Thảo luận BÁO cáo lưu CHUYỂN TIỀN tệ hợp NHẤT

BÀI THẢO LUẬN – NHÓM – CH22AKT MỤC LỤC DANH SÁCH PHÂN CƠNG NHĨM …………………………………………… MỤC LỤC DANH SÁCH NHÓM – LỚP CH22A-KT .4 LỜI CẢM ƠN .5 PHẦN 1: TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT VÀ BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ HỢP NHẤT 1.1 Quy định chung báo cáo tài hợp 1.1.1 Yêu cầu Báo cáo tài hợp .6 1.1.2 Kỳ lập Báo cáo tài hợp 1.1.3 Trách nhiệm lập Báo cáo tài hợp 1.1.4 Thời hạn nộp cơng khai Báo cáo tài hợp .7 1.2 Quy định chung báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp 1.2.1 Cơ sở lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp 1.2.1.1 Khái niệm 1.2.1.2 Căn lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp 1.2.2 Nguyên tắc lập trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp 1.2.2.1 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp phản ánh dòng tiền phát sinh tập đoàn với đối tượng bên tập đoàn 1.2.2.2 Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh lập theo phương pháp gián tiếp (không áp dụng phương pháp trực tiếp) sở sử dụng Báo cáo kết sản xuất kinh doanh hợp Bảng cân đối kế toán hợp (xác định phần chênh lệch số đầu kỳ cuối kỳ tiêu) sau điều chỉnh cho giao dịch mua lý công ty con: 1.2.2.3 Luồng tiền từ hoạt động đầu tư hoạt động tài lập theo phương pháp trực tiếp trực tiếp có điều chỉnh: 10 1.3 Nguyên tắc điều chỉnh ảnh hưởng giao dịch mua, lý công ty đến luồng tiền báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp 11 1.3.1 Nguyên tắc điều chỉnh ảnh hưởng từ giao dịch mua, lý công ty kỳ đến Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp 11 HỌC PHẦN: BÁO CÁO TÀI CHÍNH NÂNG CAO Page BÀI THẢO LUẬN – NHÓM – CH22AKT 1.3.2 Điều chỉnh ảnh hưởng trực tiếp giao dịch mua, lý công ty đến luồng tiền từ hoạt động đầu tư 11 1.3.3 Điều chỉnh ảnh hưởng gián tiếp giao dịch mua, lý công ty đến luồng tiền Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp 12 PHẦN 2: QUY ĐỊNH CỤ THỂ VỀ PHƯƠNG PHÁP LẬP 14 VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ HỢP NHẤT 14 2.1 Lập báo cáo tiêu luồng tiền từ hoạt động kinh doanh theo phương pháp gián tiếp 14 2.1.1 Lợi nhuận trước thuế - Mã số 01 14 2.1.2 Khấu hao TSCĐ - Mã số 02 14 2.1.3 Các khoản dự phòng - Mã số 03 .15 2.1.4 Lãi/lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (Mã số 04) 16 2.1.5 Lãi/lỗ từ hoạt động đầu tư - Mã số 05 .17 2.1.6 Chi phí lãi vay - Mã số 06 18 2.1.7 Các khoản điều chỉnh khác (Mã số 07) .18 2.1.8 Tăng, giảm khoản phải thu - Mã số 09 .18 2.1.9 Tăng, giảm hàng tồn kho - Mã số 10 20 2.1.10 Tăng, giảm khoản phải trả - Mã số 11 21 2.1.11 Tăng, giảm chi phí trả trước - Mã số 12 22 2.1.12 Tăng, giảm chứng khoán kinh doanh (Mã số 13) 23 2.1.13 Tiền lãi vay trả - Mã số 14 24 2.1.14 Thuế thu nhập doanh nghiệp nộp - Mã số 15 24 2.1.15 Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh - Mã số 16 .25 2.1.16 Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh - Mã số 17 .25 2.1.17 Lưu chuyển tiền từ hoạt động sản xuất, kinh doanh - Mã số 20 26 2.2 Lập báo cáo tiêu luồng tiền từ hoạt động đầu tư .26 2.2.1 Tiền chi mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác - MS 21 26 2.2.2 Tiền thu lý, nhượng bán TSCĐ tài sản dài hạn khác - Mã số 22 28 HỌC PHẦN: BÁO CÁO TÀI CHÍNH NÂNG CAO Page BÀI THẢO LUẬN – NHÓM – CH22AKT 2.2.3 Tiền chi cho vay mua công cụ nợ đơn vị khác - Mã số 23 28 2.2.4 Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị khác - Mã số 24 .29 2.2.5 Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác - Mã số 25 .30 2.2.6 Tiền thu hồi đầu tư vốn vào đơn vị khác - Mã số 26 .32 2.2.7 Thu lãi tiền cho vay, cổ tức lợi nhuận chia - Mã số 27 .34 2.2.8 Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư - Mã số 30 35 2.3 Lập báo cáo tiêu luồng tiền từ hoạt động tài 35 2.3.1 Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu - Mã số 31 35 2.3.2 Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu phát hành - Mã số 32 36 2.3.3 Tiền thu từ vay - Mã số 33 37 2.3.4 Tiền trả nợ gốc vay - Mã số 34 38 2.3.5 Tiền chi trả nợ gốc thuê tài - Mã số 35 39 2.3.6 Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu - Mã số 36 .40 2.3.7 Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài - Mã số 40 40 2.4 Tổng hợp luồng tiền kỳ .41 2.4.2 Tiền tương đương tiền đầu kỳ - Mã số 60 41 2.4.3 Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái - Mã số 61 41 2.4.4 Tiền tương đương tiền cuối kỳ - Mã số 70 41 2.5 Ví dụ báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp công ty cổ phần sữa Việt Nam công ty 42 KẾT LUẬN 45 HỌC PHẦN: BÁO CÁO TÀI CHÍNH NÂNG CAO Page BÀI THẢO LUẬN – NHÓM – CH22AKT DANH SÁCH NHÓM – LỚP CH22A-KT HỌC PHẦN: BÁO CÁO TÀI CHÍNH NÂNG CAO Page BÀI THẢO LUẬN – NHÓM – CH22AKT LỜI CẢM ƠN Chúng em xin chân thành cảm ơn giáo PGS,TS Đồn Vân Anh tận tình giúp đỡ chúng em trình học tập thực thảo luận Do chúng em nhiều hạn chế kiến thức thời gian nghiên cứu nên trình bày chắn khơng tránh khỏi thiếu sót Chúng em mong nhận ý kiến đóng góp chân thành từ phía giáo bạn Xin trân trọng cảm ơn! Hà Nội, ngày 03 tháng 06 năm 2017 HỌC PHẦN: BÁO CÁO TÀI CHÍNH NÂNG CAO Page BÀI THẢO LUẬN – NHÓM – CH22AKT PHẦN 1: TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT VÀ BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ HỢP NHẤT 1.1 Quy định chung báo cáo tài hợp 1.1.1 Yêu cầu Báo cáo tài hợp - Tổng hợp trình bày cách tổng qt, tồn diện tình hình tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu thời điểm kết thúc kỳ kế toán, kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ kỳ kế tốn tập đồn doanh nghiệp độc lập khơng tính đến ranh giới pháp lý pháp nhân riêng biệt công ty mẹ hay cơng ty tập đồn - Cung cấp thơng tin kinh tế, tài cho việc đánh giá tình hình tài chính, kết kinh doanh khả tạo tiền tập đoàn kỳ kế toán qua dự đoán tương lai, làm sở cho việc định quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh đầu tư vào tập đoàn chủ sở hữu, nhà đầu tư, chủ nợ tương lai đối tượng khác sử dụng Báo cáo tài 1.1.2 Kỳ lập Báo cáo tài hợp - Báo cáo tài hợp gồm Báo cáo tài hợp năm Báo cáo tài hợp niên độ (báo cáo quý, gồm quý IV báo cáo bán niên) Báo cáo tài hợp năm lập dạng đầy đủ, Báo cáo tài hợp niên độ lập dạng đầy đủ dạng tóm lược - Báo cáo tài hợp năm Báo cáo tài hợp niên độ gồm: + Bảng cân đối kế toán hợp nhất; + Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp nhất; + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất; + Bản thuyết minh Báo cáo tài hợp 1.1.3 Trách nhiệm lập Báo cáo tài hợp a Kết thúc kỳ kế tốn, cơng ty mẹ có trách nhiệm lập Báo cáo tài hợp tập đồn, cụ thể: - Công ty mẹ tổ chức niêm yết thị trường chứng khốn, cơng ty đại chúng quy mơ lớn công ty mẹ thuộc sở hữu Nhà nước phải lập Báo cáo tài hợp hàng năm Báo cáo tài hợp bán niên dạng đầy đủ, Báo cáo tài hợp quý dạng tóm lược (được lập Báo cáo tài hợp quý dạng đầy đủ có nhu cầu) - Đối với công ty mẹ không thuộc đối tượng điểm a nêu trên: + Phải lập Báo cáo tài hợp năm dạng đầy đủ; + Khuyến khích lập Báo cáo tài hợp niên độ dạng đầy đủ dạng tóm lược (nếu có nhu cầu) HỌC PHẦN: BÁO CÁO TÀI CHÍNH NÂNG CAO Page BÀI THẢO LUẬN – NHÓM – CH22AKT b Cơng ty mẹ khơng phải lập Báo cáo tài hợp thoả mãn tất điều kiện sau: - Công ty mẹ đơn vị có lợi ích cơng chúng; - Cơng ty mẹ khơng phải thuộc sở hữu Nhà nước Nhà nước nắm giữ cổ phần chi phối; - Công ty mẹ đồng thời công ty bị sở hữu công ty khác việc không lập Báo cáo tài hợp đạt đồng thuận cổ đơng, kể cổ đơng khơng có quyền biểu quyết; - Công cụ vốn công cụ nợ cơng ty mẹ khơng giao dịch thị trường (kể thị trường nước, nước, thị trường phi tập trung (OTC), thị trường địa phương thị trường khu vực); - Công ty mẹ khơng lập hồ sơ khơng q trình nộp hồ sơ lên quan có thẩm quyền để xin phép phát hành loại cơng cụ tài công chúng; - Công ty sở hữu công ty mẹ lập Báo cáo tài hợp cho mục đích cơng bố thơng tin cơng chúng phù hợp với quy định Chuẩn mực kế toán Việt Nam 1.1.4 Thời hạn nộp công khai Báo cáo tài hợp - Báo cáo tài hợp năm phải nộp cho chủ sở hữu quan quản lý Nhà nước có thẩm quyền chậm 90 ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế tốn năm cơng khai thời hạn 120 ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm Cơng ty mẹ đơn vị có lợi ích cơng chúng thuộc lĩnh vực chứng khoán phải nộp Báo cáo tài hợp năm cơng khai theo quy định pháp luật chứng khoán - Báo cáo tài hợp niên độ phải nộp cho chủ sở hữu quan quản lý Nhà nước có thẩm quyền chậm 45 ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế tốn Cơng ty mẹ đơn vị có lợi ích cơng chúng thuộc lĩnh vực chứng khốn phải nộp cơng khai Báo cáo tài niên độ theo quy định pháp luật chứng khoán 1.1.5 Nơi nhận Báo cáo tài hợp Báo cáo tài hợp năm niên độ (quý) phải nộp cho quan tài chính, quan thuế, quan thống kê quan cấp Giấy phép đầu tư Giấy đăng ký kinh doanh, Uỷ ban chứng khoán Nhà nước Sở Giao dịch chứng khoán, cụ thể sau: * Cơ quan tài chính: Tập đồn, cơng ty mẹ thuộc sở hữu Nhà nước UBND cấp tỉnh thành lập phải nộp Báo cáo tài hợp cho Sở Tài Các Tập đồn, cơng ty mẹ thuộc sở hữu Nhà nước Bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc phủ Thủ tướng Chính phủ định thành lập phải nộp Báo cáo tài hợp cho Bộ Tài (Cục Tài doanh nghiệp), trừ trường hợp sau: HỌC PHẦN: BÁO CÁO TÀI CHÍNH NÂNG CAO Page BÀI THẢO LUẬN – NHĨM – CH22AKT + Tập đồn, cơng ty mẹ thuộc sở hữu Nhà nước hoạt động lĩnh vực Ngân hàng, đầu tư tài nộp Báo cáo tài hợp cho Bộ Tài (Vụ Tài Ngân hàng tổ chức tài chính) Riêng Tổng cơng ty đầu tư kinh doanh vốn Nhà nước (SCIC); Công ty mua bán nợ tài sản tồn đọng (DATC); Tập đoàn Bảo Việt việc nộp báo cáo tài hợp theo quy định nêu cịn phải nộp cho Cục Tài doanh nghiệp; + Tập đồn, cơng ty mẹ thuộc sở hữu Nhà nước hoạt động lĩnh vực bảo hiểm nộp Báo cáo tài hợp cho Bộ Tài (Cục Quản lý giám sát Bảo hiểm); + Tập đồn, cơng ty mẹ thuộc sở hữu Nhà nước hoạt động lĩnh vực chứng khoán phải nộp Báo cáo tài hợp cho Uỷ ban Chứng khoán Nhà nước Sở giao dịch chứng khoán * Cơng ty mẹ thuộc sở hữu Nhà nước Ngồi việc nộp báo cáo theo quy định phải nộp Báo cáo tài hợp cho đơn vị thực quyền chủ sở hữu theo phân công, phân cấp Nghị định số 99/2012/NĐ-CP ngày 15/11/2012 Chính phủ văn sửa đổi, bổ sung (nếu có) * Cơ quan thuế quan thống kê: - Tập đồn, cơng ty mẹ thuộc sở hữu Nhà nước Bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc Chính phủ Thủ tướng Chính phủ định thành lập phải nộp Báo cáo tài hợp cho Tổng cục Thuế, quan thuế địa phương, Tổng Cục thống kê, quan thống kê địa phương - Tập