Kĩ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính

GVHD: TS PHAN TRUNG KIÊN MỤC LỤC MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU PHẦN I KHÁI QUÁT VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC KĨ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN I.Bằng chứng kiểm toán Khái niệm 2 Yêu cầu chứng kiểm toán .2 2.1.Yêu cầu tính tính hiệu lực: .3 2.2.Tính đầy đủ Các kĩ thuật thu thập chứng kiểm toán 3.1 Kiểm tra 3.1.1 Kiểm tra vật chất 3.1.2 Kiểm tra tài liệu 3.2 Kĩ thuật quan sát 3.3 Lấy xác nhận 3.4 Phỏng vấn 11 3.5 Kỹ thuật tính toán 13 3.6 Phân tích 14 PHẦN .16 VẬN DỤNG CÁC KĨ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀO QUY TRÌNH KIỂM TOÁN 16 I.Kĩ thuật thu thập chứng kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .17 II.Kĩ thuật thu thập chứng kiểm toán giai đoạn thực kiểm toán 18 III.Kĩ thuật thu thập chứng kiểm toán giai đoạn kết thúc kiểm toán 21 PHẦN .23 THẢO LUẬN VỀ KĨ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN ĐỐI VỚI CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN 24 I.Bản chất chu trình bán hàng thu tiền: 24 SV: BÙI THANH HẰNG LỚP: KIỂM TOÁN 54B GVHD: TS PHAN TRUNG KIÊN II.Kĩ thuật thu thập chứng kiểm toán quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền .24 1.Kĩ thuật thu thập chứng kiểm toán chứng minh tồn hệ thống kiểm soát nội 24 2.Kĩ thuật phân tích kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền .27 1.1.Phân tích xu hướng .27 2.2 Phân tích tỷ suất 27 3.Kĩ thuật gửi thư xác nhận kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền 28 KẾT LUẬN 29 TÀI LIỆU THAM KHẢO 30 SV: BÙI THANH HẰNG LỚP: KIỂM TOÁN 54B GVHD: TS PHAN TRUNG KIÊN LỜI NÓI ĐẦU Bằng chứng kiểm toán tài liệu, thông tin quan trọng liên quan đến kiểm toán Bằng chứng kiểm toán sở cho kết luận kiểm toán viên, định đến thành công kiểm toán Vấn đề làm để gia tăng chất lượng chứng kiểm toán mà không làm chi phí kiểm toán tăng cao vấn đề cần thiết mà kiểm toán viên phải xem xét tham gia vào kiểm toán Trong trình kiểm toán, việc lữa chọn kĩ thuật thu thập chứng để thu thập chứng kiểm toán vừa thích hợp, vừa đầy đủ giai đoạn kiểm toán vấn đề vô quan trọng kiểm toán viên Điều ảnh hưởng trực tiếp đến chi phí kiểm toán kết luận kiểm toán viên báo cáo kiểm toán Chính tầm quan trọng chứng kiểm toán nói chung kĩ thuật thu thập chứng kiểm toán nói riêng, em chọn đề tài “ Kĩ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài chính” với mục tiêu mang lại nhìn tổng quát chứng kiểm toán kĩ thuật thu thập chứng kiểm toán đến chi tiết kĩ thuật thu thập chứng kiểm toán qua giai đoạn quy trình kiểm toán Dựa tên nội dung trên, đề tài em gồm phần sau: Phần 1: Khái quát chứng kiểm toán kĩ thuật thu thập chứng kiểm toán Phần 2: Vận dụng kĩ thuật thu thập chứng kiểm toán vào quy trình kiểm toán Phần 3: Thảo luận kĩ thuật thu thập chứng kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền SV: BÙI THANH HẰNG LỚP: KIỂM TOÁN 54B GVHD: TS PHAN TRUNG KIÊN PHẦN I KHÁI QUÁT VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC KĨ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN I.Bằng chứng kiểm toán Khái niệm Theo VAS số 500: “ Bắng chứng kiểm toán tất tài liệu, thông tin kiểm toán viên thu thập liên quan đến kiểm toán dựa tài liệu, thông tin kiểm toán viên đưa kết luận từ hình thành ý kiến kiểm toán Bằng chứng kiểm toán bao gốm tài liệu, thông tin chứa đựng tài liệu, sổ kế toán, kể báo cáo tài tài liệu thông tin khác” Từ khái niệm thấy rằng, chứng kiểm toán có vai trò vô quan trọng Nó sở để hình thành nên ý kiến kết luận kiểm toán Thành công kiểm toán phụ thuộc vào việc thu thập đầy đủ đánh giá chứng kiểm toán Nếu không thực việc này, kiểm toán viên đưa nhận định xác đáng đối tượng kiểm toán Yêu cầu chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán tài liệu có sẵn loại chứng từ, sổ sách kế toán, loại biên họp…Hoặc nhứng tài liệu tạo yêu cầu kiểm toán viên phiếu câu hỏi, tài liệu thuyết minh, xác nhận bên thứ ba, lập luận suy diễn kiểm toán viên dựa khả phán đoán nghề nghiệp Hoặc chứng kiểm toán đặc biệt khác sử dụng ý kiến chuên gia, giải trình nhà quản lý, tài liệu kiểm toán viên nội bộ, kiểm toán viên khác: chứng bên hữu quan… Dù thuộc loại chứng kiểm toán nào, dù hình thức vật chất gì, vai trò vô quan trọng mà chứng kiểm toán phải đáp ứng yêu cầu sau SV: BÙI THANH HẰNG LỚP: KIỂM TOÁN 54B GVHD: TS PHAN TRUNG KIÊN 2.1.Yêu cầu tính tính hiệu lực: Hiệu lực khái niệm độ tin cậy hay chất lượng chứng kiểm toán Một chứng có hiệu lực giúp kiểm toán viên xem xét để đưa nhận xét xác đáng nhất, từ đưa kết luận báo cáo kiểm toán đứng đắn Tính hiệu lực chứng kiểm toán chịu ảnh hưởng yếu tố sau: - Đầu tiên, tính hiệu lực chứng kiểm toán chịu ảnh hưởng loại hình hay dạng chứng kiểm toán: Bằng chứng vật chất ( Ví dụ Biên kiểm kê có sau thực kiểm kê) hiểu biết kiểm toán viên lĩnh vực kiểm toán xem có độ tin cậy cao chứng lời nói ( Ví dụ chứng thu thập qua vấn) - Thứ hai nguồn gốc thu thập chứng kiểm toán: Bằng chứng kiểm toán có nguồn gốc độc lập với đối tượng kiểm toán có hiệu lực Ví dụ, chứng thu thập từ bên kê ngân hàng, giấy báo số dư khách hàng khách hàng gửi đến, xác nhận ngân hàng số dư tiền gửi khoản công nợ, hóa đơn mua hàng… có độ tin cậy cao hơn, khách quan chứng kiểm toán có khách thể kiểm toán cung cấp tài liệu kế toán, tài liệu thống kê ban đầu liên quan đến hoạt động kiểm toán - Thứ hệ thống kiểm soát nội bộ: Do hệ thống kiểm soát nội thiết kế nhằm ngăn chặn phát sai phạm hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nên môi trường kiểm soát nội hoạt động tốt khả tồn sai phạm mà hệ thống kiểm soát nội không phát thấp Vì vậy, chứng kiểm toán thu điều kiện hệ thống kiểm soát nội hoạt động tốt có độ tin cậy cao so với chứng kiểm toán thu điều kiện hệ thống hoạt động hiệu SV: BÙI THANH HẰNG LỚP: KIỂM TOÁN 54B GVHD: TS PHAN TRUNG KIÊN - Thứ tư kết hợp chứng kiểm toán: Nếu nhiều chứng xác minh cho vấn đề có độ tin cậy so với thông tin riêng lẻ Ví dụ số dư tài khoản “ Tiền gửi ngân hàng” khớp với số dư “Giấy báo số dư khách hàng” ngân hàng gửi đến cho đơn vị kiểm toán số liệu đáng tin so với xem xét thông tin số dư tài khoản Tiền gửi ngân hàng sổ sách cung cấp khách thể kiểm toán Vì kết hợp chứng kiểm toán từ nhiều nguồn khác để phục vụ cho việc xem xét vấn đề độ tin cậy cao 2.2.Tính đầy đủ Đầy đủ khái niệm số lượng hay quy mô cần thiết Tính đầy đủ chứng kiểm toán đề cập đến số lượng chửng loại chứng kiểm toán cần thu thập mà dựa vào kiểm toán viên đưa ý kiến cách xác Tính đầy đủ khái nieemj tương đối số cụ thể số lượng chứng kiểm toán cần thu thập, mà tùy kiểm toán đơn vị cụ thể mà số lượng chứng kiểm toán cần thu thập khác Vấn đề đòi hỏi xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên tùy thuộc tình cụ thể kiểm toán viên phải cân nhắc yếu tố có ảnh hưởng đến tính đầy đủ chứng kiểm toán Điều đề cập đến chuẩn mực kiểm toán số 500: “ Tính đầy đủ chứng kiểm toán tiêu chuẩn đánh giá số lượng chứng kiểm toán, số lượng chứng kiểm toán cần thu thập chịu ảnh hưởng đánh giá kiểm toán viên rủi ro có sai sót trọng yếu chất lượng mội chứng kiểm toán” Cũng tính hiệu lực ( tính thích hợp), tính đầy đủ chứng kiểm toán chịu tác động nhiều yếu tố khác nhau, nhứng yếu tố là: - Thứ nhât tính hiệu lực chứng kiểm toán: Bằng chứng có độ tin cậy thấp cần thu thập với số lượng nhiều số chứng kiểm toán có độ tin cậy thấp chưa đủ để nhận định cách xác đáng đối tượng kiểm toán cụ thể Ngược lại chứng SV: BÙI THANH HẰNG LỚP: KIỂM TOÁN 54B GVHD: TS PHAN TRUNG KIÊN thu thập có chất lượng tốt kiểm toán viên giẩm số lượng chứng cần thu thập xuống để tiết kiệm chi phí kiểm toán mà đầy đủ sở để đưa kết luận kiểm toán xác - Thứ hai tính trọng yếu: Đối tượng kiểm toán tọng yêu số lượng chứng kiểm toán cần thu thập đòi hỏi phải nhiều để kiểm toán viên đưa ý kiến xác đáng đối tượng kiểm toán Kiểm toán viên phải phát sai phạm có ảnh hưởng trọng yếu dến báo cáo tài chính, sai phạm thường sai phạm có giá trị lớn, ảnh hưởng nghiêm trọng tới báo cáo tài - Thứ ba mức độ rủi ro: Những đối tượng đánh giá có khả rủi ro lớn lượng chứng kiểm toán thu thập nhiều ngược lại Như ta thấy, tính đầy đủ tính hiệu lực chứng kiểm toán có mối liên hệ tương quan Đầy đủ tiêu chuẩn để đánh giá số lượng chứng kiểm toán, số lượng chứng kiểm toán cần thu