thuế và kế toán thuế tài nguyên, thuế bảo vệ môi trường doanh nghiệp

MỞ ĐẦU Trong thời gian qua, tăng trưởng kinh tế, q trình cơng nghiệp hóa phát triển thị tăng nhanh tác động xấu đến môi trường sinh thái gia tăng phát thải nước thải công nghiệp, nước thải sinh hoạt; gia tăng số lượng chất thải rắn sinh hoạt công nghiệp; gia tăng phát thải chất gây nhiễm khơng khí từ q trình sản xuất cơng nghiệp sử dụng sản phẩm gây ô nhiễm; ô nhiễm ngày gia tăng mặt đất, lòng đất, nước khơng khí Có thể thấy, trạng môi trường tiếp tục xuống cấp nêu thách thức nghiêm trọng phát triển kinh tế bền vững Việt Nam thời gian tới.Nếu khơng kịp thời có giải pháp giảm dần lượng phát thải chất độc hại nguy nhiễm ngày gia tăng Việc đánh thuế tài nguyên, thuế bảo vệ mơi trường góp phần nâng cao nhận thức tổ chức, cá nhân môi trường Do việc đánh thuế tài nguyên, thuế bảo vệ môi trường có vai trò quan trọng nhận thức lẫn tăng trưởng nên cần thiết có nghiên cứu sách thuế bảo vệ mơi trường để cung cấp nhìn tổng quát theo sát hoạt động sách thuế bảo vệ mơi trường đời sống Đó lí chúng tơi chọn đề tài thuế kế toán thuế tài nguyên, thuế bảo vệ môi trường doanh nghiệp Chương I: Các quy định kế toán theo luật thuế hành I Thuế tài nguyên Quy định liên quan đến thuế tài nguyên 1.1 Nội dung thuế tài nguyên 1.1.1 Khái niệm Thuế tài nguyên loại thuế đánh vào sản phẩm thuộc tự nhiên mà người khai thác sử dụng nhằm hạn chế khai thác ảnh hưởng đến tài nguyên quốc gia tăng thu cho ngân sách Nhà nước 1.1.2 Đặc điểm + Thuế tài nguyên loại thuế gián thu Người tiêu dùng hàng hóa chịu thuế tài nguyên người chịu thuế Còn đối tượng nộp thuế thường không chịu thuế + Thuế tài nguyên đánh vào tài nguyên thiên nhiên gồm: Khoáng sản kim loại; Khống sản khơng kim loại; Dầu thơ; Khí thiên nhiên; Sản phẩm rừng tự nhiên; Hải sản tự nhiên (động vật thực vật);Nước thiên nhiên;Yến sào thiên nhiên; Tài nguyên thiên nhiên khác + Thuế suất thuế tài nguyên khác tài nguyên thiên nhiên khác Thuế suất thuế tài nguyên chưa đủ cao để bảo vệ tài nguyên thiên nhiên quý Các tài nguyên ngày mức thuế suất áp dụng cần ngày cao 1.2 Quy định chung thuế tài nguyên theo luật thuế a Đối tượng chịu thuế tài nguyên Đối tượng chịu thuế tài nguyên tài nguyên thiên nhiên phạm vi đất liền, hải đảo, nội thuỷ, lãnh hải, vùng tiếp giáp lãnh hải, vùng đặc quyền kinh tế thềm lục địa thuộc chủ quyền quyền tài phán nước Cộng hoà Xã hội chủ nghĩa Việt Nam quy định, bao gồm: Khống sản kim loại Khống sản khơng kim loại Sản phẩm rừng tự nhiên, bao gồm loại thực vật loại sản phẩm khác rừng tự nhiên, trừ động vật hồi, quế, sa nhân, thảo người nộp thuế trồng khu vực rừng tự nhiên giao khoanh nuôi, bảo vệ 4 Hải sản tự nhiên, gồm động vật thực vật biển Nước thiên nhiên, bao gồm: Nước mặt nước đất; trừ nước thiên nhiên dùng cho nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp nước biển để làm mát máy Nước biển làm mát máy phải đảm bảo yêu cầu môi trường, hiệu sử dụng nước tuần hoàn điều kiện kinh tế kỹ thuật chuyên ngành quan nhà nước có thẩm quyền xác nhận Yến sào thiên nhiên, trừ yến sào tổ chức, cá nhân thu từ hoạt động đầu tư xây dựng nhà để dẫn dụ chim yến tự nhiên nuôi khai thác Tài nguyên thiên nhiên khác Bộ Tài chủ trì phối hợp với Bộ, ngành liên quan báo cáo Chính phủ để trình Uỷ ban thường vụ Quốc hội xem xét, định b Người nộp thuế quy định thuế tài nguyên Người nộp thuế tài nguyên tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên thuộc đối tượng chịu thuế tài nguyên Người nộp thuế tài nguyên số trường hợp quy định cụ thể sau: Đối với hoạt