Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán nội bộ tại ngân hàng nhà nước việt nam,

NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG BÙI THỊ THANH THỦY GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN NỘI BỘ TẠI NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ HÀ NỘI – NĂM 2015 NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG BÙI THỊ THANH THỦY GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN NỘI BỘ TẠI NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM Chuyên ngành: Tài – Ngân hàng Mã số: 60.34.02.01 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: TS.NGUYỄN THỊ KIM THANH HÀ NỘI – NĂM 2015 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các liệu luận văn trung thực có nguồn gốc rõ ràng Tác giả luận văn Bùi Thị Thanh Thủy MỤC LỤC MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NỘI BỘ NGÂN HÀNG TRUNG ƢƠNG 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN NỘI BỘ NGÂN HÀNG TRUNG ƢƠNG 1.1.1 Khái niệm, chức phân loại kiểm tốn nói chung 1.1.2 Kiểm toán nội Ngân hàng Trung ƣơng 10 1.2 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NỘI BỘ NGÂN HÀNG TRUNG ƢƠNG 23 1.2.1 Chuẩn bị kiểm toán 23 1.2.2 Thực kiểm toán 28 1.2.3 Lập gửi báo cáo kiểm toán 30 1.2.4 Theo dõi việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán 30 1.3 KINH NGHIỆM MỘT SỐ NƢỚC TRÊN THẾ GIỚI VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN NỘI BỘ NGÂN HÀNG TRUNG ƢƠNG 31 1.3.1 Kinh nghiệm số nƣớc giới 31 1.3.2 Bài học kinh nghiệm cho Ngân hàng Nhà nƣớc Việt Nam 38 KẾT LUẬN CHƢƠNG 40 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN NỘI BỘ TẠI NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM 41 2.1 KHÁI QUÁT VỀ HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN NỘI BỘ NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM 41 2.1.1 Chức năng, nhiệm vụ cấu tổ chức Ngân hàng Nhà nƣớc Việt Nam 41 2.1.2 Tổ chức hoạt động Vụ Kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nƣớc Việt Nam 46 2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN NỘI BỘ TẠI NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM 52 2.2.1 Hệ thống văn quy phạm pháp luật kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nƣớc Việt Nam 52 2.2.2 Quy trình kiểm tốn nội Ngân hàng Nhà nƣớc Việt Nam 55 2.3 ĐÁNH GIÁ VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NỘI BỘ TẠI NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM 76 2.3.1 Về ƣu điểm 76 2.3.2 Những hạn chế, tồn nguyên nhân 77 KẾT LUẬN CHƢƠNG 81 CHƢƠNG 3: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN NỘI BỘ TẠI NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM 82 3.1 QUAN ĐIỂM CHỈ ĐẠO, MỤC TIÊU VÀ ĐỊNH HƢỚNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN NỘI BỘ NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM 82 3.1.1 Mục tiêu 82 3.1.2 Định hƣớng 82 3.2 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN NỘI BỘ TẠI NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM 83 3.2.1 Thiết lập mơ hình tổ chức đánh giá rủi ro Ngân hàng Nhà nƣớc Việt Nam 83 3.2.2 Giải pháp hoàn thiện bƣớc chuẩn bị kiểm toán 86 3.2.3 Giải pháp hồn thiện bƣớc thực kiểm tốn 94 3.2.4 Giải pháp cán 99 3.2.5 Giải pháp ứng dụng công nghệ thông tin 102 3.3 KIẾN NGHỊ 102 3.3.1 Kiến nghị với Chính phủ 102 3.3.2 Kiến nghị với Kiểm toán Nhà nƣớc 102 3.3.3 Kiến nghị với Ngân hàng Nhà nƣớc 103 KẾT LUẬN CHƢƠNG 104 KẾT