KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN VÀ CÁC KHOẢN THANH TOÁN TRONG DOANH NGHIỆP

Cơng Ty Hóa Chất Xây Dựng Phương Nam CHƯƠNG 7: KẾ TỐN VỐN BẰNG TIỀN VÀ CÁC KHOẢN THANH TỐN TRONG DOANH NGHIỆP Mục tiêu: Trình bày tổ chức hạch tốn kế tóan vốn tiền khoản tốn doanh nghiệp, qua người đọc nắm vấn đề sau: - Vốn tiền: + Khái niệm, ngun tắc hạch tốn phương pháp hạch tốn kế tốn vốn tiền Việt nam đồng + Khái niệm, ngun tắc hạch tốn phương pháp hạch tốn kế tốn vốn tiền ngoại tệ, vàng bạc đá q, kim khí q + Kế tốn chênh lệch tỷ giá hối đối - Kế tốn khoản tốn doanh nghiệp: + Nội dung, ngun tắc, phương pháp hạch tốn khoản phải thu, phải trả khách hàng + Nội dung, ngun tắc, phương pháp hạch tốn khoản phải thu, phải trả nội + Nội dung, ngun tắc, phương pháp hạch tốn quỹ dự phòng trợ cấp việc làm + Nội dung, ngun tắc, phương pháp hạch tốn dự phòng nợ phải thu khó đòi + Nội dung, ngun tắc, phương pháp hạch tốn khoản dự phòng phải trả 7.1 KẾ TỐN VỐN BẰNG TIỀN: 7.1.1 Những vấn đề chung: a Khái niệm: Tiền phận tài sản ngắn hạn tồn hình thức tiền tệ, loại tài sản có tính khoản cao nhất, tiêu quan trọng đánh giá khả tốn doanh nghiệp Doanh nghiệp cần xây dựng kế hoạch thu, chi, trì lượng tiền tồn quỹ hợp lý để sử dụng b Phân loại: Căn vào nơi quản lý, tiền bao gồm: tiền tồn quỹ, tiền gửi ngân hàng khơng kỳ hạn, tổ chức tín dụng… tiền chuyển Căn vào hình thức, tiền bao gồm: tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, đá q, kim khí q (ở đơn vị khơng có chức kinh doanh vàng bạc, đá q c u cầu quản lý: Để quản lý tốt vốn tiền cần thực điều sau: - Con người: Vì tiền vấn đề nhạy cảm, dễ bị gian lận, lạm dụng, nhầm lẫn Do việc sử dụng người yếu tố quan trọng Do đó, cần phải sử dụng nhân viên có đức tính cẩn thận, thật thà, khơng lam tham - Cơng việc: Thực ngun tắc bất kiêm nhiệm Nếu phân cơng người vừa chịu trách nhiệm ký duyệt khoản thu chi, vừa giữ tiền, lại vừa ghi sổ kế tốn khả xảy gian lận chiếm dụng tiền hàng nhiều - Ghi sổ kế tốn: Chứng từ thu chi ghi chép kịp thời đầy đủ sở chứng từ gốc hợp lệ Mỗi thu chi tiền phải có chữ ký người xét duyệt Hạn chế khoản thu chi tiền mặt Thực kiểm tra đối chiếu thường xun sổ tổng hợp sổ chi tiết, sổ quỹ thực tồn quỹ, sổ ngân hàng với ngân hàng - Quản lý: Doanh nghiệp nên xây dựng quy chế chi tiêu quản lý tiền rõ ràng cụ thể, tập trung quản lý đầu mối Số tiền thu phải nộp vào quỹ gửi vào ngân hàng d Ngun tắc kế tốn: Kế tốn vốn tiền cần phải tn thủ ngun tắc sau: http://vietnam12h.com Cơng Ty Hóa Chất Xây Dựng Phương Nam - Kế tốn sử dụng đơn vị tiền tệ thống Việt Nam đồng (VNĐ) để ghi sổ kế tốn lập báo cáo tài (ngoại trừ đơn vị có vốn đầu tư nước ngồi sử dụng đơn vị tiền tệ khác VNĐ đồng ý văn tài chính) - Đối với ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam để ghi sổ theo quy định Phần ngoại tệ theo dõi riêng chi tiết tà khoản 007 “ngoại tệ loại” - Đối với vàng bạc, dá q phản ánh vào tài khoản thuộc nhóm vốn tiền doanh nghiệp khơng chun kinh doanh vàng bạc, đá q Đồng thời, doanh nghiệp phải mở sổ theo dõi chi tiết vàng bạc, đá q theo loại, trọng lượng, quy cách, phẩm chất Đối với doanh nghiệp chun kinh doanh vàng bạc, đá q vàng bạc đá q phản ánh tiêu hàng tồn kho - Khi tính giá xuất ngoại tệ, vàng bạc, đá q: kế tốn áp dụng phương pháp: nhập trước – xuất trước; nhập sau xuất trước; bình qn gia quyền 7.1.2 Kế tốn vốn tiền đồng Việt Nam: 7.1.2.1 Kế tốn tiền mặt quỹ: Tiền mặt khoản tiền có quỹ, dùng tốn ngay; bao gồm: Tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, đá q, kim khí q a Chứng từ, sổ sách: - Phiếu thu (01 – TT (BB)) - Phiếu chi (02 – TT (BB)) - Bảng kê vàng bạc, đá q (07 –TT (HD)) - Bảng kiểm kê quỹ (08a – TT; 08b – TT (HD)) Kèm theo phiếu thu, phiếu chi chứng từ để thr quỹ thu tiền hay chi tiền, phải có chứng từ gốc kèm theo (giấy đề nghị tốn, giấy đề nghị tốn tạm ứng, giấy đề nghị tạm ứng, Hóa đơn giá trị gia tăng, hóa đơn bán hàng thơng thường,….) Các chứg từ phải đảm bảo tính hợp lý, hợp pháp,… để thu tiền hay chi tiền ghi vào sổ sách liên quan: - Sổ quỹ tiền mặt - Sổ chi tiết tiền mặt - Sổ kế tốn tổng hợp Kế tốn quỹ tiền mặt chịu trách nhiệm mở sổ kế tốn tiền mặt để ghi chép hàng ngày, liên tục theo trình tự phát sinh khoản thu chi quỹ tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạc đá q tính số tồn quỹ tiền mặt thời điểm Riêng vàng, bạc, đá q nhận ký cược, ký quỹ phải theo dõi riêng sổ Hàng ngày, thủ quỹ phải kiểm kê số tồn quỹ tiền mặt thực tế tiến hành đối chiếu với số liệu sổ quỹ tiền mặt sổ kế tốn tiền mặt Nếu có chênh lệch, kế tốn thủ quỹ phải kiểm tra lại để xác định ngun nhân kiến nghị biện pháp xử lý chênh lệch Kế tốn tiền mặt vào chứng từ thu chi tiền mặt để phản ánh tình hình ln chuyển tiền mặt sổ kế tốn sổ : Sổ quỹ tiền mặt, nhật ký thu, nhật ký chi, nhật ký chứng từ …Riêng vàng bạc đá q nhận chấp, ký quỹ, ký cược phải theo dõi riêng sau làm thủ tục cân đếm số lượng, trọng lượng, giám định chất lượng niêm phong có xác nhận bên ký gửi dấu niêm phong SỔ QUĨ TIỀN MẶT Ngày tháng năm Số hiệu chứng từ Diễn giải Số hiệu tài khoản Số tiền đối ứng Thu chi Thu Chi Tồn Dư đầu ngày Phát sinh ngày Kèm theo: Cộng phát sinh Dư cuối ngày - Chứng từ thu: http://vietnam12h.com Cơng Ty Hóa Chất Xây Dựng Phương Nam - Chứng từ chi: b Kế tốn tổng hợp b.1.Tài khoản sử dụng Tài khoản 111 - Tiền mặt để phản ánh tình hình thu chi tồn quỹ tiền mặt doanh nghiệp Kết cấu nội dung tài khoản tiền mặt Bên nợ : - Các loại tiền mặt nhập quỹ - Số tiền thừa quỹ phát kiểm kê Bên có : - Các khoản tiền mặt xuất quỹ - Số tiền thiếu hụt phát kiểm kê Số dư Nợ : Các khoản tiền tồn quỹ b.2 Phương pháp hạch tốn: (1) Thu bán hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, kế tốn ghi : Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ( giá chưa có thuế) Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội ( giá chưa có thuế) (2) Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thuế, kế tốn ghi : Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ( Tổng giá tốn) Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội ( Tổng giá tốn) (3) Đối với khoản thu nhập tài chính, thu nhập hoạt động khác thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 515 - doanh thu hoạt động tài ( giá chưa có thuế) Có TK 711 - Thu nhập hoạt động khác ( giá chưa có thuế) Có TK 33311 - Thuế GTGT đầu (4) Rút tiền gửi ngân hàng quỹ tiền mặt Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng (5) Thu hồi khoản đầu tư, khoản cho vay, ký quỹ … Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 121 - Đầu tư chứng khốn ngắn hạn Có TK 128 - Đầu tư ngắn hạn khác ( cho vay ) Có TK 138 - Phải thu khác Có TK 144 - Thế chấp ký quĩ ký cược ngắn hạn Có TK 244 - Ký quỹ ký cược dài hạn Có TK 222,223,221 – Đầu tư vào liên cơng ty doanh, liên kết, đầu tư vào cơng ty (6) Thu hồi khoản phải thu tiền mặt Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 136 - Phải thu nội Có TK 141 - Tạm ứng (7) Các khoản tiền thừa phát kiểm kê http://vietnam12h.com Cơng Ty Hóa Chất Xây Dựng Phương Nam Nợ TK 111- Tiền mặt Có TK 3381 - Tài sản thừa chờ xử lý (nếu chưa rõ ngun nhân) Có TK 3388 - Phải trả, phải nộp khác (8) Nhận ký quỹ ký cược đơn vị khác Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 3386 - Nếu ngắn hạn Có TK 344 - Nhận ký quỹ ký cược dài hạn (9) Xuất quỹ tiền mặt gửi vào ngân hàng Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Có TK 111 - Tiền mặt (10) Xuất tiền mặt đem chấp, ký quỹ, ký cược Nợ TK 144, 244 - Ký quỹ ký cược ngắn hạn dài hạn Có TK 111 - Tiền mặt (11) Xuất tiền mặt mua TSCĐ, hàng hóa, vật tư dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế tốn phản ánh giá theo giá nhập thực tế bao gồm giá mua chưa có thuế Nợ TK 152 - Ngun liệu, vật liệu Nợ TK 153 - Cơng cụ, dụng cụ Nợ TK 156 - Hàng hóa Nợ TK 611 - Mua hàng ( theo phương pháp kiểm kê định kỳ ) Nợ TK 211, 213 Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ đầu vào Có TK 111 - Tiền mặt ( Theo giá tốn ) (12) Chi tiền mặt mua TSCĐ, hàng hóa, vật tư dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, kế tốn phản ánh giá theo giá nhập thực tế bao gồm giá mua có thuế GTGT đầu vào Nợ TK 152 - Ngun liệu, vật liệu Nợ TK 153 - Cơng cụ, dụng cụ Nợ TK 156 - Hàng hóa Nợ TK 611 - Mua hàng ( theo phương pháp kiểm kê định kỳ ) Nợ TK 211, 213 Có TK 111 - Tiền mặt ( Theo giá tốn ) (13) Nếu mua vật tư, dùng khơng qua kho theo phương pháp thuế khấu trừ Nợ TK 641, 642, 627, 621, 811, 635, 627, 621 … Theo giá khơng thuế GTGT Nợ TK 1331 - Thuế GTGT khấu trừ đầu vào Có TK 111- Tiền mặt ( Theo giá tốn ) (14) Nếu mua hàng hóa bán khơng qua kho Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Theo giá khơng thuế GTGT) Nợ TK 1331 - Thuế GTGT khấu trừ đầu vào Có TK 111- Tiền mặt ( Theo giá tốn ) (15) Chi tiền mặt tốn khoản nợ Nợ TK 311 - Vay ngắn hạn Nợ TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Nợ TK 334 - Phải trả cơng nhân viên Nợ TK 336 - Phải trả nội Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác Có TK 111 - Tiền mặt (16) Chi cho hoạt động khác hoạt động tài http://vietnam12h.com Cơng Ty Hóa Chất Xây Dựng Phương Nam Nợ TK 635 - Hoạt động tài Nợ TK 811 - Hoạt động khác Có TK 111 - Tiền mặt (17) Chi tiền mặt cho cơng tác xây dựng Nợ TK 241 - Xây dựng dở dang Có TK 111 - Tiền mặt 7.1.2.2 Kế tốn tiền gửi ngân hàng a Thủ tục chứng từ kế tốn chi tiết Tiền doanh nghiệp phần lớn gửi ngân hàng, kho bạc, cơng ty tài để tiến hành tốn khơng dùng tiền mặt Kế tốn tiền gửi ngân hàng phải mở nhiều sổ chi tiết khác để theo dõi loại tiền, ngân hàng mà doanh nghiệp có tài khoản - Chứng từ :Căn vào giấy báo nợ, giấy báo có bảng kê ngân hàng kèm theo chứng từ gốc ủy nhiệm thu, ủy nhiệm chi, séc……để ghi chép vào sổ kế tốn liên quan - Kế tốn chi tiết: Mở sổ theo dõi chi tiết cho ngân hàng - Kế tốn tiền gửi ngân hàng phải tiến hành đối chiếu chứng từ gốc với chứng từ ngân hàng để phát kịp thời chênh lệch Nếu đến cuối tháng chưa xác định rõ ngun nhân chênh lệch, kế tốn ghi sổ theo giấy báo hay kê ngân hàng Số chênh lệch ghi vào TK 1388 TK 3388 Sang tháng sau phải tiếp tục kiểm tra đối chiếu để tìm ngun nhân để điều chỉnh lại chênh lệch b.Kế tốn tổng hợp tiền gửi ngân hàng b.1.Tài khoản sử dụng Tài khoản tiền gửi ngân hàng - 112 Bên nợ : Các khoản tiền gửi vào ngân hàng ( kho bạc, cơng ty tài ) Bên có : Các khoản tiền rút từ ngân hàng Số dư nợ : Số tiền gửi ngân hàng Tài khoản 112 gồm có tài khoản cấp : - Tài khoản 1121 : Tiền Việt Nam : Phản ánh khoản tiền Việt Nam đơn vị gửi ngân hàng - Tài khoản 1122 - Tiền ngoại tệ : Phản ánh giá trị ngoại tệ gửi ngân hàng quy đổi “ đồng “ Việt Nam - Tài khoản 1123 : - Vàng, bạc, đá q : Phản ánh giá trị vàng, bạc, đá q đơn vị gửi ngân hàng b.2 Phương pháp hạch tốn số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu: Phương pháp hạch tốn tiền gửi ngân hàng tiền Việt Nam đồng tương tự hạch tốn tiền mặt quỹ 7.1.2.3 Kế tốn tiền chuyển a Chứng từ thủ tục kế tốn Tiền chuyển khoản tiền nộp vào ngân hàng, kho bạc chưa nhận giấy báo có ngân hàng, kho bạc hay cơng ty tài nộp vào bưu điện để chuyển tốn chưa nhận giấy báo có đơn vị thụ hưởng Ngồi nội dung tiền chuyển bao gồm khoản sau; - Thu tiền mặt séc nộp thẳng vào ngân hàng - Thu tiền bán hàng nộp thuế cho kho bạc Kế tốn phải vào chứng từ gốc phiếu chi tiền mặt, giấy nộp tiền, biên lại nộp tiền, giấy báo nợ, giấy báo có ….để phản ánh tình hình biến động tiền chuyển vào sổ sách liên quan Trong kỳ kế tốn khơng cần thiết phải ghi sổ khoản tiền chuyển, vào thời điểm cuối kỳ hạch tốn kế tốn ghi sổ kế tốn khoản tiền chuyển thời điểm cuối kỳ để phản ánh đầy đủ loại tài sản doanh nghiệp http://vietnam12h.com Cơng Ty Hóa Chất Xây Dựng Phương Nam b.Kế tốn tổng hợp b.1.Tài khoản sử dụng TK 113 - Tiền chuyển Bên nợ : Các khoản tiền chuyển ( tiền mặt đồng Việt Nam, ngoại tệ, séc) nộp vào ngân hàng chuyển vào bưu điện chưa nhận giấy báo ngân hàng đơn vị thụ hưởng Bên có : Các khoản tiền chuyển nhận giấy báo ngân hàng người thụ hưởng Số dư nợ : Các khoản tiền chuyển b.2.Phương pháp hạch tốn: (1) Xuất tiền mặt gửi vào ngân hàng chưa nhận giấy báo có ngân hàng Nợ TK 113 - tiền chuyển Có TK 111 - Tiền mặt (2) Làm thủ tục chuyển tiền từ tài khoản ngân hàng trả cho chủ nợ chưa nhận giấy báo nợ ngân hàng Nợ TK 113 - tiền chuyển Có TK - Tiền gửi ngân hàng (3) Thu nợ khách hàng, tiền bán hàng séc doanh nghiệp nộp séc vào ngân hàng ngân hàng chưa gửi giấy báo ( Đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp ) Nợ TK 113 - tiền chuyển Có TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (4) Khi doanh nghiệp nhận giấy báo có ngân hàng số tiền chuyển vào tài khoản doanh nghiệp Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Có TK 113 - tiền chuyển (5) Người cung cấp báo nhận tiền bưu điện chuyển Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 113 - tiền chuyển 7.1.2 Kế tốn giao dịch ngoại tệ: 7.1.2.1 Những vấn đề chung: a Một số khái niệm: - Đơn vị tiền tệ kế tốn : Là đơn vị tiền tệ sử dụng thức việc ghi sổ kế tốn lập báo cáo tài - Ngoại tệ : Là đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế tốn doanh nghiệp - Tỷ giá hối đối : Là tỷ giá trao đổi hai đơn vị tiền tệ - Chênh lệch tỷ giá hối đối : Là chênh lệch phát sinh từ việc trao đổi thực tế quy đổi số lượng ngoại tệ sang đơn vị tiền tệ kế tốn theo tỷ giá hối đối khác + Chênh lệch tỷ giá phát sinh (còn gọi chênh lệch tỷ giá thực hiện): Là chênh lệch tỷ giá hình thành thực nghiệp vụ tốn hay thu hồi khoản nợ có gốc ngoại tệ tr giá tốn (hay thu hồi) khác với tỷ giá hình thành khoản nợ + Chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ (còn gọi chênh lệch tỷ giá chưa thực hiện) chênh lệch tỷ giá hình thành đánh giá lại khoản mục tiền tệ theo tỷ giá cuối kỳ - Tỷ giá hối đối cuối kỳ : Là tỷ giá hối đối sử dụng ngày lập Bảng Cân đối kế tốn - Các khoản mục tiền tệ : Là tiền khoản tương đương tiền có, khoản phải thu, nợ phải trả lượng tiền cố định xác định - Các khoản mục phi tiền tệ : Là khoản mục khơng phải khoản mục tiền tệ http://vietnam12h.com Cơng Ty Hóa Chất Xây Dựng Phương Nam b Ghi nhận ban đầu Một giao dịch ngoại tệ giao dịch xác định ngoại tệ u cầu tốn ngoại tệ, bao gồm giao dịch phát sinh doanh nghiệp : (+) Mua bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ mà giá xác định ngoại tệ ; (+) Vay cho vay