Hướng dẫn chi tiết, cụ thể phương pháp thực hiện lập, kê khai thuế Giá trị gia tăngtại doanh nghiệp và phương pháp lập các biểu mẫu kèm theo theo quy định. giúp người đọc áp dụng phù hợp tại doanh nghiệp cũng như phục vụ cho các kỳ thi đại lý thuế tổ chức hàng năm
1 I/ QUY ĐỊNH CHUNG VỀ KHAI THUẾ GTGT 1- Đối tượng khai thuế a) Người nộp thuế nộp hồ sơ khai thuế GTGT cho quan thuế quản lý trực tiếp b) Trường hợp người nộp thuế có đơn vị trực thuộc kinh doanh địa phương cấp tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương nơi người nộp thuế có trụ sở người nộp thuế thực khai thuế GTGT chung cho đơn vị trực thuộc Nếu đơn vị trực thuộc có dấu, tài khoản tiền gửi ngân hàng, trực tiếp bán hàng hóa, dịch vụ, kê khai đầy đủ thuế GTGT đầu vào, đầu có nhu cầu kê khai nộp thuế riêng phải đăng ký nộp thuế riêng sử dụng hóa đơn riêng I/ QUY ĐỊNH CHUNG VỀ KHAI THUẾ GTGT 1- Đối tượng khai thuế c) Trường hợp người nộp thuế có đơn vị trực thuộc kinh doanh địa phương cấp tỉnh khác nơi người nộp thuế có trụ sở đơn vị trực thuộc nộp hồ sơ khai thuế GTGT cho quan thuế quản lý trực tiếp đơn vị trực thuộc; đơn vị trực thuộc không trực tiếp bán hàng, không phát sinh doanh thu thực khai thuế tập trung trụ sở người nộp thuế I/ QUY ĐỊNH CHUNG VỀ KHAI THUẾ GTGT 1- Đối tượng khai thuế Đối với trường hợp người nộp thuế có dự án kinh doanh bất động sản địa phương cấp tỉnh khác nơi người nộp thuế có trụ sở chính, có thành lập đơn vị trực thuộc (chi nhánh, Ban quản lý dự án…) người nộp thuế phải thực đăng ký thuế nộp thuế theo phương pháp khấu trừ hoạt động kinh doanh bất động sản với quan thuế địa phương nơi phát sinh hoạt động kinh doanh bất động sản I/ QUY ĐỊNH CHUNG VỀ KHAI THUẾ GTGT 1- Đối tượng khai thuế Trường hợp đơn vị trực thuộc sở kinh doanh nông, lâm, thủy sản đăng ký, thực kê khai nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, có thu mua hàng hóa nông, lâm, thủy sản để điều chuyển, xuất bán trụ sở sở kinh doanh điều chuyển, xuất bán, đơn vị trực thuộc sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, không sử dụng hóa đơn GTGT I/ QUY ĐỊNH CHUNG VỀ KHAI THUẾ GTGT 2- Kỳ tính thuế Đối với sở sản xuất, kinh doanh, dịch vụ: - Khai theo tháng: Có doanh thu bán HHDV năm trước liền kề 50 tỷ đồng - Khai theo quý: Có doanh thu bán HHDV năm trước liền kề từ 50 tỷ đồng trở xuống II/ KHAI THUẾ THEO QUÝ/THÁNG a) Đối tượng khai thuế GTGT theo quý: Khai thuế theo quý áp dụng người nộp thuế GTGT có tổng doanh thu bán hàng hoá cung cấp dịch vụ năm trước liền kề từ 50 tỷ đồng trở xuống Trường hợp người nộp thuế bắt đầu hoạt động SXKD việc khai thuế GTGT thực theo quý Sau SXKD đủ 12 tháng từ năm dương lịch theo mức doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ năm dương lịch trước liền kề (đủ 12 tháng) để thực khai thuế GTGT theo tháng hay theo quý II/ KHAI THUẾ THEO QUÝ/THÁNG a) Đối