Thuế và kế toán thuế tài nguyên, thuế bảo vệ môi trường

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI ….oo0oo… KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN BÀI THẢO LUẬN MÔN: Kế toán Thuế NHÓM ĐỀ TÀI: Thuế kế toán thuế tài nguyên, thuế bảo vệ môi trường Giáo viên hướng dẫn: ………………………………………… …… 2016…… Lời mở đầu Trong thời gian qua, tăng trưởng kinh tế, trình công nghiệp hóa đại hóa, phát triển đô thị tác động xấu đến môi trường sinh thái Có thể thấy tài nguyên ngày cạn kiệt, trạng môi trường tiếp tục xuống cấp nững thách thức nghiêm trọng phát triển kinh tế bền vững Việt Nam thời gian tới Nếu không kịp thời có biện pháp bảo vệ tài nguyên giảm dần lượng thải chất độc hại nguy tài nguyên cạn kiện ô nghiễm ngày gia tăng Việc đánh thuế tài nguyên thuế bảo vệ môi trường góp phần nâng cao nhận thức tổ chức, cá nhân môi trường Thuế tài nguyên góp phần hạn chế hành động khai thác tài nguyên mức dẫn đễn nguy khan hiếm, cạn kiệt tương lai Thuế bảo vệ môi trường góp phần hạn chế sản xuất tiêu dùng chất phẩm gây ô nhiễm, khuyến khích người tiêu dùng sử dụng sản phẩm thay thế, hạn chế tiêu dùng… Từ nang cao ý tức bảo vệ tài nguyên thiên môi trường đầu tư, sản xuất tiêu dùng, tổ chức, cá nhân Hơn nữa, thuế mang lại nguồn thu định cho ngân sách để cải nhiên bảo vệ môi trường Do việc đánh thuế tài nguyên thuế bảo vệ môi trường có vai trò quan trọng nhận thức lẫn tăng trưởng việc nghiên cứu thuế kế toán hai loại thuế cần thiết Bởi vậy, nhóm xin trình bày Đề tài “Thuế Kế toán thuế tài nguyên, thuế bảo vệ môi trường” để góp phần giải đề đặt lý luận lẫn thực tiễn đề tài mang tính cấp bách giai đoạn thực chế độ kế toán doanh nghiệp A- THUẾ TÀI NGUYÊN Những vấn đề thuế tài nguyên Khái niệm Thuế tài nguyên khoản thu bắt buộc tổ chức cá nhân có I hoạt động khai thác tài nguyên thiên nhiên không phụ thuộc vào cách thức tổ chức hiệu qủa sản xuất kinh doanh người khai thác 2.1 Đối tượng Ðối tượng nộp thuế: Tất tổ chức, cá nhân phép khai thác tài nguyên thiên nhiên Việt Nam đối tượng phải nộp thuế tài nguyên ( trừ đối tượng miễn, giảm theo quy định Pháp lệnh thuế tài nguyên văn hướng dẫn thi hành) - Trường hợp doanh nghiệp có vốn đầu tư nước bên nước hợp tác kinh doanh sở hợp đồng trả tiền tài nguyên hay nộp thuế tài nguyên theo mức cụ thể quy định giấy phép đầu tư cấp trước ngày01/6/1998 tiếp tục nộp tiền tài nguyên hay nộp thuế tài nguyên theo mức quy định hết thời hạn giấy phép cấp Sau phải thực theo Pháp lệnh thuế tài nguyên gia hạn giấy phép đầu tư - Trường hợp doanh nghiệp liên doanh với nước hoạt độnng theo Luật đầu tư nước Việt Nam mà bên Việt Nam góp vốn pháp định nguồn tài nguyên ghi giấp phép đầu tư doanh nghiệp liên doanh nộp thuế tài nguyên mà bên Việt Nam dùng để góp vốn pháp định bên Việt Nam phải kê khai số tài nguyên phát sinh góp vốn, báo cáo Bộ tài để ghi vốn ngân sách Nhà nước quản lý vốn theo chế độ hành - Trường hợp doanh nghiệp khai thác tài nguyên nguyên thành lập sở liên doanh, hợp đồng hợp tác kinh doanh hợp đồng chia sản phẩm thuế tài nguyên phải nộp doanh nghiệp liên doanh hay bên nước phải xác định hợp đồng liên doanh tính vào phần sản phẩm chia cho bên Việt Nam Khi chia sản phẩm bên Việt Nam có trách nhiệm nộp thuế tài nguyên cho ngân sách Nhà nước theo quy định Luật ngân sách Nhà nước 2.2 Ðối tượng chịu thuế Ðối tượng thuộc diện chịu thuế tài nguyên tài nguyên thiên nhiên phạm vi đất liền, hải đảo, nội thủy, lãnh hải, vùng đặc quyền kinh tế thềm lục địa thuộc chủ quyền nước Cộng Hoà Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam thuộc sở hữu toàn dân, nhà nước thống quản lý Bao gồm: - Khoáng sản kim loại - Khoáng sản không kim loại, kể khoáng sản dùng làm vật liệu xây dựng thông thường; đất khai thác; nước khoáng, nước nóng thiên nhiên thuộc đối tượng quy định Luật khoáng sản - Dầu mỏ - Khí đốt - Sản - phẩm Thủy rừng sản tự tự nhiên nhiên - Nước thiên nhiên ( trừ nước khoáng, nước nóng thiên nhiên nêu phần trên.) - Tài nguyên thiên nhiên khác Căn tính thuế - Căn tính thuế tài nguyên sản lượng tài nguyên thương phẩm thực tế khai thác, giá tính thuế thuế suất - Công thưc tính thuế tài nguyên: Thuế tài nguyên phải nộp = Sản lượng tài nguyên x Giá tính thuế x Thuế tính thuế đơn thuế vị nguyên tài nguyên suất tài kỳ Trường hợp quan nhà nước ấn định mức thuế tài nguyên phải nộp đơn vị tài nguyên khai thác số thuế tài nguyên phải nộp xác định sau: Thuế Mức tài nguyên phải = nộp kỳ Sản lượng tài nguyên tính thuế thuế tài nguyên ấn định x đơn vị tài nguyên khai thác Việc ấn định thuế tài nguyên thực vào sở liệu quan Thuế, phù hợp với quy định ấn định thuế theo quy định pháp luật quản lý thuế 3.1 Số lượng tài nguyên thương phẩm thực tế khai thác Số lượng tài nguyên thương phẩm thực tế khai thác dùng làm tính thuế tài nguyên quy định số lượng, trọng lượng hay khối lượng tài nguyên khai thác thực tế kỳ nộp thuế, không phụ thuộc vào trạng mục đích khai thác tài nguyên - Ðối với loại tài nguyên không xác định số lượng, trọng lượng hay khối lượng thực tế khai thác nhiều chất khác nhau, hàm lượng tạp chất lớn thuế tài nguyên tính số lượng, trọng lượng hay khối lượng chất thu sàng tuyển, phân loại - Trường hợp khai thác thủ công, phân tán khai thác lưu động, không thường xuyên, khó khăn công tác quản lý khoán số lượng tài nguyên khác theo mùa vụ định kỳ 3.2 Giá tính thuế Gía tính thuế tài nguyên giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên nơi khai thác xác định cụ thể trường hợp sau: - Loại tài nguyên xác định sản lượng khâu khai thác bán sau khai thác giá tính thuế tài nguyên giá thực tế bán nơi khai thác chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng (nếu có) phải nộp Nếu phát sinh chi phí vận chuyển, bốc xếp, lưu kho bãi từ nơi khai thác đến nơi tiêu thụ chi phí trừ xác định giá tính thuế tài nguyên Trường hợp không bán (đưa vào quy trình sản xuất tiếp theo) áp dụng giá tính thuế ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố quy định - Loại tài nguyên xác định sản lượng khâu khai thác chưa thể bán mà phải qua sàng tuyển, chọn lọc bán giá tính thuế tài nguyên giá bán sản phẩm qua sàng tuyển, phân loại trừ chi phí phát sinh từ nơi khai thác đến nơi tiêu thụ quy đổi theo hàm lượng hay tỷ trọng để xác định giá tính thuế giá bán tài nguyên thực tế khai thác không bao gồm thuế giá trị gia tăng - Loại tài nguyên không xác định số lượng khâu khai thác tạp chất lớn, có nhiều chất khác giá tính thuế giá bán thực tế chất nơi khai thác không bao gồm thuế giá trị gia tăng - Loại tài nguyên khai thác sử dụng làm nguyên liệu sản xuất sản phẩm giá tính thuế tài nguyên giá bán sản phẩm cuối trừ chi phí sản xuất sản phẩm (bao gồm thuế giá trị gia tăng phải nộp không bao gồm chi phí khai thác tài nguyên) mức tối thiểu không thấp gía tính thuế ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố quy định - Gía tính thuế tài nguyên nước thiên nhiên sản xuất thủy điện giá bán điện thương phẩm - Riêng dầu mỏ, khí đốt, giá tính thuế tài nguyên thực theo quy định luật dầu khí văn hướng dẫn thi hành Luật dầu khí 3.3 Thuế suất thuế tài nguyên Ngày 10/12/2015, Ủy ban Thường vụ Quốc hội ban hành Nghị 1084/2015/UBTVQH13 Biểu mức thuế suất thuế tài nguyên Quy định đăng ký, khai thuế, nộp thuế, toán 4.1 Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, toán thuế Việc đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, toán thuế thực theo quy định Luật Quản lý thuế, văn hướng dẫn thi hành Luật Quản lý thuế văn sửa đổi, bổ sung (nếu có) Riêng việc khai thuế, nộp thuế, toán thuế hoạt động khai thác khoáng sản, việc thực theo quy định chung, thực theo quy định Điều Thông tư 4.2 Khai thuế, toán thuế