khoản tiền mà số phải trả phải thu xác định ngoại tệ ; (+) Trở thành đối tác (một bên) hợp đồng ngoại hối chưa thực ; (+) Mua lý tài sản ; phát sinh tốn khoản nợ xác định ngoại tệ ; (+) Dùng loại tiền tệ để mua, bán đổi lấy loại tiền tệ khác Một giao dịch ngoại tệ phải hạch tốn ghi nhận ban đầu theo đơn vị tiền tệ kế tốn việc áp dụng tỷ giá hối đối đơn vị tiền tệ kế tốn ngoại tệ ngày giao dịch Tỷ giá hối đối ngày giao dịch coi tỷ giá giao Doanh nghiệp sử dụng tỷ giá xấp xỉ với tỷ giá hối đối thực tế ngày giao dịch Ví dụ tỷ giá trung bình tuần tháng sử dụng cho tất giao dịch phát sinh loại ngoại tệ tuần, tháng Nếu tỷ giá hối đối giao động mạnh doanh nghiệp khơng sử dụng tỷ giá trung bình cho việc kế tốn tuần tháng kế tốn c Báo cáo ngày lập Bảng cân đối kế tốn: Tại ngày lập Bảng cân đối kế tốn : (+) Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phải báo cáo theo tỷ giá hối đối cuối kỳ ; (+) Các khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ phải báo cáo theo tỷ giá hối đối ngày giao dịch ; (+) Các khoản mục phi tiền tệ xác định theo giá trị hợp lý ngoại tệ phải báo cáo theo tỷ giá hối đối ngày xác định giá trị hợp lý Giá trị ghi sổ khoản mục xác định phù hợp với chuẩn mực kế tốn có liên quan Ví dụ hàng tồn kho xác định theo giá gốc, tài sản cố định xác định theo ngun giá cho dù giá trị ghi sổ xác định sở giá gốc, ngun giá hay giá trị hợp lý, giá trị ghi sổ xác định khoản mục có gốc ngoại tệ sau báo cáo theo đơn vị tiền tệ kế tốn phù hợp với quy định chuẩn mực d Ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đối: Chênh lệch tỷ giá hối đối phát sinh tốn khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ việc báo cáo khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ doanh nghiệp theo tỷ giá hối đối khác với tỷ giá hối đối ghi nhận ban đầu, báo cáo báo cáo tài trước, xử lý sau: (+) Trong giai đoạn đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định doanh nghiệp thành lập, chênh lệch tỷ giá hối đối phát sinh tốn khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ để thực đầu tư xây dựng chênh lệch tỷ giá hối đối phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài phản ánh luỹ kế, riêng biệt Bảng Cân đối kế tốn Khi TSCĐ hồn thành đầu tư xây dựng đưa vào sử dụng chênh lệch tỷ giá hối đối phát sinh giai đoạn đầu tư xây dựng phân bổ dần vào thu nhập chi phí sản xuất, kinh doanh thời gian tối đa năm (+) Trong giai đoạn sản xuất, kinh doanh, kể việc đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định doanh nghiệp hoạt động, chênh lệch tỷ giá hối đối phát sinh tốn khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài ghi nhận thu nhập, chi phí năm tài chính, ngoại trừ chênh lệch tỷ giá hối đối quy định đoạn 12c, 14, 16 (+) Đối với doanh nghiệp sử dụng cơng cụ tài để dự phòng rủi ro hối đối khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ hạch tốn theo tỷ giá thực tế thời điểm phát sinh Doanh nghiệp khơng đánh giá lại khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ sử dụng cơng cụ tài để dự phòng rủi ro hối đối http://vietnam12h.com Cơng Ty Hóa Chất Xây Dựng Phương Nam Chênh lệch tỷ giá hối đối phát sinh ghi nhận có thay đổi tỷ giá hối đối ngày giao dịch ngày tốn khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ Khi giao dịch phát sinh tốn kỳ kế tốn, khoản chênh lệch tỷ giá hối đối hạch tốn kỳ Nếu giao dịch tốn kỳ kế tốn sau, chênh lệch tỷ giá hối đối tính theo thay đổi tỷ giá hối đối kỳ kỳ giao dịch tốn 7.1.2.2 Kế tốn giao dịch ngoại tệ: a Ngun tắc ghi nhận: a.1 Các doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh có nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ phải thực ghi sổ kế tốn lập báo cáo tài theo đơn vị tiền tệ thống Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế tốn (nếu chấp thuận) Việc quy đổi đồng ngoại tệ Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế tốn ngun tắc doanh nghiệp phải vào tỷ giá giao dịch thực tế nghiệp vụ kinh tế phát sinh tỷ giá giao dịch bình qn thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam cơng bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế (sau gọi tắt tỷ giá giao dịch) để ghi sổ kế tốn Doanh nghiệp đồng thời phải theo dõi ngun tệ sổ kế tốn chi tiết Tài khoản: Tiền mặt, Tiền gửi Ngân hàng, Tiền chuyển, khoản phải thu, khoản phải trả Tài khoản 007 “Ngoại tệ loại” (Tài khoản ngồi Bảng Cân đối kế tốn) a.2- Đối với Tài khoản thuộc loại doanh thu, hàng tồn kho, TSCĐ, chi phí sản xuất, kinh doanh, chi phí khác, bên Nợ Tài khoản vốn tiền, phát sinh nghiệp vụ kinh tế ngoại tệ phải ghi sổ kế tốn Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế tốn theo tỷ giá giao dịch thực tế tỷ giá giao dịch bình qn liên ngân hàng thời điểm nghiệp vụ kinh tế phát sinh a.3- Đối với bên Có Tài khoản vốn tiền, phát sinh nghiệp vụ kinh tế ngoại tệ phải ghi sổ kế tốn Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế tốn theo tỷ giá ghi sổ kế tốn (tỷ giá bình qn gia quyền; tỷ giá nhập trước, xuất trước ) a.4- Đối với bên Có Tài khoản nợ phải trả, bên Nợ Tài khoản nợ phải thu, phát sinh nghiệp vụ kinh tế ngoại tệ phải ghi sổ kế tốn Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế tốn theo tỷ giá giao dịch; Cuối năm tài số dư Nợ phải trả dư Nợ phải thu có gốc ngoại tệ đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch bình qn thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam cơng bố thời điểm cuối năm tài a.5- Đối với bên Nợ Tài khoản nợ phải trả, bên Có Tài khoản nợ phải thu, phát sinh nghiệp vụ kinh tế ngoại tệ phải ghi sổ kế tốn Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ chớnh thức sử dụng kế tốn theo tỷ giá ghi sổ kế toỏn a.6 Cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch bình qn thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam cơng bố thời điểm lập Bảng CĐKT cuối năm tài a.7- Trường hợp mua, bán ngoại tệ Đồng Việt Nam hạch tốn theo tỷ giá thực tế mua, bán b Ngun tắc xử lý chênh lệch tỷ giá hối đối: Nội dung xử lý khoản chênh lệch tỷ giá hối đối: b.1 Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đối nghiệp vụ ngoại tệ kỳ: b.1.1 Trong giai đoạn đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định doanh nghiệp thành lập: Trong giai đoạn đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định doanh nghiệp thành lập, chênh lệch tỷ giá hối đối phát sinh tốn khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ để thực đầu tư xây dựng chênh lệch tỷ giá hối đối phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài phản ánh lũy kế, riêng biệt Bảng cân đối kế tốn Khi tài http://vietnam12h.com Cơng Ty Hóa Chất Xây Dựng Phương Nam sản cố định hồn thành đầu tư xây dựng đưa vào sử dụng chênh lệch tỷ giá hối đối phát sinh giai đoạn đầu tư xây dựng phân bổ dần vào thu nhập chi phí sản xuất, kinh doanh cụ thể: - Trường hợp chênh lệch tỷ giá hối đối tăng phân bổ dần vào thu nhập tài doanh nghiệp, thời gian phân bổ khơng q năm kể từ cơng trình đưa vào hoạt động - Trường hợp chênh lệch tỷ giá hối đối giảm phân bổ dần vào chi phí tài doanh nghiệp, thời gian phân bổ khơng q năm kể từ cơng trình đưa vào hoạt động b.1.2 Thời kỳ doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh: Trong giai đoạn sản xuất, kinh doanh, kể việc đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định doanh nghiệp hoạt động, chênh lệch tỷ giá hối đối phát sinh tốn khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ghi nhận thu nhập chi phí năm tài cụ thể: * Đối với nợ phải thu: - Trường hợp chênh lệch tỷ giá hối đối tăng tính vào thu nhập tài kỳ - Trường hợp chênh lệch tỷ giá hối đối giảm tính vào chi phí tài kỳ * Đối với nợ phải trả: - Trường hợp chênh lệch tỷ giá hối đối giảm tính vào thu nhập tài kỳ - Trường hợp chênh lệch tỷ giá hối đối tăng tính vào chi phí tài kỳ b.1.3 Thời kỳ giải thể, lý doanh nghiệp: * Đối với nợ phải thu: - Trường hợp chênh lệch tỷ giá hối đối tăng tính vào thu nhập lý doanh nghiệp - Trường hợp chênh lệch tỷ giá hối đối giảm tính vào chi phí lý doanh nghiệp * Đối với nợ phải trả: - Trường hợp chênh lệch tỷ giá hối đối giảm tính vào thu nhập lý doanh nghiệp - Trường hợp chênh lệch tỷ giá hối đối tăng tính vào chi phí lý doanh nghiệp 1.4 Chênh lệch tỷ giá hối đối phát sinh kỳ việc mua, bán ngoại tệ: - Trường hợp chênh lệch tỷ giá hối đối tăng tính vào thu nhập tài kỳ - Trường hợp chênh lệch tỷ giá hối đối giảm tính vào chi phí tài kỳ b.2 Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đối phát sinh đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ: Cuối kỳ kế tốn, doanh nghiệp phải quy đổi số dư tiền mặt, tiền gửi, tiền chuyển, khoản nợ phải thu, nợ phải trả có gốc ngoại tệ "đồng Việt Nam” theo tỷ giá quy định Điều Thơng tư Khoản chênh lệch tỷ giá sau quy đổi với tỷ giá hạch tốn sổ kế tốn xử lý sau: b 2.1 Đối với chênh lệch tỷ giá hối đối phát sinh việc đánh giá lại số dư cuối năm là: tiền mặt, tiền gửi, tiền chuyển, khoản nợ ngắn hạn (1 năm trở xuống) có gốc ngoại tệ thời điểm lập báo cáo tài khơng hạch tốn vào chi phí thu nhập mà để số dư báo cáo tài chính, đầu năm sau ghi bút tốn ngược lại để xố số dư http://vietnam12h.com Cơng Ty Hóa Chất Xây Dựng Phương Nam 10 b.2.2 Đối với chênh lệch tỷ giá hối đối phát sinh việc đánh giá lại số dư cuối năm khoản nợ dài hạn (trên năm) có gốc ngoại tệ thời điểm lập báo cáo tài xử lý sau: * Đối với khoản nợ phải thu dài hạn: Đối với khoản nợ phải thu ngoại tệ, cơng ty phải đánh giá lại số dư cuối năm loại ngoại tệ, sau bù trừ, chênh lệch lại xử lý sau: - Trường hợp chênh lệch tăng hạch tốn vào thu nhập tài năm - Trường hợp chênh lệch giảm hạch tốn vào chi phí tài năm * Đối với khoản nợ phải trả dài hạn: Đối với khoản nợ phải trả ngoại tệ, cơng ty phải đánh giá lại số dư cuối năm loại ngoại tệ, sau bù trừ, chênh lệch lại xử lý sau: - Trường hợp chênh lệch tăng tỷ giá hối đối chênh lệch tỷ giá hạch tốn vào chi phí tài năm tính vào chi phí hợp lý tính thuế thu nhập doanh nghiệp Trường hợp hạch tốn chênh lệch tỷ giá hối đối vào chi phí làm cho kết kinh doanh cơng ty bị lỗ phân bổ phần chênh lệch tỷ giá cho năm sau để cơng ty khơng bị lỗ mức hạch tốn vào chi phí năm phải chênh lệch tỷ giá số dư ngoại tệ dài hạn phải trả năm Số chênh lệch tỷ giá lại theo dõi tiếp tục phân bổ vào chi phí cho năm sau tối đa khơng q năm - Trường hợp chênh lệch giảm hạch tốn vào thu nhập tài Khi lý khoản nợ phải thu, nợ phải trả dài hạn, tỷ giá tốn thực tế phát sinh cao thấp tỷ giá hạch tốn sổ sách phần chênh lệch tỷ giá hối đối phát sinh xử lý quy định điểm 1.2 khoản Điều Thơng tư c KÕ to¸n chªnh lƯch tû gi¸ hèi ®o¸i c.1 Tài khoản sử dụng: * Tài khoản 413 "Chênh lệch tỷ giá hối đối" Tài khoản dùng để phản ánh số chênh lệch tỷ giá hối đối phát sinh hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động); chênh lệch tỷ giá hối đối đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính; khoản chênh lệch tỷ giá hối đối chuyển đổi báo cáo tài sở nước ngồi tình hình xử lý số chênh lệch tỷ giá hối đối Kết cấu Bên Nợ: - Chênh lệch tỷ giá hối đối đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lỗ tỷ giá) cuối năm tài hoạt động kinh doanh, kể hoạt động đầu tư XDCB (doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh có hoạt động đầu tư XDCB); - Chênh lệch tỷ giá hối đối phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lỗ tỷ giá) hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động); - Chênh lệch tỷ giá hối đối chuyển đổi báo cáo tài sở nước ngồi (lỗ tỷ giá); - Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đối đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài (lãi tỷ giá) hoạt động kinh doanh vào doanh thu hoạt động tài chính; - Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đối phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lãi tỷ giá) hoạt động đầu tư XDCB (khi kết thúc giai đoạn đầu tư XDCB) vào doanh thu hoạt động tài chính, phân bổ dần; - Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đối chuyển đổi báo cáo tài sở nước ngồi (lãi tỷ giá) vào doanh thu hoạt động tài lý khoản đầu tư sở nước ngồi http://vietnam12h.com Cơng Ty Hóa Chất Xây Dựng Phương Nam 34 - Tài khoản 635 “Chi phí tài chính” Tài khoản 241 “Xây dựng dở dang” Tài khoản 627 “chi phí sản xuất dở dang” c Kế tốn chi phí vay tính vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ: - Trường hợp đơn vị phải tốn định kỳ lãi tiền vay cho bên cho vay, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 111, 112, - Trường hợp đơn vị trả trước lãi tiền vay cho bên cho vay, ghi: Nợ TK 142 - Chi phí trả trước (Nếu trả trước ngắn hạn lãi tiền vay) Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn (Nếu trả trước dài hạn lãi tiền vay) Có TK 111, 112, - Định kỳ, phân bổ lãi tiền vay theo số phải trả kỳ vào chi phí tài chính, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 142 - Chi phí trả trước Có TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn - Trường hợp lãi tiền vay đơn vị trả sau cho bên cho vay (trả gốc lãi hết thời hạn vay theo khế ước): + Định kỳ, tính lãi tiền vay phải trả kỳ để tính vào chi phí tài chính, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 335 - Chi phí phải trả + Hết thời hạn vay, đơn vị trả gốc vay lãi tiền vay dài hạn, ghi: Nợ TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả (Nếu trả dần gốc vay dài hạn đến hạn trả) Nợ TK 341 - Vay dài hạn (Gốc vay dài hạn phải trả) Nợ TK 335 - Chi phí phải trả (Lãi tiền vay) Có TK 111, 112, - Trong kỳ, đơn vị nhận khoản hỗ trợ lãi suất vay Nhà nước cho hoạt động kinh doanh, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài d Kế tốn chi phí vay đủ điều kiện vốn hóa: d.1 Ngun tắc kế tốn: Doanh nghiệp phải xác định chi phí vay vốn hóa theo hai trường hợp: (1) Khoản vay vốn riêng biệt sử dụng cho mục đích đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang (2) Các khoản vốn vay chung có sử dụng cho mục đích đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang Các khoản thu nhập phát sinh đầu tư tạm thời khoản vay riêng biệt chờ sử dụng vào mục đích có tài sản dở dang (ví dụ lãi tiền gửi ngân hàng thời gian chưa sử dụng, ) phải ghi giảm trừ (-) vào chi phí vay phát sinh vốn hố * Đối với khoản vốn vay riêng biệt: Chi phí vay Chi phí vay thực tế Thu nhập phát sinh từ hoạt vốn hố cho kỳ = phát sinh khoản vay động đầu tư tạm thời kế tốn riêng biệt khoản vay * Đối với khoản vay chung: http://vietnam12h.com Cơng Ty Hóa Chất Xây Dựng Phương Nam 35 Ví dụ: Cơng ty BMKT xây dựng nhà xưởng Dự kiến hồn thành 24 tháng, khởi cơng vào ngày 1/1/N Chi phí phát sinh cho xây dựng lũy cuối năm N 6.000.000 nguồn vốn vay 2.300.000, cụ thể sau: ĐVT: 1.000 đ Chi phí phát sinh Ngày Số tiền 1/2 500.000 1/7/N 1/10/N 1.000.000 800.000 Nguồn tài trợ Tài trợ từ khoản vay riêng ngân hàng Vietcombank từ ngày 1/1/N đến ngày 1/7/N+2 (30 tháng); 500.000, lãi suất (i) 1,5%/tháng, lãi đơn trả hàng tháng Lãi tiền gửi thời gian chưa sử dụng (từ ngày 1/1/N đến 1/2/N), lãi suất 1%/tháng Phần chi phí lại tài trợ từ hai khoản vay chung: - Vay ngân hàng Sacombank từ 1/4/N -> 1/4/N+2: 1.500.000, lãi suất: 20%/năm, lãi đơn trả hàng năm - Vay NH Vietinbank từ 1/1/N -> 31/12/N+2: 1.000.000 , lãi suất: 21%/năm, lãi đơn trả hàng năm Kế tốn ghi nhận chi phí vay đến cơng trình xây dựng nhà xưởng: * Khoản vay riêng: (ngân hàng Vietcombank) - Lãi vay vốn hóa: + Ngày 1/2/N: Lãi vay phải trả : từ 1/1 ->1/2 : 500.000 x 1,5% = 7.500 Lãi tiền gửi nhận : từ 1/1 -> 1/2 : 500.000 x 1% = 5.000 => Lãi vay vốn hóa từ 1/1 ->1/2: 7.500 – 5.000 = 2.500 Căn vào chứng từ tốn lãi vay ngân hàng: Nợ TK 241 : 7.500 Có TK 112,111 : 7.500 Căn chứng từ nhận lãi tiền gửi: Nợ TK 112, 111 : 5.000 http://vietnam12h.com Cơng Ty Hóa Chất Xây Dựng Phương Nam 36 Có TK 241 : 5.000 + Hàng tháng tóan lãi vay (trong thời gian lãi vay đủ điều kiện vốn hóa) => Lãi vay đủ điều kiện vốn hóa: 7.500 Nợ TK 241 : 7.500 Có TK 112,111 : 7.500 - Lãi vay tính vào chi phí tài kỳ : Khi nhà xưởng hòan thành đưa vào sử dụng chấm dứt việc vốn hóa Nợ TK 635 : 7.500 Có TK 111, 112 : 7.500 * Đối với khoản vay chung (Ngân hàng Sacombank ngân hàng Vietinbank) - Lãi vay vốn hóa thời gian xây dựng nhà xưởng: Cuối niên độ kế tốn năm N (31/12/N), kế tốn xác định: Lãi tiền vay Số dư nợ gốc bình qn Tỷ lệ vốn hóa = Ngân hàng Sacombank 1.500.000 x 20% x 9/12 = 225.000 1.500.000 x 9/12 = 1.125.000 Ngân hàng Vietinbank 1.000.000 x 21% = 210.000 1.000.000 x 12/12 = 1.000.000 Cộng 435.000 2.125.000 435.000/2.125.000 = 20,47% Chi phí xây dựng lũy kế bình qn: + Sacombank: 1.000.000 x 6/12 = 500.000 + Vietinbank: 800.000 x 3/12 = 200.000 Cộng 700.000 Vậy chi phí vay vốn hóa: 700.000 x 20,47% = 143.290 Ngày 31/12 kế tốn ghi nhận lãi tiền vay từ ngân hàng Sacombank Vietinbank sau: Nợ TK 241 : 143.290 Nợ TK 635 : 435.000 – 143.290 = 291.710 (phần khơng vốn hóa) Có TK 335 : 435.000 d2 Phương pháp hạch tốn Chi phí vay liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang có đủ điều kiện vốn hố theo quy định xử lý sau: (1) Đối với khoản vốn vay riêng biệt, chi phí vay vốn hố cho tài sản dở dang xác định chi phí vay thực tế phát sinh từ khoản vay trừ (-) khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu tư tạm thời khoản vay này, ghi: Nợ TK 111, 112 (Các khoản thu nhập phát sinh đầu tư tạm thời) Nợ TK 241 - Xây dựng dở dang (Tài sản đầu tư xây dựng dở dang) Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (Tài sản sản xuất dở dang) Có TK 111, 112 (Nếu trả lãi vay định kỳ) Có TK 142 - Chi phí trả trước ngắn hạn (Chi phí vay phải trả kỳ - trả trước ngắn hạn chi phí vay) Có TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn (Phân bổ chi phí vay phải trả kỳ - trả trước dài hạn chi phí vay) Có TK 335 - Chi phí phải trả (Trích trước chi phí vay phải trả kỳ - chi phí vay trả sau) (2) Đối với khoản vốn vay chung, chi phí vay vốn hố tồn chi phí vay liên quan trực tiếp đến đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang tính vào chi phí đầu tư http://vietnam12h.com Cơng Ty Hóa Chất Xây Dựng Phương Nam 37 XDCB chi phí sản xuất sản phẩm mà khơng phải điều chỉnh khoản thu nhập phát sinh đầu tư tạm thời, ghi: Nợ TK 241 - Xây dựng dở dang Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Có TK 111, 112 (Nếu trả lãi vay định kỳ) Có TK 142 - Chi phí trả trước ngắn hạn (Chi phí vay phải trả kỳ - trả trước ngắn hạn chi phí vay) Có TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn (Phân bổ chi phí vay phải trả kỳ - trả trước dài hạn chi phí vay) Có TK 335 - Chi phí phải trả (Trích trước chi phí vay phải trả kỳ - chi phí vay trả sau) - Các khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu tư tạm thời khoản vốn vay chung, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (3) Chi phí vay liên quan trực tiếp đến tài sản dở dang giai đoạn mà q trình đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang bị gián đoạn cách bất thường kể từ chấm dứt vốn hố phải tính vào chi phí tài chính, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 111, 112, 142, 242, 335,… 7.2.11 KẾ TỐN PHÁT HÀNH TRÁI PHIẾU CƠNG TY a Các trường hợp phát hành trái phiếu cơng ty Khi doanh nghiệp vay vốn phát hành trái phiếu xảy trường hợp: - Phát hành trái phiếu ngang giá (giá phát hành mệnh giá): Là phát hành trái phiếu với giá mệnh giá trái phiếu Trường hợp thường xảy lãi suất thị trường lãi suất danh nghĩa trái phiếu phát hành; - Phát hành trái phiếu có chiết khấu (giá phát hành nhỏ mệnh giá): Là phát hành trái phiếu với giá nhỏ mệnh giá trái phiếu Phần chênh lệch giá phát hành trái phiếu nhỏ mệnh giá trái phiếu gọi chiết khấu trái phiếu Trường hợp thường xảy lãi suất thị trường lớn lãi suất danh nghĩa; - Phát hành trái phiếu có phụ trội (giá phát hành lớn mệnh giá): Là phát hành trái phiếu với giá lớn mệnh giá trái phiếu Phần chênh lệch giá phát hành trái phiếu lớn mệnh giá trái phiếu gọi phụ trội trái phiếu Trường hợp thường xảy lãi suất thị trường nhỏ lãi suất danh nghĩa - Chiết khấu phụ trội trái phiếu phát sinh doanh nghiệp vay hình thức phát hành trái phiếu thời điểm phát hành có chênh lệch lãi suất thị trường lãi suất danh nghĩa nhà đầu tư mua trái phiếu chấp nhận Chiết khấu phụ trội trái phiếu xác định ghi nhận thời điểm phát hành trái phiếu Sự chênh lệch lãi suất thị trường lãi suất danh nghĩa sau thời điểm phát hành trái phiếu khơng ảnh hưởng đến giá trị khoản phụ trội hay chiết khấu xác định - Chiết khấu trái phiếu phân bổ dần để tính vào chi phí vay kỳ suốt thời hạn trái phiếu - Phụ trội trái phiếu phân bổ dần để giảm trừ chi phí vay kỳ suốt thời hạn trái phiếu - Trường hợp chi phí lãi vay trái phiếu đủ điều kiện vốn hố, khoản lãi tiền vay khoản phân bổ chiết khấu phụ trội vốn hố kỳ khơng vượt q số lãi vay thực tế phát sinh số phân bổ chiết khấu phụ trội kỳ http://vietnam12h.com Cơng Ty Hóa Chất Xây Dựng Phương Nam 38 - Việc phân bổ khoản chiết khấu phụ trội sử dụng phương pháp lãi suất thực tế phương pháp đường thẳng + Theo phương pháp lãi suất thực tế: Khoản chiết khấu phụ trội phân bổ vào kỳ tính chênh lệch chi phí lãi vay phải trả cho kỳ trả lãi (được tính giá trị ghi sổ đầu kỳ trái phiếu nhân (x) với tỷ lệ lãi thực tế thị trường) với số tiền phải trả kỳ + Theo phương pháp đường thẳng: Khoản chiết khấu phụ trội phân bổ suốt kỳ hạn trái phiếu Ví dụ 1: Phân bổ chiết khấu Cty A phát hành trái phiếu - Mệnh giá trái phiếu: 1.250, thời gian: năm, LS trái phiếu 4,7% - Tổng giá trị phải trả cho người mua TP vào cuối năm thứ là: 1.250 - Hằng năm lãi phải trả 1.250 