LUẬN 105 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Viết đầy đủ Số thứ tự Từ viết tắt BLĐ BCTC Báo cáo tài KTNB Kiểm tốn nội KTNN Kiểm toán Nhà nƣớc KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên NHNN Ngân hàng Nhà nƣớc NHTW Ngân hàng Trung ƣơng XDCB Xây dựng 10 TCTD Tổ chức tín dụng 11 NHTM Ngân hàng thƣơng mại Ban lãnh đạo DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Bảng: Bảng 1.1: Bảng đánh giá rủi ro 25 Bảng 1.2: Bảng tổng hợp rủi ro 26 Bảng 2.1: Kết thực kiểm tốn báo cáo tài từ năm 2012 đến năm 2014 61 Bảng 2.2: Số lƣợng đơn vị áp dụng sai tỷ lệ trích khấu hao TSCĐ từ năm 2012 đến năm 2014 63 Bảng 2.3: Số lƣợng đơn vị mua sắm tài sản sai quy trình từ năm 2012 đến năm 2014 63 Bảng 2.4: Kết thực kiểm toán xây dựng từ năm 2012 đến năm 2014 65 Bảng 2.5: Kết thực kiểm toán tuân thủ hoạt động từ năm 2012 đến năm 2014 67 Bảng 2.6: Kết thực kiểm toán hoạt động tin học năm 2012 đến năm 2014 70 Bảng 2.7: Kết thực kiểm tốn hoạt động an tồn kho quỹ từ năm 2012 đến năm 2014 73 Bảng 2.8: Số lƣợng đơn vị có hệ thống trang thiết bị kho tiền chƣa đảm bảo quy định từ năm 2012 - 2014 74 Bảng 3.1: Hồ sơ rủi ro 88 Bảng 3.2: Đánh giá rủi ro chi nhánh 90 Bảng 3.3: Đánh giá rủi ro Vụ, Cục, đơn vị trụ sở ngân hàng Trung ƣơng 92 Bảng 3.4: Bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội 96 Sơ đồ: Sơ đồ 1.1: Tổ chức kiểm toán nội ngân hàng Trung ƣơng Pháp 37 Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức Ngân hàng Nhà nƣớc Việt Nam 45 Sơ đồ 2.2: Cơ cấu tổ chức Vụ Kiểm toán nội 50 Sơ đồ 3.1: Cơ cấu tổ chức Vụ Kiểm toán nội - NHNN gắn với nhiệm vụ đánh giá rủi ro 85 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Kiểm tốn nội cung cấp cho nhà quản lý NHTW thơng tin trung thực thơng qua báo cáo kiểm tốn đơn vị hệ thống; từ góp phần việc điều tiết vĩ mô kinh tế hệ thống pháp luật hay sách kinh tế nói chung Vì vậy, thân NHTW phải xây dựng hệ thống kiểm toán nội đủ mạnh, độc lập hoạt động có hiệu đảm bảo khả kiểm sốt đƣợc mức độ an tồn hệ thống ngân hàng Đối với hoạt động kiểm toán nội bộ, bên cạnh việc xây dựng hệ thống văn kiểm tốn làm sở, vấn đề quan trọng mang tính cấp bách hoạt động thực tiễn hoạt động kiểm tốn, việc xây dựng quy trình kiểm tốn chuẩn hoạt động kiểm tốn Một quy trình kiểm tốn chuẩn giúp cho kiểm toán viên dễ dàng phát hiện, rủi ro xảy hoạt động nghiệp vụ để cải tiến hoàn thiện hoạt động đơn vị, khắc phục khâu yếu, giúp thủ trƣởng đơn vị phát hiện, ngăn chặn xử lý gian lận, sai sót hoạt động đơn vị Qua 20 năm hoạt động, Vụ KTNB NHNN Việt Nam xây dựng đƣợc quy trình kiểm tốn hƣớng dẫn Kiểm sốt viên thực kiểm toán lĩnh vực, chuyên đề cụ thể Về bản, quy trình kiểm tốn đƣợc xây dựng nguyên tắc quy định đầy đủ bƣớc quy trình kiểm tốn theo thơng lệ chung tạo hành lang thuận lợi cho việc đạo triển khai thực kiểm toán đơn vị thuộc NHNN.Tuy nhiên, bên cạnh kết đạt đƣợc, thực tế quy trình kiểm tốn nội Ngân hàng Nhà nƣớc Việt Nam cịn có mặt tồn tại, hạn chế bƣớc chuẩn bị kiểm toán, thực kiểm toán làm cho hoạt động kiểm toán nội NHNN Việt Nam chƣa phát huy đƣợc hết chức vai trị Xuất phát từ tác giả chọn đề tài “Giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn nội Ngân hàng Nhà nƣớc Việt Nam” làm luận văn thạc sỹ với mong muốn tiếp tục hồn thiện, đổi hoạt động Kiểm toán nội NHNN Việt Nam nhằm đáp ứng yêu cầu bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế Mục đích nghiên cứu