Thuế và kế toán thuế tài nguyên, thuế bảo vệ môi trường

Trường hợp nàynếu không bán ra đưa vào quy trình sản xuất tiếp theo thì áp dụng giá tínhthuế do ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố quy định.- Loại tài nguyên xác định được sản lượng ở khâu

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI

….oo0oo….

KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN

BÀI THẢO LUẬN MÔN: Kế toán Thuế

Lời mở đầu

Trong thời gian qua, tăng trưởng kinh tế, quá trình công nghiệp hóa hiện đạihóa, phát triển đô thị đã tác động xấu đến môi trường sinh thái Có thể thấy tàinguyên đang ngày càng cạn kiệt, hiện trạng môi trường tiếp tục xuống cấp lànững thách thức nghiêm trọng đối với sự phát triển kinh tế bền vững ở ViệtNam trong thời gian tới Nếu không kịp thời có các biện pháp bảo vệ tàinguyên và giảm dần lượng thải chất độc hại thì nguy cơ tài nguyên cạn kiện và

ô nghiễm sẽ ngày càng gia tăng

Việc đánh thuế tài nguyên và thuế bảo vệ môi trường góp phần nâng caonhận thức của tổ chức, cá nhân đối với môi trường Thuế tài nguyên góp phầnhạn chế các hành động khai thác tài nguyên quá mức dẫn đễn nguy cơ khanhiếm, cạn kiệt trong tương lai Thuế bảo vệ môi trường góp phần hạn chế sảnxuất và tiêu dùng các chất phẩm gây ô nhiễm, khuyến khích người tiêu dùng sửdụng các sản phẩm thay thế, hoặc hạn chế tiêu dùng… Từ đó nang cao ý tứcbảo vệ tài nguyên thiên và môi trường trong đầu tư, sản xuất và tiêu dùng, củacác tổ chức, cá nhân Hơn nữa, thuế mang lại nguồn thu nhất định cho ngânsách để cải tại nhiên và bảo vệ môi trường

Do việc đánh thuế tài nguyên và thuế bảo vệ môi trường có vai trò quantrọng trong nhận thức lẫn tăng trưởng vì vậy việc nghiên cứu về thuế và kế toáncủa hai loại thuế này là rất cần thiết Bởi vậy, nhóm 6 xin được trình bày về Đề

tài “Thuế và Kế toán thuế tài nguyên, thuế bảo vệ môi trường” để góp phần giải

quyết được những vẫn đề đặt ra cả về lý luận lẫn thực tiễn và là một trongnhững đề tài mang tính cấp bách trong giai đoạn hiện nay đang thực hiện chế

độ kế toán doanh nghiệp mới

A- THUẾ TÀI NGUYÊN

I Những vấn đề về thuế tài nguyên

1 Khái niệm

Thuế tài nguyên là một khoản thu bắt buộc đối với các tổ chức và cá nhân cóhoạt động khai thác tài nguyên thiên nhiên không phụ thuộc vào cách thức tổchức và hiệu qủa sản xuất kinh doanh của người khai thác

2 Đối tượng.

2.1 Ðối tượng nộp thuế:

Tất cả các tổ chức, cá nhân được phép khai thác tài nguyên thiên nhiên ởViệt Nam đều là đối tượng phải nộp thuế tài nguyên ( trừ đối tượng được miễn,giảm theo quy định của Pháp lệnh thuế tài nguyên và các văn bản hướng dẫnthi hành)

- Trường hợp doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và bên nước ngoài hợptác kinh doanh trên cơ sở hợp đồng đang trả tiền tài nguyên hay nộp thuế tàinguyên theo mức cụ thể quy định trong giấy phép đầu tư cấp trướcngày01/6/1998 thì tiếp tục được nộp tiền tài nguyên hay nộp thuế tài nguyêntheo mức quy định đó cho đến hết thời hạn của giấy phép được cấp Sau đóphải thực hiện theo Pháp lệnh thuế tài nguyên này nếu được gia hạn giấy phépđầu tư

