Hoàn thiện hệ thống chính sách thuế Việt Nam trong tiến trình hội nhập với hệ thống thuế thế giới

Header Page of 166 Bé gi¸o dơc vμ ®μo t¹o trêng ®¹i häc kinh tÕ hå chÝ minh Ngêi thùc hiƯn: Vò §×nh träng Hoμn thiƯn hƯ thèng chÝnh s¸ch th viƯt nam tiÕn tr×nh héi nhËp víi hƯ thèng th thÕ giíi Chuyªn ngμnh: kinh tÕ tμi chÝnh - ng©n hμng M· sè: 60.31.12 ln v¨n Th¹c sÜ KINH TÕ Ngưêi hưíng dÉn khoa häc: Gs.Ts Ngun Thanh Tun Thμnh Hå Chi Minh - N¨m 2005 Footer Page of 166 Header Page of 166 mơc lơC Trang Më ®ÇuCh−¬ng I- Nh÷ng vÊn ®Ị c¬ b¶n vỊ th 03 1.1- B¶n chÊt, chøc n¨ng cđa th 05 1.2- HƯ thèng th 11 1.3- Ph©n lo¹i th 16 05 1.4- Vai trß cđa th nỊn kinh tÕ thÞ tr−êng 21 1.5- Vai trß cđa th héi nhËp kinh tÕ qc tÕ Ch−¬ng II- Héi nhËp kinh tÕ qc tÕ; nh÷ng thn lỵi vμ th¸ch thøc ®èi víi lÜnh vùc Th - Ng©n s¸ch 28 29 2.1- Xu thÕ tÊt u cđa héi nhËp kinh tÕ qc tÕ 2.1.1- Quan niƯm vỊ héi nhËp kinh tÕ qc tÕ 2.1.2- Néi dung chÝnh cđa héi nhËp kinh tÕ qc tÕ 29 30 2.1.3- T¸c dơng cđa héi nhËp kinh tÕ qc tÕ 30 2.2- TiÕn tr×nh héi nhËp cđa V.Nam víi khu vùc vμ thÕ giíi 2.2.1- TiÕn tr×nh héi nhËp vỊ kinh tÕ 29 31 31 2.2.2- TiÕn tr×nh héi nhËp vỊ hƯ thèng chÝnh s¸ch th 36 2.3- Nh÷ng thn lỵi vμ th¸ch thøc ®èi víi ViƯt Nam tiÕn tr×nh héi nhËp kinh tÕ khu vùc vμ thÕ giíi 36 Ch−¬ng III- HƯ thèng chÝnh s¸ch th hiƯn hμnh; nh÷ng kÕt qu¶ ®· ®¹t ®−ỵc vμ nh÷ng mỈt cßn h¹n chÕ 41 3.1- Qu¸ tr×nh hoμn thiƯn hƯ thèng chÝnh s¸ch th ViƯt Nam ®Ĩ héi nhËp víi hƯ thèng th qc tÕ 41 3.1.1- Thêi kú tõ 1990 - 1999 (c¶i c¸ch th b−íc I) 3.1.2- Thêi kú tõ 1999 ®Õn (c¶i c¸ch th b−íc II) 3.2- HƯ thèng chÝnh s¸ch th hiƯn hμnh; nh÷ng kÕt qu¶ ®· ®¹t ®−ỵc vμ nh÷ng mỈt cßn h¹n chÕ 44 3.2.1- HƯ thèng chÝnh s¸ch th hiƯn hμnh cđa ViƯt Nam 41 42 44 3.2.2- Nh÷ng −u ®iĨm vμ nh÷ng mỈt h¹n chÕ cđa hƯ thèng chÝnh s¸ch th hiƯn hμnh cđa ViƯt Nam 46 3.3- Xu h−íng vμ kinh nghiƯm c¶i c¸ch th cđa mét sè nhãm n−íc tiªu biĨu trªn thÕ giíi 50 3.3.1- T×nh h×nh c¶i c¸ch chÝnh s¸ch th trªn thÕ giíi giai ®o¹n 1990 - 2001 50 Footer Page of 166 Header Page of 166 3.3.2- Xu h−íng c¶i c¸ch hƯ thèng th thêi gian tíi 56 3.4- Kinh nghiƯm sư dơng chÝnh s¸ch th ®Ĩ chđ ®éngtrong héi nhËp, thóc ®Èy ®Çu t− ph¸t triĨn, t¹o ngn t¨ng thu cho ng©n s¸ch 57 3.4.2- Kinh nghiƯm cđa c¸c n−íc c«ng nghiƯp míi 57 3.4.2- Kinh nghiƯm cđa mét sè qc gia khu vùc ASEAN 58 Ch−¬ng IV- C¸c gi¶i ph¸p hoμn thiƯn hƯ thèng th ViƯt Nam tiÕn tr×nh héi nhËp víi hƯ thèng th qc tÕ 4.1- Bèi c¶nh n−íc vμ qc tÕ t¸c ®éng ®Õn c¶i c¸ch th cđa ViƯt Nam 60 4.1.1- Bèi c¶nh n−íc t¸c ®éng ®Õn c¶i c¸ch th 60 60 4.1.2- Bèi c¶nh qc tÕ vμ xu h−íng c¶i c¸ch th cđa c¸c n−íc t¸c ®éng ®Õn c¶i c¸ch th cđa ViƯt Nam 60 4.2- Quan ®iĨm, mơc tiªu chđ u hoμn thiƯn hƯ thèng chÝnh s¸ch th ViƯt Nam ®Õn 2010 62 4.2.1- Quan ®iĨm hoμn thiƯn hƯ thèng chÝnh s¸ch th 62 4.2.2- Mơc tiªu hoμn thiƯn hƯ thèng chÝnh s¸ch th 63 4.3- C¸c gi¶i ph¸p hoμn thiƯn hƯ thèng chÝnh s¸ch th ViƯt nam ®Õn 2010 65 4.3.1- Ban hμnh mét sè s¾c th míi 4.3.2- Bỉ sung, sưa ®ỉi c¸c s¾c th hiƯn cã 65 65 4.4- Néi dung vμ lé tr×nh hoμn thiƯn mét sè s¾c th chđ u 4.4.1- Th gi¸ trÞ gia t¨ng 66 4.4.2- Th tiªu thơ ®Ỉc biƯt 68 4.4.3- Th xt khÈu, th nhËp khÈu 69 4.4.4- Th thu nhËp doanh nghiƯp 4.4.5- Th thu nhËp c¸ nh©n 71 72 4.4.6- C¸c kho¶n thu tõ ®Êt 74 4.4.7- Th tμi nguyªn 75 4.4.8- Th b¶o vƯ m«i tr−êng 76 4.4.9- Th tμi s¶n KÕt ln- 65 76 78 Footer Page of 166 Header Page of 166 më ®Çu Trong chế độ xã hội nào, thuế ln ln cơng cụ thể quyền lực nhà nước nguồn tài chủ yếu tin cậy để phục vụ nhu cầu chi tiêu cơng cộng xã hội Với tốc độ gia tăng đa dạng hố nhanh chóng xu hội nhập tồn cầu hố nhằm khai thác tối đa lợi so sánh quốc gia nói riêng khu vực nói chung đặt quốc gia trước thách thức lớn lao đòi hỏi phải cải cách tồn diện Trước bối cảnh này, hệ thống thuế quốc gia có tiến triển khơng ngừng với tiêu chuẩn ngun tắc đánh thuế khác hẳn ngun tắc truyền thống thuế kỷ 20 Cải cách thuế ngày ln gắn với mục tiêu hệ thống thuế đáp ứng nhu cầu tài phục vụ chi tiêu cơng cộng theo tiêu thức hiệu cơng nhất; nước ln ln phải hồn thiện hệ thống thuế để đảm bảo: tăng thu đủ để đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước mà khơng làm tăng gánh nặng nợ cơng cộng; tăng thu khơng làm ảnh hưởng đến tính cơng hạn chế tác động xấu đến hoạt động kinh tế quốc dân hệ thống sách thuế nước khơng tách biệt với chuẩn mực Quốc tế §èi víi ViƯt Nam, tõ thùc hiƯn ®−êng lèi ®ỉi míi ®Õn nay, hƯ thèng chÝnh s¸ch th kh«ng ngõng ®−ỵc hoμn thiƯn, t¸c ®éng tÝch cùc ®èi víi sù nghiƯp c«ng nghiƯp ho¸ - hiƯn ®¹i ho¸ ®Êt n−íc Sè thu ng©n s¸ch tõ th ®· kh«ng ngõng t¨ng lªn: sè thu ng©n s¸ch tõ th n¨m 2000 t¨ng 13,7 lÇn so víi n¨m 1990; tû lƯ huy ®éng th vμo ng©n s¸ch so víi GDP cã xu h−íng t¨ng qua tõng thêi kú, võa ®¶m b¶o khun khÝch ®Çu t− võa t¹o ngn thu chđ ®éng cho ng©n s¸ch: n¨m 1991 ®¹t 13,1% GDP, n¨m 2000 ®¹t 19,7% GDP, n¨m 2003 ®¹t 21,8% GDP vμ th ®· trë thμnh ngn thu chđ u cđa Ng©n s¸ch qc gia: n¨m 2003 chiÕm tû träng 92,9% tỉng thu Ng©n s¸ch Nhμ n−íc Do ®ã, ngn thu tõ th ngoμi viƯc ®¶m b¶o nhu cÇu chi th−êng xuyªn, cßn dμnh mét phÇn quan träng t¨ng chi hμng n¨m cho ®Çu t− ph¸t triĨn, cho dù tr÷ nhμ n−íc vμ kiỊm chÕ møc béi chi ng©n s¸ch ë møc hỵp lý Ngμy nay, héi nhËp kinh tÕ khu vùc vμ thÕ giíi ®ang lμ xu h−íng tÊt u ®èi víi mäi qc gia Cïng víi xu h−íng chung cđa thÕ giíi, tõ n¨m 1995, ViƯt Nam ®· tham gia HiƯp ®Þnh th−¬ng m¹i khu vùc c¸c n−íc §«ng nam ¸ ASEAN (CEPT/AFTA) vμ hiƯn ®ang tÝch cùc ®μm ph¸n ®Ĩ gia nhËp tỉ chøc Th−¬ng m¹i thÕ giíi - WTO Héi nhËp kinh tÕ lu«n g¾n liỊn víi nh÷ng cam kÕt vỊ tù di chun cđa c¸c ngn lùc tμi chÝnh, më cưa thÞ tr−êng vμ c¾t gi¶m th quan Qu¸ tr×nh héi nhËp kinh tÕ qc tÕ ®èi víi ViƯt Nam võa t¹o nhiỊu c¬ héi thn lỵi cho sù ph¸t triĨn cđa kinh tÕ ®Êt n−íc, ®ång thêi còng t¹o kh«ng Ýt nh÷ng th¸ch thøc Trong lÜnh vùc Th - Ng©n s¸ch, nh÷ng th¸ch thøc thĨ hiƯn trªn c¸c mỈt: hƯ thèng chÝnh s¸ch th cđa ViƯt Nam ch−a thùc sù ®ång bé, cßn nhiỊu kh¸c biƯt so víi nh÷ng chn mùc chung cđa thÕ giíi Qu¸ tr×nh héi nhËp lu«n g¾n víi viƯc c¾t gi¶m c¸c hμng rμo th quan còng nh− phi th quan Trong ngn thu ng©n s¸ch cßn phơ thc kh¸ lín vμo th xt, nhËp khÈu, qu¸ tr×nh héi nhËp lu«n ®Ỉt nh÷ng th¸ch thøc ®èi víi ngn thu ng©n s¸ch Footer Page of 166 Header Page of 166 §Ĩ chđ ®éng vμ ®¹t ®−ỵc thμnh c«ng qu¸ tr×nh héi nhËp kinh tÕ khu vùc vμ thÕ giíi, vÊn ®Ị ®Ỉt ®èi víi lÜnh vùc th lμ ph¶i tiÕp tơc c¶i c¸ch, hoμn thiƯn hƯ thèng chÝnh s¸ch th mét c¸ch tỉng thĨ g¾n víi chiÕn l−ỵc héi nhËp kinh tÕ, víi mơc tiªu võa b¶o hỵp lý ®Ĩ khun khÝch ®Çu t− ph¸t triĨn s¶n xt n−íc, thu hót ®−ỵc nhiỊu ngn lùc tõ bªn ngoμi, phï hỵp víi th«ng lƯ qc tÕ vμ c¸c cam kÕt vỊ tù th−¬ng m¹i mμ ViƯt Nam ®· vμ ®ang tham gia ký kÕt, võa ®¶m b¶o ngn t¨ng thu cho Ng©n s¸ch qc gia Ln v¨n nμy, qua ph©n tÝch nh÷ng th¸ch thøc qu¸ tr×nh héi nhËp kinh tÕ khu vùc vμ thÕ giíi cđa ViƯt Nam chđ u lμ lÜnh vùc Th - Ng©n s¸ch; trªn c¬ së hƯ thèng chÝnh s¸ch th hiƯn hμnh, ®Ị xt nh÷ng gi¶i ph¸p nh»m hoμn thiƯn hƯ thèng chÝnh s¸ch th cđa ViƯt Nam ®Õn n¨m 2010, víi mơc tiªu x©y dùng mét hƯ thèng th tiªn tiÕn phï hỵp víi chiÕn l−ỵc héi nhËp kinh tÕ, gãp phÇn ỉn ®Þnh vμ t¨ng thu cho Ng©n s¸ch qc gia Ngoμi c¸c ph−¬ng ph¸p nghiªn cøu phỉ biÕn khoa häc, ph−¬ng ph¸p nghiªn cøu ®−ỵc sư dơng xuyªn st Ln v¨n lμ ph−¬ng ph¸p vËt biƯn chøng Víi ph−¬ng ph¸p nghiªn cøu nμy, hƯ thèng chÝnh s¸ch th ViƯt Nam lu«n ®−ỵc ®Ỉt qu¸ tr×nh vËn ®éng, biÕn ®ỉi kh«ng ngõng, v× thÕ kh«ng ngõng ®−ỵc hoμn thiƯn ®Ĩ phï hỵp víi sù ph¸t triĨn kinh tÕ - x· héi cđa ®Êt n−íc còng nh− trªn thÕ giíi Néi dung cđa Ln v¨n nμy ®−ỵc tr×nh bμy thμnh ch−¬ng: - Ch−¬ng 1: Nh÷ng vÊn ®Ị c¬ b¶n vỊ th - Ch−¬ng 2: Héi nhËp kinh tÕ; nh÷ng thn lỵi v th¸ch thøc ®èi víi lÜnh vùc Th - Ng©n s¸ch - Ch−¬ng 3: HƯ thèng chÝnh s¸ch th hiƯn hμnh; nh÷ng kÕt qu¶ ®· ®¹t ®−ỵc vμ nh÷ng mỈt cßn h¹n chÕ - Ch−¬ng 4: C¸c gi¶i ph¸p hoμn thiƯn hƯ thèng chÝnh s¸ch th ViƯt Nam tiÕn tr×nh héi nhËp víi hƯ thèng th qc tÕ Do kh¶ n¨ng nghiªn cøu vμ tμi liƯu tham kh¶o cßn h¹n chÕ, nªn néi dung Ln v¨n ch¾c ch¾n cßn nhiỊu khiÕm khut, rÊt mong ®−ỵc Q ThÇy, C« l−ỵng thø vμ chØ dÉn ®Ĩ Ln v¨n ®−ỵc hoμn thiƯn h¬n Xin ch©n thμnh c¶m ¬n Footer Page of 166 Header Page of 166 Ch−¬ng I Nh÷ng vÊn ®Ị c¬ b¶n vỊ th 1.1- B¶n chÊt, chøc n¨ng cđa th: 1.1.1- Sù ®êi vμ ph¸t triĨn cđa th: LÞch sư ph¸t triĨn cđa x· héi loμi ng−êi ®· chøng minh r»ng, th ®êi lμ mét tÊt u kh¸ch quan, g¾n liỊn víi sù ®êi, tån t¹i vμ ph¸t triĨn cđa Nhμ n−íc §Ĩ tr× sù tån t¹i cđa m×nh, Nhμ n−íc cÇn cã nh÷ng ngn tμi chÝnh ®Ĩ chi tiªu, tr−íc hÕt lμ chi cho viƯc tr× vμ cđng cè bé m¸y cai trÞ tõ trung −¬ng ®Õn ®Þa ph−¬ng thc ph¹m vi l·nh thỉ mμ Nhμ n−íc ®ã ®ang cai qu¶n; chi cho c¸c c«ng viƯc thc chøc n¨ng cđa Nhμ n−íc nh−: qc phßng, an ninh, chi cho x©y dùng vμ ph¸t triĨn c¸c c¬ së h¹ tÇng; chi cho c¸c vÊn ®Ị vỊ lỵi c«ng céng, vỊ sù nghiƯp, vỊ x· héi tr−íc m¾t vμ l©u dμi §Ĩ cã ngn tμi chÝnh ®¸p øng nhu cÇu chi tiªu, Nhμ n−íc th−êng sư dơng ba h×nh thøc ®éng viªn ®ã lμ: quyªn gãp cđa d©n, vay cđa d©n vμ dïng qun lùc Nhμ n−íc b¾t bc d©n ph¶i ®ãng gãp Trong ®ã h×nh thøc quyªn gãp tiỊn vμ tμi s¶n cđa d©n vμ h×nh thøc vay cđa d©n lμ nh÷ng h×nh thøc kh«ng mang tÝnh ỉn ®Þnh vμ l©u dμi, th−êng ®−ỵc Nhμ n−íc sư dơng cã giíi h¹n mét sè tr−êng hỵp ®Ỉc biƯt §Ĩ ®¸p øng nhu cÇu chi tiªu th−êng xuyªn, Nhμ n−íc dïng qun lùc chÝnh trÞ bc d©n ph¶i ®ãng gãp mét phÇn thu nhËp cđa m×nh cho Ng©n s¸ch Nhμ n−íc §©y chÝnh lμ h×nh thøc c¬ b¶n nhÊt ®Ĩ huy ®éng tËp trung ngn tμi chÝnh cho Nhμ n−íc H×nh thøc Nhμ n−íc dïng qun lùc chÝnh trÞ bc d©n ®ãng gãp ®Ĩ ®¸p øng nhu cÇu chi tiªu cđa m×nh - ®ã chÝnh lμ Th VỊ quan hƯ gi÷a Nhμ n−íc vμ Th, C.M¸c ®· viÕt: "Th lμ c¬ së kinh tÕ cđa bé m¸y Nhμ n−íc, lμ thđ ®o¹n ®¬n gi¶n ®Ĩ kho b¹c thu ®−ỵc tiỊn hay s¶n vËt mμ ng−êi d©n ph¶i ®ãng gãp ®Ĩ dïng vμo mäi viƯc chi tiªu cđa Nhμ n−íc" (M¸c¡ng Ghen tun tËp - Nhμ xt b¶n sù thËt, Hμ Néi, 1961, tËp 2) ¡ng Ghen còng ®· viÕt: "§Ĩ tr× qun lùc c«ng céng, cÇn ph¶i cã sù ®ãng gãp cđa c«ng d©n cho Nhμ n−íc, ®ã lμ th" (¡ng Ghen: Ngn gèc cđa gia ®×nh, cđa chÕ ®é t− h÷u vμ Nhμ n−íc - Nhμ xt b¶n sù thËt, Hμ Néi, 1962) Nh− vËy, Th lu«n lu«n g¾n chỈt víi sù ®êi vμ ph¸t triĨn cđa Nhμ n−íc B¶n chÊt cđa Nhμ n−íc quy ®Þnh b¶n chÊt giai cÊp cđa th - Trong chÕ ®é phong kiÕn, hƯ thèng th kho¸ nh»m huy ®éng sù ®ãng gãp tiỊn b¹c cđa d©n chóng ®Ĩ nu«i d−ìng qu©n ®éi, tỉ chøc bé m¸y c«ng qun, quan l¹i ®Ĩ cai trÞ Ng−êi d©n ®−ỵc h−ëng rÊt Ýt c¸c lỵi c«ng céng tõ phÝa Nhμ n−íc - §Õn giai cÊp t− s¶n n¾m ®−ỵc chÝnh qun, giai ®o¹n ®Çu hä chđ tr−¬ng x©y Nhμ n−íc tù do, kh«ng can thiƯp vμo ho¹t ®éng kinh tÕ cđa c¸c lùc l−ỵng kinh tÕ thÞ tr−êng Nhμ n−íc chØ ®¶m nhËn nhiƯm vơ gi÷ g×n an ninh, qc phßng Th khãa chØ ®ãng vai trß huy ®éng ngn lùc tμi chÝnh tèi thiĨu ®Ĩ nu«i sèng bé m¸y Nhμ n−íc vμ ®¸p øng nhu cÇu chi tiªu c«ng céng kh¸c Nh−ng b−íc vμo nh÷ng n¨m 29 - 33 cđa thÕ kû XX, nỊn kinh tÕ cđa c¸c n−íc t− b¶n l©m vμo khđng ho¶ng §Ĩ ®−a nỊn kinh tÕ tho¸t khái khđng ho¶ng, Nhμ n−íc t− s¶n ph¶i can thiƯp vμo ho¹t ®éng kinh tÕ b»ng c¸ch lËp c¸c ch−¬ng tr×nh ®Çu t− lín vμ thùc hiƯn t¸i ph©n phèi thu nhËp x· héi th«ng qua c¸c c«ng tμi chÝnh Trong sè c¸c c«ng trªn th× th lμ c«ng quan träng vμ s¾c bÐn ®Ĩ Nhμ n−íc thùc hiƯn ®iỊu chØnh nỊn kinh tÕ Footer Page of 166 Header Page of 166 Nh− vËy, cïng víi viƯc më réng c¸c chøc n¨ng, nhiƯm vơ cđa Nhμ n−íc vμ sù ph¸t triĨn cđa c¸c quan hƯ hμng ho¸ tiỊn tƯ, c¸c h×nh thøc th ngμy cμng phong phó h¬n, c«ng t¸c qu¶n lý th ngμy cμng ®−ỵc hoμn thiƯn h¬n vμ th ®· trë thμnh mét c«ng quan träng, cã hiƯu qu¶ cđa Nhμ n−íc ®Ĩ tËp trung ngn thu cho Ng©n s¸ch Nhμ n−íc vμ t¸c ®éng ®Õn ®êi sèng kinh tÕ x· héi cđa ®Êt n−íc 1.1.2- Kh¸i niƯm th: Cho ®Õn nay, giíi c¸c häc gi¶ vμ trªn c¸c s¸ch b¸o kinh tÕ thÕ giíi vÉn ch−a cã quan ®iĨm thèng nhÊt vỊ kh¸i niƯm th Nh×n chung c¸c quan ®iĨm cđa c¸c nhμ kinh tÕ ®−a kh¸i niƯm vỊ th míi chØ nh×n nhËn tõ nh÷ng khÝa c¹nh kh¸c cđa th, ch−a ph¶n ¸nh ®Çy ®đ b¶n chÊt chung cđa ph¹m trï th Ch¼ng h¹n theo c¸c nhμ kinh ®iĨn th× th ®−ỵc quan niƯm rÊt ®¬n gi¶n: "§Ĩ tr× qun lùc c«ng céng, cÇn ph¶i cã nh÷ng sù ®ãng gãp cđa nh÷ng ng−êi c«ng d©n cđa Nhμ n−íc ®ã lμ th kho¸ " (M¸c - ¡ng Ghen TT.T2 - NXB Sù thËt - Hμ Néi - 1962 Tr.522) Cμng vỊ sau nμy, kh¸i niƯm vỊ th cμng ®−ỵc bỉ sung hoμn thiƯn h¬n Trong cn tõ ®iĨn kinh tÕ cđa hai t¸c gi¶ ng−êi Anh Chrisopher Pass vμ Bryan Lowes cho r»ng: "Th lμ mét biƯn ph¸p cđa chÝnh ph𠮸nh trªn thu nhËp cđa c¶i vμ vèn nhËn ®−ỵc cđa c¸c c¸ nh©n hay doanh nghiƯp (th trùc thu), trªn viƯc chi tiªu vỊ hμng ho¸ vμ dÞch vơ (th gi¸n thu) vμ trªn tμi s¶n" Mét kh¸i niƯm kh¸c vỊ th t−¬ng ®èi hoμn thiƯn ®−ỵc nªu lªn cn s¸ch "Economics" cđa hai nhμ kinh tÕ Mü nh− sau: "Th lμ mét kho¶n chun giao b¾t bc b»ng tiỊn (hc chun giao b»ng hμng ho¸, dÞch vơ) cđa c¸c c«ng ty vμ c¸c gia ®×nh cho chÝnh phđ, mμ sù trao ®ỉi ®ã hä kh«ng nhËn ®−ỵc trùc tiÕp hμng ho¸, dÞch vơ nμo c¶, kho¶n nép ®ã kh«ng ph¶i lμ tiỊn ph¹t mμ toμ ¸n tuyªn ph¹t hμnh vi vi ph¹m ph¸p lt" (Economic Makkollhell and Bruy- M.1993.tr.14) ë n−íc ta, ®Õn còng ch−a cã mét kh¸i niƯm thèng nhÊt vỊ th Theo tõ ®iĨn tiÕng ViƯt (Trung t©m tõ ®iĨn häc - 1998) th× th lμ kho¶n tiỊn hay hiƯn vËt mμ ng−êi d©n hc c¸c tỉ chøc kinh doanh, t theo tμi s¶n, thu nhËp, nghỊ nghiƯp bc ph¶i nép cho Nhμ n−íc theo møc quy ®Þnh Nh÷ng kh¸i niƯm vỊ th nªu trªn míi nhÊn m¹nh mét chiỊu theo quan niƯm cđa tõng gãc ®é kh¸c nhau, nªn ch−a thËt ®Çy ®đ vμ chÝnh x¸c ®−ỵc b¶n chÊt cđa th §Õn nay, ch−a cã mét ®Þnh nghÜa vỊ th thèng nhÊt, nh−ng c¸c nhμ kinh tÕ ®Ịu nhÊt trÝ cho r»ng, ®Ĩ lμm râ ®−ỵc b¶n chÊt cđa th th× ®Þnh nghÜa vỊ th ph¶i nªu bËt ®−ỵc c¸c khÝa c¹nh sau ®©y: - Néi dung kinh tÕ cđa th ®−ỵc ®Ỉc tr−ng bëi c¸c quan hƯ tiỊn tƯ gi÷a Nhμ n−íc víi c¸c ph¸p nh©n vμ c¸c thĨ nh©n, kh«ng mang tÝnh hoμn tr¶ trùc tiÕp; - Nh÷ng mèi quan hƯ d−íi d¹ng tiỊn tƯ nμy ®−ỵc n¶y sinh mét c¸ch kh¸ch quan vμ cã ý nghÜa x· héi ®Ỉc biƯt - viƯc chun giao thu nhËp cã tÝnh chÊt b¾t bc theo mƯnh lƯnh cđa Nhμ n−íc; - C¸c c¸c ph¸p nh©n vμ thĨ nh©n chØ ph¶i nép cho Nhμ n−íc c¸c kho¶n th ®· ®−ỵc ph¸p lt quy ®Þnh Tõ viƯc ph©n tÝch nh÷ng quan niƯm vỊ th cđa thÕ giíi vμ cđa n−íc ta nªu trªn, chóng ta cã thĨ ®−a mét ®Þnh nghÜa tỉng qu¸t vỊ th nh− sau: Th lμ mét kho¶n ®ãng gãp b¾t bc cđa c¸c tỉ chøc, c¸ nh©n cho Nhμ n−íc theo møc ®é vμ thêi h¹n ®−ỵc ph¸p lt quy ®Þnh, kh«ng mang tÝnh chÊt hoμn tr¶ trùc tiÕp, nh»m sư dơng cho mơc ®Ých chung toμn x· héi Footer Page of 166 Header Page of 166 Ngoμi kho¶n thu vỊ th, Ng©n s¸ch Nhμ n−íc cßn cã nh÷ng kho¶n thu vỊ phÝ vμ lƯ phÝ §©y lμ nh÷ng kho¶n thu mμ mét tỉ chøc hay c¸ nh©n ph¶i tr¶ ®−ỵc mét c¬ quan Nhμ n−íc hc tỉ chøc, c¸ nh©n ®−ỵc Nhμ n−íc ủ qun cung cÊp hμng ho¸, dÞch vơ c«ng céng 1.1.3- §Ỉc ®iĨm cđa th: Qua ph©n tÝch ngn gèc cđa sù ®êi cđa th vμ kh¸i niƯm chung vỊ th nªu trªn, cã thĨ kh¼ng ®Þnh r»ng: Th lμ mét c«ng tμi chÝnh cđa Nhμ n−íc, ®−ỵc sư dơng ®Ĩ h×nh thμnh nªn q tiỊn tƯ tËp trung nh»m sư dơng cho mơc ®Ých c«ng céng Tuy nhiªn, vỊ b¶n chÊt, th kh¸c víi c¸c c«ng tμi chÝnh kh¸c nh− phÝ, lƯ phÝ, gi¸ c¶ §iỊu nμy thĨ hiƯn qua c¸c ®Ỉc ®iĨm c¬ b¶n sau cđa th: (i)- Th lu«n lu«n g¾n liỊn víi qun lùc Nhμ n−íc: §Ỉc ®iĨm nμy thĨ hiƯn tÝnh ph¸p lý tèi cao cđa th Th lμ nghÜa vơ c¬ b¶n cđa c«ng d©n ®· ®−ỵc quy ®Þnh HiÕn ph¸p - §¹o lt gèc cđa mét qc gia ViƯc ban hμnh, sưa ®ỉi, bỉ sung, hay b·i bá bÊt kú mét thø th nμo còng chØ cã mét c¬ quan nhÊt cã thÈm qun, ®ã lμ Qc héi - C¬ quan qun lùc Nhμ n−íc tèi cao MỈt kh¸c tÝnh qun lùc Nhμ n−íc còng thĨ hiƯn ë chç Nhμ n−íc kh«ng thĨ thùc hiƯn thu th mét c¸ch t tiƯn mμ ph¶i dùa trªn nh÷ng c¬ së ph¸p lt nhÊt ®Þnh ®· ®−ỵc x¸c ®Þnh c¸c v¨n b¶n ph¸p lt c¸c c¬ quan qun lùc Nhμ n−íc ban hμnh §©y