Bài khóa luận phân tích sâu về thực trạng tồn tại ở Công ty sản xuất bao bì, từ đó tìm ra phương hướng nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh của công ty bằng các biện pháp thay thể nguồn nguyên liệu, thay đổi máy móc, nhân công.... NHẬN LÀM KHÓA LUẬN PHÂN TÍCH, QUẢN TRỊ KINH DOANH THEO YÊU CẦU LH ZALO/VIBER: 01659.023.928 CHỈ NHẬN TIN NHẮN, K NHẬN CUỘC GỌI. BÁO PHÍ DỰA TRÊN YÊU CẦU CỤ THỂ, CÓ THỂ TRAO ĐỔI.
TRƯỜNG ĐẠI HỌC BÁCH KHOA HÀ NỘI VIỆN KINH TẾ VÀ QUẢN LÝ - o0o KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP NGÀNH QUẢN TRỊ KINH DOANH Giáo viên hƣớng dẫn : ThS Nguyễn Tiến Dũng Sinh viên : Mã số sinh viên : Lớp : Quản trị Kinh doanh Khóa : 57 HÀ NỘI - 2015 TRƯỜNG ĐẠI HỌC BÁCH KHOA HÀ NỘI VIỆN KINH TẾ VÀ QUẢN LÝ - o0o KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Phân tích thiết kế giải pháp nâng cao hiệu kinh doanh Công ty TNHH MTV sản xuất bao bì Sao Việt Giáo viên hƣớng dẫn : ThS Nguyễn Tiến Dũng Sinh viên : Mã số sinh viên : Lớp : Quản trị Kinh doanh Khóa : 57 HÀ NỘI - 2015 MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG DANH MỤC HÌNH LỜI CẢM ƠN PHẦN MỞ ĐẦU CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ HIỆU QUẢ KINH DOANH 11 1.1 Khái niệm vai trò hiệu kinh doanh 11 1.1.1 Khái niệm hiệu kinh doanh doanh nghiệp 11 1.1.2 Vai trò hiệu kinh doanh 11 1.2 Quy trình phân tích tiêu đánh giá hiệu kinh doanh 12 1.2.1 Quy trình phân tích 12 1.2.2 Chỉ tiêu đánh giá hiệu kinh doanh 13 1.3 Dữ liệu, nguồn liệu phƣơng pháp phân tích 15 1.3.1 Dữ liệu nguồn liệu 15 1.3.2 Phƣơng pháp phân tích 16 1.4 Những nhân tố ảnh hƣởng đến hiệu kinh doanh 19 1.4.1 Nhân tố bên doanh nghiệp 19 1.4.2 Nhân tố bên doanh nghiệp 20 1.5 Các phƣơng hƣớng nâng cao hiệu kinh doanh 22 1.5.1 Tăng kết đầu giữ nguyên nguồn lực 22 1.5.2 Tiết kiệm nguồn lực nhƣng không ảnh hƣởng đến kết đầu 22 1.5.3 Đầu tƣ nguồn lực để tạo kết đầu có tốc độ tăng cao tốc độ tăng nguồn lực 23 CHƢƠNG PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG HIỆU QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH MTV SẢN XUẤT BAO BÌ SAO VIỆT 24 2.1 Đặc điểm kinh tế kỹ thuật Công ty TNHH MTV sản xuất bao bì Sao Việt 24 2.1.1 Giới thiệu Công ty TNHH MTV sản xuất bao bì Sao Việt 24 2.1.2 Các sản phẩm Công ty 24 2.1.3 Quy trình sản xuất thùng carton 25 2.1.4 Quy trình đặt hàng 26 2.1.5 Cơ cấu tổ chức công ty 26 2.2 Phân tích kết kinh doanh doanh nghiệp 27 2.3 Phân tích số tiêu đánh giá hiệu kinh doanh tổng hợp 30 2.3.1 Chỉ tiêu ROS 30 2.3.2 Chỉ tiêu ROA 30 2.3.3 Chỉ tiêu ROE 31 2.3.4 Đánh giá tiêu ROS, ROA, ROE 32 2.4 Phân tích số tiêu đánh giá hiệu kinh doanh phận 32 2.4.1 Nhóm tiêu đánh giá hiệu sử dụng lao động 32 2.4.2 Nhóm tiêu đánh giá hiệu sử dụng chi phí 36 2.4.3 Nhóm tiêu đánh giá hiệu sử dụng tài sản 42 2.5 Phân tích nhân tố ảnh hƣởng đến hiệu kinh doanh 46 2.5.1 Nhân tố bên 46 2.5.2 Nhân tố bên 47 2.5.3 Các nhân tố ảnh hƣởng đến biến động doanh thu 49 2.5.4 Các nhân tố ảnh hƣởng đến nguồn lực đầu vào 49 2.6 Nhận xét đánh giá chung 50 2.6.1 Xu biến động 50 2.6.2 Nguyên nhân 51 CHƢƠNG CÁC BIỆN PHÁP NÂNG CAO HIÊU QUẢ KINH DOANH CHO CÔNG TY TNHH MTV SẢN XUẤT BAO BÌ SAO VIỆT 52 3.1 Các mục tiêu đinh hƣớng phát triển Công ty 52 3.1.1 Mục tiêu 52 3.1.2 Định hƣớng 52 3.2 Các biện pháp nhằm nâng cao hiệu kinh doanh cho Công ty 53 3.2.1 Biện pháp Tăng tỷ suất lợi nhuận theo doanh thu ROS việc giảm chi phí nguyên, vật liệu 53 3.2.2 Biện pháp Tăng tỷ suất lợi nhuận theo doanh thu ROS giảm chi phí nhân công trực tiếp 56 3.3 Tổng hợp hai biện pháp 58 3.3.1 Tính kết kinh doanh sau thực hai biện pháp 58 3.3.2 Tính toán tiêu hiệu kinh doanh sau hai biện pháp 59 KẾT LUẬN 62 TÀI LIỆU THAM KHẢO 63 PHỤ LỤC 64 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT TNHH MTV ĐH, CĐ, TC TS, NV DT LNST DTT CP TSCĐ NSLĐ TNDN TSNH TTS TSDH CPTC QLDN ROS ROE ROA Trách nhiệm hữu hạn Một thành viên Đại học, Cao đẳng, Trung cấp Tài sản, Nguồn vốn Doanh thu Lợi nhuận sau thuế Doanh thu Chi phí Tài sản cố định Năng suất lao động Thu nhập doanh nghiệp Tài sản ngắn hạn Tổng tài sản Tài sản dài hạn Chi phí tài