Nội dung của Sổ tay được dựa trên các chuẩn mực và hướng dẫn kỹ thuật của Hiệp hội Kiểm toán viênNội bộ (Khung Hướng dẫn Thực hành Chuyên môn KTNB – IPPF) kết hợp với thực tiễn kiểm toán nộibộ tại Việt Nam. Các doanh nghiệp cũng như các tổ chức phi lợi nhuận khác được khuyến khích thamkhảo các nội dung hướng dẫn trong Sổ tay này một cách có chọn lọc với các điều chỉnh cần thiết chomục đích để triển khai hoạt động KTNB của mình. Sổ tay này cần được bổ sung và cụ thể hóa thànhquy chế, chính sách, quy định và quy trình chi tiết phù hợp với đặc thù của từng đơn vị. Sổ tay cungcấp những thông tin và nguyên tắc cơ bản liên quan đến chức năng và hoạt động KTNB của một doanhnghiệp như: chức năng, nhiệm vụ, tổ chức và trọng tâm của KTNB, chiến lược, kế hoạch và các bướcxây dựng, quản lý và triển khai chức năng cũng như hoạt động KTNB vv…
SỔ TAY HƯỚNG DẪN TRIỂN KHAI HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN NỘI BỘ CHO CÁC DOANH NGHIỆP Mục lục Lời giới thiệu Các thuật ngữ CHƯƠNG I NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA ĐIỀU LỆ KIỂM TOÁN NỘI BỘ Khái niệm kiểm toán nội 10 I Định nghĩa kiểm toán nội 10 Các quy định bắt buộc 10 Cơ cấu tổ chức kiểm toán nội Doanh nghiệp 11 II Tổ chức chức kiểm toán nội 11 Nhiệm vụ chức kiểm toán nội 14 Quyền hạn chức kiểm toán nội 15 Trách nhiệm chức kiểm toán nội 16 Trách nhiệm bên kiểm toán nội 16 Mối quan hệ với kiểm toán độc lập 16 CHƯƠNG II TRỌNG TÂM CỦA KIỂM TOÁN NỘI BỘ 18 Quản trị doanh nghiệp 18 I Quản trị doanh nghiệp mơ hình ba tuyến phịng vệ 18 Vai trò hoạt động KTNB quản trị doanh nghiệp 19 Hướng dẫn KTNB đánh giá quy trình quản trị 20 Quản lý rủi ro 21 II Quản lý rủi ro doanh nghiệp khung quản lý rủi ro 21 Vai trò hoạt động KTNB quản lý rủi ro 23 Hướng dẫn KTNB đánh giá quy trình quản lý rủi ro 25 Hướng dẫn KTNB xem xét Quyết định Lãnh đạo việc Chấp nhận Rủi ro 30 III Kiểm soát nội 30 Khung quy định kiểm soát nội doanh nghiệp 30 Vai trò hoạt động KTNB kiểm soát nội 31 Hướng dẫn KTNB đánh giá quy trình kiểm sốt nội 32 CHƯƠNG III CHIẾN LƯỢC VÀ KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN NĂM 35 Chiến lược kiểm toán nội 35 I II Chiến lược kiểm toán 35 Điều phối hoạt động KTNB 36 Quy trình lập Kế hoạch kiểm tốn nội hàng năm 37 Tìm hiểu chiến lược, mục tiêu, rủi ro quy trình quản lý rủi ro 38 Xem xét kết đánh giá rủi ro 39 Liên kết rủi ro với mục tiêu quy trình cụ thể 39 Xem xét kỳ vọng HĐQT, lãnh đạo đơn vị bên hữu quan 39 Dự thảo kế hoạch 40 Thảo luận phê duyệt 41 CHƯƠNG IV QUY TRÌNH KTNB CHO TỪNG CUỘC KIỂM TỐN 42 Lập kế hoạch kiểm toán 42 I Những vấn đề cân nhắc lập kế hoạch 42 Mục tiêu phạm vi kiểm toán 43 Phân bổ nguồn lực 44 Chương trình kiểm tốn 45 Thực kiểm toán 46 II Thủ tục kiểm toán 47 Xác định thông tin 48 Phân tích đánh giá 49 Ghi chép thông tin lập hồ sơ kiểm toán 51 Giám sát thực 52 III Báo cáo kết 54 Kế hoạch trao đổi thông tin báo cáo kết 55 Nội dung tiêu chí trao đổi thơng tin báo cáo kết 56 Tần suất cách thức trao đổi thông tin phát hành báo cáo: 56 Chất lượng báo cáo 57 Phát hành gửi báo cáo 58 Sai sót bỏ sót 60 Thuyết minh vấn đề không tuân thủ 60 Ý kiến tổng thể 61 IV Giám sát triển khai ứng phó 62 CHƯƠNG V ĐÁNH GIÁ VÀ NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN 65 I Yêu cầu chương trình đánh giá nâng cao chất lượng KTNB 65 II Phát triển nguồn lực kiểm toán nội 66 III Đánh giá nội 67 Giám sát thường xuyên 67 Đánh giá định kỳ 68 IV Đánh giá độc lập 69 Đánh giá độc lập hoàn toàn 69 Đánh giá nội có xác nhận chuyên gia đánh giá độc lập 70 Năng lực chuyên gia đánh giá độc lập 70 Tính độc lập khách quan chuyên gia đánh giá độc lập 71 Kết luận chuyên gia đánh giá độc lập kế hoạch hành động khắc phục sai sót 71 Tuyên bố tuân thủ chuẩn mực hướng dẫn thực hành chuyên môn KTNB 72 V CHƯƠNG VI KIỂM TOÁN NỘI BỘ VÀ GIAN LẬN 74 Nhận biết gian lận 74 I Định nghĩa gian lận 74 Dấu hiệu nhận biết gian lận 74 Vai trò KTNB chức nội khác phát phòng ngừa gian lận 75 II Vai trò KTNB 75 Vai trị chức nội có liên quan đến phòng ngừa điều tra gian lận 76 III Hướng dẫn KTNB tham gia đánh giá rủi ro gian lận 77 Nhận diện yếu tố rủi ro gian lận liên quan 77 Lập kế hoạch phòng chống gian lận phân loại ưu tiên theo rủi ro 77 Nhận diện kiểm soát nội hữu triển khai kế hoạch phịng chống gian lận xảy 77 Thực thử nghiệm kiểm tra tính hiệu kiểm soát rủi ro gian lận 78 Lập hồ sơ báo cáo kết đánh giá rủi ro gian lận 78 IV Hướng dẫn KTNB tham gia điều tra gian lận 78 Lập kế hoạch điều tra 78 Thực điều tra 79 Báo cáo kết điều tra 79 Giải pháp xử lý gian lận 79 Công bố gian lận truyền thông 79 PHỤ LỤC 80 Lời giới thiệu Kiểm toán Nội (KTNB) khái tương đối quản trị doanh nghiệp Việt Nam cịn chưa có đủ hành lang pháp lý, hướng dẫn chuyên môn nguồn lực kinh nghiệm có liên quan Trong bối cảnh đó, Ngân hàng Thế giới phối hợp Vụ Chế độ Kế tốn Kiểm tốn – Bộ Tài Chính chuyên gia lựa chọn để thiết kế biên soạn Sổ tay Hướng dẫn Triển khai hoạt động KTNB Sổ tay xây dựng với mục đích giúp doanh nghiệp tăng cường công tác quản trị doanh nghiệp thông qua việc thiết lập triển khai chức giám sát nội độc lập hiệu Sổ tay khuyến khích áp dụng cho doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế khác Việt Nam, đặc biệt cho doanh nghiệp đại chúng niêm yết thị trường chứng khoán Nội dung Sổ tay dựa chuẩn mực hướng dẫn kỹ thuật Hiệp hội Kiểm toán viên Nội (Khung Hướng dẫn Thực hành Chuyên môn KTNB – IPPF) kết hợp với thực tiễn kiểm toán nội Việt Nam Các doanh nghiệp tổ chức phi lợi nhuận khác khuyến khích tham khảo nội dung hướng dẫn Sổ tay cách có chọn lọc với điều chỉnh cần thiết cho mục đích để triển khai hoạt động KTNB Sổ tay cần bổ sung cụ thể hóa thành quy chế, sách, quy định quy trình chi tiết phù hợp với đặc thù đơn vị Sổ tay cung cấp thông tin nguyên tắc liên quan đến chức hoạt động KTNB doanh nghiệp như: chức năng, nhiệm vụ, tổ chức trọng tâm KTNB, chiến lược, kế hoạch bước xây dựng, quản lý triển khai chức hoạt động KTNB vv… Sổ tay biên soạn với tham gia chuyên gia Ngân hàng Thế giới Vụ Chế độ Kế toán Bộ Tài Chính gồm Phạm Văn Cung (Chuyên gia Quản lý tài cao cấp, Ngân hàng Thế giới) Hồng Đức Hùng (Chuyên gia Ngân hàng Thế giới, Phó Tổng Giám đốc PwC Việt Nam) Lê Thị Tuyết Nhung (Vụ phó, Vụ Chế độ Kế tốn, Kiểm tốn – Bộ Tài Việt Nam) giám sát đạo chung Ousmane Dione (Giám đốc Quốc gia, Ngân hàng Thế giới Việt Nam), Roberto Tarallo (Chủ nhiệm chuyên môn PRMM, Ngân hàng Thế giới), Vũ Đức