẩm Sau lập dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp chi phí sản xuất chung Kết hợp với thông tin việc đánh giá sản phẩm dở dang dự toán, số lượng sản phẩm sản xuất, kế toán tiến hành tập hợp thông tin để lập dự toán giá thành sản phẩm - Dự toán chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp Dự toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp việc dự kiến khoản chi phí phát sinh kỳ kế hoạch để phục vụ cho trình bán hàng quản lý chung toàn doanh nghiệp - Dự toán kết kinh doanh Dự toán báo cáo kết kinh doanh lập vào dự toán doanh thu, giá vốn dự toán chi phí sản xuất lập Dự toán lập theo phương pháp tính giá toàn theo phương pháp tính giá trực tiếp 1.3.2 Kế toán giá thành sản phẩm a Hệ thống tính giá thành theo công việc (đơn đặt hàng) Đặc điểm hệ thống ghi chép chi phí theo công việc riêng lẻ Đối với chi phí trực tiếp vào chứng từ gốc để ghi, chi phí chung tính toán phân bổ cho loại sản phẩm, sau cộng dồn chi phí loại sản phẩm, công việc để tính giá thành b Hệ thống tính giá thành theo trình sản xuất Hệ thống tính giá thành sản phẩm theo trình sản xuất áp dụng công ty sản xuất đại trà loại sản phẩm Footer Page of 126 Header Page of 126 trình sản xuất qua nhiều công đoạn nhiều phân xưởng khác Do đó, chi phí sản xuất thường theo dõi tập hợp theo phân xưởng 1.3.3 Tổ chức báo cáo kế toán quản trị a Yêu cầu thiết lập hệ thống báo cáo kế toán quản trị b Tổ chức báo cáo kế toán quản trị Báo cáo kế toán quản trị phục vụ cho hai chức chủ yếu kiểm soát làm cho định kinh doanh - Báo cáo cung cấp thông tin phục vụ cho kiểm soát trình thực kế hoạch như: báo cáo tình hình thực chi phí, doanh thu (theo khu vực, theo sản phẩm….) Tất thông tin thiết kế hình thức so sánh thực tế dự toán - Báo cáo phục vụ chức định nhà quản trị: tùy theo yêu cầu nhà quản lý 1.3.4 Thông tin kế toán quản trị cho việc định a.Phân tích mối quan hệ chi phí – sản lượng – lợi nhuận (CVP) Nội dung phân tích CVP gồm: + Phân tích điểm hoà vốn: phân tích điểm hoà vốn khởi điểm phân tích CVP Điểm hòa vốn điểm mà tổng doanh thu tổng chi phí, điểm hòa vốn xác định số lượng sản phẩm tiêu thụ hòa vốn doanh thu hòa vốn Mặc dù điểm hoà vốn mục tiêu hoạt động doanh nghiệp phân tích hoà vốn mức hoạt động cần thiết để tránh lỗ Ngoài ra, phân tích hoà vốn cung cấp thông tin có giá trị liên quan đến cách ứng xử chi phí mức tiêu thụ khác + Phân tích mức sản lượng cần thiết để đạt mức lợi nhuận mong muốn + Xác định giá bán sản phẩm với mức sản lượng, chi phí lợi nhuận mong muốn + Phân tích ảnh hưởng giá bán lợi tức với thay đổi dự tính biến phí định phí Footer Page of 126 Header Page of 126 b Phân tích thông tin chi phí thích hợp để định kinh doanh Phương pháp phân tích thông tin chi phí thích hợp hỗ trợ cho nhà quản trị việc lựa chọn thông tin thích hợp cho việc định kinh doanh 1.4 MÔ HÌNH TỔ CHỨC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.4.1 