BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ

Bài giảng KTTC 5- Chương Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Mục tiêu Chƣơng Hiểu chất ý nghĩa Báo cáo lưu chuyển tiền tệ  Hiểu có khả áp dụng phương pháp lập chi tiết cụ thể Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo quy định hành Việt Nam BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ  TS Nguyễn Thị Kim Cúc Bản chất BC LCTT Nội dung Mối quan hệ với BCTC Báo cáo LCTT Bản chất BC LCTT  Khái niệm, mục đích BC LCTT  Nội dung, Kết cấu BC LCTT  Nguyên tắc lập BC LCTT  Cơ sở lập, Phương pháp lập  Tiền Nợ phải trả Tài Vốn chủ sản sở hữu khác tiền LN CPP Hoạt Hoạt Hoạt động kinh doanh động đầu tư động tài Tiền Nợ phải trả Tài Vốn chủ sản sở hữu khác tiền LN CPP BCĐKT Báo cáo KQHĐKD Những yếu tố tạo khác biệt BC KQHĐKD BC LCTT Bản chất BC LCTT Chính sách quản lý hàng tồn kho Quản lý khoản phải thu / khoản phải trả Kế hoạch đầu tư; Chính sách huy động vốn Bản chất BC LCTT BCLCTT Ngƣời sử dụng thông tin BCĐKT   Tiền DN thay đổi kỳ tài nhƣ (Tiền có bao nhiêu, từ đâu mà có sử dụng vào mục đích gì?) Nhà đầu tƣ: Nhà quản lý: ? khả tạo tiền ? DN có đủ tương lai DN, có cần tiền để trả nợ / phải tài trợ thêm trả cổ tức ? chi trả cổ tức không; Một xếp lại báo cáo thu chi nhằm cung cấp thông tin hữu ích Phân tích khác biệt lợi nhuận dòng tiền Tiền Tồn đầu kỳ Chủ nợ: ? DN có khả toán BÁO CÁO LƢU CHUYỂN TIỀN TỆ A1=THU TỪ HĐKD B1 =CHI CHO HĐKD A1 - B1 LCTT TỪ HĐKD A2=THU TỪ HĐĐT B2 =CHI CHO HĐĐT A2 - B2 LCTT TỪ HĐĐT A3=THU TỪ HĐTC B3 =CHI CHO HĐTC A3 - B3 LCTT TỪ HĐTC A-B TIỀN  TRONG KỲ TIỀN ĐẦU KỲ Tồn cuối kỳ TIỀN CUỐI KỲ Bài giảng KTTC 5- Chương Báo cáo lưu chuyển tiền tệ VD: Báo cáo thu chi kỳ Thu tiền bán hàng Hoạt động kinh doanh Chi đầu tƣ, XDCB Dòng tiền chung đơn vị Hoạt động đầu tƣ Chi mua yếu tố SXKD Bán TSCĐ, khoản đầu tƣ Hoạt động tài Phát hành cổ phiếu Đi vay Phân phối LN Trả nợ vay Tồn đầu kỳ Thu kỳ Thu tiền bán hàng Thu nhƣợng bán thiết bị Thu vay Cộng thu kỳ 100 3000 2000 3000 8000 Chi kỳ Chi mua hàng hoá 2000 Chi trả nợ vay 2000 Chi mua trái phiếu Chi trả cổ tức Chi trả lƣơng Chi quản lý khác Cộng chi kỳ Tồn cuối kỳ 1000 500 1000 1000 7500 600 Tình hình doanh thu, chi phí hoạt động KD kỳ: VD: Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ (phpháp trực tiếp – mẫu đơn giản) Lưu chuyển tiền từ HĐTC Lưu chuyển tiền từ HĐKD Thu tiền bán hàng 3000 Chi mua hàng hoá (2000) Chi trả lương (1000) Chi quản lý khác LCTT từ HĐKD Thu vay 3000 Chi trả nợ vay (2000) (1000) Chi trả cổ tức (500) (1000) LCTT từ HĐTC 500 Tăng (giảm) tiền kỳ 500 100 600 Lưu chuyển tiền từ HĐĐT Thu nhượng bán th/bị 2000 Chi mua trái phiếu (1000) Tiền đầu kỳ LCTT từ HĐĐT 1000 Tiền cuối kỳ DTBH 8.000 Chi phí 5.000 LỢI NHUẬN 3.000 Đã thu tiền 3.000 Còn Phải thu 5.000 Đã chi tiền 4.000 (2.000+2.000) Còn phải trả 1.000 Theo phương pháp trực tiếp Tiền thu từ – Tiền chi cho = HĐKD 3.000 HĐKD 4.000 Câu hỏi đặt   Tiền từ HĐKD (1.000) Lợi nhuận cao hoạt động kinh doanh tiền? Phải tìm cách giải thích mối quan hệ tiền lợi nhuận 10 Khái niệm, mục đích BC LCTT Theo phƣơng pháp gián tiếp Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh 3.000 Điều chỉnh vào lãi khoản doanh thu, chi phí tiền Tăng khoản phải thu (5.000) Tăng khoản phải trả 1.000 Tiền từ hoạt động kinh doanh (1.000) Khái niệm Báo cáo lưu chuyển tiền tệ báo cáo tài tổng hợp phản ánh tổng quát tình hình hình thành sử dụng tiền doanh nghiệp kỳ báo cáo Nhận xét: phương pháp gián tiếp cho ta thông tin rõ tình hình DN sử dụng tiền nào, chiếm dụng bao nhiêu, bị chiếm dụng nào, tồn đọng hay giải phóng bớt hàng tồn kho,… 11 12 Bài giảng KTTC 5- Chương Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Khái niệm, mục đích BC LCTT Nội dung, kết cấu BC LCTT Mục