lμ ®Ỉc tr−ng c¬ b¶n nhÊt cđa th nh»m ph©n biƯt víi tÊt c¶ c¸c h×nh thøc ®éng viªn tμi chÝnh cho Ng©n s¸ch Nhμ n−íc kh¸c (ii)- Th lμ mét phÇn thu nhËp cđa c¸c tÇng líp d©n c− b¾t bc ph¶i nép cho Nhμ n−íc: §Ỉc ®iĨm nμy thĨ hiƯn râ néi dung kinh tÕ cđa th Nhμ n−íc thùc hiƯn ph−¬ng thøc ph©n phèi vμ ph©n phèi l¹i tỉng s¶n phÈm x· héi vμ thu nhËp qc d©n d−íi h×nh thøc th, mμ kÕt qu¶ cđa nã lμ mét bé phËn thu nhËp cđa ng−êi nép th ®−ỵc chun giao b¾t bc cho Nhμ n−íc mμ kh«ng kÌm theo bÊt kú mét sù cÊp ph¸t hc nh÷ng qun lỵi nμo kh¸c cho ng−êi nép th Víi ®Ỉc ®iĨm nμy, th kh«ng gièng nh− c¸c h×nh thøc huy ®éng tμi chÝnh tù ngun hc h×nh thøc ph¹t tiỊn cã tÝnh chÊt b¾t bc, nh−ng chØ ¸p dơng ®èi víi nh÷ng tỉ chøc c¸ nh©n cã hμnh vi vi ph¹m ph¸p lt (iii)- Th lμ h×nh thøc chun giao thu nhËp kh«ng mang tÝnh chÊt hoμn tr¶ trùc tiÕp Cßn phÝ, lƯ phÝ mang tÝnh chÊt hoμn tr¶ trùc tiÕp cho ng−êi thơ h−ëng dÞch vơ nμy TÝnh chÊt kh«ng hoμn tr¶ trùc tiÕp cđa th ®−ỵc thĨ hiƯn trªn c¸c khÝa c¹nh: Thø nhÊt, sù chun giao thu nhËp th«ng qua th kh«ng mang tÝnh chÊt ®èi gi¸, nghÜa lμ møc th mμ c¸c tÇng líp x· héi chun giao cho Nhμ n−íc kh«ng hoμn toμn dùa trªn møc ®é ng−êi nép th thõa h−ëng nh÷ng dÞch vơ vμ hμng ho¸ c«ng céng Nhμ n−íc cung cÊp Ng−êi nép th kh«ng cã qun ®ßi hái Nhμ n−íc cung cÊp hμng ho¸, dÞch vơ c«ng céng trùc tiÕp cho m×nh míi nép th cho Nhμ n−íc Thø hai, c¸c kho¶n th ®· nép cho Nhμ n−íc sÏ kh«ng ®−ỵc hoμn tr¶ trùc tiÕp cho ng−êi nép th Ng−êi nép th sÏ nhËn ®−ỵc mét phÇn c¸c hμng ho¸, dÞch vơ c«ng céng mμ Nhμ n−íc ®· cung cÊp cho c¶ céng ®ång, phÇn gi¸ trÞ mμ ng−êi nép th ®−ỵc h−ëng thơ kh«ng nhÊt thiÕt t−¬ng ®ång víi kho¶n th mμ hä ®· nép cho Nhμ n−íc §Ỉc ®iĨm nμy cđa th gióp ta ph©n ®Þnh râ th víi c¸c kho¶n phÝ, lƯ phÝ vμ gi¸ c¶ 1.1.4- Chøc n¨ng c¬ b¶n cđa th: (i)- Chøc n¨ng huy ®éng tËp trung ngn lùc tμi chÝnh: Footer Page of 166 Header Page of 166 Ngay tõ ®êi th lu«n lu«n cã c«ng dơng lμ ph−¬ng tiƯn huy ®éng ngn lùc tμi chÝnh cho Nhμ n−íc Ng−êi ta gäi c«ng dơng nμy lμ chøc n¨ng huy ®éng tËp trung ngn lùc tμi chÝnh cđa th §©y lμ chøc n¨ng c¬ b¶n cđa th, ®Ỉc tr−ng cho th ë tÊt c¶ c¸c d¹ng Nhμ n−íc tiÕn tr×nh ph¸t triĨn cđa x· héi VỊ mỈt lÞch sư, chøc n¨ng huy ®éng tËp trung ngn lùc tμi chÝnh lμ chøc n¨ng ®Çu tiªn, ph¶n ¸nh nguyªn nh©n sù ®êi cđa th Th«ng qua chøc n¨ng huy ®éng tËp trung ngn lùc tμi chÝnh cđa th mμ c¸c q tiỊn tƯ tËp trung cđa Nhμ n−íc ®−ỵc h×nh thμnh ®Ĩ ®¶m b¶o c¬ së vËt chÊt cho sù tån t¹i vμ ho¹t ®éng cđa Nhμ n−íc ChÝnh chøc n¨ng nμy ®· t¹o nh÷ng tiỊn ®Ị ®Ĩ Nhμ n−íc tiÕn hμnh tham gia ph©n phèi vμ ph©n phèi l¹i tỉng s¶n phÈm x· héi vμ thu nhËp qc d©n (do ®ã chøc n¨ng nμy cßn ®−ỵc gäi lμ chøc n¨ng ph©n phèi cđa th) Sù ph¸t triĨn vμ më réng c¸c chøc n¨ng cđa Nhμ n−íc ®ßi hái ph¶i t¨ng c−êng chi tiªu tμi chÝnh, ®ã vai trß cđa chøc n¨ng huy ®éng tËp trung ngn lùc cđa th ngμy cμng ®−ỵc n©ng cao Th«ng qua th mét phÇn ®¸ng kĨ tỉng s¶n phÈm qc néi ®−ỵc tËp trung vμo Ng©n s¸ch Nhμ n−íc Th trë thμnh ngn thu cã tû träng lín nhÊt tỉng thu Ng©n s¸ch Nhμ n−íc cđa tÊt c¶ c¸c n−íc cã nỊn kinh tÕ thÞ tr−êng HiƯn ë hÇu hÕt c¸c n−íc trªn thÕ giíi, sau thùc hiƯn c¶i c¸ch hƯ thèng th, sè thu tõ th vμ phÝ th−êng chiÕm tíi trªn 90% tỉng sè thu Ng©n s¸ch Nhμ n−íc Chøc n¨ng huy ®éng tËp trung ngn lùc tμi chÝnh t¹o nh÷ng tiỊn ®Ị kh¸ch quan cho sù can thiƯp cđa Nhμ n−íc vμo nỊn kinh tÕ Trong qu¸ tr×nh thùc hiƯn chøc n¨ng huy ®éng tËp trung ngn lùc tμi chÝnh cđa th ®· tù ®éng lμm xt hiƯn chøc n¨ng ®iỊu tiÕt vÜ m« nỊn kinh tÕ cđa th (ii)- Chøc n¨ng ®iỊu tiÕt vÜ m« nỊn kinh tÕ cđa th: Chøc n¨ng ®iỊu tiÕt vÜ m« nỊn kinh tÕ cđa th tù ®éng xt hiƯn qu¸ tr×nh thùc hiƯn chøc n¨ng huy ®éng tËp trung ngn lùc tμi chÝnh cđa th, nh−ng ph¶i ®Õn nh÷ng n¨m ®Çu cđa thÕ kû XX th× chøc n¨ng nμy míi ®−ỵc nhËn thøc ®Çy ®đ vμ sư dơng réng r·i vμ g¾n liỊn víi vai trß ®iỊu tiÕt vÜ m« nỊn kinh tÕ cđa Nhμ n−íc Nhμ n−íc thùc hiƯn qu¶n lý, ®iỊu tiÕt vÜ m« nỊn kinh tÕ - x· héi b»ng nhiỊu biƯn ph¸p nh− gi¸o dơc chÝnh trÞ t− t−ëng, hμnh chÝnh, lt ph¸p vμ kinh tÕ, ®ã biƯn ph¸p kinh tÕ lμm gèc Nhμ n−íc còng sư dơng nhiỊu c«ng ®Ĩ qu¶n lý ®iỊu tiÕt vÜ m« nỊn kinh tÕ nh− c¸c c«ng tμi chÝnh, tiỊn tƯ, tÝn dơng Trong ®ã th lμ mét c«ng thc lÜnh vùc tμi chÝnh vμ lμ mét nh÷ng c«ng s¾c bÐn nhÊt ®−ỵc Nhμ n−íc sư dơng ®Ĩ ®iỊu tiÕt vÜ m« nỊn kinh tÕ Trong nỊn kinh tÕ thÞ tr−êng, mäi tỉ chøc vμ c¸ nh©n ®Ịu cã qun kinh doanh bÊt kú ngμnh nghỊ, mỈt hμng nμo mμ Nhμ n−íc kh«ng cÊm, miƠn r»ng hä ph¶i cã ®¨ng ký kinh doanh vμ hoμn thμnh nghÜa vơ th theo quy ®Þnh cđa ph¸p lt B»ng viƯc ban hμnh hƯ thèng ph¸p lt vỊ th, Nhμ n−íc quy ®Þnh ®¸nh th hc kh«ng ®¸nh th, ®¸nh th víi th st cao hc th st thÊp, cã chÝnh s¸ch −u ®·i miƠn, gi¶m th ®èi víi ngμnh nghỊ, mỈt hμng vμ ®Þa bμn kinh doanh thĨ Th«ng qua ®ã mμ t¸c ®éng vμ lμm thay ®ỉi mèi quan hƯ gi÷a cung vμ cÇu trªn thÞ tr−êng gãp phÇn thùc hiƯn ®iỊu tiÕt vÜ m« nỊn kinh tÕ, ®¶m b¶o sù c©n ®èi c¬ cÊu kinh tÕ gi÷a c¸c ngμnh nghỊ vμ vïng l·nh thỉ Ngoμi ra, Nhμ n−íc cßn sư dơng th ®Ĩ t¸c ®éng trùc tiÕp lªn c¸c u tè ®Çu vμo cđa s¶n xt nh− lao ®éng, vËt t−, tiỊn vèn nh»m ®iỊu tiÕt ho¹t ®éng kinh tÕ c¶ n−íc Nhμ n−íc còng sư dơng th ®Ĩ t¸c ®éng vμo ho¹t ®éng xt nhËp khÈu nh»m thùc hiƯn chÝnh s¸ch th−¬ng m¹i qc tÕ vμ héi nhËp kinh tÕ Footer Page of 166 Header Page 10 of 166 Nh− vËy, th«ng qua viƯc thu th Nhμ n−íc ®· thùc hiƯn ®iỊu tiÕt vμ kÝch thÝch c¸c ho¹t ®éng kinh tÕ ®i vμo q ®¹o chung cđa nỊn kinh tÕ qc d©n, phï hỵp víi lỵi Ých cđa x· héi, tøc lμ chøc n¨ng ®iỊu tiÕt vÜ m« nỊn kinh tÕ cđa th ®· ®−ỵc thùc hiƯn 1.2- HƯ thèng th: 1.2.1- Kh¸i niƯm vỊ hƯ thèng th: Trong nỊn kinh tÕ thÞ tr−êng, thu nhËp ®−ỵc t¹o vμ lu©n chun theo mét dßng khÐp kÝn: ng−êi lao ®éng nhËn ®−ỵc tiỊn c«ng, dïng tiỊn c«ng nμy ®Ĩ mua hμng ho¸, dÞch vơ cđa c¸c c«ng ty, ®Õn l−ỵt c¸c c«ng ty l¹i dïng sè tiỊn thu ®−ỵc ®Ĩ tr¶ l·i cho vèn vay ®Ĩ ®Çu t−, tiỊn thuª ®Êt, tiỊn nh©n c«ng vμ sau ®ã c¸c ®èi t−ỵng cã thu nhËp nμy l¹i dïng thu nhËp ®Ĩ chi tiªu d−íi nhiỊu d¹ng ®Ĩ mua hμng ho¸, dÞch vơ ChÝnh sù biÕn ®ỉi ®a d¹ng nμy ®· t¹o nh÷ng c¬ së ®¸nh th kh¸c nhau, ®ã t¹o kh¶ n¨ng cho ChÝnh ph𠮸nh th trªn c¸c c¬ së th kh¸c trªn sù lu©n chun cđa dßng thu nhËp khÐp kÝn Hay nãi c¸ch kh¸c lμ xt hiƯn c¸c h×nh thøc th kh¸c Ta cã thĨ hiĨu HƯ thèng th lμ tỉng hỵp c¸c h×nh thøc th kh¸c víi c¬ chÕ ho¹t ®éng, ®èi t−ỵng ®iỊu chØnh, ph−¬ng ph¸p ®¸nh th, møc ®é ®iỊu tiÕt vμ ph−¬ng ph¸p thu nép kh¸c C¸c h×nh thøc th cã mèi quan hƯ mËt thiÕt, t¸c ®éng lÉn nh»m thùc hiƯn mơc tiªu ®iỊu chØnh vÜ m« nỊn kinh tÕ cđa Nhμ n−íc HƯ thèng th ®Ị cËp ë ®©y chđ u lμ hƯ thèng chÝnh s¸ch th, c¸c lt th, c¸c h×nh thøc th mμ mét qc gia sư dơng ®Ĩ ®iỊu tiÕt nỊn kinh tÕ Sè l−ỵng c¸c h×nh thøc th hƯ thèng th nhiỊu hay Ýt phơ thc vμo c¸c u tè c¬ b¶n sau: + Mét lμ, sù vËn ®éng cđa dßng thu nhËp nỊn kinh tÕ ®¬n gi¶n hay phøc t¹p + Hai lμ, kh¶ n¨ng kiĨm so¸t vμ ®iỊu chØnh sù vËn ®éng cđa dßng thu nhËp nỊn kinh tÕ cđa ChÝnh phđ T thc kh¶ n¨ng vμ ý ®å cđa ChÝnh phđ viƯc ®iỊu chØnh sù vËn ®éng cđa dßng thu nhËp ë nh÷ng giai ®o¹n kh¸c mμ h×nh thμnh c¸c hƯ thèng th kh¸c Ngoμi hƯ thèng chÝnh s¸ch th, ®Ĩ thùc thi ph¸p lt vỊ th, c¸c qc gia cßn ph¶i cã hƯ thèng c¸c ®Þnh chÕ vỊ th §ã lμ tỉng hỵp c¸c qui ®Þnh, c¸c biƯn ph¸p vỊ nghiƯp vơ, vỊ tỉ chøc, vỊ kinh tÕ, vỊ hμnh chÝnh vμ c¬ chÕ vËn hμnh chóng nh»m tỉ chøc cã hiƯu qu¶ viƯc thùc thi c¸c lt th nh−: bé m¸y qu¶n lý thu th; c¸c biƯn ph¸p, quy tr×nh nghiƯp vơ; hƯ thèng c¸c tỉ chøc t− vÊn th; c¸c tr−êng ®μo t¹o th 1.2.2- C¸c tiªu thøc x©y dùng hƯ thèng th: §Ĩ ®¸nh gi¸ hƯ thèng th cđa mét qc gia nhÊt ®Þnh, ng−êi ta th−êng Ýt chó ý ®Õn sè l−ỵng cđa c¸c lo¹i th hƯ thèng th ®ã, mμ chđ u ®¸nh gi¸ xem xÐt ®Õn khÝa c¹nh chÊt l−ỵng cđa hƯ thèng th ®ã Mçi qc gia t theo ®iỊu kiƯn lÞch sư kinh tÕ, x· héi ë tõng thêi kú thĨ mμ ®Þnh h−íng x©y dùng hƯ thèng th riªng cđa m×nh HƯ thèng