Mô hình kết hợp Mô hình kết hợp: mô hình kết hợp kế toán quản trị kế toán tài chính.Nội dung mô hình tức kế toán quản trị không sử dụng chế độ kế toán riêng, tách rời với kế toán tài mà sử dụng tài khoản kế toán chi tiết, hệ thống sổ kế toán báo cáo kế toán quản trị kết hợp chung hệ thống kế toán thống với kế toán tài 1.4.2 Mô hình tách rời Kế toán quản trị sử dụng hệ thống kế toán riêng, tách rời hoàn toàn với kế toán tài Hệ thống kế toán quản trị tổ chức thành máy riêng (phòng kế toán quản trị hay phận kế toán quản trị) sử dụng hệ thống tài khoản kế toán, sổ kế toán báo cáo kế toán nội tách rời với kế toán tài KẾT LUẬN CHƯƠNG Footer Page of 126 Header Page 10 of 126 CHƯƠNG THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÔNG TY SỢI THUỘC TỔNG CÔNG TY CỔ PHẦN DỆT MAY HÒA THỌ 2.1 KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY SỢI THUỘC TỔNG CÔNG TY CỔ PHẦN DỆT MAY HÒA THỌ 2.1.1 Đặc điểm Công ty Sợi thuộc Tổng công ty cổ phần dệt may Hòa Thọ a Sự hình thành phát triển Công ty Sợi Năm 1975 nhà máy Sợi Hòa Thọ thành lập Hiện công ty trực thuộc Tổng Công ty Cổ phần Dệt May Hòa Thọ Cho đến ngày 01/02/2008 Nhà máy Sợi Hòa Thọ chuyển đổi thành Công ty Sợi Hòa Thọ Hiện Công ty có nhà máy (Nhà máy Sợi nhà máy Sợi 2) b Mối quan hệ Công ty Sợi với Tổng công ty cổ phần dệt may Hòa Thọ Công ty Sợi 10 công ty trực thuộc Tổng công ty cổ phần dệt may Hòa Thọ • Về vốn đầu tư tài sản: Vốn tài sản Tổng công ty cấp cho Công ty Sợi hoạt động sản xuất kinh doanh • Về khâu lập kế hoạch: Công ty sợi trực tiếp lập kế hoạch sản xuất cụ thể Phòng Kinh doanh Công ty sợi dựa vào hợp đồng ký nghiên cứu thị trường, Phòng Kinh doanh Công ty Sợi lập kế hoạch sản xuất theo tháng • Về định mức kinh tế - kĩ thuật: Giám đốc Công ty Sợi quyền tổ chức xây dựng định mức kinh tế kỹ thuật trình lên Hội đồng quản trị Tổng công ty phê duyệt • Về tiêu thụ sản phẩm Công ty Sợi chủ động bán sản phẩm thị trường bên ngoài, tự tìm kiếm khách hàng để tiêu thụ sản phẩm Cuối tháng, lập báo Footer Page 10 of 126 Header Page 12 of 126 10 - Về báo cáo kế toán quản trị: Hiện tại, Công ty tự lập số báo cáo kế toán quản trị phục vụ cho nhu cầu quản trị Công ty : Báo cáo tình hình sử dụng vật liệu, báo cáo chi phí nhân công, báo cáo tổng hợp,… Các báo cáo lập vào cuối tháng chuyển lên cho kế toán Tổng công ty 2.2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN LIÊN QUAN ĐẾN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÔNG TY SỢI THUỘC TỔNG CÔNG TY CỔ PHẨN DỆT MAY HÒA THỌ 2.2.1 Về phân loại chi phí Công ty Hiện nay, Công ty Sợi phân loại chi phí theo nội dung chi phí, bao gồm chi phí sau: - Chi phí nguyên vật liệu - Chi phí nhân công - Chi phí khấu hao TSCĐ - Chi phí dịch vụ mua - Chi phí khác tiền Ngoài ra, Công ty phân loại chi phí theo công dụng phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm 2.2.2 Công tác