NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN NỘI BỘ NGÂN HÀNG
Khái niệm, chức năng và phân loại kiểm toán nói chung
1.1.1.1 Khái niệm của kiểm toán
Kiểm toán là một thuật ngữ lâu đời trên thế giới, xuất phát từ nhu cầu xác định tính trung thực và độ tin cậy của thông tin trong báo cáo tài chính và tình hình tài sản của các chủ thể kinh tế Tại Việt Nam, khái niệm này chỉ mới xuất hiện vào cuối thập kỷ 80 của thế kỷ XX, với sự thành lập các công ty kiểm toán và tư vấn tài chính dưới sự quản lý của Bộ Tài chính Nhiều nhà kinh tế học đã nghiên cứu và bàn luận về các khái niệm liên quan đến kiểm toán.
Theo giáo trình Lý thuyết kiểm toán của Trường Đại học Kinh tế quốc dân, kiểm toán được định nghĩa là quá trình xác minh và đưa ra ý kiến về tình hình hoạt động được kiểm toán Quá trình này sử dụng các phương pháp kỹ thuật của kiểm toán, bao gồm cả chứng từ và ngoài chứng từ, do các kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ phù hợp thực hiện, dựa trên hệ thống pháp lý hiện hành.
Kiểm toán là quá trình do Kiểm toán viên độc lập và có năng lực thực hiện, nhằm thu thập và đánh giá bằng chứng về thông tin định lượng của tổ chức Mục tiêu của kiểm toán là thẩm định và báo cáo mức độ phù hợp của các thông tin đó với các chuẩn mực đã được thiết lập.
Nhƣ vậy, tuy các định nghĩa nêu trên cách diễn đạt và từ ngữ khác nhau song chúng đều thống nhất ở những nội dung cơ bản sau:
Trong hoạt động kiểm toán, hai chủ thể chính tham gia bao gồm kiểm toán viên, người thực hiện công việc kiểm toán, và các doanh nghiệp, những đơn vị kinh tế sở hữu thông tin kinh tế được kiểm toán.
Đối tượng kiểm toán bao gồm các thông tin kinh tế mà kiểm toán viên sẽ đánh giá và đưa ra ý kiến sau khi hoàn thành quá trình kiểm toán.
- Mục tiêu của kiểm toán: Kết thúc quá trình kiểm toán, kiểm toán viên đƣa ra ý kiến về đối tƣợng đƣợc kiểm toán
Chính vì vậy có thể thấy một khái niệm chung nhất, đầy đủ nhất về kiểm toán nhƣ sau:
Kiểm toán là quá trình do kiểm toán viên đủ năng lực, độc lập thực hiện, nhằm thu thập và đánh giá bằng chứng liên quan đến hoạt động của một đơn vị Mục tiêu của kiểm toán là xác định và báo cáo mức độ phù hợp của thông tin với các chuẩn mực đã được thiết lập.
KTV cần có năng lực và độc lập để thực hiện kiểm toán, đạt tiêu chuẩn chất lượng nghề nghiệp nhất định Họ phải hiểu rõ các chuẩn mực kiểm toán và biết cách thu thập bằng chứng cần thiết để đưa ra kết luận hợp lý Mức độ độc lập của KTV phải phù hợp với từng loại hình kiểm toán và họ phải được bổ nhiệm chính thức để thực hiện nhiệm vụ này.
Bằng chứng kiểm toán là tất cả thông tin xác thực liên quan đến hoạt động của khách hàng mà kiểm toán viên thu thập trong quá trình kiểm toán Những thông tin này cung cấp bằng chứng đầy đủ, thích hợp và đáng tin cậy để hỗ trợ các kết luận của kiểm toán viên được ghi trong báo cáo kiểm toán.
Báo cáo là tài liệu thể hiện ý kiến, đánh giá và kết luận của kiểm toán viên (KTV) về mức độ tương thích giữa các thông tin và các tiêu chuẩn đã được thiết lập.
Các chuẩn mực đánh giá thông tin rất đa dạng và linh hoạt, được thiết lập theo mục đích của từng loại kiểm toán, bao gồm chuẩn mực kế toán và các văn bản pháp lý như Luật, Nghị định, Thông tư, cùng với quy chế và nội quy của cơ quan Những căn cứ này giúp kiểm toán viên so sánh tính phù hợp, độ chính xác và mức độ tuân thủ các quy định của Nhà nước, ngành và cơ quan đối với đơn vị tổ chức được kiểm toán.
Khái niệm kiểm toán đã được công nhận bởi các chuyên gia thuộc hiệp hội kiểm toán quốc tế, phản ánh đầy đủ bản chất và chức năng của kiểm toán Khái niệm này cũng phù hợp với thực tế tại Việt Nam, áp dụng cho tất cả các đơn vị sản xuất kinh doanh và đơn vị hành chính sự nghiệp, không phân biệt loại hình hay đối tượng kiểm toán, bao gồm kiểm toán báo cáo tài chính, phi tài chính, kiểm toán tuân thủ và hoạt động.
Tùy theo các tiêu thức khác nhau, người ta có thể phân ra nhiều loại kiểm toán khác nhau:
* Theo chủ thể thực hiện kiểm toán
Việc đánh giá tính khách quan và giá trị pháp lý của báo cáo kiểm toán phụ thuộc vào chủ thể thực hiện kiểm toán Thông thường, có ba chủ thể thực hiện kiểm toán, dẫn đến ba loại kiểm toán khác nhau.
Kiểm toán Nhà nước (KTNN) là cơ quan chuyên môn của nhà nước thực hiện chức năng kiểm toán tài sản công, chủ yếu tập trung vào kiểm toán tuân thủ Nhiệm vụ của KTNN bao gồm việc xem xét sự chấp hành các chính sách, luật lệ và chế độ của nhà nước, đồng thời đánh giá hiệu quả hoạt động của các đơn vị sử dụng vốn và kinh phí nhà nước KTNN có trách nhiệm nhận xét, đánh giá và xác nhận việc tuân thủ các chính sách tài chính, kế toán tại các đơn vị Ngoài ra, KTNN còn có quyền đề xuất sửa chữa sai phạm cho các đơn vị được kiểm toán và kiến nghị với cơ quan có thẩm quyền xử lý các vi phạm, đồng thời đề xuất với Thủ tướng Chính phủ các cải tiến cần thiết trong cơ chế quản lý tài chính kế toán.
Kiểm toán độc lập là dịch vụ kiểm toán được thực hiện bởi các kiểm toán viên thuộc các công ty và văn phòng kiểm toán chuyên nghiệp, được pháp luật công nhận và quản lý chặt chẽ Mối quan hệ giữa kiểm toán viên và đơn vị kinh tế được kiểm toán là quan hệ mua bán dịch vụ, trong đó đơn vị kinh tế trả phí theo thỏa thuận trong hợp đồng kiểm toán Các kiểm toán viên độc lập phải đáp ứng các tiêu chuẩn theo chuẩn mực kiểm toán và quy định pháp lý liên quan đến hành nghề kiểm toán.
Hoạt động kiểm toán độc lập cung cấp căn cứ vững chắc cho các cơ quan chức năng và người sử dụng thông tin tài chính, đảm bảo rằng thông tin được kiểm toán là trung thực, khách quan và hợp pháp Điều này giúp họ đưa ra các quyết định quản lý và kinh doanh chính xác hơn.