th ®ã ph¶i ph¶n ¸nh ®−ỵc nh÷ng mơc tiªu cđa Nhμ n−íc ®Ỉt ChÝnh v× vËy, viƯc t×m nh÷ng tiªu thøc chung ®Ĩ ®¸nh gi¸ mét hƯ thèng th ®−ỵc coi lμ tÝch cùc hay hiƯu qu¶ kh«ng ph¶i lμ viƯc dƠ dμng Tuy nhiªn, nÕu xem xÐt c¸c yªu cÇu chung cđa sù ph¸t triĨn nỊn kinh tÕ qc d©n, còng nh− ®ßi hái cđa mét x· héi d©n chđ viƯc x¸c lËp mét hƯ thèng th tÝch cùc, phï hỵp vμ hiƯu qu¶ th× tÊt u ph¶i ®Ỉt nh÷ng tiªu thøc cÇn thiÕt ®Ĩ x©y dùng mét hƯ thèng th Nhμ kinh tÕ häc Adam Smith (1723 - 1790) t¸c phÈm "Nghiªn cøu vỊ b¶n chÊt vμ nguyªn nh©n giÇu cã cđa nh©n lo¹i" ®· v¹ch nguyªn t¾c c¬ b¶n x©y dùng hƯ thèng th hỵp lý lμ: th ph¶i huy ®éng phï hỵp víi kh¶ n¨ng vμ søc lùc cđa d©n c−; møc th vμ thêi h¹n to¸n ph¶i ®−ỵc x¸c ®Þnh chÝnh Footer Page 10 of 166 10 Header Page 41 of 166 Điều mang ý nghóa lớn dòng FDI - vốn hình thành từ trình quốc tế hóa sản xuất công ty đa quốc gia - Trong trình xây dựng thực ưu đãi, khuyến khích thuế vốn FDI, Chính phủ nước NIEs có dụng ý hướng ưu đãi, khuyến khích vào ngành cho ngành chiến lược, ngành nghề cần thiết phải phát triển nhanh 3.4.2- Kinh nghiệm số quốc gia khu vực ASEAN: Một số nước thuộc hiệp hội nước Đông Nam Á (ASEAN) nước thành công việc sử dụng sách thuế trình hội nhập kinh tế, chủ động nguồn thu ngân sách; với giải pháp bản: - Giảm thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp: Malaysia giảm từ 30% xuống 28% vào năm 1998, Philippines từ 34% xuống 32% vào năm 2000 - Miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp đầu tư vào dự án có vốn đầu tư lớn, tỷ trọng hàng hóa xuất cao, dự án có công nghệ kỹ thuật tiên tiến, vào đòa bàn cần khuyến khích, cụ thể: + Indonesia: Những công ty thành lập số ngành công nghiệp, thời hạn miển thuế thu nhập kéo dài tối đa đến 10 năm + Malaysia: Các dự án đầu tư vào ngành phục vụ cần khuyến khích sản xuất sản phẩm cần khuyến khích giảm 30% thuế thu nhập miển thuế vòng năm kể từ bắt đầu sản xuất Nếu đầu tư vào dự án công nghệ cao xem xét miễn thuế giảm thuế thời hạn - 10 năm + Thái Lan: Nếu dự án đầu tư nằm khu vực (thủ đô Bangkok tỉnh lân cận) đồng thời xuất 80% miễn thuế thu nhập năm Nếu dự án đầu tư nằm khu vực (các tỉnh thành cần khuyến khích) miễn thuế thu nhập từ - năm Nếu dự án đầu tư nằm khu vực (các tỉnh thành cần đặc biệt khuyến khích) miễn thuế thu nhập năm + Philippin: Qui đònh dự án đầu tư vào lónh vực miễn thuế thu nhập tố đa thời gian năm kể từ ngày bắt đầu hoạt động Ưu đãi thuế thu nhập dự án sản xuất hàng xuất Đưa số khuyến khích gián tiếp như: Indonesia cho phép thực khấu hao nhanh, nhằm giảm thu nhập chòu thuế Ở Malaysia, thực giảm chi phí đầu vào tầm kiểm soát Chính phủ như: phí kết cấu hạ tầng, điện, nước, phí điện thoại, Internet nhằm tăng lợi nhuận thu cho doanh nghiệp FDI Hiện nay, với nç lực hình thành sách đầu tư chung cho khu vực, nước ASEAN xúc tiến số chương trình nhằm tư hóa đầu tư ASEAN, thỏa thuận liên kết nước ASEAN ký kết tháng 10/1998 với hy vọng làm gia tăng hấp dẫn khu vực, có chương trình tiếp tục điều chỉnh sách thuế cho phù hợp Footer Page 41 of 166 41 Header Page 42 of 166 Ch−¬ng IV c¸c gi¶i ph¸p hoμn thiƯn hƯ thèng th tiÕn tr×nh héi nhËp víi hƯ thèng th qc tÕ 4.1- Bối cảnh nước quốc tế tác động đến cải cách thuế Việt Nam: 4.1.1- Bối cảnh nước tác động đến cải cách thuế: Chủ trương Đảng Nhà nước thời kỳ 2001 - 2010 đẩy mạnh CNH - HĐH đất nước, tăng trưởng kinh tế mức cao (bình qn 7% 7,5%/năm); dự kiến đến năm 2010 đưa GDP lên gấp đơi năm 2000 Ổn định kinh tế vĩ mơ, tích lũy từ nội kinh tế đạt 30%/GDP Cơ cấu kinh tế chuyển dịch mạnh theo hướng tăng tỷ trọng cơng nghiệp lên 40-41%/GDP, dịch vụ lên 42-43%/GDP, nơng nghiệp giảm xuống 16-17%/GDP; đẩy mạnh xuất khẩu; thu nhập dân cư đời sống vật chất, văn hóa, tinh thần nhân dân nâng cao bước; an ninh, trị giữ vững Thể chế kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa hình thành Do đó, cải cách hệ thống thuế đến năm 2010 phải nhắm thực tốt chủ trương phát triển kinh tế xã hội nêu Đảng Nhà nước, đồng thời động viên đầy đủ, kịp thời nguồn lực từ kết cải cách kinh tế mang lại 4.1.2- Bối cảnh quốc tế xu hướng cải cách thuế nước tác động đến cải cách hệ thống thuế Việt Nam: Xu hội nhập, liên kết phát triển kinh tế khu vực tiến tới tồn cầu hóa kinh tế ngày mức độ cao tất yếu khách quan; tạo hội cho nước ta tranh thủ để tập trung vào phát triển kinh tế; tranh thủ thành tựu cánh mạng khoa học kỹ thuật, cơng nghệ tiên tiến, đặc biệt cơng nghệ thơng tin, cơng nghệ sinh học, cơng nghệ vật liệu tạo đà thúc đẩy chuyển dịch cấu kinh tế theo hướng phát triển mạnh ngành cơng nghiệp, dịch vụ Đồng thời, ®èi víi ViƯt Nam, tiÕn tr×nh héi nhËp kinh tÕ khu vùc vμ thÕ giíi còng lμ qu¸ tr×nh g¾n liỊn víi thùc hiƯn c¸c cam kÕt qc tÕ, ®ã ®Ỉc biƯt lμ c¸c cam kÕt vỊ c¾t gi¶m th quan Trong bèi c¶nh ®ã, c¶i c¸ch hƯ thèng th ngoμi mơc tiªu gãp phÇn thóc ®Èy héi nhËp, thu hót ®Çu t−, khun khÝch ph¸t triĨn s¶n xt vμ l−u th«ng hμng ho¸ cßn ph¶i ®¶m b¶o ngn thu cho ng©n s¸ch nhμ n−íc, tõng b−íc héi nhËp víi hƯ thèng th qc tÕ Về lĩnh vực thuế: Các cam kết hội nhập quốc tế ký thực mức độ ngày cao: Đối với Hiệp định CEPT, AFTA đến năm 2006 hồn thành việc cắt giảm thuế nhập khẩu, 80% dòng thuế mức thuế suất 0%; Hiệp định Việt Mỹ 224 dòng thuế nhập giảm bình qn 30% Các mặt hàng dệt, may ký với EU mức thuế suất giảm Dự kiến đến cuối năm 2005, Việt Nam gia nhập WTO, tổ chức thương mại lớn gồm 148 nước nên ảnh hưởng giảm thuế nhập tham gia tổ chức lớn Dự kiến thuế nhập giảm hội nhập đến năm 2010, lên tới 49,7 nghìn tỷ đồng (riêng năm 2010 giảm 10,6 nghìn tỷ đồng) Đi đơi với việc giảm thuế nhập phải xóa bỏ quy định thuế trái với cam kết quốc tế chống phân biệt đối xử quốc gia, xóa bỏ dần hàng rào phi quan thuế, xóa bỏ việc dùng giá tối thiểu để tính thuế nhập Trước tình hình đó, đòi hỏi cần phải cải cách hệ thống thuế cho phù hợp để vừa bảo hộ hợp lý có chọn lọc sản xuất nước, đặc biệt ngành kinh tế quan trọng non trẻ, Footer Page 42 of 166 42 Header Page 43 of 166 khuyến khích đầu tư cơng nghệ mới, nâng cao hiệu sức cạnh tranh sản phẩm, ngành hàng kinh tế lại vừa chủ động hội nhập, thực sách mở cửa để thu hút đầu tư, mở rộng thị trường xuất khẩu, đồng thời đảm bảo ổn định tăng trưởng nguồn thu ngân sách nhà nước Trong q trình hội nhập, ngồi lĩnh vực đầu tư trực tiếp (FDI), hình thức đầu tư gián tiếp từ nước ngồi vào Việt Nam ngày phong phú, đa dạnh Đòi hỏi sách thuế phải sửa đổi để bao qt đầy đủ phù hợp với hình thức đầu tư nói Mặt khác hội nhập kinh tế giúp cho nước ta có điều kiện học tập kinh nghiệm cải cách thuế nước Xu cải cách thuế nước phát triển, phát triển, nước có kinh tế chuyển đổi hồn thiện hệ thống thuế theo hướng: xóa bỏ hàng rào phi thuế quan; giảm mức bảo hộ thuế quan để tự hóa thương mại; giảm bớt số lượng thuế suất sắc thuế; khơng phân biệt đối xử quốc gia, khơng phân biệt doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi; mở rộng đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế; giảm ưu đãi sách xã hội, ban hành số loại thuế mới: Thuế tài sản, thuế bảo vệ mơi trường để thu ngân sách nhà nước Về cơng tác quản lý nhiều nước cải cách hành thuế theo hướng người nộp thuế tự khai, tự tính, tự nộp thuế vào NSNN; hệ thống thuế tổ chức quản lý theo chức kết hợp với quản lý đối tượng nộp thuế, đưa nhanh cơng nghệ thơng tin vào quản lý thuế; ban hành luật quản lý thuế 4.2- Quan điểm, mục tiêu chủ yếu hồn thiện hệ thống sách thuế Việt Nam đến năm 2010: 4.2.1- Quan điểm hồn thiện hệ thống sách thuế: a- Về tài chính: Thuế XNK bị giảm, thu nội địa cần nâng lên để bù đắp hao hụt Nhưng khơng thể đưa thuế suất cao mà phải dựa sở kinh tế phát triển Động viên thuế cần giải theo hướng mở rộng diện đánh thuế, diện nộp thuế, hạn chế miễn, giảm thuế Với mức động viên hợp lý biện pháp quản lý, thu thuế đơn giản, thành phần kinh tế, doanh nghiệp phát huy