thập chịu ảnh hưởng đánh giá kiểm toán viên rủi ro có sai sót (rủi ro đánh giá mức độ cao cận nhiều chứng kiểm toán) đồng thời chịu ảnh hưởng chât lượng chứng kiểm toán Tuy nhiên cần lưu ý nhiều chứng kiểm toán thu thập nghĩa chất lượng chứng kiểm toán đảm bảo Các kĩ thuật thu thập chứng kiểm toán 3.1 Kiểm tra Theo VAS số 500 “ Việc kiểm tra bao gồm kiểm tra tài liệu, sổ sách kế toán chứng từ, từ đơn vị, dạng giấy, dạng điện tử dạng thức khác; kiểm tra tài sản vật Việc kiểm tra tài liệu, sổ sách kế toán chứng từ cung cấp chứng kiểm toán có độ tin cậy khác nhau, tùy thuộc vào nội dung, nguồn gốc chứng kiểm toán tùy thuộc vào tính hữu hiệu kiểm soát với trình tạo lập tài liệu, sổ kế toán chứng từ thuộc nội đơn vị” SV: BÙI THANH HẰNG LỚP: KIỂM TOÁN 54B GVHD: TS PHAN TRUNG KIÊN Theo nội dung VAS số 500 nói trên, ta thấy kiểm tra gồm loại: 3.1.1 Kiểm tra vật chất Kiểm tra vật chất trình kiểm kê chỗ hay tham gia kiểm kê loại tài sản doanh nghiệp Kiểm kê thường áp dụng tài sản có dạng vật chất cụ thể như: hàng tồn kho, tài sản cố định, tiền mặt, vận dụng cho trình kiểm tra loại giấy tờ toán có giá trị, chẳng hạn trái phiếu lập chưa ký chứng từ, sau ký tài sản toán lại chứng từ, tài sản kiểm toán viên áp dụng kỹ thuật kiểm tra vật chất Ưu điểm hạn chế: • Ưu điểm: - Cung cấp chứng có độ tin cậy cao nhất, kiểm kê trình xác minh hữu tài sản kiểm toán viên trực tiếp tham gia hay giám sát trình kiểm kê nên kiểm kê vật chất có tính khách quan cao - Ưu điểm thứ hai phải kể đến cách thực kỹ thuật đơn giản, phù hợp với chức xác minh kiểm toán • Hạn chế: - Đối với tài sản cố định đất đai, nhà xưởng, máy móc thiết bị… kỹ thuật kiểm kê vật chất cho biết hữu tài snar, không cho biết quyền sở hữu đơn vị tài sản đó, phát sinh trường hợp có hữu tài sản thực chất tài sản không thuộc sở hữu doanh nghiệp mà tài sản thuê - Đối với hàng hóa, nguyên vật liệu tồn kho, kiểm tra vật chất cho biết tồn thực tế số lượng, chất lượng, tình trạng kĩ thuật, phương pháp đánh giá hay sai xác định Do vậy, để đưa kết luận kiểm toán xác đáng thực kiểm tra vật chất cần kèm với chứng khác để chứng minh quyền sở hữu giá trị tài sản 3.1.2 Kiểm tra tài liệu SV: BÙI THANH HẰNG LỚP: KIỂM TOÁN 54B GVHD: TS PHAN TRUNG KIÊN Ngoài kiểm kê vật chất, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra tài liệu hay gọi xác minh tài liệu: trình xem xét, kiểm tra, đối chiếu chứng từ, sổ sách kế toán tài liệu khác có liên quan sẵn có khách thể kiểm toán để chứng minh thông tin báo cáo tài Chứng từ kiểm toán viên xem xét, kiểm tra sổ sách , chứng từ… mà công ty khách hàng sử dụng để cung cấp thông tin cho quản lý Vì nghiệp vụ kinh tế công ty khách hàng thường chứng minh chứng từ nên có sẵn khối lượng lớn loại chứng từ Ví dụ,với nghiệp vụ bán hàng có hoá đơn bàn hàng (liên 3), với nghiệp vụ xuất kho vật tư dùng vào sản xuất có phiếu xuất kho, chứng từ vận chuyển chứng minh cho nghiệp vụ bán hàng giao cho khách hàng để tính cước vận chuyển, Trong trình xác minh (xem xét kiểm tra), KTV cần phân biệt toàn chứng từ công ty khách hàng thành hai loại: Chứng từ nội Chứng từ bên Chứng từ nội chứng từ lập sử dụng phạm vi công ty khách hàng mà không cung cấp bên (khách mua hàng người cung ứng) Ví dụ bảng chấm công, báo cáo nhập kho, Chứng từ bên chứng từ đơn vị bên công ty khách hàng lập (đơn vị bên bên nghiệp vụ kinh tế phản ánh chứng từ) lưu trữ công ty khách hàng Thí dụ hoá đơn người cung ứng, phiếu nợ phải trả toán Chứng từ bên bao gồm chứng từ công ty khách hàng lập lưu trữ công ty khách hàng có đơn vị bên công ty khách hàng Thí dụ hoá đơn bán hàng Những chứng từ khác séc toán, khởi đầu từ công ty khách hàng, bên cuối quay trở lại công ty khách hàng Việc phận biệt chứng từ nội chứng từ bên giúp KTV nhận định độ tin cậy chứng từ Nếu chứng từ nội phải xem xét có tạo xử lý hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu hay không? Chứng từ nội tạo xử lý điều kiện hệ thống kiểm SV: BÙI THANH HẰNG LỚP: KIỂM TOÁN 54B GVHD: TS PHAN TRUNG KIÊN soát nội yếu cấu thành chứng tin cậy Còn với chứng từ bên ngoài, lưu trữ công ty khách hàng đối tác bên nên có dấu hiệu cho thấy thông tin chứng từ có trí hai bên, chứng từ bên đánh giá chứng đáng tin cậy chứng từ nội Khi sử dụng kỹ thuật này, kiểm toán viên cần phân biệt trình kiểm tra vật chất tài sản như: tiền mặt, trái phiếu có giá với trình kiểm tra chứng từ phiếu chi toán, chứng từ bán hàng Nếu tài liệu kiểm toán hoá đơn mua hàng, giá trị toán tiền chứng tài liệu chứng minh Đối với trái phiếu, chưa ký, chứng từ, sau ký, tài sản, sau toá, chứng từ Kỹ thuật kiểm tra vật chất áp dụng trái phiếu tài sản, kỹ thuật kiểm tra tài liệu áp dụng chứng từ Phương pháp áp dụng đối với: hoá đơn bán hàng, phiếu nhập kho, xuất kho, hoá đơn vận tải, sổ kế toán Cách thức tiến hành: có cách • Thứ nhất, từ kết luận có trước, kiểm toán viên thu thập tài liệu làm sở cho kết luận cần khẳng định Ví dụ, kiểm toán viên kiểm tra tài liệu, hồ sơ pháp lý quyền sở hữu tài sản • Thứ hai, kiểm tra tài liệu nghiệp vụ từ phát sinh đến vào sổ sách Quá trình tiến hành theo hai hướng: Từ chứng từ gốc lên sổ sách muốn chứng minh nghiệp vụ phát sinh ghi sổ đầy đủ; từ sổ sách kiểm tra ngược chứng từ gốc muốn chứng minh tính có thật nghiệp vụ ghi sổ Ưu điểm hạn chế: • Ưu điểm: - Kỹ thuật kiểm tra tài liệu tương đối thuận tiện tài liệu thường có sẵn, chi phí để thu thập chứng kỹ thuật khác • Hạn chế: SV: BÙI THANH HẰNG LỚP: KIỂM TOÁN 54B GVHD: TS PHAN TRUNG KIÊN I.Kĩ thuật thu thập chứng kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán KTV lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo kiểm toán thời hạn, phát gian lận, rủi ro vấn đề tiềm ẩn Chủ nhiệm kiểm toán viên hệ thống phải biết rõ lực nhân viên kiểm toán để phân công công việc cho người Mặt khác, để đánh giá thành công kiểm toán hệ thống, KTV cần xác định phạm vi mục tiêu kiểm toán thông qua thử nghiệm hệ thống thông tin Để xác định mục tiêu kiểm toán đảm bảo thông tin thu thập có hiệu quả, KTV cần xác định mức trọng yếu, đánh giá rủi ro kiểm toán nhằm tìm chứng thích hợp đầy đủ suốt trình kiểm toán Trong giai đoạn kĩ thuật thu thập chứng kiểm toán thường vận dụng bước giai đoạn sau: Bước 1: Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán Kiểm toán viên tiếp cận để tìm hiểu khách hàng, mục đích kiểm toán, phạm vi kiểm toán Mục đích phạm vi kiểm toán sở để kiểm toán viên xác định xem cần thu thập chứng liên quan gì, với số lượng Kiểm toán viên đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng, tính liêm ban quản trị đưa định có kiểm toán hay không Nếu đồng ý kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán phân công công việc cho thành viên tham gia kiểm toán Bước 2: Thu thập thông tin Bước nhằm hướng tới việc đưa bước định kiểm toán ( kể lập kế hoạch kiểm toán) Để có nhìn rõ ràng tình hình khách thể kiểm toán Kiểm toán viên vận dụng số kĩ thuật sau: - Kiểm tra, xem xét tài liệu liên quan đến khách thể kiểm toán - Phỏng vấn, điều tra người hiểu biết tình hình công ty khách thể - Quan sát tổng quát tình hình khách thể kiểm toán SV: BÙI THANH HẰNG 17 LỚP: KIỂM TOÁN 54B GVHD: TS PHAN TRUNG KIÊN - Từ tài liệu thu thập đươc, kiểm toán viên phân tích sơ để có thông tin chung tình hình doanh nghiệp, phát biến động bất thường có khách thể kiểm toán Bước 3: Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng thực thủ tục phân tích Những thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng giúp cho kiểm toán viên có nhìn tổng quát tình hình hoạt động khách hàng, giúp cho việc đánh giá rủi ro kiểm soát, đánh giá tính trọng yếu Các nguồn thông tin thường bao gồm: - Giấy phép thành lập điều lệ công ty - Biên họp hội đồng cổ đông - Các nghị có liên quan đến hoạt động đơn vị kiểm toán - Các kế hoạch, dự toán, dự báo có liên quan - Các hợp đồng đơn vị khách hàng… Bước 4: Đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm toán Kiểm toán viên dựa vào tài liệu thu thập đực để đánh giá nhận xét nhằm đánh giá mức trọng yếu mức độ rủi ro kiểm toán Mức trọng yếu cao số lượng chứng thu thập nhiều Bước 5: Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khách hàng Trong bước kiểm toán viên vận dụng kĩ thuật như: vấn giám đốc nhân viên, xem xét tài liệu kiểm toán viên tiền nhiệm, xem xét điều lệ, chế độ, quy định thủ tục công ty, quan