kế toán quản trị chi phí tại tổng công ty cổ phần dệt may Hòa Thọ

Header Page of 126 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG LÊ THỊ HUYỀN TRÂM KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI TỔNG CÔNG TY CỔ PHÀN DỆT MAY HÒA THỌ Chuyên ngành: KẾ TOÁN Mã số: 60.34.30 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng, Năm 2012 Footer Page of 126 2 Header Page of 126 Công trình ñược hoàn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS HOÀNG TÙNG Phản biện 1: PGS.TS Nguyễn Mạnh Toàn Phản biện 2: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh Luận văn ñược bảo vệ trước Hội ñồng chấm Luận văn tốt nghiệp thạc sĩ quản trị kinh doanh họp Đại học Đà Nẵng vào ngày tháng năm 2012 * Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm Thông tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thư viện trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng Footer Page of 126 Header Page of 126 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết ñề tài Trong giai ñoạn nay, ngành dệt may Việt Nam số ngành gặp nhiều khó khăn Mặc dù có thị trường rộng doanh nghiệp dệt may phải cạnh tranh gay gắt với nhau, giai ñoạn hội nhập kinh tế khu vực giới Ngành dệt may Việt Nam ñang mức ñộ phát triển tương ñối thấp so với nước khu vực giới Khả cạnh tranh sản phẩm dệt may phụ thuộc vào nhiều yếu tố giá cả, chất lượng, mẫu mã biện pháp marketing, kênh phân phối Chính thông tin chi phí doanh nghiệp dệt may nói chung ñóng vai trò vô quan trọng việc giúp nhà quản trị kiểm soát chi phí ñể vừa ñưa sản phẩm với giá rẻ, ña dạng hoá cấu sản phẩm sản xuất, lựa chọn biện pháp marketing, từ ñó tạo nhiều lợi nhuận cho doanh nghiệp Đóng vai trò quan trọng việc cung cấp thông tin chi phí doanh nghiệp hệ thống kế toán chi phí Kế toán chi phí luôn tồn tổ chức, nhiên tác dụng cung cấp thông tin cho ñối tượng khác khác nhau, tuỳ thuộc vào việc xây dựng khai thác hệ thống kế toán chi phí ñó Các doanh nghiệp nước phát triển giới ñã xây dựng hệ thống kế toán quản trị chi phí ñại, cung cấp thông tin hữu ích cho cho nhà quản trị nội ñể trợ giúp họ việc lập kế hoạch, tổ chức thực kế hoạch kiểm tra, ñánh giá việc thực kế hoạch Tại Tổng công ty CP Dệt may Hòa Thọ hệ thống kế toán chi phí tập trung vào kế toán tài Hệ thống kế toán chi phí hướng vào việc cung cấp thông tin phục vụ cho việc lập kế Footer Page of 126 Header Page of 126 hoạch, kiểm soát ñánh giá việc lập kế hoạch nội doanh nghiệp hạn chế chưa rõ ràng kế toán quản trị yêu cầu cung cấp thông tin phù hợp, kịp thời tin cậy cho việc ñịnh kinh doanh nhà quản trị doanh nghiệp Trong công ty, chi phí phát sinh liên quan ñến việc sản xuất kinh doanh sản phẩm lớn Điều ñó cho thấy công ty cần phải quan tâm ñến kế toán quản trị chi phí ñể phục vụ cho việc quản lý hoạt ñộng kinh doanh Chính lý ñó, tác giả chọn ñề tài “Kế toán quản trị chi phí Tổng công ty dệt may Hòa Thọ” làm ñề tài luận văn thạc sỹ Mục ñích nghiên cứu ñề tài Mục tiêu nghiên cứu luận văn nhằm: - Hệ thống hoá vấn ñề lý luận chung hệ thống kế toán quản trị chi phí phục vụ hiệu cho quản trị nội ñể ñịnh hướng cho việc ứng dụng lý thuyết vào nội dung kế toán quản trị chi phí