Quản lý doanh nghiệp Tỷ suất lợi nhuận theo doanh thu Tỷ suất lợi nhuận theo vốn chủ sở hữu Tỷ suất lợi nhuận theo tài sản DANH MỤC BẢNG Tên bảng Trang Bảng 2.1 Bảng báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm 2014/2013 25 Bảng 2.2 Bảng phân tích doanh thu năm 2013-2014 26 Bảng 2.3 Bảng doanh thu theo cấu thị trƣờng 27 Bảng 2.4 Bảng phân tích lợi nhuận năm 2013-2014 27 Bảng 2.5 Bảng đánh giá tiêu ROS 28 Bảng 2.6 Bảng đánh giá tiêu ROA 28 Bảng 2.7 Bảng đánh giá tiêu ROE 29 Bảng 2.8 Bảng đánh giá tiêu so với trung bình ngành 30 Bảng 2.9 Bảng đánh giá trình độ lao động công ty 31 Bảng 2.10 Bảng tính tiêu lao động 31 Bảng 2.11 Bảng phân tích chi phí năm 2013-2014 34 Bảng 2.12 Bảng tính số tiêu lao động 35 Bảng 2.13 Bảng tính số tiêu tài sản 40 Bảng 3.1 Bảng tỷ trọng chi phí giá vốn hàng bán 52 Bảng 3.2 Bảng tính số lƣợng mua nguyên vật liệu nhà cung cấp 52 Bảng 3.3 Bảng tính toán sau thực biện pháp 53 Bảng 3.4 Bảng tính toán kết đạt đƣợc sau biện pháp 53 Bảng 3.5 Bảng tính toán kết đạt đƣợc sau biện pháp 55 Bảng 3.6 Bảng báo cáo kết kinh doanh sau hai biện pháp 56 Bảng 3.7 Bảng tính toán giả trị ROS, ROE, ROA 57 Bảng 3.8 Bảng tính toán giá trị hiệu sử dụng lao động 57 Bảng 3.9 Bảng tính toán giá trị hiệu sử dụng chi phí 58 Bảng 3.10 Bảng tính toán giá trị hiệu sử dụng tài sản 58 DANH MỤC HÌNH Tên hình Trang Hình 2.1 Sơ đồ sản xuất thùng carton 23 Hình 2.2 Sơ đồ cấu tổ chức 24 Hình 3.1 Sơ đồ bố trí lao động phân xƣởng 54 LỜI CẢM ƠN Trƣớc tiên, em xin gửi lòng biết ơn sâu sắc ThS Nguyễn Tiến Dũng – Phó trƣởng Bộ môn Quản trị kinh doanh – Viện Kinh tế Quản lý - Trƣờng Đại học Bách Khoa Hà Nội tận tình bảo hƣớng dẫn em suốt trình làm khoá luận tốt nghiệp Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới thầy cô Viện Kinh tế Quản lý, anh chị Công ty TNHH MTV sản xuất bao bì Sao Việt, đặc biệt anh chị phòng Kế toán, phòng Hành – Nhân sự, Phòng Kinh doanh nhiệt tình giúp đỡ em trình tìm hiểu, nghiên cứu thực đề tài Sau cùng, em xin cảm ơn bạn gia đình quan tâm, chia sẻ động viên em suốt trình thực tập, tìm hiểu viết khoá luận để em có đƣợc kết nhƣ ngày hôm Do trình độ hiểu biết em nhiều hạn chế nên không tránh khỏi sai sót trình nghiên cứu viết báo cáo Em mong nhận đƣợc ý kiến góp ý từ phía thầy cô bạn để em hoàn thiện khoá luận Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày tháng 12 năm 2015 Sinh viên thực Đinh Thị Thoa Khoá luận tốt nghiệp Viện Kinh tế Quản lý PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Ngày nay, Việt Nam thức gia nhập tổ chức thƣơng mại giới WTO, đồng nghĩa kinh tế Việt Nam mở cửa chuyển sang kinh tế thị trƣờng theo định hƣớng xã hội chủ nghĩa, vấn đề đặt lên hàng đầu doanh nghiệp hiệu kinh tế Có hiệu kinh tế đứng vững thị trƣờng, đủ sức cạnh tranh với doanh nghiệp khác, vừa có điều kiện tích luỹ mở rộng hoạt động kinh doanh, vừa đảm bảo đời sống cho ngƣời lao động làm tròn nghĩa vụ Nhà nƣớc Để làm đƣợc điều điều cần thiết trƣớc tiên phải nắm bắt đƣợc thông tin kinh tế, trị, xã hội, thông tin kinh tế để kịp thời có thay đổi cho phù hợp với kinh tế Công ty TNHH MTV sản xuất bao bì Sao Việt với nỗ lực thông tin nắm bắt dần tạo đƣợc nguồn vốn, nguồn hàng, tăng tích luỹ để mở rộng kinh donh Công việc kinh doanh công ty đà phát triển Tuy nhiên, bƣớc khởi đầu để công ty bƣớc sang giai đoạn phát triển mới, giai đoạn mà nƣớc nói chung ngành thƣơng mại nói riêng phải phấn đấu nỗ lực đứng vững đƣợc Trong trình tham gia thực tập Công ty TNHH MTV sản xuất bao bì Sao Việt, em nhận thấy hiệu kinh doanh vấn đề quan trọng mà doanh nghiệp quan tâm Do đó, cần tìm biện pháp nhằm đem lại hiệu cho hoạt động doanh nghiệp, khó khăn mà công ty quan tâm Chính vậy, em định chọn đề tài “ Phân tích thiết kế biện pháp nâng cao hiệu kinh doanh Công ty TNHH Một thành viên Sản xuất Bao bì Sao Việt” cho khoá luận tốt nghiệp Mục tiêu khoá luận Từ lý luận thực tiến doanh nghiệp, đƣa đánh giá khái quát hiệu kinh doanh nhằm nhận biết đƣợc hiệu kinh doanh mức độ nào, xu hƣớng kinh doanh doanh nghiệp nhân tố ảnh hƣởng Thông qua việc phân tích nhân tố ánh hƣởng tới hiệu kinh doanh nhƣ doanh thu, lợi nhuận, chi phí, lao động, tài sản nguồn vốn… Qua đó, đánh giá đƣợc tình hình công ty tốt hay chƣa tốt, trung bình hay yếu Và từ đề xuất biên pháp nhằm nâng cao hiệu kinh doanh, tăng khả sinh lời phải đảm bảo hiệu kinh tế xã hội, góp phần khắc phục điểm yếu thiếu sót doanh nghiệp Phƣơng pháp nghiên cứu Phƣơng pháp thu thập số liệu - Các liệu thứ cấp: Trong doanh nghiệp nhƣ: báo cáo doanh thu, lợi nhuận, chi phí, báo cáo kết tiêu thụ… Đinh Thị Thoa Page Khoá luận tốt nghiệp Viện Kinh tế Quản lý Ngoài doanh nghiệp nhƣ số liệu trung bình ngành, báo cáo đối thủ - Các liệu sơ cấp: vấn chuyên gia chuyên ngành Phƣơng pháp phân tích số liệu - Phƣơng pháp so sánh: so sánh giản đơn so sánh có liên hệ với tiêu kết - Phƣơng pháp thay liên hoàn Kết nghiên cứu Đề tài Phân tích thiết kế biện pháp nhằm nâng cao hiệu kinh doanh Công ty TNHH MTV Sản xuất Bao bì Sao Viêt đƣa nội dung chủ yếu vấn đề hiệu kinh doanh Công ty Qua phân tích doanh thu, lợi nhuận nguồn lực đầu vào, đề tài bật đƣợc thực trang kết kinh doanh, tiêu đo lƣờng hiệu kinh doanh nhân tố bên bên doanh nghiệp ảnh hƣởng đến hiệu kinh doanh doanh nghiệp Sau phân tích kết luận hiệu kinh doanh doanh nghiệp thấp, sử dụng nguồn lực lãng phí, chƣa có đầu tƣ hợp lý Dựa vào tình hình nhƣ điều kiện doanh nghiệp, em đê xuất hai biện pháp: Biện pháp 1: Tăng tỷ suất lợi nhuận ROS giảm chi phí nguyên vật liệu Biện pháp 2: Tăng tỷ suất lợi nhuận ROS giảm chi phí nhân công trực tiếp Sau thực hai biện pháp ROS lợi nhuận đƣợc cải thiện đáng kế, doanh nghiệp tiết kiệm đƣợc chi phí thừa, gây nên không hiệu cho doanh nghiệp Đinh Thị Thoa Page 10 Khoá luận tốt nghiệp - Viện Kinh tế Quản lý Mức lƣơng thấp, ngƣời lao động phải tăng ca nhiều để đáp ứng đơn hàng, nhiên phân bố lao động phận không chƣa hợp lý 2.5.4.2 Yếu tố chi phí - Chi phí giá vốn hàng bán chiếm tỷ trọng nhiều tổng chi phí, sang năm 2014 chi phí giá vốn hàng bán chiếm 90 tổng chi phí Điều không tốt chi phí cao kéo theo lợi nhuận giảm Và việc sử dụng yếu tố đầu vào lãng phí, chƣa mục đích sử dụng - Năm 2014 năm sử dụng chi phí yếu doanh nghiệp, suất tổng chi phí sức sinh lời giảm Chi phí bỏ đầu tƣ máy móc thiết bị chƣa hợp lý Ví dụ nhƣ máy in, máy photocopy… chi phí điện thoại, tiêu hao văn phòng phẩm nhƣ chƣa chặt chẽ làm lãng phí Phân bổ loại chi phí nguyên vật liệu nhiều bất cập 2.5.4.3 Yếu tố tài sản - Năng suất tổng tài sản năm 2014 tăng, nhƣng sức sinh lời tổng tài sản lại bị giảm Đó việc đầu tự trang thiết bị có hiệu doanh thu nhƣng chƣa có hiệu lợi nhuận Nhiều máy móc để thời gian nhàn rỗi nhiều, chƣa phát huy hết công suất làm việc - Có thay đổi cấu tài sản, doanh nghiệp dùng tài sản ngắn hạn để đầu tƣ vào tài sản dài hạn làm tỷ trọng cấu có biến động Điều giúp doanh nghiệp đầu tƣ thiết bị nhƣng lại rủi ro với khả toán doanh nghiệp 2.6 Nhận xét đánh giá chung 2.6.1 Xu biến động - Hiện nay, kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp chƣa tốt Doanh thu tăng mạnh chủ yếu tăng từ hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ, doanh thu từ hoạt động tài tăng nhƣng không đáng kể Ngoài ra, năm 2014 doanh nghiệp có thêm khoản thu nhập khác 25 triệu đồng Chi phí chiếm tỷ trọng nhiều giá vốn hàng bán tăng mạnh( từ chiếm 74 doanh thu đến 94% doanh thu) Hai chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí tài có giảm nhƣng tỷ trọng nhỏ nên giảm không đáng kể Lợi nhuận năm vừa qua có giảm mạnh, doanh thu năm vừa qua có tăng mạnh nhƣng giá vốn hàng bán chiếm 90 doanh thu lại có tốc độ tăng mạnh gây nên lợi nhuận giảm mạnh (cụ thể -96 triệu) Đinh Thị Thoa Page 50 Khoá luận tốt nghiệp - Viện Kinh tế Quản lý Hiệu kinh doanh tổng hợp: Các tiêu ROS, ROA, ROE giảm mạnh mức thấp, thấp nhiều so với trung bình ngành Hiệu kinh doanh phận: Hiệu sử dụng lao động thấp, suất lao động tăng nhƣng sức sinh lời lao động lại bị giảm mạnh Bên cạnh suất sức sinh lời tổng quỹ lƣơng bị giảm mạnh Chứng tỏ năm doanh nghiệp chƣa sử dụng đƣợc hết suất lao động vào sản xuất, lao động chƣa đƣợc sử dụng cách có hiệu Hiệu sử dụng chi phí bao gồm tiêu suất tổng