đồn, cơng ty mẹ khác phải nộp Báo cáo tài hợp cho quan Thuế quan Thống kê địa phương * Cơ quan cấp Giấy phép đầu tư Giấy đăng ký kinh doanh: Công ty mẹ không thuộc sở hữu Nhà nước nộp Báo cáo tài hợp cho quan cấp Giấy phép đầu tư Giấy đăng ký kinh doanh * Công ty đại chúng, tổ chức niêm yết, tổ chức phát hành chứng khốn cơng chúng, cơng ty chứng khốn, cơng ty đầu tư chứng khốn, quỹ công ty quản lý quỹ phải nộp Báo cáo tài hợp cho Uỷ ban chứng khốn Nhà nước Sở Giao dịch chứng khốn nơi cơng ty niêm yết 1.2 Quy định chung báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp 1.2.1 Cơ sở lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp 1.2.1.1 Khái niệm Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp phận tách rời hệ thống Báo cáo tài hợp nhất, cung cấp thơng tin hữu ích cho người sử dụng Báo cáo tài khả tạo tiền, khả tốn tồn Tập đồn HỌC PHẦN: BÁO CÁO TÀI CHÍNH NÂNG CAO Page BÀI THẢO LUẬN – NHÓM – CH22AKT 1.2.1.2 Căn lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp - Bảng Cân đối kế toán hợp nhất; - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp nhất; - Thuyết minh Báo cáo tài hợp nhất; - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp kỳ trước; - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ công ty mẹ công con, công ty liên kết, liên doanh kỳ báo cáo; - Thông tin tài tài sản, nợ phải trả cơng ty mua bị lý kỳ báo cáo; - Bảng tổng hợp khoản lãi vay, cổ tức, lợi nhuận trả/đã nhận nội tập đoàn kỳ báo cáo; Số liệu tổng hợp khoản cổ tức, lợi nhuận chia từ công ty liên doanh, liên kết kỳ báo cáo; - Bảng tổng hợp khoản đầu tư, cho vay, vay nội tập đoàn kỳ báo cáo; Bảng tổng hợp mua, bán hàng tồn kho, TSCĐ nội tập đoàn kỳ báo cáo; - Bảng tổng hợp tính phân bổ khấu hao TSCĐ, đánh giá lại TSCĐ kỳ báo cáo, bảng tổng hợp thông tin bổ sung khác 1.2.2 Nguyên tắc lập trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp Ngoài nguyên tắc lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ thông thường cho doanh nghiệp độc lập, lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp cịn phải tơn trọng số nguyên tắc sau: 1.2.2.1 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp phản ánh dòng tiền phát sinh tập đoàn với đối tượng bên tập đoàn Chẳng hạn khách hàng nhà cung cấp bên ngoài; Người cho vay bên ngoài, cổ đông, công ty liên doanh, liên kết…, không phản ánh luồng tiền nội phát sinh công ty mẹ công ty con, công ty với 1.2.2.2 Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh lập theo phương pháp gián tiếp (không áp dụng phương pháp trực tiếp) sở sử dụng Báo cáo kết sản xuất kinh doanh hợp Bảng cân đối kế toán hợp (xác định phần chênh lệch số đầu kỳ cuối kỳ tiêu) sau điều chỉnh cho giao dịch mua lý công ty con: Khi công ty mua bán năm số đầu năm số cuối năm Bảng cân đối kế tốn hợp tồn tập đồn khơng qn Số đầu năm Bảng cân đối kế toán hợp bao gồm số liệu công ty lý năm không bao gồm số cuối năm Ngược lại số đầu năm Bảng cân đối kế tốn hợp khơng bao gồm số liệu cơng ty mua năm lại gồm số cuối năm Trong q trình tính tốn cần phải thực điều chỉnh phù hợp cho số liệu đầu kỳ sau: HỌC PHẦN: BÁO CÁO TÀI CHÍNH NÂNG CAO Page BÀI THẢO LUẬN – NHÓM – CH22AKT - Cộng thêm số dư tài sản, nợ phải trả công ty mua kỳ theo số liệu thời điểm mua; - Loại trừ số dư tài sản, nợ phải trả công ty bán kỳ theo số liệu thời điểm bán 1.2.2.3 Luồng tiền từ hoạt động đầu tư hoạt động tài lập theo phương pháp trực tiếp trực tiếp có điều chỉnh: a) Phương pháp trực tiếp có điều chỉnh: Trong trường hợp, kể trường hợp công ty mẹ mua thêm lý công ty kỳ, công ty mẹ ưu tiên áp dụng phương pháp lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp Phương pháp trực tiếp có điều chỉnh lập sở Bảng Cân đối kế toán hợp (xác định phần chênh lệch số đầu kỳ cuối kỳ tiêu) Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp điều chỉnh cho giao dịch phi tiền tệ; Các giao dịch mua, bán công ty kỳ Khi lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất, doanh nghiệp phải xác định ảnh hưởng trực tiếp gián tiếp đến dòng tiền mua, bán công ty kỳ báo cáo, cụ thể: - Nếu cơng ty có số dư tiền tương đương tiền ngày công ty mẹ mua lý cơng ty số tiền chi mua nhận lý cơng ty trình bày sở (sau loại trừ ảnh hưởng số dư tiền tương đương tiền công ty mua bị lý) - Cộng thêm số dư tài sản, nợ phải trả công ty mua kỳ theo số liệu thời điểm mua; - Loại trừ số dư tài sản, nợ phải trả công ty bán kỳ theo số liệu thời điểm bán b) Phương pháp trực tiếp lập trường hợp công ty mẹ không mua thêm lý công ty kỳ áp dụng phương pháp trực tiếp có điều chỉnh Phương pháp lập sở cộng gộp tiêu luồng tiền từ hoạt động đầu tư luồng tiền từ hoạt động tài báo cáo lưu chuyển tiền tệ riêng công ty mẹ công ty con, sau loại trừ ảnh hưởng luồng tiền phát sinh từ giao dịch nội tập đoàn: - Các khoản tiền thu chi từ giao dịch mua, bán TSCĐ, BĐSĐT nội tập đoàn kỳ báo cáo phải loại trừ; - Các khoản tiền đầu tư thu hồi công cụ vốn, công cụ nợ; Các khoản tiền vay, nhận vốn góp, trả nợ gốc vay, trả lại vốn góp nội tập đoàn kỳ báo cáo phải loại trừ; - Các luồng tiền liên quan đến lãi cho vay thu được, cổ tức, lợi nhuận chia trả tiền nội tập đoàn kỳ báo cáo cần phải được loại trừ HỌC PHẦN: BÁO CÁO TÀI CHÍNH NÂNG CAO Page 10 BÀI THẢO LUẬN – NHÓM – CH22AKT + Số