Kiểm toán nội bộ Ngân hàng Trung ƣơng
1.1.2.1 Sự cần thiết của Kiểm toán nội bộ Ngân hàng Trung ương
Mỗi tổ chức đều đối mặt với những rủi ro khác nhau, nhưng rủi ro về tiền bạc và uy tín là những mối quan tâm chung Đối với Ngân hàng Trung ương, rủi ro tài chính có thể ảnh hưởng trực tiếp đến uy tín của tổ chức Chức năng chính của Ngân hàng Trung ương là duy trì sự ổn định của tiền tệ Những thiệt hại tài chính, do quyết định không chính xác trong việc điều tiết lượng tiền, lãi suất và tỷ giá, có thể gây ra hậu quả nghiêm trọng cho toàn bộ hệ thống ngân hàng và ảnh hưởng tiêu cực đến hoạt động kinh doanh của các ngân hàng thương mại.
Hoạt động của Ngân hàng Trung ƣơng đối mặt với nhiều loại rủi ro, bao gồm rủi ro bên ngoài và rủi ro nội bộ Các rủi ro này có thể được phân loại thành rủi ro tài chính và phi tài chính Những rủi ro chủ yếu mà Ngân hàng Trung ƣơng phải quản lý bao gồm rủi ro thị trường, rủi ro tín dụng, và rủi ro thanh khoản.
- Những ý kiến kém chất lƣợng dẫn đến quyết định quản lý sai;
- Những kế hoạch kém chất lƣợng;
- Sự hỗ trợ cho hệ thống máy tính kém hiệu quả;
- Thông tin quản lý không đầy đủ
Kiểm toán nội bộ đóng vai trò thiết yếu trong việc phát hiện và ngăn ngừa rủi ro, giúp Ngân hàng Trung ương hoạt động an toàn và hiệu quả Để đánh giá chất lượng kiểm soát nội bộ và tối đa hóa việc kiểm soát rủi ro, các Ngân hàng Trung ương trên thế giới cần sự tham gia của nhiều thành phần, bao gồm Chính phủ, Quốc hội, cơ quan kiểm toán tối cao, kiểm toán độc lập và kiểm toán nội bộ của Ngân hàng Trung ương.
Chính phủ và Quốc hội đóng vai trò quan trọng trong việc xây dựng và duy trì môi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán hiệu quả Bên cạnh thông tin từ kiểm toán độc lập, họ còn tiếp nhận nhiều nguồn thông tin khác để hỗ trợ kiểm soát và đánh giá hoạt động ngân hàng.
Các định chế Kiểm toán tối cao và tổ chức kiểm toán độc lập thực hiện kiểm toán Ngân hàng Trung ƣơng theo luật định
Kiểm toán nội bộ được thực hiện bởi một bộ phận độc lập của Ngân hàng Trung ương, tách biệt với các hoạt động nghiệp vụ và quản lý Bộ phận này phải tuân thủ các nguyên tắc và chuẩn mực do Ngân hàng Trung ương quy định, phù hợp với thông lệ quốc tế Kiểm toán nội bộ đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả của các hoạt động ngân hàng.
Kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong việc tạo dựng niềm tin cho các bên liên quan, cung cấp báo cáo kết quả kiểm toán trung thực giúp các cơ quan Nhà nước điều hành kinh tế vĩ mô hiệu quả Đối với các nhà quản trị doanh nghiệp và nhà đầu tư, kiểm toán là công cụ hỗ trợ thiết yếu trong việc xây dựng chiến lược hoạt động và đưa ra quyết định đúng đắn nhằm tối ưu hóa quản lý và sử dụng vốn.
Kiểm toán nội bộ đóng vai trò quan trọng trong việc hướng dẫn nghiệp vụ và củng cố nề nếp hoạt động tài chính kế toán cũng như quản lý Mỗi hoạt động tài chính đều bao gồm những mối quan hệ đa dạng và thay đổi liên tục, được hình thành từ nhiều nghiệp vụ cụ thể Để đạt được mục tiêu quản lý hiệu quả, cần có định hướng đúng đắn và thực hiện tốt, đồng thời thường xuyên soát xét và điều chỉnh các nghiệp vụ Việc tổ chức thực hiện chỉ mang lại hiệu quả cao khi dựa trên những bài học từ quá trình soát xét và điều chỉnh liên tục.
Kiểm toán không chỉ đảm bảo tính chính xác của thông tin mà còn đóng vai trò tư vấn cho quản lý Vai trò này được thể hiện rõ ràng trong các lĩnh vực kiểm toán tuân thủ và kiểm toán hoạt động.
Kiểm toán nội bộ là một hình thức kiểm toán diễn ra bên trong một đơn vị, nhằm kiểm tra, đánh giá và xác minh độc lập thông tin về các hoạt động nội bộ Đây được coi là công cụ quản lý hiệu quả, bổ sung cần thiết cho kiểm toán bên ngoài Kiểm toán nội bộ đóng vai trò quan trọng trong việc phát hiện sớm và ngăn chặn các hành vi tiêu cực, gian lận và sai sót trong quản lý, từ đó nâng cao hiệu quả sử dụng nguồn lực của đơn vị.
1.1.2.2 Khái niệm và bản chất của kiểm toán nội bộ Ngân hàng Trung ương
Kiểm toán nội bộ Ngân hàng Trung ương là quá trình mà các cá nhân độc lập, có thẩm quyền và kỹ năng nghiệp vụ thu thập, đánh giá các bằng chứng về thông tin định lượng của các đơn vị thuộc Ngân hàng Trung ương Mục tiêu của quá trình này là xác nhận và báo cáo mức độ phù hợp giữa thông tin định lượng với các chuẩn mực đã được xây dựng.
Các kiểm toán viên độc lập cần có khả năng hiểu biết sâu sắc về hoạt động của ngân hàng trung ương (NHTW) và phải có thẩm quyền thực hiện kiểm toán các đơn vị thuộc NHTW Họ cần thu thập đầy đủ bằng chứng cần thiết cho quá trình kiểm toán, đồng thời phải duy trì tính độc lập về quan hệ kinh tế và gia đình với lãnh đạo đơn vị được kiểm toán Để đảm bảo chất lượng công việc, kiểm toán viên phải đáp ứng các yêu cầu về tính trung thực, vô tư và khách quan trong suốt quá trình kiểm toán.
Trong quá trình kiểm toán Ngân hàng Trung ương, việc thu thập và đánh giá các bằng chứng từ kiểm toán viên là rất quan trọng Mục tiêu là xác định mức độ tương quan và tính phù hợp giữa các thông tin định lượng của đơn vị được kiểm toán và các chuẩn mực đã được thiết lập.
Để thực hiện một cuộc kiểm toán hiệu quả, các kiểm toán viên cần có thông tin định lượng từ Ngân hàng Trung ương (NHTW) và các đơn vị liên quan Thông tin này thường bao gồm dữ liệu về tiền tệ, tín dụng, thanh toán và các thông tin khác, được thể hiện qua thống kê, báo cáo, kế toán, quyết toán, cũng như các loại sổ sách và phương tiện lưu trữ như băng từ, đĩa từ.
Chuẩn mực kiểm toán Ngân hàng Trung ương bao gồm các quy định pháp luật, biện pháp nghiệp vụ và các chuẩn mực liên quan đến hoạt động ngân hàng đã được thiết lập trước đó Những chuẩn mực này được xây dựng bởi Kiểm toán Nhà nước, Bộ Tài chính và Ngân hàng Trung ương, nhằm đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong quá trình kiểm toán.