tính động, sáng tạo, dành phần tích luỹ thỏa đáng để đầu tư tái sản xuất mở rộng b- Về Kinh tế: - Trong chế thị trường, quy luật cung cầu, quy luật giá trị chi phối hoạt động kinh tế Thuế có vai trò quan trọng quản lý điều tiết vĩ mơ nến kinh tế, sách thuế phải rõ ràng, dễ hiểu - Khơng nên trì quan điểm ưu đãi riêng ngành sản xuất, xây dựng, vận tải thời bao cấp mà cần quan tâm khuyến khích khu vực thương nghiệp, dịch vụ; khắc phục tình trạng thúc đẩy phát triển sản xuất hàng tồn kho ngày tăng khâu lưu thơng bị ách tắc, khó khăn c- Về xã hội: - Thực cơng khai, dân chủ q trình nghiên cứu, xây dựng, thực hiên, tổng kết, đánh giá sách để người dân tham gia ý kiến, phản ánh đầy đủ tâm tư nguyện vọng, thơng hiểu sách, chế độ tự giác thực nghiêm chỉnh nghĩa vụ thuế - Quan tâm nhiều đến đời sống khả đóng góp khu vực nơng nghiệp địa bàn nơng thơn, đến khó khăn doanh nghiệp, đến khả thực sách, chế độ hộ cá thể, doanh nghiệp nhỏ, để Footer Page 43 of 166 43 Header Page 44 of 166 có sách động viên hợp lý biện pháp thu nộp đơn giản, mang tính khả thi d- Về pháp lý: - Những quy định văn pháp quy thuế (từ Luật, Pháp lệnh đến Nghị định, Thơng tư) phải qn, cụ thể, rõ ràng, khắc phục cách hiểu được, dễ phát sinh tuỳ tiện, tiêu cực - Thêm quyền cưỡng chế cụ thể cho ngành thuế để xử lý vi phạm lớn chưa đến mức truy cứu trách nhiệm hình sự; xác định thêm vi phạm phải xử lý hình qua kinh doanh hóa đơn, dây dưa với số tiền thuế lớn - Từng bước mở rộng diện bắt buộc phải tốn tiền qua ngân hàng, kho bạc; hạn chế giao dịch tiền mặt, giúp quan thuế có thêm tài liệu xác định tính thuế sát 4.2.2- Mục tiêu hồn thiện hệ thống sách thuế: a- Mục tiêu chiến lược: Xây dựng hệ thống sách thuế đồng bộ, có cấu hợp lý đơi với đại hóa cơng tác quản lý thuế nhằm đảm bảo sách động viên thu nhập quốc dân Đảng Nhà nước, phục vụ nghiệp cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước; góp phần đảm bảo bình đẳng, cơng xã hội, phù hợp với kinh tế thị trường chủ động hội nhập kinh tế quốc tế b- Mục tiêu cụ thể: Một là, sách thuế phải cơng cụ quản lý điều tiết vĩ mơ Nhà nước kinh tế, động viên nguồn nội lực, thúc đẩy phát triển nhanh sản xuất; khuyến khích xuất khẩu, đầu tư, đầu tư áp dụng cơng nghệ cao, đầu tư vào vùng kinh tế xã hội khó khăn, thúc đẩy chuyển dịch cấu kinh tế theo hướng tăng tỷ trọng cơng nghiệp dịch vụ; đảm bảo cho kinh tế tăng trưởng cao, bền vững, góp phần ổn định nâng cao đời sống nhân dân Hai là, sách thuế phải huy động đầy đủ nguồn thu vào ngân sách nhà nước, đảm bảo nhu cầu chi tiêu thường xun Nhà nước dành phần cho tích luỹ phục vụ nghiệp cơng nghiệp hố, đại hố đất nước Phấn đấu tốc độ tăng thu bình qn hàng năm đạt 10%; tỷ lệ động viên giai đoạn 2005 - 2010 đạt từ 21% - 22% GDP Trong cấu thu ngân sách, thuế gián thu chiếm tỷ trọng lớn (đến năm 2010 khoảng 55%; 41%) Thuế gián thu tăng chủ yếu tăng trưởng kinh tế chuyển dịch kinh tế theo hướng tăng tỷ trọng cơng nghệ dịch vụ Thuế trực thu tăng thấp thuế gián thu (đến năm 2010 khoảng 25%; 22%) hiệu kinh tế chưa cao; Mặt khác, Nhà nước cần tiếp tục miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp để khuyến khích đầu tư, khuyến khích ngành nghề, lĩnh vực địa bàn phát triển, có điều kiện khó khăn đặc biệt khó khăn Miễn giảm thuế sử dụng đất nơng nghiệp để khoan sức dân, tạo điều kiện phát triển nơng nghiệp kinh tế nơng thơn Khơng thu sử dụng vốn ngân sách nhà nước để doanh nghiệp Nhà nước có thêm vốn đầu tư phát triển sản xuất kinh doanh Ba là, sách thuế phải vừa bảo hộ hợp lý, có chọn lọc, có thời hạn ngành kinh tế trọng điểm tạo tảng cho việc thực CNH HĐH, thúc đẩy sản xuất phát triển, tăng cường sức cạnh tranh kinh tế; đồng thời phù hợp với tiến trình hội nhập kinh tế khu vực giới, thực sách mở cửa để khuyến khích thu hút đầu tư nước ngồi vào Việt Nam, mở rộng thị trường xuất nhập hàng hóa, dịch vụ; bước bảo đảm chủ động nâng cao hiệu hội nhập với hệ thống thuế quốc tế Footer Page 44 of 166 44 Header Page 45 of 166 Bốn là, sách thuế phải tạo mơi trường pháp lý bình đẳng, cơng Áp dụng hệ thống thuế thống khơng phân biệt thành phần kinh tế doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Năm là, sách thuế phải bước đảm bảo đơn giản, minh bạch, cơng khai, dân chủ cơng tác quản lý; dễ hiểu, dễ thực hiện, giúp cho người nộp thuế thực tốt nghĩa vụ Đẩy nhanh việc áp dụng cơng nghệ tin học vào cơng tác quản lý thuế, đảm bảo thu sách, thu đủ kịp thời khoản thuế vào ngân sách nhà nước 4.3 - Các giải pháp hồn thiện hệ thống thuế Việt Nam đến năm 2010: 4.3.1- Ban hành số sắc thuế mới: Để bảo đảm khai thác tốt nguồn thu, tạo nguồn tăng thu cho ngân sách, phù hợp với thơng lệ quốc tế, giai đoạn từ năm 2005 2010 phải bước ban hành số sắc thuế mới; bao gồm: - Thuế chống bán phá giá, thuế chống trợ cấp, thuế chống phân biệt đối xử; - Thuế bảo vệ mơi trường; - Thuế tài sản 4.3.2- Bổ sung, sửa đổi sắc thuế có: Để sách thuế phù hợp với tiến trình hội nhập, theo cam kết Việt Nam Hiệp định CEPT/AFTA (vào năm 2006) WTO (dự kiến vào cuối năm 2005), theo hướng cắt giảm dần thuế xuất khẩu, thuế nhập Để vừa bảo đảm khuyến khích đầu tư phát triển, bảo hộ hợp lý sản xuất nước, vừa bảo đảm nguồn thu cho ngân sách nhà nước, phải thực sửa đổi sắc thuế hành theo hướng giảm thu từ lĩnh vực xuất nhập khẩu, tăng thu nội địa cách hợp lý Các sắc thuế cần sửa đổi, bổ sung, bao gồm: - Thuế giá trị gia tăng (GTGT); - Thuế tiêu thụ đặc biệt; - Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; - Thuế thu nhập doanh nghiệp; - Thuế thu nhập cá nhân; - Thuế sử dụng đất; - Thuế tài ngun; 4.4- Nội dung lộ trình hồn thiện số sắc thuế chủ yếu: Việc hồn thiện hệ thống sách thuế sắc thuế cần phải vào vai trò tác dụng chúng phát triển kinh tế xã hội theo chủ trương Đảng Nhà nước thời kỳ Hiện nay, hệ thống sách thuế thuế GTGT, thuế TTĐB thuế XNK loại thuế gián thu chiếm tỷ trọng lớn tổng Ngân sách Nhà nước, có quan hệ mật thiết với việc điều tiết thu nhập người tiêu dùng hàng hóa dịch vụ Thuế GTGT điều tiết vào hầu hết hàng hóa dịch vụ sản xuất tiêu dùng Việt nam có tính trung lập cao nên tác dụng lớn việc ổn định tăng nguồn thu NSNN Thuế TTĐB loại thuế thu vào hàng hóa xuất, nhập khẩu, có tác dụng khuyến khích tối đa hàng hóa xuất khẩu, bảo hộ hợp lý, có chọn lọc, có thời hạn sản xuất nước Footer Page 45 of 166 45 Header Page 46 of 166 Khi thực cam kết quốc tế theo lộ trình hội nhập số thu thuế nhập giảm lớn bù lại giá trị máy móc, thiết bị, ngun vật liệu nhập giảm làm cho chi phí đầu vào sản xuất nước giảm, giá hợp lý, sản phẩm hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội địa có điều kiện tăng lên Vì vậy, cần phải mở rộng đối tượng chịu thuế GTGT, đối tượng chịu thuế TTĐB ổn định mức điều tiết, nhằm ổn định nguồn thu cho NSNN, bù đắp phần nguồn thu thuế nhập khoản thu khác giảm Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB chịu thuế GTGT đảm bảo tính liên hồn việc áp dụng sách thuế từ khâu sản xuất đến khâu tiêu dùng Theo dự kiến Chính phủ, đến cuối năm 2005, Việt Nam thức gia nhập WTO Vì vậy, lộ trình hồn thiện hệ thống thuế thực theo hai giai đoạn: Giai đoạn đến năm 2005 giai đoạn từ 2006 đến 2010; cụ thể sau: 4.4.1- Thuế giá trị gia tăng: Luật thuế Giá trị gia tăng (GTGT) ban hành thực Việt Nam vào năm 1999 Thuế GTGT loại thuế gián thu điều tiết phần vào thu nhập người tiêu dùng hàng hố dịch vụ Mọi tổ chức, cá nhân thơng qua việc tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ thực nghĩa vụ thuế với NSNN Do thuế GTGT có tính trung lập cao, diện điều chỉnh rộng tương lai, thuế GTGT trở thành sắc thuế chủ yếu, chiếm tỷ trọng cao hệ thống sách thuế (chiếm 30% tổng thu ngân sách) bù đắp nguồn thu thuế nhập cắt giảm thuế theo cam kết quốc tế Thuế GTGT coi sắc thuế tiến giới, bảo đảm nguồn thu quan trọng cho NSNN Tuy nhiên, qua vận hành Việt Nam, Luật thuế bộc lộ những tồn cần sửa đổi, bổ sung Để phát huy thực tốt chức sắc thuế này, hướng sửa đổi, bổ sung thời gian tới là: - Mở rộng đối tượng chịu thuế, giảm bớt số nhóm hàng hóa dịch vụ khơng chịu thuế, chuyển nhóm mặt hàng thuộc diện cắt giảm thuế nhập sang chịu thuế GTGT khâu nhập nhằm tăng khả cạnh tranh hàng hố sản xuất nước ổn định nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước; - Thực khấu trừ thuế liên hồn khâu q trình sản suất kinh doanh nhằm giảm chi phí kinh doanh cho doanh nghiệp, khuyến khích xuất hàng hóa, dịch vụ; - Tiến tới áp dụng mức thuế suất để đảm bảo cơng nghĩa vụ thuế đơn giản việc tính thuế GTGT hàng hóa dịch vụ - Hồn thiện phương pháp tính thuế, nâng cao hiệu cơng tác quản lý thuế quan thuế giả chi phí cho người nộp thuế Lộ trình hồn thiện Luật thuế Giá trị gia tăng: - Giai đoạn đến năm 2005: Nội dung bổ sung hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt số đối tượng khơng chịu thuế vào đối tượng chịu thuế GTGT Thực mức thuế suấr 0%, 5%, 10% bỏ mức thuế suất 20% Trong đó, mở rộng thêm số dịch vụ xuất khẩu, hàng hóa khơng chịu thuế GTGT xuất hưởng thuế suất 0% Bỏ trừ thuế đầu vào theo tỷ lệ phần trăm hàng hóa dịch vụ có hóa đơn thơng thường bảng kê hàng hóa nơng, lâm, thuỷ sản mua người bán khơng có hóa đơn Bổ sung điều kiện hàng hóa xuất khầu hồn thuế GTGT phải tốn qua Footer Page 46 of 166 46 Header Page 47 of 166 ngân hàng; Bổ sung biện pháp quản lý hóa đơn, chứng từ chống thất khấu trừ hồn thuế Xóa bỏ việc miễn, giảm thuế GTGT - Giai đoạn 2006 - 2010: Tiếp tục chuyển số đối tượng khơng chịu thuế sang đối tượng chịu thuế GTGT, đặc biệt mặt hàng thuộc danh mục cắt giảm thuế nhập theo cam kết CEPT/ AFTA, WTO Áp dụng thống mức thuế suất khoảng 10% Tuy nhiên, bắt đầu áp dụng thuế suất, cần có giải pháp "q độ", giúp doanh nghiệp khắc phục khó khăn đột xuất chuyển từ thuế suất 5% sang 10% Hồn thiện phương pháp tính thuế GTGT bảo đảm cơng hiệu 4.4.2- Thuế tiêu thụ đặc biệt: Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế gián thu thu vào số hàng hóa, dịch vụ Nhà nước cần điều tiết thu nhập hướng dẫn tiêu dùng, phù hợp với thơng lệ quốc tế; góp phần bảo đảm ổn định nguồn thu cắt giảm thuế nhập theo cam kết quốc tế Trong tiến trình hội nhập, thuế tiêu thụ đặc biệt cần sửa đổi, bổ sung theo hướng: - Trong thời gian tới phải mở rộng đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt; đó, cần lựa chọn số nhóm hàng hố, dịch vụ thuộc danh sách cắt giảm thuế NK để đưa diện chịu thuế TTĐB nhằm ổn định nguồn thu ngân sách Thực điều chỉnh thuế suất thuế TTĐB cho phù hợp với mục tiêu điều tiết thu nhập hướng dẫn tiêu dùng - Thực xóa bỏ miễn, giảm thuế TTĐB để đảm bảo cơng bình đẳng nghĩa vụ thuế ngun tắc khơng phân biệt đối xử hàng sản xuất nước nhập - Nếu thực tốt giải pháp trên, dự kiến giai đoạn 2006 - 2010 thuế TTĐB chiếm tỷ trọng khoảng 10,7%/tổng thu Ngân sách Nhà nước (so với giai đoạn 2001 - 2005 8,2%) Lộ trình hồn thiện thuế tiêu thụ đặc biệt: - Giai đoạn đến năm 2005: Nội dung bổ sung đối tượng chịu thuế TTĐB hoạt động kinh doanh xổ số bổ sung thêm số hàng hóa, dịch vụ cần điều tiết tiêu dùng hoạt động giải trí có đặt cược; điều chỉnh mức thuế suất thuế TTĐB theo hướng: + Tăng thuế suất thuế TTĐB rượu 40 độ, thuốc điếu loại, lá, hàng mã, vàng mã, kinh doanh vũ trường, mát xa, karaoke, kinh doanh giải trí có đặt cược nhằm hạn chế tiêu dùng tăng điều tiết hàng hóa, dịch vụ này; + Giảm thuế suất thuế TTĐB sản xuất kinh doanh bia hơi, tơ, điều hòa nhiệt độ số hàng hóa dịch vụ cần thiết cho đời sống nhân dân + Thực ngun tắc khơng phân biệt đối xử hàng sản xuất nước hàng nhập Cơng bố rõ lộ trình thống mức thuế suất, lộ trình miễn giảm thuế tơ để doanh nghiệp chủ động xếp sản xuất kinh doanh - Trong giai đoạn 2006 - 2010: Tập trung vào nội dung sau: + Tiếp tục bổ sung đối tượng nộp thuế thuế suất số hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng cao cấp, số hàng hóa nhập ngoại nhắm điều tiết thu nhập người tiêu dùng (xe máy, hàng điện tử cao cấp, mỹ phẩm cao cấp ) Xóa bỏ việc miễn, giảm thuế tiêu thụ đặc biệt Footer Page 47 of 166 47 Header Page 48 of 166 + Về thuế suất: Khơng nên quy định thuế suất cách q chi tiết, khó phân biệt tổ chức thực (ví dụ: thuốc điếu phân biệt theo ngun liệu nước hay nhập trái với ngun tắc hội nhập, cần xem xét điều chỉnh; rượu, thuế suất xây dựng phân biệt theo nồng độ cần có chênh lệch cao hơn), theo hướng xây dựng hệ thống thuế suất đơn giản, thuận tiện cho việc kê khai nộp thuế doanh nghiệp cơng tác quản lý quan thuế 4.4.3- Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu: Thuế xuất khẩu, thuế nhập loại thuế gián thu thu vào hoạt động xuất nhập hàng hóa, dịch vụ Trong điều kiện đẩy mạnh hội nhập kinh tế, thuế xuất khẩu, thuế nhập hồn thiện theo hướng: - Phải khuyến khích tối đa hoạt động xuất hàng hố, dịch vụ; - Thực cam kết quốc tế, đồng thời bảo hộ sản xuất nước có chọn lọc, có thời hạn; - Góp phần tăng cường quản lý hoạt động xuất nhập khẩu, chống lại biện pháp trợ giá, bán phá giá hàng nhập vào Việt Nam phân biệt đối xử với hàng hóa xuất Việt Nam, thu gọn số lượng mức thuế suất cách hợp lý Lộ trình hồn thiện thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu: - Giai đoạn đến 2005: Nội dung là: + Sửa lại quy định thời gian ân hạn thuế đảm bảo hạn chế tình trạng nợ đọng kéo dài; + Thực việc bảo hộ có trọng điểm, có thời hạn số ngành cơng nghiệp quan trọng, có tính chất định đến nghiệp CNH - HĐH đất nước như: Luyện cán thép, sản phẩm xi măng, sản phẩm động cơ, sản phẩm máy móc phục vụ nơng nghiệp, theo hướng đảm bảo mức thuế suất tối thiểu 20% gia nhập WTO; trì mức bảo hộ thời hạn năm sau giảm dần để khuyến khích cạnh tranh; + Ban hành thêm quy định mức thuế nhập tuyệt đối hạn ngạch thuế quan, triển khai áp dụng thuế chống phá giá, thuế chống trợ cấp hàng hóa nước ngồi bán phá giá, trợ cấp vào thị trường Việt Nam để bảo hộ hàng hóa sản xuất nước Áp dụng thuế chống phân biệt đối xử hàng hóa nhập nước ngồi trường hợp phía nước ngồi phân biệt đối xử hàng hóa xuất Việt Nam; + Sửa quy định giá tính thuế phù hợp với GATT Xóa bỏ việc áp dụng giá tính thuế nhập tối thiểu, thực giá tính thuế nhập theo giá trị GATT Từng bước xóa bỏ sách ưu đãi theo tỷ lệ nội địa hóa Nâng mức thuế nhập số hàng hóa chưa đến thời hạn cắt giảm thuế theo cam kết quốc tế + Giảm bớt số lượng thuế suất, chuyển chênh lệch giá hàng nhập sang thu thuế nhập Sửa đổi danh mục biểu thuế theo danh mục biều thuế hài hòa ASEAN (AHTN), thực phân loại hàng hóa theo ngun tắc phân loại chung tổ chức hải quan giới - Trong giai đoạn 2006 - 2010: Tiếp tục thực theo CEPT/AFTA để đến 2010 có 80% dòng thuế có thuế suất 0% Tiếp tục thực cam kết quốc tế khác ký kết Thu gọn mức thuế nhập xuống khoảng mức; đó: mức thuế suất thấp (0% - 10%) áp dụng cho hàng hố, dịch vụ thuộc danh mục cắt giảm thuế theo cam kết quốc tế; mức thuế suất cao (15% - 30%) áp dụng cho hàng hố, dịch vụ thuộc danh mục hạn chế Footer Page 48 of 166 48 Header Page 49 of 166 nhập liên quan đến an ninh quốc gia, trị - xã hội đất nước ; xóa bỏ hồn tồn việc miễn, giảm thuế nhập 4.4.4- Thuế thu nhập doanh nghiệp: Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) loại thuế trực thu điều tiết thu nhập từ kết sản xuất kinh doanh Nó phản ánh trình độ hiệu kinh tế tổ chức, cá nhân kinh doanh Hướng hồn thiện thuế TNDN thời gian tới là: - Có quy định rõ khoản chi phí hợp lý để việc xác định thu nhập chịu thuế thống loại hình doanh nghiệp; - Việc khống chế tiền lương, tiền cơng, tiền quảng cáo tiếp thị chí phí trừ, cần xem xét cho phù hợp với hoạt động kinh doanh lớn, có mức độ cạnh tranh gay gắt xu hội nhập - Do nhưn năm tới, suất, hiệu lao động mức tích lũy kinh tế nước ta thấp so với nước khu vực giới; quy mơ doanh nghiệp nhỏ, cơng nghệ lạc hậu Để kinh tế nói chung doanh nghiệp phát triển bền