tiền thu hồi gốc vay, tiền thu từ việc bán lại công cụ nợ công ty mua kỳ (trước thời điểm bị cơng ty mẹ kiểm sốt); + Tiền thu hồi từ công cụ nợ coi khoản tương đương tiền công cụ nợ nắm giữ mục đích kinh doanh; + Các khoản thu hồi gốc vay tài sản phi tiền tệ công cụ vốn chủ sở hữu đơn vị khác; + Tiền thu hồi gốc vay bán lại công cụ nợ cho đơn vị nội tập đoàn - Chỉ tiêu lập vào: + Báo cáo tài hợp kỳ báo cáo; + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ công ty mẹ công ty kỳ báo cáo; + Báo cáo công ty mẹ công ty tình hình thu hồi khoản cho vay kỳ báo cáo; - Số liệu tiêu xác định cách: Lấy tổng số thu chi tiết từ việc thu hồi gốc vay, bán lại công cụ nợ đơn vị khác kỳ Báo cáo tài hợp tài liệu có liên quan khác, sau đó: + Trừ (-) khoản thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ chưa toán toán tài sản phi tiền tệ; Các khoản thu hồi công cụ nợ nắm giữ mục đích kinh doanh; + Trừ (-) khoản thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ phát sinh từ giao dịch nội tập đồn - Trường hợp kỳ khơng phát sinh giao dịch mua lý công ty tiêu lập cách hợp cộng tiêu tương ứng báo cáo lưu chuyển tiền tệ công ty mẹ công ty con, sau loại trừ số tiền thu hồi gốc vay bán lại công cụ nợ phát sinh từ giao dịch nội tập đoàn - Số liệu tiêu cộng vào luồng tiền từ hoạt động đầu tư 2.2.5 Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác - Mã số 25 - Chỉ tiêu phản ánh: + Tổng số tiền chi để đầu tư vốn vào doanh nghiệp khác bên tập đoàn kỳ báo cáo (kể tiền chi trả nợ để mua công cụ vốn từ kỳ trước), bao gồm tiền chi đầu tư, góp vốn vào cơng ty liên doanh, liên kết khoản đầu tư góp vốn dài hạn, ngắn hạn khác + Số tiền chi để đạt quyền kiểm sốt cơng ty kỳ báo cáo, xác định tổng số tiền bỏ để mua công ty trừ (-) tổng số dư tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền chuyển cơng ty thời điểm mua Ví dụ: Tập đồn mua cơng ty với giá 15 tỷ đồng trả tiền mặt Tại thời điểm mua, tổng số dư tiền mặt, tiền gửi ngân hàng công ty tỷ Số liệu để trình bày vào tiêu 13 tỷ; HỌC PHẦN: BÁO CÁO TÀI CHÍNH NÂNG CAO Page 30 BÀI THẢO LUẬN – NHĨM – CH22AKT + Số tiền cơng ty mẹ trả cho cổ đơng khơng kiểm sốt để mua thêm phần vốn công ty kỳ; Số tiền công ty trả cho cổ đơng khác (ngồi cổ đơng nội tập đồn) để mua thêm phần vốn công ty khác nội tập đồn Ví dụ: Trong kỳ công ty mẹ (hoặc công ty con) mua thêm phần vốn công ty khác nội tập đoàn tỷ đồng gồm 800 triệu tiền mặt, 200 triệu TSCĐ Khoản tiền chi trả trực tiếp cho cổ đơng khơng kiểm sốt công ty làm giảm tỷ lệ sở hữu cổ đơng khơng kiểm sốt (nhưng tổng vốn chủ sở hữu công ty không thay đổi) Số liệu để trình bày vào tiêu 800 triệu - Chỉ tiêu không phản ánh luồng tiền phát sinh từ giao dịch sau: + Tiền chi mua cổ phiếu mục đích kinh doanh cơng ty bên ngồi tập đồn Ví dụ kỳ công ty mẹ mua 100 triệu cổ phiếu tiền mặt với ý định nắm giữ chờ tăng giá bán Số tiền 100 triệu khơng trình bày tiêu mà trình bày tiêu “Tăng, giảm chứng khốn kinh doanh”; + Tiền góp vốn vào cơng ty nội tập đồn làm tăng vốn chủ sở hữu công ty nhận thêm vốn góp Ví dụ: Tổng số vốn chủ sở hữu công ty tỷ đồng Trong kỳ công ty mẹ công ty khác góp thêm vốn vào cơng ty tỷ đồng tiền mặt làm vốn chủ sở hữu công ty tăng từ tỷ lên tỷ đồng Số tiền tỷ đồng loại khỏi tiêu khơng trình bày BCLCTT hợp nhất; + Số tiền chi góp vốn đầu tư vào đơn vị khác công ty mua kỳ (trước thời điểm bị công ty mẹ kiểm sốt); + Các giao dịch góp vốn tài sản phi tiền tệ, Ví dụ: Trong kỳ tập đồn góp vốn vào cơng ty liên kết, bao gồm tỷ đồng tiền mặt tỷ đồng TSCĐ Số liệu để trình bày vào tiêu xác định tỷ; + Đầu tư hình thức phát hành cổ phiếu trái phiếu; Chuyển cơng cụ nợ thành vốn góp cịn nợ chưa toán + Chênh lệch số đầu kỳ cuối kỳ giá trị khoản đầu tư vào cơng ty liên doanh, liên kết trình bày theo phương pháp vốn chủ sở hữu - Chỉ tiêu lập vào: + Báo cáo tài hợp kỳ báo cáo; + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ công ty mẹ công ty kỳ báo cáo; + Báo cáo công ty mẹ cơng ty tình hình đầu tư, góp vốn vào đơn vị khác kỳ báo cáo; - Số liệu tiêu xác định cách: Lấy tổng số dư cuối kỳ trừ (-) tổng số dư đầu kỳ tiêu “Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết”, “Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác” (chi tiết khoản đầu tư góp vốn vào đơn vị khác) Bảng cân đối kế toán hợp kỳ báo cáo, sau đó: HỌC PHẦN: BÁO CÁO TÀI CHÍNH NÂNG CAO Page 31 BÀI THẢO LUẬN – NHÓM – CH22AKT + Cộng với khoản đầu tư vào công ty hình thức mua lại phần vốn góp tiền trừ số tiền cơng ty mua có sẵn thời điểm mua; (Chỉ tiêu không bao gồm giá trị khoản đầu tư vào công ty hình thức góp vốn tiền); + Cộng với giá trị khoản đầu tư, góp vốn giảm thu hồi vốn góp đầu tư bán lại phần vốn góp vào đơn vị khác; + Cộng với số dư khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết, đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (tại ngày lý) công ty bị lý kỳ trừ (-) số dư khoản chi tiết khoản nêu (tại ngày mua) công ty mua kỳ; + Trừ khoản đầu tư, góp vốn tài sản phi tiền tệ; Phát hành cổ phiếu trái phiếu; Chuyển cơng cụ nợ thành vốn góp cịn nợ chưa toán; + Loại trừ phần chênh lệch thời điểm cuối kỳ thời điểm đầu kỳ giá trị khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết trình bày theo phương pháp vốn chủ sở hữu; - Trường