Tìm hiểu, nắm sở lý luận thực tiễn quy trình kiểm tốn nội bộ, sở đề xuất đƣợc giải pháp có tính khả thi để nâng cao chất lƣợng, hiệu bƣớc quy trình kiểm tốn nội Ngân hàng Nhà Nƣớc Việt Nam Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu - Đối tƣợng: Quy trình kiểm tốn nội số nƣớc Ngân hàng Nhà nƣớc Việt Nam - Phạm vi: Thực trạng thực nội dung bƣớc quy trình kiểm tốn nội Ngân hàng Nhà nƣớc Việt Nam từ năm 2012 đến năm 2015 Phƣơng pháp nghiên cứu Đề tài mang tính chất nghiên cứu, ứng dụng vào thực tiễn nên tác giả sử dụng số phƣơng pháp sau: - Phƣơng pháp vật biện chứng; - Phƣơng pháp thống kê phân tích, so sánh đánh giá; - Phƣơng pháp tƣ logic nghiên cứu khoa học; Để nghiên cứu cách có hệ thống lý luận thực tiễn liên quan đến quy trình KTNB NHTW; so sánh với số nƣớc giới để rút kinh nghiệm đề xuất giải pháp triển khai thực NHNN Việt Nam có hiệu Kết cấu đề tài Ngoài phần mở đầu kết luận, đề tài gồm chƣơng: Chƣơng 1- Cơ sở lý luận quy trình kiểm toán nội Ngân hàng Trung ƣơng 92 Bảng 3.3: Đánh giá rủi ro Vụ, Cục, đơn vị trụ sở ngân hàng Trung ƣơng Tên đơn vị STT Mức độ rủi ro Vụ Chính sách tiền tệ Cao Vụ Quản lý ngoại hối Cao Vụ Thanh tốn Trung bình Vụ Tín dụng Trung bình Vụ Dự báo thống kê tiền tệ Cao Vụ Hợp tác quốc tế Thấp Vụ Pháp chế Thấp Vụ Tài – Kế toán Cao Vụ Tổ chức cán Thấp 10 Vụ Thi đua- Khen thƣởng Thấp 11 Văn phòng Thấp 12 Cục Công nghệ tin học Cao 13 Cục Phát hành kho quỹ Cao 14 Cục Quản trị Trung bình 15 Sở Giao dịch Cao 16 Cơ quan tra, giám sát NH Cao 17 Văn phòng đại diện TP.HCM Thấp 18 Viện chiến lƣợc ngân hàng Thấp 19 Trung tâm Thơng tin tín dụng 20 Thời báo ngân hàng Thấp 21 Tạp chí ngân hàng Thấp 22 Trƣờng bồi dƣỡng cán ngân hàng Thấp Trung bình 93 3.2.2.2 Xây dựng kế hoạch kiểm tốn dựa sở đánh giá rủi ro Yêu cầu kế hoạch kiểm toán là: Kế hoạch kiểm toán phải đƣợc lập cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết khía cạnh trọng yếu kiểm toán; phát gian lận, rủi ro vấn đề tiềm ẩn; đảm bảo kiểm toán đƣợc hồn thành thời hạn Kế hoạch kiểm tốn giúp cho việc triển khai kiểm tốn chủ động Có thể nói bƣớc chuẩn bị kiểm tốn quy trình kiểm tốn lập kế hoạch đƣợc xem bƣớc quan trọng điều đƣợc thể chuẩn mực nhƣ thực tiễn áp dụng cụ thể nhƣ sau: Theo chuẩn mực kiểm toán IIA yêu cầu việc ghi chép đánh giá rủi ro phải đƣợc thực bƣớc lập kế hoạch kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Số 400 (VSA 400) nêu rõ “Kiểm tốn viên phải có đủ hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể chƣơng trình kiểm tốn thích hợp, có hiệu Kiểm toán viên phải sử dụng khả xét đốn chun mơn để đánh giá rủi ro kiểm toán xác định thủ tục kiểm toánnhằm giảm rủi ro kiểm toán xuống thấp tới mức chấp nhận đƣợc” Theo thơng lệ chung NHTW thƣờng xây dựng kế hoạch kiểm toán trung dài hạn năm năm sở đánh giá rủi ro làm sơ để lập kế hoạch kiểm toán hàng năm Kế hoạch kiểm toán hàng năm cần đặt bối cảnh kế hoạch kiểm toán trung dài hạn xếp đơn vị, hệ thống /quy trình/nghiệp vụ thực kiểm toán theo thứ tự mức độ rủi ro từ cao xuống thấp Tuy nhiên, với điều kiện Việt Nam nhiệm vụ lập kế hoạch kiểm tốn trung, dài hạn gặp nhiều khó khăn sở liệu rủi ro, quản trị rủi ro NHTW chƣa đƣợc thiết lập đầy đủ nhƣ nêu Do đó, trƣớc mắt, NHNN Việt Nam cần tập trung xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm sở rủi ro, bƣớc tạo điều kiện tiền đề cho việc xây dựng kế hoạch trung dài hạn tƣơng lai 94 Từ kết đánh giá rủi ro, Vụ Kiểm toán nội lập kế hoạch kiểm toán nội hàng năm Các rủi ro đƣợc xếp hạng theo thứ tự từ cao đến thấp, đơn vị đƣợc coi có rủi ro cao đƣợc ƣu tiên tập trung nhiều nguồn lực, thời gian để kiểm toán, đƣợc kiểm toán trƣớc đƣợc kiểm toán thƣờng xuyên đơn vị có rủi ro thấp Những đơn vị có rủi ro cao tần suất kiểm toán lớn Đối với chi nhánh Sau tính tổng điểm rủi ro cho chi nhánh, KTV thực việc xếp Chi nhánh theo thứ tự từ cao xuống thấp sở tổng điểm rủi ro Nếu có đối tƣợng điểm thêm vào nhân tố khác để xếp hạng Với chi nhánh đƣợc xếp hạng rủi ro cao đƣợc ƣu tiên tập trung nhiều nguồn lực, thời gian để kiểm toán, đƣợc kiểm toán trƣớc đƣợc kiểm toán thƣờng xuyên đơn vị có rủi ro thấp Chi nhánh có tổng điểm rủi ro từ – 2: thực kiểm toán năm/lần Chi nhánh có tổng điểm rủi ro từ 2-3: thực kiểm tốn năm/lần Chi nhánh có tổng điểm rủi ro từ -5: thực kiểm toán năm/lần Đối với Vụ, Cục Căn vào bảng 3.2 - đánh giá rủi ro Vụ, Cục ngân hàng trung ƣơng Vụ, Cục đƣợc đánh giá mức độ rủi ro cao, tiến hành kiểm toán năm/ lần Vụ, Cục đƣợc đánh giá mức độ rủi ro trung bình, tiến hành kiểm tốn năm/ lần Vụ, Cục đƣợc đánh giá mức độ rủi ro thấp, tiến hành kiểm toán năm/ lần 3.2.3 Giải pháp hồn thiện bƣớc thực kiểm tốn * Thực đánh giá Hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán Trong giai đoạn thực kiểm toán, trƣớc tiến hành kiểm tra chi 95 tiết thực thử nghiệm kiểm tốn viên cần tìm hiểu đối tƣợng kiểm toán đánh giá Hệ thống kiểm soát nội để giới hạn đƣợc phạm vị kiểm toán nhƣ xác định đƣợc xác phƣơng pháp kiểm tốn áp dụng Tuy nhiên, bƣớc cơng việc thƣờng bị Kiểm toán viên xem nhẹ Hệ thống KSNB NHNN tổng thể chế, sách, quy trình, quy định nội bộ, cấu tổ chức đơn vị thuộc NHNN đƣợc thiết lập phù hợp với quy định pháp luật đƣợc tổ chức thực nhằm đảm bảo nguồn lực đƣợc quản lý sử dụng pháp luật, mục đích, tiết kiệm, hiệu quả; ngăn ngừa rủi ro, phát hiện, xử lý kịp thời hành vi gian lận, sai sót; cung cấp thơng tin trung thực, phục vụ kịp thời cho việc định quản lý; đảm bảo thực đƣợc mục tiêu đề Đánh giá hệ thống KSNB công việc quan trọng để xác định nội dung kiểm tốn, phƣơng pháp kiểm tốn, dự kiến quy mơ mẫu kiểm toán, thời gian thử nghiệm nên đƣợc thực kiểm toán Đây sở để KTV thiết lập thủ tục phân tích thiết kế; thực thử nghiệm nhằm thu thập đầy đủ chứng cần thiết Do đó, q trình khơng thể tn thủ chuẩn mực, mà cịn góp phần làm cho kiểm toán hữu hiệu hiệu Trình tự thực đánh giá Hệ thống kiểm soát nội nhƣ sau: Bước 1: Thu thập thơng tin Hệ thống kiểm sốt nội mô tả giấy tờ làm việc Nội dung thu thập gồm: quy chế kiểm soát nội cấu tổ chức máy kiểm soát nội bộ, tính liên tục hiệu lực kiểm sốt nội Các cách thức để thu thập đƣợc thông tin từ tài liệu đơn vị đƣợc kiểm toán nhƣ: vấn, quan sát hoạt động đơn vị, kiểm tra chứng từ sổ sách, dựa vào tài liệu phịng kiểm sốt nội 96 Có ba cách để KTV sử dụng để mơ tả KSNB: Phƣơng pháp Bảng câu hỏi hệ thống KSNB, phƣơng pháp Bảng tƣờng thuật hệ thống KSNB, Phƣơng pháp lƣu đồ Với NHNN KTV nên sử dụng phƣơng pháp thu thập thông tin dựa Bảng câu hỏi KSNB đƣợc thiết kế sẵn Câu hỏi KSNB câu hỏi đƣợc thiết kế để xác định xem hoạt động kiểm sốt tồn có đáp ứng đƣợc mục tiêu kiểm soát định hay khơng? Sử dụng bảng câu hỏi dựng sẵn có nhiều ƣu điểm giúp cho KTV nhanh chóng thu thập đƣợc thơng tin đối tƣợng kiểm tốn mà khơng bị lặp lại nội dung không nhiều thời gian cho vấn điều tra, khơng bỏ sót vấn đề quan trọng (Bảng 3.4-Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ) Bảng 3.4: Bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội (Dùng để kiểm toán viên ghi chép thông qua vấn quan sát) STT Câu hỏi kiểm sốt nội I Tổng quan Cơng tác kiểm sốt nội có đƣợc lãnh đạo đơn vị quan tâm khơng Mơi trƣờng kiểm sốt có đƣợc trì tốt hay khơng? Các Quy trình nghiệp vụ, quy chế đơn vị có đƣợc ban hành đầy đủ hay không? Các cán bộ, công chức đơn vị có biết rõ nhiệm vụ họ đơn vị quy trình thực nghiệp vụ hay khơng? Các CB,CC có nhận thức đƣợc quy định đƣợc cập nhật quy định khơng? Có /Khơng Nhận xét 97 Trên thực tế việc phân cấp/ phân quyền, trách nhiệm có đƣợc trì hay khơng? Sự chuyển tải thơng tin từ NHTW đến cấp lãnh đạo, quản lý có hiệu khơng? II Hệ thống cấp phê duyệt có đƣợc hiểu tơn trọng khơng, có kiểm sốt, nhận biết đƣợc chữ ký khơng Kế toán Các bút toán hạch toán kế toán, điều chỉnh có đƣợc thực cách kịp thời đƣợc phê duyệt kiểm sốt chặt chẽ khơng? Có nguyên tắc hạn chế thực bút toán điều chỉnh, có ngƣời rà sốt kiểm sốt bút tốn điều chỉnh hay khơng? Tài sản cố định/ chế độ bảo dƣỡng, bảo trì Số hiệu/Mã tài sản ghi nhãn có khớp với số hiệu/mã tài sản bảng theo dõi TSCĐ hay không? Các biện pháp kiểm sốt TSCĐ có đảm bảo kiểm soát đƣợc đầy đủ tránh cắp sử dụng sai mục đích hay khơng? Dự tốn mua sắm lớn, sửa chữa tài sản nằm kế hoạch ngân sách chƣa? Các sách bảo trì TSCĐ có đầy đủ khơng? Có kiểm sốt chặt việc lý luân chuyển TSCĐ hay không? III Công tác tổ chức cán Tỷ lệ luân chuyển/nghỉ việc có cao khơng? ngun nhân sao? 98 IV Cơng tác đào tạo cán có đƣợc quan tâm không? mảng nghiệp vụ chƣa đƣợc quan tâm? Nội dung đào tạo có phù hợp khơng? Kế hoạch tuyển dụng nhân có đầy đủ khơng? có bố trí nhân viên phù hợp thay cán nghỉ nghỉ phép để đảm bảo thực công tác chuyên môn không? Vấn đề an ninh bảo mật Công tác an ninh có đƣợc đảm bảo khơng? Các quy chế phối hợp xử lý tình đơn vị liên quan nhƣ cơng an, địa phƣơng có đƣợc ban hành không? Cách thức lƣu trữ hủy tài liệu có quy định kh bảo mật thông tin không? Bước 2: Đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán Từ chứng bƣớc 1, KTV cần đánh giá xem đơn vị có thiết lập hệ thống KSNB khơng (Nhƣ có đƣa quy định tổ chức cấu quy trình vận hành hệ thống văn khơng? thủ tục kiểm sốt có đƣợc xây dựng sở nguyên tắc KSNB khơng? hoạt động nghiệp vụ có diễn theo quy trình khơng? ) mà cịn phải đƣợc chốt kiểm sốt cịn thiếu yếu rủi ro tiềm ẩn chƣa đƣợc kiểm sốt phát Trong q trình thu thập chứng kiểm tốn đánh giá tính hiệu hoạt động KSNB cần quan tâm đến số vấn đề sau: + Xem xét tài liệu có: Thơng qua xem xét phân tích tài liệu KTV đánh giá rủi ro tiềm ẩn + Phỏng vấn cán để nắm rõ hiểu cách thực cán bộ, đối chiếu với quy trình nghiệp vụ chuẩn để biết cán nắm đƣợc 99 quy trình nghiệp vụ hay chƣa, xác định khâu quy trình cịn phát sinh rủi ro cán không hiểu biết, không nắm rõ khơng tn thủ quy trình, cán có đề xuất để xử lý rủi ro Nếu HTKSNB hữu hiệu tiến hành kiểm tra chi tiết nhƣ kế hoạch ban đầu cịn khơng cần mở rộng phạm vi kiểm toán chi tiết (tăng mẫu chọn) 3.2.4 Giải pháp cán Một chƣơng trình kiểm tốn hồn thiện phải chƣơng trình kiểm tốn đúng, tuân thủ đầy đủ quy định, phù hợp với chế độ chuẩn mực kiểm toán hành Thực tế quy trình đánh giá rủi ro NHNN Việt Nam quy trình địi hỏi phải có cán am hiểu nghiệp vụ, KTV giàu kinh nghiệm thực ngồi việc đƣa phƣơng hƣớng hoàn thiện nhằm nâng cao chất lƣợng