vững, cần thiết phải giảm thuế suất thuế TNDN Thống nghĩa vụ thuế doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi - Sau có thuế TNCN áp dụng doanh nhgiệp tư nhân, thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng với tổ chức, cơng ty Do đó, cần đổi lại tên gọi thuế thu nhập cơng ty hay thuế thu nhập pháp nhân, phù hợp đối tượng điều chỉnh thuế Lộ trình hồn thiện thuế thu nhập doanh nghiệp: - Giai đoạn đến 2005: Nội dung là: + Bổ sung số khoản chi thực tế hợp lý trừ xác định thu nhập chịu thuế; điều chỉnh mức khống chế chi phí tun truyền, quảng cáo, khuyến mại từ 7% lên 10%; khuyến khích doanh nghiệp khấu hao nhanh nhằm đổi thiết bị, cơng nghệ, tăng khả cạnh tranh + Áp dụng mức thuế suất phổ thơng chung 28% mức thuế suất ưu đãi 20%; 15%; 10% Bỏ thuế suất thuế TNDN bổ sung doanh nghiệp nhà nước; bỏ thuế chuyển lợi nhuận nước ngồi, bỏ hồn thuế lợi nhuận dùng tái đầu tư doanh nghiệp đầu tư nước ngồi + Bổ sung thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền th đất vào thu nhập chịu thuế sở kinh doanh nhằm điều tiết khoản thu phát sinh từ đất đai + Thống điều kiện, mức thời gian ưu đãi thuế doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi - Giai đoạn 2006 - 2010: Hồn thiện theo hướng: + Chuyển hộ sản xuất, kinh doanh cá thể, cá nhân hành nghề độc lập, cá nhân có tài sản cho th sang áp dụng thuế thu nhập cá nhân + Giảm mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp phổ thơng từ 28% xuống 25% sau năm 2010 áp dụng mức thuế suất 20% + Chuyển ưu đãi miễn, giảm thuế để thực sách xã hội sang thực biện pháp tài khác 4.4.5- Thuế thu nhập cá nhân: Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) với thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu chủ yếu hệ thống sách thuế Là sắc thuế thể trách nhiệm, nghĩa vụ đóng góp cá nhận cho Ngân sách Nhà nước Footer Page 49 of 166 49 Header Page 50 of 166 Về lâu dài, thuế TNCN thuế TNDN phải nâng cao tỷ trọng tổng thu NSNN Tuy nhiên, doanh nghiệp, trình độ kinh tế, nguồn thu nhập đại phận dân cư mức thấp; Vì vậy, hướng hồn thiện sắc thuế thu nhập cá nhân thời gian tới là: - Vừa khuyến khích làm giàu hợp pháp vừa mở rộng diện động viên phần thu nhập cá nhân vào ngân sách nhà nước góp phần thực cơng xã hội, đặc biệt điều tiết vào phần thu nhập cao việc phân hóa thu nhập xã hội, nâng cao vị trí sắc thuế hệ thống sách thuế - Thu nhập đánh thuế xác định sau trừ số chi phí cần thiết tạo thu nhập (chi phí sản xuất, kinh doanh, đào tạo, bồi dưỡng, nâng cao tay nghề); chi phí sinh hoạt người nộp thuế (ăn, ở, lại, giải trí, ); chi phí ni dưỡng người thân (ơng, bà, cha, me, ); có chứng từ xác minh chi phí thực tế hay theo tỷ lệ trừ thu nhập nhân Chính phủ ấn định - Đối với thu nhập từ lao động, xây dựng biểu thuế lũy tiến phần tính đồng thu nhập lại sau trừ khoản chi phí theo quy định Biểu thuế áp dụng chung cho người Việt Nam người nước ngồi diện nộp thuế gồm bậc Biểu thuế có thuế suất tương ứng cho bậc 5%, 10%, 20%, 30% 40% Với thu nhập khác, xây dựng mức khởi điểm tính thuế thích hợp áp dụng thuế suất riêng cho loại thuế thu nhập (có thể 10%, 15%, 20%) - Biện pháp thu chủ yếu khấu trừ nguồn (tỷ lệ tạm thu 10% cho thu nhập từ lao động, cuối năm tốn theo thu nhập thực tế năm) luật thuế quy định rõ trách nhiệm người chi trả thu nhập khấu trừ thuế thu cho NSNN, hưởng thù lao cơng việc khấu trừ nguồn Lộ trình hồn thiện thuế thu nhập cá nhân: - Giai đoạn đến 2005: Bổ sung, sửa đổi Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao theo hướng: + Bổ sung thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền th đất đối tượng chịu thuế + Khơng phân biệt thu nhập thường xun hay khơng thường xun phải tổng hợp lại tổng thu nhập chịu thuế Áp dụng thống biểu thuế lũy tiến phần; trừ số khoản thu nhập đánh tỷ lệ % thu nhập - Giai đoạn 2006 - 2010: Ban hành Luật thuế thu nhập cá nhân Luật thuế thu nhập cá nhân dựa sở Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao sửa đổi, bổ sung số nội dung sau: + Mở rộng đối tượng chịu thuế, sở bổ sung thêm thu nhập hộ kinh doanh; thu nhập người hành nghề độc lập; thu nhập người có tài sản cho th; thu nhập từ việc cho vay vốn, thu nhập từ lãi cổ phần, từ trái phiếu, từ tiền gửi ngân hàng cá nhân + Mở rộng đối tượng nộp thuế sở bổ sung thêm hộ kinh doanh, người hành nghề độc lập, người có tài sản cho th, người có thu nhập từ cho vay vốn, từ lãi cổ phần mở rộng đối tượng nộp thuế cách hạ mức khỏi điểm chịu thuế thuế suất + Cho phép khấu trừ cho phí tạo thu nhập chi phí kinh doanh hộ kinh doanh; chi phí người chuyển nhượng quyền sử dụng đất; chi phí chiết trừ gia cảnh người có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng Footer Page 50 of 166 50 Header Page 51 of 166 + Biểu thuế xác định theo mức lũy tiến phần, tổng mức điều tiết khoảng 30% tổng thu nhập hàng năm cá nhân, cao mức điều tiết thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm ưu đãi phát triển sản xuất kinh doanh đòi hỏi cá nhân xã hội phải tiết kiệm đóng góp xây dựng tổ quốc + Thu hẹp dần khoảng cách khỏi điểm chịu thuế người nước người nước ngồi 4.4.6- Các khoản thu từ đất: Đất đai tài ngun có vị trí cục kỳ quan trọng, sở hạ tầng sản xuất đời sống, tư liệu sản xuất đặc biệt sản xuất nơng nghiệp Các sách thuế liên quan đến đất đai phải nhằm góp phần quản lý, sử dụng đất đai hợp lý, tiết kiệm có hiệu quả, đồng thời tăng tỷ trọng khoản thu tổng thu ngân sách nhà nước Theo hướng nêu tổ chức, cá nhân sử dụng đất, phải nộp tiền sử dụng đất tiền th đất; nộp thuế sử dụng đất Mọi hoạt động chuyển nhượng đất phải điều tiết thu nhập vào NSNN Sau sử đổi, bổ sung "Luật đất đai" ban hành "Luật khoản thu "đất đai" theo hướng: - Thu thuế sử dụng đất: Mọi tổ chức cá nhân sử dụng đất phải nộp thuế sử dụng (trừ trường hợp th đất) Đất sử dụng vào mục đích kinh doanh phải điều tiết cao đất ở, đất xây dựng cơng trình; đất ở, đất xây dựng cơng trình thu cao đất sử dụng vào mục đích nơng lâm nghiệp, ni trồng thuỷ sản Căn tính thuế là: diện tích, giá tính thuế, thuế suất Giá tính thuế xác định theo giá loại đất UBND tỉnh, thành phố quy định sát thị trường Trước mắt miễn thuế sử dụng đất nơng nghiệp cho hộ nơng dân từ đến năm 2010 - Thu tiền sử dụng đất giao quyền sử dụng đất thu tiền th đất xác định phù hợp với giá thực tế chuyển nhượng quyền sử dụng đất, chuyển nhượng quyền th đất thị trường Mở rộng hình thức đấu giá cơng khai để thu tiền sử dụng đất cho th đất - Các tổ chức, cá nhân kinh doanh nhà, đất phải nộp thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập doanh nghiệp - Thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, quyền th đất chủ yếu yếu tố mang lại: Một là, quan hệ cung cầu Đất khơng thể tăng thêm cầu sử dụng đất ngày tăng cho sản xuất đời sống Hai là, Nhà nước đầu tư sở hạ tầng, phát triển kinh tế làm cho giá đất tăng lên vậy, khoản thu nhập từ chuyển nhượng đất đai phải có biện pháp điều tiết đầy đủ Bỏ thuế chuyển quyền sử dụng đất Thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất sở sản xuất kinh doanh sau nộp thuế bổ sung theo mức lũy tiến phần Thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất cá nhân khơng kinh doanh nộp thuế thu nhập cá nhân 4.4.7- Thuế tài ngun: Thuế tài ngun loại thuế thu vào việc khai thác, sử dụng tài ngun thiên nhiên Tiếp tục hồn thiện sách thuế tài ngun để tăng cường bảo vệ mơi trường, khai thác sử dụng tài ngun tiết kiệm, hợp lý có hiệu Hiện thuế tài ngun ban hành hình thức "Pháp lệnh thuế tài ngun" Dự kiến 2006 - 2010 nâng "Pháp lệnh thuế tài ngun" theo hướng: - Mở rộng diện chịu thuế tài ngun ngun tắc tất loại tài ngun thiên nhiên khai thác chịu thuế Footer Page 51 of 166 51 Header Page 52 of 166 - Tính thuế sản lượng khai thác để khuyến khích khai thác, sử dụng tài ngun tiết kiệm, hiệu - Mức thuế suất phân biệt theo loại tài ngun thiên nhiên Tài ngun