Chính (Vụ trưởng, Vụ Chế độ Kế tốn, Kiểm tốn – Bộ Tài Việt Nam) Sổ tay hồn thiện với hợp tác đóng góp ý kiến chuyên môn chuyên viên Vụ Chế độ Kế tốn, Kiểm tốn – Bộ Tài Việt Nam, chuyên gia từ tổ chức doanh nghiệp có liên quan quan tâm đến nội dung Sổ tay có trích dẫn tham chiếu đến số tài liệu ấn quan, tổ chức quốc tế liên quan đến chuyên mơn quản trị kiểm tốn nội cho mục đích nghiên cứu tham khảo Các tài liệu tham chiếu trích dẫn thuộc quyền quan tổ chức phát hành, thông tin đầy đủ cần xem xét từ nguồn tài liệu gốc cần thiết Các thuật ngữ Khung Quy Định Chính sách Thực hành Chun mơn Kiểm tốn nội Quốc tế (IPPF International Professional Practices Framework) Đây Khung Quy Định hướng dẫn tổng quan kiểm toán nội bao hàm hướng dẫn có hiệu lực Viện Kiểm toán viên nội ban hành Chuẩn mực Là cơng bố mang tính chun mơn Ban soạn thảo Chuẩn mực Kiểm toán nội Quốc tế ban hành mơ tả u cầu cho việc triển khai thực cách tổng thể hoạt động kiểm toán nội cho việc đánh giá cơng tác kiểm tốn nội Viện Kiểm toán viên Nội (IIA - Institute of Internal Auditors) Là tổ chức tồn cầu có uy tín vai trị ban hành hướng dẫn chun mơn, Viện Kiểm toán viên Nội cung cấp cho kiểm tốn nội tồn thể giới hướng dẫn có hiệu lực bao gồm hướng dẫn bắt buộc hướng dẫn mang tính khuyến khích trình bày IPPF Dịch vụ Kiểm toán nội Là việc kiểm tra khách quan chứng nhằm đưa đánh giá độc lập quy trình quản trị, quy trình quản lý rủi ro quy trình kiểm sốt đơn vị Ví dụ kiểm tốn tài chính, kiểm tốn hoạt động, kiểm tốn tn thủ, kiểm toán an ninh hệ thống, rà soát đặc biệt (due diligence) Dịch vụ Tư vấn Là hoạt động tư vấn khách hàng hoạt động liên quan khác có chất phạm vi công việc thỏa thuận với khách hàng nhằm tạo thêm giá trị cải tiến quy trình quản trị, quy trình quản lý rủi ro, quy trình kiểm sốt mà kiểm tốn viên nội không đảm nhiệm trách nhiệm quản lý Ví dụ tư vấn pháp chế, tư vấn quản lý, hướng dẫn triển khai đào tạo Cuộc kiểm tốn tư vấn Là nhiệm vụ, cơng việc hoạt động rà soát cụ thể giao cho kiểm tốn nội ví dụ kiểm tốn, rà soát việc tự đánh giá kiểm soát, kiểm tra phát gian lận tư vấn Một kiểm tốn tư vấn bao gồm nhiều nhiệm vụ nhiều hoạt động thiết kế nhằm đạt loạt mục tiêu cụ thể có liên quan đến Chức kiểm toán nội (KTNB) Được dùng để phòng, ban, đội ngũ chuyên gia đối tác chuyên nghiệp khác cung cấp dịch vụ tư vấn kiểm toán cách độc lập khách quan thiết lập nhằm tạo thêm giá trị cải thiện hoạt động đơn vị Chức kiểm toán nội giúp đơn vị đạt mục tiêu thơng qua việc tiếp cận cách có hệ thống có nguyên tắc nhằm đánh giá cải thiện hiệu quy trình quản trị, quy trình quản lý rủi ro quy trình kiểm soát Hội đồng Quản trị (HĐQT) Là thuật ngữ dùng chung để nhóm cá nhân chịu trách nhiệm quản trị cấp cao doanh nghiệp bao gồm việc định hướng hoặc/và giám sát hoạt động đơn vị nhận báo cáo lãnh đạo đơn vị Tùy theo loại doanh nghiệp mà chức hội đồng quản trị, hội đồng thành viên, hội đồng giám sát, lãnh đạo quan lập pháp tổ chức nhà nước có thẩm quyền, hội đồng giám quản, hội đồng ủy thác đơn vị phi lợi nhuận tổ chức cấp quản trị cao ủy quyền thực số chức định (ví dụ ủy ban kiểm tốn vv) Mặc dù việc tổ chức quản trị khác thể chế khu vực, chức thường bao gồm thành viên đội ngũ lãnh đạo, điều