sát hoạt động khách thể … nhằm thu thập chứng chứng minh tồn có hiệu lực hệ thông kiểm soát nội công ty thể qua môi trường kiểm soat, hệ thống kế toán, thủ tục kiểm soát… II Kĩ thuật thu thập chứng kiểm toán giai đoạn thực kiểm toán Thực kiểm toán giai đoạn thứ hai kiểm toán tài chính, giai đoạn này, kiểm toán viên dựa vào kế hoạch chương trình kiểm toán SV: BÙI THANH HẰNG 18 LỚP: KIỂM TOÁN 54B GVHD: TS PHAN TRUNG KIÊN xây dựng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán để thu thập chứng kiểm toán cách hợp lý đầy đủ để phục vụ cho việc đưa kết luận kiểm toán Đây giai đoạn mà kĩ thuât kiểm toán vận dụng cách tối đa Tùy vào đối tượng cụ thể, mục tiêu cụ thể kiểm toán mà kiểm toán viên lựa chọn kết hợp kĩ thuật thu thập chứng kiểm toán khác để xác minh cho vấn đề Các phương pháp kí thuật thu thập chứng kiểm toán vận dụng dựa mục tiêu kiểm toán sau: - Mục tiêu tính hiệu lực: Hướng tới xác minh tính có thật số tiền khoản mục Số tiền ghi bảng khai tài phải số thực tế - Mục tiêu tính trọn vẹn: Hướng xác minh đầy đủ thành phần cấu thành số tiền ghi khoản mục Cụ thể mục tiêu liên quan tới tính đầy đủ nghiệp vụ, tài sản vốn cần tính vào khoản mục - Mục tiêu tính xác học: Là hướng xác minh đắn tuyệt đối số cộng sổ chuyển sổ Các chi tiết số dư tài khoản cần trí với số sổ phụ tương ứng Số cộng gộp tài khoản trùng hợp với số tổng cộng sổ phụ có liên quan; số chuyển sổ, sang trang phải thống - Mục tiêu quyền nghĩa vụ: Xác minh lại quyền sở hữu tài sản nghĩa vụ pháp lý khoản nợ vốn Thực chất mục tiêu hướng tới mối liên hệ phận bảng cân đối tài sản - Mục tiêu tính giá: Là hướng xác minh vào cách thức kết biểu tài sản, vốn hoạt động (chi phí, chiết khấu, thu nhập…) thành tiền Như vậy, mục tiêu nghiếng thẩm tra giá trị thực kể cách thức đánh giá theo nguyên tắc kế toán, thực phép tính theo phương pháp toán học SV: BÙI THANH HẰNG 19 LỚP: KIỂM TOÁN 54B GVHD: TS PHAN TRUNG KIÊN - Mục tiêu phân lại: Là hướng xem xét lại việc xác định phận, nghiệp vụ đuợc đưa vào tài khoản, công việc xếp tài khoản bảng khai tài theo chất kinh tế chúng thể chế văn phapr lý cụ thể có hiệu lực - Mục tiêu trình bày: Hướng xác minh vào cách ghi thuyết trình số dư tổng số phát sinh tài khoản vào bảng khai tài Một chứng thoả mãn mục tiêu hay vài mục tiêu kiểm toán thoả mãn toàn mục tiêu kiểm toán đề Chính thu thập chứng kiểm toán viên phải hướng vào mục đích kiểm toán Chỉ hướng vào mục tiêu chứng cần tìm kiểm toán viên xác định chứng thực hiên đâu, với đổi tượng nào? Tránh tìm tràn lan không thảo mãn mục tiêu kiểm toán làm ảnh hưởng tới việc đưa kết luận kiểm toán viên, kết lụân kiểm toán viên không sác, sở đưa kết luận Ngoài làm tăng chi phí kiểm toán chứng thu thập cách không hiệu Mối quan hệ mục tiêu kiểm toán kĩ thuật thu thập chứng kiểm toán sử dụng minh họa bảng sau Việc lực chọn kĩ thuật vận dụng phụ thuộc vào đối tượng kiểm toán cụ thể mà kiểm toán viên cần xác nhận: SV: BÙI THANH HẰNG 20 LỚP: KIỂM TOÁN 54B GVHD: TS PHAN TRUNG KIÊN Bảng 1: Mối quan hệ mục tiêu kiểm toán kĩ thuật thu thập chứng kiểm toán Mục tiêu kiểm toán Kiểu mẫu báo cáo Hiệu Trọn Quyền Định Phân Trình Chính lực vẹn giá loại bày xác nghĩa vụ Kiểm tra vật chất Kiểm tra tài liệu Xác nhận Quan sát Phỏng vấn Tính toán Phân tích III Kĩ thuật thu thập chứng kiểm toán giai đoạn kết thúc kiểm toán Sau hoàn thành kĩ thuật thu thập chứng giai đoạn thực kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành đưa kết luận kiểm toán lập báo cáo kiểm toán Báo cáo tài Trước lập báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên cần tổng hợp kết thu thập thực số thử nghiệp bổ sung có tình chất tổng quát báo gồm việc xem xét khoản công nợ dự kiến, xem xét kiện xảy sau ngày kết thúc niên độ, xem xét giả thiết hoạt động liên tục, yêu cầu ban giám đốc cung cấp thư giải trình đánh giá tổng quát kết kiểm toán Kĩ thuật thu thập chứng kiểm toán thực theo mục tiêu sau: Xem xét khoản công nợ dự kiến: - Phỏng vấn nhà quản trị khả có khoản công nợ dự kiến chưa khai báo Kĩ thuật hữu ích nhà SV: BÙI THANH HẰNG 21 LỚP: KIỂM TOÁN 54B GVHD: TS PHAN TRUNG KIÊN quản lí chủ ý muốn giấu diếm khoản công nợ Cuối