Tổng công ty Dệt may Hòa Thọ - Luận văn phân tích, ñánh giá thực trạng hệ thống kế toán quản trị chi phí Tổng công ty Dệt may Hòa Thọ, từ ñó ñưa ưu nhược ñiểm công tác kế toán quản trị chi phí Tổng công ty Dệt may Hòa Thọ - Đưa giải pháp kế toán quản trị chi phí Tổng công ty Dệt may Hòa Thọ nhằm cung cấp thông tin hữu ích cho nhà quản trị việc ñịnh kinh doanh tối ưu môi trường cạnh tranh khắc nghiệt Đối tượng phạm vi nghiên cứu ñề tài - Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu ñề tài vấn ñề lý luận kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp, từ ñó ñi sâu vào thực trạng Footer Page of 126 Header Page of 126 ñưa giải pháp kế toán quản trị chi phí tổng công ty CP Dệt may Hòa Thọ - Phạm vi nghiên cứu Đề tài tập trung nghiên cứu phạm vi Tổng công ty CP Dệt may Hòa Thọ Tại Tổng công ty cổ phần dệt may Hòa Thọ hoạt ñộng sản xuất hàng may mặc có hoạt ñộng sản xuất sợi công nghiệp Tuy nhiên nay, giá trị sản xuất hoạt ñộng sản xuất hàng may mặc chiếm tỷ trọng lớn Vì mà luận văn tập trung vào nghiên cứu hoàn thiện kế toán quản trị chi phí cho hoạt ñộng sản xuất hàng may mặc công ty Phương pháp nghiên cứu Phương pháp ñược sử dụng xuyên suốt ñề tài phương pháp vật biện chứng kết hợp với vật lịch sử Ngoài ra, ñề tài sử dụng phương pháp phân tích, tổng hợp, so sánh, ñiều tra, phân loại, hệ thống hoá ñể khái quát vấn ñề lý luận kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp Ý nghĩa khoa học thực tiễn ñề tài Thực tế doanh nghiệp, ñặc biệt doanh nghiệp sản xuất mà cụ thể công ty CP Dệt may Hòa Thọ, nhà quản lý doanh nghiệp chưa nhận thức ñược vị trí, vai trò, chức tác dụng KTQT dẫn ñến thiếu thông tin phù hợp việc ñưa ñịnh ñúng ñắn liên quan ñến việc lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, kiểm tra, kiểm soát ñánh giá tình hình thực hoạt ñộng ñơn vị Trong bối cảnh ñó, việc nghiên cứu ñề tài "Kế toán quản trị chi phí Tổng công ty CP dệt may Hòa Thọ" vừa có ý nghĩa lý luận, vừa có ý nghĩa thực tiễn sâu sắc Footer Page of 126 Header Page of 126 6 Cấu trúc luận văn Ngoài phần Mở ñầu Kết luận, danh mục tài liệu tham khảo phụ lục, luận văn ñược chia thành chương: Chương 1: Lý luận chung kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng kế toán quản trị chi phí Tổng công ty CP Dệt may Hòa Thọ Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán quản trị chi phí Tổng công ty CP Dệt may Hòa Thọ Footer Page of 126 7 Header Page of 126 CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 1.1 Tổng quan kế toán quản trị 1.1.1 Bản chất kế toán quản trị kế toán quản trị chi phí 1.1.1.1 Bản chất kế toán quản trị Theo Khoản 3, Điều - Luật kế toán Việt Nam, kế toán quản trị ñược ñịnh nghĩa "việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thông tin kinh tế, tài theo yêu cầu quản trị ñịnh kinh tế, tài nội ñơn vị kế toán" 1.1.1.2 Bản chất kế toán quản trị chi phí 1.1.2 Vai trò kế toán quản trị chi phí quản trị doanh nghiệp * Lập kế hoạch dự toán * Tổ chức thực * Kiểm tra ñánh giá * Ra ñịnh 1.1.3 Các kỹ thuật nghiệp vụ kế toán quản trị chi phí 1.2 Nội dung kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất 1.2.1 Phân loại chi phí doanh nghiệp