động khai thác tài ngun khống sản người nộp thuế tổ chức, hộ kinh doanh quan nhà nước có thẩm quyền cấp Giấy phép khai thác khoáng sản Trường hợp tổ chức quan nhà nước có thẩm quyền cấp Giấy phép khai thác khống sản, phép hợp tác với tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên có quy định riêng người nộp thuế người nộp thuế tài nguyên xác định theo văn Trường hợp tổ chức quan nhà nước có thẩm quyền cấp Giấy phép khai thác khống sản, sau có văn giao cho đơn vị trực thuộc thực khai thác tài nguyên đơn vị khai thác người nộp thuế tài nguyên Doanh nghiệp khai thác tài nguyên thành lập sở liên doanh doanh nghiệp liên doanh người nộp thuế Trường hợp Bên Việt Nam bên nước tham gia thực hợp đồng hợp tác kinh doanh khai thác tài nguyên trách nhiệm nộp thuế bên phải xác định cụ thể hợp đồng hợp tác kinh doanh; Nếu hợp đồng hợp tác kinh doanh khơng xác định cụ thể bên có trách nhiệm nộp thuế tài nguyên bên tham gia hợp đồng phải kê khai nộp thuế tài nguyên phải cử người đại diện nộp thuế tài nguyên hợp đồng hợp tác kinh doanh 3 Tổ chức, cá nhân nhận thầu thi cơng cơng trình q trình thi cơng có phát sinh sản lượng tài nguyên mà phép quan quản lý nhà nước không trái quy định pháp luật quản lý khai thác tài nguyên thực khai thác sử dụng tiêu thụ phải khai, nộp thuế tài nguyên với quan thuế địa phương nơi phát sinh tài nguyên khai thác Tổ chức, cá nhân sử dụng nước từ cơng trình thuỷ lợi để phát điện người nộp thuế tài nguyên, không phân biệt nguồn vốn đầu tư cơng trình thuỷ lợi Trường hợp tổ chức quản lý cơng trình thuỷ lợi cung cấp nước cho tổ chức, cá nhân khác để sản xuất nước sinh hoạt sử dụng vào mục đích khác (trừ trường hợp sử dụng nước để phát điện) tổ chức quản lý cơng trình thủy lợi người nộp thuế Đối với tài nguyên thiên nhiên cấm khai thác khai thác trái phép bị bắt giữ, tịch thu thuộc đối tượng chịu thuế tài nguyên phép bán tổ chức giao bán phải khai, nộp thuế tài nguyên theo lần phát sinh quan thuế quản lý trực tiếp tổ chức giao bán tài nguyên trước trích khoản chi phí liên quan đến hoạt động bắt giữ, bán đấu giá, trích thưởng theo chế độ quy định Xác định thuế tài nguyên - Căn tính thuế tài nguyên sản lượng tài nguyên tính thuế, giá tính thuế tài nguyên, thuế suất thuế tài nguyên - Xác định thuế tài nguyên phải nộp kỳ Thuế tài nguyên phải nộp kỳ = Sản lượng tài nguyên tính thuế x Giá tính thuế đơn vị tài nguyên x Thuế suất thuế tài nguyên Trường hợp quan nhà nước ấn định mức thuế tài nguyên phải nộp đơn vị tài nguyên khai thác số thuế tài nguyên phải nộp xác định sau: Thuế tài nguyên phải nộp kỳ = Thuế tài nguyên phải nộp kỳ x Mức thuế tài nguyên ấn định đơn vị tài nguyên khai thác 2.1 Sản lượng tài nguyên tính thuế - Đối với loại tài nguyên khai thác xác định số lượng, trọng lượng khối lượng sản lượng tài ngun tính thuế số lượng, trọng lượng khối lượng tài nguyên thực tế khai thác kỳ tính thuế - Đối với tài nguyên không xác định số lượng, trọng lượng khối lượng thực tế tài nguyên khai thác chứa nhiều chất, tạp chất khác bán sau sàng tuyển, phân loại sản lượng tài nguyên tính thuế xác định sau: + Đối với tài nguyên sau sàng tuyển, phân loại thu chất riêng sản lượng tài nguyên tính thuế xác định theo số lượng, trọng lượng khối lượng loại tài nguyên chất có tài nguyên thu sau sàng tuyển, phân loại + Đối với tài nguyên khai thác có chứa nhiều chất khác (quặng đa kim) qua sàng, tuyển, phân loại mà không xác định sản lượng chất có tài ngun khai thác (quặng) sản lượng tài nguyên tính thuế xác định chất sản lượng tài nguyên thực tế khai thác (quặng) tỷ lệ chất có tài nguyên - Đối với tài nguyên khai thác không bán mà phải qua sản xuất, chế biến bán (tiêu thụ nước xuất khẩu) sản lượng tài ngun tính thuế xác định sau: + Trường hợp sản phẩm bán sản phẩm tài nguyên định mức sử dụng tài nguyên tính đơn vị sản phẩm tài nguyên sản xuất bán + Trường hợp sản phẩm bán sản phẩm cơng nghiệp định mức sử dụng tài nguyên tính đơn vị sản phẩm công nghiệp sản xuất bán - Đối với nước thiên nhiên dùng cho sản xuất thuỷ điện sản lượng tài ngun tính thuế sản lượng điện sở sản xuất điện bán cho bên mua điện theo hợp đồng mua bán điện sản lượng điện giao nhận trường hợp hợp đồng mua bán điện xác định theo hệ thống đo đếm đạt tiêu chuẩn đo lường chất lượng Việt Nam, có xác nhận bên mua, bên bán bên giao, bên nhận - Đối với nước khống thiên nhiên, nước nóng thiên nhiên, nước thiên nhiên tinh lọc đóng chai, đóng hộp, nước thiên nhiên dùng cho sản xuất, kinh doanh sản lượng tài nguyên tính thuế xác định mét khối (m3) lít (l) theo hệ thống đo đếm đạt tiêu chuẩn đo lường chất lượng Việt Nam 2.2 Giá tính thuế tài nguyên Giá tính thuế tài nguyên giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên tổ chức, cá nhân khai thác chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng khơng thấp giá tính thuế tài nguyên UBND cấp tỉnh quy định; Trường hợp giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên thấp giá tính thuế tài nguyên UBND cấp tỉnh quy định tính thuế tài ngun theo giá UBND cấp tỉnh quy định Trường hợp sản phẩm tài nguyên vận chuyển tiêu thụ, chi phí vận chuyển, giá bán sản phẩm tài nguyên ghi nhận riêng hóa đơn giá tính thuế tài ngun giá bán sản phẩm tài nguyên không bao gồm chi phí vận chuyển - Đối với loại tài nguyên xác định giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên Giá tính thuế tài nguyên giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên có phẩm cấp, chất lượng chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng áp dụng cho toàn sản lượng tài nguyên khai thác tháng; Giá bán đơn vị tài ngun tính tổng doanh thu (chưa có thuế GTGT) loại tài nguyên bán chia cho tổng sản lượng tài nguyên tương ứng bán tháng -Đối với loại tài nguyên không xác định giá bán đơn vị tài nguyên khai thác có chứa nhiều chất khác - Giá tính thuế tài nguyên số trường hợp quy định cụ thể sau: + Giá tính thuế tài nguyên nước thiên nhiên dùng sản xuất thủy điện giá bán điện thương phẩm bình quân Giá bán điện thương phẩm bình qn để tính thuế tài ngun sở sản xuất thủy điện Bộ Tài cơng bố + Đối với gỗ giá bán bãi giao (kho, bãi nơi khai thác); trường hợp chưa xác định giá bán bãi giao giá tính thuế xác định vào giá tính thuế Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định theo hướng dẫn khoản Điều + Đối với nước khống thiên nhiên, nước nóng thiên nhiên, nước thiên nhiên tinh lọc đóng chai, đóng hộp, nước thiên nhiên dùng cho sản xuất, kinh doanh mà khơng có giá bán giá tính thuế tài nguyên UBND cấp tỉnh quy định theo nguyên tắc hướng dẫn khoản Điều d) Tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên không thực đầy đủ chế độ sổ sách kế toán, chứng từ kế tốn theo quy định quan thuế thực kiểm tra, ấn định thuế theo quy định pháp luật quản lý thuế Trường hợp này, sản lượng tài nguyên tính thuế xác định kết kiểm tra, giá tính thuế tài nguyên giá Bảng giá UBND cấp tỉnh quy định áp dụng tương ứng với thời kỳ - Hàng năm, Ủy ban nhân dân cấp tỉnh ban hành Bảng giá tính thuế tài nguyên để thực cho năm liền kề 2.3 Thuế suất thuế tài nguyên Thuế suất thuế tài nguyên làm tính thuế tài nguyên loại tài nguyên khai thác quy định Biểu mức thuế suất tài nguyên ban hành kèm theo Nghị số 712/2013/UBTVQH13 ngày 16/12/2013 Uỷ ban thường vụ Quốc hội văn sửa đổi, bổ sung (nếu có) II Thuế bảo vệ môi trường Quy định liên quan đến thuế bảo vệ môi trường 1.1 Nội dung thuế bảo vệ môi trường 1.1.1 Khái niệm Thuế bảo vệ môi trường loại thuế gián thu, thu vào sản phẩm, hàng hóa (sau gọi chung hàng hóa) sử dụng gây tác động xấu đến môi trường 1.2 Quy định chung thuế bvmt theo luật thuế a Đối tượng chịu thuế Đối tượng chịu thuế quy định Điều Luật thuế Bảo vệ môi trường Điều Nghị định số 67/2011/NĐ-CP ngày 08/08/2011 Chính phủ hướng dẫn cụ thể sau: Xăng, dầu, mỡ nhờn, bao gồm: Xăng, trừ etanol; nhiên liệu bay; dầu diezel; dầu hỏa; dầu mazut; dầu nhờn; mỡ nhờn Xăng, dầu, mỡ nhờn quy định khoản loại xăng, dầu, mỡ nhờn (sau gọi chung xăng dầu) gốc hoá thạch xuất bán Việt Nam, không bao gồm chế phẩm sinh học (như etanol, dầu thực phẩm, mỡ động vật ) Đối với nhiên liệu hỗn hợp chứa nhiên liệu sinh học xăng dầu gốc hố thạch tính thu thuế bảo vệ mơi trường phần xăng dầu gốc hoá thạch Than đá bao gồm: Than nâu; than an-tra-xít (antraxit); than mỡ; than đá khác Dung dịch hydro-chloro-fluoro-carbon (HCFC) nhóm chất gây suy giảm tầng ô dôn dùng làm môi chất lạnh sử dụng thiết bị làm lạnh công nghiệp bán dẫn, sản xuất nước, nhập riêng chứa thiết bị điện lạnh nhập Túi ni lông thuộc diện chịu thuế (túi nhựa xốp) loại túi, bao bì nhựa mỏng làm từ màng nhựa đơn HDPE (high density polyethylene resin), LDPE (Low density polyethylen) LLDPE(Linear low density polyethylen resin), trừ bao bì đóng gói sẵn hàng hố túi ni lơng đáp ứng tiêu dùng Thuốc diệt cỏ thuộc loại hạn chế sử dụng Thuốc trừ mối thuộc loại hạn chế sử dụng 7 Thuốc bảo quản lâm sản thuộc loại hạn chế sử dụng Thuốc khử trùng kho thuộc loại hạn chế sử dụng Chi tiết loại thuốc diệt cỏ thuộc loại hạn chế sử dụng, thuốc trừ mối thuộc loại hạn chế sử dụng, thuốc bảo quản lâm sản thuộc loại hạn chế sử dụng, thuốc khử trùng kho thuộc loại hạn chế sử dụng xác định theo quy định Nghị số 1269/2011/NQ-UBTVQH12 ngày 14 tháng năm 2011 Uỷ ban thường vụ Quốc hội biểu thuế bảo vệ môi trường b Đối tượng khơng chịu thuế Hàng hố không quy định Điều Luật thuế Bảo vệ môi trường hướng dẫn Điều Nghị định số 67/2011/NĐ-CP, Điều Thông tư thuộc đối tượng khơng chịu thuế bảo vệ mơi trường Hàng hố quy định Điều Luật thuế bảo vệ môi trường hướng dẫn Điều Nghị định số 67/2011/NĐ-CP, Điều Thông tư không chịu thuế trường hợp sau: 2.1 Hàng hoá vận chuyển từ nước xuất đến nước nhập qua cửa Việt Nam (quá cảnh chuyển qua cửa biên giới, gồm trường hợp đưa vào kho ngoại quan) không làm thủ tục nhập vào Việt Nam không làm thủ tục xuất khỏi Việt Nam 2.2 Hàng hoá cảnh qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam sở Hiệp định ký kết Chính phủ Việt Nam Chính phủ nước quan, người đại diện Chính phủ Việt Nam Chính phủ nước ngồi uỷ quyền theo quy định pháp luật 2.3 Hàng hóa tạm nhập khẩu, tái xuất thời hạn theo quy định pháp luật 2.4 Hàng hóa xuất nước sở sản xuất (bao gồm gia công) trực tiếp xuất ủy thác cho sở kinh doanh xuất để xuất khẩu, trừ trường hợp tổ chức, hộ gia đình, cá nhân mua hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường để xuất Căn vào hồ sơ hải quan hàng hoá, quan hải quan nơi làm thủ tục hải quan xác định hàng hoá thuộc đối tượng không chịu thuế bảo vệ môi trường quy định khoản c đối tượng nộp thuế Người nộp thuế bảo vệ môi trường tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sản xuất, nhập hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế quy định Điều Thông tư Người nộp thuế bảo vệ môi trường số trường hợp cụ thể quy định sau: 2.1 Người nhận uỷ thác nhập hàng hoá người nộp thuế bảo vệ mơi trường, khơng phân biệt hình thức nhận uỷ thác nhập xuất giao trả hàng cho người uỷ thác hay nhận uỷthác nhập 2.2 Tổ chức, hộ gia đình cá nhân sản xuất, nhận gia cơng đồng thời nhận uỷ thác bán hàng hố vào thị trường Việt Nam người nộp thuế bảo vệ mơi trường Trường hợp tổ chức, hộ gia đình, cá nhân nhận gia công không nhận uỷ thác bán hàng tổ chức, hộ gia đình, cá nhân giao gia công người nộp thuế bảo vệ môi trường xuất, bán hàng hoá Việt Nam 2.3 Trường hợp tổ chức, hộ gia đình, cá nhân làm đầu mối thu mua than khai thác nhỏ, lẻ mà không xuất trình chứng từ chứng minh hàng hóa nộp thuế bảo vệ mơi trường tổ chức, hộ gia đình, cá nhân làm đầu mối thu mua người nộp thuế Xác định thuế bảo vệ môi trường Thuế bảo vệ môi trường phải nộp tính theo cơng thức sau: Thuế bảo vệ mơi trường phải nộp = Số lượng đơn vị hàng hố tính thuế x Mức thuế tuyệt đối đơn vị hàng hố Căn tính thuế bảo vệ mơi trường số lượng hàng hóa tính thuế mức thuế tuyệt đối Số lượng hàng hóa tính thuế quy định sau: + Đối với hàng hóa sản xuất nước, số lượng hàng hóa tính thuế số lượng hàng hóa sản xuất bán ra, trao đổi, tiêu dùng nội bộ, tặng cho, khuyến mại, quảng cáo + Đối với hàng hóa nhập khẩu, số lượng hàng hóa tính thuế số lượng hàng hóa nhập + Đối với hàng hoá nhiên liệu hỗn hợp chứa xăng, dầu, mỡ nhờn gốc hoá thạch nhiên liệu sinh học số lượng hàng hố tính thuế kỳ số lượng xăng, dầu, mỡ nhờn gốc hoá thạch có số lượng nhiên liệu hỗn hợp nhập sản xuất bán ra, trao đổi, tặng cho, đưa vào tiêu dùng nội quy đổi đơn vị đo lường quy định tính thuế hàng hoá tương ứng Cách xác định sau: Số lượng xăng, dầu, mỡ nhờn gốc hố thạch tính thuế = Số lượng nhiên liệu hỗn hợp nhập khẩu, sản xuất bán ra, tiêu dùng, trao đổi, tặng cho x Tỷ lệ phần trăm (%) xăng, dầu, mỡ nhờn gốc hoá thạch có nhiên liệu hỗn hợp Căn tiêu chuẩn kỹ thuật chế biến nhiên liệu hỗn hợp quan có thẩm quyền phê duyệt (kể trường hợp có thay đổi tỷ lệ phần trăm (%) xăng, dầu, mỡ nhờn gốc hố thạch có nhiên liệu hỗn hợp), người nộp thuế tự tính tốn, kê khai, nộp thuế bảo vệ môi trường số lượng xăng, dầu, mỡ nhờn gốc hố thạch; Đồng thời có trách nhiệm thông báo với quan thuế tỷ lệ phần trăm (%) xăng, dầu, mỡ nhờn có gốc hoá thạch chứa nhiên liệu hỗn hợp nộp với tờ khai thuế tháng tháng bắt đầu có bán (hoặc có thay đổi tỷ lệ) nhiên liệu hỗn hợp + Đối với túi ni lông đa lớp sản xuất gia công từ màng nhựa đơn HDPE, LDPE, LLDPE loại màng nhựa khác (PP, PA, ) chất khác nhôm, giấy… thuế bảo vệ mơi trường xác định theo tỷ lệ % trọng lượng màng nhựa đơn HDPE, LDPE, LLDPE có túi ni lơng đa lớp Căn định mức lượng màng nhựa đơn HDPE, LDPE, LLDPE sử dụng sản xuất gia công túi ni lông đa lớp, người sản xuất người nhập túi ni lông đa lớp tự kê khai, tự chịu trách nhiệm việc kê khai Mức thuế tuyệt đối làm tính thuế bảo vệ mơi trường hàng hóa mức thuế quy định Biểu mức thuế bảo vệ môi trường ban hành kèm theo Nghị số 1269/2011/UBTVQH12 ngày 14 tháng năm 2011 Nghị số 888a/2015/UBTVQH13 ngày 10 tháng năm 2015 Ủy ban thường vụ Quốc hội sửa đổi, bổ sung Nghị số 1269/2011/UBTVQH12 biểu thuế bảo vệ môi trường Chương II: Phương pháp kế toán thuế theo quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành I Thuế tài nguyên Nguyên tắc ghi nhận, xác định thuế tài nguyên phải nộp Khi phát sinh thuế tài nguyên kế toán ghi nhận vào giá gốc thành phẩm (chi phí sản xuất chung) Phương pháp kế toán thuế tài