x 4,7% = 59 (Theo LSTP) => tiền lãi phải trả năm 59 x = 295 - LS thị trường thời điểm phát hành trái phiếu: 10% Giá trị TP 59 = (1+0,1)1 59 (1+0,1)2 59 59 (1+0,1)4 (1+0,1)3 59 + 1.250 = 1.000 (1+0,1)5 Chênh lệch 1.250 – 1.000 = 250 chiết khấu trái phiếu - Sử dụng phương pháp LS thực tế: 10% Nă m  Giá trị TP đầu năm 1/1 CP lãi vay (LSTT 10%) 1.000 1.041 1.190 100 104,1 119 545 CP lãi vay phải trả năm (LSTP 4,7%) 59 59 59 295 Số p/bổ ch/khấu năm Số chiết khấu lại Giá trị TP cuối năm 31/12 41 45,1 60 250 250-41=209 209-45,1=163,9 1.000+100-59=1.041 1.041+104,1-59=1.086 1.190+119-59=1250 Ví dụ 2: Phân bổ phụ trội – Cty A phát hành trái phiếu - Mệnh giá trái phiếu: 1.250, thời gian: năm, LS trái phiếu 4,7% - Tổng giá trị phải trả cho người mua trái phiếu vào cuối năm thứ là: 1.250 - Hằng năm lãi phải trả 1.250 x 4,7% = 59 (Theo LSTP)=> tiền lãi phải trả năm 59x5 = 295 - LS thị trường thời điểm phát hành trái phiếu: 3% Giá trị TP = 59 (1+0,03)1 59 (1+0,03)2 59 59 (1+0,03)4 (1+0,03)3 59 + 1.250 = 1.349 (1+0,03)5 Chênh lệch 1.349 – 1.250 = 99 phụ trội trái phiếu - Sử dụng phương pháp LS thực tế: phân bổ theo LS: 3% Nă m Giá trị TP đầu CP lãi vay (LSTT CP lãi vay phải trả Số p/bổ ch/khấu Số chiết khấu lại http://vietnam12h.com Giá trị TP cuối năm 31/12 Cơng Ty Hóa Chất Xây Dựng Phương Nam 39 năm 1/1  1.349 1.330 1.271 3%) năm (LSTP 4,7%) 59 59 59 295 năm 40 19 99-19=80 1.349+40-59=1.330 40 19 80-19=61 1.330+40-59=1.311 38 21 1.271+38-59=1250 196 250 b Tài khoản sử dụng: Tài khoản : 343 – Trái phiếu phát hành Bên Nợ: Thanh tốn trái phiếu đáo hạn; Chiết khấu trái phiếu phát sinh kỳ; Phân bổ phụ trội trái phiếu kỳ Bên Có: Trị giá trái phiếu phát hành theo mệnh giá kỳ; Phân bổ chiết khấu trái phiếu kỳ; Phụ trội trái phiếu phát sinh kỳ Số dư bên Có: Trị giá khoản nợ vay phát hành trái phiếu đến thời điểm cuối kỳ Tài khoản 343 có tài khoản cấp hai: + Tài khoản 3431 - Mệnh giá trái phiếu: Tài khoản dùng để phản ánh trị giá trái phiếu phát hành theo mệnh giá doanh nghiệp vay hình thức phát hành trái phiếu việc tốn trái phiếu đáo hạn kỳ Bên Nợ: Thanh tốn trái phiếu đáo hạn Bên Có: Trị giá trái phiếu phát hành theo mệnh giá kỳ Số dư bên Có: Trị giá trái phiếu phát hành theo mệnh giá cuối kỳ + Tài khoản 3432 - Chiết khấu trái phiếu: Tài khoản dùng để phản ánh chiết khấu trái phiếu phát sinh doanh nghiệp vay hình thức phát hành trái phiếu có chiết khấu việc phân bổ chiết khấu trái phiếu kỳ Bên Nợ: Chiết khấu trái phiếu phát sinh kỳ Bên Có: Phân bổ chiết khấu trái phiếu kỳ Số dư bên Nợ: Chiết khấu trái phiếu chưa phân bổ cuối kỳ + Tài khoản 3433 - Phụ trội trái phiếu: Tài khoản dùng để phản ánh phụ trội trái phiếu phát sinh doanh nghiệp vay hình thức phát hành trái phiếu có chiết khấu việc phân bổ phụ trội trái phiếu kỳ Bên Nợ: Phân bổ phụ trội trái phiếu kỳ Bên Có: Phụ trội trái phiếu phát sinh kỳ Số dư bên Có: Phụ trội trái phiếu chưa phân bổ cuối kỳ c Phương pháp hạch tốn trường hợp phát hành trái phiếu c.1 Kế tốn trường hợp phát hành trái phiếu theo mệnh giá http://vietnam12h.com Cơng Ty Hóa Chất Xây Dựng Phương Nam 40 (1) Phản ánh số tiền thu phát hành trái phiếu, ghi: Nợ TK 111, 112 (Số tiền thu bán trái phiếu) Có TK 3431 - Mệnh giá trái phiếu (2) Nếu trả lãi trái phiếu định kỳ, trả lãi tính vào chi phí SXKD vốn hố, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (Nếu tính vào chi phí tài kỳ) Nợ TK 241 - Xây dựng dở dang (Nếu vốn hố vào giá trị tài sản đầu tư xây dựng dở dang) Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (Nếu vốn hố vào giá trị tài sản sản xuất dở dang) Có TK 111, 112 (Số tiền trả lãi trái phiếu kỳ) (3) Nếu trả lãi trái phiếu sau (khi trái phiếu đáo hạn), kỳ doanh nghiệp phải tính trước chi phí lãi vay phải trả kỳ vào chi phí SXKD vốn hố, ghi: Nợ TK 635 Chi phí tài (Nếu tính vào chi phí tài kỳ) Nợ TK 241, 627 (Nếu vốn hố vào giá trị tài sản dở dang) Có TK 335 - Chi phí phải trả (Phần lãi trái phiếu phải trả kỳ) - Cuối thời hạn trái phiếu, doanh nghiệp tốn gốc lãi trái phiếu cho người mua trái phiếu, ghi: Nợ TK 335 - Chi phí phải trả (Tổng số tiền lãi trái phiếu) Nợ TK 3431 - Mệnh giá trái phiếu Có TK 111, 112, (4) Trường hợp trả trước lãi trái phiếu phát hành, chi phí lãi vay phản ánh vào bên Nợ TK 242 (Chi tiết lãi trái phiếu trả trước), sau phân bổ dần vào đối tượng chịu chi phí - Tại thời điểm phát hành trái phiếu, ghi: Nợ TK 111, 112 (Tổng số tiền thực thu) Nợ TK 242 (Chi tiết lãi trái phiếu trả trước) Có TK 3431 - Mệnh giá trái phiếu - Định kỳ, phân bổ lãi trái phiếu trả trước vào chi phí vay kỳ, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (Nếu tính vào chi phí tài kỳ) Nợ TK 241- Xây dựng dở dang (Nếu vốn hố vào giá trị tài sản đầu tư xây dựng dở dang) Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (Nếu vốn hố vào giá trị tài sản sản xuất dở dang) Có TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn (Chi tiết lãi trái phiếu trả trước) (Số lãi trái phiếu phân bổ kỳ) (5) Chi phí phát hành trái phiếu: - Nếu chi phí phát hành trái phiếu có giá trị nhỏ, tính vào chi phí kỳ, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 111, 112, - Nếu chi phí phát hành trái phiếu có giá trị lớn, phải phân bổ dần, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn (Chi tiết chi phí phát hành trái phiếu) Có TK 111, 112, Định kỳ, phân bổ chi phí phát hành trái phiếu, ghi: Nợ TK 635, 241,627 (Phần phân bổ chi phí phát hành trái phiếu kỳ) Có TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn (Chi tiết chi phí phát hành trái phiếu) Thanh tốn trái phiếu đáo hạn, ghi Nợ TK 3431 - Mệnh giá trái phiếu Có TK 111, 112, c.2 Kế tốn phát hành trái phiếu có chiết khấu http://vietnam12h.com Cơng Ty Hóa Chất Xây Dựng Phương Nam 41 (1) Phản ánh số tiền thực thu phát hành trái phiếu, ghi: Nợ TK 111, 112 (Số tiền thu bán trái phiếu) Nợ TK 3432 - Chiết khấu trái phiếu (Chênh lệch số tiền thu bán trái phiếu nhỏ mệnh giá trái phiếu) Có TK 3431 - Mệnh giá trái phiếu (2)Trường hợp trả lãi định kỳ, trả lãi vay tính vào chi phí SXKD vốn hố, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (Nếu tính vào chi phí tài kỳ) Nợ TK 241 - Xây dựng dở dang (Nếu vốn hố vào giá trị tài sản đầu tư xây dựng dở dang) Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (Nếu vốn hố vào giá trị tài sản sản xuất dở dang) Có TK 111, 112 (Số tiền trả lãi trái phiếu kỳ) Có TK 3432 - Chiết khấu trái phiếu (Số phân bổ chiết khấu trái phiếu kỳ) (3) Trường hợp trả lãi sau (khi trái phiếu đáo hạn) - Từng kỳ doanh nghiệp phải tính trước chi phí lãi vay phải trả kỳ, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (Nếu tính vào chi phí tài kỳ) Nợ TK 241, 627 (Nếu vốn hố vào giá trị tài sản dở dang) Có TK 335 - Chi phí phải trả (Phần lãi trái phiếu phải trả kỳ) Có TK 3432- Chiết khấu trái phiếu (Số phân bổ chiết khấu trái phiếu kỳ) - Cuối thời hạn trái phiếu, doanh nghiệp phải tốn gốc lãi trái phiếu cho người mua trái phiếu, ghi: Nợ TK 335 - Chi phí phải trả (Tổng số tiền lãi trái phiếu) Nợ TK 3431 - Mệnh giá trái phiếu Có TK 111, 112, (4) Trường hợp trả trước lãi trái phiếu phát hành, chi phí lãi vay phản ánh vào bên Nợ TK 242 (Chi tiết lãi