cho kiểm tốn phải xét đến tính khả thi Có nghĩa phải tính đến trình độ ngƣời thực nhƣ mà thực đƣợc kiểm tốn hồn tất cách có hiệu với chi phí kiểm tốn thấp Hay nói cách khác hiệu hoạt động kiểm toán nội chịu tác động ảnh hƣởng lớn yếu tố ngƣời, lực, tinh thần trách nhiệm, sáng tạo KTV Một số giải pháp nhằm nâng cao chất lƣợng cán thực KTNB NHNN gồm: 3.2.4.1 Giải pháp đào tạo Không ngừng củng cố đào tạo, nâng cao trình độ KTV cách thƣờng xuyên tổ chức khóa đào tạo nƣớc nƣớc KTV đặc biệt cán đƣợc tuyển dụng, có luân chuyển cán từ Vụ Kiểm toán nội xuống Vụ, Cục chức để tham gia tác nghiệp tiếp cận với nghiệp vụ NHTW sau luân chuyển trở lại làm cơng tác kiểm tốn Cử tham gia đào tạo tập huấn nƣớc thu thập kiến thức kiểm toán sở đánh giá rủi ro kinh nghiệm thực tế nƣớc Tranh thủ hỗ trợ dự án quốc tế nhƣ dự án 100 CIDA, Dự án đại hóa ngân hàng (FSMIMS) cấu phần đào tạo cách có hiệu Vì vậy, cần thiết phải xây dựng chƣơng trình đào tạo, bồi dƣỡng để khắc phục bất cập, nâng cao trình độ cán Vụ kiểm tốn nội Chƣơng trình đào tạo phải đƣợc thiết kế từ thấp đến cao, trang bị kiến thức kiểm toán kiểm toán nội Đồng thời phải bao gồm khố học mang tính thực tiễn, đề cập quy trình tình kiểm tốn Tăng cƣờng chƣơng trình đào tạo đào tạo chuyên sâu nhằm hình thành đội ngũ chuyên gia lĩnh vực KTNB Đối với chƣơng trình đào tạo tiến hành chỗ theo nhiều hình thức nhƣ mời chuyên gia nƣớc chuyên gia nƣớc giảng dạy Đối với kiến thức mang tính chuyên sâu, kiến thức quản lý hoạt động kiểm toán, kiến thức mang tính chuyên sâu xác định, đánh giá rủi ro; phƣơng pháp kiểm toán sở rủi ro theo chuẩn mực kiểm tốn nội quốc tế tổ chức đào tạo nƣớc để khảo sát học tập nƣớc để học tập kinh nghiệm thực tế KTNB NHTW nƣớc Phối hợp với tổ chức quốc tế, dự án tổ chức buổi hội thảo KSNB KTNB NHTW với tham gia Vụ, Cục nhằm nâng cao nhận thức, trách nhiệm đơn vị, đặc biệt trách nhiệm tự đánh giá rủi ro thực biện pháp quản lý rủi ro phạm vi hoạt động đơn vị 3.2.4.2 Giải pháp tuyển dụng, luân chuyển cán Đề xuất chế điều động tuyển dụng cán đặc thù đối Vụ Kiểm toán nội bộ; thực tuyển dụng cán có kinh nghiệm Vụ, Cục NHTW kinh qua nghiệp vụ thực tế Mặt khác cần luân chuyển cán Vụ Kiểm toán nội đến Vụ, Cục trụ sở để tạo điều kiện 101 cho cán làm cơng tác kiểm tốn có hội thực tế, tiếp cận cập nhật kiến thức cách tồn diện 3.2.4.3 Chuẩn hóa đội ngũ cán theo tiêu chuẩn Thực chuyển ngạch Kiểm soát viên NHNN sang ngạch Kiểm toán viên NHNN theo nghĩa đồng thời quy định tiêu chuẩn KTV mặt trình độ, phẩm chất cụ thể: KTV NHNN phải đảm bảo tiêu chuẩn sau: -Về trình độ, kiến thức: Phải có trình độ Đại học trở lên với chuyên ngành đào tạo phù hợp công việc nhƣ tài ngân hàng, kế tốn, kiểm tốn, tin học, xây dựng, kiến trúc phải có chứng tin học ngoại ngữ thành thạo giao tiếp xử lý công việc với chuyên gia nƣớc ngồi Kiến thức rộng sâu giúp KTV phát rủi ro, đánh giá rủi ro có biện pháp ngăn ngừa rủi ro hợp lý nhất, hợp lý đƣợc hiểu thực đƣợc, chi phí chấp nhận đƣợc ngăn ngừa đƣợc rủi ro - Về kinh nghiệm: Phải thành thạo nghiệp vụ yếu tố định hiệu kiểm tốn Thành thạo nghiệp vụ cịn giúp cho kiểm toán viên tự tin thực kiểm toán, tính khách quan kiểm tốn đƣợc đảm bảo,có khả vận dụng thành thạo kiến thức vào tình thực tế xử lý linh hoạt tình Vì vậy, thành thạo nghiệp vụ phải tiêu chuẩn hàng đầu KTV Hạn chế lớn kiểm soát viên Vụ kiểm tốn nội cịn thiếu nhiều kiến thức kỹ thực hành kiểm toán Việc tuyển