hành đơn vị Căn vào thực tiễn Việt Nam, HĐQT thường với Ban Kiểm soát (BKS) thuật ngữ kép HĐQT/BKS để chức giám sát, quản trị định hướng mặt chuyên môn cho hoạt động KTNB doanh nghiệp Định nghĩa xác thuật ngữ phụ thuộc vào hình thức tổ chức báo cáo trách nhiệm chuyên môn doanh nghiệp (xem thêm Mục II.1 Chương I Sổ tay) Sự suy giảm Sự suy giảm tính độc lập mặt tổ chức tính khách quan cá nhân bao gồm xung đột lợi ích, hạn chế phạm vi công việc, truy cập tài liệu, tiếp cận nhân sự, tài sản hạn chế nguồn lực (tài chính) Tính độc lập Là việc hoạt động KTNB đối mặt với điều kiện dẫn đến việc kiểm tốn nội khơng thực trách nhiệm cách khơng thiên vị Tính Khách quan Là tính cơng tâm thể q trình triển khai kiểm tốn tư vấn theo phương thức qua kiểm toán viên nội tin tưởng vào kết làm việc mà khơng có thỏa hiệp chất lượng công việc thực Tính khách quan u cầu kiểm tốn viên nội không bị tác động yếu tố khác đưa đánh giá chuyên môn vấn đề kiểm tốn Quy tắc Đạo đức Nghề nghiệp Quy tắc Đạo đức Nghề nghiệp Viện Kiểm toán viên Nội đưa Nguyên tắc phù hợp với chuyên môn thực hành kiểm toán nội Quy định Ứng xử cho kiểm toán viên nội Quy tắc Đạo đức áp dụng cho đối tác thể nhân cung cấp dịch vụ kiểm tốn nội Mục đích Quy tắc Đạo đức nhằm tăng cường văn hóa đạo đức ứng xử nghề kiểm tốn nội phạm vi tồn cầu COSO - The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission) Là Uy ban tổ chức tài trợ hình thành theo sáng kiến năm tổ chức Hiệp hội Kế toán Hoa Kỳ (American Accounting Association), Hội Kế tốn viên cơng chứng Hoa Kỳ (American Institute of CPAs, Tổ chức Giám đốc điều hành Tài Thế giới (Financial Executives International), Hội Kế tốn viên Quản trị (The Association of Accountant and Financial Professionals in Business) Viện Kiểm toán viên nội (The Institute of Internal Auditors) Ủy ban chuyên trách vấn đề xây dựng khung quy định hướng dẫn quản lý rủi ro, kiểm sốt nội phịng chống gian lận PHẦN TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN NỘI BỘ CHƯƠNG I NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA ĐIỀU LỆ KIỂM TOÁN NỘI BỘ Mỗi doanh nghiệp phải xây dựng điều lệ/quy chế kiểm toán nội (“KTNB”) phù hợp với đặc thù hoạt động đơn vị tuân thủ quy định pháp luật hành với hướng dẫn bắt buộc IIA Hình thức nội dung quy chế KTNB tùy thuộc vào quy mô cấu hoạt động KTNB mức độ phức tạp nhiệm vụ KTNB Trưởng KTNB có trách nhiệm xây dựng quy chế KTNB để trình Hội đồng quản trị (“HĐQT”)/Ban kiểm sốt (“BKS”) phê duyệt Quy chế KTNB bao gồm mục sau: Mục tiêu phạm vi KTNB - Trình bày định nghĩa, mục tiêu chung, mục đích vai trị hoạt động KTNB, chất hoạt động kiểm toán hoạt động tư vấn Các mục tiêu KTNB có cân nhắc đến mục tiêu doanh nghiệp kỳ vọng lãnh đạo doanh nghiệp HĐQT Vị trí nhiệm vụ chức KTNB - Xác định chế báo cáo trưởng KTNB, theo trưởng KTNB báo cáo trách nhiệm chuyên môn cho HĐQT/BKS báo cáo hành cho lãnh đạo đơn vị Mục chi tiết theo trách nhiệm chuyên môn phê duyệt điều lệ kế hoạch KTNB; bổ nhiệm, miễn nhiệm định mức lương, thưởng trưởng KTNB; trách nhiệm hành liên quan đến hoạt động KTNB kênh thông tin hỗ trợ KTNB đơn vị, phê duyệt hành nhân KTNB ngân sách phân bổ cho KTNB Quyền hạn chức KTNB - Xác định quyền truy cập không