hoạt động khai thác khoáng sản - Tổ chức, hộ kinh doanh khai thác tài nguyên có trách nhiệm thông báo với quan thuế phương pháp xác định giá tính thuế loại tài nguyên khai thác, kèm theo hồ sơ khai thuế tài nguyên tháng có khai thác Trường hợp thay đổi phương pháp xác định giá tính thuế thông báo lại với quan thuế trực tiếp quản lý tháng có thay đổi - Hàng tháng, NNT thực khai thuế toàn sản lượng tài nguyên khai thác tháng (không phân biệt tồn kho hay trình chế biến) - Khi toán thuế, NNT phải lập Bảng kê kèm theo Tờ khai toán thuế năm kê khai chi tiết sản lượng khai thác năm theo mỏ tương ứng với Giấy phép cấp Số thuế tài nguyên xác định thuế suất loại tài nguyên khai thác tương ứng với sản lượng giá tính thuế sau: + Sản lượng tài nguyên tính thuế tổng sản lượng tài nguyên khai thác năm, không phân biệt tồn kho hay trình chế biến vận chuyển Trường hợp sản lượng bán vừa có sản lượng sản phẩm tài nguyên vừa có sản lượng sản phẩm công nghiệp phải quy đổi từ tài nguyên có sản lượng sản phẩm tài nguyên sản phẩm công nghiệp sản lượng tài nguyên khai thác theo định mức sử dụng tài nguyên NNT tự xác định + Giá tính thuế giá bán bình quân đơn vị sản phẩm tài nguyên xác định cách lấy tổng doanh thu bán tài nguyên chia cho tổng sản lượng tài nguyên bán tương ứng năm Các trường hợp miễn giảm thuế tài nguyên - Người nộp thuế tài nguyên gặp thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn bất ngờ gây tổn thất đến tài nguyên kê khai, nộp thuế xét miễn, giảm thuế phải nộp cho số tài nguyên bị tổn thất; trường hợp nộp thuế hoàn trả số thuế nộp trừ vào số thuế tài nguyên phải nộp kỳ sau - Miễn thuế hải sản tự nhiên - Miễn thuế cành, ngọn, củi, tre, trúc, nứa, mai, giang, tranh, vầu, lồ ô cá nhân phép khai thác phục vụ sinh hoạt - Miễn thuế nước thiên nhiên dùng cho sản xuất thuỷ điện hộ gia đình, cá nhân tự sản xuất phục vụ sinh hoạt - Miễn thuế nước thiên nhiên dùng cho nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp; nước thiên nhiên hộ gia đình, cá nhân khai thác phục vụ sinh hoạt - Miễn thuế đất khai thác sử dụng chỗ diện tích đất giao, thuê; đất khai thác để san lấp, xây dựng công trình an ninh, quân sự, đê điều, bao gồm cát, đá, sỏi có lẫn đất khai thác không xác định cụ thể chất sử dụng dạng thô để san lấp, xây dựng công trình; kể trường hợp đất, đá đào lên từ khuôn viên đất giao, thuê bắt buộc phải xúc bỏ đi; đưa trao đổi, bán thu tiền phải kê khai nộp thuế tài nguyên theo quy định - Trường hợp khác miễn, giảm thuế tài nguyên, Bộ Tài chủ trì phối hợp với Bộ, ngành liên quan báo cáo Chính phủ để trình Uỷ ban thường vụ Quốc hội xem xét, định II Kế toán thuế tài nguyên Nguyên tắc ghi nhận thuế tài nguyên Khi phát sinh thuế tài nguyên kế toán ghi nhận vào giá gốc thành phẩm ( chi phí sản xuất chung ) Đối tượng chịu thuế tài nguyên  Toàn sản lượng dầu thô khí thiên nhiên khai thác giữ từ diện tích hợp đồng dầu khí, đo điểm giao nhận (sản lượng dầu  thô, khí thiên nhiên thực) đối tượng chịu thuế tài nguyên Trường hợp Chính phủ Việt Nam sử dụng khoản khí đồng hành trả tiền mà người nộp thuế có ý định đốt bỏ người nộp thuế  nộp thuế tài nguyên khoản khí đồng hành Trường hợp trình khai thác dầu thô khí thiên nhiên, người nộp thuế phép khai thác tài nguyên khác, thuộc đối tượng chịu thuế tài nguyên thực nộp thuế tài nguyên theo qui định pháp luật thuế tài nguyên hành Kỳ tính thuế tài nguyên: Kỳ tính thuế tài nguyên năm dương lịch  Kỳ tính thuế tài nguyên ngày khai thác dầu thô, khí  thiên nhiên ngày kết thúc năm dương lịch Kỳ tính thuế tài nguyên cuối ngày năm dương lịch đến ngày kết thúc khai thác dầu thô, khí thiên nhiên Xác định số thuế tài nguyên phải nộp:  Thuế tài nguyên dầu thô, khí thiên nhiên xác định sở luỹ tiến phần tổng sản lượng dầu thô, khí thiên nhiên thực khai thác kỳ nộp thuế tính theo sản lượng dầu