chi phí, sức sinh lời tổng chi phí bị giảm Trong đó, sức sinh lời chi phí bị giảm mạnh thấp, suất giá vốn hàng bán bị giảm giảm nguyên nhân kéo theo sụt giảm sức sinh lời Hiệu sử dụng tài sản: Năng suất tổng tài sản doanh nghiệp tăng mạnh nhƣng sức sinh lời tổng tài sản lại bị giảm mạnh xuống thấp Sự đầu tƣ vào máy móc thiết bị doanh nghiệp bị dƣ thừa, máy móc chƣa đƣợc khai thác hết công suất, thời gian nhàn rỗi máy nhiều 2.6.2 Nguyên nhân - - Khi bao bì trở nên thiết yếu sử dụng để chứa đựng nhiều mặt hàng, đồ dùng nƣớc doanh nghiệp đẩy mạnh sản xuất kinh doanh Và chế thị trƣờng mở cho phép doanh nghiệp xuất sang nƣớc ngoài, điều làm cho nguyên vật liệu quay vòng lại để tái chế, mặt khác, năm phải chặt phá rừng nhƣng trồng lại không đủ khiến cho nguyên liệu giấy khan hiếm, đẩy giá giấy lên cao khiến doanh nghiệp khó tìm đƣợc nhà cung cấp giấy có chi phí thấp lại chất lƣợng tốt Hơn nữa, gia nhập thị trƣờng đƣợc hai năm nên nhà cung cấp chƣa cố định khó cạnh tranh đƣợc với doanh nghiệp lâu năm địa bàn nhƣ Công ty CP Đầu tƣ Thƣơng mại Bắc Trƣờng Sơn, Cẩm Giang, Hải Dƣơng, địa bàn nhƣ Công ty TNHH sản xuất thƣơng mại tổng hợp Toàn Cầu (Long Biên, Hà Nội) nên khó khăn việc tìm kiếm nguyên vật liệu, doanh nghiệp phải đầu tƣ thay đổi dây chuyền công nghệ để nâng cao chất lƣợng, suất hạ giá thành sản phẩm Công tác bảo quản nguyên vật liệu chƣa tốt dẫn đến trình sản xuất có nhiều phôi bị hỏng, công tác lao động chƣa có tính toán kỹ càng, việc sử dụng lao động bị dƣ thừa, suất lao động thấp dẫn đến chi phí nhân công trực tiếp tăng cao, đầu tƣ máy móc khiến chi phí khấu hao lớn nhƣng máy móc lại không hoạt động hết công suất máy, thời gian để máy nhàn rỗi nhiều gây nên lãng phí vê nguồn lực Doanh nghiệp tuyển tăng công suất hoạt động máy nhƣng việc kèm theo phải tuyển thêm lao động, điều làm chi phí tăng cao nhƣng sử dụng cách đem lại hiệu cho doanh nghiệp Đinh Thị Thoa Page 51 Khoá luận tốt nghiệp Viện Kinh tế Quản lý CHƢƠNG CÁC BIỆN PHÁP NÂNG CAO HIÊU QUẢ KINH DOANH CHO CÔNG TY TNHH MTV SẢN XUẤT BAO BÌ SAO VIỆT 3.1 Các mục tiêu đinh hƣớng phát triển Công ty 3.1.1 Mục tiêu - Mục tiêu chung: Tiếp tục mở rộng quy mô sản xuất, tăng lợi nhuận, ổn định nâng cao mức sống cho ngƣời lao động Nâng cao hiệu sử dụng chi phí, lao động, đảm bảo nâng cao hiệu kinh doanh Nâng cao chất lƣợng sản phẩm nhƣng giá thành không đổi nhằm tăng mạnh sản phẩm tiêu thụ sang khu vực lân cận, thực hình thức chiết khấu ƣu đãi để tạo mối quan hệ tốt với khách hàng Sử dụng tiết kiệm nguồn lực nhằm giảm tối thiểu chi phí - Mục tiêu cụ thể: ROS hết giá trị âm, lợi nhuận tăng 5-7% Mở rộng thị trƣờng sang tỉnh Hải Dƣơng nhƣ Bắc Ninh, Hải Phòng, Hƣng Yên… Giảm giá vốn hàng bán cách giảm chi phí không cần thiết gây lãng phí nguồn lực trình sản xuất 3.1.2 Định hƣớng Định hƣớng quản lý - Tăng cƣờng công tác tự kiểm tra, giám sát, kết hợp chặt chẽ đảm bảo chế độ nhà nƣớc tăng cƣờng hiệu hoạt động kinh doanh - Đẩy mạnh công tác đào tạo, nâng cao nhận thƣc chuyên môn cán bộ, công nhân viên công ty - Đảm bảo lợi cạnh tranh nguồn nhân lực tay nghề cao hàng hoá chất lƣợng tốt Định hƣớng nguồn nhân lực - Trong tƣơng lai, doanh nghiệp giảm bớt làm thủ công sang thiết kế máy móc, đó, cần nâng cao tay nghề trình độ đội ngũ lao động để đáp ứng thích nghi nhanh đƣợc với công nghệ - Đào tạo đƣợc cán học nghiệp vụ nâng cao tay nghề học hỏi them kinh nghiệm Đinh Thị Thoa Page 52 Khoá luận tốt nghiệp Viện Kinh tế Quản lý Định hƣớng lĩnh vực sản xuất - Công ty cần quản lý chặt chẽ khâu sản xuất, tránh sai hỏng lỗi sản phẩm, từ nâng cao chất lƣợng sản phẩm giảm chi phí khắc phục, nâng cao uy tín công ty - Phải cân nhắc đầu tƣ thiết bị máy móc vừa đại, vừa phù hợp với trình độ công nhân - Thực kiểm kê định kỳ, đánh giá công tác bảo quản sản phẩm để kho chờ xuất bán, tránh mát, hƣ hỏng - Quản lý tốt lƣợng hàng tồn kho để giảm chi phí kho bãi, lƣu trữ, tránh tác động môi trƣờng ảnh hƣởng đến nguyên, vật liệu Định hƣớng sản phẩm - Cải tiến chất lƣợng sản phẩm, khắc phục sai sót trình sản xuất nhƣ tiêu thụ - Tập trung vào nhóm khách hàng mặt hàng