Đơn vị được kiểm toán có thể là một Vụ, Cục, hoặc một chi nhánh ngân hàng Trung ương tại tỉnh, thành phố, cũng như các đơn vị khác thuộc Ngân hàng Trung ương.
QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NỘI BỘ NGÂN HÀNG TRUNG ƢƠNG 23 1 Chuẩn bị kiểm toán
Thực hiện kiểm toán
Đoàn kiểm toán tiến hành kiểm toán tại đơn vị theo mục tiêu, nội dung, phạm vi, địa điểm và thời hạn đã được ghi trong quyết định kiểm toán Quy trình kiểm toán bao gồm các bước cụ thể để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả của hoạt động kiểm toán.
1.2.2.1 Công bố quyết định kiểm toán
Tổ chức công bố quyết định kiểm toán tại đơn vị được kiểm toán, với sự tham gia của đại diện đơn vị kiểm toán và đoàn kiểm toán.
Trưởng đoàn kiểm toán công bố quyết định và kế hoạch kiểm toán, đồng thời làm rõ trách nhiệm và quyền hạn của mình cũng như các thành viên trong đoàn Bên cạnh đó, Trưởng đoàn cũng nêu rõ quyền và nghĩa vụ của đơn vị được kiểm toán theo quy định pháp luật, nhằm đảm bảo sự phối hợp hiệu quả giữa Đoàn kiểm toán và đơn vị được kiểm toán.
1.2.2.2 Nghiên cứu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, các thông tin tài chính và các thông tin có liên quan
Để đảm bảo hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ, cần xem xét các tài liệu liên quan như sơ đồ tổ chức bộ máy, phân công và phân nhiệm, các văn bản quản lý nội bộ, cũng như tổ chức công tác kiểm toán nội bộ.
Trao đổi với Ban lãnh đạo và nhân viên của đơn vị được kiểm toán giúp hiểu rõ hơn về cấu trúc tổ chức, chính sách nhân sự cũng như trình độ và thái độ làm việc của đội ngũ lãnh đạo và nhân viên.
+ Quan sát tại chỗ các hoạt động của đơn vị
Sau khi nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ tổng thể, kiểm toán viên sẽ phân tích chi tiết từng nghiệp vụ cụ thể Qua đó, họ đánh giá sơ bộ các rủi ro và thu thập chứng cứ về hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ trong việc ngăn ngừa và phát hiện sai sót cũng như gian lận Các phương pháp đánh giá có thể được áp dụng trong quá trình này.
+ Phỏng vấn những người có liên quan;
+ Kiểm tra chứng từ, sổ kế toán, sổ nghiệp vụ…;
+ Quan sát việc chấp hành các quy trình, thủ tục;
1.2.2.3 Kiểm toán viên thực hiện kiểm toán các phần việc được giao
Dựa trên chương trình kiểm toán đã được xây dựng và nhiệm vụ được giao, kiểm toán viên áp dụng các phương pháp kiểm toán để thực hiện kiểm toán từng nội dung và khoản mục, nhằm thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán một cách hiệu quả.
Khi thực hiện kiểm tra hồ sơ và chứng từ, KTV cần thu thập bằng chứng để xác minh các nhận xét và đánh giá về rủi ro đã được xác định trước Để đưa ra nhận xét chính xác, KTV phải dựa vào các văn bản chế độ hiện hành nhằm phát hiện những sai sót không phù hợp và các nghiệp vụ không tuân thủ quy trình xử lý.
Kiểm toán viên tổng hợp kết quả kiểm toán bằng cách thu thập bằng chứng và phát hiện, từ đó đưa ra nhận xét, đánh giá và kết luận về các nội dung đã kiểm toán Họ cũng dự thảo biên bản xác nhận số liệu và tình hình kiểm toán, sau đó báo cáo cho Trưởng đoàn trước khi tiếp thu ý kiến giải trình từ đơn vị được kiểm toán.
Dựa trên kết luận của Trưởng đoàn, Kiểm toán viên sẽ tiếp tục thực hiện các thủ tục kiểm toán và thu thập bằng chứng kiểm toán để đảm bảo tính thích hợp, đầy đủ và logic của các bằng chứng cũng như kết quả kiểm toán.
Trao đổi và tiếp thu ý kiến giải trình từ đơn vị được kiểm toán là rất quan trọng; đồng thời, cần củng cố các bằng chứng và kết luận kiểm toán Cuối cùng, thống nhất và ký biên bản xác nhận số liệu cùng tình hình kiểm toán với những người có trách nhiệm liên quan là bước cần thiết để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quá trình kiểm toán.
1.2.2.4 Tổ chức thông báo kết quả kiểm toán với đơn vị được kiểm toán và hoàn thiện dự thảo báo cáo kiểm toán
Trưởng đoàn kiểm toán tổ chức cuộc họp với đơn vị được kiểm toán để thông báo kết quả kiểm toán ghi trong biên bản kiểm toán;
- Xem xét các ý kiến giải trình, đề nghị của đơn vị đƣợc kiểm toán để hoàn chỉnh dự thảo báo cáo kiểm toán;
- Thống nhất và ký biên bản kiểm toán.
Lập và gửi báo cáo kiểm toán
Dựa trên kết quả kiểm toán và các vấn đề phát hiện, trưởng đoàn kiểm toán sẽ kiến nghị các biện pháp chỉnh sửa cho đơn vị được kiểm toán Sau đó, báo cáo kiểm toán sẽ được lập và trình lãnh đạo để ban hành Báo cáo này không chỉ được gửi đến đơn vị kiểm toán mà còn được thông báo cho lãnh đạo phụ trách công tác kiểm toán.
Trong quy trình kiểm toán, bên cạnh việc gửi báo cáo, cần phải cập nhật các rủi ro và tồn tại phát hiện qua kiểm toán vào hồ sơ và thư viện rủi ro Điều này giúp tạo ra cơ sở dữ liệu cho lần kiểm toán tiếp theo, đảm bảo quá trình kiểm toán được thực hiện hiệu quả hơn.
Theo dõi việc thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán
Việc kiểm tra thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán đƣợc thực hiện theo hai hình thức sau đây:
- Yêu cầu đơn vị đƣợc kiểm toán báo cáo bằng văn bản kết quả thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán;
- Tổ chức kiểm tra thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán tại đơn vị đƣợc kiểm toán và tổ chức, cơ quan đơn vị có liên quan
Kiểm tra việc thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán gồm các công việc sau:
- Theo dõi, đôn đốc việc thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán
Kiểm tra thời hạn nộp báo cáo kết quả thực hiện các kết luận và kiến nghị kiểm toán là cần thiết để đảm bảo tuân thủ quy định trong biên bản và báo cáo kiểm toán.
- Kiểm tra nội dung báo cáo của đơn vị đƣợc kiểm toán (nếu có) về kết quả thực hiện các kết luận, kiến nghị của Kiểm toán
Kiểm tra điều chỉnh sổ kế toán và báo cáo tài chính là cần thiết để đảm bảo tính chính xác và minh bạch Cần xử lý số liệu theo kiến nghị kiểm toán nhằm khắc phục sai sót và yếu kém trong quản lý tài chính kế toán Việc chấn chỉnh và khắc phục các vấn đề đã nêu trong biên bản và báo cáo kiểm toán sẽ nâng cao hiệu quả công tác quản lý tài chính tại đơn vị được kiểm toán.