sản xuất 1.2.1.1 Phân loại chi phí theo chức hoạt ñộng Theo chức hoạt ñộng chi phí ñược phân thành loại: Chi phí sản xuất chi phí sản xuất 1.2.1.2 Phân loại chi phí theo mối quan hệ với Báo cáo tài Footer Page of 126 Header Page of 126 Theo cách phân loại toàn chi phí ñược chia thành: chi phí sản xuất chi phí thời kỳ * Chi phí sản phẩm * Chi phí thời kỳ 1.2.1.3 Phân loại theo cách ứng xử chi phí * Chi phí khả biến Biến phí tỷ lệ Biến phí cấp bậc * Chi phí bất biến Định phí bắt buộc Định phí tùy ý * Chi phí hỗn hợp 1.2.1.4 Phân loại chi phí sử dụng kiểm tra ñịnh 1.2.2 Tổ chức thu thập thông tin thực liên quan ñến chi phí * Tổ chức hệ thống chứng từ kế toán hệ thống tài khoản phục vụ kế toán quản trị * Tổ chức hệ thống sổ kế toán ñể thu thập thông tin thực chi phí, phục vụ yêu cầu quản trị doanh nghiệp * Tổ chức hệ thống báo cáo 1.2.3 Lập dự toán doanh nghiệp sản xuất Chúng ta lập dự toán chi phí doanh nghiệp sản xuất sau: * Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp * Dự toán chi phí nhân công trực tiếp * Dự toán chi phí SXC * Dự toán chi phí quản lý doanh nghiệp Footer Page of 126 Header Page of 126 1.2.4 Tính giá thành sản phẩm * Tính giá thành theo phương pháp toàn Phương pháp tính giá thành toàn phương pháp mà toàn chi phí liên quan ñến trình sản xuất sản phẩm nơi sản xuất ñược tính vào giá thành sản phẩm hoàn thành * Tính giá thành theo phương pháp trực tiếp 1.2.5 Phân tích thông tin chi phí phục vụ cho việc quản lý ñịnh nhà quản trị doanh nghiệp sản xuất 1.2.5.1 Phân tích mối quan hệ Chi phí - Khối lượng - Lợi nhuận(CVP) 1.2.5.2 Phân tích thông tin chi phí thích hợp ñể ñịnh kinh doanh CHƯƠNG THỰC TRẠNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI TỔNG CÔNG TY CP DỆT MAY HÒA THỌ 2.1 Khái quát chung Tổng công ty CP Dệt may Hòa Thọ 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Thực Quyết ñịnh số: 3252/2006/QDD-BCN, Công ty dệt may Hòa Thọ thuộc Tổng Công ty dệt may Việt Nam ñược chuyển thành Tổng Công ty Cổ phần dệt may Hòa Thọ Giấy chứng nhận kinh doanh số 3203001300 Sở Kế hoạch Đầu tư Thành phố Đà Nẵng cấp ngày 31/01/2007 Giấy phép kinh doanh số 01-02-075 Bộ Thương mại cấp ngày 04/02/1994 Địa chỉ: 36 – Ông Ích Đường – Quận Cẩm Lệ - TP Đà Nẵng Tên gọi: Tổng Công ty Cổ phần dệt may Hòa Thọ Footer Page of 126 Header Page 10 of 126 10 Tên giao dịch: HOA THO TEXTILE – GARMENT JOINT STOCK CORPORATION Tên viết tắt: HOA THO CORP Vốn ñiều lệ: 45 tỷ ñồng Điện thoại: (84-511) 3846290 – 3671011 – 3846925 Fax: (84-511) 846216 – 672823 Email: hotexco@dng.vnn.vn, hoatho-d@dng.vnn.vn Website: www.hotexco.com 2.1.2 Chức nhiệm vụ * Chức năng: * Nhiệm vụ: - Tổ chức quản lý có hiệu ñúng mục ñích loại sản phẩm, tài sản, ñất ñai, nhà xưởng, thiết bị, máy móc, nguyên vật liệu, tiền vốn - Có trách nhiệm chấp hành nghiêm chỉnh quy ñịnh pháp luật, thực ñúng chức ñã ñăng ký 2.1.3 Đặc ñiểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm 2.1.3.1 Đặc ñiểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm sợi 2.1.3.2 Đặc ñiểm quy trình công nghệ may 2.1.4 Đặc ñiểm tổ chức sản xuất – kinh doanh 2.1.5 Đặc ñiểm tổ chức quản lý 2.1.6 Đặc ñiểm tổ chức máy kế toán hình thức