tượng khai thuế GTGT theo quý: Ví dụ 21: - Doanh nghiệp A bắt đầu SXKD từ tháng 1/2015, từ kỳ khai thuế tháng 1/2015 đến kỳ khai thuế tháng 12/2015, doanh nghiệp thực khai thuế GTGT theo quý Doanh nghiệp vào doanh thu năm 2015 (đủ 12 tháng năm dương lịch) để xác định năm 2016 thực khai thuế tháng hay khai quý - Doanh nghiệp B bắt đầu SXKD từ tháng 8/2014 từ kỳ khai thuế tháng 8/2014 năm 2014 2015 thực khai thuế GTGT theo quý Doanh nghiệp vào DT năm 2015 (đủ 12 tháng) để xác định năm 2016 thực khai thuế theo tháng hay theo quý II/ KHAI THUẾ THEO QUÝ/THÁNG a) Đối tượng khai thuế GTGT theo quý: Người nộp thuế có trách nhiệm tự xác định thuộc đối tượng khai thuế theo tháng hay khai thuế theo quý để thực khai thuế theo quy định Trường hợp người nộp thuế đủ điều kiện thuộc đối tượng khai thuế GTGT theo quý muốn chuyển sang khai thuế theo tháng gửi thông báo (theo Mẫu số 07/GTGT ban hành kèm theo Thông tư số 151/2014/TT-BTC) cho quan thuế quản lý trực tiếp chậm với thời hạn nộp tờ khai thuế GTGT tháng năm bắt đầu khai thuế GTGT theo tháng 10 I/ KHAI THUẾ GTGT THEO PHƯƠNG PHÁP TÍNH TRỰC TIẾP TRÊN GTGT a) Căn lập Tờ khai Căn vào hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ tháng quý hóa đơn, chứng từ HHDV mua vào tương ứng; sổ chi tiết, thẻ chi tiết hàng hóa để ghi vào tiêu tương ứng VÍ DỤ 75 I/ KHAI THUẾ GTGT THEO PHƯƠNG PHÁP TÍNH TRỰC TIẾP TRÊN GTGT b) Cách lập Tờ khai - Chỉ tiêu “GTGT âm kết chuyển kỳ trước” – mã số [21]: Số liệu kết chuyển vào kỳ lấy từ tiêu [26] tờ khai thuế GTGT số 03/GTGT (nếu âm) kỳ tính thuế trước Lưu ý: GTGT âm kỳ trước kết chuyển sang kỳ sau năm dương lịch Kết thúc năm dương lịch, GTGT âm (-) không kết chuyển tiếp sang năm sau 76 I/ KHAI THUẾ GTGT THEO PHƯƠNG PHÁP TÍNH TRỰC TIẾP TRÊN GTGT b) Cách lập Tờ khai - Chỉ tiêu “Tổng doanh thu hàng hoá, dịch vụ bán ra” – mã số [22]: Doanh số bán vàng, bạc, đá quý (đã có thuế GTGT) kỳ tính thuế - Chỉ tiêu “Giá vốn hàng hóa, dịch vụ mua vào” – mã số [23]: Được xác định giá vốn vàng, bạc, đá quý bán (đã có thuế GTGT) kỳ tính thuế 77 I/ KHAI THUẾ GTGT THEO PHƯƠNG PHÁP TÍNH TRỰC TIẾP TRÊN GTGT b) Cách lập Tờ khai - Chỉ tiêu “Điều chỉnh tăng giá trị gia tăng âm kỳ trước” – mã số [24]: Trường hợp kỳ tính thuế, người nộp thuế phát khai thiếu, sai sót làm phát sinh tăng GTGT âm (-) kỳ tính thuế trước người nộp thuế kê khai điều chỉnh tăng GTGT âm (-) kỳ trước vào kỳ Trường hợp phải có kèm theo giải trình 01/KHBS 78 I/ KHAI THUẾ GTGT THEO PHƯƠNG PHÁP TÍNH TRỰC TIẾP TRÊN GTGT b) Cách lập Tờ khai - Chỉ tiêu “Điều chỉnh giảm giá trị gia tăng âm kỳ trước” – mã số [25]: Trường hợp kỳ tính thuế, người nộp thuế phát khai thiếu, sai sót làm phát sinh giảm GTGT âm (-) kỳ tính thuế trước người nộp thuế kê khai điều chỉnh giảm GTGT âm (-) kỳ trước vào kỳ Trường hợp phải có kèm theo giải trình 01/KHBS 79 I/ KHAI THUẾ GTGT THEO PHƯƠNG