cùng, kiểm toán viên yêu câu nhà quản lí cung cấp thư giải trình xác nhận khai báo đầy đủ khoản công nợ dự kiến tồn - Gửi thư yêu câu luật sư, tư vấn pháp lý đơn vị cung cấp thư xác nhận, đó: mô tả nội dung vụ kiện bất đồng thuế, đánh giá hậu quả, đánh giá khả thiệt hại - Kiểm tra, xem xét biên họp hội đồng quản trị để biết hợp đồng, vụ kiện quan trọng… - Phân tích, đánh giá tầm quan trọng khoản nợ dự kiến nội dung cần thiết khai báo Báo cáo tài Xem xét kiện xảy sau ngày khóa sổ kế toán: Có hai loại kiện sau ngày kết thúc niên độ kế toán cần quan tâm nhà quản trị kiểm toán viên là: kiện có ảnh hưởng trực tiếp đến Báo cáo tài đòi hỏi phải điều chỉnh lại Báo cáo tài chính, kiện không ảnh hưởng trực tiếp đến Báo cáo tài cần phải khai báo, giải trình Thuyết minh báo cáo tài Các kĩ thuật để xem xét kiện sau: - Kiểm tra số liệu liên quan đến nghiệp vụ sát ngày kết thúc niên độ kế toán nghiệp vụ xảy sát sau ngày khóa sổ - Phỏng vấn nhà quản lí doanh nghiệp: chẳng hạn kiểm toán viên hỏi nhà quản lí vấn đề có phát hành cổ phiếu giấy nợ không, tài sản doanh nghiệp có tổn thất không… - Phỏng vấn phận tư pháp doanh nghiệp vấn đề tranh chấp doanh nghiệp - Kiểm tra, xem xét chứng từ, sổ sách lập sau ngày kết thúc niên độ kế toán - Kiểm tra, xem xét biên họp quan trọng, biên kiểm toán nội SV: BÙI THANH HẰNG 22 LỚP: KIỂM TOÁN 54B GVHD: TS PHAN TRUNG KIÊN Nếu xét thấy kiện có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài kiểm toán viên phải áp dụng bổ sung kĩ thuật kiểm tra để xác định xem kiện có công bố Báo cáo tài hay không Kiểm toán viên cung cấp thư giải trình xác định khai báo kiện trọng yếu Xem xét tính liên tục hoạt động kinh doanh Trong trương hợp này, kiểm toán viên cần xem xét, phân tích dấu hiệu xem doanh nghiệp có khả phải chấm dứt hoạt động hay phải thu hẹp quy mô hay không Chẳng hạn doanh nghiệp bị lỗ liên tục khả toán khoản nợ dài hạn, doanh nghiệp bị tai họa nghiên trọng hỏa hoạn, thiên tai; doanh nghiệp vướng vào vụ tranh tụng tòa án thua kiện ảnh hưởng nghiêm trọng đến tình hình tài chính… Có thể thực qua kĩ thuật sau: - Gửi thư xác nhận đến phận tư vấn pháp lí công ty - Kiểm tra tài liệu kê khai thiệt hại công ty - Phỏng vấn nhà quản trị khả phát sinh thiệt hại tầm ảnh hưởng chúng tới tình hình tài công ty - Xem xét biên họp hội đồng Cuối cùng, kiểm toán viên sử dụng kĩ thuật phân tích nhằm khẳng định lại lần kết luận có suốt trình kiểm tra tài khoản khoản mục báo cáo tài Trên sở giúp kiểm toán viên đưa kết luận tổng quát tính trung thực, hợp lý toàn báo cáo tài Sau kiểm toán viên phát hành báo cáo kiểm toán, hãng kiểm toán pháp hành thư quản lý để tư vấn thiếu sót công tác quản lí tài đơn vị khách hàng Cuộc kiểm toán kết thúc PHẦN SV: BÙI THANH HẰNG 23 LỚP: KIỂM TOÁN 54B GVHD: TS PHAN TRUNG KIÊN THẢO LUẬN VỀ KĨ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN ĐỐI VỚI CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN I Bản chất chu trình bán hàng thu tiền: Chu trình bán hàng thu tiền xem chu trình cuối trình sản xuất kinh doanh, có vai trò quan trọng đánh giá hiệu toàn trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Bản chất trình trình chuyển quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa dịch vụ từ người bán ( khách thể kiểm toán) sang người mua ( khách hàng khách thể kiểm toán), thực thông qua trình trao đổi hàng – tiền Như chu trình bắt đâu khách hàng yêu cầu mua hàng kết thúc hàng hóa, dịch vụ chuyển đổi tiền ghi nhận khoản phải thu khách hàng doanh nghiệp thực việc bán chịu Có nhiều phương thức bán hàng đa dạng bán hàng thu tiền két thu qua ngân hàng, bán chịu, bán hàng theo phương thức gửi hàng đại lí… Đối với phương thức thủ tục giao nhận hàng, toán, tổ chức kế toán kiểm soát có điểm khac dẫn đến khác biệt cách thưc kiểm toán II Kĩ thuật thu thập chứng kiểm toán quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền Kĩ thuật thu thập chứng kiểm toán chứng minh tồn hệ thống kiểm soát nội Đối với tất chu trình bước lập kế hoạch kiểm toán bước kế thúc kiểm toán thực theo bước nhau, với vấn đề vận dụng kĩ thuật thu thập chứng phần II Phần khác biệt lớn kiểm toán chu trình nằm giai