- Trường hợp doanh nghiệp liên doanh với nước ngoài hoạt độnng theo Luậtđầu tư nước ngoài tại Việt Nam mà bên Việt Nam góp vốn pháp định bằng cácnguồn tài nguyên được ghi trong giấp phép đầu tư thì doanh nghiệp liên doanhkhông phải nộp thuế tài nguyên mà bên Việt Nam dùng để góp vốn pháp định.bên Việt Nam phải kê khai số tài nguyên phát sinh đã góp vốn, báo cáo Bộ tàichính để ghi vốn ngân sách Nhà nước và quản lý vốn theo chế độ hiện hành

- Trường hợp doanh nghiệp khai thác tài nguyên nguyên được thành lập trên cơ

sở liên doanh, hợp đồng hợp tác kinh doanh và hợp đồng chia sản phẩm thìthuế tài nguyên phải nộp của doanh nghiệp liên doanh hay bên nước ngoài phảiđược xác định trong hợp đồng liên doanh và tính vào phần sản phẩm chia chobên Việt Nam Khi chia sản phẩm bên Việt Nam có trách nhiệm nộp thuế tài

nguyên cho ngân sách Nhà nước theo quy định của Luật ngân sách Nhà nước.

2.2 Ðối tượng chịu thuế.

Ðối tượng thuộc diện chịu thuế tài nguyên là các tài nguyên thiên nhiêntrong phạm vi đất liền, hải đảo, nội thủy, lãnh hải, vùng đặc quyền kinh tế vàthềm lục địa thuộc chủ quyền của nước Cộng Hoà Xã hội Chủ nghĩa Việt Namđều thuộc sở hữu toàn dân, do nhà nước thống nhất quản lý Bao gồm:

- Khoáng sản kim loại

- Khoáng sản không kim loại, kể cả khoáng sản dùng làm vật liệu xây dựngthông thường; đất được khai thác; nước khoáng, nước nóng thiên nhiên thuộcđối tượng được quy định tại Luật khoáng sản

x

Thuế suấtthuế tàinguyên

Trường hợp được cơ quan nhà nước ấn định mức thuế tài nguyên phảinộp trên một đơn vị tài nguyên khai thác thì số thuế tài nguyên phải nộp đượcxác định như sau:

3.1 Số lượng tài nguyên thương phẩm thực tế khai thác.

Số lượng tài nguyên thương phẩm thực tế khai thác dùng làm căn cứ tínhthuế tài nguyên được quy định là số lượng, trọng lượng hay khối lượng của tàinguyên khai thác thực tế trong kỳ nộp thuế, không phụ thuộc vào hiện trạng vàmục đích khai thác tài nguyên

- Ðối với loại tài nguyên không xác định được số lượng, trọng lượng hay khốilượng thực tế khai thác do nhiều chất khác nhau, hàm lượng tạp chất lớn thìthuế tài nguyên được tính trên số lượng, trọng lượng hay khối lượng từng chấtthu được do sàng tuyển, phân loại

- Trường hợp khai thác thủ công, phân tán hoặc khai thác lưu động, khôngthường xuyên, khó khăn trong công tác quản lý thì có thể khoán số lượng tàinguyên khác theo mùa vụ hoặc định kỳ

chi phí vận chuyển, bốc xếp, lưu kho bãi từ nơi khai thác đến nơi tiêu thụ thìcác chi phí đó được trừ khi xác định giá tính thuế tài nguyên Trường hợp nàynếu không bán ra (đưa vào quy trình sản xuất tiếp theo) thì áp dụng giá tínhthuế do ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố quy định.

- Loại tài nguyên xác định được sản lượng ở khâu khai thác nhưng chưa thểbán ra được mà phải qua sàng tuyển, chọn lọc mới bán ra thì giá tính thuế tàinguyên là giá bán của sản phẩm đã qua sàng tuyển, phân loại trừ đi các chi phíphát sinh từ nơi khai thác đến nơi tiêu thụ và quy đổi theo hàm lượng hay tỷtrọng để xác định giá tính thuế là giá bán của tài nguyên thực tế khai tháckhông bao gồm thuế giá trị gia tăng

- Loại tài nguyên không xác định được số lượng ở khâu khai thác tạp chất lớn,

có nhiều chất khác nhau thì giá tính thuế là giá bán thực tế của từng chất tại nơikhai thác không bao gồm thuế giá trị gia tăng

- Loại tài nguyên khai thác và được sử dụng làm nguyên liệu trong sản xuất sảnphẩm thì giá tính thuế tài nguyên là giá bán sản phẩm cuối cùng trừ đi các chiphí sản xuất ra sản phẩm đó (bao gồm cả thuế giá trị gia tăng phải nộp nhưngkhông bao gồm chi phí khai thác tài nguyên) nhưng mức tối thiểu không thấphơn gía tính thuế do ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố quy định

- Gía tính thuế tài nguyên đối với nước thiên nhiên sản xuất thủy điện là giábán điện thương phẩm

- Riêng đối với dầu mỏ, khí đốt, giá tính thuế tài nguyên được thực hiện theoquy định tại luật dầu khí và văn bản hướng dẫn thi hành Luật dầu khí

3.3 Thuế suất thuế tài nguyên

Ngày 10/12/2015, Ủy ban Thường vụ Quốc hội ban hành Nghị quyết1084/2015/UBTVQH13 về Biểu mức thuế suất thuế tài nguyên

4 Quy định về đăng ký, khai thuế, nộp thuế, quyết toán

4.1 Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, quyết toán thuế

Việc đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, quyết toán thuế được thực hiệntheo quy định của Luật Quản lý thuế, các văn bản hướng dẫn thi hành LuậtQuản lý thuế và các văn bản sửa đổi, bổ sung (nếu có)

Riêng việc khai thuế, nộp thuế, quyết toán thuế đối với hoạt động khaithác khoáng sản, ngoài việc thực hiện theo quy định chung, còn thực hiện theoquy định tại Điều 9 Thông tư này.

4.2 Khai thuế, quyết toán thuế đối với hoạt động khai thác khoáng sản

- Tổ chức, hộ kinh doanh khai thác tài nguyên có trách nhiệm thông báo với cơquan thuế về phương pháp xác định giá tính thuế đối với từng loại tài nguyênkhai thác, kèm theo hồ sơ khai thuế tài nguyên của tháng đầu tiên có khai thác.Trường hợp thay đổi phương pháp xác định giá tính thuế thì thông báo lại với

cơ quan thuế trực tiếp quản lý trong tháng có thay đổi

- Hàng tháng, NNT thực hiện khai thuế đối với toàn bộ sản lượng tài nguyênkhai thác trong tháng (không phân biệt tồn kho hay đang trong quá trình chếbiến)

- Khi quyết toán thuế, NNT phải lập Bảng kê kèm theo Tờ khai quyết toánthuế năm trong đó kê khai chi tiết sản lượng khai thác trong năm theo từng mỏtương ứng với Giấy phép được cấp Số thuế tài nguyên được xác định căn cứthuế suất của loại tài nguyên khai thác tương ứng với sản lượng và giá tính thuếnhư sau:

+ Sản lượng tài nguyên tính thuế là tổng sản lượng tài nguyên khai thác trongnăm, không phân biệt tồn kho hay đang trong quá trình chế biến hoặc vậnchuyển

Trường hợp trong sản lượng bán ra vừa có sản lượng sản phẩm tàinguyên vừa có sản lượng sản phẩm công nghiệp thì phải quy đổi từ tài nguyên

có trong sản lượng sản phẩm tài nguyên và sản phẩm công nghiệp ra sản lượngtài nguyên khai thác theo định mức sử dụng tài nguyên do NNT tự xác định.+ Giá tính thuế là giá bán bình quân một đơn vị sản phẩm tài nguyên được xácđịnh bằng cách lấy tổng doanh thu bán tài nguyên chia cho tổng sản lượng tàinguyên bán ra tương ứng trong năm

