Nghiên cứu giải pháp hoàn thiện hoạt động kiểm toán nội bộ tại các doanh nghiệp trong tập đoàn công nghệp than khoáng sản việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ðÀO TẠO TRƯỜNG ðẠI HỌC MỎ - ðỊA CHẤT ðẶNG QUỐC DŨNG NGHIÊN CỨU GIẢI PHÁP HỒN THIỆN HOẠT ðỘNG KIỂM TỐN NỘI BỘ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP TRONG TẬP ðỒN CƠNG NGHIỆP THAN - KHỐNG SẢN VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ HÀ NỘI - 2010 BỘ GIÁO DỤC VÀ ðÀO TẠO TRƯỜNG ðẠI HỌC MỎ - ðỊA CHẤT ðẶNG QUỐC DŨNG NGHIÊN CỨU GIẢI PHÁP HỒN THIỆN HOẠT ðỘNG KIỂM TỐN NỘI BỘ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP TRONG TẬP ðỒN CƠNG NGHIỆP THAN - KHOÁNG SẢN VIỆT NAM Chuyên ngành : Kinh tế Công nghiệp Mã số : 60.31.09 LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ Ng−êi h−íng dÉn khoa häc TS ðặng Huy Thái HÀ NỘI - 2010 LỜI CAM ðOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực chưa cơng bố cơng trình khác Tác giả luận văn ðặng Quốc Dũng MỤC LỤC LỜI CAM ðOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT MỞ ðẦU Chương TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN NỘI BỘ .4 1.1 Các khái niệm chung 1.1.1 Khái niệm kiểm toán nội .4 1.1.2 Vai trị chức kiểm tốn nội 11 1.2 Hệ thống kiểm soát nội - ðối tượng giám sát Kiểm toán nội 12 1.2.1 ðịnh nghĩa kiểm soát nội 12 1.2.2 Các phận cấu thành hệ thống kiểm soát nội 13 1.3 Tổ chức hoạt động Kiểm tốn nội 14 1.3.1 Nguyên tắc tổ chức máy kiểm toán nội .14 1.3.2 Tiêu chuẩn thiết lập máy kiểm toán nội 15 1.3.3 Quan điểm tổ chức máy kiểm tốn nội .18 1.3.4 Mơ hình tổ chức 19 1.3.5 Cơ cấu máy kiểm toán nội 22 1.3.6 Xây dựng quy chế kiểm toán nội .23 1.3.7 Kiểm toán viên nội 23 1.4 Quy trình kiểm tốn nội 25 1.4.1 Lập kế hoạch kiểm toán .25 1.4.2 Thực kiểm toán 30 1.4.3 Báo cáo kiểm toán 33 1.4.4 Theo dõi sau kiểm toán 33 1.5 Các chuẩn mực thực hành nghề nghiệp kiểm toán nội quốc tế IIA ban hành 34 1.5.1 Các chuẩn mực chung (Chuẩn mực Attribute) 35 1.5.2 Các chuẩn mực thực hành (chuẩn mực Peformance) 35 Chương THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP TRONG TẬP ðOÀN TKV 36 2.1 Lịch sử phát triển kiểm toán nội Việt nam 36 2.2 So sánh định 832/TC/Qð-CðKT ngày 28/10/199 Bộ Tài với chuẩn mực kiểm toán nội IIA 40 2.3 Khảo sát việc áp dụng kiểm toán nội Doanh nghiệp Tập đồn Cơng nghiệp Than - Khống sản Việt nam .42 2.4 ðánh giá chung thực trạng áp dụng kiểm toán nội Doanh nghiệp Tập đồn Cơng nghiệp Than - Khống sản Việt nam 53 2.4.1 Về hệ thống kiểm soát nội 53 2.4.2 Về tổ chức kiểm toán nội doanh nghiệp 55 2.4.3 Về mối quan hệ với kiểm toán viên nội doanh nghiệp 61 2.5 Những tốn hoạt động kiểm tốn nội Doanh nghiệp Tập đồn Cơng nghiệp Than - Khống sản Việt nam số nguyên nhân .62 Chương MỘT SỐ GIẢI PHÁP ðỂ HOÀN THIỆN HOẠT ðỘNG KIỂM TOÁN NỘI BỘ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP TRONG TẬP ðỒN CƠNG NGHIỆP THAN KHỐNG SẢN VI ỆT NAM 66 3.1 Sự cần thiết việc hồn thiện hệ thống kiểm tốn nội doanh nghiệp TKV 66 3.2 Phương hướng hoàn thiện hệ thống kiểm toán nội doanh nghiệp TKV 70 3.3 Các giải pháp hoàn thiện hoạt ñộng kiểm toán nội doanh nghiệp TKV 71 3.3.1 Giải pháp ngắn hạn 71 3.3.2 Giải pháp dài hạn 76 KẾT LUẬN 85 TÀI LIỆU THAM KHẢO 86 PHỤ LỤC .87 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BGð Ban giám ñốc BTC Bộ tài CðKT Chế độ Kế tốn CP Chính phủ DN Doanh nghiệp Gð Giám ñốc HðQT Hội ñồng quản trị IIA Institute of Internal Auditors ( Hiệp hội Kiểm toán nội Mỹ) KTNB Kiểm toán nội KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên Nð Nghị ñịnh NHNN Ngân hàng nhà nước Qð Quyết ñịnh PGð Phó Giám đốc TC Tài TKV Tập đồn Cơng nghiệp Than - Khống sản Viết nam TT Thơng tư TTg Thủ tướng TNHH Trách nhiệm hữu hạn XHCN Xã hội chủ nghĩa MỞ ðẦU Tính cấp thiết ñề tài Kiểm toán nội phận quan trọng hệ thống kiểm soát nội đơn vị, có chức kiểm tra, đánh giá tính phù hợp, hiệu quả, tuân thủ pháp luật quy định hệ thống kế tốn hệ thống kiểm soát Trên giới, kiểm toán nội đời vào năm 1941 Mỹ Sau phát triển lan rộng khắp nước giới Ở Việt Nam, kiểm toán nội ñời năm 1996, ñánh dấu Nghị ñịnh 59 -CP ngày 3/10/1996 Chính phủ Tuy nhiên đến ngày 28/10/1997, quy chế kiểm tốn nội ñời ñịnh 832 - TC/Qð/CðKT Bộ Tài Mãi tới ngày 22/12/1998 Bộ Tài Chính có Thơng tư hướng dẫn sè 171/1998/TT-BTC thực kiểm tốn nội doanh nghiệp Nhà nước Hiện nay, Tập đồn Cơng nghiệp Than - Khống sản Việt nam, kiểm tốn nội triển khai rộng rãi hầu hết doanh nghiệp có quy mơ lớn ðã có nhiều đơn vị tổ chức thực tốt vai trị nhiệm vụ kiểm tốn nội Tuy nhiên, cịn nhiều đơn vị triển khai thực cịn mang tính hình thức, chưa thực thấy vị trí vai trị kiểm tốn nội nên thiếu quan tâm ñúng mức ñến hoạt ñộng kiểm tốn nội Vì vậy, việc tổ chức kiểm tốn nội số đơn vị cịn nhiều vấn ñề bất cập chưa phân ñịnh chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn kiếm toán tra; tổ chức hoạt động kiểm tốn nội thiếu tính tính chun nghiệp, chí cịn mang nhiều tính tự phát nên hiệu thu từ cơng tác kiểm tốn nội cịn hạn chế ðề tài "Nghiên cứu giải pháp hoàn thiện hoạt ñộng kiểm toán nội doanh nghiệp Tập đồn cơng nghiệp Than - Khống sản Việt Nam" ñược tác giả nghiên cứu nhằm góp phần vào việc nâng cao chất lượng cơng tác kiểm tốn kế tốn nội doanh nghiệp Tập đồn cơng nghiệp Than - Khống sản Việt nam Mục tiêu nghiên cứu Nâng cao lý luận kiểm toán nội mà cụ thể kiến thức tổ chức kiểm tốn nội cho thân tác giả Kết hợp lý luận thực tiễn tổ chức kiểm toán nội doanh nghiệp Tập đồn Cơng nghiệp Than - Khống sản Việt nam để hồn thiện tổ chức kiểm tốn nội Phương pháp nghiên cứu Luận văn kết hợp nhiều phương pháp bao gồm: Phương pháp vật biện chứng; phương pháp thu thập chứng thực tế, phương pháp phân tích, thống kê ðối tượng phạm vi nghiên cứu Lý luận tổ chức kiểm toán nội thực tế tổ chức kiểm toán nội doanh nghiệp Tập đồn Cơng nghiệp Than - Khống sản Việt nam từ đưa giải pháp hồn thiện tổ chức kiểm toán nội doanh nghiệp ðóng góp luận văn ðề xuất giải pháp ngắn hạn dài hạn nhằm hoàn thiện hoạt động kiểm tốn nội doanh nghiệp Tập đồn Cơng nghiệp Than Khống sản Việt nam , từ nâng cao hiệu quản lý sản xuất kinh doanh Ngoài tác giả mong muốn đề tài đóng góp phần lý luận cho việc hồn thiện tổ chức kiểm tốn nội doanh nghiệp Việt Nam nói chung Kết cấu luận văn Luận văn ñược chia làm Chương: Chương 1: Tổng quan kiểm toán nội Chương 2: Thực trạng tổ chức kiểm toán nội doanh nghiệp Tập đồn Cơng nghiệp Than - Khoáng sản Việt nam Chương 3: Một số giải pháp hồn thiện hệ thống kiểm tốn nội doanh nghiệp Tập đồn Cơng nghiệp Than - Khoáng sản Việt nam Chương TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN NỘI BỘ 1.1 Các khái niệm chung 1.1.1 Khái niệm kiểm toán nội 1.1.1.1 Bối cảnh lịch sử kiểm toán nội Kiểm toán nội xuất thực tế kết nảy sinh từ nhu cầu công tác quản lý tổ chức, nhằm thẩm tra ñánh giá lại mà ñơn vị ñã làm Một nghiệp vụ phát sinh ngày nhiều phức