đoạn thực kiểm toán mà ta thảo luận sau Dựa kế hoạch lập, kiểm toán viên lựa chọn, sử dụng phương pháp kĩ thuật thu thập chứng kiểm toán phù hợp với mục tiêu kiểm toán sau: SV: BÙI THANH HẰNG 24 LỚP: KIỂM TOÁN 54B GVHD: TS PHAN TRUNG KIÊN Trong trường hợp kiểm toán viên tin tưởng vào hệ thống KSNB công ty khách hàng Kiểm toán viên thực kĩ thuật nhằm thu thập chứng chứng minh hoạt động kiểm soát cụ thể mà khách hàng thiết lập phận kế toán, phần bán hàng- thu tiền có thích hợp để ngăn ngừa, phát sửa chữa sai phạm trọng yếu hoạt động kiểm soát có thực thiết kế hay không Kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán dựa mục tiêu sau hệ thống kiểm soát nội • Đối với nghiệp vụ bán hàng: Mục tiêu Hiện hữu Kĩ thuật thu thập chứng kiểm toán - Kiểm tra việc phân tách trách nhiệm phận kế toán phận bán hàng - Kiểm tra hóa đơnbán hàng chứng minh chứng từ vận chuyển đơn đặt hàng phê chuẩn có Trọn vẹn thật - Kiểm tra tính liên tục chứng từ vận chuyển hóa Phê chuẩn đơn bán hàng - Kiểm tra trình thực măt: +> Xét duyệt bán chịu trước vận chuyển hàng hóa +> Phê chuẩn việc chuyển hàng cho người mua +> Phê chuẩn giá bán - Kiểm tra dấu hiệu phê chuẩn vầ quyền hạn người phê chuẩn chứng từ, kiểm tra thời điểm phê Tính giá chuẩn thời điểm thực nghiệp vụ bán hàng - Kiểm tra sổ sách quy định tính giá - Đối chiếu giá bán hóa đơn hàng hóa với giá bán phê duyệt Chính xác - Kiểm tra dấu vết kiểm tra nội giá bán - Kiểm tra dấu hiệu việc tổ chức đối chiếu nội Phân loại khoản bán hàng – thu tiền - Kiểm tra cách thức ghi chép nghiệp vụ kinh tế bất thường SV: BÙI THANH HẰNG 25 LỚP: KIỂM TOÁN 54B GVHD: TS PHAN TRUNG KIÊN - Kiểm tra sổ sách, xem xét việc xây dựng sử dụng sơ đồ Quyền tài khoản, đặc biệt tài khoản chi tiết - Kiểm tra tài liệu việc xếp, theo dõi hàng hóa không nghĩa vụ Kịp thời thuộc sở hữu công ty - Kiểm tra, xem xét quy định thời gian ghi nhận nghiệp vụ bán hàng - Kiểm tra đấu hiệu việc tổ chức kiểm tra đối chiếu nội lập chứng từ ghi sổ theo thời gian • Đối với nghiệp vụ thu tiền: Mục tiêu Hiện hữu Kĩ thuật thu thập chứng kiểm toán - Kiểm tra việc phân tách trách nhiện người giữ tiền người ghi sổ thông qua vấn, quan sát, điều tra - Kiểm tra, xem xét tài liệu chứng minh việc đối chiếu độc lập định kì doanh nghiệp ngân hàng - Phỏng vấn nhà quản lí xem đơn vị có nhân viên độc lập Trọn vẹn kiểm soát ghi thu nhập quỹ hay không - Kiểm tra việc thực đánh số trước giấy báo có, phiếu thu hay bảng kê tiền mặt thông qua việc xem xét tính Phê chuẩn liên tục tài liệu - Kiểm tra quy định quy chế thu tiền như: có sách cụ thể cho việc toán trước hạn hay không; điều kiện phê chuẩn khoản chiết khấu… việc Tính giá Chính xác vấn ban giám đốc - Kiểm tra sổ sách kế toán khoản phải thu - Kiểm tra phân tách trách nhiệm người ghi sổ quỹ với người theo dõi toán tiền hàng thông qua vấn, quan sát - Thẩm tra việc lập gửi bảng cân đối thu tiền định kì cho người mua - Kiểm tra, quan sát việc tổ chức đối chiếu nội cộng sổ, chuyển sổ SV: BÙI THANH HẰNG 26 LỚP: KIỂM TOÁN 54B GVHD: TS PHAN TRUNG KIÊN Phân loại - Kiểm tra việc sử dụng sơ đồ tài khoản có quy định quan hệ đối ứng cụ thể tiền - Kiểm tra dấu hiệu việc thực soát xét, đối chiếu nội Kịp thời phân loại - Kiểm tra giấy tờ quy định việc cập nhật khoản thu tiền vào quỹ vào Kĩ thuật phân tích kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền 1.1 Phân tích xu hướng - So sánh tổng doanh thu, doanh thu loại hàng dịch vụ năm với năm trước, so sánh soanh thu tháng để đánh giá xu hướng biến động doanh thu có hợp lý hay không Nếu có biến động bất thường, kiểm toán viên cần tập trung tìm hiểu rõ nguyên nhân - So sánh số dư khoản phải thu khách hàng kỳ với kỳ trước để đánh giá xu hướng biến động khoản phải thu khách hàng cần kết hợp với biến động khoản mục doanh thu để đưa kết luận Ví dụ, phân tích khoản phải thu khách hàng, kiểm toán viên nhận thấy khoản phải thu giảm, tình hình kinh doanh doanh nghiệp năm không tốt dẫn đến doanh thu giảm Kết hợp với kết phân tích doanh thu, doanh thu giảm biến động hợp lý Nếu ngược lại, doanh thu tăng kiểm toán viên cần xem xét vấn đề - Kiểm toán viên xem xét hàng tồn kho năm với năm trước