kế toán * Đặc ñiểm tổ chức máy kế toán * Hình thức kế toán áp dụng 2.2 Thực trạng kế toán quản trị chi phí Tổng công ty CP Dệt may Hòa Thọ 2.2.1 Phân loại chi phí Tổng công ty dệt may Hòa Thọ Footer Page 10 of 126 11 Header Page 11 of 126 Thực tế công ty dệt may Hòa Thọ sử dụng cách phân loại chi phí theo chức hoạt ñộng Bảng 2.1 BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ THEO KHOẢN MỤC - Quý I/2010 ĐVT: ñồng TT Khoản mục Chi phí NVLTT Chi phí NCTT Chi phí sản xuất chung Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Tổng cộng 19.450.840.093 3.252.863.524 2.618.258.681 2.246.641.954 1.396.732.853 28.965.337.105 2.2.2 Công tác kế toán chi phí tính giá thành sản phẩm Tổng công ty dệt may Hòa Thọ 2.2.2.1 Kế toán chi tiết chi phí * Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp * Kế toán chi phí nhân công trực tiếp * Kế toán chi phí sản xuất chung Tập hợp chi phí sản xuất chung tháng 1/2010 sau: Bảng 2.3 TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG ĐVT: ñồng STT A B C Cộng Nội dung Chi phí tiền lương Chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN Chi phí vật liệu Chi phí khấu hao Chi phí dịch vụ -Tiền ñiện, nước -Chi phí sửa chữa -Thuê Chi phí khác tiền Footer Page 11 of 126 Số tiền 245.474.003,3 56.459.020,75 122.255.232 564.053.256 94.650.916 152.986.550 14.892.225 26.772.141 35.366.253 1.312.909.597 12 Header Page 12 of 126 Việc thu thập xử lý thông tin chi phí công ty chưa ñáp ứng ñược yêu cầu KTQT Chi phí sản xuất chung chưa ñược tách thành ñịnh phí biến phí sản xuất chung ñể qua ñó kiểm soát chi phí sử dụng có hiệu * Kế toán chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp Bảng 2.4 TẬP HỢP CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP ĐVT: ñồng STT Nội dung Chi phí tiền lương Chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ, Số tiền 124.476.000 28.629.480 BHTN Chi phí vật liệu 52.255.268 Chi phí khấu hao 34.243.766 Chi phí dịch vụ 45.640.046 Chi phí khác tiền 23.267.241 Cộng 308.511.801 Tóm lại, công tác hạch toán khoản mục chi phí công ty ñảm bảo thực theo ñúng hình thức kế toán quy ñịnh, nhiên chưa ñáp ứng ñược yêu cầu quản trị doanh nghiệp không tách biến phí ñịnh phí tập hợp khoản mục chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp 2.2.2.2 Kế toán tổng hợp chi phí, ñánh giá sản phẩm dở dang tính giá thành sản phẩm 2.2.3 Lập dự toán chi phí Dự toán chi phí công ty ñược lập sau: - Chi phí NVL trực tiếp ñược xác ñịnh số lượng thành phẩm cần sản xuất, giá mua ñịnh mức tiêu hao sản xuất Footer Page 12 of 126 Header Page 13 of 126 13 ñơn vị thành phẩm Định mức NVL phòng kỹ thuật xây dựng cho loại sản phẩm giai ñoạn công nghệ loại sản phẩm Định mức tiêu hao dựa ñịnh mức tiêu hao trung bình theo tài liệu thống kê kỳ trước Bảng 2.6 BẢNG ĐỊNH MỨC TIÊU HAO NGUYÊN VẬT LIỆU TT Mặt hàng Định mức tiêu hao NVL áo Vải(met) Chỉ ( cuộn) Áo liền quần 0275 125 5,5 Áo Jacket#1575 158 7,0 Áo Jacket#1581 152 7,5 Áo Jacket #4294 120 7,4 Áo Ghile #4603 116 6,0 Áo Jacket #7590 145 7,5 - Chi phí nhân công trực tiếp: công ty ñã có lập dự toán chi phí nhân công trực tiếp, vào ñơn giá lương sản phẩm công ñoạn, số lượng thành