tạp, nhu cầu phát triển thành ñòi hỏi phải thành lập phận thực chức kiểm toán nội bộ, chịu trách nhiệm kiểm tra báo cáo lại cho người chủ, tài sản đơn vị có bảo vệ tốt khơng, có quy tắc, quy phạm đơn vị có tn thủ khơng, sổ sách tài có ghi chép đầy đủ khơng Bên cạnh đó, phận cịn có nhiệm vụ phát gian lận giữ gìn thứ nguyên vẹn Trên phạm vi rộng Kiểm tốn nội cịn coi mở rộng mối liên hệ chặt chẽ với hoạt ñộng kiểm tốn viên bên ngồi Theo thời gian, họat động tổ chức không ngừng tăng lên khối lượng mức ñộ phức tạp Những người quản lý chịu sức ép nặng nề họ ñã sử dụng kiểm tốn nội vũ khí lợi hại Nếu trước đây, kiểm tốn nội hướng nhiều vào kế tốn, ngày nay, có xu hướng khơng kiểm tốn vào lĩnh vực tài mà cịn mở rộng đến lĩnh vực phi tài 1.1.1.2 Sơ lược giai ñoạn phát triển kiểm toán nội giới Kiểm tốn nội đời vào năm 1941 Mỹ, sau phát triển lan rộng khắp nước giới ðiều ñáng ghi nhận hoạt động kiểm tốn nội giới ñã ñược chuyển ñổi từ việc kiểm tra chi tiết cấp 73 nghiệp có hiệu quả, an tồn, cấp quản lý thơng tin xác cấp 3.3.1.2 Hồn thiện đội ngũ kiểm tốn viên Về mặt chất lượng: Cần có quy chế rõ ràng, cụ thể yêu cầu trình ñộ, lực, tiêu chuẩn ñạo ñức nghề nghiệp kiểm toán viên nội Cụ thể cần bổ sung số điểm sau: Các kiểm tốn viên phải tốt nghiệp cử nhân chuyên ngành tài chính, ngân hàng, kinh tế… trở lên; Các kiểm toán viên phải ñược ñào tạo kỹ kiểm toán nội bộ; Có kinh nghiệm cơng tác ngành năm phải có kiến thức quản trị nghiệp vụ ñặc trưng doanh nghiệp Lĩnh vực hoạt động doanh nghiệp Tập đồn cơng nghiệp Than - Khống sản Việt nam khai thác ngồi trình độ chun mơn kiểm tốn viên nội cần phải có hiểu biết lĩnh vực sản xuất kinh doanh doanh nghiệp mà TKV lĩnh vực cơng nghệ sản xuất đầu tư xây dựng, ñây hai lĩnh vực chứa ñựng nhiều rủi ro doanh nghiệp TKV để nâng cao hiệu hoạt động kiểm tốn nội đội ngũ kiểm tốn viên nội doanh nghiệp TKV phải am hiểu phải ñược bồi dưỡng kiến thức lĩnh vực ðồng thời, vấn ñề ñào tạo ñào tạo lại ñược ñặt ñây ðào tạo lại có nghĩa kiểm tốn viên phải tham gia cập nhật khóa đào tạo nghiệp vụ doanh nghiệp để khơng bị lạc hậu so với nhân viên nghiệp vụ, ñồng thời phải liên tục cập thông tin pháp luật, văn ngành kiến thức khác ðào tạo ñây hàm ý ñào tạo chuyên ngành kiểm toán Hầu hết kiểm toán viên nội xuất phát từ phịng ban nghiệp vụ có bề dày kinh nghiệm chuyển sang Họ có nhiều kinh nghiệm ngành họ 74 chưa đào tạo kiểm tốn Khái niệm kiểm tốn cịn mẻ đội ngũ kiểm toán viên ðặc biệt số doanh nghiệp chưa có chương trình đào tạo chun sâu kiểm toán nội Do mà kỹ thuật kiểm toán, phương pháp nội dung kiểm toán nội phần lớn doanh nghiệp TKV dường kinh nghiệm tham khảo Do đó, việc tổ chức đào tạo thức kiểm tốn cho kiểm tốn viên u cầu khơng thể thiếu q trình ñào tạo ñội ngũ kiểm toán viên Trước mắt, đào tạo họ kiến thức loại hình kiểm tốn, nội dung kiểm tốn Mặt khác, nên khuyến khích kiểm tốn viên nội tham gia khóa học cấp chứng kiểm tốn viên Ban kiểm tốn nội Tập đồn ñứng tổ chức Về sách ñãi ngộ: Song song với việc phát triển đội ngũ kiểm tốn viên nội mặt chất lượng số lượng yếu tố khơng phần quan trọng để có đội ngũ kiểm tốn viên giỏi sách ñãi ngộ kiểm toán viên Bởi nay, kiểm toán viên ñược ñãi ngộ tương tự nhân viên nghiệp vụ Thậm chí có nơi kiểm tốn viên cịn hưởng mức lương thấp số nhân viên nghiệp vụ ðiều khơng tạo động lực cho kiểm tốn viên Cần có sách riêng cho kiểm tốn viên nội Ngoài lương áp dụng theo cấp bậc, chức vụ, cần