5 Các trường hợp miễn giảm thuế tài nguyên

- Người nộp thuế tài nguyên gặp thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn bất ngờ gây tổnthất đến tài nguyên đã kê khai, nộp thuế thì được xét miễn, giảm thuế phải nộp

cho số tài nguyên bị tổn thất; trường hợp đã nộp thuế thì được hoàn trả số thuế

đã nộp hoặc trừ vào số thuế tài nguyên phải nộp của kỳ sau

- Miễn thuế đối với hải sản tự nhiên

- Miễn thuế đối với cành, ngọn, củi, tre, trúc, nứa, mai, giang, tranh, vầu, lồ ô

do cá nhân được phép khai thác phục vụ sinh hoạt

- Miễn thuế đối với nước thiên nhiên dùng cho sản xuất thuỷ điện của hộ giađình, cá nhân tự sản xuất phục vụ sinh hoạt

- Miễn thuế đối với nước thiên nhiên dùng cho nông nghiệp, lâm nghiệp, ngưnghiệp, diêm nghiệp; nước thiên nhiên do hộ gia đình, cá nhân khai thác phục

vụ sinh hoạt

- Miễn thuế đối với đất khai thác và sử dụng tại chỗ trên diện tích đất đượcgiao, được thuê; đất khai thác để san lấp, xây dựng công trình an ninh, quân sự,

đê điều, bao gồm cả cát, đá, sỏi có lẫn trong đất khai thác không xác định được

cụ thể từng chất và được sử dụng ở dạng thô để san lấp, xây dựng công trình;

kể cả trường hợp đất, đá đào lên từ khuôn viên đất được giao, được thuê bắtbuộc phải xúc bỏ đi; nếu đưa đi trao đổi, bán thu tiền thì phải kê khai nộp thuếtài nguyên theo quy định

- Trường hợp khác được miễn, giảm thuế tài nguyên, Bộ Tài chính chủ trì phốihợp với các Bộ, ngành liên quan báo cáo Chính phủ để trình Uỷ ban thường vụQuốc hội xem xét, quyết định

II Kế toán thuế tài nguyên

1 Nguyên tắc ghi nhận thuế tài nguyên

Khi phát sinh thuế tài nguyên kế toán ghi nhận vào giá gốc của thành phẩm( chi phí sản xuất chung )

Đối tượng chịu thuế tài nguyên

 Toàn bộ sản lượng dầu thô và khí thiên nhiên khai thác và giữ được từdiện tích hợp đồng dầu khí, được đo tại điểm giao nhận (sản lượng dầuthô, khí thiên nhiên thực) là đối tượng chịu thuế tài nguyên.

 Trường hợp Chính phủ Việt Nam sử dụng khoản khí đồng hành khôngphải trả tiền mà người nộp thuế có ý định đốt bỏ thì người nộp thuếkhông phải nộp thuế tài nguyên đối với khoản khí đồng hành này

 Trường hợp trong quá trình khai thác dầu thô và khí thiên nhiên, ngườinộp thuế được phép khai thác tài nguyên khác, thuộc đối tượng chịu thuếtài nguyên thì thực hiện nộp thuế tài nguyên theo qui định của pháp luật

về thuế tài nguyên hiện hành

Kỳ tính thuế tài nguyên:

Kỳ tính thuế tài nguyên là năm dương lịch

 Kỳ tính thuế tài nguyên đầu tiên bắt đầu từ ngày khai thác dầu thô, khíthiên nhiên đầu tiên cho đến ngày kết thúc năm dương lịch

 Kỳ tính thuế tài nguyên cuối cùng bắt đầu từ ngày đầu tiên của nămdương lịch đến ngày kết thúc khai thác dầu thô, khí thiên nhiên

Xác định số thuế tài nguyên phải nộp:

 Thuế tài nguyên đối với dầu thô, khí thiên nhiên được xác định trên cơ

sở luỹ tiến từng phần của tổng sản lượng dầu thô, khí thiên nhiên thựckhai thác trong mỗi kỳ nộp thuế tính theo sản lượng dầu thô, khí thiênnhiên bình quân mỗi ngày khai thác được của hợp đồng dầu khí, thuếsuất thuế tài nguyên và số ngày khai thác trong kỳ tính thuế

 Xác định thuế tài nguyên bằng dầu thô hoặc khí thiên nhiên phải nộp:(Thuế tài nguyên bằng dầu thô, hoặc khí thiên nhiên phải nộp = Sảnlượng dầu thô, hoặc khí thiên nhiên, chịu thuế tài nguyên bìnhquân)/(ngày trong kỳ tính thuế x Thuế suất thuế tài nguyên x Số ngàykhai thác dầu thô, hoặc khí thiên nhiên trong kỳ tính thuế)

Trong đó:

+ Sản lượng dầu thô hoặc khí thiên nhiên chịu thuế tài nguyên bìnhquân/ngày trong kỳ tính thuế là toàn bộ sản lượng dầu thô hoặc khí thiên

nhiên chịu thuế tài nguyên khai thác trong kỳ tính thuế chia cho số ngàykhai thác trong kỳ tính thuế.

+ Thuế suất thuế tài nguyên: theo Biểu thuế tài nguyên quy định tại Điều

7 Nghị định số 05/2009/NĐ-CP ngày 19/01/2009 của Chính phủ quyđịnh chi tiết thi hành Pháp lệnh thuế tài nguyên và Pháp lệnh sửa đổi, bổsung Điều 6 Pháp lệnh thuế tài nguyên, cụ thể:

– Đối với dầu thô:

Sản lượng khai thác Dự án

khuyếnkhích đầutư

2 Phương pháp kế toán thuế tài nguyên (theo thông tư 200/2014/TT-BTC)

a, Chứng từ sử dụng

-Thông báo thuế phải nộp

-Biên lai thu tiền

-Phiếu chi, giấy báo nợ của ngân hàng

– Xác định số thuế tài nguyên phải nộp tính vào chi phí sản xuất chung, ghi:

Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung (6278)

Có TK 3336 – Thuế tài nguyên

– Khi thực nộp thuế tài nguyên vào Ngân sách Nhà nước, ghi:

Nợ TK 3336 – Thuế tài nguyên

Có các TK 111, 112,…

III Các vấn đề mới và các vấn đề có liên quan đến thuế tài nguyên

Ngày 02/10/2015 Bộ Tài chính đã ban hành Thông tư số BTC hướng dẫn về thuế tài nguyên và có hiệu lực thi hành từ ngày 20/11/2015thay thế Thông tư số 105/2010/TT-BTC ngày 23/7/2010; Theo đó, một số nộidung mới như sau:

152/2015/TT-1 Về Phạm vi áp dụng.

Trước đây: đối với hoạt động tìm kiếm thăm dò, khai thác dầu thô, khíthiên nhiên tại Việt Nam theo qui định của pháp luật về dầu khí do các nhà thầuthực hiện, có khai thác tài nguyên đều thuộc phạm vi áp dụng thuế tài nguyên

Nay: đối với dầu thô, khí thiên nhiên, khí than thực hiện theo hướng dẫnriêng của Bộ Tài chính Vì vậy, những tài nguyên này không hướng dẫn tạiThông tư số 152/2015/TT-BTC

2 Về đối tượng chịu thuế.

Hướng dẫn cụ thể hơn đối với nước thiên nhiên, bao gồm: Nước mặt vànước dưới đất; trừ nước thiên nhiên dùng cho nông nghiệp, lâm nghiệp, ngưnghiệp, diêm nghiệp và nước biển để làm mát máy Nước biển làm mát máyphải đảm bảo các yêu cầu về môi trường, hiệu quả sử dụng nước tuần hoàn vàđiều kiện kinh tế kỹ thuật chuyên ngành được cơ quan Nhà nước có thẩmquyền xác nhận