lập dự toán sản xuất kinh doanh Công ty Sợi Qua khảo sát thực tế Công ty cho thấy, việc lập dự toán sản xuất kinh doanh Công ty trọng đến công tác lập dự toán chi phí sản xuất, dự toán lại Công ty chưa lập dự toán a Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp + Căn vào số lượng sản phẩm dự kiến sản xuất tháng + Dựa vào định mức tiêu hao nguyên vật liệu xây dựng phối hợp phòng kỹ thuật phân xưởng sản xuất + Căn vào mức giá phòng kế hoạch kinh doanh cung cấp - Dự toán chi phí NVL Nguyên vật liệu gồm có loại: Bông thiên nhiên (CO) xơ hóa học (PE) Footer Page 12 of 126 Header Page 13 of 126 11 - Dự toán chi phí NVL phụ Dựa vào dự toán chi phí nguyên vật liệu định mức Côn, bao PP lượng sản phẩm hoàn thành b Dự toán chi phí nhân công trực tiếp Dự toán lập Phòng Kế toán tài phối hợp với Trưởng phận nhân Tổng công ty Cơ sở để lập dự toán nhân công trực tiếp sản lượng sản phẩm sản xuất bảng đơn giá tiền lương Dự toán chi phí Đơn giá tiền Sản lượng SP quy = * NCTT lương SPi chi số Ne 30 SPi c Dự toán chi phí sản xuất chung Dự toán chi phí khấu hao thực thông qua việc ước tính phần xưởng sau phân bổ cho sản phẩm Bên cạnh chi phí khấu hao, số chi phí khác: chi phí vật liệu phân xưởng, chi phí động lực chi phí khác chi phí tương đối ổn định, có thay đổi nên vào số liệu kỳ trước để lập dự toán cho kỳ Cuối tháng vào sản phẩm hoàn thành quy chi số Ne 30 để tiến hành phân bổ cho sản phẩm 2.2.3 Công tác tính giá thành sản phẩm Công ty a Đối tượng tập hợp chi phí tính giá thành - Đối tượng tập hợp chi phí: Do quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm Công ty trải qua nhiều công đoạn tổ chức sản xuất nhà máy riêng với phân xưởng sản xuất độc lập Vì vậy, đối tượng tập hợp chi phí Công ty phân xưởng sản xuất - Đối tượng tính giá thành: Từng loại sản phẩm hoàn thành - Phương pháp tính giá thành: phương pháp trực tiếp (giản đơn) Để thuận lợi công tác tính giá thành sản phẩm, Công ty tổ chức theo dõi chi phí tài khoản chi phí theo phân xưởng tương ứng - Đánh giá sản phẩm dở dang Công ty áp dụng phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo Footer Page 13 of 126 Header Page 14 of 126 12 chi phí NVL Khi hạch toán chi phí NVL chính, kế toán tiến hành xác định giá trị NVL dở dang cuối kỳ Vì vậy, giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ cuối kỳ giá trị NVL đầu kỳ, cuối kỳ phân xưởng sản xuất b Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Kế toán chi phí nguyên vật liệu - Kế toán chi phí nguyên vật liệu phụ c Kế toán chi phí nhân công trực tiếp d Kế toán chi phí sản xuất chung e Tổng hợp chi phí tính giá thành sản phẩm Cuối tháng, kế toán Công ty tập hợp chi phí TK 621, 622, 627 sản phẩm kết chuyển chi phí sang tài khoản 154 để xác định tổng chi phí phát sinh kỳ 2.2.4 Hệ thống báo cáo kế toán quản trị Công ty Sợi Định kỳ hàng tháng, Công ty Sợi phải lập báo cáo chi phí gửi lên