Để đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong công tác kiểm toán, cần thu thập các bằng chứng cho thấy đơn vị được kiểm toán đã thực hiện các kết luận và kiến nghị của Kiểm toán Điều này bao gồm việc lập biên bản xác nhận số liệu, biên bản kiểm tra thực hiện các kết luận và kiến nghị kiểm toán, cũng như các văn bản ban hành nhằm xử lý và khắc phục các kiến nghị liên quan đến việc chấn chỉnh công tác quản lý tài chính và kế toán.
KINH NGHIỆM MỘT SỐ NƯỚC TRÊN THẾ GIỚI VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NỘI BỘ NGÂN HÀNG TRUNG ƢƠNG
Kinh nghiệm một số nước trên thế giới
1.3.1.1 Ngân hàng Trung ương Đức
Ngân hàng Trung ƣơng Đức (Deutsche Bundesbank) hoạt động theo Luật Ngân hàng, với mục tiêu bảo vệ tính thống nhất và ổn định của đồng tiền thông qua việc bình ổn giá cả Là ngân hàng của các ngân hàng, Bundesbank là cơ quan duy nhất phát hành tiền và quản lý các dự trữ chính thức của quốc gia, bao gồm cả vàng.
Vụ KTNB độc lập với Ban điều hành ngân hàng Tổng số cán bộ KTNB là
Vụ Kiểm toán nội bộ (KTNB) của Ngân hàng Trung Ương có trách nhiệm phối hợp các hoạt động kiểm toán trong toàn hệ thống ngân hàng, bao gồm 147 người, trong đó có cán bộ KTNB từ 9 chi nhánh khu vực Các bộ phận KTNB của các chi nhánh hoạt động độc lập với Vụ KTNB ở Trung Ương.
Kiểm toán nội bộ của Ngân hàng Trung ương Đức thực hiện quản lý và kiểm soát rủi ro cơ bản một cách toàn diện Nhiệm vụ của kiểm toán nội bộ bao gồm việc đánh giá và đảm bảo tính hiệu quả của các quy trình kiểm soát nội bộ, đồng thời xác định và giảm thiểu các rủi ro tiềm ẩn trong hoạt động của ngân hàng.
- Kiểm tra việc tuân thủ quy định chung và nội bộ;
- Kiểm toán các tài khoản năm, xác nhận độ tin cậy và chính xác của các báo cáo tài chính;
- Kiểm toán các công trình xây dựng cơ bản và các dự án đầu tƣ (từ giai đoạn lập kế hoạch đến khi hoàn thành);
- Kiểm toán hoạt động cho vay của Ngân hàng;
Quy trình kiểm toán nội bộ của NHTW Đức đƣợc thực hiện nhƣ sau:
Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, Trưởng phòng kiểm toán và các KTV cần thu thập và nghiên cứu thông tin cần thiết để xây dựng kế hoạch kiểm toán, xác định mục tiêu và trọng tâm của quá trình này Vụ Kiểm toán nội bộ sẽ lập kế hoạch dài hạn dựa trên việc đánh giá rủi ro.
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) phải đảm bảo thực hiện đầy đủ các nội dung theo kế hoạch kiểm toán, quyết định các thủ tục và bước công việc, đồng thời ghi chép hồ sơ kiểm toán một cách chính xác KTV cần chú ý đến các vấn đề ngoài đối tượng và kế hoạch kiểm toán nếu chúng có ảnh hưởng đến nhiệm vụ KTV cũng phải kịp thời báo cáo cho Trưởng đoàn kiểm toán về các phát hiện quan trọng và thông tin có khả năng thay đổi kế hoạch kiểm toán, với quyết định về những thay đổi này thuộc về Trưởng đoàn Nếu phát hiện vi phạm pháp luật trong quá trình kiểm toán, KTV phải báo cáo ngay cho Trưởng đoàn trước khi trao đổi với đơn vị được kiểm toán và các cơ quan liên quan, để Trưởng đoàn quyết định các bước xử lý tiếp theo.
Giai đoạn lập hồ sơ kiểm toán diễn ra sau khi hoàn tất quá trình kiểm toán, trong đó kiểm toán viên (KTV) sẽ soạn thảo hồ sơ ghi lại đối tượng, diễn biến và kết quả của cuộc kiểm toán Nếu có nhiều KTV tham gia, cần ghi rõ trách nhiệm của từng người trong việc soạn thảo hồ sơ Hồ sơ kiểm toán bao gồm các thành phần như ghi nhớ kiểm toán, thông báo kết quả kiểm toán và công văn kèm theo.
Kiểm tra việc thực hiện kiến nghị kiểm toán là một nhiệm vụ quan trọng của KTNB NHTW Đức, nhưng do thiếu nhân lực, họ không thể kiểm tra tất cả các đơn vị đã được kiểm toán Thay vào đó, việc này được thực hiện thông qua các cuộc kiểm toán sau đó như kiểm toán phúc tra và kiểm toán trọng điểm Một số đơn vị không thực hiện kiến nghị kiểm toán, và vấn đề này sẽ được KTNB báo cáo cho Ban điều hành NHTW thông qua báo cáo hàng năm hoặc báo cáo đặc biệt.
Trong quy trình kiểm toán nội bộ của Ngân hàng Trung ương Đức, Vụ Kiểm toán Nội bộ chú trọng lập kế hoạch kiểm toán trong giai đoạn chuẩn bị Tất cả các hệ thống và hoạt động đều được đánh giá rủi ro trong kế hoạch kiểm toán dài hạn tám năm, với các hoạt động có rủi ro cao được kiểm toán hàng năm, trong khi các hoạt động có rủi ro trung bình hoặc thấp sẽ được kiểm toán 2-3 năm một lần Kiểm toán nội bộ có thể thực hiện kiểm toán trước và trong quá trình hoạt động đối với các lĩnh vực rủi ro cao như dự án xây dựng và công nghệ thông tin Điều này giúp tập trung nguồn lực vào các lĩnh vực rủi ro cao, nâng cao khả năng phát hiện sai phạm và tồn tại, đồng thời đảm bảo ngân hàng hoạt động an toàn, hiệu quả và tiết kiệm chi phí kiểm toán.
Ngân hàng Trung ương Đức tiến hành kiểm toán dựa trên đánh giá rủi ro thông qua các bảng biểu, câu hỏi kiểm soát nội bộ và phần mềm kiểm toán tại chỗ Phần mềm này không chỉ giúp phân tích và đánh giá rủi ro mà còn tổng hợp kết quả kiểm toán, giúp lãnh đạo theo dõi tình hình và kết quả công việc của các kiểm toán viên trong suốt quá trình kiểm toán.
1.3.1.2 Ngân hàng Trung ương Singapore
Ngân hàng Trung ƣơng Singapore, hay còn gọi là Cơ quan Tiền tệ Singapore, là một cơ quan chính phủ quan trọng Tại đây, Ủy ban kiểm toán hoạt động độc lập với Thống đốc, chịu trách nhiệm đề ra các quy định hướng dẫn về kiểm soát và kiểm toán nội bộ Ủy ban này thường xuyên xem xét kết quả kiểm toán từ các đơn vị nội bộ và kiểm toán độc lập, nhằm cung cấp thông tin cho Ban điều hành trong việc quản lý và chỉ đạo hoạt động của Ngân hàng Trung ƣơng Singapore.
Vụ Kiểm toán nội bộ tại Ngân hàng Trung ương Singapore hoạt động độc lập với các Vụ, Cục khác, đảm bảo tính khách quan trong quá trình thực hiện nghiệp vụ Vụ này có trách nhiệm báo cáo kết quả kiểm toán cho Ủy ban kiểm toán và gửi một bản sao cho Thống đốc để phối hợp công việc.