quy định kiểm tốn viên hưởng phụ cấp trách nhiệm tương ứng với trình độ cống hiến 3.3.1.3 Phối hợp lực lượng nội kiểm với ngoại kiểm Thơng thường, nhiệm vụ kiểm tốn nội nhân viên nội doanh nghiệp đảm nhận Cơng việc giao cho bên ngồi thực số lĩnh vực hoạt ủng nht ủnh, doanh nghiệp TKV lĩnh vực đầu tư xây dựng, kiểm tốn hiệu cơng tác đầu tư kiểm tốn nội thiếu chuyên gia lĩnh vực này, sau xem xét khả rủi ro hiệu kinh tế thấy điều chấp nhận 75 Hiện nay, lĩnh vực kiểm tốn IT cịn lĩnh vực mẻ hầu hết doanh nghiệp Do vậy, năm ñầu sau đại hóa tin học, doanh nghiệp thuê lực lượng ngoại kiểm ñể thực kiểm tốn lĩnh vực có xem xét đến mức độ rủi ro Các kiểm tốn viên khơng đồng thời kiểm toán viên kiểm toán toán năm doanh nghiệp Doanh nghiệp thuê chuyên gia tin học thực kiểm toán cử kiểm toán viên tham gia lập kế hoạch trình Ban lãnh đạo phê duyệt Kiểm tốn viên chuyên gia phải lập ñược báo cáo lĩnh vực kiểm toán kiểm toán viên tham gia phải có trách nhiệm kiểm tra lại kiến nghị có thực thực khơng Mặt khác, phận kiểm tốn nội sử dụng tài liệu chuyên môn, kết lực lượng ngoại kiểm sở phân tích, chọn lọc để vừa tránh trùng lập vừa đảm bảo tính độc lập khách quan lực lượng nội kiểm vốn yếu tố nội lực thường xun - để trì kỷ cương ñảm bảo cho hoạt ñộng lành mạnh doanh nghiệp Lực lượng ngoại kiểm ñây bao gồm Thanh tra ngành (ñối với doanh nghiệp nhà nước), quan thuế, Kiểm tốn độc lập…Với kết lực lượng ngoại kiểm, sở phân tích kết đó, kiểm tốn viên giảm bớt nhiều cơng đoạn tránh lãng phí thời gian Tuy nhiên cần có quy trình kiểm tốn nội lập kế hoạch kiểm toán riêng nhằm nâng cao chất lượng hiệu kiểm toán 3.3.1.4 Thực kiểm toán nội công ty chuyên cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp thơng qua hợp đồng cung cấp dịch vụ th ngồi Hiện có xu hướng ngày phát triển giới hoạt ñộng kiểm tốn nội thực cơng ty chuyên cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp thông qua hợp đồng cung cấp dịch vụ th ngồi ðối với Công ty cổ phần mà TKV giữ 51% vốn nhiều doanh nghiệp phận kiểm toán nội ghép chung vào Ban kiểm sốt nên 76 tách riêng phận kiểm toán nội áp dụng hình thức th kiểm tốn, hình thức mang lại lợi ích chung hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm tốn nội th ngồi đem lại cho nhóm người sau ñây doanh nghiệp: ðối với Ban kiểm tốn/ Hội đồng quản trị Hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm tốn nội th ngồi giúp xác định phân hạn rủi ro chiến lược rủi ro trọng yếu doanh nghiệp, ñưa ñảm bảo ñộc lập cho Hội ñồng quản trị, ñồng thời hỗ trợ doanh nghiệp việc ñưa quy ñịnh quản trị có ñược mức ñộ trách nhiệm cao hoạt động kiểm tốn nội ðối với Ban Giám ñốc Hợp ñồng cung cấp dịch vụ kiểm tốn nội th ngồi giúp Ban Giám đốc hiểu rõ rủi ro toàn ñơn vị tiếp cận nguồn thông tin so sánh Bên cạnh đó, cơng ty chun cung cấp dịch vụ kiểm tốn nội chun nghiệp có vai trị tác nhân độc lập hỗ trợ q trình thay ñổi nâng cao mức ñộ trách nhiệm; ñồng thời tư vấn ñộc lập quy trình, rủi ro hệ thống kiểm sốt ðối với Trưởng Phịng Kiểm tốn nội Hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm tốn nội th ngồi giúp đối tượng tập trung vào vấn đề mang tính chiến lược, ñồng thời giúp cho hoạt ñộng cá nhân tiếp cận với thơng lệ tiên tiến, thơng qua công ty chuyên cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp 3.3.2 Giải pháp dài hạn 3.3.2.1 Hồn thiện mơi trường pháp lý Như ñã giới thiệu chương II, nay, mơi trường pháp lý kiểm tốn nội