tiêu thụ chủ yếu công ty, đảm bảo lƣợng tiêu thụ ổn định trì mối quan hệ với khách hàng thân quen - Nâng cao chất lƣợng sản phẩm nhƣng tiết kiệm chi phí mức tổi đa, giảm nguyên vật liệu đầu vào, tránh lãng phí 3.2 Các biện pháp nhằm nâng cao hiệu kinh doanh cho Công ty 3.2.1 Biện pháp Tăng tỷ suất lợi nhuận theo doanh thu ROS việc giảm chi phí nguyên, vật liệu 3.2.1.1 Mục tiêu - Tăng tỷ suất lợi nhuận ROS từ âm thành dƣơng - Giảm giá vốn hàng bán cách giảm chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp 3.2.1.2 Căn - Giá vốn hàng bán chiếm tỷ trọng lớn doanh thu (94 ) có tốc độ tăng mạnh doanh thu làm lợi nhuận giảm mạnh Tỷ số lợi nhuận sau thuế doanh thu bị âm - Chi phí nguyên vật liệu chiếm 66,68 giá vốn hàng bán, tỷ trọng chiếm lớn nên cần phải giảm Nhận thấy, giấy nguyên vật liệu khan có xu hƣớng tăng cao Bên cạnh doanh nghiệp chƣa tìm kiếm nhà cung cấp cho doanh nghiệp mình, đó, cần tìm kiếm nhà cung cấp giấy có chất lƣợng tốt giá vừa với túi tiền doanh nghiệp 3.2.1.3 Thực Ta xét khoản mục cấu thành nên giá vốn hàng bán bao gồm có chi phí nguyên vật liêu, chi phí nhân công trực tiếp chi phí sản xuất chung Trong , chi phí chiếm tỷ trọng nhiều chi phí nguyên vật liệu (66,68 ), năm vừa qua, doanh nghiệp chƣa chọn đƣợc nhà cung cấp thân thiết, việc tìm kiếm nhà cung cấp Đinh Thị Thoa Page 53 Khoá luận tốt nghiệp Viện Kinh tế Quản lý giấy vấn đề gặp nhiều khó khăn doanh nghiệp Do đó, em mạnh dạn đề xuất biện pháp tăng tỷ trọng ROS cách giảm chi phí nguyên vật liệu Trong chi phí nguyên vật liệu bao gồm nguyên vật liệu (giấy), nguyên vật liệu phụ (bột sắn, mực in ) nhiên liệu (than), cụ thể ta xét bảng sau: Bảng 3.1 Bảng tỷ trọng chi phí giá vốn hàng bán STT Chỉ tiêu Giá trị (đồng) Tỷ trọng(%) Chi phí nguyên, vật liệu 12.511.954.371 66,68 Nguyên vật liệu 10.549.133.171 56,22 Vật liệu phụ 365.898.429 1,95 Nhiên liệu 1.596.818.272 8,51 Chi phí nhân công trực tiếp 3.647.725.878 19,44 Chi phí sản xuất chung 2.604.341.752 13,88 Tổng 18.764.022.005 100 Nguồn: Phòng Kế toán Nhìn vào bảng số liệu, thấy nguyên vật liệu 56,22 , nhiên liệu 8,51 , vật liệu phụ chiếm tỷ trọng không đáng kể Than có chi phí vận chuyển cao đa số doanh nghiệp sử dụng nhà cung cấp than khu vực Quảng Ninh, mặt khác, giá than lại chiếm chi phí cao, giá than cốc nằm khoảng 240USD/tấn có xu tăng Trong ngày doanh nghiệp sử dụng hết khoảng 1,5 tấn, đó, việc giảm chi phí than khó, dựa thực tế em đề xuất giải pháp tìm kiếm nhà cung cấp giấy khác có chi phí phù hợp với tình hình doanh nghiệp Ta có: Bảng 3.2 Bảng tính số lƣợng mua nguyên vật liệu nhà cung cấp Số lƣợng Đơn giá Thành tiền Tên nhà cung cấp (tấn) (đồng/tấn) (đồng) Giấy nâu Hƣng Hà 153,85 9.200.000 1.406.199.452 Hƣng Lợi 18,20 8.000.000 145.578.058 Giấy sóng Tiên Sơn 271,28 8.100.000 2.197.384.440 Song Toàn 73,22 6.800.000 497.919.086 Toàn Tiến 463,56 12.200.000 5.655.390.292 Thành Dũng 43,23 12.200.000 527.456.659 Giấy in Phát Đạt 11,35 10.500.000 119.205.205 Ngân Hà Tổng 1.034,69 10.549.133.171 Nguồn: Phòng Kế toán Đinh Thị Thoa Page 54 Khoá luận tốt nghiệp Viện Kinh tế Quản lý Có thể thấy, nhà cung cấp chủ yếu Công ty giấy Hƣng Hà Xí nghiệp giấy Toàn Tiến, bên cạnh có Công ty Cổ phần giấy Tiên Sơn, Song Toàn, Thành Dũng Tuy nhiên, giá nhà Thành Dũng Toàn Tiến cao, Toàn Tiến nhà cung cấp chủ yếu cho doanh nghiệp nên khó thay thế, nhận thấy nhà Nhà máy Sản xuất Giấy Bao Bì Carton sóng thuộc địa bàn tỉnh Hải Dƣơng, chất lƣợng giấy tốt có giá mềm Thành Dũng, đó, thay nhà cung cấp giấy sóng Công ty TNHH thƣơng mại Thành Dũng Nhà máy sản xuất Giấy Bao Bì Carton Đối với giấy in xem xét đến nhà cung cấp Công ty Giấy Việt Pháp, Việt Pháp có chi phí giá thấp hai nhà cung cấp công ty, mặt khác, Công ty giấy Việt Pháp nhà cung cấp lớn cho Công ty Cổ phần Đầu tƣ Thƣơng mại Bắc Trƣờng Sơn (đối thủ công ty), chất lƣợng giấy coi đảm bảo Dựa thay vừa nêu, ta có bảng sau thực biện pháp: Bảng 3.3 Bảng tính toán sau thực biện pháp Giấy in Giấy sóng Tổng S.lƣợng (tấn) 11,35 43,23 54,58 Giá tại(đồng/tấn) 10.500.000 12.200.000 Thành tiền(đồng) 119.205.205 527.456.659 