Các kiểm toán viên của Vụ là những chuyên gia dày dạn kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán, nhiều người trong số họ được tuyển dụng từ các công ty kiểm toán độc lập Hàng năm, Vụ dành thời gian và kinh phí cho việc đào tạo, bồi dưỡng nhằm nâng cao trình độ nghiệp vụ cho các kiểm toán viên Sau khi hoàn thành các khóa đào tạo, các cán bộ có trách nhiệm phổ biến kiến thức và nội dung đã học cho toàn bộ đội ngũ kiểm toán viên khác, tạo điều kiện cho việc tham khảo, trao đổi và nghiên cứu chung.
Quy trình kiểm toán nội bộ tại Ngân hàng Trung ương Singapore (NHTW) tương tự như quy trình của NHTW Đức, bao gồm các bước: chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán và theo dõi việc thực hiện kiến nghị Tuy nhiên, NHTW Singapore có một số đặc điểm riêng trong quy trình này.
Vụ KTNB chú trọng lập kế hoạch kiểm toán dựa trên phân tích và đánh giá rủi ro Hàng năm, Vụ cập nhật và tập hợp các hoạt động nghiệp vụ có thể kiểm toán, tiến hành phân tích và đánh giá rủi ro cho từng hoạt động để xác định tần suất kiểm toán phù hợp.
Vụ KTNB sẽ lập kế hoạch kiểm toán hàng năm, 3 năm, 5 năm
Việc xếp hạng rủi ro cho các hoạt động được xác định dựa trên ba nhân tố ảnh hưởng, bao gồm Sự tác động (50%), Rủi ro nội tại (30%) và Môi trường kiểm soát (20%) Hội đồng thuộc Ban lãnh đạo của Vụ KTNB sẽ đánh giá và cho điểm các nhân tố này Mỗi nhân tố sẽ được chấm theo thang điểm từ 1 đến 5, trong đó điểm 1 thể hiện rủi ro tác động lớn nhất và điểm 5 thể hiện rủi ro tác động ít nhất Tổng điểm sẽ được tính theo trọng số của từng nhân tố, từ đó quyết định chu kỳ kiểm toán cho các hoạt động nghiệp vụ hoặc hệ thống tương ứng.
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NỘI BỘ TẠI NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM
KHÁI QUÁT VỀ HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN NỘI BỘ NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM
2.1.1 Chức năng, nhiệm vụ và cơ cấu tổ chức của Ngân hàng Nhà nước Việt Nam
2.1.1.1 Chức năng của Ngân hàng Nhà nước Việt Nam
Theo Luật Ngân hàng Nhà nước số 46/2010/QH12, Ngân hàng Nhà nước là cơ quan ngang Bộ của Chính phủ, đồng thời là Ngân hàng Trung ương của Việt Nam Là một pháp nhân có vốn pháp định thuộc sở hữu Nhà nước, Ngân hàng Nhà nước thực hiện chức năng quản lý Nhà nước về tiền tệ, ngân hàng và ngoại hối, cùng với việc phát hành tiền, phục vụ các tổ chức tín dụng và cung cấp dịch vụ tiền tệ cho Chính phủ.
2.1.1.2 Nhiệm vụ của Ngân hàng Nhà nước Việt Nam
- Tham gia xây dựng chiến lƣợc và kế hoạch phát triển kinh tế - xã hội;
- Xây dựng chiến lƣợc phát triển ngành ngân hàng trình cơ quan Nhà nước có thẩm quyền ban hành và tổ chức thực hiện;
Ban hành hoặc trình các cơ quan Nhà nước có thẩm quyền văn bản quy phạm pháp luật liên quan đến tiền tệ và ngân hàng; tuyên truyền, phổ biến và kiểm tra theo thẩm quyền các văn bản quy phạm pháp luật về lĩnh vực này.
- Xây dựng chỉ tiêu lạm phát hằng năm để Chính phủ trình Quốc hội quyết định và tổ chức thực hiện;
Tổ chức và phát triển thị trường tiền tệ là nhiệm vụ quan trọng, bao gồm việc xây dựng hệ thống thống kê và dự báo về tiền tệ cũng như ngân hàng Đồng thời, cần công khai thông tin liên quan đến tiền tệ và hoạt động ngân hàng theo quy định của pháp luật để đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong quản lý.
Tổ chức thực hiện các quy trình in ấn, đúc, bảo quản và vận chuyển tiền giấy và tiền kim loại Đồng thời, tổ chức cũng đảm nhiệm nghiệp vụ phát hành, thu hồi, thay thế và tiêu hủy tiền tệ.
Cấp, sửa đổi, bổ sung và thu hồi giấy phép cho tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài, và văn phòng đại diện của tổ chức tín dụng nước ngoài là những hoạt động quan trọng trong quản lý ngân hàng Ngoài ra, việc cấp và thu hồi giấy phép cung cấp dịch vụ trung gian thanh toán cho các tổ chức không phải ngân hàng, cũng như giấy phép hoạt động cung ứng dịch vụ thông tin tín dụng cho các tổ chức, cũng cần được thực hiện theo quy định pháp luật Chấp thuận các giao dịch mua, bán, chia, tách, hợp nhất, sáp nhập và giải thể tổ chức tín dụng là một phần không thể thiếu trong quy trình này.
Nhà nước thực hiện đại diện chủ sở hữu phần vốn tại doanh nghiệp, đảm bảo chức năng và nhiệm vụ của Ngân hàng Nhà nước và tổ chức tín dụng có vốn Nhà nước theo quy định pháp luật Đồng thời, Nhà nước được phép sử dụng vốn pháp định để góp vốn thành lập các doanh nghiệp đặc thù nhằm thực hiện các nhiệm vụ của Ngân hàng Nhà nước theo chỉ đạo của Thủ tướng Chính phủ.
Kiểm tra, thanh tra và giám sát ngân hàng là những hoạt động quan trọng nhằm xử lý vi phạm pháp luật về tiền tệ và ngân hàng Cơ quan chức năng có quyền áp dụng các biện pháp xử lý đặc biệt đối với tổ chức tín dụng vi phạm nghiêm trọng các quy định pháp luật, gặp khó khăn tài chính hoặc có nguy cơ gây mất an toàn cho hệ thống ngân hàng Các biện pháp này bao gồm việc mua cổ phần của tổ chức tín dụng, đình chỉ hoặc miễn nhiệm chức vụ của người quản lý, quyết định sáp nhập, hợp nhất hoặc giải thể tổ chức tín dụng, và đặt tổ chức tín dụng vào tình trạng kiểm soát đặc biệt, thực hiện các quyền hạn theo quy định về phá sản đối với tổ chức tín dụng.
- Chủ trì phối hợp với các cơ quan hữu quan xây dựng chính sách, kế hoạch và tổ chức thực hiện phòng, chống rửa tiền
- Thực hiện quản lý Nhà nước về bảo hiểm tiền gửi theo quy định của pháp luật về bảo hiểm tiền gửi
- Chủ trì lập, theo dõi, dự báo và phân tích kết quả thực hiện cán cân thanh toán quốc tế
Tổ chức và quản lý hệ thống thanh toán quốc gia, đồng thời cung cấp dịch vụ thanh toán cho các ngân hàng Tham gia vào việc tổ chức và giám sát hoạt động của các hệ thống thanh toán trong nền kinh tế.