nguyên theo TT200 a Chứng từ kế toán sử dụng Để hạch toán nghiệp vụ liên quan đến kế toán thuế tài nguyên, kế toán sử dụng chứng từ sau: - Thông báo thuế phải nộp - Biên lai thu tiền - Phiếu chi, giấy báo Nợ ngân hàng b Tài khoản sử dụng - Tài khoản 3336 – Thuế tài nguyên: Phản ánh số thuế tài nguyên phải nộp, nộp phải nộp vào Ngân sách Nhà nước Kết cấu nội dung phản ánh Bên Nợ: Số thuế tài nguyên nộp vào Ngân sách Nhà nước Bên Có: Số thuế tài nguyên phải nộp vào Ngân sách Nhà nước Số dư Có: Số thuế tài nguyên phải nộp vào Ngân sách Nhà nước Kế toán số nghiệp vụ chủ yếu - Khi xác định số thuế tài nguyên phải nộp tính vào chi phí sản xuất chung, ghi: Nợ TK 6278: Chi phí sản xuất chung Có TK 3336: Thuế tài nguyên - Khi thực nộp Thuế tài nguyên vào Ngân sách Nhà nước, ghi: Nợ TK 3336: Thuế tài nguyên Có TK 111,112: Tền mặt, Tiền gửi ngân hàng Sơ đồ: Kế toán thuế tài nguyên 111, 112 3336 Khi nộp thuế tài nguyên 6278 Tính thuế tài nguyên phải nộp Ví dụ: Trong tháng 1/2017 Cơng ty TNHH ABC tính thuế tài ngun phải nộp 20.000.000đ Cơng ty trích tiền gửi ngân hàng để nộp thuế tài nguyên, có giấy báo Nợ Nợ TK 6278: 20.000.000 Có TK 3336: 20.000.000 Nợ TK 3336: 20.000.000 Có TK 112: 20.000.000 Sổ kế toán Hệ thống sổ kế toán sử dụng gồm sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết: - Sổ kế toán tổng hợp gồm: sổ tài khoản thuế khoản phải nộp Ngân sách Nhà nước sổ kế tốn có liên quan tùy hình thức kế tốn - Sổ kế toán chi tiết gồm: Sổ chi tiết thuế tài nguyên sổ chi tiết có liên quan II Thuế bảo vệ môi trường Nguyên tắc ghi nhận thuế bảo vệ môi trường – Tài khoản sử dụng cho người nộp thuế bảo vệ môi trường theo quy định pháp luật Trong giao dịch nhập ủy thác, tài khoản sử dụng cho bên giao ủy thác, không áp dụng cho bên nhận ủy thác – Các doanh nghiệp bán sản phẩm, hàng hố chịu thuế bảo vệ mơi trường ghi nhận doanh thu không bao gồm số thuế bảo vệ môi trường phải nộp Trường hợp không tách số thuế phải nộp thời điểm phát sinh ghi nhận doanh thu bao gồm thuế bảo vệ môi trường định kỳ phải ghi giảm doanh thu số thuế bảo vệ môi trường phải nộp – Các doanh nghiệp nhập mua nội địa hàng hố thuộc diện chịu thuế bảo vệ mơi trường ghi nhận số thuế bảo vệ môi trường phải nộp vào giá gốc hàng nhập kho – Kế toán số thuế BVMT hoàn, giảm thực theo nguyên tắc: + Thuế BVMT nộp nhập hàng hóa, dịch vụ, hồn ghi giảm giá vốn hàng bán (nếu xuất hàng để bán) giảm giá trị hàng hóa (nếu xuất trả lại vay, mượn…); + Thuế BVMT nộp nhập TSCĐ, hồn ghi giảm chi phí khác (nếu bán TSCĐ) giảm nguyên giá TSCĐ (nếu xuất trả lại); + Thuế BVMT nộp nhập hàng hóa, TSCĐ đơn vị khơng có quyền sở hữu, hoàn ghi giảm khoản phải thu khác + Thuế BVMT phải nộp bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ sau hồn, giảm kế toán ghi nhận vào thu nhập khác Phương pháp kế tốn thuế bảo vệ mơi trường a Chứng từ sử dụng: -Thông báo thuế phải nộp -Biên lai thu tiền -Phiếu chi -Giấy báo Nợ ngân hàng b Tài khoản sử dụng Tài khoản 33381 - Thuế bảo vệ môi trường: Phản ánh số thuế bảo vệ môi trường phải nộp, nộp phải nộp; Bên Nợ: Số thuế bảo vệ môi trường nộp vào Ngân sách Nhà nước; Bên Có: Số thuế bảo vệ môi trường phải nộp vào Ngân sách Nhà nước Số dư bên Có: Số thuế bảo vệ mơi trường phải nộp vào Ngân sách Nhà nước Kế toán số nghiệp vụ chủ yếu a) Khi bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường đồng thời chịu thuế GTGT, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ không bao gồm thuế bảo vệ môi trường khơng có thuế GTGT, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 (tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (giá bán khơng có thuế bảo vệ mơi trường thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 33381 - Thuế bảo vệ mơi trường Trường hợp không xác định số thuế phải nộp thời điểm giao dịch phát sinh, doanh thu ghi nhận bao gồm thuế định kỳ xác định số thuế phải nộp phải ghi giảm doanh thu: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp (chi tiết loại thuế) b) Khi nhập hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế bảo vệ mơi trường, kế tốn vào hố đơn mua hàng nhập thơng báo nộp thuế số thuế bảo vệ môi trường phải nộp, xác định số thuế bảo vệ môi trường phải nộp hàng nhập khẩu, ghi: Nợ TK 152, 156, 211, 611, Có TK 33381 - Thuế bảo vệ mơi trường - Trường hợp xuất sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bảo vệ môi trường để tiêu dùng nội bộ, cho, biếu, tặng, khuyến mại, quảng cáo khơng thu tiền, ghi: Nợ TK 641,642 Có TK 152, 154, 155 Có TK 33381 - Thuế bảo vệ môi trường c) Trường hợp doanh nghiệp bên nhận uỷ thác nhập phải nộp thuế bảo vệ môi trường hộ bên giao uỷ thác nhập khẩu, xác định số thuế bảo vệ môi trường phải nộp, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác Có TK 33381 - Thuế bảo vệ môi trường - Khi nộp tiền thuế bảo vệ môi trường vào Ngân sách Nhà nước, ghi: Nợ TK 33381 - Thuế bảo vệ môi trường Có TK 111, 112, d) Kế tốn hồn thuế bảo vệ mơi trường nộp khâu nhập - Thuế BVMT nộp khâu nhập khẩu, hồn tái xuất hàng hóa, ghi: Nợ TK 33381 - Thuế bảo vệ mơi trường Có TK 632 - Giá vốn hàng bán (nếu xuất hàng để bán) Có TK 152, 153, 156 (nếu xuất hàng trả lại) - Thuế TTĐB nộp khâu nhập khẩu, hoàn tái xuất TSCĐ, ghi: Nợ TK 33381 - Thuế bảo vệ mơi trường Có TK 211 - Tài sản cố định hữu hình (nếu xuất trả lại TSCĐ) Có TK 811 - Chi phí khác (nếu bán TSCĐ) - Thuế BVMT nộp khâu nhập hàng hóa khơng thuộc quyền sở hữu đơn vị, hoàn tái xuất, ghi: Nợ TK 33381 - Thuế bảo vệ mơi trường Có TK 138 - Phải thu khác e) Kế toán thuế BVMT phải nộp bán hàng hóa, TSCĐ, cung cấp dịch vụ sau giảm, hồn: Khi nhận thơng báo quan có thẩm quyền số thuế khâu bán giảm, hoàn, ghi: Nợ TK 33381 - Thuế bảo vệ mơi trường Có TK 711 - Thu nhập khác Sơ đồ: Kế toán thuế bảo vệ mơi trường Sổ kế tốn Hệ thống sổ kế toán sử dụng gồm sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết: - Sổ kế toán tổng hợp gồm: sổ tài khoản thuế khoản phải nộp Ngân sách Nhà nước sổ kế tốn có liên quan tùy hình thức kế toán - Sổ kế toán chi tiết gồm: Sổ chi tiết thuế bảo vệ môi trường sổ chi tiết có liên quan Chương III: Bài tập vận dụng I Thuế tài nguyên Bài 1: Doanh nghiệp B khai thác 1.000 quặng, tỷ lệ chất có mẫu quặng kiểm định là: đồng: 60%; bạc: 0,2% ; thiếc: 0,5% Biết thuế suất thuế tài nguyên đồng 15%, bạc thiếc 12% Sản lượng tài nguyên tính thuế chất xác định sau: - Đồng: 1.000 x 60% = 600 Bạc: 1.000 x 0,2% = Thiếc: 1.000 x 0,5% = Trong tháng, Doanh nghiệp bán 600 quặng, doanh thu 900triệu đồng Giá tính thuế xác định chất có quặng sau: Doanh thu lượng Đồng bán tháng: 900.000.000 x 60% = 540.000.000 Giá tính thuế đơn vị Đồng (đồng/tấn): Khi khai, nộp thuế tài nguyên, đơn vị phải khai, nộp thuế 600 quặng đồng với giá tính thuế đơn vị (như nêu trên) với thuế suất tương ứng Tương tự xác định giá tính thuế đơn vị để khai, nộp thuế lượng bạc, thiếc có 1.000 quặng khai thác tháng  Số thuế tài nguyên phải nộp đồng = 540.000.000 x 15% = 81.000.000 đồng  Số thuế tài nguyên phải nộp bạc thiết = (1.800.000 + 4.500.000) x 12% = 756.000 đồng  Tổng số thuế tài nghuyên phải nộp = 81.756.000 đồng Nợ TK 6278: 81.756.000 Có TK 3336: 