PHÁP TÍNH TRỰC TIẾP TRÊN GTGT b) Cách lập Tờ khai - Chỉ tiêu “Giá trị gia tăng (GTGT) chịu thuế kỳ” – mã số [26]: Mã số [26] = Mã số [22] - Mã số [23] - Mã số [21] - Mã số [24] + Mã số [25] - Chỉ tiêu “Thuế GTGT phải nộp” – mã số [27]: Mã số [27] = Mã số [26] x thuế suất thuế GTGT 80 II/ KHAI THUẾ GTGT THEO PHƯƠNG PHÁP TÍNH TRỰC TIẾP TRÊN DOANH THU 1) Đối tượng kê khai - Doanh nghiệp, hợp tác xã hoạt động có doanh thu hàng năm mức ngưỡng doanh thu tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế - Doanh nghiệp, hợp tác xã thành lập, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện - Hộ, cá nhân kinh doanh; - Tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam không theo Luật Đầu tư tổ chức khác không thực thực không đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật, - Tổ chức kinh tế khác doanh nghiệp, hợp tác xã, trừ trường hợp đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ.81 II/ KHAI THUẾ GTGT THEO PHƯƠNG PHÁP TÍNH TRỰC TIẾP TRÊN DOANH THU 2) Hồ sơ khai thuế - Tờ khai thuế giá trị gia tăng mẫu số 04/GTGT 3) Căn lập Tờ khai Căn vào hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ kỳ, biểu tỷ lệ % GTGT tính doanh thu, thuế suất thuế GTGT để ghi vào tiêu tương ứng; 82 II/ KHAI THUẾ GTGT THEO PHƯƠNG PHÁP TÍNH TRỰC TIẾP TRÊN DOANH THU 4) Cách lập Tờ khai 04/GTGT - Chỉ tiêu cột “Doanh thu hàng hoá, dịch vụ chịu thuế suất 0% không chịu thuế” – mã số [21] Số liệu để ghi vào tiêu tổng giá trị hóa đơn bán hàng HHDV bán kỳ tính thuế không chịu thuế GTGT HHDV áp dụng thuế suất 0% - Chỉ tiêu cột “Doanh thu hàng hoá, dịch vụ chịu thuế” + Mã số [22] Số liệu để ghi vào tiêu tổng giá trị hóa đơn bán hàng HHDV bán kỳ tính thuế thuộc nhóm ngành phân phối, cung cấp hàng hóa 83 II/ KHAI THUẾ GTGT THEO PHƯƠNG PHÁP TÍNH TRỰC TIẾP TRÊN DOANH THU 4) Cách lập Tờ khai 04/GTGT - Chỉ tiêu cột “Doanh thu hàng hoá, dịch vụ chịu thuế” + Mã số [24] Số liệu để ghi vào tiêu tổng giá trị hóa đơn bán hàng HHDV bán kỳ tính thuế thuộc nhóm ngành dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu - Chỉ tiêu cột “Doanh thu hàng hoá, dịch vụ chịu thuế” + Mã số [26] Số liệu để ghi vào tiêu tổng giá trị hóa đơn bán hàng HHDV bán kỳ tính thuế thuộc nhóm ngành sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có 84 bao thầu nguyên vật liệu II/ KHAI THUẾ GTGT THEO PHƯƠNG PHÁP TÍNH TRỰC TIẾP TRÊN DOANH THU 4) Cách lập Tờ khai 04/GTGT - Chỉ tiêu cột “Doanh thu hàng hoá, dịch vụ chịu thuế” + Mã số [28] Số liệu để ghi vào tiêu tổng giá trị hóa đơn bán hàng HHDV bán kỳ tính thuế thuộc nhóm ngành hoạt động kinh doanh khác - Chỉ tiêu cột “Doanh thu hàng hoá, dịch vụ chịu thuế”, dòng Tổng Mã số [30] = Mã số [22] + Mã số [24] + Mã số [26] + Mã số [28] 85 II/ KHAI THUẾ GTGT THEO PHƯƠNG PHÁP TÍNH TRỰC TIẾP TRÊN DOANH THU 4) Cách lập Tờ khai 04/GTGT - Chỉ tiêu cột “Tỷ lệ GTGT” + Phân phối, cung