hợp kỳ không phát sinh giao dịch mua lý cơng ty tiêu lập cách hợp cộng tiêu tương ứng báo cáo lưu chuyển tiền tệ công ty mẹ công ty con, sau điều chỉnh cho biến động khoản vốn góp phát sinh từ giao dịch nội tập đoàn; - Số liệu tiêu trừ khỏi luồng tiền từ hoạt động đầu tư ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn: (***) 2.2.6 Tiền thu hồi đầu tư vốn vào đơn vị khác - Mã số 26 - Chỉ tiêu phản ánh: + Tổng số tiền thu hồi khoản đầu tư vốn vào đơn vị khác bên tập đoàn (Do bán lại, rút bớt phần vốn lý khoản vốn đầu tư vào đơn vị khác) kỳ báo cáo (kể tiền thu nợ phải thu bán công cụ vốn từ kỳ trước), như: Tiền thu hồi khoản đầu tư, góp vốn vào cơng ty liên doanh, liên kết khoản đầu tư góp vốn vào đơn vị khác Ví dụ kỳ cơng ty mẹ bán khoản đầu tư vào công ty liên kết với giá tỷ đồng thu tiền mặt tỷ đồng, thu trái phiếu Chính phủ 1tỷ đồng Số liệu để trình bày vào tiêu tỷ + Số tiền thu lý tồn phần cơng ty dẫn đến quyền kiểm soát kỳ báo cáo, xác định tổng số tiền thu lý công ty trừ (-) tổng số dư tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền chuyển công ty thời điểm lý Ví dụ: Cơng ty Mẹ bán công ty với giá 75 tỷ đồng gồm 48 tỷ đồng trái phiếu 27 tỷ đồng tiền mặt Tại thời điểm bán, công ty có số dư tiền 13 tỷ Số liệu trình bày vào tiêu là: 27tỷ - 13tỷ = 14tỷ HỌC PHẦN: BÁO CÁO TÀI CHÍNH NÂNG CAO Page 32 BÀI THẢO LUẬN – NHÓM – CH22AKT + Số tiền công ty mẹ thu từ cổ đơng khơng kiểm sốt bên ngồi tập đồn bán bớt phần vốn công ty kỳ (nhưng giữ quyền kiểm sốt); Số tiền cơng ty thu từ cổ đông khác bên tập đoàn bán bớt phần vốn cơng ty khác nội tập đồn Ví dụ: Trong kỳ công ty mẹ (hoặc công ty con) bán bớt phần vốn công ty khác cho cổ đơng bên ngồi Số thu tỷ đồng gồm 800 triệu tiền mặt, 200 triệu TSCĐ Khoản tiền thu từ cổ đơng bên ngồi tập đồn làm tăng tỷ lệ sở hữu cổ đơng khơng kiểm sốt (nhưng tổng vốn chủ sở hữu công ty không thay đổi) Số liệu để trình bày vào tiêu 800 triệu + Số tiền thu hồi từ khoản nợ phải thu từ kỳ trước liên quan đến việc bán lại phần vốn đầu tư vào đơn vị khác - Chỉ tiêu không phản ánh luồng tiền phát sinh từ giao dịch sau: + Tiền thu bán cổ phiếu nắm giữ mục đích kinh doanh; Giá trị khoản đầu tư thu hồi tài sản phi tiền tệ, công cụ nợ công cụ vốn đơn vị khác; Hoặc chưa tốn tiền + Tiền rút lại vốn góp vào cơng ty nội tập đồn làm giảm vốn chủ sở hữu công ty bị thu hồi vốn Ví dụ: Tổng số vốn chủ sở hữu công ty tỷ đồng Trong kỳ công ty mẹ định giảm vốn đầu tư chủ sở hữu cơng ty hình thức huỷ bỏ số lượng cổ phiếu (hoặc trả lại phần vốn góp bên) Số tiền công ty mẹ thu tỷ đồng tiền mặt loại khỏi tiêu không trình bày BCLCTT hợp + Số tiền thu hồi vốn đầu tư vào đơn vị khác công ty mua kỳ (trước thời điểm bị cơng ty mẹ kiểm sốt); + Các giao dịch thu hồi vốn góp tài sản phi tiền tệ, Ví dụ: Trong kỳ tập đồn thu hồi vốn góp vào công ty liên kết, bao gồm 10 tỷ đồng tiền mặt tỷ đồng TSCĐ Số liệu để trình bày vào tiêu xác định 10 tỷ; - Chỉ tiêu lập vào: + Báo cáo tài hợp kỳ báo cáo; + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ công ty mẹ công ty kỳ báo cáo; + Báo cáo công ty mẹ cơng ty tình hình thu hồi vốn góp vào đơn vị khác kỳ báo cáo - Số liệu tiêu xác định cách: Lấy tổng số thu chi tiết từ việc thu hồi bán lại vốn đầu tư vào đơn vị khác kỳ Báo cáo tài hợp tài liệu có liên quan khác, sau đó: + Trừ khoản thu hồi vốn góp chưa toán toán tài sản phi tiền tệ + Trừ khoản thu hồi vốn góp từ đơn vị nội tập đoàn HỌC PHẦN: BÁO CÁO TÀI CHÍNH NÂNG CAO Page 33 BÀI THẢO LUẬN – NHÓM – CH22AKT - Trường hợp kỳ không phát sinh giao dịch mua lý cơng ty tiêu lập cách hợp cộng tiêu tương ứng báo cáo lưu chuyển tiền tệ công ty mẹ cơng ty con, sau loại trừ khoản tiền thu hồi vốn đầu tư vào đơn vị nội tập đoàn - Số liệu tiêu cộng vào luồng tiền từ hoạt động đầu tư 2.2.7 Thu lãi tiền cho vay, cổ tức lợi nhuận chia - Mã số 27 - Chỉ tiêu phản ánh số tiền thu khoản tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi, cổ tức lợi nhuận nhận từ hoạt động đầu tư, góp vốn vào đơn vị khác bên tập đoàn kỳ báo cáo (kể số tiền thu hồi khoản nợ phải thu phát sinh từ kỳ trước liên quan đến phần tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận chia) - Chỉ tiêu không bao gồm: + Các khoản tiền lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận nhận từ đơn vị nội tập đoàn; + Các khoản tiền lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận công ty nhận trước ngày bị công ty mẹ kiểm soát; + Các khoản tiền lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận phải thu nhận tài sản phi tiền tệ, trả cổ phiếu - Chỉ tiêu lập vào: + Báo cáo tài hợp kỳ báo cáo; + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ công ty mẹ công ty kỳ báo cáo; + Báo cáo công ty mẹ công ty tình hình thu tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận chia từ khoản vốn góp vào đơn vị khác kỳ báo cáo - Số liệu tiêu xác định cách: Lấy tổng số thu chi tiết từ việc thu tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận chia từ khoản vốn góp vào đơn vị khác kỳ Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp tài liệu có liên quan khác, sau đó: + Trừ khoản tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận chia từ khoản vốn góp vào đơn vị khác kỳ chưa toán toán tài sản phi tiền tệ, cổ phiếu; + Trừ khoản tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận chia từ đơn vị nội tập đoàn + Trừ khoản tiền lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận công ty nhận trước ngày bị cơng mẹ kiểm sốt - Trường hợp kỳ không phát sinh giao dịch mua lý cơng ty tiêu lập cách hợp cộng tiêu tương ứng báo cáo lưu chuyển tiền tệ công ty mẹ công ty con, sau loại trừ khoản tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận chia từ đơn vị nội tập đoàn - Số liệu tiêu cộng vào luồng tiền từ hoạt động đầu tư HỌC PHẦN: BÁO CÁO TÀI CHÍNH NÂNG CAO Page 34 BÀI THẢO LUẬN – NHĨM – CH22AKT Ví dụ: Xác định số cổ tức, lợi nhuận thu từ công ty liên doanh, liên kết (Biết công ty liên doanh, liên kết không trả cổ tức, lợi nhuận cổ phiếu tài sản phi tiền tệ) Báo cáo kết sản xuất kinh doanh hợp cho năm N (tỷ VND) Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh tập đồn 60 Lợi nhuận từ cơng ty liên doanh, liên kết 10 Lợi nhuận trước thuế 70 Thuế (15) Lợi nhuận sau thuế 55 Bảng cân đối kế toán hợp ngày 31/12/N N (Tỷ VND) N-1 (Tỷ VND) Đầu tư vào công ty liên kết 92 88 Việc xác định số cổ tức tiền nhận từ công ty liên doanh, liên kết thực sau: (tỷ VND) Đầu tư vào công ty liên kết đầu kỳ 88 Lợi nhuận từ công ty liên kết: 10 Cộng: 98 Tiền cổ tức nhận β (ẩn số) (6) Đầu tư vào công ty liên kết cuối kỳ 92 2.2.8 Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư - Mã số 30 Chỉ tiêu “Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư” phản ánh chênh lệch tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi từ hoạt động đầu tư kỳ báo cáo Chỉ tiêu tính tổng cộng số liệu tiêu có mã số từ Mã số 21 đến Mã số 27 Nếu số liệu tiêu số âm ghi hình thức ngoặc đơn (***) Mã số 30 = Mã số 21 + Mã số 22 + Mã số 23 + Mã số 24 + Mã số 25 + Mã số 26 + Mã số 27 2.3 Lập báo cáo tiêu luồng tiền từ hoạt động tài 2.3.1 Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu - Mã số 31 - Chỉ tiêu phản ánh tổng số tiền thu từ cổ đơng bên ngồi tập đồn góp vốn tiền kỳ báo cáo Đối với công ty cổ phần, tiêu phản ánh số tiền thu phát hành cổ phiếu phổ thông theo giá thực tế phát hành, kể tiền thu từ phát hành cổ phiếu ưu đãi phân loại vốn chủ sở hữu phần quyền chọn trái phiếu chuyển đổi - Chỉ tiêu không phản ánh: + Các khoản lợi nhuận sau thuế chưa phân phối, khoản vay nợ phải trả chuyển thành vốn cổ phần nhận vốn góp chủ sở hữu tài sản phi tiền tệ; HỌC PHẦN: BÁO CÁO TÀI CHÍNH NÂNG CAO Page 35 BÀI THẢO LUẬN – NHÓM – CH22AKT + Số tiền thu phát hành cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả; Cấu phần nợ gốc công cụ nợ có quyền chuyển đổi thành cơng cụ vốn (như trái phiếu chuyển đổi ) + Tiền thu từ việc nhận vốn góp đơn vị nội tập đồn; + Số tiền thu từ việc cơng ty mua kỳ nhận vốn góp chủ sở hữu (trước thời điểm bị công ty mẹ kiểm soát) - Chỉ tiêu lập vào: + Báo cáo tài hợp kỳ báo cáo; + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ công ty mẹ công ty kỳ báo cáo; + Báo cáo công ty mẹ công ty tình hình nhận vốn góp chủ sở hữu kỳ báo cáo, thuyết minh Báo cáo tài hợp tài liệu có liên quan khác - Số liệu tiêu xác định cách: Lấy số dư cuối kỳ trừ số dư đầu kỳ tiêu “Vốn góp chủ sở hữu”, “Thặng dư vốn cổ phần”, “Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu”, “Vốn khác chủ sở hữu” Bảng cân đối kế tốn hợp nhất, sau đó: + Trừ (-) khoản nhận vốn góp tài sản phi tiền tệ chuyển nợ phải trả thành vốn chủ sở hữu; khoản vốn cổ phần tăng trả cổ tức cổ phiếu + Cộng với khoản hồn trả vốn góp cho chủ sở hữu bên ngồi tập đồn - Trường hợp kỳ khơng phát sinh giao dịch mua lý công ty tiêu lập cách hợp cộng tiêu tương ứng báo cáo lưu chuyển tiền tệ công ty mẹ cơng ty con, sau loại trừ khoản tiền thu hồi vốn đầu tư vào đơn vị nội tập đoàn - Số liệu tiêu cộng vào luồng tiền từ hoạt động tài 2.3.2 Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu phát hành Mã số 32 - Chỉ tiêu phản ánh tổng số tiền trả hồn lại vốn góp cho chủ sở hữu bên tập đoàn hình thức hồn trả tiền mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành tiền để huỷ bỏ sử dụng làm cổ phiếu quỹ kỳ báo cáo - Chỉ tiêu không phản ánh: + Số tiền hồn trả vốn góp cho đơn vị nội tập đoàn; + Số tiền hoàn trả vốn góp cơng ty mua kỳ (trước thời điểm bị cơng ty mẹ kiểm sốt) + Các khoản hồn trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu phát hành tài sản phi tiền tệ + Khoản vốn góp ghi giảm để bù lỗ kinh doanh + Số tiền trả lại gốc cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả HỌC PHẦN: BÁO CÁO TÀI CHÍNH NÂNG CAO Page 36 BÀI THẢO LUẬN – NHÓM – CH22AKT - Chỉ tiêu lập vào: + Báo cáo tài hợp kỳ báo cáo; + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ công ty mẹ công ty kỳ báo cáo, thuyết minh Báo cáo tài hợp tài liệu có liên quan khác; + Báo cáo cơng ty mẹ cơng ty tình hình chi trả vốn góp, mua lại cổ phiếu phát hành kỳ báo cáo - Số liệu tiêu xác định cách: Lấy tổng số chi trả (chi tiết chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu phát hành) công ty mẹ công ty kỳ Bảng cân đối kế tốn hợp nhất, sau đó: + Trừ khoản hồn trả vốn góp tài sản phi tiền tệ; + Trừ Khoản vốn góp ghi giảm để bù lỗ kinh doanh + Trừ số tiền hồn trả vốn góp cho đơn vị nội tập đoàn; - Trường hợp kỳ không phát sinh giao dịch mua lý cơng ty tiêu lập cách hợp cộng tiêu tương ứng