chưa hồn thiện Vấn đề đặt cần ban hành chuẩn 77 mực kiểm toán nội Sự ban hành chuẩn mực kiểm tốn nội bộ, mặt để quy định tiêu chuẩn nhằm ñánh giá ñịnh lượng nghiệp vụ hoạt động kiểm tốn nội bộ, mặt khác để thể thừa nhận xã hội lĩnh vực phục vụ có kiến thức kỹ chun nghiệp, có quy tắc đạo đức có trình tự mà người phải tuân theo Thông qua chuẩn mực, kiểm toán viên nội bộ, phận kiểm tốn nội hay đơn vị chun nghiệp, có tiêu chuẩn để đánh giá trình độ chất lượng hoạt động kiểm tốn nội Bên cạnh đó, chuẩn mực sở cho việc giáo dục đào tạo kiểm tốn viên nội nhằm đạt chun mơn hồn hảo Việc xậy dựng chuẩn mực, quy định kiểm tốn nội nên ñược tham khảo từ chuẩn mực kiểm toán nội quốc tế Hiệp hội Kiểm tốn nội (IIA) ban hành Trong đó, trọng ñến mặt mà tại, Quyết ñịnh ban hành Kiểm tốn nội Bộ Tài Ngân hàng Nhà nước Việt Nam chưa ñề cập tới ðó là: ðưa định nghĩa kiểm tốn nội Khơng giới hạn phạm vi kiểm tốn nội ba chức năng: kiểm tốn hoạt động, kiểm tốn tn thủ kiểm tốn báo cáo tài mà mở rộng phạm vi hoạt động kiểm tốn nội bộ; bao gồm hoạt ñộng tư vấn ñảm bảo ñộc lập khách quan, ñược thực nhằm nâng cao chất lượng cải thiện hoạt ñộng tổ chức; Quy ñịnh phương pháp tiếp cận kiểm toán nội thực kiểm toán tiếp cận sở rủi ro Phương pháp tiếp cận sở rủi ro phương pháp ñược áp dụng cho hình thức kiểm tốn Phương pháp hiệu phù hợp cho cơng việc kiểm tốn; Tập đồn Cơng nghiệp Than - Khống sản Việt nam doanh nghiệp TKV cần xây dựng chế tài việc sử lý sai phạm thực cơng tác kiểm tốn nội như: cản trở, khơng cung cấp đầy 78 đủ tài liệu, khơng bố trí đủ người làm việc, giới hạn phạm vi kiểm tốn để kiểm tốn viên có thêm quyền hạn việc thực cơng tác kiểm tốn nội 3.3.2.2 Hình thành phát triển tổ chức nghề nghiệp Kiểm toán nội bộ, nâng cao vai trò tham gia hiệp hội nghề nghiệp kiểm toán nội Chất lượng kiểm toán nội phụ thuộc chất lượng kiểm toán viên Cùng với mở rộng khẳng định tầm quan trọng kiểm tốn nội ñối với ñơn vị, phát triển tương lai phận kiểm toán nội đội ngũ kiểm tốn viên nội địi hỏi hình thành Hội nghề nghiệp đảm trách chức hành nghề kiểm toán nội bộ, tổ chức nghề nghiệp ñộc lập, tự quản riêng Hội tổ chức phi phủ có chức hỗ trợ, đào tạo, cập nhật chun mơn, kiểm sốt chất lượng dịch vụ kiểm tốn nội bộ, kiểm sốt đạo đức nghề nghiệp, trao đổi vướng mắc, kinh nghiệm, góp phần trì phát triển nghề nghiệp kiểm toán nội Việt Nam sánh vai với bè bạn khu vực quốc tế ðây xu chung hoạt động kế tốn, kiểm tốn q trình hội nhập ðó là: ðội ngũ kiểm tốn viên quản lý hành nghề Hội nghề nghiệp Hội kiểm toán viên nội Việt Nam, tương lai, phấn ñấu thành viên IIA nhằm tận dụng kinh nghiệm kiểm toán nội giới, tạo hội rèn luyện mặt nghiệp vụ chuyên mơn cho kiểm tốn viên, xứng đáng với thừa nhận xã hội vai trò chuyên mơn kiểm tốn viên nội giai đoạn tới Với số lượng ñơn vị thành viên tương đối lớn phận kiểm tốn nội doanh nghiệp TKV nên hình thành Hội nghề nghiệp Kiểm toán theo vùng theo nghành nghề chung qua trợ giúp q trình kiểm tốn nhân lực trao ñổi kinh nghiệm kiểm toán hay trao ñổi vướng mắc q trình thực kiểm tốn 79 3.3.2.3 Hồn thiện phương thức hoạt động kiểm tốn nội 3.3.2.3.1 Kết hợp kiểm tốn tài kiểm tốn hoạt động Với quy mơ hoạt động doanh nghiệp TKV thường có độ rủi ro cao lĩnh vực sản xuất kinh doanh Kiểm tốn báo cáo tài khơng giả hết tồn rủi ro mang lại Trong xu trước yêu cầu thực tế kiểm tốn hoạt động doanh nghiệp TKV cần ñược quan tâm thực tốt Việc nhấn mạnh kiểm tốn nội họat