Quản lý nhà nước về ngoại hối bao gồm các hoạt động như quản lý hoạt động ngoại hối và kinh doanh vàng, quản lý dự trữ ngoại hối quốc gia, cũng như giám sát việc vay, trả nợ, cho vay và thu hồi nợ nước ngoài theo quy định pháp luật.
Ngân hàng Nhà nước sẽ chủ trì và phối hợp với các cơ quan liên quan để chuẩn bị nội dung, tiến hành đàm phán và ký kết điều ước quốc tế với tổ chức tài chính, tiền tệ quốc tế Đây là nhiệm vụ mà Ngân hàng Nhà nước thực hiện với tư cách là đại diện chính thức của người vay, theo quy định tại điều ước quốc tế, dựa trên phân công và ủy quyền của Chủ tịch nước hoặc Chính phủ.
Tổ chức thực hiện hợp tác quốc tế trong lĩnh vực tiền tệ và ngân hàng, đồng thời đại diện cho nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam tại các tổ chức tiền tệ và ngân hàng quốc tế.
Tổ chức hệ thống thông tin tín dụng và cung cấp dịch vụ thông tin tín dụng là nhiệm vụ quan trọng, đồng thời thực hiện chức năng quản lý nhà nước đối với các tổ chức hoạt động trong lĩnh vực này.
- Làm đại lý, thực hiện các dịch vụ ngân hàng cho Kho bạc Nhà nước
- Tham gia với Bộ Tài chính về việc phát hành trái phiếu Chính phủ, trái phiếu do Chính phủ bảo lãnh
- Tổ chức đào tạo, bồi dƣỡng nghiệp vụ về tiền tệ và ngân hàng; nghiên cứu, ứng dụng khoa học và công nghệ ngân hàng
2.1.1.3 Cơ cấu tổ chức của Ngân hàng Nhà nước
Nghị định 156/2013/NĐ-CP ngày 11/11/2013 quy định về chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Ngân hàng Nhà nước Việt Nam Cơ cấu tổ chức bao gồm Thống đốc là người đứng đầu, hỗ trợ bởi 6 Phó Thống đốc và 24 đơn vị trực thuộc, trong đó có 18 Vụ, Cục thực hiện chức năng tham mưu quản lý nhà nước và chức năng của ngân hàng trung ương Ngoài ra, còn có Văn phòng đại diện tại Thành phố Hồ Chí Minh, 07 đơn vị sự nghiệp và 63 Chi nhánh tỉnh, thành phố.
Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức của Ngân hàng Nhà nước Việt Nam
Các đơn vị sự nghiệp
VP đại diện tại TP.HCM
Viện Chiến lƣợc ngân hàng
Vụ Quản lý ngoại hối
Vụ Chính sách tiền tệ
Vụ Tín dụng các ngành kinh tế
Vụ Hợp tác quốc tế
Vụ Dự báo thống kê
Vụ Ổn định tiền tệ
- tài chính Tạp chí ngân hàng
Vụ Kiểm toán nội bộ
Trung tâm thông tin tín dụng Quốc gia Việt Nam
Vụ Tài chính – kế toán
Vụ Thi đua khen thưởng
Vụ Tổ chức cán bộ
Trường Bồi dưỡng cán bộ ngân hàng
Cục công nghệ tin học Văn phòng NHNN
Trường đại học Ngân hàng thành phố
Cục phát hành và kho quỹ
Sở giao dịch Cơ quan thanh tra, giám sát ngân hàng
2.1.2 Tổ chức và hoạt động của Vụ Kiểm toán nội bộ Ngân hàng Nhà nước Việt Nam
2.1.2.1 Sự hình thành và phát triển của hoạt động Kiểm toán nội bộ Ngân hàng Nhà nước
Thực hiện điều 16 Pháp lệnh Ngân hàng Nhà nước Việt Nam năm
Năm 1990, Vụ Tổng kiểm soát (hiện nay là Vụ Kiểm toán nội bộ) được thành lập bằng cách tách bộ phận Tổng kiểm soát từ Vụ kế toán và Tổng kiểm soát theo quyết định số 115/NH-QĐ ngày 27/12/1990 của Thống đốc Ngân hàng Nhà nước Tổ chức bộ máy kiểm soát nội bộ của Ngân hàng Nhà nước được xây dựng theo hệ thống.
Vụ Tổng kiểm soát tại Ngân hàng Trung ương có nhiệm vụ thực hiện kiểm soát tại các đơn vị thuộc Ngân hàng Nhà nước, đồng thời hướng dẫn nghiệp vụ kiểm soát cho các đơn vị này.
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NỘI BỘ TẠI NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM
2.2.1 Hệ thống văn bản quy phạm pháp luật về kiểm toán nội bộ Ngân hàng Nhà nước Việt Nam
Hiện tại cơ sở pháp lý để thực hiện công tác kiểm toán nội bộ NHNN bao gồm:
- Luật Ngân hàng Nhà nước Việt Nam số 46/2010/QH12 ngày
Chương VI của Luật Ngân hàng Nhà nước, ban hành ngày 16/6/2010, đã thiết lập một khung pháp lý quan trọng cho kiểm toán nội bộ (KTNB) Luật này khẳng định KTNB là một đơn vị trong cơ cấu tổ chức của NHNN, có chức năng kiểm toán tất cả các đơn vị trong hệ thống theo kế hoạch đã phê duyệt hoặc theo yêu cầu của Thống đốc Mục tiêu của KTNB là đánh giá hiệu quả hoạt động kiểm soát nội bộ nhằm đảm bảo độ tin cậy của báo cáo tài chính, tuân thủ pháp luật và quy định, cũng như bảo vệ tài sản Nguyên tắc hoạt động của KTNB bao gồm tuân thủ pháp luật, đảm bảo tính độc lập và khách quan, cũng như quyền tiếp cận tài liệu cần thiết để thực hiện kiểm toán mà không cản trở hoạt động của đơn vị được kiểm toán.
- Thông tƣ số 16/2011/TT-NHNN ngày 17/8/2011 của NHNN quy định về kiểm soát nội bộ và kiểm toán nội bộ
Thực hiện Luật Ngân hàng Nhà nước số 46/2010/QH12, ngày 17/8/2011 Thống đốc Ngân hàng Nhà nước đã ký ban hành Thông tư số
Thông tư 16/2011/TT-NHNN quy định về kiểm soát nội bộ (KSNB) và kiểm toán nội bộ (KTNB) của Ngân hàng Nhà nước Việt Nam, thay thế các quy định trước đây theo quyết định 486/2003/QĐ-NHNN ngày 19/5/2003 Thông tư này đã đưa ra các quy định cụ thể nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động kiểm soát và đảm bảo tính minh bạch trong quản lý ngân hàng.
Trách nhiệm của Thủ trưởng đơn vị trong hoạt động kiểm soát nội bộ (KSNB) là đảm bảo rằng các quy trình và chính sách được thực hiện hiệu quả, đồng thời giám sát và đánh giá các hoạt động trong đơn vị Vụ Kiểm toán nội bộ cũng có trách nhiệm quan trọng trong việc kiểm soát và thực hiện kiểm toán nội bộ trong hệ thống Ngân hàng Nhà nước (NHNN), nhằm đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả của các hoạt động tài chính Sự phối hợp chặt chẽ giữa Thủ trưởng đơn vị và Vụ Kiểm toán nội bộ là cần thiết để nâng cao chất lượng quản lý và kiểm soát trong toàn hệ thống.