phẩm cần sản xuất - Chi phí sản xuất chung: dự toán chi phí sản xuất chung ñơn vị ñang nghiên cứu bao gồm dự toán chi phí nhân viên, vật liệu, chi phí khấu hao chi phí dịch vụ mua Căn vào tình hình thực tế thực năm trước làm cho dự toán chi phí năm sau - Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp: tương tự ñối với chi phí sản xuất chung 2.2.4 Tổ chức phân tích thông tin chi phí Tại công ty, việc phân tích thông tin dừng lại mức ñộ khái quát, ñánh giá chung, mang tính so sánh chủ yếu Công ty Footer Page 13 of 126 14 Header Page 14 of 126 bỏ qua việc phân tích thông tin dự ñoán tương lai, không xác ñịnh phân tích ñiểm hòa vốn, không ứng dụng mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận, không sử dụng thông tin thích hợp ñể xác ñịnh nhân tổ ảnh hưởng làm sở cho nhà quản trị ñưa ñịnh ñúng ñắn cho hoạt ñộng sản xuất kinh doanh 2.2.5 Công tác lập báo cáo phận Tổng công ty CP Dệt may Hòa Thọ Hệ thống báo cáo phận công ty ñược thiết lập số phòng ban nhà máy may nhằm phục vụ tốt cho việc kiểm soát chi phí Quy trình kiểm soát chi phí công ty tập trung chủ yếu vào kiểm soát chi phí phát sinh trình sản xuất chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, suất lao ñộng tổ sản xuất… 2.2.5.1 Báo cáo chi phí nguyên vật liệu 2.2.5.2 Báo cáo chi phí lao ñộng TT Loại báo cáo Bảng ñịnh mức Phòng tổ chức Kiểm soát chi phí tiền ñơn giá lương Bộ phận lập hành Nội dung kiểm soát lương phận Bảng chấm Phân công xưởng(bộ Kiểm soát thời gian lao phận thống kê) ñộng suất lao ñông Sổ theo dõi Phân trình sản xuất xưởng(bộ Kiểm soát suất phận thống kê) lao ñộng lao ñộng toàn phận Footer Page 14 of 126 Header Page 15 of 126 15 2.3 Đánh giá thực trạng kế toán quản trị chi phí Tổng công ty CP Dệt may Hòa Thọ 2.3.1 Về phân loại chi phí Công ty tập trung phân loại tập hợp chi phí sản xuất theo khoản mục, yếu tố chi phí phục vụ cho yêu cầu tính giá thành sản phẩm việc lập báo cáo chi phí sản xuất chưa phân loại theo mô hình ứng xử chi phí 2.3.2 Về lập dự toán chi phí Việc lập dự toán mang tính tổng quát, chưa khả thi, chưa gắn liền với mục tiêu kiểm soát chi phí Việc lập dự toán chi phí công ty chủ yếu tập trung vào vào dự toán chi phí NVL trực tiếp, chi phí sản xuất chung 2.3.3 Về tổ chức công tác kế toán chi phí tính giá thành Việc hạch toán chưa cung cấp ñược thông tin chi tiết chi phí cụ thể theo yêu cầu quản trị doanh nghiệp, như: chi tiết theo hoạt ñộng, ñơn vị, sản phẩm, ñơn ñặt hàng, v.v 2.3.4 Về phân tích thông tin ñể ñịnh kinh doanh Tại công ty tiến hành phân tích thông tin báo cáo tài chính, thực phương pháp so sánh ñể ñánh giá mức ñộ biến ñộng chi phí, chưa khai thác ñược kỹ thuật phân tích thông tin KTQT ñể ñánh giá nhân tố ảnh hưởng, không thực phân tích ñiểm hòa vốn, phân tích mối quan hệ chi phí, khối lượng lợi nhuận, ứng dụng thông tin thích hợp cho việc ñịnh sản xuất kinh doanh ngắn hạn, gây tình trạng thụ ñộng hoạt ñộng sản xuất kinh doanh 2.3.5 Về hệ thống báo cáo phận Công ty chưa tiến hành lập bảng kê phân tích chi phí ñể ñánh giá chi phí phát sinh theo nhân tố ảnh hưởng ñể Footer Page 15 of 126 Header Page 16 of 126 16 rõ nguyên nhân dẫn ñến chi phí tăng hay