khơng tái tạo lại chịu mức thuế suất cao tài ngun tái tạo Tài ngun q chịu cao tài ngun thơng thường - Giá tính thuế giá bán tài ngun thương phẩm nơi khai thác - Hạn chế việc miễn giảm thuế tài ngun 4.4.8- Thuế bảo vệ mơi trường: Đây loại thuế thu vào đối tượng gây nhiễm mơi trường nhằm bảo vệ mơi trường sinh thái, nhằm chống chuyển dịch cơng nghệ "bẩn" vào Việc Nam tạo lập quỹ để cải tạo mơi trường Ban hành "Pháp lệnh thuế bảo vệ mơi trường" theo hướng sau: - Đối tượng chịu thuế tất đối tượng hoạt động sản xuất, kinh doanh hay tiêu dùng sản phẩm hàng hóa, dịch vụ gây nhiễm mơi trường - Đối tượng nộp thuế tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hay tiêu dùng sản phẩm hàng hóa, dịch vụ gây nhiễm mơi trường - Thuế đánh tỷ lệ phần trăm doanh thu chi phí thu theo số tuyệt đối 4.4.9- Thuế tài sản: Thuế tài sản loại thuế điều tiết phần thu nhập cá nhân có quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản là: nhà, tơ, tàu thuyền Hướng hồn thiện thuế tài sản mở rộng tài sản phải chịu thuế để bảo đảm cơng tổ chức, cá nhân có quyền sở hữu, sử dụng tài sản Ngồi đất, mở rộng thu thuế vào quyền sở hữu nhà, tàu thuyền, tơ số tài sản khác Trong giai đoạn từ năm 2006 - 2010 cần thiết phải ban hành luật thuế Tóm lại: Nếu thực tốt giải pháp hồn thiện hệ thống thuế, thu Ngân sách Nhà nước giai đoạn 2006 - 2010 dự báo đạt kết quả: - Tổng thu NSNN tăng 166% so với giai đoạn 2001 -2005; - Tổng số thu từ thuế, phí, lệ phí (thu từ nội kinh tế) chiếm tỷ trọng 96,4% tổng thu NSNN (giai đoạn 2001 - 2005 94,1%); - Thu từ thuế, phí (khơng bao gồm thu từ xuất dầu thơ) tăng từ 77,6% (2001 - 2005) lên 89,0% (2006 - 2010); - Thuế xuất khẩu, thuế nhập bị cắt giảm 41.300 tỷ (giai đoạn 2001 2005 8.400 tỷ); - Tỷ trọng thuế xuất khẩu, thuế nhập tổng thu NSNN 24,8% (giai đoạn 2001 - 2005 23,6%) Mặc dù thu ngân sách từ thuế xuất khẩu, thuế nhập bị giảm sút năm đầu, sách thuế nội địa hợp lý, nên khuyến khích đầu tư phát triển sản xuất, mở rộng xuất nên số thu từ hoạt động xuất ln có xu hướng tăng lên - Tỷ lệ huy động GDP vào ngân sách đạt bình qn 22,2%/năm (so với giai đoạn 2001 - 2005 21,6%/ năm) Footer Page 52 of 166 52 Header Page 53 of 166 KẾT LUẬN Xu hội nhập, liên kết phát triển kinh tế khu vực tồn giới ngày mức độ cao tất yếu khách quan, tạo hội cho Việt Nam tranh thủ tập trung vào phát triển kinh tế, tiếp thu thành tựu cách mạng khoa học cơng nghệ, thu hút vốn đầu tư, kinh nghiệm quản lý để tạo đà thúc đẩy chuyển dịch kinh tế, thực cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước Bên cạnh đó, hội nhập kinh tế tạo thách thức tất lĩnh vực kinh tế - xã hội Nếu khơng tranh thủ hội; khắc phục tồn để vươn lên, chiến thắng cạnh tranh, Việt Nam bị tụt hậu xa kinh tế so với nước khu vực giới Trong lĩnh vực Thuế - Ngân sách, hội nhập ln kèm với mở cửa thị trường, cắt giảm thuế quan hàng rào phi thuế quan, có nghĩa thu Ngân sách bị ảnh hưởng nguồn thu từ hoạt động xuất, nhập có xu hướng giảm xuống tỷ trọng tổng số thu Ngân sách Nhà nước Vì vậy, giải pháp cải cách hệ thống sách thuế Việt Nam từ đến năn 2010 là: Xóa bỏ hàng rào phi thuế quan; giảm mức bảo hộ thuế quan để tự hóa thương mại Sửa đổi, bổ sung sắc thuế có: Thuế Giá trị gia tăng (GTGT), thuế Tiêu thụ đặc biệt (TTĐB), Thuế xuất khẩu, Thuế nhập (XK,NK), thuế Thu nhập doanh nghiệp…; theo hướng giảm bớt số lượng thuế suất, chuyển phần Thuế XK, Thuế NK sang thuế GTGT, Thuế TTĐB; mở rộng đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế; giảm ưu đãi sách xã hội; khơng phân biệt đối xử quốc gia; khơng phân biệt doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi; Ban hành số sắc thuế mới: Thuế tài sản, Thuế bảo vệ mơi trường… để phù hợp với thơng lệ quốc tế, vừa bảo đảm khuyến khích đầu tư phát triển, vừa đảm bảo tăng nguồn thu Ngân sách Nhà nước Với giải pháp thích hợp, tin tưởng rằng, Việt Nam có hệ thống thuế tiên tiến, góp phần thực thắng lợi Chủ trương Đảng Nhà nước phát triển kinh tế - xã hội đất nước thời ký 2001 - 2010 là: Về kinh tế - xã hội: Đẩy mạnh cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước, tăng trưởng kinh tế mức cao; dự kiến đến năm 2010, đưa thu nhập bình qn đầu người lên gấp đơi năm 2000 Ổn định kinh tế vĩ mơ, tích lũy từ nội kinh tế đạt 30%/GDP Cơ cấu kinh tế chuyển dịch mạnh theo hướng tăng tỷ trọng cơng nghiệp lên 40-41%/GDP, dịch vụ lên 42-43%/GDP, nơng nghiệp giảm xuống 16-17%/GDP; đẩy mạnh xuất khẩu; thu nhập dân cư đời sống vật chất, văn hóa, tinh thần nhân dân nâng cao bước; an ninh, trị giữ vững Thể chế kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa hình thành Về lĩnh vực Thuế - Ngân sách: Tạo lập hệ thống sách thuế đồng bộ, có cấu hợp lý đơi với đại hóa cơng tác quản lý thuế nhằm đảm bảo sách động viên thu nhập quốc dân Đảng Nhà nước, Footer Page 53 of 166 53 Header Page 54 of 166 phục vụ nghiệp cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước; góp phần đảm bảo bình đẳng, cơng xã hội, phù hợp với kinh tế thị trường chủ động hội nhập kinh tế quốc tế Phấn đấu tốc độ tăng thu bình qn hàng năm đạt 10%; tỷ lệ động viên giai đoạn 2005 - 2010 đạt từ 21% - 22% GDP Với cải cách trên, sách thuế thực trở thành cơng cụ quản lý điều tiết vĩ mơ Nhà nước kinh tế, động viên nguồn nội lực, thúc đẩy phát triển nhanh sản xuất; khuyến khích xuất khẩu, khuyến khích đầu tư phát triển; huy động đầy đủ nguồn thu vào Ngân sách Nhà nước, đảm bảo nhu cầu chi tiêu thường xun Nhà nước dành phần cho tích luỹ phục vụ nghiệp cơng nghiệp hố, đại hố đất nước; đảm bảo cho kinh tế tăng trưởng cao, bền vững, góp phần ổn định nâng cao đời sống Nhân dân Footer Page 54 of 166 54 Header Page 55 of 166 TÀI LIỆU THAM KHẢO 1- Văn kiện Đại hội IX Đảng Cộng sản Việt Nam - NXB Chính trị Quốc gia, Hà Nội, 2001; 2- Các Luật, Pháp lệnh thuế Quốc hội, Ủy ban thường vụ Quốc hội ban hành: Luật thuế Giá trị gia tăng, Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp; Luật thuế Tiêu thụ đặc biệt, Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao, Pháp lệnh thuế tài ngun…; 3- Quyết định Thủ tướng Chính phủ phê duyệt chương trình cải cách thuế đến năm 2010; 4- Chiến lược cải cách hệ thống thuế đến năm 2010 - Bộ Tài chính; 5- Báo cáo Tổng kết cơng tác thuế 1999 - 2004, Tổng cục Thuế; 6- Các Báo cáo, tài liệu AFTA (CEPT) - Bộ Tài chính; 7- Các Tạp chí: (i)- Tạp chí Cộng sản - BCH TW Đảng CS V.Nam; (ii)- Tạp chí Tài - Bộ Tài chính; (iii)- Thời báo Tài - Bộ Tài chính; (iv)- Tạp chí Thuế Nhà nước - Tổng cục Thuế; (v)- Tạp chí Nghiên cứu Hải quan - Tổng cục Hải quan; (vi)- Tạp chí Phát triển kinh tế - Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh; (vii)- Tạp chí Nghiên cứu Tài kế tốn - Học viện Tài chính, Bộ Tài chính; (viii)- Niên giám thống kê Tài - Bộ Tài (từ 1999- 2004) 8- Các tác giả: (i)- GS.TS Nguyễn Cơng Nghiệp-Tiếp tục đổi sách T.chính phục vụ mục tiêu tăng trưởng kinh tế- Viện nghiệ cứu TC, 1998; (ii)- GS.TS Nguyễn Thanh Tuyền - Dương Bình Minh - Lý thuyết Tài - NXB thống kê, 1995; (iii)- GS.TS Nguyễn Thanh Tuyền - Giáo trình Thuế NXB Thống kê, 2001; (iv)- GS.TS Bùi xn Lưu - Giáo trình thuế Hệ thống thuế Việt Nam - NXB Giáo dục, 2003; (v)- GS.TS Hồ Xn Hương - Quản lý tài Nhà nước Nhà xuất Tài chính, 2000; Footer Page 55 of 166 55 ... đó, Việt Nam thực nghĩa vụ tự hóa khn khổ Khu vực mậu dịch tự ASEAN - Ấn Độ vào năm 2017 2.2.2- Tiến trình hội nhập hệ thống sách thuế: Như biết, từ năm 1990, Việt Nam thực cải cách hệ thống sách. .. sách thuế (bước I) theo định hướng kinh tế thị trường có quản lý Nhà nước, bước thực kinh tế mở, hội nhập; nhiên, bước đánh dấu rõ nét hội nhập hệ thống thuế Việt Nam với hệ thống thuế giới thời... thiện hệ thống thuế Việt Nam để hội nhập với hệ thống thuế quốc tế: 3.1.1- Thời kỳ từ năm 1990 đến năm 1999 (cải cách thuế bước I) : Trong năm 1990, với việc cải cách toàn diện kinh tế, tài chính,