cấp hàng hoá: 1%; + Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%; + Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hoá, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3%; + Hoạt động kinh doanh khác: 2% 86 II/ KHAI THUẾ GTGT THEO PHƯƠNG PHÁP TÍNH TRỰC TIẾP TRÊN DOANH THU 4) Cách lập Tờ khai 04/GTGT - Chỉ tiêu cột “Thuế giá trị gia tăng phải nộp” + Mã số [23] = Mã số [22] x 1% + Mã số [25] = Mã số [24] x 5% + Mã số [27] = Mã số [26] x 3% + Mã số [29] = Mã số [28] x 2% - Chỉ tiêu cột “Thuế giá trị gia tăng phải nộp”, dòng Tổng Mã số [31] = Mã số [23] + Mã số [25] + Mã số [27] + Mã số [29] 87 II/ KHAI THUẾ GTGT THEO PHƯƠNG PHÁP TÍNH TRỰC TIẾP TRÊN DOANH THU 4) Cách lập Tờ khai 04/GTGT - Chỉ tiêu “Tổng doanh thu” Mã số [32] = Mã số [21] + Mã số [30] - Chỉ tiêu “Tổng số huế giá trị gia tăng phải nộp”, Mã số [33] = Mã số [31] 88 89 [...]... trụ sở chính kê khai vào Bảng kê (mẫu số 01-5 /GTGT) Lấy dòng Tổng cộng, cột 6 “Số tiền thuế đã nộp” của Bảng kê ghi vào chỉ tiêu mã số [39] của Tờ khai thuế GTGT (mẫu 01 /GTGT) của người nộp thuế tại trụ sở chính 31 II/ CÁCH LẬP HỒ SƠ KHAI THUẾ 3- TỜ KHAI THUẾ GTGT DÀNH CHO DỰ ÁN ĐẦU TƯ (Mẫu 02 /GTGT) a) Đối tượng khai thuế - Trường hợp cơ sở kinh doanh đang hoạt động thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo... định, người nộp thuế phải thực hiện khai thuế GTGT theo tháng 14 II/ KHAI THUẾ THEO QUÝ/THÁNG b) Thời kỳ khai thuế theo quý: Ví dụ 24: Doanh nghiệp E năm 2013 có tổng doanh thu trên tờ khai thuế GTGT là 47 tỷ đồng nên thuộc diện khai thuế GTGT theo quý từ ngày 01/10/2014 Năm 2015, cơ quan thuế thanh tra kết luận doanh thu tính thuế GTGT của năm 2013 tăng thêm 5 tỷ đồng so với số liệu kê khai là 52 tỷ... liên tỉnh (nếu có) ( mẫu số 01-7 /GTGT) 5/ Tờ khai thuế GTGT dành cho dự án đầu tư (mẫu số 02 /GTGT) 6/ Tờ khai thuế GTGT (tạm nộp trên doanh số đối với kinh 20 doanh ngoại tỉnh) (mẫu số 05 /GTGT) II/ CÁCH LẬP HỒ SƠ KHAI THUẾ 1- KHAI THUẾ GTGT HỌAT ĐỘNG XÂY DỰNG, LẮP ĐẶT, BÁN HÀNG VÃNG LAI, CHUYỂN NHƯỢNG BẤT ĐỘNG SẢN NGỌAI TỈNH (Mẫu 05 /GTGT) a) Đối tượng kê khai Người nộp thuế có hoạt động kinh doanh xây... E thực hiện khai thuế GTGT theo tháng Từ năm 2017 sẽ xác định lại chu kỳ khai thuế mới dựa trên doanh thu của năm 2016 15 II/ KHAI THUẾ THEO QUÝ/THÁNG b) Thời kỳ khai thuế theo quý: Ví dụ 25: Doanh nghiệp G năm 2013 có tổng doanh thu trên tờ khai thuế GTGT là 47 tỷ đồng nên thuộc diện khai thuế GTGT theo quý từ ngày 01/10/2014 Năm 2015, Doanh nghiệp G tự khai bổ sung doanh thu tính thuế GTGT của năm... án đầu tư vào chỉ tiêu này 34 II/ CÁCH LẬP HỒ SƠ KHAI THUẾ 3- TỜ KHAI THUẾ GTGT DÀNH CHO DỰ ÁN ĐẦU TƯ (Mẫu 02 /GTGT) c) Cách lập - Chỉ tiêu 1 Thuế GTGT chưa được hoàn kỳ trước chuyển sang” - mã số [21]: kết chuyển chỉ tiêu mã số [32] – Thuế GTGT chưa được hoàn chuyển kỳ sau” của Tờ khai thuế GTGT – mẫu