Quy định về nguyên tắc hoạt động kiểm soát nội bộ và KTNB
Quy định tiêu chuẩn Trưởng đoàn kiểm toán; nhiệm vụ, quyền hạn đối với Trưởng đoàn kiểm toán, thành viên đoàn kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán
Quy chế Kiểm soát viên NHNN được ban hành theo Quyết định số 15/2000/QĐ-NHNN4 ngày 11/01/2000 của Thống đốc, quy định rõ về các điều kiện và tiêu chuẩn để bổ nhiệm cán bộ vào ngạch Kiểm soát viên NHNN Bên cạnh đó, quy chế cũng nêu rõ nhiệm vụ, trách nhiệm, quyền hạn và quyền lợi của các kiểm soát viên, nhằm đảm bảo sự minh bạch và hiệu quả trong hoạt động của Ngân hàng Nhà nước.
Các quy trình kiểm toán nội bộ được ban hành bởi Thống đốc NHNN nhằm hướng dẫn Kiểm soát viên thực hiện kiểm toán các lĩnh vực cụ thể, điều chỉnh các quy trình trước đây không còn phù hợp Quá trình xây dựng dựa trên các quy định pháp luật của Nhà nước và NHNN, kết hợp tham khảo từ các quy định của ngân hàng trung ương quốc tế Các quy trình này được thiết lập theo nguyên tắc quy định đầy đủ các bước của quy trình kiểm toán, tạo điều kiện thuận lợi cho việc chỉ đạo và triển khai tại các đơn vị thuộc NHNN.
+ Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính NHNN số 1342/NHNN-KTNB ngày 21/02/2011 của Thống đốc NHNN
+ Quy trình kiểm toán dự án đầu tƣ số 2725/QyĐ-NHNN ngày 7/5/2012 của Thống đốc NHNN
+ Quy trình kiểm toán hoạt động quản lý, sử dụng hệ thống công nghệ thông tin số 4918/QyĐ–NHNN ngày 7/8/2012 của Thống đốc NHNN
+ Quy trình kiểm toán tuân thủ và hoạt động đối với NHNN Chi nhánh tỉnh, thành phố số 1343/NHNN-KTNB ngày 21/2/2011 của Thống đốc NHNN
+ Quy trình kiểm toán hoạt động kho (quỹ) NHNN số 1344/NHNN- KTNB ngày 21/02/2011 của Thống đốc NHNN
+ Quy trình kiểm toán tuân thủ và hoạt động đối với các đơn vị Vụ, Cục NHTW số 2252//NHNN-TKS ngày 20/3/2007 của Thống đốc NHNN
Theo Quy định số 291/QĐ-TKS1 ngày 25/10/2005 của Thống đốc NHNN, trách nhiệm của Trưởng đoàn kiểm toán được quy định rõ ràng trong việc phối hợp với Phòng Xây dựng chương trình và thẩm định báo cáo kiểm toán (Phòng Kiểm toán I) nhằm đảm bảo chất lượng báo cáo kiểm toán trước khi ban hành Quy định cũng nêu rõ nội dung thẩm định, thời gian thẩm định và quy trình phát hành báo cáo kiểm toán.
+ Văn bản số 1136/HD-NHNN ngày 23/02/2013 hướng dẫn sử dụng cấu phần ghi chép dữ liệu điện tử của phần mềm quản lý và hoạt động kiểm toán TeamMate
Văn bản số 1137/HD-NHNN ngày 23/02/2013 cung cấp hướng dẫn về việc quản lý và sử dụng cấu phần theo dõi thực hiện kiến nghị kiểm toán trong phần mềm quản lý và hoạt động kiểm toán TeamMate.
2.2.2 Quy trình kiểm toán nội bộ tại Ngân hàng Nhà nước Việt Nam
Vụ Kiểm toán nội bộ NHNN Việt Nam thực hiện quy trình kiểm toán gồm 4 bước cơ bản: chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán và theo dõi việc thực hiện các kiến nghị sau kiểm toán.
* Lập kế hoạch kiểm toán hàng năm
Công tác lập kế hoạch kiểm toán do Phòng Xây dựng chương trình và thẩm định báo cáo kiểm toán (Phòng Kiểm toán I) thực hiện dựa trên đề xuất của các phòng chức năng Vào giữa quý IV hàng năm (tháng 11), các phòng chức năng sẽ xem xét kết quả theo dõi, phân tích dữ liệu lưu trữ, thông tin từ cuộc kiểm toán trước, báo cáo tự đánh giá của các đơn vị và các nguồn thông tin khác để đề xuất danh sách các đơn vị được kiểm toán Mỗi đơn vị sẽ đề xuất chuyên đề kiểm toán, có thể bao gồm kiểm toán báo cáo tài chính, tuân thủ, tin học hoặc dự án đầu tư.
Kế hoạch kiểm toán hàng năm xác định rõ các Vụ, Cục NHTW, đơn vị sự nghiệp, chi nhánh NHNN tỉnh, thành phố và các dự án đầu tư xây dựng cơ bản sẽ được kiểm tra Dữ liệu từ các kế hoạch kiểm toán gần đây cho thấy, ngoài các đơn vị tại trụ sở chính như Sở Giao dịch, Vụ Quản lý ngoại hối và Cục Quản trị, được đánh giá có mức độ rủi ro cao, các đơn vị chi nhánh thường được kiểm toán theo chu kỳ 3 năm một lần.
Sau khi được Thống đốc phê duyệt, Vụ Kiểm toán nội bộ sẽ thông báo kế hoạch kiểm toán nội bộ của NHNN cho các đơn vị liên quan Tuy nhiên, kế hoạch này vẫn chưa xác định cụ thể thời gian thực hiện kiểm toán.
Trong năm, căn cứ vào kế hoạch kiểm toán đã được Thống đốc NHNN phê duyệt, các Phòng nghiệp vụ sẽ chủ động cân đối nhân sự và xác định thời gian cụ thể để tiến hành kiểm toán, sau đó trình Lãnh đạo Vụ phê duyệt Trước khi thực hiện kiểm toán, Vụ Kiểm toán nội bộ sẽ gửi công văn thông báo kế hoạch kiểm toán đến đơn vị được kiểm toán, nhằm giúp đơn vị chuẩn bị tài liệu và phối hợp với Đoàn kiểm toán.
*Lập kế hoạch chi tiết cho từng cuộc kiểm toán
Dựa trên kế hoạch kiểm toán chung đã được phê duyệt, các Phòng chuyên đề tiến hành lập kế hoạch và đề cương chi tiết cho từng cuộc kiểm toán Thông thường, mỗi cuộc kiểm toán sẽ kiểm tra hai chuyên đề Đề cương kiểm toán chi tiết được xây dựng từ sự kết hợp giữa các đề cương của các phòng chuyên đề và được trình lên Vụ trưởng phê duyệt, bao gồm các nội dung cần thiết.
+ Nội dung kiểm toán chính;
+ Yêu cầu cuộc kiểm toán;
+ Xác định thời gian kiểm toán;
+ Phân công công việc cho từng thành viên;
+ Danh mục các tài liệu đề nghị cung cấp
Trên cơ sở đề cương và dự kiến nhân sự, Phòng kiểm toán 1 trình Vụ trưởng ký duyệt đề cương và quyết định thành lập Đoàn kiểm toán
Các Đoàn kiểm toán thực hiện các thủ tục hành chính cần thiết để chuẩn bị cho cuộc kiểm toán, bao gồm việc sắp xếp phương tiện đi lại, chuẩn bị giấy đi đường và tạm ứng công tác phí.