trái phiếu trả trước), sau phân bổ dần vào đối tượng ghi nhận chi phí - Khi phát hành trái phiếu, ghi: Nợ TK 111, 112 (Tổng số tiền thực thu) Nợ TK 3432 - Chiết khấu trái phiếu Nợ TK 242 (Chi tiết lãi trái phiếu trả trước) (Số tiền lãi trái phiếu trả trước) Có TK 3431 - Mệnh giá trái phiếu - Định kỳ tính chi phí lãi vay vào chi phí SXKD kỳ, vốn hố, ghi: Nợ TK 635- Chi phí tài (Nếu tính vào chi phí tài kỳ) Nợ TK 241- Xây dựng dở dang (Nếu vốn hố vào giá trị tài sản đầu tư, xây dựng dở dang) Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (Nếu vốn hố tính vào giá trị tài sản sản xuất dở dang) Có TK 242 (Chi tiết lãi trái phiếu trả trước) (Số lãi trái phiếu phân bổ kỳ) Có TK 3432- Chiết khấu trái phiếu (Số phân bổ chiết khấu trái phiếu kỳ) (5) Thanh tốn trái phiếu đáo hạn, ghi: Nợ TK 3431 - Mệnh giá trái phiếu Có TK 111, 112, c.3 Kế tốn phát hành trái phiếu có phụ trội (1) Phản ánh số tiền thực thu phát hành trái phiếu: Nợ TK 111, 112 (Số tiền thu bán trái phiếu) http://vietnam12h.com Cơng Ty Hóa Chất Xây Dựng Phương Nam 42 Có TK 3433 - Phụ trội trái phiếu (Chênh lệch số tiền thực thu bán trái phiếu lớn mệnh giá trái phiếu) Có TK 3431 - Mệnh giá trái phiếu (2) Trường hợp trả lãi định kỳ: - Khi trả lãi tính vào chi phí SXKD vốn hố, ghi: Nợ TK 635- Chi phí tài (Nếu tính vào chi phí tài kỳ) Nợ TK 241- Xây dựng dở dang (Nếu vốn hố vào giá trị tài sản đầu tư, xây dựng dở dang) Nợ TK 627- Chi phí sản xuất chung (Nếu vốn hố vào giá trị tài sản sản xuất dở dang) Có TK 111, 112 (Số tiền trả lãi trái phiếu kỳ) - Đồng thời phân bổ dần phụ trội trái phiếu để ghi giảm chi phí vay kỳ, ghi: Nợ TK 3433 - Phụ trội trái phiếu (số phân bổ dần phụ trội trái phiếu kỳ) Có TK 635, 241, 627 (3) Trường hợp trả lãi sau (khi trái phiếu đáo hạn), kỳ doanh nghiệp phải ghi nhận trước chi phí lãi vay phải trả kỳ - Khi tính chi phí lãi vay cho đối tượng ghi nhận chi phí vay kỳ, ghi: Nợ TK 635, 241, 627 Có TK 335 - Chi phí phải trả (Phần lãi trái phiếu phải trả kỳ) - Đồng thời phân bổ dần phụ trội trái phiếu để ghi giảm chi phí vay kỳ, ghi: Nợ TK 3433 - Phụ trội trái phiếu Có TK 635, 241, 627 - Cuối thời hạn trái phiếu, doanh nghiệp phải tốn gốc lãi trái phiếu cho người có trái phiếu, ghi: Nợ TK 335 - Chi phí phải trả (Tổng số tiền lãi trái phiếu) Nợ TK 3431 - Mệnh giá trái phiếu Có TK 111, 112, (4) Trường hợp trả trước lãi trái phiếu phát hành, chi phí lãi vay phản ánh vào bên Nợ TK 242 (Chi tiết lãi trái phiếu trả trước), sau phân bổ dần vào đối tượng chịu chi phí - Khi phát hành trái phiếu, ghi: Nợ TK 111, 112 (Tổng số tiền thực thu) Nợ TK 242 (Chi tiết lãi trái phiếu trả trước) (Số tiền lãi trái phiếu trả trước) Có TK 3433 - Phụ trội trái phiếu Có TK 3431 - Mệnh giá trái phiếu - Định kỳ, tính chi phí lãi vay cho đối tượng ghi nhận chi phí vay kỳ, ghi: Nợ TK 635- Chi phí tài (Nếu tính vào chi phí tài kỳ) Nợ TK 241- Xây dựng dở dang (Nếu vốn hố vào giá trị tài sản đầu tư, xây dựng dở dang) Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (Nếu vốn hố vào giá trị tài sản sản xuất dở dang) Có TK 242 (Chi tiết lãi trái phiếu trả trước) (Số lãi trái phiếu phân bổ kỳ) - Đồng thời phân bổ dần phụ trội trái phiếu ghi giảm chi phí vay kỳ, ghi: Nợ TK 3433 - Phụ trội trái phiếu (Số phân bổ phụ trội trái phiếu kỳ) Có TK 635, 241, 627 7.2.12 K Ế TỐN QUỸ DỰ PHỊNG TRỢ CẤP MẤT VIỆC LÀM a Khái ni ệm: http://vietnam12h.com Cơng Ty Hóa Chất Xây Dựng Phương Nam 43 Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm doanh nghiệp trích lập từ chi phí quản lý doanh nghiệp để chi trả trợ cấp thơi việc, việc làm, đào tạo lại nghề cho người lao động doanh nghiệp b Quản lý sử dụng Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm doanh nghiệp dùng để chi trợ cấp thơi việc, việc làm cho người lao động Nếu Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm hàng năm khơng chi hết chuyển số dư sang năm sau Trường hợp Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm khơng đủ để chi trợ cấp cho người lao động thơi việc, việc làm năm tài tồn phần chênh lệch thiếu hạch tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ Doanh nghiệp có trách nhiệm quản lý, sử dụng quỹ mục đích báo cáo việc sử dụng quỹ phần Thuyết minh Báo cáo tài hàng năm bao gồm tiêu: tổng số chi trợ cấp, số người trợ cấp số trích quỹ dự phòng năm c Mức trích lập quỹ: - Mức trích Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm từ 1% - 3% quỹ tiền lương làm sở đóng bảo hiểm xã hội doanh nghiệp - Mức trích cụ thể doanh nghiệp tự định tuỳ vào khả tài doanh nghiệp hàng năm - Khoản trích lập quỹ dự phòng trợ cấp việc làm trích hạch tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ doanh nghiệp d.Tài khoản sử dụng: TK 351- Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm Bên Nợ:Chi trả cho người lao động thơi việc, việc làm từ quỹ dự phòng trợ cấp việc làm Bên Có:Trích lập dự phòng trợ cấp việc làm Số dư bên Có:Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm chưa sử dụng cuối kỳ e.Phương pháp hạch tốn số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu: (1) Khi trích lập Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm, ghi: Nợ TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 351 Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm (2) Khi chi trả trợ cấp thơi việc, việc làm cho người lao động, ghi: Nợ TK 351 Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm Có TK 111, 112 (3) Trường hợp Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm khơng đủ để chi trợ cấp cho người lao động thơi việc, việc làm năm tài chính, phần chênh lệch thiếu hạch tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ, chi ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 111, 112 7.2.13 KẾ TỐN DỰ PHỊNG PHẢI TRẢ: a Khái niệm nội dung: * Khái niệm: Một khoản dự phòng phải trả khoản nợ khơng chắn thời gian doanh nghiệp ghi nhận đối khoản dự phòng có đủ điều kiện theo qui định Nợ tiềm tàng nghĩa vụ nợ có khả phát sinh từ kiện qua tồn nghĩa vụ xác nhận khả hay xảy khơng xảy nhiều kiện khơng chắn tương lai hồn tồn khơng nằm phạm vi kiểm sốt doanh nghiệp; nghĩa vụ nợ phát sinh từ kiện qua chưa ghi nhận khơng http://vietnam12h.com Cơng Ty Hóa Chất Xây Dựng Phương Nam 44 thể chắn có giảm sút lợi ích kinh tế phải tốn nghĩa vụ nợ, giá trị nghĩa vụ nợ khơng đuợc xác định cách đáng tin cậy Tài sản tiềm tàng tài sản có khả phát sinh từ kiện xảy tồn tài sản tài sản xác nhận khả hay xảy khơng hay xảy nhiều kiện khơng chắn tương lai hồn tồn khơng nằm phạm vi kiểm sốt doanh nghiệp * Nội dung: Các khoản dự phòng phải trả bao gồm: - Dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm; - Dự phòng phải trả tái cấu doanh nghiệp; - Dự phòng phải trả hợp đồng có rủi ro lớn mà chi phí bắt buộc phải trả cho nghĩa vụ liên quan đến hợp đồng vượt q lợi ích kinh tế dự tính thu từ hợp đồng đó; - Dự phòng phải trả khác b Ngun tắc lập dự phòng phải trả: -Khi lập dự phòng doanh nghiệp ghi nhận vào chi phí quản lý doanh nghiệp, riêng khoản dự phòng phải trả chi phí sửa chữa, bảo hành sản phẩm ghi nhận vào chi phí bán hàng, khoản dự phòng phải trả chi phí bảo hành cơng trình xây lắp ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh chung c Tài khoản sử dụng Tài khoản : TK 352 “Dự phòng phải trả” -Dùng để phản ánh tình hình trích lập sử dụng khoản dự phòng phải trả doanh nghiệp Bên Nợ: - Ghi giảm dự phòng phải trả phát sinh khoản chi phí liên quan đến khoản dự phòng lập ban đầu; - Ghi giảm (hồn nhập) dự phòng phải trả doanh nghiệp chắn khơng phải chịu giảm sút kinh tế khơng trả cho nghĩa vụ nợ; - Ghi giảm dự phòng phải trả số chênh lệch số dự phòng phải trả cần lập kỳ kế tốn nhỏ số dự phòng phải trả lập kỳ kế tốn trước chưa sử dụng hết Bên Có: Phản ánh số dự phòng phải trả tính vào chi phí Số dư bên Có: Phản ánh số dự phòng phải trả có cuối kỳ d Phương pháp hạch tốn: Khi doanh nghiệp xác định chắn khoản dự phòng cho khoản chi phí tái cấu doanh nghiệp thoả mãn điều kiện ghi nhận khoản dự phòng, trích lập dự phòng cho khoản chi phí tái cấu doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6426) Có TK 352 - Dự phòng phải trả Nếu doanh nghiệp có hợp đồng có rủi ro lớn mà chi phí bắt buộc phải trả cho nghĩa vụ liên quan đến hợp đồng vượt q lợi ích kinh tế dự tính thu từ hợp đồng Các chi phí bắt buộc phải trả theo điều khoản hợp đồng khoản bồi thường đền bù việc khơng thực hợp đồng, xác định chắn khoản dự phòng phải trả cần lập cho hợp đồng có rủi ro lớn, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6426) Có TK 352 - Dự phòng phải trả Trường hợp doanh nghiệp bán hàng cho khách hàng có kèm theo giấy bảo hành sửa chữa cho khoản hỏng hóc lỗi sản xuất phát thời gian bảo hành sản phẩm, hàng hố, doanh nghiệp phải xác định cho mức chi phí sửa chữa cho tồn nghĩa vụ bảo hành Khi xác định số dự phòng phải trả cần lập chi phí sửa chữa, bảo hành sản phẩm, hàng hố, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng http://vietnam12h.com Cơng Ty Hóa Chất Xây Dựng Phương Nam 45 Có TK 352 - Dự phòng phải trả Khi xác định số dự phòng phải trả cần lập chi phí bảo hành cơng trình xây lắp, ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Có TK 352 - Dự phòng phải trả + Khi xác định số dự phòng phải trả khác cần lập tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6426) Có TK 352 - Dự phòng phải trả Khi phát sinh khoản chi phí liên quan đến khoản dự phòng phải trả lập ban đầu: + Khi phát sinh khoản chi phí tiền liên quan đến tốn nghĩa vụ nợ lập dự phòng phải trả, ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả Có TK 111, 112, 331, + Khi phát sinh khoản chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hố, cơng trình xây lắp liên quan đến khoản dự phòng phải trả lập ban đầu (như: Chi phí ngun vật liệu, chi phí nhân cơng, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngồi, ), ghi: + Trường hợp khơng có phận độc lập bảo hành sản phẩm, hàng hố, cơng trình xây lắp: Khi phát sinh khoản chi phí liên quan đến việc bảo hành sản phẩm, hàng hố, cơng trình xây lắp, ghi: Nợ TK 621, 622, 623, 627 Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 152, 153, 214, 331, 334, 338, Cuối kỳ, kế tốn kết chuyển chi phí, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Có TK 621, 622, 623, 627 Khi sửa chữa, bảo hành sản phẩm, hàng hố, cơng trình xây lắp hồn thành bàn giao cho khách hàng, ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (Phần dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm, hàng hố thiếu) Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang + Trường hợp có phận độc lập bảo hành sản phẩm, hàng hố, cơng trình xây lắp: Số tiền phải trả cho đơn vị cấp dưới, đơn vị nội chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hố, cơng trình xây lắp hồn thành bàn giao cho khách hàng, ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (Phần dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm, hàng hố thiếu) Có TK 336 - Phải trả nội Khi trả tiền cho đơn vị cấp dưới, đơn vị nội chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hố, cơng trình xây lắp, ghi: Nợ TK 336 - Phải trả nội Có TK 111, 112 Cuối kỳ kế tốn năm cuối kỳ kế tốn niên độ (Sau gọi tắt kỳ kế tốn), doanh nghiệp phải tính, xác định số dự phòng phải trả cần lập: + Trường hợp số dự phòng phải trả cần lập kỳ kế tốn lớn số dự phòng phải trả lập kỳ kế tốn trước chưa sử dụng hết số chênh lệch lớn ghi nhận vào chi phí kỳ, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6426) Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (Đối với dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm, hàng hố) Có TK 352 - Dự phòng phải trả http://vietnam12h.com Cơng Ty Hóa Chất Xây Dựng Phương Nam 46 + Trường hợp số dự phòng phải trả cần lập kỳ kế tốn nhỏ số dự phòng phải trả lập kỳ kế tốn trước chưa sử dụng hết số chênh lệch nhỏ phải hồn nhập ghi giảm chi phí kỳ, ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6426) Có TK 641 - Chi phí bán hàng (đối với dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm, hàng hố) + Cuối kỳ kế tốn niên độ cuối kỳ kế tốn năm, xác định số dự phòng phải trả bảo hành cơng trình xây lắp phải lập cho cơng trình, ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Có TK 352 - Dự phòng phải trả Hết thời hạn bảo hành cơng trình xây, lắp, cơng trình khơng phải bảo hành, số dự phòng phải trả bảo hành cơng trình xây lắp lớn chi phí thực tế phát sinh số chênh lệch phải hồn nhập, ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả Có TK 711 - Thu nhập khác (10) Trong số trường hợp doanh nghiệp tìm kiếm bên thứ để tốn phần hay tồn chi phí cho khoản dự phòng (Ví dụ, thơng qua hợp đồng bảo hiểm, khoản bồi thường giấy bảo hành nhà cung cấp) Bên thứ hồn trả lại mà doanh nghiệp tốn Khi doanh nghiệp nhận khoản bồi hồn bên thứ để tốn phần hay tồn chi phí cho khoản dự phòng, kế tốn ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 711- Thu nhập khác (11) Doanh nghiệp khơng ghi nhận tài sản tiềm tàng báo cáo tài ghi nhận dẫn đến tình trạng khoản thu nhập ghi nhận khơng thu (Ví dụ, khoản bồi thường doanh nghiệp tiến hành thủ tục pháp lý kết chưa chắn) Tuy nhiên, việc thu khoản gần chắn tài sản liên quan đến khơng tài sản tiềm tàng (vì doanh nghiệp gần chắn thu lợi ích kinh tế) tài sản thu nhập liên quan phải ghi nhận báo cáo tài chính, kế tốn ghi: Nợ TK 111, 112, 138 Có TK 711 - Thu nhập khác PHỤ LỤC: Sơ đồ hạch tốn * Chi phí vay vốn hóa: http://vietnam12h.com Cơng Ty Hóa Chất Xây Dựng Phương Nam 47 * Chi phí vay tính vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ: * Kế tốn phát hành trái phiếu Cơng ty: 111, 112 3431 -MGTP 635/241,627 CP phát hành TP (nhỏ)=> CPTC kỳ MG TP Thu bán TP Trả lãi TP đònh kỳ 242 Thu bán TP CP phát hành TP (lớn) MG TP P.bổ CP phát hành P.bổ lãi trả trước Lãi trả trước MG TP 3433 -PTTP PT TP Thu bán TP 335 Cuối thời hạn TP toán lãi 3432 -CKTP http://vietnam12h.com Lãi TP phải trả (trả lãi sau) Cơng Ty Hóa Chất Xây Dựng Phương Nam 48 * Kế tốn dự phòng tái cấu doanh nghiệp: 711 111,112,331 (4) Khi nhận khoản bồi hồn bên thứ ba để tốn mơt phần hay tồn chi phí cho khoản dự phòng (3) Hòan nhập (nếu có) 352 (2) Khi phát sinh khoản chi phí tiền liên quan đến tốn nghĩa vụ nợ lập dự phòng tái cấu http://vietnam12h.com (1) Cuối niên độ kế tốn lập BCTC, lập dự phòng cho khoản chi phí tái cấu 6426