số 02 /GTGT kỳ kê khai trước; - Chỉ tiêu 1.a Thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư nhận bàn giao từ chủ... sinh số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư nhận bàn giao từ chủ dự án đầu tư thì kê khai 35 vào chỉ tiêu này II/ CÁCH LẬP HỒ SƠ KHAI THUẾ 3- TỜ KHAI THUẾ GTGT DÀNH CHO DỰ ÁN ĐẦU TƯ (Mẫu 02 /GTGT) c) Cách lập - Chỉ tiêu 2 Kê khai thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư + Chỉ tiêu 2.1 “Hàng hóa, dịch vụ mua vào”: * Giá trị HH, DV - mã số [22]: Tổng hợp toàn bộ giá trị chưa có thuế GTGT của hóa đơn GTGT mua... liệu kê khai là 52 tỷ, thì năm 2016 doanh nghiệp G thực hiện khai thuế GTGT theo tháng Từ năm 2017 sẽ xác định lại chu kỳ khai thuế mới dựa trên doanh thu của năm 2016 16 II/ KHAI THUẾ THEO QUÝ/THÁNG b) Thời kỳ khai thuế theo quý: Trong chu kỳ khai thuế ổn định theo tháng, nếu người nộp thuế tự phát hiện hoặc qua thanh tra, kiểm tra, cơ quan thuế kết luận doanh thu của năm trước liền kề của chu kỳ khai. .. xác định lại chu kỳ khai thuế mới dựa trên doanh thu của năm 2016 13 II/ KHAI THUẾ THEO QUÝ/THÁNG b) Thời kỳ khai thuế theo quý: Trong chu kỳ khai thuế ổn định theo quý, nếu người nộp thuế tự phát hiện hoặc qua thanh tra, kiểm tra, cơ quan thuế kết luận doanh thu của năm trước liền kề của chu kỳ khai thuế ổn định này trên 50 tỷ đồng, người nộp thuế không đủ điều kiện để khai thuế GTGT theo quý của chu... thu) Trường hợp phát sinh nhiều lần, thì có thể đăng ký với cơ quan thuế chuyển sang nộp hồ sơ khai thuế GTGT theo tháng Hồ sơ khai thuế: Tờ khai thuế GTGT - mẫu số 05 /GTGT: 27 1- KHAI THUẾ GTGT HỌAT ĐỘNG XÂY DỰNG, LẮP ĐẶT, BÁN HÀNG VÃNG LAI, CHUYỂN NHƯỢNG BẤT ĐỘNG SẢN NGỌAI TỈNH (Mẫu 05 /GTGT) c) Căn cứ lập Tờ khai Căn cứ vào hóa đơn GTGT của hoạt động kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai,... vào hoạt động, chưa đăng ký kinh doanh, chưa đăng ký thuế thì cơ sở kinh doanh lập hồ sơ khai thuế riêng cho dự án đầu tư đồng thời phải kết chuyển thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư để bù trừ với việc kê khai thuế GTGT của hoạt 32 động sản xuất kinh doanh đang thực hiện 3- TỜ KHAI THUẾ GTGT DÀNH CHO DỰ ÁN ĐẦU TƯ (Mẫu 02 /GTGT) a) Đối tượng khai thuế - Trường hợp cơ sở kinh doanh có quyết định thành ... phát sinh nhiều lần, đăng ký với quan thuế chuyển sang nộp hồ sơ khai thuế GTGT theo tháng Hồ sơ khai thuế: Tờ khai thuế GTGT - mẫu số 05 /GTGT: 27 1- KHAI THUẾ GTGT HỌAT ĐỘNG XÂY DỰNG, LẮP ĐẶT, BÁN... tiếp chậm với thời hạn nộp tờ khai thuế GTGT tháng năm bắt đầu khai thuế GTGT theo tháng 10 II/ KHAI THUẾ THEO QUÝ/THÁNG b) Thời kỳ khai thuế theo quý: Việc thực khai thuế theo quý hay theo tháng... tượng khai thuế GTGT theo quý: Người nộp thuế có trách nhiệm tự xác định thuộc đối tượng khai thuế theo tháng hay khai thuế theo quý để thực khai thuế theo quy định Trường hợp người nộp thuế đủ