Tổng công ty để lập báo cáo tổng hợp cho toàn Tổng công ty Hiện tại, công ty Sợi lập báo cáo sau: a Báo cáo tình hình sử dụng vật liệu - Báo cáo nguyên vật liệu Mục đích báo cáo nhằm theo dõi NVL xuất dùng cho sản xuất Qua đó, đánh giá tình hình sử dụng NVL so với định mức nhằm xác nhận trách nhiệm vật chất thành viên có liên quan - Báo cáo nguyên vật liệu phụ Cuối tháng, kế toán tập hợp chi phí vật liệu phụ cho phân xưởng phân bổ cho sản phẩm Mục đích báo cáo nhằm theo dõi nguyên vật liệu phụ xuất dùng cho phân xưởng, Qua đó, đánh giá tình hình sử dụng vật liệu so với định mức nhằm kiểm soát chi phí - Báo cáo phụ tùng vật tư Chi phí phụ tùng vật tư khoản chi thường xuyên không nhỏ Cuối quý, kế toán tập hợp lập báo cáo nhập - xuất - tồn kho Footer Page 14 of 126 Header Page 15 of 126 13 phụ tùng - vật tư Qua đánh giá tình hình sử dụng phụ tùng vật tư so với kế hoạch b Báo cáo chi phí nhân công Mục đích báo cáo cho biết chi phí nhân công thực tế so với kế hoạch nào? Bên cạnh báo cáo phục vụ cho việc tính giá thành xác Qua đó, giúp nhà quản trị kiểm soát chi phí tốt c Báo cáo tổng hợp - Báo cáo phân tích giá thành Nhằm cung cấp thông tin cho nhà quản trị chi phí cấu thành nên sản phẩm Thông qua bảng báo cáo giúp cho nhà quản trị biết khoản chi phí chiếm tỷ lệ cao giá thành, từ xem xét có biện pháp kiểm soát chi phí - Báo cáo nhập - xuất - tồn thành phẩm Báo cáo giúp cho nhà quản trị biết tháng công ty xuất ra, nhập vào tồn để có kế hoạch sản xuất cho kỳ - Báo cáo phân tích hiệu kinh doanh Báo cáo phản ánh kết kinh doanh loại sản phẩm Giúp cho nhà quản trị đánh giá hiệu kinh doanh loại sản phẩm Trên sở giúp nhà quản trị đưa định cho loại sản phẩm nên hay không nên đầu tư vào sản phẩm nhằm mang lại hiệu kinh doanh cao 2.2.5 Nhận xét công tác kế toán quản trị Công ty Sợi thuộc Tổng công ty cổ phần dệt may Hòa Thọ a Ưu điểm + Về lập dự toán: Hệ thống dự toán chưa lập đầy đủ, Công ty có quan tâm đến việc lập dự toán Để việc lập dự toán xác, bước đầu có kết hợp với phòng ban Công ty như: phòng Kỹ thuật công nghệ, phòng Kinh doanh + Về việc tính giá thành sản phẩm: Công ty tập hợp khoản chi phí phát sinh phân xưởng tài khoản chi tiết nên Footer Page 15 of 126 Header Page 16 of 126 14 thuận tiện cho việc tập hợp tính giá thành sản phẩm xác + Về báo cáo kế toán quản trị: Công ty sử dụng số mẫu báo cáo phục vụ kế toán quản trị như: báo cáo tình hình sử dụng vật liệu, …đã đáp ứng phần thông tin cho nhà quản trị việc quản trị Công ty b Nhược điểm Việc tổ chức vận dụng kế toán quản trị phục vụ cho quản trị nội Công ty chưa quan tâm mức, chưa sâu phân tích số liệu nhằm giúp nhà quản trị đưa định kinh doanh nhanh chóng, kịp thời hiệu Điều thể qua mặt tồn cụ thể sau: + Về phân loại chi phí: Cách phân loại chi phí chưa phục vụ cho kế toán quản trị, cần phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí + Về công tác lập