báo cáo lưu chuyển tiền tệ công ty mẹ cơng ty con, sau loại trừ khoản hồn trả vốn góp cho đơn vị nội tập đoàn - Số liệu tiêu trừ khỏi luồng tiền từ hoạt động tài ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn: (***) 2.3.3 Tiền thu từ vay - Mã số 33 - Chỉ tiêu phản ánh tổng số tiền nhận doanh nghiệp vay ngắn hạn, dài hạn ngân hàng, tổ chức tài chính, tín dụng đối tượng khác bên tập đoàn kỳ báo cáo (kể số tiền vay chuyển thẳng cho nhà thầu, người cung cấp hàng hố dịch vụ, khơng chạy qua tài khoản đơn vị) Chỉ tiêu bao gồm số tiền bên bán nhận giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ giao dịch Repo chứng khoán khác + Đối với khoản vay trái phiếu, tiêu phản ánh số tiền thu theo số thực thu (Bằng mệnh giá trái phiếu điều chỉnh với khoản chiết khấu, phụ trội trái phiếu lãi trái phiếu trả trước); + Đối với trái phiếu chuyển đổi, tiêu phản ánh giá trị phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi thu kỳ + Đối với cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả: Chỉ tiêu phản ánh thực thu từ việc phát hành cổ phiếu ưu đãi Nếu bên phát hành có nghĩa vụ mua lại theo mệnh giá tiêu phản ánh mệnh giá cổ phiếu ưu đãi Phần chênh lệch giá phát hành mệnh gí điều chỉnh tiêu Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu - Mã số 31 - Chỉ tiêu không phản ánh: + Các khoản tiền vay nhận từ đơn vị nội tập đoàn; HỌC PHẦN: BÁO CÁO TÀI CHÍNH NÂNG CAO Page 37 BÀI THẢO LUẬN – NHÓM – CH22AKT + Các khoản vay thu tài sản phi tiền tệ; Khoản nợ thuê tài phát sinh kỳ + Các khoản vay công ty mua kỳ (trước thời điểm bị cơng ty mẹ kiểm sốt); - Chỉ tiêu lập vào: + Báo cáo tài hợp kỳ báo cáo; + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ công ty mẹ công ty kỳ báo cáo; + Báo cáo công ty mẹ cơng ty tình hình biến động khoản vay kỳ báo cáo; - Số liệu tiêu xác định cách: Lấy tổng số dư cuối kỳ trừ (-) tổng số dư đầu kỳ tiêu “Vay nợ thuê tài ngắn hạn”, “Vay nợ thuê tài dài hạn”, “Trái phiếu chuyển đổi”, “Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ (Mã số 324), “Cổ phiếu ưu đãi” (Mã số 342) Bảng cân đối kế tốn hợp kỳ báo cáo, sau đó: + Trừ (-) khoản vay tài sản phi tiền tệ khoản nhận nợ thuê tài phát sinh kỳ; + Cộng với giá trị khoản hoàn trả gốc vay kỳ; + Cộng với số dư khoản vay ngắn hạn, dài hạn (tại ngày lý) công ty bị lý kỳ trừ (-) số dư khoản chi tiết khoản nêu (tại ngày mua) công ty mua kỳ - Trường hợp kỳ không phát sinh giao dịch mua lý cơng ty tiêu lập cách hợp cộng tiêu tương ứng báo cáo lưu chuyển tiền tệ công ty mẹ cơng ty con, sau loại trừ khoản vay từ đơn vị nội tập đoàn - Số liệu tiêu cộng vào luồng tiền từ hoạt động tài 2.3.4 Tiền trả nợ gốc vay - Mã số 34 - Chỉ tiêu phản ánh tổng số tiền trả cho đối tượng khác bên tập đoàn khoản nợ gốc vay, kể tiền trả nợ gốc trái phiếu thông thường, trái phiếu chuyển đổi cổ phiếu ưu đãi có điều khoản bắt buộc người phát hành phải mua lại thời điểm định tương lai (được phân loại nợ phải trả) kỳ báo cáo Chỉ tiêu bao gồm số tiền bên bán trả lại cho bên mua giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ giao dịch Repo chứng khốn khác - Chỉ tiêu không phản ánh: + Số tiền hoàn trả gốc vay cho đơn vị nội tập đoàn; + Số tiền hoàn trả gốc vay công ty mua kỳ (trước thời điểm bị cơng ty mẹ kiểm sốt) + Các khoản hoàn trả gốc vay tài sản phi tiền tệ chuyển nợ vay thành vốn góp HỌC PHẦN: BÁO CÁO TÀI CHÍNH NÂNG CAO Page 38 BÀI THẢO LUẬN – NHÓM – CH22AKT - Chỉ tiêu lập vào: + Báo cáo tài hợp kỳ báo cáo; + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ công ty mẹ công ty kỳ báo cáo, thuyết minh Báo cáo tài hợp tài liệu có liên quan khác, ; + Báo cáo công ty mẹ công ty tình hình chi trả gốc vay kỳ báo cáo - Số liệu tiêu xác định cách: Lấy tổng số tiền chi trả gốc vay công ty mẹ công ty kỳ, sau đó: + Trừ (-) khoản hoàn trả gốc vay tài sản phi tiền tệ; + Trừ (-) khoản hoàn trả gốc vay cho đơn vị nội tập đồn - Trường hợp kỳ khơng phát sinh giao dịch mua lý cơng ty tiêu lập cách hợp cộng tiêu tương ứng Báo cáo lưu chuyển tiền tệ công ty mẹ công ty con, sau loại trừ khoản hồn trả gốc vay cho đơn vị nội tập đoàn - Số liệu tiêu trừ khỏi luồng tiền từ hoạt động tài ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn: (***) 2.3.5 Tiền chi trả nợ gốc thuê tài - Mã số 35 - Chỉ tiêu phản ánh tổng số tiền trả khoản nợ thuê tài cho đơn vị bên tập đoàn kỳ báo cáo - Chỉ tiêu không phản ánh: + Số tiền trả nợ thuê tài cho đơn vị nội tập đoàn; + Số tiền trả nợ th tài cơng ty mua kỳ (trước thời điểm bị công ty mẹ kiểm sốt) + Các khoản trả nợ th tài tài sản phi tiền tệ chuyển nợ thuê tài thành vốn góp - Chỉ tiêu lập vào: + Báo cáo tài hợp kỳ báo cáo; + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ công ty mẹ công ty kỳ báo cáo, thuyết minh Báo cáo tài hợp tài liệu có liên quan khác; + Báo cáo công ty mẹ công ty tình hình chi trả gốc vay kỳ báo cáo - Số liệu tiêu xác định cách: Lấy tổng số chi trả nợ thuê tài cơng ty mẹ cơng ty kỳ Bảng cân đối kế toán hợp nhất, sau đó: + Trừ (-) khoản trả nợ thuê tài tài sản phi tiền tệ; + Trừ (-) khoản trả nợ thuê tài cho đơn vị nội tập đoàn HỌC PHẦN: BÁO CÁO TÀI CHÍNH NÂNG CAO Page 39 BÀI THẢO LUẬN – NHÓM – CH22AKT - Trường hợp kỳ không phát sinh giao dịch mua lý cơng ty tiêu lập cách hợp cộng tiêu tương ứng