thô, khí thiên nhiên bình quân ngày khai thác hợp đồng dầu khí, thuế suất thuế tài nguyên số ngày khai thác kỳ tính thuế  Xác định thuế tài nguyên dầu thô khí thiên nhiên phải nộp: (Thuế tài nguyên dầu thô, khí thiên nhiên phải nộp = Sản lượng dầu thô, khí thiên nhiên, chịu thuế tài nguyên bình quân)/ (ngày kỳ tính thuế x Thuế suất thuế tài nguyên x Số ngày khai thác dầu thô, khí thiên nhiên kỳ tính Trong thuế) đó: + Sản lượng dầu thô khí thiên nhiên chịu thuế tài nguyên bình quân/ngày kỳ tính thuế toàn sản lượng dầu thô khí thiên nhiên chịu thuế tài nguyên khai thác kỳ tính thuế chia cho số ngày khai thác kỳ tính thuế + Thuế suất thuế tài nguyên: theo Biểu thuế tài nguyên quy định Điều Nghị định số 05/2009/NĐ-CP ngày 19/01/2009 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Pháp lệnh thuế tài nguyên Pháp lệnh sửa đổi, bổ sung Điều Pháp lệnh thuế tài nguyên, cụ thể: – Đối với dầu thô: Sản lượng khai thác Dự án Dự án khác khuyến khích đầu tư Đến 20.000 thùng/ngày 8% 6% Trên 20.000 thùng đến 50.000 thùng/ngày 10% 8% Trên 50.000 thùng đến 75.000 thùng/ngày 12% 10% Trên 75.000 thùng đến 100.000 thùng/ngày 17% - Đối với hàng hóa sản xuất bán ra, trao đổi, tặng cho, thời điểm tính thuế thời điểm chuyển giao quyền sở hữu quyền sử dụng hàng hóa - Đối với hàng hóa sản xuất đưa vào tiêu dùng nội bộ, thời điểm tính thuế thời điểm đưa hàng hóa vào sử dụng - Đối với hàng hóa nhập khẩu, thời điểm tính thuế thời điểm đăng ký tờ khai hải quan - Đối với xăng, dầu sản xuất nhập để bán, thời điểm tính thuế thời điểm đầu mối kinh doanh xăng, dầu bán - Khai thuế:Luật thuế bảo vệ môi trường qui định việc khai thuế, tính thuế, nộp thuế bảo vệ môi trường hàng hóa sản xuất bán ra, trao đổi, tiêu dùng nội bộ, tặng cho thực theo tháng theo quy định pháp luật quản lý thuế Việc khai thuế, tính thuế, nộp thuế bảo vệ môi trường hàng hóa nhập thực thời điểm với khai thuế nộp thuế nhập Thuế bảo vệ môi trường nộp lần hàng hóa sản xuất nhập - Hoàn thuế: Thuế bảo vệ môi trường loại thuế gián thu Vì vậy, Người nộp thuế bảo vệ môi trường hoàn thuế nộp trường hợp sau: - Hàng hóa nhập lưu kho, lưu bãi cửa chịu giám sát quan Hải quan tái xuất nước ngoài; - Hàng hóa nhập để giao, bán cho nước thông qua đại lý Việt Nam; xăng, dầu bán cho phương tiện vận tải hãng nước tuyến đường qua cảng Việt Nam phương tiện vận tải Việt Nam tuyến đường vận tải quốc tế theo quy định pháp luật; - Hàng hóa tạm nhập để tái xuất theo phương thức kinh doanh hàng tạm nhập, tái xuất; - Hàng hóa nhập người nhập tái xuất nước ngoài; - Hàng hóa tạm nhập để tham gia hội chợ, triển lãm, giới thiệu sản phẩm theo quy định pháp luật tái xuất nước II.Kế toán thuế bảo vệ môi trường 1.Phương pháp kế toán 1.1 Chứng từ - Thông báo thuế phải nộp - Biên lai thu tiền - Phiếu chi, giấy báo nợ ngân hàng 1.2 Vận dụng tài khoản -Tài khoản sử dụng: TK 3338 “Thuế bảo vệ môi trường” Khi bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường đồng thời chịu thuế GTGT, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ không bao gồm thuế bảo vệ môi trường thuế GTGT, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 (tổng giá toán) Có TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (giá bán thuế bảo vệ môi trường thuế GTGT) Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 33381 – Thuế bảo vệ môi trường Trường hợp không xác định số thuế phải nộp thời điểm giao dịch phát sinh, doanh thu ghi nhận bao gồm thuế định kỳ xác định số thuế phải nộp phải ghi giảm doanh thu: Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 333 – Thuế khoản phải nộp (chi tiết loại thuế) b) Khi nhập hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường, kế toán vào hoá đơn mua hàng nhập thông báo nộp thuế số thuế bảo vệ môi trường phải nộp, xác định số thuế bảo vệ môi trường phải nộp hàng nhập khẩu, ghi: Nợ TK 152, 156, 211, 611,… Có TK 33381 – Thuế bảo vệ môi trường – Trường hợp xuất sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bảo vệ môi trường để tiêu dùng nội bộ, cho, biếu, tặng, khuyến mại, quảng cáo không thu tiền, ghi: Nợ TK 641, 642 Có TK 152, 154, 155 Có TK 33381 – Thuế bảo vệ môi trường c) Trường hợp doanh nghiệp bên nhận uỷ thác nhập phải nộp thuế bảo vệ môi trường hộ bên giao uỷ thác nhập khẩu, xác định số thuế bảo vệ môi trường phải nộp, ghi: Nợ TK 138 – Phải thu khác Có TK 33381 – Thuế bảo vệ môi trường – Khi nộp tiền thuế bảo vệ môi trường vào Ngân sách Nhà nước, ghi: Nợ TK 33381 – Thuế bảo vệ môi trường Có TK 111, 112,… d) Kế toán hoàn thuế bảo vệ môi trường nộp khâu nhập – Thuế BVMT nộp khâu nhập khẩu, hoàn tái xuất hàng hóa, ghi: Nợ TK 33381 – Thuế bảo vệ môi trường Có TK 632 – Giá vốn hàng bán (nếu xuất hàng để bán) Có TK 152, 153, 156 (nếu xuất hàng trả lại) – Thuế TTĐB nộp khâu nhập khẩu, hoàn tái xuất TSCĐ, ghi: Nợ TK 33381 – Thuế bảo vệ môi trường Có TK 211 – Tài sản cố định hữu hình (nếu xuất trả lại TSCĐ) Có TK 811 – Chi phí khác (nếu bán TSCĐ) – Thuế BVMT nộp khâu nhập hàng hóa không thuộc quyền sở hữu đơn vị, hoàn tái xuất, ghi: Nợ TK 33381 – Thuế bảo vệ môi trường Có TK 138 – Phải thu khác đ) Kế toán thuế BVMT phải nộp bán hàng hóa, TSCĐ, cung cấp dịch vụ sau giảm, hoàn: Khi nhận thông báo quan có thẩm quyền số thuế khâu bán giảm, hoàn, ghi: Nợ TK 33381 – Thuế bảo vệ môi trường Có TK 711 – Thu nhập khác Nguyên tắc ghi nhận • Tài khoản sử dụng cho người nộp thuế bảo vệ môi trường theo quy định pháp luật Trong giao dịch nhập ủy thác, tài khoản • sử dụng cho bên giao ủy thác, không áp dụng cho bên nhận ủy thác Khi nhập trực tiếp mua nội địa thuộc diện chịu thuế bảo vệ môi trường ghi nhận số thuế phải nộp vào giá gốc hàng nhập kho • Khi bán sản phẩm, hàng hóa chịu thuế bảo vệ môi trường ghi nhận doanh thu không bao gồm số thuế bảo vệ môi trường phải nộp Trường hợp không tách số thuế phải nộp thời điểm phát sinh ghi nhận doanh thu bao gồm thuế bảo vệ môi trường định kỳ phải ghi giảm doanh thu số thuế bảo vệ môi trường phải nộp • Kế toán số thuế bảo vệ môi trường hoàn, giảm thực theo nguyên tắc : + Thuế bảo vệ môi trường nộp nhập hàng hóa, dịch vụ, hoàn ghi giảm giá vốn hàng bán (nếu xuất hàng để bán) giảm giá trị hàng hóa (nếu xuất trả lại vay, mượn…); + Thuế bảo vệ môi trường nộp nhập TSCĐ, hoàn ghi giảm chi phí khác (nếu bán TSCĐ) giảm nguyên giá TSCĐ (nếu xuất trả lại); + Thuế bảo vệ môi trường nộp nhập hàng hóa, TSCĐ đơn vị quyền sở hữu, hoàn ghi giảm khoản phải thu khác; + Thuế bảo vệ môi trường phải nộp bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ sau hoàn, giảm kế toán ghi nhận vào thu nhập khác III/ Các vấn đề vấn đề có liên quan đến thuế bảo vệ môi trường 3.1 Các vấn đề THÔNG TƯ HƯỚNG DẪN THỰC HIỆN NGHỊ ĐỊNH SỐ 12/2016/NĐ-CP NGÀY 19/02/2016 CỦA CHÍNH PHỦ VỀ PHÍ BẢO VỆ MÔI TRƯỜNG ĐỐI VỚI KHAI THÁC KHOÁNG SẢN Căn Pháp lệnh Phí lệ phí số 38/2001/PL-UBTVQH10 ngày 28/8/2001 Ủy ban Thường vụ Quốc hội; Căn Nghị định số 57/2002/NĐ-CP ngày 03/6/2002 Nghị định số 24/2006/NĐ-CP ngày 06/3/2006 sửa đổi, bổ sung số Điều Nghị định số 57/2002/NĐ-CP ngày 03/6/2002 Chính phủ quy định chi Tiết thi hành Pháp lệnh phí lệ phí; Căn Nghị định số 12/2016/NĐ-CP ngày 19/02/2016 Chính phủ phí bảo vệ môi trường khai thác khoáng sản; Căn Nghị định số 215/2013/NĐ-CP ngày 23 tháng 12 năm 2013 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính; Theo đề nghị Vụ trưởng Vụ Chính sách thuế, Bộ Tài hướng dẫn thu, nộp, quản lý sử dụng phí bảo vệ môi trường khai thác khoáng sản quy định Nghị định số 12/2016/NĐ-CP ngày 19/2/2016 Chính phủ sau: Điều Phạm vi Điều chỉnh đối tượng áp dụng Thông tư hướng dẫn thu, nộp, quản lý sử dụng phí bảo vệ môi trường khai thác khoáng sản theo Nghị định số 12/2016/NĐ-CP