646.661.864 Giá (đồng/tấn) 7.300.000 8.100.000 Thành tiền(đồng) 82.550.000 350.163.000 423.710.000 Chênh lệch(đồng) 36.655.205 177.293.659 213.948.864 Theo bảng 3.3 thấy sau thực thay nhà cung cấp chi phí giảm 213.948.864 đồng Qua đó, ta tính đƣợc kết đạt đƣợc sau biện pháp nhƣ sau: Bảng 3.4 Bảng tính toán kết đạt đƣợc sau biện pháp Đơn vị tính: 1.000 đồng Chỉ tiêu Doanh thu Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp Doanh thu từ hoạt động tài Tổng chi phí Chi phí bán hàng Chi phí tài Chi phí QLDN Thu nhập khác Lợi nhuận trƣớc thuế Chi phí thuế TNDN (20%) Lợi nhuận sau thuế ROS (%) Đinh Thị Thoa Hiện Biện pháp Chênh lệch +/- % 19.956.791 18.764.022 1.192.769 19.956.791 18.550.073 1.406.718 213.949 213.949 1,14 17,94 3.405 3.405 - - 1.317.857 323.434 994.423 25.000 -96.683 -96.683 -0,48 1.317.857 323.434 994.423 25.000 117.266 23.483 93.813 0,47 213.949 190.496 0,95 197,03 197,92 Page 55 Khoá luận tốt nghiệp Viện Kinh tế Quản lý Sau thực biện pháp giá vốn hàng bán giảm 214 triệu đồng, lợi nhuận sau thuế tăng 190 triệu đồng làm ROS từ -0,48 lên 0,47% 3.2.2 Biện pháp Tăng tỷ suất lợi nhuận theo doanh thu ROS giảm chi phí nhân công trực tiếp 3.2.2.1 Mục tiêu Giảm giá vốn hàng bán tổng doanh thu cách giảm chi phí nhân công trực tiếp nhằm tăng lợi nhuận sau thuế làm ROS có giá trị lớn 0% 3.2.2.2 Căn - Tỷ giá vốn hàng bán năm vừa qua chiếm 94 doanh thu có xu hƣớng tăng mạnh tốc độ tăng doanh thu gây nên lợi nhuận âm Trong đó, chi phí nhân công trực tiếp chiếm 19,44 khoản mục giá vốn hàng bán - Dựa vào phần phân tích chƣơng nêu việc sử dụng lao động doanh nghiệp năm qua chƣa hiệu quả, nhân công lao động trực tiếp bị dƣ thừa làm cho sức sinh lời lao động bị giảm mạnh Trong đó, số lƣợng lao động tăng nguyên nhân gây giảm suất lao động 3.2.2.3 Thực Hình 3.1 Sơ đồ bố trí lao động phân xƣởng Đinh Thị Thoa Page 56 Khoá luận tốt nghiệp Viện Kinh tế Quản lý Theo sơ đồ phân xƣởng số lao động hoàn thành sản phẩm bao gồm khâu máy bó, dán ghim Việc sử dụng ghim dán tuỳ đơn hàng, phận gồm công nhân, không tính lao động thủ công - Nếu đơn hàng yêu cầu ghim thùng có lao động, máy ngƣời, máy lại ngƣời (mỗi máy ngƣời), vậy, nhân công máy bị thừa ngƣời, máy ghim hoàn toàn ngƣời sử dụng mà không cần hỗ trợ - Nếu đơn hàng dán máy có ngƣời đứng máy Tuy nhiên, không hoạt động hết công suất nên thƣờng có máy hoạt động, máy bó, máy dán máy bó Việc bị lãng phí ngƣời Dựa vào tình hình trên, ta cắt giảm bớt nhân công bị lãng phí Theo bảng 3.1, ta có chi phí nhân công trực tiêp chiếm 19,44 giá vốn hàng bán, sô nhân công trực tiếp phân xƣởng 68 nhân công Ta có: Chi phí nhân công trực tiếp: 18.764.022.005 x 19,44% = 3.647.725.878 (đồng) Chi phí trung bình cho nhân công: 3.647.725.878/68 = 53.643.028 (đồng/nhân công/năm) Chi phí cắt giảm nhân công: 53.643.028 x = 107.286.056 (đồng/2 nhân công/năm) Giá vốn hàng bán giảm đƣợc: 18.764.022.005 – 107.286.056 = 18.656.735.949 (đồng) Bảng 3.5 Bảng dự kiến kết đạt đƣợc sau biện pháp Đơn vị tính: 1.000 đồng Chênh lệch Biện pháp Chỉ tiêu Hiện +/% Doanh thu 19.956.791 19.956.791 Giá vốn hàng bán 18.764.022 18.656.736 107.286 0,57 Lợi nhuận gộp 1.192.769 1.300.055 107.286 8,99 Doanh thu từ hoạt 3.405 3.405 động tài Tổng chi phí 1.317.857 1.317.857 Chi phí bán hàng Chi phí tài 323.434 323.434 Chi phí QLDN 994.423 994.423 Thu nhập khác 25.000 25.000 Lợi nhuận trƣớc thuế -96.683 10.603 107.286 Chi phí thuế TNDN 2.121 2.121 (20%) Lợi nhuận sau thuế -96.683 8.482 105.165 108,77 ROS -0,48 0,04% 0,52% 108,33 Đinh Thị Thoa Page 57 Khoá luận tốt nghiệp Viện Kinh tế Quản lý Kết luận: sau thực biện pháp ROS 0,04 , cao 0,52 , lợi nhuận sau thuế đạt 8,5 triệu đồng, cao 105 triệu đồng 3.3 Tổng hợp hai biện pháp Dựa tình hình thực tế doanh nghiệp, giá vốn hàng bán chiếm tỷ trọng cao có dấu hiệu tăng mạnh khiến lợi nhuận năm qua doanh nghiệp giảm mạnh Do đó, em đƣa hai biện pháp nhƣ trình bày nhằm tăng tỷ suất lợi nhuận sau thuế doanh thu ROS giảm giá vốn hàng bán nhƣng giữ nguyên đƣợc chất lƣợng sản phẩm 3.3.1 Tính kết kinh doanh sau thực hai biện pháp Bảng 3.6 Bảng báo cáo kết