hạn chế vào sổ sách, chứng từ, tiếp cận nhân tài sản hoạt động KTNB để triên khai nhiệm vụ giao đồng thời cam kết trách nhiệm bảo vệ tài sản bảo mật liên quan Trách nhiệm chức KTNB - Thảo luận trách nhiệm KTNB, ví dụ xác định phạm vi đánh giá, xây dựng xin phê duyệt kế hoạch kiểm toán, đánh giá việc thực KTNB, trao đổi kết KTNB, cung cấp báo cáo kiểm toán, giám sát việc triển khai hoạt động ứng phó lãnh đạo đơn vị Yêu cầu trình độ chun mơn nhân kiểm tốn - Nêu rõ u cầu trình độ chun mơn theo quy định hành vị trí cụ thể hoạt động KTNB Quy tắc đạo đức nghề nghiệp, Chuẩn mực/hướng dẫn thực KTNB - Giới thiệu Quy tắc đạo đức nghề nghiệp, Chuẩn mực KTNB hướng dẫn bắt buộc quan quản lý nhà nước ban hành Mối quan hệ chức KTNB với phận khác - Trình bày mối quan hệ với phận đơn vị đối tác bên doanh nghiệp liên quan đến công tác KTNB PHẦN TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN NỘI BỘ Các nguyên tắc độc lập, khách quan KTNB - Miêu tả tầm quan trọng tính độc lập khách quan hoạt động KTNB cách thức trình tiêu chí này, chẳng hạn khơng cho phép KTNB đảm nhận trách nhiệm quản lý có thẩm quyền hoạt động phận đối tượng KTNB Đảm bảo chất lượng hoạt động KTNB - Đề cập đến việc xác định kỳ vọng liên quan đến việc trì, đánh giá báo cáo kết chương trình đảm bảo nâng cao chất lượng áp dụng cho khía cạnh hoạt động KTNB Mục chữ ký - Trình bày thỏa thuận trưởng KTNB, đại diện ủy quyền HĐQT người trưởng KTNB báo cáo trực tiếp Các thành viên ký tên, ghi rõ chức vụ ngày tháng ký Tối thiểu hàng năm, trưởng KTNB phải đánh giá lại mức độ phù hợp mục tiêu, quyền hạn trách nhiệm KTNB quy định Điều lệ/Quy chế KTNB Trưởng KTNB có trách nhiệm báo cáo kết đánh giá lại với HĐQT/BKS lãnh đạo doanh nghiệp I Khái niệm kiểm toán nội Định nghĩa kiểm toán nội Theo Viện Kiểm toán nội (IIA), kiểm toán nội “một chức tư vấn chức đưa đảm bảo độc lập khách quan, thiết kế nhằm nâng cao giá trị nhằm hoàn thiện hoạt động đơn vị.” KTNB giúp doanh nghiệp đạt mục tiêu cách áp dụng phương pháp tiếp cận có nguyên tắc mang tính hệ thống nhằm đánh giá nâng cao hiệu quy trình quản lý rủi ro, quy trình kiểm sốt quy trình quản trị KTNB thực hoạt động kiểm tra, đánh giá tư vấn để đưa đảm bảo khuyến nghị quy trình trên, cụ thể sau: Tính hiệu hiệu suất quy trình quản trị doanh nghiệp áp dụng Tính hiệu hiệu suất quy trình quản lý rủi ro thực doanh nghiệp Việc hệ thống kiểm soát thiết kế đầy đủ phù hợp, vận hành hiệu nhằm phòng ngừa, phát xử lý rủi ro doanh nghiệp Việc đạt mục tiêu chiến lược, mục tiêu hoạt động, kế hoạch nhiệm vụ doanh nghiệp Các quy định bắt buộc 10 PHẦN CÁC PHỤ LỤC Phụ lục BẢNG PHÂN LOẠI KHẢ NĂNG XẢY RA Khả xảy Diễn giải Điểm Hiếm Vẫn nằm phạm vi xảy xảy xảy 10 năm lần Ít có khả Có thể xảy lúc khơng chắn Có thể Có thể xảy khả từ đến năm lần Nhiều khả Có thể xảy nhiều lần vòng 12 tháng Gần chắn Khả cao xảy vài lần năm tới 81 PHẦN CÁC PHỤ LỤC Phụ lục BẢNG PHÂN LOẠI ẢNH HƯỞNG CỦA RỦI RO Ảnh hưởng Điểm Diễn giải Không trọng yếu - Tổn thất không đáng kể tài - Ảnh hưởng khơng đáng kể hoạt động - Ít có khả ảnh hưởng đến danh tiếng doanh nghiệp Thứ yếu - Vừa phải Lớn Trọng yếu Tổn thất tài mức thấp doanh nghiệp Gián đoạn tạm thời hoạt động Gián đoạn lâu dài hoạt