đích: Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ cung cấp thông tin cho ngƣời sử dụng đánh giá đƣợc vấn đề sau: • Đánh giá khả tạo tiền trình hoạt động, khả chuyển đổi tài sản thành tiền • Đánh giá khả toán doanh nghiệp, khả trả cổ tức • Đánh giá khả đầu tƣ doanh nghiệp • Đánh giá nhu cầu huy động vốn bên • Đối chiếu khác biệt lợi nhuận lƣu chuyển tiền mặt • Đánh giá dự đoán khả số lƣợng, thời gian độ tin cậy luồng tiền tƣơng lai Thuật ngữ Tiền gồm tiền quỹ, tiền chuyển khoản tiền gửi không kỳ hạn Tƣơng đƣơng tiền khoản đầu tư ngắn hạn (không tháng), có khả chuyển đổi dễ dàng thành lượng tiền xác định nhiều rủi ro chuyển đổi thành tiền 13 Nội dung, kết cấu BC LCTT 14 Nội dung, kết cấu BC LCTT Thuật ngữ Luồng tiền luồng vào luồng tiền tương đương tiền, không bao gồm chuyển dịch nội khoản tiền tương đương tiền DN TMTĐCTGNH Tương đương tiền BC LCTT đƣợc trình bày theo hoạt động  Hoạt động kinh doanh: Là hoạt động tạo doanh thu chủ yếu doanh nghiệp hoạt động khác hoạt động đầu tư hay hoạt động tài  Hoạt động đầu tƣ: Là hoạt động mua sắm, xây dựng, lý, nhượng bán tài sản dài hạn khoản đầu tư khác không thuộc khoản tương đương tiền  Hoạt động tài chính: Là hoạt động tạo thay đổi quy mô kết cấu vốn chủ sở hữu vốn vay doanh nghiệp 15 Thành phần BC LCTT HĐ KD HĐ ĐT Tiền thu từ bán HHDV,khoản - Tiền chi từ bán HHDV,khoản  = Kết cấu BCLCTT Lưu chuyển tiền từ Hđ KD + Tiền thu từ bán Tiền chi mua các khoản đầu tư - khoản đầu tư & & TS dài hạn TS dài hạn = Lưu chuyển tiền từ Hđ ĐT + HĐ TC Tiền thu từ Tiền trả nợ vay khoản vay & thu & hoàn VCSH VCSH Luồng tiền vào Luồng tiền = 16 Lưu chuyển tiền từ Hđ TC = LC tiền từ HĐ Kinh doanh LC tiền từ HĐ Đầu tƣ LC tiền từ HĐ Tài Tăng/Giảm Tiền & TĐT kỳ Tiền & TĐT cuối kỳ + Tiền & TĐT đầu kỳ Lƣu chuyển tiền kỳ 17 18 Bài giảng KTTC 5- Chương Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Lƣu ý lập trình bày BCLCTT Lập Báo cáo LCTT     Yêu cầu Trách nhiệm lập BCLCTT: Tất doanh nghiệp thuộc ngành, thành phần; Thời hạn lập nộp: vòng 90 ngày kể từ ngày kết thúc niên độ kế toán TMTĐCTGNH Tương đương tiền Cơ sở pháp lý   Xác định khoản Tương đương tiền nghiệp vụ dịch chuyển nội Tiền Tương đương tiền -Thu hồi khoản tương đương tiền mà số tiền thu > giá gốc có ảnh hưởng đến BCLCTT? - Bán ngoại tệ: chênh lệch số tiền thu giá trị ghi sổ ngoại tệ xuất quỹ? Chuẩn mực kế toán số 24 - BCLCTT Chế độ kế toán QĐ 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ Tài chính: Mẫu biểu phương pháp lập cụ thể 19 20 Lƣu ý lập trình bày BCLCTT Lƣu ý lập trình bày BCLCTT Không trình bày giao dịch không trực tiếp sử dụng tiền Tách biệt loại hoạt động: kinh doanh, đầu tư tài phù hợp với đặc điểm kinh doanh doanh nghiệp (a) Việc mua tài sản cách nhận khoản nợ liên quan trực tiếp thông qua nghiệp vụ cho thuê tài chính; (b) Việc mua DN thông qua phát hành cổ phiếu; Trình bày sở thuần: - Thu chi hộ khách hàng, chủ sở hữu tài sản; Các quỹ đầu tư giữ cho khách hàng - Vòng quay nhanh, thời gian đáo hạn ngắn: không tháng (c) Việc chuyển nợ thành vốn chủ sở hữu Những giao dịch hình thức không liên quan đến tiền có trình bày BCLCTT? VD: - Thu tiền khách hàng mua hàng hoá trả nợ cho người cung cấp dịch vụ? - Vay ngắn hạn Ngân hàng trả cho nhà cung cấp vật tư? Quy đổi ngoại tệ đồng tiền ghi sổ kế toán theo tỷ giá thực tế ngày lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 21 22 Căn lập Lƣu ý lập trình bày BCLCTT 6.Trình bày thành riêng biệt Số dư đầu kỳ cuối kỳ, ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái, tương ứng Bảng Cân đối kế toán  Trình bày ghi (giá trị lý do) cho số dư cuối kỳ lớn không sử dụng     Theo hướng dẫn thông tư 201 liên quan đến xử lý CLTG đánh giá lại KM Tiền công nợ ngắn hạn: - đầu năm ghi bút toán đảo (so với số liệu CLTG ghi nhận cuối năm trước), - cuối