dự toán: Công ty vào lập dự toán chi phí sản xuất, dự toán khác chưa quan tâm như: dự toán tiêu thụ, dự toán sản xuất, dự toán giá thành sản phẩm, … + Về báo cáo kế toán quản trị: Hiện tại, cuối tháng Công ty lập số báo cáo mà tác giả trình bày Tuy nhiên, báo cáo lập báo cáo phân tích hiệu hoạt động kinh doanh cho sản phẩm, Công ty lập sản phẩm sợi phân xưởng nhà máy riêng Theo tác giả Công ty cần lập sản phẩm cho nhà máy không cần tách thành phân xưởng mà đánh giá hiệu sản phẩm Ngoài báo cáo trên, Công ty cần lập thêm số báo cáo kế toán quản trị để phục vụ cho việc quản trị Công ty tốt như: báo cáo tiến độ sản xuất theo ngày, báo cáo cân đối yếu tố giá thành báo cáo phân tích hiệu hoạt động kinh doanh cho sản phẩm KẾT LUẬN CHƯƠNG Footer Page 16 of 126 Header Page 17 of 126 15 CHƯƠNG TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÔNG TY SỢI THUỘC TỔNG CÔNG TY CỔ PHẦN DỆT MAY HÒA THỌ Nội dung tổ chức kế toán quản trị Công ty bao gồm: - Tổ chức máy kế toán theo mô hình kết hợp kế toán tài kế toán quản trị - Tổ chức thực việc lập dự toán sản xuất kinh doanh - Tổ chức thông tin thực hoạt động sản xuất kinh doanh - Tổ chức phân tích phục vụ yêu cầu quản trị sản xuất kinh doanh 3.1 TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN THEO MÔ HÌNH KẾT HỢP GIỮA KẾ TOÁN QUẢN TRỊ VÀ KẾ TOÁN TÀI CHÍNH Ở CÔNG TY Hiện nay, có hai mô hình kế toán quản trị ứng dụng: mô hình kết hợp mô hình tách rời Trong điều kiện Việt Nam nói chung Công ty sợi thuộc Tổng công ty cổ phần dệt may Hòa Thọ nói riêng tổ chức máy kế toán quản trị theo mô hình kết hợp kế toán quản trị kế toán tài hệ thống kế toán phù hợp 3.2 TỔ CHỨC LẬP DỰ TOÁN SẢN XUẤT KINH DOANH Ở CÔNG TY 3.2.1 Tổ chức phân loại chi phí theo cách ứng xử Để phục vụ cho công tác lập dự toán lập báo cáo Công ty nên phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí Cách phân loại chi phí giúp cho nhà quản trị Công ty có thông tin chi phí cố định (biến phí), chi phí bất biến (định phí) Những chi phí xem biến phí chi phí thay đổi tỷ lệ thuận với mức độ hoạt động doanh nghiệp (số lượng sản phẩm sản xuất, số lượng sản phẩm tiêu thụ,….) Đối với chi phí: chi phí khấu hao TSCĐ (theo phương pháp đường thẳng), chi phí cơm ca, chi phí lãi vay,… xem định phí Footer Page 17 of 126 Header Page 18 of 126 16 chi phí thường ổn định qua kỳ (ít thay đổi không thay đổi theo mức độ hoạt động) 3.2.2 Tổ chức lập dự toán sản xuất kinh doanh Ngoài dự toán chi phí mà Công ty lập để đáp ứng nhu cầu nhà quản trị, Công ty cần lập thêm số dự toán sau: dự toán tiêu thụ, dự toán sản xuất, dự toán giá thành sản phẩm, dự toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp, dự toán báo cáo kết kinh doanh a.Dự toán tiêu thụ - Dự toán tiêu thụ Công ty lập với phối hợp Phòng Kế toán tài Phòng Kinh doanh - Phòng Kế toán tài cung cấp thông tin số lượng sản phẩm tiêu thụ năm trước đơn giá bán sản