động bổ trợ Thơng tin báo chí khơng tích cực mức hạn chế - Tổn thất tài mức vừa phải doanh nghiệp - Gián đoạn lớn hoạt động - Thơng tin báo chí khơng tích cực - Tổn thất tài mức lớn doanh nghiệp Dừng hoạt động Thơng tin báo chí khơng tích cực lan rộng Bị khoản phạt lớn hoặc/và bị kiện tụng - Tổn thất tài mức trọng yếu doanh nghiệp Hoạt động bị ngừng trệ lâu dài Thơng tin báo chí khơng tích cực lan rộng, liên tục Tổn hại nghiêm trọng đến danh tiếng doanh nghiệp Bị khoản phạt lớn bị kiện tụng 82 PHẦN CÁC PHỤ LỤC Phụ lục BẢNG ĐÁNH GIÁ MỨC ĐỘ RỦI RO Các mức độ đánh giá rủi ro gồm có: thấp, thấp, trung bình, cao, cao Ảnh hưởng Rất thấp Rất thấp Thấp Thấp Trung bình Rất thấp Thấp Thấp Trung bình Cao Khả xảy Thấp Thấp Trung bình Cao Rất cao Thấp Trung bình Cao Rất cao Rất cao Trung bình Cao Rất cao Rất cao Rất cao 83 PHẦN CÁC PHỤ LỤC Phụ lục Ví dụ minh họa - BẢNG TỔNG HỢP RỦI RO VÀ KIỂM SỐT Kỳ kiểm tốn: ………………………………………… Số tham chiếu: ………… Đối tượng kiểm toán: ………………………………… Rủi ro Mục tiêu Chủ thể Kiểm sốt mơ tả Ảnh hưởng Khả xảy Mức độ rủi ro Người lập biểu …………………………………… Ngày ……………………………………………… Người soát xét …………………………………… Ngày ……………………………………………… 84 Phản hồi Mô tả Đánh giá Thử nghiệm Kết Kết luận Tài liệu tham chiếu PHẦN CÁC PHỤ LỤC Phụ lục BẢNG PHÂN LOẠI ĐÁNH GIÁ KIỂM SỐT Đánh giá kiểm Diễn giải sốt nội Hiệu Kiểm soát nội đánh giá đầy đủ, phù hợp hiệu để đưa đảm bảo rủi ro quản lý mục tiêu đạt Phát số điểm yếu cụ thể kiểm soát nội nhìn chung kiểm sốt Cần có số đánh giá đầy đủ, phù hợp hiệu để đưa đảm bảo rủi ro cải tiến quản lý mục tiêu đạt Phát số điểm yếu cụ thể kiểm soát nội kiểm soát đánh giá Cần có cải tiến khơng có khả đưa đảm bảo rủi ro quản lý mục tiêu đạt Khơng hiệu Kiểm sốt nội không đánh giá đầy đủ, phù hợp hiệu để đưa đảm bảo rủi ro quản lý mục tiêu đạt 85 PHẦN CÁC PHỤ LỤC Phụ lục GỢI Ý MỘT SỐ NỘI DUNG CHÍNH CỦA BẢNG TỔNG HỢP CHIẾN LƯỢC KTNB I Tầm nhìn (Cập nhật tầm nhìn nhất) II Nhiệm vụ (Tóm tắt nhiệm vụ chính) III Kỳ vọng bên hoạt động KTNB (Tóm tắt kỳ vọng HĐQT, lãnh đạo đơn vị bên liên quan hoạt động KTNB) IV Các yếu tố thành công cốt lõi (Liệt kê yếu tố thành công cốt lõi, yếu tố trình bày chi tiết phần sau) V Bảng phân tích điểm yếu, điểm mạnh, hội mối nguy (rủi ro) Điểm mạnh Điểm yếu (Những đặc điểm hoạt động KTNB (Những đặc điểm hoạt động kiểm toán hỗ trợ chiến lược kiểm tốn) cản trở việc đạt chiến lược kiểm toán) Cơ hội (Các yếu tố bên ngồi hoạt động kiểm tốn khiến nhu cầu kiểm toán/tư vấn tăng lên hoạt động KTNB tốt lên) VI Các đề xuất hoạt động KTNB 86 Mối nguy (Các yếu tố bên hoạt động kiểm tốn khiến nhu cầu kiểm tốn/tư vấn giảm đi, cản trở việc đạt chiến lược kiểm toán) PHẦN CÁC PHỤ LỤC Yếu tố thành cơng Đề xuất Phân tích điểm yếu Phân tích hội Mục tiêu Cơng việc Thời gian Nguồn lực Yếu tố thành công Đề xuất Phân tích điểm yếu Phân tích hội Mục tiêu Cơng việc Thời gian Nguồn lực 87 PHẦN CÁC PHỤ LỤC Phụ lục BẢNG TỔNG HỢP CÁC HOẠT ĐỘNG KTNB ĐỀ XUẤT TRIỂN KHAI TRONG NĂM…… Kỳ kiểm toán…………… Số tham chiếu …………… Nội dung số Bản chất hoạt động Căn đề xuất Kiểm toán/tư vấn - Mức độ rủi ro - Lần kiểm toán gần - Thay đổi nhân chủ chốt - Các khác Mục tiêu Mục tiêu cụ thể hoạt động đề xuất Phạm vi Phạm vi hoạt