năm ghi nhận CLTG ĐGLSDCK, trình bày BCLCTT? Bảng Cân đối kế toán; Báo cáo kết hoạt động kinh doanh; Thuyết minh báo cáo tài chính; Báo cáo lưu chuyển tiền tệ kỳ trước Các tài liệu kế toán khác, như: - 23 Sổ kế toán tổng hợp; Sổ kế toán chi tiết Tài khoản 111,112,113 Sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết Tài khoản liên quan khác, Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ và; Các tài liệu kế toán chi tiết khác 24 Bài giảng KTTC 5- Chương Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Yêu cầu mở sổ kế toán  Mở Sổ kế toán chi tiết: Chi tiết theo loại hoạt động - -   Phương pháp lập Căn phân loại 03 luồng tiền: hoạt động kinh doanh, đầu tư, tài  Căn phân loại phương pháp lập:  Các Tài khoản Nợ Phải thu Các Tài khoản Nợ Phải trả Tiền mặt, Tiền gửi Ngân hàng, Tiền chuyển Xác định khoản đầu tư có thời hạn thu hồi đáo hạn không tháng Chi tiết cho mục đích: khoản đầu tư chứng khoán công cụ nợ phục vụ thương mại (mua vào để bán) phục vụ cho mục đích nắm giữ đầu tư để thu lãi   Phương pháp trực tiếp; Phương pháp gián tiếp 25 Phân biệt 03 loại hoạt động  Phân biệt 03 loại hoạt động  Hoạt động kinh doanh:  Tạo doanh thu chủ yếu  Có liên quan đến khoản mục doanh thu, giá vốn, CPQL, CPBH chi phí TÀI CHÍNH BCKQKD  26  Các khoản KHÔNG PHẢI hoạt động đầu tư + KHÔNG PHẢI hoạt động tài trợ vốn Hoạt động đầu tư:  Liên quan tài sản dài hạn + đầu tư (KHÔNG PHẢI tương đương tiền)  Bao gồm khoản lãi nhận từ đầu tư Hoạt động tài chính:  Liên quan vốn chủ sở hữu + vốn vay  KHÔNG liên quan đến khoản mục doanh thu chi phí tài BCKQKD Các khoản mục doanh thu chi phí tài BCKQKD phân loại vào lưu chuyển từ h.động đầu tư/kinh doanh  Bao gồm việc phân phối LN cho chủ sở hữu 27 Phân biệt 03 loại hoạt động 28 Trực tiếp Gián tiếp Lợi nhuận trƣớc thuế Loại Quyết định tài Loại BCTC liên quan ảnh hưởng Thu tiền từ HĐKD BCLCTT Quyết định liên quan đến sử dụng vốn lƣu động – tài trợ ngắn hạn Tạo doanh thu chủ yếu (BC KQKD) Hoạt động kinh doanh Quyết định đầu tƣ - dài hạn Liên quan tài sản dài hạn + đầu tư Hoạt động đầu tƣ Quyết định huy động, tài trợ tài Liên quan vốn chủ sở hữu, vốn vay (BCĐKT – phần Nguồn vốn) Hoạt động tài Chi tiền cho HĐKD Đ/chỉnh nghiệp vụ không tiền Đ/chỉnh phải thu, phải trả, tồn kho Luồng tiền từ HĐKD Luồng tiền từ HĐĐTƣ Luồng tiền từ HĐTC 29 Lƣu chuyển tiền kỳ 30 Bài giảng KTTC 5- Chương Báo cáo lưu chuyển tiền tệ PHƢƠNG PHÁP TRỰC TIẾP Nguyên tắc lập Chỉ tiêu   Lập cách phân tích tổng hợp trực tiếp khoản tiền thu vào chi theo nội dung thu, chi; Mã số Thuyết Năm Năm minh trƣớc I Lƣu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Từ sổ kế toán tổng hợp chi tiết doanh nghiệp 31 Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ doanh thu khác 01 Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa dịch vụ 02 Tiền chi trả cho người lao động 03 Tiền chi trả lãi vay 04 Tiền chi nộp thuế Thu nhập doanh nghiệp 05 Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh 06 Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh 07 Lƣu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh 20 32 PHƢƠNG PHÁP TRỰC TIẾP Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh I Lƣu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Tiền THU từ bán hàng, cung cấp dịch vụ doanh thu khác THU 01 xxxxx Tổng số tiền thu (gồm VAT) kỳ bán hàng, cung cấp dịch vụ, bao gồm bán chứng khoán mục đích thương mại Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh 20 CHI động kinh doanh Tiền 02 (xxx) chi trả cho ngƣời cung cấp hàng hóa dịch vụ  Số liệu TK liên quan: phần thu TK 111,112,113, đối chiếu TK 511, 512, 131,136 TK 121, 515 (Bán chứng khoán mục đích thương mại thu tiền ngay) I Lƣu chuyển tiền từ hoạt Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh 20 Chỉ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ***) 33 I Lƣu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Tiền chi trả cho ngƣời lao động CHI 03 Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh 20 (xxx)  Tổng số tiền trả cho người lao động kỳ báo cáo tiền lương, tiền công, phụ cấp, tiền thưởng DN toán tạm ứng  Sổ - •Chỉ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ***) - kế toán liên quan TK 111, 112, đối chiếu TK 334 - phần trả tiền kỳ báo cáo 35 I Lƣu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Tiền chi trả lãi vay CHI 04 Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh 20 số tiền trả kỳ cho người cung cấp HH,DV (gồm VAT), chi mua chứng khoán mục đích thương mại (nếu có)  Sổ kế toán liên quan: TK “Tiền” phần chi tiền, Đối chiếu - TK 331, TK HTK TK có liên quan khác, chi tiết phần trả tiền kỳ báo cáo, - TK 121 (Chi mua CK mục đích thương mại) 34  Tổng số tiền lãi vay trả kỳ báo cáo, bao gồm tiền lãi vay phát sinh kỳ trả kỳ này, tiền lãi vay phải trả phát sinh từ kỳ trước trả kỳ này, lãi tiền vay trả trước kỳ  Sổ kế toán l/qTK 111,112 đối chiếu với sổ kế toán TK 635, 335 (theo dõi số tiền lãi vay phải trả), 142/242 (lãi trả trước) (xxx) •Chỉ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ***) Tổng  36 Bài giảng KTTC 5- Chương Báo cáo lưu chuyển tiền tệ I Lƣu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh  CHI Tiền chi nộp thuế Thu nhập DN 05 Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh 20 (xxx) Tổng số tiền nộp thuế TNDN cho Nhà nước kỳ báo cáo, bao gồm số tiền thuế TNDN nộp kỳ này, số thuế TNDN nợ từ kỳ trước nộp kỳ số thuế TNDN nộp trước (nếu có) lấy từ sổ kế toán Tài khoản "Tiền” (phần chi tiền), •Chỉ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ***) I Lƣu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh THU Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh 06 xxx - Lưu chuyển tiền 20 từ hoạt động kinh doanh lấy từ sổ kế toán TK 111,112 sau đối chiếu với sổ kế toán TK 711,133 sổ kế toán Tài khoản khác có liên quan kỳ báo cáo Đối chiếu với sổ kế toán TK 3334 (phần thuế TNDN nộp kỳ báo cáo)  Tổng số tiền thu từ khoản khác từ hoạt động kinh doanh, khoản tiền thu phản ánh MS 01 Gồm: bồi thường, phạt, tiền thưởng, khoản tiền thu khác ); hoàn thuế; nhận ký quỹ, ký cược; nguồn kinh phí nghiệp, dự án (nếu có); bên thưởng, hỗ trợ cấp cấp cấp nộp 37 38 BÁO CÁO LƢU CHUYỂN TIỀN TỆ Nguyên tắc Phƣơng pháp lập I Lƣu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh 7.Tiền CHI khác cho hoạt động kinh doanh Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh CHI 07  (xxx)  20 lấy từ sổ kế toán Tài khoản "Tiền" kỳ báo cáo, sau đối chiếu với sổ kế toán TK 811, 333 (không gồm Thuế TNDN), 161 Tài khoản liên quan khác Tổng số tiền chi khoản khác, khoản tiền chi liên quan đến hoạt động SKKD kỳ báo cáo phản ánh Mã số 02, 03, 04, 05  Gồm: bồi thường, bị phạt; loại thuế (không bao gồm thuế TNDN); loại phí, lệ phí, tiền thuê đất; ký cược, ký quỹ; chi quỹ khen thưởng, phúc lợi; chi nguồn kinh phí nghiệp, kinh phí dự án; nộp quỹ lên cấp cấp cho cấp dưới,  Lưu chuyển tiền từ Hoạt động đầu tư: Phương pháp trực tiếp Lưu chuyển tiền từ Hoạt động tài chính: Phương pháp trực tiếp 39 PHƢƠNG PHÁP TRỰC TIẾP Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 40 PHƢƠNG PHÁP TRỰC TIẾP Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư Thuyết (+/-) minh II Lƣu chuyển tiền từ hoạt động đầu tƣ Mã số Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác 21 - 2.Tiền thu từ lý, nhƣợng bán TSCĐ tài sản dài hạn khác 22 +/- Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vị khác 23 - 4.Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị khác 24 + Tiền chi đầu tƣ góp vốn vào đơn vị khác 25 - Tiền thu hồi đầu tƣ góp vốn vào đơn vị khác 26 + Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận đƣợc chia 27 + Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 30 Trình bày riêng biệt Tiền vào Tiền ra, trừ trường hợp trình bày sở theo quy định  Mua lý công ty đơn vị kinh doanh khác: tiền từ hoạt động đầu tư  Kèm trình bày Thuyết minh báo cáo tài chính:  - - 41 - Tổng giá trị mua lý; Phần giá trị mua lý toán tiền khoản tương đương tiền; Số tiền khoản tương đương tiền thực có công ty đơn vị kinh doanh khác mua lý; Phần giá trị tài sản công nợ tiền khoản tương đương tiền công ty đơn vị kinh doanh khác mua lý kỳ Giá trị tài sản phải tổng hợp theo loại tài sản 42 Bài giảng KTTC 5- Chương Báo cáo lưu chuyển tiền tệ LƢU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƢ Lập tiêu cụ thể II Lƣu chuyển tiền từ hoạt động đầu tƣ Tổng số tiền chi để mua sắm, xây Tiền chi để mua sắm, 21 (xxx) dựng TSCĐ hữu xây dựng TSCĐ hình, TSCĐ vô hình, tài sản dài hạn khác tiền chi cho giai đoạn triển khai vốn hoá thành TSCĐ •lấy từ sổ kế toán Tài khoản “Tiền” vô hình, tiền chi cho (phần chi tiền), Tài khoản “Vay dài hạn” hoạt động đầu tư xây (Phần chi tiền từ tiền vay dài hạn nhận dựng dở dang, đầu chuyển trả cho người bán) tư bất động sản trong kỳ báo cáo, đối chiếu với sổ kế toán Tài khoản 211,213,214, “đầu tư kỳ báo cáo Mã số  II Lƣu chuyển tiền từ hoạt động đầu tƣ Mã số  Số tiền thu từ việc lý, nhượng bán TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình bất động sản đầu tư kỳ báo cáo  Là chênh lệch số tiền thu số tiền chi cho việc lý, nhượng bán TSCĐ bất động sản đầu tư, ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn (***) số tiền thực thu nhỏ số tiền thực chi 2.Tiền thu từ lý, nhƣợng bán TSCĐ tài sản dài hạn khác 22 xxx dài hạn khác", “Phải trả cho người bán” 43 II Lƣu chuyển tiền từ hoạt động đầu tƣ Mã số  Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vị khác 23 (xxx) lấy từ sổ kế toán TK"Tiền", sau đối chiếu với sổ kế toán TK“đầu tư ngắn hạn khác", “đầu tư dài hạn khác" (Chi tiết khoản tiền chi cho vay), Tài khoản “đầu tư chứng khoán ngắn hạn", “đầu tư chứng khoán dài hạn" (Chi tiết tiền chi mua công cụ nợ đơn vị khác (Trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu ) Tổng số tiền chi cho bên khác vay, chi mua công cụ nợ đơn vị khác (Trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu ) mục đích nắm giữ đầu tư kỳ báo cáo (không bao gồm tiền chi mua công cụ nợ mục đích thương mại) 44 II Lƣu chuyển tiền từ hoạt động đầu tƣ  Mã số 4.Tiền thu hồi cho vay, 24 bán lại công cụ nợ đơn vị khác xxx lấy từ sổ kế toán TK 111,112, sau đối chiếu với sổ kế toán TK 128, 2288 (Chi tiết thu hồi tiền cho vay) TK 1212, 2282 (Chi tiết số tiền thu bán lại công cụ nợ (Trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu)) 45 Số tiền chi để đầu tư vốn vào DN khác kỳ báo cáo, bao gồm tiền chi đầu tư vốn hình 5.Tiền chi đầu tƣ góp 25 (xxx) thức mua cổ phiếu, góp vốn vào đơn vị khác vốn vào cty con, cty liên doanh, liên kết (không bao gồm tiền chi mua cổ lấy từ sổ kế toán TK phiếu mục đích "Tiền" sau đối chiếu với sổ thương mại) kế toán TK 221,223,2281  Số liệu ghi số (Chi tiết đầu tư cổ phiếu), TK âm hình thức ghi 222 ,TK 1288, 2288 ngoặc đơn (***) II Lƣu chuyển tiền từ hoạt động đầu tƣ Mã số  47 Tổng số tiền thu từ việc thu hồi lại số tiền gốc cho vay, từ bán lại th/toán công cụ nợ đơn vị khác kỳ báo cáo (không bao gồm tiền thu từ bán công cụ nợ coi khoản tương đương tiền bán công cụ nợ mục đích thương mại) 46 Số tiền thu hồi khoản đầu tư vốn vào đơn vị khác (Do bán lại lý 26 Xxx Tiền thu hồi đầu khoản vốn tƣ góp vốn vào đầu tư vào đơn vị đơn vị khác khác) kỳ báo cáo (không bao gồm lấy từ sổ kế toán TK 111,112, tiền thu bán cổ sau đối chiếu với sổ kế toán phiếu mua mục TK 2281 (Chi tiết cổ phiếu), TK 