Đối với yến sào thiên nhiên, trừ yến sào do tổ chức, cá nhân thu được từhoạt động đầu tư xây dựng nhà để dẫn dụ chim yến tự nhiên về nuôi và khaithác

Yến sào do tổ chức, cá nhân đầu tư xây dựng nhà để dẫn dụ chim yến tựnhiên về nuôi và khai thác phải đảm bảo theo quy định tại Thông tư số35/2013/TT-BNNPTNT ngày 22/7/2013 của Bộ Nông nghiệp và phát triểnnông thôn và các văn bản sửa đổi, bổ sung, thay thế (nếu có)

3 Về người nộp thuế (NNT).

NNT tài nguyên trong một số trường hợp được quy định cụ thể:

- Đối với hoạt động khai thác tài nguyên khoáng sản thì NNT là tổ chức,

hộ kinh doanh được cơ quan nhà nước có thẩm quyền cấp Giấy phép khai tháckhoáng sản Trường hợp tổ chức được cơ quan Nhà nước có thẩm quyền cấpGiấy phép khai thác khoáng sản, được phép hợp tác với tổ chức, cá nhân khaithác tài nguyên và có quy định riêng về NNT thì NNT tài nguyên được xácđịnh theo văn bản đó Trường hợp tổ chức được cơ quan Nhà nước có thẩmquyền cấp Giấy phép khai thác khoáng sản, sau đó có văn bản giao cho các đơn

vị trực thuộc thực hiện khai thác tài nguyên thì mỗi đơn vị khai thác là NNT tàinguyên

- Tổ chức, cá nhân sử dụng nước từ công trình thuỷ lợi để phát điện làNNT tài nguyên (không phân biệt nguồn vốn đầu tư công trình thuỷ lợi).Trường hợp tổ chức quản lý công trình thuỷ lợi cung cấp nước cho tổ chức, cánhân khác để sản xuất nước sinh hoạt hoặc sử dụng vào các mục đích khác (trừtrường hợp sử dụng nước để phát điện) thì tổ chức quản lý công trình thủy lợi

là NNT

4 Về sản lượng tài nguyên tính thuế.

- Trường hợp tài nguyên khai thác thu được sản phẩm tài nguyên cónhiều cấp độ, chất lượng, giá trị thương mại khác nhau thì sản lượng tài nguyêntính thuế được xác định theo sản lượng từng loại tài nguyên có cùng cấp độ,chất lượng, giá trị thương mại như nhau hoặc quy ra sản lượng của loại tàinguyên có sản lượng bán ra lớn nhất để làm căn cứ xác định sản lượng tínhthuế cho toàn bộ sản lượng tài nguyên khai thác trong kỳ

- Trường hợp đất, đá, phế thải, bã xít thu được qua sàng tuyển mà bán rathì phải nộp thuế tài nguyên đối với lượng tài nguyên có trong phế thải, bã xítbán ra theo giá bán và thuế suất tương ứng của tài nguyên có trong phế thải, bãxít

Đối với tài nguyên khai thác không bán ra mà phải qua sản xuất, chếbiến mới bán ra (tiêu thụ trong nước hoặc xuất khẩu) thì sản lượng tài nguyên

tính thuế là sản lượng tài nguyên khai thác được xác định bằng cách quy đổi từsản lượng sản phẩm sản xuất trong kỳ để bán ra theo định mức sử dụng tàinguyên tính trên một đơn vị sản phẩm Định mức sử dụng tài nguyên tính trênmột đơn vị sản phẩm do NNT kê khai căn cứ dự án được cấp có thẩm quyềnphê duyệt, tiêu chuẩn công nghệ thiết kế để sản xuất sản phẩm đang ứng dụng,trong đó:

- Trường hợp sản phẩm bán ra là sản phẩm tài nguyên thì căn cứ địnhmức sử dụng tài nguyên tính trên một đơn vị sản phẩm tài nguyên sản xuất bánra