phẩm, kết hợp với thông tin từ Phòng Kinh doanh thông tin quan hệ cung – cầu, nhu cầu ngành sợi thị trường nước - Dự toán tiêu thụ xây dựng dựa mức tiêu thụ ước tính với đơn giá bán ước tính b Dự toán sản xuất - Căn vào số lượng tiêu thụ dự kiến sách tồn kho, Công ty tính toán số lượng cần sản xuất - Dự toán sản xuất lập dựa vào phối hợp Phòng Kỹ thuật công nghệ Phòng Kinh doanh Phòng Kinh doanh trực tiếp lập kế hoạch sản xuất, loại sợi cần sản xuất Sau đó, kết hợp với Phòng Kỹ thuật công nghệ để biết với mức sản xuất sản phẩm cần số máy hoạt động c Dự toán chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp * Dự toán chi phí bán hàng Dự toán chi phí bán hàng lập Phòng Kế toán tài kết hợp với Phòng Kinh doanh Dự toán lập dựa sở biến phí định phí chi phí bán hàng Tiêu thức phân bổ biến phí BH xây dựng số lượng sợi tiêu thụ Footer Page 18 of 126 Header Page 19 of 126 17 Dự toán chi Dự toán định phí Dự toán biến phí = + phí bán hàng bán hàng bán hàng Biến phí bán Tiêu thức phân bổ Đơn giá phân bổ = X hàng biến phí bán hàng biến phí bán hàng * Dự toán chi phí quản lý doanh nghiệp - Dự toán chi phí quản lý doanh nghiệp (QLDN) lập Phòng Kế toán kết hợp với Phòng Kinh doanh tổ chức thực - Dự toán lập dựa sở biến phí định phí chi phí QLDN, vào mức biến động với mức độ hoạt động chi phí QLDN thay đổi không thay đổi xem định phí QLDN, dự toán biến phí QLDN lập vào tiêu thức phân bổ đơn giá phân bổ biến phí QLDN Tiêu thức phân bổ biến phí QLDN xây dựng số lượng sợi tiêu thụ d Dự toán giá thành sản phẩm theo phương pháp trực tiếp Dự toán giá thành sản phẩm theo phương pháp trực tiếp lập cách lấy tổng biến phí khoản mục chi phí sản xuất kinh doanh chia cho sản lượng sản xuất kỳ, từ xác định giá thành đơn vị cho sản phẩm e Dự toán báo cáo kết kinh doanh Dự toán lập vào dự toán tiêu thụ, dự toán chi phí NVL trực tiếp, dự toán chi phí nhân công trực tiếp, dự toán chi phí sản xuất chung, dự toán chi phí bán hàng chi phí QLDN lập 3.3 TỔ CHỨC THÔNG TIN THỰC HIỆN VỀ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH Ở CÔNG TY 3.3.1 Tổ chức tài khoản phục vụ cho kế toán quản trị chi phí 3.3.2 Tổ chức báo cáo kế toán quản trị Ngoài báo cáo Công ty lập Để phục vụ cho công tác quản trị Công ty hiệu hơn, tác giả xin đề xuất Công ty lập thêm số báo cáo quan trọng sau: Footer Page 19 of 126 Header Page 20 of 126 18 a Báo cáo tiến độ sản xuất hàng ngày Tác dụng: Báo cáo cho thấy rõ mức độ thực kế hoạch sản xuất Trên sở đó, xác định rõ nguyên nhân kiến nghị giải pháp kịp thời nhằm phấn đấu hoàn thành tốt nhiệm vụ kế hoạch đề b Báo cáo cân đối yếu tố giá thành Tác dụng: Báo cáo cân đối yếu tố giá thành cho thấy với sản lượng sợi sản xuất yếu tố chi phí cấu thành nên giá thành để giúp Công ty kiểm soát chi phí tốt c Báo cáo phân tích hiệu kinh doanh loại sản phẩm Tác dụng: Như tác giả trình bày chương 2, báo cáo đánh giá hiệu