221,222,223,2288 (Chi tiết đầu đích thương mại) tư vốn vào đơn vị khác) II Lƣu chuyển tiền từ hoạt động đầu tƣ Mã số  48 Bài giảng KTTC 5- Chương Báo cáo lưu chuyển tiền tệ PHƢƠNG PHÁP TRỰC TIẾP Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài II Lƣu chuyển tiền từ hoạt động đầu tƣ Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận đƣợc chia Thu khoản tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi từ mua nắm giữ đầu tư công cụ nợ 27 xxx (Trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu ), cổ tức lợi nhuận nhận từ góp vốn vào đơn vị khác kỳ TK 111,112, sổ kế toán báo cáo  Mã số lấy từ sổ kế toán sau đối chiếu với TK 515, 121,1288,222,2281,2282 TK khác có liên quan III Lƣu chuyển tiền từ hoạt động tài Mã TM số 1.Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu 31 + 2.Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành 32 - Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận đƣợc 33 + Tiền chi trả nợ gốc vay 34 - Tiền chi trả nợ thuê tài 35 - Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu 36 - Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài 40 (+/-) 49 (+/-) 50 LƢU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH Lập tiêu cụ thể Tổng số tiền thu chủ sở hữu doanh nghiệp 1.Tiền thu từ phát hành 31 xxx góp vốn cổ phiếu, nhận vốn  Không bao gồm góp chủ sở hữu khoản vay nợ chuyển thành vốn cổ phần Lưu chuyển tiền từ hoạt 40 nhận vốn góp động tài chủ sở hữu tài sản lấy từ sổ kế toán TK “Tiền”, sau đối chiếu với sổ kế toán TK 4111,4112 (Chi tiết vốn góp CSH) III Lƣu chuyển tiền từ hoạt động tài Mã số  III Lƣu chuyển tiền từ hoạt động tài Mã số  2.Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành 32 (xxx) Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài 40 lấy từ sổ kế toán Tài khoản "Tiền", sau đối chiếu với sổ kế toán TK 4111,4112 TK 419 51 số tiền nhận DN vay ngắn hạn, dài hạn NH, tổ chức tài chính, tín dụng 33 xxx Tiền vay ngắn hạn, đối tượng khác kỳ dài hạn nhận đƣợc báo cáo  Đối với khoản vay Lưu chuyển tiền từ 40 trái phiếu, số tiền hoạt động tài thu phản ánh theo số thực thu (Bằng lấy từ sổ kế toán TK 111,112, tài mệnh giá trái phiếu điều khoản phải trả (phần tiền vay nhận chuyển trả khoản nợ phải trả) chỉnh với khoản kỳ báo cáo, sau đối chiếu với sổ chiết khấu, phụ trội trái kế toán TK 311,341,342,343 TK phiếu lãi trái phiếu có liên quan trả trước) III Lƣu chuyển tiền từ hoạt động tài Mã số  Tổng 53 Tổng số tiền trả hoàn lại vốn góp cho chủ sở hữu doanh nghiệp hình thức tiền 52 III Lƣu chuyển tiền từ hoạt động tài Mã số  Tiền chi trả nợ gốc vay 34 (xxx) Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài 40 lấy từ sổ kế toán TK 111,112,131 (phần tiền trả nợ vay từ tiền thu khoản phải thu khách hàng) kỳ báo cáo, sau đối chiếu với sổ kế toán TK 311,315,341,343 Tổng số tiền trả khoản nợ gốc vay ngắn hạn, vay dài hạn, nợ thuê tài ngân hàng, tổ chức tài chính, tín dụng đối tượng khác kỳ báo cáo 54 Bài giảng KTTC 5- Chương Báo cáo lưu chuyển tiền tệ III Lƣu chuyển tiền từ hoạt động tài Mã số  Tiền chi trả nợ thuê tài 35 (xxx) Tổng số tiền trả khoản nợ thuê tài kỳ báo cáo Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài 40 lấy từ sổ kế toán TK 111,112,131 (phần tiền trả nợ thuê tài từ tiền thu khoản phải thu khách hàng) kỳ báo cáo, sau đối chiếu với sổ kế toán TK 315,342 (Chi tiết số trả nợ thuê tài chính) Tổng số tiền trả cổ tức lợi nhuận chia cho chủ sở hữu DN Cổ tức, lợi nhuận 36 (xxx) kỳ báo cáo trả cho chủ sở hữu  Chỉ tiêu không bao gồm khoản cổ Lưu chuyển tiền từ 40 tức lợi nhuận hoạt động tài chia lấy từ sổ kế toán TK "Tiền", sau không trả cho chủ đối chiếu với sổ kế toán TK 421 sở hữu mà (Chi tiết số tiền trả cổ tức lợi chuyển thành vốn nhuận) cổ phần III Lƣu chuyển tiền từ hoạt động tài  