động đề xuất Nguồn lực - Bao gồm nguồn lực nhân sự, công nghệ ngân sách - Nguồn lực đơn vị Thời gian Thời gian bắt đầu triển khai thời hạn dự kiến hoàn thành Nội dung số Bản chất hoạt động Căn đề xuất Mục tiêu Phạm vi Nguồn lực Thời gian 88 PHẦN CÁC PHỤ LỤC Phụ lục Ví dụ minh họa – BÁO CÁO KẾT QUẢ KIỂM TỐN NỘI BỘ PHẦN I - TĨM TẮT Mục tiêu kiểm toán (Các mục tiêu cụ thể kiểm toán) Phạm vi kiểm toán (Phạm vi kiểm toán liên quan đến mục tiêu cụ thể nêu trên) Giới thiệu đối tượng kiểm toán (Tóm tắt thơng tin hoạt động/quy trình chọn để kiểm tốn) Kết luận (Tóm tắt kết thu từ kiểm toán kết luận mục tiêu kiểm toán) Ý kiến kiểm tốn (Ý kiến kiểm tốn hoạt động/quy trình kiểm toán) Phản hồi ban quản lý (Ý kiến ban quản lý kế hoạch hành động khắc phục, sửa chữa phát kiểm toán) PHẦN II - CHI TIẾT Bảng tổng hợp phát Số tham Phát chiếu Mức độ hưởng 89 ảnh PHẦN CÁC PHỤ LỤC (tiêu đề cho phát hiện) (Mức độ rủi ro) (Trình bày chi tiết phát hiện) Số tham chiếu tiêu đề phát (Lấy từ bảng tóm tắt trên) Mức độ ảnh hưởng (Lấy từ bảng tóm tắt trên) Phát (Mô tả phát hiện, nguyên nhân gây chuẩn mực, quy định tham chiếu) Khuyến nghị (Trình bày rủi ro phát khuyến nghị cải tiến) Phản hồi cấp quản lý (Phản hồi cấp quản lý chịu trách nhiệm phát nêu) Biện pháp khắc phục (Biện pháp, hành động khắc phục, sửa chữa phát kiểm toán cấp quản lý thực hiện) Người chịu trách nhiệm (Người chịu trách nhiệm thực thi biện pháp khắc phục) Thời hạn (Thời hạn hoàn thành biện pháp khắc phục) 90 PHẦN CÁC PHỤ LỤC Phụ lục Ví dụ minh họa – BẢNG TỔNG HỢP GIÁM SÁT TRIỂN KHAI ỨNG PHÓ Kỳ kiểm toán…………… Chủ thể Phát Số tham chiếu …………… Mức độ Khuyến rủi ro nghị (Hoạt (Mô tả (Mức động/quy tóm tắt rủi ro trình phát hiện) kiểm phát tốn) hiện) (Trình bày khuyến nghị cải tiến) Biện pháp Thời khắc phục hạn (Biện pháp, hành động khắc phục, sửa chữa phát kiểm toán cấp quản lý thực hiện) Chú ý: Tình trạng là: - Chưa bắt đầu triển, Đang triển khai, Đã hoàn thành chưa xác nhận, Đã hoàn thành xác nhận, Hủy bỏ Từ chối triển khai Người lập biểu …………………………………… Ngày ……………………………………………… Người sốt xét …………………………………… 91 (Thời hạn hồn thành biện pháp khắc phục) Người Tình chịu trách trạng nhiệm (Người chịu trách nhiệm thực thi biện pháp khắc phục) (Xem phần ý dưới) Tài liệu tham chiếu PHẦN CÁC PHỤ LỤC Ngày ……………………………………………… Phụ lục 10 Ví dụ minh họa – BẢNG ĐÁNH GIÁ RỦI RO GIAN LẬN Kỳ kiểm toán…………… Chủ thể Số tham chiếu …………… Các biện Mô tả rủi ro pháp kiểm Giám sát gian lận sốt (Hoạt (Mơ tả tóm động/quy tắt rủi ro trình gian lận) đánh giá) (Các kiểm sốt doanh nghiệp áp dụng để ngăn chặn rủi ro gian lận) (Các chức giám sát liên quan hoạt động/quy trình) Người lập biểu …………………………………… Ngày ……………………………………………… Người sốt xét …………………………………… Ngày ……………………………………………… 92 Khả Ảnh hưởng xảy (Đánh giá khả xảy theo bảng phân loại khả xảy doanh nghiệp áp dụng) (Đánh giá ảnh hưởng rủi ro theo bảng phân loại khả xảy doanh nghiệp áp dụng) Tài liệu tham chiếu PHẦN CÁC PHỤ LỤC Phụ lục 11 GỢI Ý VỀ MỘT SỐ NHỮNG VẤN ĐỀ CẦN XEM XÉT KHI XÂY DỰNG BẢNG CÂU HỎI RỦI RO GIAN LẬN 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 Chính sách chương trình phịng ngừa điều tra gian lận bao gồm xử lý gian lận Các quy định pháp luật