giảm nhằm phục vụ yêu cầu kiểm soát nhà quản trị Tóm lại báo cáo kế toán quản trị chưa cung cấp thông tin cần thiết nhằm phục vụ yêu cầu nhà quản trị Vì nhà quản trị ñầy ñủ thông tin ñể ñánh giá chi phí, ñiều hành hoạt ñộng sản xuất cho có hiệu Chương MỘT SỐ Ý KIẾN ĐÓNG GÓP NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY CP DỆT MAY HÒA THỌ 3.1 Sự cần thiết phải tổ chức kế toán quản trị chi phí Tổng công ty CP Dệt may Hòa Thọ Tại công ty dệt may Hòa Thọ công tác KTQT chi phí bước ñầu ñã hình thành chưa có phân công phân nhiệm cách cụ thể Thông tin KTQT chi phí chưa ñáp ứng nhu cầu thông tin cho nhà quản trị tình khác nhau, khả ñưa ñịnh kịp thời khả ứng phó linh hoạt trước biến ñộng thị trường hạn chế Bên cạnh ñó, với tình hình cạnh tranh thị trường nước thị trường giới muốn tồn cần phải ñưa biện pháp cụ thể, phải kiểm soát ñược chi phí Do ñòi hỏi phải có hệ thống chuyên trách ñáp ứng nhu cầu thông tin cho nhà quản trị mục tiêu kiểm soát chi phí doanh nghiệp 3.2 Các giải pháp hoàn thiện công tác kế toán quản trị chi phí Tổng công ty CP Dệt may Hòa Thọ 3.2.1 Phân loại chi phí phục vụ cho kế toán quản trị Theo tiêu thức ứng xử chi phí với mức ñộ hoạt ñộng chi phí ñược chia thành loại: biến phí, ñịnh phí chi phí hỗn hợp Footer Page 16 of 126 17 Header Page 17 of 126 Bảng 3.4 BẢNG PHÂN LOẠI CHI PHÍ THEO CÁCH ỨNG XỬ Tháng 7/2010 TT Nội dung Biến phí Chi phí NVL trực 3.906.643.628 ĐVT: ñồng Định phí Số tiền 3.906.643.628 tiếp Chi phí NVL 3.825.964.436 3.825.964.436 Chi phí NVL phụ 80.679.192 80.679.192 Chi phí NCTT 1.688.815.495 1.688.815.495 Chi phí NCTT 1.364.602.865 1.364.602.865 Chi phí BHYT, BHXH, 324.212.630 324.212.630 BHTN, KPCĐ Chi phí SXC 815.811.649 Chi phí vật liệu 78.905.431 444.219.817 1.260.031.466 78.905.431 Chi phí nhân viên 373.056.753 373.056.753 PX Chi phí công cụ 106.900.548 106.900.548 248.864.675 248.864.675 24.964.153 24.964.153 63.490.441 427.339.906 dụng cụ Chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí tiền khác Chi phí dịch vụ 363.849.465 mua + Chi phí ñiện 345.851.060 23.792.625 369.643.685 + Chi phí nước 17.998.405 12.744.169 30.742.574 26.953.647 26.953.647 + Chi phí sửa chữa Footer Page 17 of 126 Header Page 18 of 126 Chi phí bán hàng 18 186.853.021 Chi phí nhân viên 242.969.821 429.822.842 167.466.753 167.466.753 Chi phí vật liệu, 186.853.021 186.853.021 bao bì Chi phí dụng cụ ñồ 62.853.832 62.853.832 9.005.438 9.005.438 3.643.798 3.643.798 Chi phí quản lý 145.358.615 145.358.615 Chi phí nhân viên 100.532.900 100.532.900 Chi phí vật liệu 22.459.500 22.459.500 Chi phí ñồ dùng 8.286.573 8.286.573 6.537.957 6.537.957 7.541.685 7.541.685 dùng Chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí dịch vụ mua văn phòng Chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí tiền khác 3.2.2 Lập dự toán chi phí linh hoạt Chúng ta lập bảng dự toán biến phí cho mặt hàng Tổng công ty cổ phần dệt may Hòa Thọ sau: Footer Page 18 of 126 19 Header Page 19 of 126 Bảng 3.5 BẢNG DỰ TOÁN BIẾN PHÍ ĐƠN VỊ CHO CÁC MẶT HÀNG Tháng năm 2010 Số TT Mặt hàng lượng dự toán Áo Jacket#1575 Áo Jacket#1581 Áo Jacket #4294 Áo Jacket #7590 Áo Jacket #4603 Cộng Biến