81.756.000 Nợ TK 3336: 81.756.000 Có TK 112: 81.756.000 Bài 2: Công ty B khai thác 2000 quặng mỏ đồng Theo giấy phép khai thác ,hồ sơ thiết kế khai thác tài nguyên , hồ sơ kiểm định chất quặng đồng khai thác sau: đồng 50%; bạc 2%; thiếc 5% Gía tính thuế đơn vị tài nguyên nguyên chất UBND cấp tỉnh qui định sau: Đồng 10.000.000 đồng/tấn; bạc 500.000.000 đồng/tấn; thiếc 50.000.000 đồng/tấn Biết thuế suất thuế tài nguyên Đồng, Bạc, Thiếc 10% Thuế tài nguyên (khai thác) công ty B phải nộp ? Biết cơng ty nộp thuế TGNH , có giấy báo Nợ Bài làm: Sản lượng tài nguyên tính thuế chất quặng : Sản lượng tài nguyên tính thuế đồng quặng là: 2000×50%=1000 Sản lượng tài nguyên tính thuế bạc quặng là: 2000×2%= 40 Sản lượng tài ngun tính thuế thiếc quặng là: 2000× 5%=100 Thuế tài nguyên khai thác mà cơng ty B phải nộp là: (1000×10.000.000 + 40×500.000.000 +100×50.000.000 )×10%=3.500.000 Thuế tài nguyên phải nộp: Nợ TK 6278 : 3.500.000 Có TK 3336: 3.500.000 Nộp thuế: Nợ TK 3336: 3.500.000 Có TK 112: 3.500.000 II Thuế bảo vệ môi trường Bài 1: Doanh nghiệp A sản xuất 100 kg túi nilon đa lớp, trọng lượng màng nhựa đơn HDPE, LDPE, LLDPE có túi nilon đa lớp 70% trọng lượng màng nhựa khác (PA, PP,…) 30% Giá bán chưa thuế 20.000 đ/kg (VAT 10%) Cơng ty A tính thuế mơi trường phải nộp trích tiền gửi ngân hàng để nộp thuế tài nguyên, có giấy báo Nợ Bài làm: Túi nilon đa lớp gồm màng nhựa đơn HDPE, LDPE, LLDPE màng nhựa khác (PA, PP,…) có màng nhựa đơn HDPE, LDPE, LLDPE phải chịu thuế bảo vệ môi trường  Số lượng đơn vị hàng hóa tính thuế =100 kg x 70% = 70 kg Mức thuế tuyệt đối đơn vị hàng hóa với nilon 40.000 đồng/kg  Số thuế môi trường phải nộp = 70 x 40.000 = 2.800.000 đ Nợ TK 131: 5.000.000 Có TK 511: 2.000.000 Có TK 3331: 200.000 Có TK 33381: 2.800.000 Nợ TK 33381: 2.800.000 Có TK 112: 2.800.000 Bài 2: Trong kỳ, Công ty A bán 1000 than đá cho nhà máy sản xuất X với giá bán chưa thuế 21.000.000 đồng/tấn (VAT 10%) Cơng ty A tính thuế mơi trường phải nộp trích tiền gửi ngân hàng để nộp thuế mơi trường, có giấy báo Nợ Bài làm: Than đá đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường với mức thuế 10.000 đồng/tấn Thuế bảo vệ môi trường công ty A phải nộp kỳ là: 1000×10=10.000 Nợ TK 131: 23.110.000 Có TK 511: 21.000.000 Có TK 3331: 2.100.000 Có TK 33381: 10.000 Nộp thuế BVMT: Nợ TK 33381: 10.000 Có TK 112: 10.000 Kết luận Thuế tài ngun, thuế bảo vệ mơi trường góp phần hạn chế sản xuất tiêu dùng sản phẩm gây nhiễm; khuyến khích người tiêu dùng sử dụng sản phẩm thay hạn chế tiêu dùng sản phẩm (xăng, dầu, than đá) Từ đó, nâng cao ý thức bảo vệ môi trường đầu tư, sản xuất tiêu dùng tổ chức, cá nhân; khuyến khích sử dụng lượng tiết kiệm, hiệu quả, giảm bớt tác động tiêu cực sản xuất, tiêu dùng đến môi trường, giảm thiểu ô nhiễm suy thối mơi trường Hơn nữa, thuế mang lại nguồn thu định cho ngân sách để đầu tư cải tạo môi trường Thay đổi nhận thức người dân về vai trò mơi trường mục tiêu lớn mà sách hướng tới  ... (nếu có) II Thuế bảo vệ mơi trường Quy định liên quan đến thuế bảo vệ môi trường 1.1 Nội dung thuế bảo vệ môi trường 1.1.1 Khái niệm Thuế bảo vệ môi trường loại thuế gián thu, thu vào sản phẩm,... 33381 - Thuế bảo vệ môi trường - Khi nộp tiền thuế bảo vệ môi trường vào Ngân sách Nhà nước, ghi: Nợ TK 33381 - Thuế bảo vệ mơi trường Có TK 111, 112, d) Kế tốn hồn thuế bảo vệ mơi trường nộp... môi trường định kỳ phải ghi giảm doanh thu số thuế bảo vệ môi trường phải nộp – Các doanh nghiệp nhập mua nội địa hàng hoá thuộc diện chịu thuế bảo vệ môi trường ghi nhận số thuế bảo vệ môi trường