Mã số 55 BÁO CÁO LƢU CHUYỂN TIỀN TIỀN TỆ Phân biệt khái niệm dễ nhầm lẫn 56 BÁO CÁO LƢU CHUYỂN TIỀN TIỀN TỆ Phân biệt khoản thu / chi dễ nhầm lẫn Luồng tiền l/q đến khoản đầu tƣ tài Khoản thu/chi Đầu tư ngắn hạn thỏa Tƣơng đƣơng tiền ĐT Chứng khoán Mục đích thương mại Đầu tư khác (góp vốn, cho vay) Mục đích đầu tư ĐTTC thuộc HĐKD Chỉ tiêu ĐTTC thuộc HĐĐT TGNH TM 100 20 1,400 120 800 25 Thu đáo hạn kỳ phiếu NH A - 11 Thu nhƣợng bán TSCĐ 30 - Thu phát hành trái phiếu - 200 Thu khách hàng trả nợ Thu phát hành cổ phiếu Chi phí trả lãi vay Khoản thu hồi hay chi việc CHO VAY (vốn gốc) Hoạt động tài Ảnh hưởng đến kết kinh doanh TĐ tiền 10 (10) 58 Chi kỳ (giảm) TGNH TĐT TM Ghi Chi trả nợ tiền hàng 900 50 kỳ phiếu NH A Chi trả nợ vay 680 120 Chi trả lãi vay 15 - Chi nhƣợng bán TSCĐ - Chi trả lƣơng nhân viên 50 15 780 40 thu hồi KP lãi vốn điều lệ 1.200 Chi mua TSCĐ Chi mua tín phiếu kho bạc tháng - 25 Tiền mặt nộp vào NH - 300 - 150 - - Chi đầu tƣ vào cty liên doanh T 1,600 - Tiền mặt nộp vào NH 300 - Chi trả nợ nhà cung cấp thiết bị 890 - Rút TGNH nhập QTM - 150 Chi nộp thuế TNDN 25 - 600 - Chi nộp VAT 20 - Thu lãi đƣợc chia đầu tƣ 90 50 Chi cổ tức 30 Thu đƣợc bồi thƣờng - 10 Chi mua cổ phiếu thƣơng mại 18 Thu hồi tạm ứng - Thu bán cổ phiếu thƣơng mại Tổng cộng thu 5,227 590 Rút TGNH nhập QTM Chi ký cƣợc ngắn hạn giá gốc 20 22 (10) Hoạt động đầu tƣ 57 Thu bán lại cổ phần cty M Hoạt động đầu tƣ Mục đích hưởng lãi 2,000 Thu lãi TGNH Hoạt động kinh doanh nhập từ lãi vay (CHO VAY) Mục đích hưởng lãi Thu lãi TGNH Thu kỳ (tăng) Thu từ bán hàng Loại hoạt động Thu VD: Lập BCLCTT quý 2/N Cty (pp trực tiếp) – đơn vị tính: triệu đồng Tiền tƣơng đƣơng tiền đầu kỳ Ảnh hưởng chi từ Ảnh hưởng đến tiền vay (nợ gốc) vốn vay Khoản thu Đầu tư dài hạn 59 Tổng cộng chi Tiền tương đương tiền cuối kỳ - 25 Mua TP tháng 12 15 5,158 580 25 169 30 25 60 10 Bài giảng KTTC 5- Chương Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Chỉ tiêu Mã số Thuyết minh Năm Năm trƣớc I Lƣu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh II Lƣu chuyển tiền từ hoạt động đầu tƣ 1.Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác 21 22 (1,710) Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ doanh thu khác 2,368 2.Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCĐ tài sản dài hạn khác Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa dịch vụ (968) 3.Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ 23 đơn vị khác (65) 4.Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị khác 24 Tiền chi trả cho người lao động Tiền chi trả lãi vay (15) 5.Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 25 (1,600) Tiền chi nộp thuế thu nhập DN (25) 6.Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 26 600 Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh 12 27 147 Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh (35) 7.Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh 20 Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 30 (2,536) 1,272 31 - 3.Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận 33 200 4.Tiền chi trả nợ gốc vay 34 (800) 5.Tiền chi trả nợ thuê tài 35 - Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu 36 (42) Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài 40 1,358 Lƣu chuyển tiền kỳ (50 = 20+30+40) 50 94 Tiền tƣơng đƣơng tiền đầu kỳ 60 130 ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ 61 - Tiền tƣơng đƣơng tiền cuối kỳ (70 = 50+60+61) 70 VII.3  Tiền = Tổng Lãi/ Lỗ trƣớc thuế + CP KHÔNG tiền – TN KHÔNG tiền 224 63 (Phƣơng pháp gián tiếp) Chỉ tiêu Bƣớc 2: Điều chỉnh THAY ĐỔI (TĂNG, GIẢM) VỐN LƢU ĐỘNG Tài sản khác Vốn chủ sở hữu tiền 64 Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ  Nợ phải trả Bƣớc 1: Điều chỉnh LOẠI TRỪ ẢNH HƢỞNG CỦA KHOẢN THU / CHI “KHÔNG BẰNG TIỀN” (từ yếu tố xác định LNKT trƣớc thuế BCKQKD) PHƢƠNG PHÁP GIÁN TIẾP Nguyên tắc lập Tiền 62 PHƢƠNG PHÁP GIÁN TIẾP Nguyên tắc lập 2,000 2.Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua 32 lại cổ phiếu DN phát hành BCĐKT - 61 III Lƣu chuyển tiền từ hoạt động tài 1.Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu 27 MS (+) (-) 01 xxx - Lãi (xxx) - Lỗ - Khấu hao TSCĐ 02 + - Các khoản dự phòng 03 + (DP tăng) - (Hoàn nhập) I Lƣu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Lợi “Tiền” “TS khác tiền”: biến động trái chiều nhuận trước thuế 2.Điều “Tiền” “Nợ phải trả”: biến động chiều SDCK – SDĐK = SPS TĂNG – SPS GIẢM 65 chỉnh cho khoản - Lãi, lỗ CLTG hối đoái chƣa thực 04 + (Lỗ) - (Lãi) - Lãi, lỗ từ hoạt động đầu tƣ 05 + (Lỗ) - (Lãi) - Chi phí lãi vay Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động 06 + 08 66 11 Bài giảng KTTC 5- Chương Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Chỉ tiêu VD: Lập BCLCTT quý 2/N Cty (pp gián tiếp) – đơn vị tính: triệu đồng MS I Lƣu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh (tt) Trích BC KQHĐKD quý Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh 08 trước thay đổi vốn lưu động - Tăng giảm khoản phải thu 09 - (CK–ĐK) - Tăng giảm hàng tồn kho 10 - (CK–ĐK) -Tăng giảm khoản phải trả 11 +(CK–ĐK) (không kể lãi vay phải trả, thuế TN phải nộp) 3.508 Chi phí - Lƣơng 2.070 - Thuê mặt - Dịch vụ mua - Khấu hao thiết bị - Tăng giảm chi phí trả trƣớc 12 - (CK–ĐK) - Tiền lãi vay trả 13 - Lợi nhuận trƣớc thuế - Thuế thu nhập doanh nghiệp nộp 14 - CP thuế TNDN hành - Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh 15 + - Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh 16 - 20 xxx Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Quý Doanh thu Lợi nhuận sau thuế 60 320 37 1.021 306 715 67 BCĐKT 30/6/N Số cuối quý Nhận xét Số đầu quý TÀI SẢN Tiền 1.733 1.125 Phải thu khách hàng 1.160 870 Trả trƣớc tiền thuê mặt 320 - 4.780 4.150 (1.362) (1.325) Vay ngắn hạn 600 - Phải trả ngƣời lao động 360 90 56 30 200 - Nguồn vốn kinh doanh 3.000 3.000 Lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối 2.415 1.700 Nguyên giá TSCĐ Khấu hao lũy kế - Sắp xếp dòng tiền liên quan đến hoạt động thực tế nhiều phức tạp? - Phương pháp gián tiếp: cần lưu ý số trường hợp điều chỉnh NỢ PHẢI TRẢ Thuế TNDN phải nộp Phải trả nhà cung cấp thiết bị 68 • Chứng khoán thương mại: chênh lệch lãi / lỗ bán tính vào LNKT, điều chỉnh thêm giá gốc KM hoạt động kinh doanh? • Điều chỉnh KM VLĐ HTK / Phải thu / Phải trả: xác định chênh lệch cuối kỳ đầu kỳ cần loại trừ số liệu không liên quan đến hoạt động kinh doanh số liệu không tiền (CLTG ĐGLCK, CLĐGLTS,…) VỐN CHỦ SỞ HỮU Bổ sung: Trong kỳ mua đưa vào sử dụng thiết bị giá 630, nợ 200 69 70 Tóm tắt chƣơng - BCLCTT báo cáo phản ánh tổng quát tình hình hình thành sử dụng tiền DN kỳ báo cáo - Bản chất BCLCTT xếp lại báo cáo thu chi nhằm cung cấp thông tin hữu ích Đồng thời phân tích khác biệt lợi nhuận dòng tiền - BCLCTT: trình bày tất mục thu chi DN mà cung cấp thông tin dòng tiền quan trọng (3 hoạt động DN), giúp người đọc hiểu thay đổi tình hình tài DN 71 12 ... BC LCTT 14 Nội dung, kết cấu BC LCTT Thuật ngữ Luồng tiền luồng vào luồng tiền tương đương tiền, không bao gồm chuyển dịch nội khoản tiền tương đương tiền DN TMTĐCTGNH Tương đương tiền BC LCTT. .. giảng KTTC 5- Chương Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Lƣu ý lập trình bày BCLCTT Lập Báo cáo LCTT     Yêu cầu Trách nhiệm lập BCLCTT: Tất doanh nghiệp thuộc ngành, thành phần; Thời hạn lập nộp: vòng... vốn chủ sở hữu vốn vay doanh nghiệp 15 Thành phần BC LCTT HĐ KD HĐ ĐT Tiền thu từ bán HHDV,khoản - Tiền chi từ bán HHDV,khoản  = Kết cấu BCLCTT Lưu chuyển tiền từ Hđ KD + Tiền thu từ bán Tiền