báo cáo lưu chuyển tiền tệ công ty mẹ cơng ty con, sau loại trừ khoản trả nợ thuê tài cho đơn vị nội tập đoàn - Số liệu tiêu trừ khỏi luồng tiền từ hoạt động tài ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn: (***) 2.3.6 Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu - Mã số 36 - Chỉ tiêu phản ánh tổng số tiền trả cổ tức lợi nhuận cho chủ sở hữu bên tập đoàn kỳ báo cáo - Chỉ tiêu không phản ánh: + Khoản cổ tức lợi nhuận sau thuế chưa phân phối chuyển thành vốn góp chủ sở hữu (như trả cổ tức cổ phiếu); + Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu tài sản phi tiền tệ; + Khoản cổ tức, lợi nhuận công ty mua kỳ trả cho chủ sở hữu trước thời điểm bị công ty mẹ kiểm soát; + Các khoản cổ tức, lợi nhuận trả nội tập đoàn - Chỉ tiêu lập vào: + Báo cáo tài hợp kỳ báo cáo; + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ công ty mẹ công ty kỳ báo cáo, thuyết minh Báo cáo tài hợp tài liệu có liên quan khác; + Báo cáo công ty mẹ công ty tình hình thu tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận chia từ khoản vốn góp vào đơn vị khác kỳ báo cáo - Số liệu tiêu xác định cách: Lấy tổng số cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu bên ngồi tập đồn kỳ Báo cáo tài hợp nhất, sau đó: + Trừ (-) khoản cổ tức lợi nhuận sau thuế chưa phân phối trả cho chủ sở hữu bên tập đoàn cổ phiếu tài sản phi tiền tệ; + Trừ (-) khoản cổ tức, lợi nhuận công ty mua kỳ trả chủ sở hữu trước thời điểm bị công ty mẹ kiểm sốt; - Trường hợp kỳ khơng phát sinh giao dịch mua lý cơng ty tiêu lập cách hợp cộng tiêu tương ứng báo cáo lưu chuyển tiền tệ công ty mẹ công ty con, sau loại trừ khoản cổ tức, lợi nhuận trả cho đơn vị nội tập đoàn - Số liệu tiêu trừ khỏi luồng tiền từ hoạt động tài ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn: (***) 2.3.7 Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài - Mã số 40 Chỉ tiêu lưu chuyển tiền từ hoạt động tài phản ánh chênh lệch tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi từ hoạt động tài kỳ báo cáo HỌC PHẦN: BÁO CÁO TÀI CHÍNH NÂNG CAO Page 40 BÀI THẢO LUẬN – NHÓM – CH22AKT Chỉ tiêu tính tổng cộng số liệu tiêu có mã số từ Mã số 31 đến Mã số 36 Nếu số liệu tiêu số âm ghi ngoặc đơn (***) Mã số 40 = Mã số 31+Mã số 32+Mã số 33 + Mã số 34 + Mã số 35 + Mã số 36 2.4 Tổng hợp luồng tiền kỳ 2.4.1 Lưu chuyển tiền kỳ - Mã số 50 Chỉ tiêu “Lưu chuyển tiền kỳ” phản ánh chênh lệch tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi từ ba loại hoạt động: Hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư hoạt động tài doanh nghiệp kỳ báo cáo Mã số 50 = Mã số 20 + Mã số 30 + Mã số 40 Nếu số liệu tiêu số âm ghi ngoặc đơn (***) 2.4.2 Tiền tương đương tiền đầu kỳ - Mã số 60 - Chỉ tiêu phản ánh số dư tiền tương đương tiền đầu kỳ báo cáo, bao gồm tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền chuyển khoản tương đương tiền - Chỉ tiêu lập vào số dư tiền tương đương tiền đầu kỳ báo cáo - Mã số 110, cột “Số đầu kỳ” Bảng cân đối kế toán hợp 2.4.3 Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái - Mã số 61 - Chỉ tiêu phản ánh tổng số chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư cuối kỳ tiền khoản tương đương tiền ngoại tệ thời điểm cuối kỳ báo cáo khoản chênh lệch tỷ giá chuyển đổi báo cáo tài cơng ty lập đồng tiền khác với đồng tiền kế tốn cơng ty mẹ - Chỉ tiêu lập vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp (chi tiết phần chênh lệch đánh giá lại số dư tiền ngoại tệ), Bảng cân đối kế toán hợp nhất, BCLCTT công ty mẹ công ty kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu xác định cách hợp cộng tiêu tương ứng BCLCTT công ty mẹ công ty phần chênh lệch tỷ giá hối đoái chuyển đổi báo cáo tài cơng ty Bảng cân đối kế toán hợp Chỉ tiêu ghi số dương số âm hình thức ghi ngoặc đơn (…) 2.4.4 Tiền tương đương tiền cuối kỳ - Mã số 70 - Chỉ tiêu phản ánh số dư tiền tương đương tiền cuối kỳ báo cáo, bao gồm tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền chuyển khoản tương đương tiền - Chỉ tiêu lập vào số dư tiền tương đương tiền cuối kỳ báo cáo - Mã số 110, cột “Số cuối kỳ” Bảng cân đối kế toán hợp Mã số 70 = Mã số 50 + Mã số 60 + Mã số 61 + Mã số 62 HỌC PHẦN: BÁO CÁO TÀI CHÍNH NÂNG CAO Page 41 BÀI THẢO LUẬN – NHÓM – CH22AKT 2.5 Ví dụ báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp công ty cổ phần sữa Việt Nam công ty HỌC PHẦN: BÁO CÁO TÀI CHÍNH NÂNG CAO Page 42 BÀI THẢO LUẬN – NHĨM – CH22AKT HỌC PHẦN: BÁO CÁO TÀI CHÍNH NÂNG CAO Page 43 BÀI THẢO LUẬN – NHÓM – CH22AKT HỌC PHẦN: BÁO CÁO TÀI CHÍNH NÂNG CAO Page 44 ... dụng Báo cáo tài 1.1.2 Kỳ lập Báo cáo tài hợp - Báo cáo tài hợp gồm Báo cáo tài hợp năm Báo cáo tài hợp niên độ (báo cáo quý, gồm quý IV báo cáo bán niên) Báo cáo tài hợp năm lập dạng đầy đủ, Báo. .. THẢO LUẬN – NHÓM – CH22AKT 1.2.1.2 Căn lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp - Bảng Cân đối kế toán hợp nhất; - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp nhất; - Thuyết minh Báo cáo tài hợp nhất; - Báo. .. Nguyên tắc lập trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp Ngoài nguyên tắc lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ thông thường cho doanh nghiệp độc lập, lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp cịn phải tơn trọng