để liên hệ với biến động doanh thu - So sánh khoản giảm trừ doanh thu năm với năm trước 2.2 Phân tích tỷ suất Thực phân tích tỷ suất với chu trình bán hàng thu tiền, kiểm toán viên sử dụng tỷ suất sau: - Tỷ lệ lãi gộp - Vòng quay hàng tồn kho SV: BÙI THANH HẰNG 27 LỚP: KIỂM TOÁN 54B GVHD: TS PHAN TRUNG KIÊN - Tỷ lệ doanh thu tháng so với tổng doanh thu - Tỷ lệ khoản giảm trừ doanh thu so với doanh thu - Tỷ lệ chi phí dự phòng so với doanh thu bán hàng - Vòng quay khoản phải thu - Tỷ lệ khoản phải thu khách hàng tài sản lưu động - Tỷ lệ dự phòng phải thu khó đòi so với khoản phải thu khách hàng Việc thực so sánh tỷ suất qua năm, so sánh với số liệu chung ngành với doanh nghiệp ngành, có quy mô hoạt động giúp kiểm toán viên có đánh giá xác hoạt động bán hàng – thu tiền doanh nghiệp Kĩ thuật gửi thư xác nhận kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền Kiểm tra chi tiết khoản phải thu khách hàng thực đặc trưng kĩ thuật gửi thư xác nhận Những tình cần gửi thư xác nhận khẳng định: - Số lượng khách hàng có số dư nợ lớn không nhiều - Các khoản nợ hạn - Số phát sinh tăng giảm kì lớn - Khi có cú khẳng định việc khách hàng xem thường việc xác nhận tỷ lệ phản hồi thư xác nhận khẳng định kì trước thấp Ngoài tình hướng trên, đặc biệt khẳng định hệ thống kiểm soát nội khoản phải thu hữu hiệu, kiểm toán viên sủ dụng xác nhận phủ định Kiểm toán viên kết hợp hai loại thư xác nhận Ví dụ: Khi tổng khoản phải thu bao gồm số lượng hạn chế khoản phải thu lớn số lượng lớn khoản phải thu nhỏ kiểm toán viên thực xác nhận khẳng định dối với toàn hay số khoản phải thu lớn, xác nhận phủ định số lượng lớn khoản phải thu nhỏ SV: BÙI THANH HẰNG 28 LỚP: KIỂM TOÁN 54B GVHD: TS PHAN TRUNG KIÊN Việc gửi thu xác nhận với số lượng bao nhiêu, cho ai, nội dung hoàn toàn phụ thục vào đối tượng kiểm toán cụ thể chu trình bán hàng – thu tiền xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên Trên kĩ thuật đặc trưng yếu tố quan trọng cần ý kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền KẾT LUẬN Thông qua nội dung đề tài trên, em hy vọng làm rõ phần chứng kiểm toán kĩ thuật thu thập chứng kiểm toán theo giai đoạn quy trình kiểm toán theo mục tiêu cụ thể kiểm toán Báo cáo tài SV: BÙI THANH HẰNG 29 LỚP: KIỂM TOÁN 54B GVHD: TS PHAN TRUNG KIÊN Vì quan trọng đó, kiểm toán viên tham gia kiểm toán cần vận dụng tối đa khả xét đoán nghề nghiệp để tìm vấn đề bất thường khoản mục kiểm toán báo cáo tài Để làm điều đó, kiểm toán viên phải biết cách lựa chọn, vận dụng kết hợp phương pháo kĩ thuật thu thập chứng kiểm toán cách hợp lý nhằm vừa tiết kiệm chi phí kiểm toán vừa thu thập đầy đủ chứng kiểm toán có hiệu lực phục vụ cho việc xem xét đưa kết luận vấn đề kiểm toán Do hiểu biết chuyên môn chưa sâu sắc nên đề tài có phần em chưa hiểu chất vấn đề Vì vậy, em hy vọng nhận nhận xét bổ ích từ Thầy để em rút kinh nghiệm, hiểu rõ hoàn thành tốt đề tài Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, Ngày tháng 10 năm 2015 Sinh viên: Bùi Thanh Hằng TÀI LIỆU THAM KHẢO - Giáo trình “ Kiểm toán tài ”, Trường đại học Kinh tế Quốc dân, Chủ biên: GS.TS Nguyễn Quang Quynh PGS.TS Ngô Trí Tuệ - Giáo trình “ Lí thuyết kiểm toán ”, Trường đại học Kinh tế Quốc dân, Chủ biên: GS.TS Nguyễn Quang Quynh TS Nguyễn Thị Phương Hoa - Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam SV: BÙI THANH HẰNG 30 LỚP: KIỂM TOÁN 54B GVHD: TS PHAN TRUNG KIÊN SV: BÙI THANH HẰNG 31 LỚP: KIỂM TOÁN 54B ... đề tài “ Kĩ thu t thu thập chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài chính với mục tiêu mang lại nhìn tổng quát chứng kiểm toán kĩ thu t thu thập chứng kiểm toán đến chi tiết kĩ thu t thu thập chứng. .. QUÁT VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC KĨ THU T THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN I .Bằng chứng kiểm toán Khái niệm Theo VAS số 500: “ Bắng chứng kiểm toán tất tài liệu, thông tin kiểm toán viên thu thập. .. vị kiểm toán PHẦN VẬN DỤNG CÁC KĨ THU T THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀO QUY TRÌNH KIỂM TOÁN SV: BÙI THANH HẰNG 16 LỚP: KIỂM TOÁN 54B GVHD: TS PHAN TRUNG KIÊN I .Kĩ thu t thu thập chứng kiểm toán