dụng tiếp nhận cán phần chƣa đáp ứng đƣợc yêu cầu công tác KTNB - Về kỹ năng: Phải biết lắng nghe, tìm hiểu: Khi làm việc Vụ Kiểm toán nội bộ, KTV cần thu thập đƣợc nhiều thông tin từ nhiều nguồn khác nhau, sau cần sàng lọc thơng tin Việc có nhiều thơng tin, thơng tin 102 nhanh giúp KTV phản ứng ngăn ngừa rủi ro nhanh, giúp so sánh đối chiếu để sàng lọc thông tin đáng tin cậy - Biết cách đặt câu hỏi, có khả thuyết phục KTV thƣờng xuyên phải tìm hiểu nguyên nhân vấn đề tồn tại; biết đƣợc nguyên nhân, KTV đƣa đƣợc phƣơng án xử lý, đƣa đƣợc đề xuất kiến nghị có tính khả thi hợp lý 3.2.5 Giải pháp ứng dụng công nghệ thông tin Nhƣ nêu Chƣơng 2, Vụ Kiểm toán nội NHNN sử dụng phần mềm kiểm toán TeamMate phục vụ cho thực ghi chép, lƣu trữ liệu kiểm toán với hai cấu phần EWP TeamCentral Để triển khai tốt công tác đánh giá rủi ro lập kế hoạch kiểm toán cần khẩn trƣơng nghiên cứu lý thuyết đánh giá rủi ro để triển khai ứng dụng cấu phần quản lý, đánh giá rủi ro TeamRisk phần mềm kiểm tốn TeamMate trở thành cơng cụ hỗ trợ hiệu cho công tác theo dõi đánh giá rủi ro 3.3 KIẾN NGHỊ 3.3.1 Kiến nghị với Chính phủ Ban hành Nghị định Chính phủ hƣớng dẫn thực Luật kiểm toán Nhà nƣớc tổ chức hoạt động kiểm toán nội quan, tổ chức quản lý sử dụng ngân sách, tiền tài sản Nhà nƣớc để triển khai thống hoạt động kiểm toán nội quan, tổ chức nói chung NHNN nói riêng 3.3.2 Kiến nghị với Kiểm toán Nhà nƣớc Kiểm toán Nhà nƣớc cần nghiên cứu, xây dựng ban hành chuẩn mực kiểm toán nội quan, tổ chức Nhà nƣớc Chuẩn mực kiểm toán nội bao gồm quy định chung nguyên tắc, điều kiện yêu cầu đạo đức nghề nghiệp, lực kiểm toán viên nội bộ; quy định nghiệp vụ kiểm toán xử lý mối quan hệ phát sinh hoạt động kiểm 103 toán phận kiểm tốn nội bộ, đồn kiểm tốn, kiểm toán viên nội bộ; sở để kiểm tra, đánh giá chất lƣợng kiểm toán đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên nội Những quy định chung chuẩn mực kiểm toán nội Kiểm toán Nhà nƣớc ban hành sở để quan, tổ chức có quy định cụ thể hƣớng dẫn áp dụng chuẩn mực phù hợp với đặc điểm hoạt động tổ chức Hệ thống Ngân hàng Nhà nƣớc hoạt động rộng khắp từ trụ sở đến 63 Chi nhánh tỉnh, thành phố, đơn vị trực thuộc, văn phịng đại diện, vậy, thực tế Kiểm tốn Nhà nƣớc khơng thể kiểm tốn đƣợc tồn diện báo cáo tài mà phải dựa phần lớn vào kết kiểm toán Kiểm tốn nội Ngân hàng Nhà nƣớc Do đó, Kiểm toán Nhà nƣớc cần tăng cƣờng phối hợp với kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nƣớc việc chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán hàng năm; trọng kiểm tra, đánh giá tình hình cơng tác kiểm tốn nội đề xuất biện pháp hồn thiện, nâng cao hiệu lực, hiệu hoạt động kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nƣớc 3.3.3 Kiến nghị với Ngân hàng Nhà nƣớc - Cần hoàn thiện hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm toán nội phù hợp với luật Ngân hàng Nhà nƣớc quy định khác pháp luật Trong cần tập trung đạo việc nghiên cứu, xây dựng quy định hƣớng triển khai cơng tác đánh giá, phân tích xếp loại rủi ro đơn vị NHNN Ngân hàng Nhà nƣớc chƣa có đơn vị chịu trách nhiệm việc đánh giá xếp hạng rủi ro hoạt động Ngân hàng Trung ƣơng, sở hỗ trợ Vụ, Cục, đơn vị triển khai đánh giá cơng tác tự kiểm sốt, làm sở cho việc lập kế hoạch kiểm tốn Vì vậy, Ngân hàng Nhà nƣớc cần có phận độc lập (tƣơng tự phòng quản lý rủi ro) thực xác định đánh giá rủi ro khâu công việc mặt hoạt động nghiệp vụ, hƣớng