Đối tượng áp dụng tổ chức, cá nhân hoạt động khai thác khoáng sản; quan nhà nước tổ chức, cá nhân liên quan việc quản lý, thu phí bảo vệ môi trường khai thác khoáng sản Điều Phương pháp tính phí Phí bảo vệ môi trường khai thác khoáng sản phải nộp kỳ nộp phí tính theo công thức sau: F = [(Q1 x f1) + (Q2 x f2)] x K Trong đó: - F số phí bảo vệ môi trường phải nộp kỳ; - Q1 số lượng đất đá bốc xúc thải kỳ nộp phí (m3); - Q2 số lượng quặng khoáng sản nguyên khai khai thác kỳ (tấn m3); - f1 mức phí số lượng đất đá bốc xúc thải ra: 200 đồng/m 3; - f2 mức phí tương ứng loại khoáng sản khai thác (đồng/tấn đồng/m3); - K hệ số tính phí theo phương pháp khai thác, đó: + Khai thác lộ thiên (bao gồm khai thác sức nước khai thác titan, cát, sỏi lòng sông): K = 1,05; + Khai thác hầm lò hình thức khai thác khác (khai thác dầu thô, khí thiên nhiên, nước khoáng thiên nhiên trường hợp lại): K = Đối với số lượng đất đá bốc xúc thải trình khai thác than, không thu phí đến hết năm 2017 Số lượng đất đá bốc xúc thải (Q1) kỳ nộp phí xác định vào tài liệu dự án đầu tư xây dựng công trình khai thác mỏ quan nhà nước có thẩm quyền chấp thuận theo báo cáo đánh giá tác động môi trường tài liệu liên quan quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt Số phí phải nộp số lượng đất đá bốc xúc thải phát sinh kỳ nộp phí vào khối lượng đất đá bốc xúc tính khối lượng (tấn m 3) quặng khoáng sản nguyên khai khai thác kỳ Ví dụ: Dự án khai thác mỏ quặng sắt Bắc Kạn có hệ số bóc trung bình 0,7 m3/tấn quặng, tháng 6/2016 khai thác 10.000 quặng sắt số phí phải nộp đất đá bốc xúc thải tháng sau: 10.000 x 0,7 x 200 đồng/m3 = 1.400.000 đồng Trường hợp tài liệu dự án đầu tư xây dựng công trình khai thác mỏ, báo cáo đánh giá tác động môi trường tài liệu liên quan thông tin số lượng đất đá bốc xúc thải việc kê khai, nộp phí vào số lượng đất đá bốc xúc thực tế thải kỳ Số lượng quặng khoáng sản nguyên khai khai thác kỳ (Q2) để xác định số phí bảo vệ môi trường phải nộp số lượng quặng khoáng sản nguyên khai khai thác thực tế kỳ nộp phí, không phân biệt Mục đích khai thác (để bán ngay, đem trao đổi, tiêu dùng nội bộ, dự trữ đưa vào sản xuất Mục đích khác) công nghệ khai thác (thủ công, giới) vùng, miền, Điều kiện khai thác (vùng núi, trung du, đồng bằng, Điều kiện khai thác khó khăn, phức tạp) Trường hợp quặng khoáng sản khai thác phải qua sàng, tuyển, phân loại, làm giàu trước bán ra, số lượng quặng khoáng sản nguyên khai khai thác kỳ xác định sở Bổ sung quy định công khai số nộp phí bảo vệ môi trường khai thác khoáng sản điều 6: Chậm trước ngày 31 tháng năm, quan thu phí bảo vệ môi trường có trách nhiệm thông tin công khai: số lượng khoáng sản khai thác, số lượng đất đá bốc xúc thải ra, số phí bảo vệ môi trường khai thác khoáng sản mà doanh nghiệp nộp năm trước phương tiện thông tin đại chúng như: báo địa phương, đài phát địa phương, đài truyền hình địa phương, trang thông tin điện tử quan thu phí hình thức phù hợp khác để người dân biết Bổ sung quy định trách nhiệm Ủy ban nhân dân cấp tỉnh Điều 7: Theo UBND cấp tỉnh có trách nhiệm: (1) Trình Hội đồng nhân dân cấp bố trí sử dụng nguồn phí bảo vệ môi trường thu cho công tác bảo vệ môi trường nơi có hoạt động khai thác khoáng sản; (2) Chỉ đạo Sở Tài nguyên Môi trường phối hợp với Cục thuế địa phương để trình Ủy ban nhân dân cấp tỉnh ban hành định tỷ lệ quy đổi từ số lượng khoáng sản thành phẩm số lượng khoáng sản nguyên khai làm tính phí bảo vệ môi trường cho phù hợp với tình hình thực tế địa phương; (3) Chỉ đạo Sở Thông tin Truyền thông phối hợp với quan thuế công khai tình hình thu, nộp phí bảo vệ môi trường khai thác khoáng sản địa bàn 3.2 Các vấn đề có liên quan 3.2.1 Thời điểm tính thuế bảo vệ môi trường • Đối với hàng hóa sản xuất bán ra, trao đổi, tặng cho, thời điểm tính thuế thời điểm chuyển giao quyền sở