liên quan đến gian lận Đường dây nóng báo cáo gian lận Chính sách việc phát báo cáo dấu gian lận (whistle blower policy) Các trách nhiệm liên quan đến phòng ngừa điều tra gian lận quy định điều lệ, quy chế quy định khác Vai trò KTNB liên quan đến gian lận quy định điều lệ, quy chế quy định khác Kỹ điều tra gian lận đơn vị Quy tắc đạo đức nghề nghiệp Quy trình đánh giá rủi ro gian lận đơn vị thực Việc đánh giá rủi ro gian lận phòng ban, đơn vị thực riêng biệt ghi chép lại Việc cân nhắc kết đánh giá rủi ro gian lận kế hoạch KTNB Tập huấn liên quan đến gian lận Các cơng cụ phát hiện, phịng ngừa điều tra gian lận Đánh giá định kỳ tính hiệu kiểm sốt nội gian lận Phân công phân nhiệm thẩm quyền phê duyệt, giữ tài sản, ghi chép báo cáo giao dịch Cơng tác rà sốt, đối chiếu xác nhận Các công cụ, hệ thống phần mềm kiểm tra tự động phát gian lận Trao đổi HĐQT bên liên quan đến gian lận Kiểm tra lý lịch nhân viên, đặc biệt vị trí tin tưởng 93 PHẦN CÁC PHỤ LỤC Phụ lục 12 PHÂN TÍCH CĂN NGUYÊN – PHƯƠNG PHÁP SỬ DỤNG CÂU HỎI “TẠI SAO?” Phương pháp phân tích nguyên sử dụng câu hỏi “Tại sao?” phương pháp đơn giản mà lại nhanh chóng hướng người sử dụng đến gốc rễ vấn đề cần tìm hiểu Phương pháp cách đặt câu hỏi “Tại sao” vấn đề xảy tìm kiếm câu trả lời vào việc thực xảy xảy Q trình hỏi đáp tiếp tục tìm nguyên nhân gốc rễ vấn đề, xa xác định biện pháp khắc phục, sửa chữa vấn đề Phương pháp cơng cụ có tính linh hoạt cao, thực tiễn, dễ sử dụng thích hợp với vấn đề từ đơn giản đến khó vừa phải Với vấn đề phức tạp sử dụng cách tiếp cận chi tiết việc sử dụng câu hỏi “Tại sao” cung cấp hiểu biết hữu ích 94 PHẦN CÁC PHỤ LỤC Phụ lục 13 PHÂN TÍCH CĂN NGUYÊN – BIỂU ĐỒ PARETO Biểu đồ Pareto dạng biểu đồ trực quan, hỗn hợp gồm có biểu đồ dạng cột kết hợp với đồ thị đường cong để thể mối quan hệ nguyên nhân kết Biểu đồ Pareto biểu diễn nguyên nhân vấn đề xếp theo mức độ giảm dần Ví dụ minh họa - Biểu đồ Pareto số lượng lỗi dịch vụ 40 120% 35 100% 30 80% 25 20 60% 15 40% Số lượng lỗi Tỷ lệ % 10 20% - 0% Lỗi tiếp Lỗi xử lý Lỗi thời Lỗi thất Lỗi khác nhận hồ hồ sơ gian xử lạc hồ sơ lý hồ sơ sơ Biểu đồ sử dụng làm tập trung giải vấn đề, nguyên nhân ảnh hưởng lớn tìm hội cải tiến Do biểu đồ Pareto mang ý nghĩa quan trọng việc giúp chuẩn bị nguồn lực thích hợp, giải vấn đề hiệu quả, tối ưu hóa việc giải vấn đề xác, hiệu quả, tiết kiệm tiền bạc thời gian Biểu đồ Parteto cho công cụ trao đổi thông tin hiệu để giúp Lãnh đạo cấp cao người khác hiểu rõ bạn ưu tiên chọn triển khai hoạt động kết mong đợi Biểu đồ Pareto xây dựng Excel, minh họa độ thị cột, thể mối quan hệ nguyên nhân kết 95 ... chế KTNB Phê duyệt kế hoạch KTNB hàng năm Phê duyệt ngân sách kế hoạch nguồn lực KTNB hàng năm Bổ nhiệm miễn nhiệm trưởng KTNB Phê duyệt mức lương trưởng KTNB Báo cáo vấn đề thực kế hoạch KTNB. .. Quy chế KTNB bao gồm mục sau: Mục tiêu phạm vi KTNB - Trình bày định nghĩa, mục tiêu chung, mục đích vai trị hoạt động KTNB, chất hoạt động kiểm toán hoạt động tư vấn Các mục tiêu KTNB có cân... điều lệ kế hoạch KTNB; bổ nhiệm, miễn nhiệm định mức lương, thưởng trưởng KTNB; trách nhiệm hành liên quan đến hoạt động KTNB kênh thông tin hỗ trợ KTNB đơn vị, phê duyệt hành nhân KTNB ngân sách