kinh doanh sau hai biện pháp Đơn vị tính: 1.000 đồng Chỉ tiêu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài - Trong đó: Chi phí lãi vay Chi phí quản lý kinh doanh Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh 10 Thu nhập khác 11 Chi phí khác 12 Lợi nhuận khác 13 Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế 14 Lỗ từ năm trƣớc chuyển sang 15 Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế 16 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp ROS (%) Đinh Thị Thoa Thay đổi biện pháp Thay đổi biện pháp 19.956.791 - - - - - - - - 19.956.791 19.956.791 - - - 18.764.022 18.442.787 - 213.949 -107.286 -321.235 1.192.769 1.514.004 - - - 3.405 323.435 994.423 3.405 323.435 994.423 - - - (121.684) 199.551 - - - 25.000 25.000 25.000 25.000 - - - (96.683) 224.551 - - - - - - - - (96.683) 224.551 - - - - 44.910 - - - (96.683) 179.641 - - -0,48 0,90 - - Hiện Tổng biện pháp 19.956.791 - Tổng thay đổi Page 58 Khoá luận tốt nghiệp Viện Kinh tế Quản lý Sau hai biện pháp đề xuất lợi nhuận sau thuế doanh nghiệp 180 triệu, tăng 276 triệu so với tại, ROS từ -0,48 tăng lên thành 0,90%, giá vốn hàng bán giảm 321 triệu, tƣơng ứng với 1,71 Có thể nói, dấu hiệu tốt doanh nghiệp, khoản chi phí tốn nhƣng không đem lại lợi nhuận bị loại bỏ bớt nhƣ chi phí nhiên liệu, nhân công thừa Tuy nhiên, doanh nghiệp số yếu tố chƣa khắc phục hết, môi trƣờng bảo quản nguyên, vật liệu bị ảnh hƣởng gây nên phôi hỏng nhiều Mặt hàng trở nên khan nhƣ giấy có tăng giá, với tình hình chƣa ổn định nhà cung cấp khiến doanh nghiệp đau đầu với vấn đề chất lƣợng chi phí Do đó, doanh nghiệp cần phải lựa chọn, xem xét kỹ để tránh việc mua hàng nhƣng không chất lƣợng, sản phẩm sai hỏng gây tốn Tăng cƣờng công tác bảo quản nguyên, vật liệu 3.3.2 Tính toán tiêu hiệu kinh doanh sau hai biện pháp Dựa vào bảng báo cáo kết kinh doanh sau thực hai biện pháp, ta tính lại tiêu hiệu kinh doanh Ta xét tiêu ROS, ROA, ROE, hiệu sử dụng lao động, hiệu sử dụng chi phí, sử dụng tài sản nguồn vốn Bảng 3.7 Bảng tính giá trị ROS, ROE, ROA Đơn vị tính: 1.000 đồng Chênh lệch Chỉ tiêu Trƣớc biện pháp Sau biện pháp +/% Doanh thu 19.956.791 19.956.791 Lợi nhuận sau thuế -96.683 179.641 276.324 285,80 Tổng tài sản 13.397.498 13.397.498 Vốn chủ sở hữu 1.921.484 1.921.484 SOA (1/3) 1,49 1,49 L(3/4) 6,97 6,97 ROS(2/1) -0,48% 0,90% 1,38% 287,50 ROA ( 5x7) -0,72% 1,38% 2,06% 286,11 ROE ( 6x8) -4,99% 9,34% 14,33% 2,77 Bảng 3.8 Bảng tính giá trị hiệu sử dụng lao động Chênh lệch Trƣớc biện Sau biện Chỉ tiêu Đơn vị tính pháp pháp +/% Doanh thu 1.000 đồng 19.956.791 19.956.791 Tổng lao động Ngƣời 89 87 2,24 Lợi nhuận sau thuế 1.000 đồng - 96.683 179.641 276.324 285,80 Năng suất tổng lao động Nghìn/ngƣời 224.234 229.388 5.154 2,30 Sức sinh lời tổng lao Nghìn/ngƣời -107.632 206.449 314.081 2,92 động Đinh Thị Thoa Page 59 Khoá luận tốt nghiệp Viện Kinh tế Quản lý Bảng 3.9 Bảng tính giá trị hiệu sử dụng chi phí Đơn vị tính: 1.000 đồng Chênh lệch Trƣớc biện Sau biện Chỉ tiêu pháp pháp +/% Doanh thu 19.956.791 19.956.791 Tổng chi phí 20.081.879 19.760.644 321.235 1,60 Giá vốn hàng bán 18.764.022 18.442.784 321.235 1,71 Chi phí quản lý doanh nghiệp 994.423 994.423 Chi phí tài 323.434 323.434 Lợi nhuận sau thuế -96.683 179.641 276.324 285,80 ROS -0,48 0,90 1,38 287,53 Năng suất tổng chi phí 0,99 1,01 0,02 2,02 Sức sinh lời tổng chi phí -0,4751 0,909 1,3841 291,33 Bảng 3.10 Bảng tính giá trị hiệu sử dụng tài sản Đơn vị tính: 1.000 đồng Chênh lệch Trƣớc biện Sau biện Chỉ tiêu pháp pháp +/% Doanh thu 19.956.791 19.956.791 Lợi nhuận sau thuế -96.683 179.641 276.324 285,80 Tổng tài sản 13.397.498 13.397.498 ROS (%) -0,48 0,90 1,38 287,53 Năng suất tổng tài sản 1,49 1,49 Sức sinh lời tổng tài sản -0,7152 1,341 2,0562 287,50 Nhận xét chung: Sau thực hai biện pháp hiệu kinh doanh doanh nghiệp cải thiện đáng kể, tiêu ROS, ROA, ROE tăng Nguyên nhân hai biện pháp cắt giảm nhân công thừa trình sản xuất, lựa chọn nhiên liệu phù hợp trính sản xuất Điều tác động trực tiếp lên chi phí nhân công trực tiếp, chi phí nguyên vật liệu làm giảm giá vốn hàng