dẫn đôn đốc đơn vị thực kiểm soát nội sở đánh giá rủi ro Rủi 104 ro phải đƣợc xác định đánh giá dựa hai tiêu chí: khả xảy mức độ ảnh hƣởng Trƣớc mắt để hoạt động kiểm toán nội sở đánh giá rủi ro đƣợc triển khai thuận lợi hiệu quả, đề nghị Thống đốc NHNN cho phép sửa đổi Quy chế tổ chức hoạt động Vụ Kiểm toán nội theo hƣớng thành lập thêm Phòng đánh giá rủi ro trực thuộc Vụ Kiểm toán nội với chức năng, nhiệm vụ đánh giá rủi ro kiểm soát chất lƣợng cơng tác kiểm tốn nội - Ngân hàng Nhà nƣớc cần quan tâm đến công tác đào tạo cho kiểm soát viên, tạo điều kiện cho kiểm toán viên nội thi chứng kiểm toán quốc tế Trang bị đầy đủ phƣơng tiện làm việc, hỗ trợ phƣơng pháp kiểm toán đại nhƣ phần mềm đánh giá rủi ro cho hoạt động Kiểm toán nội KẾT LUẬN CHƢƠNG Trên sở đánh giá thực trạng hoạt động KTNB đƣợc đề cập trên, chƣơng đề tài đƣa số định hƣớng giải pháp để khắc phục hạn chế hoạt động kiểm toán nội Đồng thời, đề xuất số kiến nghị Kiểm toán Nhà nƣớc NHNN để góp phần hồn thiện hoạt động kiểm toán nội NHNN Việt Nam tƣơng lai 105 KẾT LUẬN Bám sát mục tiêu nghiên cứu đề tài phƣơng pháp nghiên cứu thích hợp, luận văn hệ thống hố cách đầy đủ vấn đề mang tính lý luận kiểm toán nội bộ, KTNB NHTW, quy trình kiểm tốn nội NHTW Luận văn sâu nghiên cứu quy trình KTNB NHTW theo thơng lệ chung, tìm hiểu quy trình KTNB NHTW số nƣớc để từ rút học kinh nghiệm cho NHNN Việt Nam Luận văn phân tích chi tiết thực trạng quy trình KTNB NHNN Việt Nam thời gian qua, rõ mặt tích cực, mặt cịn tồn nguyên nhân tồn quy trình KTNB NHNN Việt Nam Từ thực trạng phân tích chƣơng so sánh với vấn đề lý luận nghiên cứu chƣơng 1, luận văn mạnh dạn đề xuất số nhóm giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn nội NHNN Việt Nam thời gian tới Tuy nhiên, nội dung rộng, phức tạp lại tƣơng đối mẻ; khuôn khổ luận văn thạc sỹ hạn chế thời gian, hạn chế kiến thức, luận văn chắn cịn có nhiều thiếu sót Tác giả mong muốn nhận đƣợc đóng góp ý kiến thầy cơ, bạn bè đồng nghiệp Từ đó, tác giả tiếp thu, nâng cao kiến thức lý luận thực tiễn kiểm tốn nội để phục vụ tốt cho q trình học tập cơng tác thân DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Học viện Ngân hàng (2004), Giáo trình NHTW , NXB Thống kê, Hà Nội Học viện Ngân hàng (2004), Giáo trình Kiểm tốn Ngân hàng, NXB Thống kê, Hà Nội Nguyễn Đình Hựu (2004), Kiểm tốn bản, NXB Chính trị Quốc gia, Hà Nội TS Nguyễn Viết Lợi, Ths Đậu Ngọc Châu (2009), Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn, NXB Tài chính, Hà Nội Lê Quốc Nghị (2005), “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát, kiểm toán nội NHNN Việt Nam theo hướng đại, phù hợp với chuẩn mực thông lệ quốc tế”, Tạp chí Ngân hàng, (12), Tr.28-31 Ngân hàng Nhà nƣớc Việt Nam(2004), Sổ tay kiểm toán nội bộ, Hà Nội Ngân hàng Nhà nƣớc Việt Nam, Báo cáo thực tập Đồn kiểm tốn nội Ngân hàng Nhà nước Việt Nam thực tập Ngân hàng Trung ương Đức, Thụy Điển, Singapore, Trung Quốc, Hà Nội GS.TS Nguyễn Quang Quynh (1998), Lý thuyết kiểm tốn, Nxb Tài chính, Hà Nội Trƣờng Đại học Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh (1997), Kiểm tốn, Nxb Tài chính, thành phố Hồ Chí Minh 10 Quốc hội Nƣớc Cộng hòa Xã hội Chủ Nghĩa Việt Nam (2010),Luật Ngân hàng Nhà nước Việt Nam số 46/2010/QH!2,Hà Nội 11 Các báo cáo tổng kết chuyên đề kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nƣớc năm 2012, 2013,2014 12 Kế hoạch kiểm toán nội NHNN năm 2012,2013,2014