động kiểm tốn báo cáo tài số doanh nghiệp Tập đồn cơng nghiệp Than - Khống sản Việt nam khảo sát làm giảm tính hiệu hoạt động kiểm tốn nội mà lãnh ñạo doanh nghiệp mong ñợi Kiểm tốn nội đại khơng kiểm tốn tài Kiểm tốn tài chính, theo nghĩa nhất, tập trung vào mức ñộ tin cậy báo cáo tài - gồm khía cạnh như: độ xác, mức độ tin cậy, tn thủ quy ñịnh chuẩn mực Tuy nhiên, mục tiêu kiểm tốn tài phận cấu thành xuất phát ñiểm ñể ñề cập ñến mục tiêu khác mà yêu cầu tổ chức đặt Bởi vì, xét cho cùng, chính sách, ñịnh, thủ tục quản lý kết hoạt ñộng nhân tố tác ñộng ñến báo cáo tài kiểm tốn Do vậy, kiểm tốn tài chắn phần kiểm toán nội bộ, thành phần hạn chế ñược mở rộng thơng qua cơng tác kiểm tốn tính hiệu hoạt động nghiệp vụ Thơng thường, kiểm tốn viên nội có quan hệ với kế tốn vấn đề tài Những kỹ có lĩnh vực này, nói, quan trọng ðó phương tiện để kiểm tốn viên nội mở rộng hoạt ñộng sang lĩnh vực hoạt động nghiệp vụ rộng rãi (Bởi sổ sách kế 80 toán phản ánh trực tiếp hay gián tiếp tất hoạt ñộng nghiệp vụ, nên việc kiểm tra tài coi cánh cửa mở cho hoạt ñộng khác) 3.3.2.3.2 Chú trọng cải thiện mối quan hệ nhân ðể cải thiện mối quan hệ trước hết Lãnh ñạo doanh nghiệp TKV phải nhận thức rõ vai trị, chức năng, lợi ích kiểm tốn nội doanh nghiệp, coi trọng cơng tác kiểm tốn nội bộ, tơn trọng kết kiểm tốn có phận khác có mối quan hệ tốt với kiểm tốn nội Mặt khác, để giải ñịnh kiến thường thấy kiểm toán viên nội kêu gọi hợp tác cá nhân có liên quan đến hoạt động kiểm tốn, kiểm tốn viên nội phải thuyết phục ñược rằng, ñộng phúc lợi chung tổ chức rằng, phúc lợi chung có quyền lợi người kiểm tốn phận nghiệp vụ Kiểm toán viên nội phải chứng tỏ rằng, trung thực khách quan Kiểm tốn viên nội thành cơng phần việc đạt mục tiêu bắt đầu phần cơng việc kiểm tốn (trừ phi thiết lập mối quan hệ từ lần kiểm tốn trước), cịn cần nhiều thời gian để người kiểm tốn có lịng tin sâu sắc Vì thế, kiểm tốn viên nội cần kiên nhẫn, tiến triển nhiều tốt q trình kiểm tốn tại, sẵn sàng cho lần kiểm toán tương lai Cụ thể là: a Tìm dung hịa tốt hai mặt mâu thuẫn cố hữu ðó là: Một mặt, người kiểm tốn nhiều cảm thấy bị đe dọa kiểm tốn viên nội bộ, mặt khác, kiểm tốn viên nội có trách nhiệm phải xác ñịnh báo cáo thật có Trong tình này, người kiểm tốn viên nội phải tìm cách dung hịa thích hợp hai thái cực tìm cách ñi tổng hợp ñể giảm thiểu mâu thuẫn có đảm bảo 81 tốt cho lợi ích dài hạn ðây cách làm địi hỏi hiểu biết, giáo dục liên tục, tính kiên nhẫn, chân thành khả ln ln đưa nhận ñịnh xác ñáng; b Phương thức cộng tác: Mục đích phương thức kiểm tốn viên người kiểm tốn phải cộng tác với để cải thiện tình hình; khơng phải để dạy cho người thực hành làm để cơng việc họ tốt Mức ñộ hiệu phương thức cộng tác cách làm việc hợp tác với hai cá nhân tôn trọng nhau, nắm vững trách nhiệm cụ thể nhau, nhận thức ñược rõ ràng lâu dài, lợi ích chung thực họ gắn chặt với ðây rõ ràng thử thách ñặc biệt ñối với kiểm tốn viên nội để thiết lập kiểu quanhệ có tính chất xây dựng 3.3.2.3.3 Nâng cao chất lượng kiểm toán viên nội a Nâng cao kỹ nghiệp vụ Kiểm toán viên nội cần phải trang bị chun mơn để xử lý hàng loạt tình nghiệp vụ Những tiêu chuẩn chun mơn bao gồm trình độ học vấn lẫn kinh nghiệm Về mặt học vấn, xu hướng phải có cử nhân Về mặt kinh nghiệm, cần ñã tham gia hoạt ñộng nghiệp vụ phải tiếp xúc nhiều với chúng Những hoạt động hữu ích có liên quan đến nhiều người có nảy sinh nhiều vấn đề phương hướng kiểm