bán, với nhân tố lại không đổi lợi nhuận sau thuế doanh nghiệp tăng đáng kể làm tiêu sức sinh lời lao động, chi phí nhƣ tài sản, nguồn vốn tăng đáng kể Tuy nhiên, Việt Nam nƣớc xuất chế thị trƣờng mở bao bì lại mặt hàng thiết yếu có tiềm phát triển Nhƣng toán doanh nghiệp xuất khó quay vòng lại để tái chế, nữa, nguyên liệu chủ yếu sản xuất bao bì giấy, nguyên liệu dần khan Hơn nữa, than nhiên liệu hữu hạn, tăng giá mạnh, việc làm cho doanh nghiệp khó khăn việc sử dụng tiết kiệm nguyên, vật liệu, doanh Đinh Thị Thoa Page 60 Khoá luận tốt nghiệp Viện Kinh tế Quản lý nghiệp nhỏ nhƣ Sao Việt khó đứng vững chiến tranh giành thị phần Doanh nghiệp nên tìm kiếm nguồn nguyên, vật liệu ổn định nghiên cứu, phát triển thêm sản phẩm để tăng sản lƣợng tiêu thụ doanh thu cho doanh nghiệp Hiện nay, doanh nghiệp đầu tƣ máy móc nhƣng chƣa hoạt động đƣợc hết công suất, doanh nghiệp cần dùng tối đa công suất hoạt động máy móc để nâng cao hiệu kinh doanh, nhiên việc doanh nghiệp phải tuyển thêm lao động Doanh nghiệp cần có kế hoạch cụ thể hợp lý để tránh lãng phí đƣợc nguồn lực không cần thiết Đinh Thị Thoa Page 61 Khoá luận tốt nghiệp Viện Kinh tế Quản lý KẾT LUẬN Trong thời gian thực tập Công ty TNHH MTV sản xuất bao bì Sao Việt thực mang lại cho em nhiều kiến thức thực tiễn từ hoạt động sản xuất kinh doanh nói chung hiệu kinh doanh công ty nói riêng Đây hội để em trực tiếp so sánh, đối chiếu kiến thức học đƣợc trƣờng với thực tế để tìm khác biệt Việc phân tích hiệu kinh doanh hai năm 2013-2014 Công ty TNHH MTV sản xuất bao bì Sao Việt đƣợc trình bày nhƣ khoá luận cho thấy đƣợc mặt yếu công tác quản trị nhƣ xây dựng kế hoạc công ty, việc sử dụng chƣa hợp lý nguồn lực gây nên hiệu kinh doanh chƣa cao Do đó, nhằm giúp ban lãnh đạo Công ty TNHH MTV sản xuất bao bì Sao Việt đƣa giải pháp nâng cao hiệu kinh doanh, phát huy mặt tốt hạn chế yếu tồn Bằng kiến thức hạn hẹp mình, em xin đề xuất hai biện pháp giúp Công ty nâng cao hiệu kinh doanh: Biện pháp 1: Tăng tỷ suất lợi nhuận sau thuế theo doanh thu việc giảm chi phí nguyên, vật liệu Biện pháp 2: Tăng tỷ suất lợi nhuận sau thuế theo doanh thu việc giảm nhân công trực tiếp Đinh Thị Thoa Page 62 Khoá luận tốt nghiệp Viện Kinh tế Quản lý TÀI LIỆU THAM KHẢO - Th.S Nguyễn Tiến Dũng (2015), Bài giảng Quản trị marketing, Viện Kinh tế Quản lý, Trƣờng Đại học Bách khoa Hà Nội – GS.TS Phạm Văn Dƣợc – Giáo trình Phân tích hoạt động kinh doanh, Nhà xuất giáo dục – PGS.TS Phạm Thị Gái(2004) – Giáo trình Phân tích hoạt động kinh doanh, Nhà xuất Thống kê Hà Nội – TS Trƣơng Đức Lực – ThS Nguyễn Đình Trung (đồng chủ biên) (2010) Giáo trình Quản trị tác nghiệp, Khoa Quản trị kinh doanh, Trƣờng Đại học Kinh tế quốc dân – PGS.TS Lê Văn Tâm – PGS.TS Ngô Kim Thanh, Giáo trình Quản trị doanh nghiệp, Trƣờng Đại học Kinh tế quốc dân – Bảng cân đối kế toán Công ty TNHH MTV sản xuất bao bì Sao Việt năm 2013 -2014 - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Công ty TNHH MTV sản xuất bao bì Sao Việt năm 2013 -2014 – Báo cáo tình hình sản xuất tiêu thụ Công ty TNHH MTV sản xuất bao bì Sao Việt – Sổ tài khoản Công ty TNHH MTV sản xuất bao bì Sao Việt Đinh Thị Thoa Page 63 Khoá luận tốt nghiệp Viện Kinh tế Quản lý PHỤ LỤC – Bảng cân đối kế toán Công ty TNHH MTV sản xuất bao bì Sao Việt năm 2013 -2014 - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Công ty TNHH MTV sản xuất bao bì Sao Việt năm 2013 -2014 Đinh Thị Thoa Page 64 ... phần nâng cao hiệu kinh doanh 1.2 Quy trình phân tích tiêu đánh giá hiệu kinh doanh 1.2.1 Quy trình phân tích Bƣớc Phân tích kết kinh doanh doanh nghiệp - Lƣợng tiêu thụ, lƣợng bán, doanh thu,... nghiệp Viện Kinh tế Quản lý CHƯƠNG PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG HIỆU QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH MTV SẢN XUẤT BAO BÌ SAO VIỆT 2.1 Đặc điểm kinh tế kỹ thuật Công ty TNHH MTV sản xuất bao bì Sao Việt... kinh doanh Công ty TNHH MTV Sản xuất Bao bì Sao Viêt đƣa nội dung chủ yếu vấn đề hiệu kinh doanh Công ty Qua phân tích doanh thu, lợi nhuận nguồn lực đầu vào, đề tài bật đƣợc thực trang kết kinh