kinh doanh loại sản phẩm.Cuối tháng, Công ty lập báo cáo Doanh (Giá thành SP tiêu thụ + CP bán Kết = thu hàng + CP QLDN) 3.4 TỔ CHỨC PHÂN TÍCH PHỤC VỤ CÁC YÊU CẦU QUẢN TRỊ SẢN XUẤT KINH DOANH Ở CÔNG TY 3.4.1 Phân tích tình hình thực dự toán Chi phí đóng vai trò quan trọng việc cung cấp thông tin tình hình sản xuất kinh doanh cho nhà quản trị định Để kiểm soát tốt chi phí Công ty cần quan tâm đến tình hình thực dự toán chi phí nào? Thông qua báo cáo tình hình thực so với dự toán Cụ thể sau: a Phân tích tình hình thực dự toán chi phí nguyên vật liệu * Phân tích tình hình thực dự toán chi phí nguyên vật liệu * Phân tích tình hình thực dự toán chi phí nguyên vật liệu phụ Footer Page 20 of 126 Header Page 21 of 126 Footer Page 21 of 126 19 20 Header Page 22 of 126 b Phân tích tình hình thực dự toán chi phí nhân công trực tiếp Bảng 3.16 Tình hình thực dự toán chi phí nhân công trực tiếp Tên sản phẩm Sản lượng quy chi số Ne30 thực tế (kg) (Q1) (1) Tháng 01/2011 Đơn giá Biến động thực so với dự toán Dự Thực toán tế (Pk) (P1) (2) (3) (Q1* Pk) (Q1 *P1) Chênh lệch (6)=(5)– (4) 1.199.794.758,80 1.199.794.758,80 (4)=(1)*(2) (5)=(1)*(3) NHÀ MÁY SỢI 363.574,17 Phân xưởng I 164.420,79 22.829,31 3.300 3.300 542.588.604,80 542.588.604,80 Sợi 20 PE+PM 75.336.712,00 75.336.712,00 Sợi 28 PE +P/M 29.572,48 3.300 3.300 97.589.184,00 97.589.184,00 ……… ……… … … …… Phân xưởng II Sợi 30 CD + PF Sợi 30 CD+ PFXK … 199.153,38 657.206.154,00 657.206.154,00 6.041,68 3.300 3.300 19.937.544,00 19.937.544,00 72.576,00 3.300 3.300 239.500.800,00 239.500.800,00 ……… ……… … … …… NHÀ MÁY SỢI … … … 371.595,58 817.510.281,87 817.510.281,87 Sợi 20TCM+P(65/35) 10.179,43 3.300 3.300 22.394.738,67 22.394.738,67 Sợi 26TCM+P(65/35) 49.254,42 3.300 3.300 108.359.718,13 108.359.718,13 ……… Tổng cộng ……… 735.169,75 … … ……… ……… …… 2.017.305.040,67 2.017.305.040,67 c Phân tích tình hình thực dự toán chi phí sản xuất chung Khi phân tích biến động chi phí sản xuất chung, cần phân tích biến động biến phí sản xuất chung định phí sản xuất chung Nhận xét: Với kết ta thấy, chi phí sản xuất chung thực tế tăng so với dự toán 136.566.104 đồng Cụ thể xem xét biến phí SXC/1kg sợi thực tế tăng so với dự toán 95,87 (1.127,45 – 1.031,58), định phí SXC thực tế/1kg sợi tăng so với dự toán 546,23 đồng (10.998,4 – 10.452,17) Vì vậy, Công ty cần phải Footer Page 22 of 126 Header Page 23 of 126 21 tăng cường kiểm soát chi phí chặt chẽ, tìm hiểu rõ nguyên nhân để có biện pháp khắc phục nhằm hạ thấp giá thành sản phẩm 3.4.2 Phân tích mối quan hệ chi phí – sản lượng – lợi nhuận a Số dư đảm phí tỷ lệ số dư đảm phí Để phân tích mối quan hệ CVP phân tích điểm hòa vốn trước hết ta cần xác định số dư đảm phí (SDĐP) Tuy nhiên, Công ty sản xuất nhiều mặt hàng khác nên việc sử dụng số dư đảm phí để phân tích điểm hòa vốn không giúp nhà quản trị có nhìn tổng quát Do đó, ta cần sử dụng tỷ lệ số