sốt tài Một tiêu chuẩn quan trọng phải có kinh nghiệm ñịnh phải am hiểu trình hạch tốn kiểm sốt tài Tiêu chuẩn khơng địi hỏi kiểm tốn viên thiết phải bắt tay vào cơng tác kế tốn, phải tiếp xúc với đến mức hiểu rõ lĩnh vực ðiều qn với quan điểm cho khía cạnh kiểm sốt tài xuất 82 phát điểm hữu ích để tiến hành xem xét loại hình kiểm sốt nghiệp vụ rộng lớn Ngồi tiêu chuẩn chuyên môn nêu trên, hữu ích kiểm tốn viên nội có thêm tiêu chuẩn chun mơn đặc biệt trình độ thơng thạo đặc biệt lĩnh vực nghiệp vụ cụ thể, ví dụ kỹ máy tính, chuyên mơn kỹ sư, nhiều dạng quy trình sản xuất khác Mặt khác lãnh ñạo ñơn vị TKV phải hiểu rõ tiêu chuẩn kiểm toán viên nội đa số doang nghiệp TKV lãnh ñạo ñơn vị thường coi kiểm tốn nội cơng tác kiểm tra kế tốn nên mặt tổ chức thường ñưa người ñã làm kế tốn sang làm cơng tác kiểm tốn nên lực chuyên môn người thường khơng đáp ứng u cầu cơng tác kiêm toán b Nhấn mạnh phẩm chất cá nhân kiểm toán viên nội Các phẩm chất cá nhân bao gồm phẩm chất góp phần xây dựng mối quan hệ hữu hiệu với người mà kiểm toán viên nội tiếp xúc phẩm chất cá nhân trực tiếp tạo dựng lực chun mơn cho kiểm tốn viên nội Cụ thể sau: b.1 Những phẩm chất cá nhân góp phần tạo dựng mối quan hệ mà nhờ kiểm tốn viên nội nhận tơn trọng hợp tác ðó là: Sự trực cơng tâm: Kiểm tốn viên nội khơng lợi dụng vị hình thức phải xử lý công tâm với thông tin cung cấp; Sự tận tụy lợi ích đơn vị: Người kiểm tốn viên nội phải thể khơng đặt lợi ích cá nhân hay đặc biệt lên lợi ích đơn vị; 83 Thái độ khiêm tốn ñúng mực: Thông thường, không dám ñảm bảo ln đưa câu trả lời Việc nhận thức ñược cách ñúng mực hạn chế thực tế giúp người kiểm tốn viên nội gây ñược ấn tượng tốt ñẹp với ñối tượng ñược kiểm toán; Sự tự tin nghề nghiệp; Sự cảm thơng: Kiểm tốn viên nội phải có khả tự đặt vào vị trí người khác ñể hiểu họ cảm nghĩ Sự chân thành xóa tâm lý lo lắng thái q đối tượng kiểm tốn b.2 Những phẩm chất cá nhân tạo nên lực chuyên môn cho cá nhân kiểm tốn viên nội bộ, là: Ham tìm hiểu: Kiểm tốn viên nội phải có ham tìm hiểu tự nhiên để rút giải thích có, khơng thỏa mãn với chung chung hay kiểu giải thích bỏ qua vấn ñề quan trọng; Thái ñộ phê bình: Hồn tồn khơng giống trích, mà đây, kiểm tốn viên nội phải thực nhận ñịnh thận trọng vấn ñề với yêu cầu cao tính xác thông tin ðây kết phẩm chất ham tìm hiểu phân tích trên; Tỉnh táo: Kiểm toán viên nội phải tỉnh táo với luồng thơng tin khác tác động đến vấn ñề mà ñang xem xét; Kiên trì nghị lực: Kiểm tốn viên nội khơng đầu hàng dễ dàng bị cản trở lúc ñang thu thập thơng tin cần thiết hay tìm kiếm giải pháp cho vấn ñề cần câu trả lời ðiều quan trọng người kiểm toán viên nội cần có động chân đề tìm lời giải tối ưu; Tự tin: Sự tự tin kiểm toán viên nội tạo niềm tin cho người khác Nó hỗ trợ kiến thức niềm tin làm điều tốt được; 84 Bản lĩnh: ðó sẵn sàng giữ vững lập trường để đối mặt với sức ép rủi ro ðây phẩm chất cá nhân giúp cho kiểm toán viên nội nâng cao vị mức ñộ hiệu Bởi vì, tất kiểm tốn viên nội ñều gặp phải vấn ñề sức ép rủi ro, khơng lúc lúc khác; Khả nhận ñịnh hợp lý: Tất ñều bị chi phối vô số yếu tố trái ngược thuộc đủ loại hình phải giải vấn ñề riêng biệt Nhận ñịnh khả cân nhắc yếu tố mâu thuẫn cách bình tĩnh, có tính đến tác ñộng thay ñổi yếu tố thời gian Ở khơng u cầu lúc phải có nhận định hồn hảo, mà phải có nhiều lần nhận ñịnh ñúng lần nhận ñịnh sai; Chính trực: Phẩm chất có tầm quan trọng ñặc biệt Nó giúp cho người