Biến phí phí tiền NVL lương Biến phí SXC Biến phí sản xuất ñơn vị 10.864 17.543 1.853,7 14.634,4 34.031,1 12.943 16.290 3.074,5 14.634,4 33.998,9 9.725 16.864 3.747,5 14.634,4 35.245,9 13.086 14.942 2.963,2 14.634,4 32.539,6 9.128 17.473 1.638,4 14.634,4 33.745,8 55.746 Như vậy, sở dự toán chi phí linh hoạt giúp doanh nghiệp dệt may xác ñịnh ñược chi phí ñơn vị tình khác quy mô sản xuất gia tăng hay thu hẹp lại dẫn ñến chi phí ñơn vị cho loại sản phẩm thay ñổi 3.2.3 Tổ chức kế toán chi tiết chi phí Do vậy, công ty thiết kế, xây dựng mã tài khoản có dạng sau: XXXX(X).Y(Z) TTT Footer Page 19 of 126 Header Page 20 of 126 20 Trong ñó: XXXX(X): tài khoản chi phí cấp cấp Y: quy ước số dùng ñể số liệu nhà máy(phân xưởng) may, số ñể số liệu nhà máy(phân xưởng) dệt Z: quy ước số 1-> số dùng ñể số liệu nhà máy may 1, nhà máy may 2, nhà máy may Quảng Nam, Điện Bàn, phân xưởng 1, 2… TTT: dùng ñể xác ñịnh trung tâm trách nhiệm kiểm soát chi phí Ngoài ra, ñể phân loại mã hóa tài khoản chi phí theo cách ứng xử yếu tố chi phí( ñịnh phí, biến phí) mã tài khoản tài khoản chi phí có dạng: XXX(X).Đ/B.Y(Z).TTT, ñó Đ B dùng ñể phân loại yếu tố chi phí biến phí hay ñịnh phí 3.2.4 Hoàn thiện hệ thống báo cáo phận cung cấp thông tin cho yêu cầu quản trị, phục vụ kiểm soát chi phí Báo cáo ñược lập phải phù hợp với ñặc ñiểm tổ chức sản xuất quản lý doanh nghiệp phải ñảm bảo yêu cầu sau: - Phải phù hợp với hoạt ñộng sản xuất doanh nghiệp - Đảm bảo cung cấp thông tin hữu ích cho nhà quản trị Muốn báo cáo phải ñược thiết kế ñơn giản, dễ hiểu, ñảm bảo tính so sánh ñược phù hợp với nhu cầu thông tin nhà quản trị doanh nghiệp - Phải phù hợp với phạm vi cung cấp thông tin kế toán ñồng thời ñảm bảo phục vụ cho chức quản trị nhà quản lý * Báo cáo chi phí nguyên vật liệu * Báo cáo chi phí nhân công trực tiếp Footer Page 20 of 126 21 Header Page 21 of 126 * Báo cáo chi phí sản xuất chung Bảng phân tích chi phí sản xuất chung sau: Bảng 3.8 BẢNG PHÂN TÍCH CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG ĐVT: ñồng ñộ Mức Chỉ tiêu Dự toán Thực tế Chênh hưởng lệch Do Lượng ảnh Do giá Biến phí sản xuất chung - Biến phí NVL 329.657 330.976 1.319 + 376 + 943 - Biến phí ñiện 103.876 104.475 599 + 92 + 507 - Biến phí nước 54.854 54.064 -790 - 790 27.643 27.905 262 +262 130.754 132.086 1332 + 1332 Định phí sản xuất chung - Vật tư -Khấu hao TSCĐ (Nguồn: Nhà máy may Hòa Thọ 2- Tổng công ty cổ phần dệt may Hòa Thọ) 3.2.5 Tổ chức sử dụng thông tin KTQT chi phí phục vụ cho việc ñịnh 3.2.5.1 Phân tích ñiểm hòa vốn Footer Page 21 of 126 22 Header Page 22 of 126 Phân tích ñiểm hòa vốn thực chất trình tìm hiểu mối tương quan chi phí cố ñịnh chi phí biến ñổi, doanh thu sản lượng Để làm rõ phương pháp này, thông qua thu thập xây dựng sở liệu công ty, ta có tổng số sản phẩm Áo Jacket#1575 14.000 cái, giá bán áo 50.300 ñồng, chi phí biến ñổi cho áo Jacket#1575 37.382 ñồng tổng ñịnh phí 85.900.483 ñồng Báo cáo kết sản xuất kinh doanh sản phẩm Áo Jacket#1575 ñược lập sau: Bảng 3.9 BÁO CÁO KẾT QUẢ SẢN XUẤT KINH DOANH HÀNG MAY MẶC ĐVT: ñồng Chỉ tiêu Số tiền Áo Jacket# 1575 Tỷ lệ (%) Doanh thu 704.200.000 50.300 100 Biến phí 523.348.000 