dư đảm phí b Phân tích điểm hòa vốn cho mặt hàng Việc phân tích điểm hòa vốn cho mặt hàng định hướng cho nhà quản trị Công ty có chiến lược kinh doanh đắn hơn, chẳng hạn Công ty có nên sản xuất mặt hàng hay không? Tiêu thụ với số lượng đơn giá bán hợp lý? Footer Page 23 of 126 Header Page 24 of 126 22 KẾT LUẬN CHƯƠNG Footer Page 24 of 126 23 Header Page 25 of 126 KẾT LUẬN Tổ chức công tác kế toán quản trị Công ty Sợi vấn đề cần quan tâm nhằm thúc đẩy phát triển Công ty, nâng cao lực quản lý tổ chức sản xuất kinh doanh hiệu Đối chiếu với mục đích nghiên cứu, luận văn giải số vấn đề sau: - Hệ thống hóa vấn đề lý luận kế toán quản trị công tác kế toán quản trị doanh nghiệp bao gồm nội dung sau: lập kế hoạch sản xuất kinh doanh, tính giá thành, báo cáo kế toán quản trị, Qua đó, làm tiền đề cho việc đánh giá thực trạng tổ chức công tác kế toán quản trị Công ty Sợi thuộc Tổng công ty cổ phần dệt may Hoà Thọ - Tập trung phản ánh thực trạng công tác kế toán liên quan đến kế toán quản trị Công ty như: nhận diện cách phân loại chi phí (theo cách ứng xử chi phí), lập dự toán chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm (theo phương pháp trực tiếp), tổ chức báo cáo quản trị (báo cáo tình hình sử dụng vật liệu, báo cáo chi phí nhân công, báo cáo tổng hợp) phục vụ việc kiểm soát chi phí Từ đó, mặt hạn chế làm sở để tổ chức công tác kế toán quản trị Công ty - Căn vào hạn chế tồn công tác kế toán quản trị Công ty Sợi điều kiện thực tế Công ty Công ty nên tổ chức công tác kế toán quản trị bao gồm nội dung sau: tổ chức máy kế toán quản trị kết hợp kế toán tài chính, hoàn thiện việc lập dự toán sản xuất kinh doanh (lập thêm dự toán tiêu thụ, dự toán sản xuất, dự toán giá thành sản phẩm, dự toán chi phí bánh hàng – quản lý doanh nghiệp, dự toán kết kinh doanh), tổ chức báo cáo Footer Page 25 of 126 Header Page 26 of 126 24 kế toán quản trị (báo cáo tiến độ sản xuất theo ngày, báo cáo cân đối yếu tố giá thành, báo cáo phân tích hiệu kinh doanh loại sản phẩm), tổ chức phân tích phục vụ yêu cầu quản trị sản xuất kinh doanh Nhìn chung, luận văn đáp ứng mục tiêu nghiên cứu Trên sở góp phần thêm công cụ đắc lực cho nhà quản lý Công ty Sợi Footer Page 26 of 126 ... CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÔNG TY SỢI THUỘC TỔNG CÔNG TY CỔ PHẦN DỆT MAY HÒA THỌ 2.1 KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY SỢI THUỘC TỔNG CÔNG TY CỔ PHẦN DỆT MAY HÒA THỌ 2.1.1 Đặc điểm Công ty Sợi thuộc Tổng. .. TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÔNG TY SỢI THUỘC TỔNG CÔNG TY CỔ PHẦN DỆT MAY HÒA THỌ Nội dung tổ chức kế toán quản trị Công ty bao gồm: - Tổ chức máy kế toán theo mô hình kết hợp kế toán. .. chung Công ty sợi thuộc Tổng công ty cổ phần dệt may Hòa Thọ nói riêng tổ chức máy kế toán quản trị theo mô hình kết hợp kế toán quản trị kế toán tài hệ thống kế toán phù hợp 3.2 TỔ CHỨC LẬP DỰ TOÁN