khác tin tưởng vào phát kết luận kiểm toán viên nội Sự tin tưởng bao hàm niềm tin vào lực chuyên môn, vào công tâm trung thực tài liệu ñược kiểm toán viên nội ñưa ra; ðộc lập: ðây phẩm chất liên quan ñến phẩm chất liệt kê ðó khả làm việc độc lập khơng nhân nhượng q đáng phải ñối mặt với kiểu sức ép, rõ ràng, ñược xây dựng lĩnh trực 85 KẾT LUẬN Như vấn ñề tổ chức kiểm tốn nội đề tài ñề cập phân tích cách chi tiết, ñó kiến thức ñại tổ chức kiểm tốn nội đề tài đặc biệt coi trọng Những lý luận sở thiếu nhằm hồn thiện tổ chức kiểm tốn nội doanh nghiệp Tập đồn Cơng nghiệp Than - Khống sản Việt nam ðề tài sơ lược lịch sử phát triển kiểm toán nội Việt Nam, nêu thực trạng kiểm toán nội số doanh nghiệp điển hình Tập đồn Cơng nghiệp Than - Khống sản Việt nam, tồn số ngun nhân Mục đích cuối ñưa phương hướng giải pháp hồn thiện tổ chức kiểm tốn nội doanh nghiệp có nhiều giao dịch, cấu tổ chức quy mơ lớn có hệ thống kiểm sốt nội tương đối phức tạp tại Tập đồn Cơng nghiệp Than - Khống sản Việt nam Luận văn hồn thành cố gắng nỗ lực thân hướng dẫn tận tình Tiến sĩ ðẶNG HUY THÁI, giúp ñỡ nhiệt tình thầy giáo Khoa Kinh tế trường ðại học Mỏ ñịa chất Qua ñây, tác giả xin bày tỏ lòng cảm ơn chân thành tới thầy cô trên, cảm ơn doanh nghiệp Tập đồn Cơng nghiệp Than - Khống sản Việt nam ñã tạo ñiều kiện thuận lợi ñể tác giả tiếp cận tài liệu quý báu có liên quan Tác giả mong Luận văn mang lại đóng góp định việc nâng cao chất lượng kiểm toán nội doanh nghiệp Tập đồn Cơng nghiệp Than - Khống sản Việt nam Do khả có hạn, sai sót Luận văn khó tránh khỏi Tác giả mong nhận bảo đóng góp thầy để hồn thiện nghiên cứu 86 TÀI LIỆU THAM KHẢO ðặng Kim Cương (2008), Sổ tay Kiểm toán nội bộ, Nxb Giao thơng vận tải Huỳnh Văn Hồi (2003), Tìm hiểu hệ thống chuẩn mực kế tốn kiểm toán Việt nam, Nxb Thống kê Nguyễn Quang Huy, Huỳnh Minh Nhị (2005), Hệ thống chuẩn mực kế toán kiểm toán Việt nam, Nxb Thống kê Vũ Hữu ðức, Nguyễn Phan Quang, Diệp Quốc Huy (1999), Kiểm tốn Nội - Khái niệm Quy trình, Nxb Thống Kê Hugh A Adams, ðỗ Thùy Linh (2005), Hội nhập với nguyên tắc kế toán kiểm tốn quốc tế, Nxb Chính trị Quốc gia, Hà Nội Nguyễn Quang Quynh (2003), Lý thuyết kiểm toán, Nxb Tài Chính, Hà Nội Hội Kế tốn Kiểm tốn Việt Nam (2004, 2005, 2006), Tạp Chí Kế toán Trung tâm khoa học bồi dưỡng cán Kiểm toán nhà nước (1999), Kiểm toán bản, Nxb Chính trị Quốc gia, Hà Nội Bộ tài (2004), Hệ thống văn pháp luật kiểm tốn Việt nam, Nxb Tài 10 Bộ Mơn Kiểm toán, Khoa Kế toán - Kiểm toán, Trường ðại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh (2007), Kiểm tốn, Nxb Lao ñộng - Xã hội 11 Victor Z.Brink & Herbert Witt (2000), Dịch giả Tập thể giáo viên, Kiểm toán nội ñại - ðánh giá hoạt ñộng hệ thống kiểm sốt, Nxb Tài 87 PHỤ LỤC ... kiểm toán nội Chương 2: Thực trạng tổ chức kiểm toán nội doanh nghiệp Tập đồn Cơng nghiệp Than - Khống sản Việt nam Chương 3: Một số giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm toán nội doanh nghiệp Tập. .. PHÁP ðỂ HOÀN THIỆN HOẠT ðỘNG KIỂM TỐN NỘI BỘ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP TRONG TẬP ðỒN CƠNG NGHIỆP THAN KHỐNG SẢN VI ỆT NAM 66 3.1 Sự cần thiết việc hoàn thiện hệ thống kiểm toán nội doanh nghiệp TKV...BỘ GIÁO DỤC VÀ ðÀO TẠO TRƯỜNG ðẠI HỌC MỎ - ðỊA CHẤT ðẶNG QUỐC DŨNG NGHIÊN CỨU GIẢI PHÁP HỒN THIỆN HOẠT ðỘNG KIỂM TỐN NỘI BỘ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP TRONG TẬP ðỒN CƠNG NGHIỆP THAN - KHỐNG SẢN VIỆT