hữu quyền sử dụng hàng hóa • Đối với hàng hóa sản xuất đưa vào tiêu dùng nội bộ, thời điểm tính thuế thời điểm đưa hàng hóa vào sử dụng • Đối với hàng hóa nhập khẩu, thời điểm tính thuế thời điểm đăng ký tờ khai hải quan • Đối với xăng dầu sản xuất nhập để bán, thời điểm tính thuế thời điểm đầu mối kinh doanh xăng dầu bán Theo điều Luật bảo vệ môi trường số 57/2010 QH12 3.2.2 Hồ sơ khai thuế bảo vệ môi trường • Bộ hồ sơ khai thuế bảo vệ môi trường gồm:  Tờ khai theo mẫu số 01/TBVMT ban hành theo TT 152/2011/TT-BTC ngày 11/11/2011  Các tài liệu liên quan đến việc khai thuế, tính thuế  Đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, cảnh, tạm nhập- tái xuất hồ sơ hải quan hàng hóa sử dụng làm hồ sơ khai thuế bảo vệ môi trường • Địa điểm nộp hồ sơ  Đối với hàng hóa sản xuất nước (trừ than đá tiêu thụ nội địa Tập đoàn công nghiệp than- Khoáng sản Việt Nam sản xuất kinh doanh xăng dầu), người nộp thuế bảo vệ môi trường thực hiệp nộp hồ sơ khai thuế bảo vệ môi trường với quan thuế quản lý trực tiếp  Trong trường hợp người nộp thiế có sở sản xuất hàng hóa chịu thuế bảo vệ môi trường tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với trụ sở nộp hồ sơ khai thuế bảo vệ môi trường với quan thuế quản lý trực tiếp địa phương nơi có sở sản xuất hàng hóa chịu thuế bảo vệ môi trường  Đối với hàng hóa nhập (trừ trường hợp xăng dầu nhập để bán), người nộp thuế nộp hồ sơ khai thuế với quan hải quan nơi làm thủ tục hải quan 3.2.3 Khai thuế bảo vệ môi trường • Đối với hàng hóa sản xuất bán ra, trao đổi, tiêu dùng nội bộ, tặng cho, khuyến mại, quảng cáo thực khai thuế, tính thuế nộp thuế theo tháng theo quy định Luật quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành • Trường hợp tháng không phát sinh thuế bảo vệ môi trường phải nộp người nộp thuế kê khai nộp tờ khai thuế cho quan quản lý theo dõi • Đối với hàng hóa nhập khẩu, hàng hóa nhập ủy thác thuộc diện chịu thuế bảo vệ môi trường người nộp thực khai thuế, tính thuế nộp thuế theo lần phát sinh Việc khai thuế, tính thuế, nộp thuế bảo vệ môi trường hàng hóa nhập thực với thời điểm khai thuế nộp thuế nhập Thời hạn nộp thuế bảo vệ môi trường thời hạn nộp thuế nhập theo quy định Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành - Kê khai nộp thuế bảo vệ môi trường số trường hợp cụ thể sau:  Tổ chức, nhân sản xuất, kinh doanh nhập túi nilong nhập thiết bị điện lạnh có chứa HCFC vào tiêu chuẩn chất lượng, hàng sản xuất, nhập tài liệu hồ sơ liên quan để kê khai nộp thuế bảo vệ môi trường theo quy định  Đối với xăng dầu: Các công ty kinh doanh xăng dầu đầu mối thực đăng ký, kê khai, nộp thuế bảo vệ môi trường vào ngân sách nhà nước quan thuế địa phương nơi kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng, cụ thể:  Các công ty kinh doanh xăng dầu đầu mối trực tiếp nhập khẩu, sản xuất, chế biến xăng dầu gọi đơn vị đầu mối đóng trụ sở lượng xăng dầu đơn vị trực tiếp sản xuất, bán bao gồm để tiêu dùng, nội bộ, xuất để trao đổi sản phẩm khác, xuất trả hàng nhập ủy thác, bán cho tổ chức, cá nhân khác hệ thống đơn vị đầu mối (kể doanh nghiệp mà đơn vị đầu mối có cổ phần từ 50% trở xuống); trừ lượng xăng dầu xuất bán nhập ủy thác cho công ty kinh doanh xăng dầu đầu mối khác  Các đơn vị thành viên hạch toán độc lập trực thuộc đơn vị đầu mối; chi nhánh trực thuộc đơn vị đầu môi; công ty cổ phần đơn vị đầu mối nắm cổ phần chi phối (trên 50% cổ phần) chi nhanh trực thuộc đơn vị thành viên, chi nhánh trực thuộc công ty cổ phần nêu (gọi chung đơn vị thành viên) thực kê khai, nộp thuế địa phương nơi đơn vị thành viên đóng trụ sở lượng xăng dầu đơn vị thành viên xuất, bán cho tổ chức, cá nhân khác hệ thống  Tổ chức khác trực tiếp nhập khẩu, sản xuất, chế biến xăng dầu thực kê khai, nộp tuế quan thuế địa phương nơi kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng xuất, bán xăng dầu  Đối với trường hợp xăng dầu dùng làm nguyên liệu pha chế xăng sinh học mà chưa kê khai nộp thuế bảo vệ môi trường hì xuất bán xăng sinh học đơn vị bán xăng sinh học phải kê khai nộp thuế bảo vệ môi trường theo quy định  Trường hợp xăng, dầu, mỡ nhờn nhâp sử dụng cho mục đích khác để bán: dầu nhờn, mỡ nhờn đóng gói riêng nhập kèm với vật tư, phụ tùng cho máy bay kèm với máy móc, thiết bị người nộp thuế kê khai, nộp thuế bảo vệ môi trường với quan hải quan  Xăng dầu xuất, bán theo sản lượng ghi hóa đơn, chứng từ xuất, bán người nộp thuế phải kê khai thuế bảo vệ môi trường ghi hóa đơn, chứng từ xuất, bán  Đối với than khai thác tiêu thụ nội địa  Đối với than Tập đoàn công nghệp Than- Khoáng sản Việt Nam (Vinacomic) quản lý giao cho đơn vị thành viên khai thác, chế biến tiêu thụ việc kê khai nộp thuế bảo vệ môi trường sau: a) Hàng tháng công tu làm đầu mối tiêu thụ than Vinacomic thực phân bổ số thuế bảo vệ môi trường phải nộp cho địa phương nộp có than khai thác tương ứng với sản lượng than thu mua công ty sản xuất than khai thác địa phương lập biểu tính thuế bảo vệ môi trường theo mẫu phụ lục số 02/TBVMT ban hành kèm theo thông tư b) Công ty đầu mối tiêu thụ than kê khai nộp thuế bảo vệ môi trường cho toàn số thuế vảo vệ môi trowngf phát sinh than khai thác tiêu thụ nội địa theo mẫu khai số 01/TBVMT phụ lục số 02/TBVMT cho quan thuế quản lý công ty khai thác c) Căn số thuế bảo vệ môi trường tính nộp cho địa phương phụ lục số 02/TBVMT kỳ tính thuế, công ty đầu mói tiêu thụ than lập chứng từ nộp thuế bảo vệ môi trường cho địa phương nơi đóng trụ sở địa phương nơi có than khai thác  Các sở sản xuất, kinh doanh than khác thực kê khai nộp thuế bảo vệ môi trường quan thuế địa phương nơi khai thác  Trường hợp người nộp thuế tổ chức, hộ gia đình, cá nhân làm đầu mối thu mua than khai thác nhỏ lẻ thực kê khai thuế bảo vệ môi trường với quan thuế trực tiếp quản lý người nộp thuế Kết luận Trong kinh tế nay, trung thực độ tin cậy thông tin kế toán cung cấp ngày có yêu cầu đòi hỏi cao nhằm làm sở cho định kinh tế Trong thời gian qua, môi trường pháp lý thuế, kế toán kiểm toán củng cố với đời Luật Thuế, Luật Kế toán Chuẩn mực kế toán… tạo điều kiện đóng góp quan trọng việc nâng cao khả quản lý, giám sát, tăng cường tính công khai, minh bạch kinh tế Những cải cách ngành kế toán, đặc biệt kế toán thuế tài nguyên thuế bảo vệ môi trường tiếp tục diễn Việt Nam tiếp tục trình phát triển kinh tế theo hướng kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa Sự đời Luật Kế toán, Luật thuế tài nguyên, thuế bảo vệ môi trường, thông tư, nghị định chuẩn mực kế toán tạo pháp lý cho doanh nghiệp,tổ chức thực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp mang tính minh bạch hơn, phù hợp với thông lệ quốc tế Vì hệ thống doanh nghiệp thương mại Việt Nam hệ thống kế toán doanh nghiệp Việt Nam không nằm phát triển kế toán giới Với kiến thức học trình nghiên cứu số tài liệu tham khảo với hướng dẫn cô giáo, nhóm chúng em hoàn thành đề tài “Thuế kế toán thuế tài nguyên, thuế bảo vệ môi trường” Do trình độ hiểu biết không nhiều kinh nghiệm hạn chế nên nghiên cứu chúng em khó tránh khỏi sai sót, mong nhận bảo cô giáo Nhóm xin cảm ơn Kết luận ... 33381 – Thuế bảo vệ môi trường – Khi nộp tiền thuế bảo vệ môi trường vào Ngân sách Nhà nước, ghi: Nợ TK 33381 – Thuế bảo vệ môi trường Có TK 111, 112,… d) Kế toán hoàn thuế bảo vệ môi trường nộp... lý thuế Việc khai thuế, tính thuế, nộp thuế bảo vệ môi trường hàng hóa nhập thực thời điểm với khai thuế nộp thuế nhập Thuế bảo vệ môi trường nộp lần hàng hóa sản xuất nhập - Hoàn thuế: Thuế bảo. .. tương ứng với sản lượng giá tính thuế B- THUẾ BẢO VỆ MÔI TRƯỜNG I Những vấn đề thuế bảo vệ môi trường Khái niệm Thuế bảo vệ môi trường loại thuế gián thu, thu vào sản phẩm, hàng hóa (sau gọi