37.382 74,31 Sô dư ñảm 180.852.000 phí 12.918 25,69 Định phí 85.900.483 6.136 12,2 Lợi nhuận 94.949.517 6.782 13,48 (Nguồn: Nhà máy may Hòa Thọ 2- Tổng công ty cổ phần dệt may Hòa Thọ) Footer Page 22 of 126 23 Header Page 23 of 126 Để nhà quản lý xác ñịnh ñược mức sản lượng, doanh thu tối thiểu ñể ñảm bảo hòa vốn không bị thua lỗ, DN cần tính toán thông số sau: + Sản lượng hòa vốn Sản lượng hòa vốn Tổng ñịnh phí = Giá bán- biến phí ñơn vị 85.900.483 = 50.300 – 37.382 6.650 = + Doanh thu hòa vốn Doanh thu hòa vốn Tổng ñịnh phí = 85.900.483 = = Tỷ lệ số dư ñảm phí 334.373.231 ñồng 0,2569 + Doanh thu an toàn tỷ lệ doanh thu an toàn Doanh thu an toàn = doanh thu hoạt ñộng – doanh thu hòa vốn = 704.200.000 - 334.373.231 = 369.826.769 ñồng 3.2.5.2 Phân tích lợi nhuận theo mối quan hệ Chi phí – Khối lượng – Lợi nhuận Ngoài phân tích ñiểm hòa vốn, doanh nghiệp vận dụng mối quan hệ Chi phí – Khối lượng – Lợi nhuận việc xác ñịnh sản lượng, doanh thu tương ứng với mức lợi nhuận ñịnh Giả ñịnh công ty mong muốn ñạt mức lợi nhuận tháng tới 100.000.000 ñồng thay 94.949.517 ñồng Footer Page 23 of 126 24 Header Page 24 of 126 Như vậy, sản lượng doanh thu tiêu thụ mà công ty cần phải ñạt ñược là: Tổng ñịnh phí + lợi Sản lượng tiêu thụ nhuận = mong muốn 900.483 + 100.000.000 = Giá bán- biến phí ñơn vị 50.300 – 37.382 = 14.391 Doanh thu tiêu thụ = Tổng ñịnh phí + lợi nhuận mong muốn Tỷ lệ số dư ñảm phí = 85.900.483 + 100.000.000 0,2569 = 723.629.751 ñồng Như vậy, công ty muốn có lợi nhuận 100.000.000 ñồng khối lượng tiêu thụ phải ñạt ñược 14.391 cái, tương ứng doanh thu 723.629.751 ñồng Footer Page 24 of 126 Header Page 25 of 126 25 KẾT LUẬN Kế toán quản trị chi phí ñược coi công cụ quản lý hữu hiệu ñiều kiện kinh tế thị trường có cạnh tranh, tính linh hoạt, hữu ích kịp thời thông tin kế toán phục vụ yêu cầu quản trị nội doanh nghiệp Việc ứng dụng KTQT chi phí hoạt ñộng quản lý vấn ñề mẻ, chưa ñược triển khai cách ñồng khoa học Ở mức ñộ ñịnh doanh nghiệp ñã vận dụng số nội dung công tác lập dự toán, tính giá kiểm soát chi phí chưa khai thác phát huy hết ưu loại công cụ quản lý khoa học Trên sở nghiên cứu lý luận, tìm hiểu ñiều kiện thực tế Công ty , luận văn nêu lên số nội dung KTQT chi phí liên quan ñến hoạt ñộng sản xuất Công ty như: Phân loại chi phí theo yêu cầu quản trị, lập dự toán chi phí phân tích thông tin chi phí hoạt ñộng sản xuất…nhằm kịp thời xử lý cung cấp thông tin cho việc ñịnh nhà quản trị, hỗ trợ việc nâng cao hiệu hoạt ñộng quản lý Công ty Footer Page 25 of 126  ... THIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY CP DỆT MAY HÒA THỌ 3.1 Sự cần thiết phải tổ chức kế toán quản trị chi phí Tổng công ty CP Dệt may Hòa Thọ Tại công ty dệt may Hòa Thọ công tác KTQT chi phí. .. thống kế toán quản trị chi phí Tổng công ty Dệt may Hòa Thọ, từ ñó ñưa ưu nhược ñiểm công tác kế toán quản trị chi phí Tổng công ty Dệt may Hòa Thọ - Đưa giải pháp kế toán quản trị chi phí Tổng công. .. 2.2.2 Công tác kế toán chi phí tính giá thành sản phẩm Tổng công ty dệt may Hòa Thọ 2.2.2.1 Kế toán chi tiết chi phí * Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp * Kế toán chi phí nhân công trực