- Trường hợp sản phẩm bán ra là sản phẩm công nghiệp thì căn địnhmức sử dụng tài nguyên tính trên một đơn vị sản phẩm công nghiệp sản xuấtbán ra

Việc xác định sản phẩm bán ra sau quá trình chế biến là sản phẩm côngnghiệp hay không phải sản phẩm công nghiệp do Bộ quản lý nhà nước chuyênngành thực hiện theo thẩm quyền

5 Về giá tính thuế tài nguyên.

- Trường hợp sản phẩm tài nguyên được vận chuyển đi tiêu thụ, trong đóchi phí vận chuyển, giá bán sản phẩm tài nguyên được ghi nhận riêng trên hóađơn thì giá tính thuế tài nguyên là giá bán sản phẩm tài nguyên không bao gồmchi phí vận chuyển

- Đối với loại tài nguyên xác định được giá bán đơn vị sản phẩm tàinguyên thì giá tính thuế tài nguyên là giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên cócùng phẩm cấp, chất lượng chưa bao gồm thuế GTGT và được áp dụng chotoàn bộ sản lượng tài nguyên khai thác trong tháng; Giá bán của một đơn vị tàinguyên được tính bằng tổng doanh thu (chưa có thuế GTGT) của loại tàinguyên bán ra chia cho tổng sản lượng tài nguyên tương ứng bán ra trongtháng Trường hợp các tổ chức là pháp nhân khai thác tài nguyên cho Tập đoàn,Tổng công ty để tập trung một đầu mối tiêu thụ theo hợp đồng thoả thuận giữacác bên hoặc bán ra theo giá do Tổng công ty, Tập đoàn quyết định thì giá tính

thuế tài nguyên là giá do Tổng công ty, Tập đoàn quyết định nhưng khôngđược thấp hơn giá do UBND cấp tỉnh tại địa phương nơi khai thác tài nguyênquy định.

- Đối với loại tài nguyên không xác định được giá bán đơn vị tài nguyênkhai thác do có chứa nhiều chất khác nhau thì giá tính thuế là giá bán đơn vị tàinguyên của từng chất, được xác định căn cứ tổng doanh thu bán tài nguyêntrong tháng (chưa có thuế GTGT) tính cho từng chất có trong tài nguyên khaithác theo tỷ lệ hàm lượng của từng chất đã được cơ quan nhà nước có thẩmquyền kiểm phê duyệt và sản lượng tài nguyên bán ra ghi trên chứng từ bánhàng tương ứng với từng chất

6 Về thuế suất thuế tài nguyên.

-Thuế suất thuế tài nguyên làm căn cứ tính thuế tài nguyên đối với từngloại tài nguyên khai thác được quy định tại Biểu mức thuế suất thuế tài nguyênban hành kèm theo Nghị quyết số 712/2013/UBTVQH13 ngày 16/12/2013 của

Uỷ ban thường vụ Quốc hội và các văn bản sửa đổi, bổ sung (nếu có)

7 Về khai thuế, quyết toán thuế.

- Tổ chức, hộ kinh doanh khai thác tài nguyên có trách nhiệm thông báovới cơ quan thuế về phương pháp xác định giá tính thuế đối với từng loại tàinguyên khai thác, kèm theo hồ sơ khai thuế tài nguyên của tháng đầu tiên cókhai thác Trường hợp thay đổi phương pháp xác định giá tính thuế thì thôngbáo lại với cơ quan thuế trực tiếp quản lý trong tháng có thay đổi

- Hàng tháng, NNT thực hiện khai thuế đối với toàn bộ sản lượng tàinguyên khai thác trong tháng (không phân biệt tồn kho hay đang trong quátrình chế biến)

- Khi quyết toán thuế, NNT phải lập Bảng kê kèm theo Tờ khai quyết toán thuếnăm trong đó kê khai chi tiết sản lượng khai thác trong năm theo từng mỏtương ứng với Giấy phép được cấp Số thuế tài nguyên được xác định căn cứ