Mặc dù quy trình kiểm toán của NHNN đã được thiết lập, nhưng vẫn còn một số điểm bất cập trong bước chuẩn bị kiểm toán so với quy trình chuẩn Những vấn đề này sẽ được phân tích chi tiết trong phần tiếp theo.
2.2.2.2 Thực hiện kiểm toán tại đơn vị
*Công bố quyết định kiểm toán tại đơn vị được kiểm toán
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NỘI BỘ TẠI NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM
QUAN ĐIỂM CHỈ ĐẠO, MỤC TIÊU VÀ ĐỊNH HƯỚNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN NỘI BỘ NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM
Củng cố tổ chức bộ máy và nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán nội bộ (KTNB) là cần thiết để xây dựng một tổ chức KTNB hiệu quả, có khả năng phát hiện và ngăn chặn rủi ro trong hoạt động của Ngân hàng Nhà nước (NHNN) Mục tiêu cụ thể bao gồm việc đảm bảo các đơn vị tuân thủ các chủ trương, chính sách, pháp luật của Nhà nước, quy chế và quy trình nghiệp vụ, nhằm ngăn ngừa vi phạm pháp luật dẫn đến rủi ro Đồng thời, cần đảm bảo hoạt động của từng đơn vị được thực hiện đúng định hướng, với các biện pháp nghiệp vụ có hiệu lực và hiệu quả Việc xác định tính chính xác, đầy đủ và hợp lý của thông tin trên báo cáo tài chính và báo cáo nghiệp vụ cũng rất quan trọng, nhằm bảo vệ an toàn tài sản và uy tín của NHNN Cuối cùng, cần kiến nghị với Thống đốc NHNN về việc sửa đổi, bổ sung hoặc ban hành mới các cơ chế để tăng cường biện pháp đảm bảo an toàn tài sản và nâng cao hiệu quả hoạt động.
Để thiết lập các nguyên tắc xây dựng và áp dụng phương pháp kiểm toán theo chuẩn mực quốc tế, cần thực hiện từng bước cụ thể Việc sửa đổi và bổ sung quy trình nghiệp vụ kiểm toán là cần thiết, đồng thời cần triển khai mạnh mẽ công nghệ thông tin trong quản lý kiểm toán Phân tích dữ liệu để đánh giá rủi ro sẽ tạo cơ sở thuận lợi cho việc chuyển sang kiểm toán dựa trên đánh giá rủi ro.
Củng cố bộ máy làm công tác kiểm toán nội bộ nhằm nâng cao năng lực nghiên cứu, phân tích và đánh giá rủi ro của kiểm toán viên Tăng cường cơ cấu tổ chức để đảm bảo hiệu quả trong hoạt động kiểm toán nội bộ.
Vụ Kiểm toán nội bộ tập trung nâng cao năng lực kiểm toán qua các chuyên đề nghiệp vụ, đặc biệt trong những lĩnh vực có độ rủi ro cao Đồng thời, thực hiện đánh giá rủi ro hoạt động cho từng đơn vị và rủi ro toàn hệ thống của NHNN, nhằm tăng cường kiểm soát chất lượng kiểm toán nội bộ.
Cần hoàn thiện hành lang pháp lý và điều chỉnh quy trình kiểm toán từ giai đoạn chuẩn bị, thực hiện, lập báo cáo đến theo dõi việc thực hiện kiến nghị sau kiểm toán Việc này phải đảm bảo phù hợp với các quy định và chuẩn mực kiểm toán nội bộ, đồng thời đáp ứng yêu cầu ứng dụng công nghệ thông tin trong công tác kiểm toán.
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NỘI BỘ TẠI NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM
3.2.1 Thiết lập mô hình tổ chức đánh giá rủi ro tại Ngân hàng Nhà nước Việt Nam
Trong chương 2, tác giả nêu rõ nguyên nhân hạn chế của quy trình kiểm toán nội bộ tại NHNN Việt Nam, bao gồm việc chưa có khung quản trị rủi ro tổng thể cho toàn hệ thống và việc chưa thành lập bộ phận đánh giá rủi ro riêng biệt.
Theo kinh nghiệm từ mô hình kiểm toán nội bộ (KTNB) của các ngân hàng trung ương (NHTW) trên thế giới, hầu hết các NHTW đều thiết lập Vụ Quản lý rủi ro độc lập với Vụ Kiểm toán nội bộ, kết hợp với kiểm toán nội bộ trong việc đánh giá rủi ro Kết quả của các đánh giá này đóng vai trò quan trọng, cung cấp cơ sở dữ liệu cho công tác kiểm toán Do đó, Ngân hàng Nhà nước Việt Nam cần tiến hành từng bước xây dựng và thành lập bộ phận đánh giá rủi ro riêng biệt, hướng tới việc thành lập Vụ Quản lý rủi ro trong tương lai.
Để nâng cao hiệu quả công tác kiểm toán nội bộ, việc thành lập Phòng đánh giá rủi ro là cần thiết trong bối cảnh hiện tại, nhằm đảm bảo quá trình này được thực hiện dựa trên việc đánh giá rủi ro một cách toàn diện.
Vụ Kiểm toán nội bộ Phòng đánh giá rủi ro có nhiệm vụ chính là:
+ Xây dựng các văn bản hướng dẫn đánh giá rủi ro và kiểm soát chất lƣợng kiểm toán;
+ Xây dựng khung rủi ro NHNN Việt Nam;
+ Lập báo cáo đánh giá rủi ro, xếp loại rủi ro các đơn vị, hoạt động, quy trình nghiệp vụ tại NHNN Việt Nam
Xem sơ đồ 3.1 Cơ cấu tổ chức Vụ kiểm toán nội bộ - NHNN gắn với nhiệm vụ đánh giá rủi ro.
Sơ đồ 3.1: Cơ cấu tổ chức Vụ Kiểm toán nội bộ - NHNN gắn với nhiệm vụ đánh giá rủi ro
Phòng tổng hợp và chế độ
Phòng đánh giá rủi ro
Phòng kiểm toán BCTC và các dự án đầu tƣ
Phòng kiểm toán tuân thủ và hoạt động
Phòng kiểm toán tin học và ngoại hối
Phòng kiểm toán nghiệp vụ phát hành tiền và kho quỹ
- Nghiên cứu xây dựng các van bản về kiểm soát kiểm toán nội bộ NHNN
- Tổng hợp xây dựng kế hoạch kiểm toán
- Tham mưu xử lý các vấn đề liên quan đến cán bộ
- Tổng hợp báo cáo kết quả công tác theo định kỳ
- Tổng hợp các kiến nghị sau kiểm toán
- Xây dựng các văn bản hướng dẫn về đánh giá rủi ro và kiểm soát chấ lƣợng kiểm toán
- Lập báo cáo đánh giá, xếp loại rủi ro các hoạt động của NHNN
- Thực hiện các biện pháp kiểm soát chất lƣợng kiểm toán (Thẩm định kế hoạch, báo cáo, hồ sơ kiểm toán)
- Kiểm toán báo cáo tài chính tại các đơn vị NHNN (Trừ BCTC Sở giao dịch, Cục và Chi cục công nghệ tin học ngân hàng
- Kiểm toán các dự án mua sắm tài sản, dự án đầu tƣ xây dựng cơ bản
Kiểm toán tuân thủ đối với các đơn vị NHNN liên quan đến việc thực hiện chức năng nhiệm vụ, điều hành
- Kiểm toán tin học các đơn vị thuộc NHNN
- Kiểm toán tuân thủ hoạt động tại Sở Giao dịch NHNN và Vụ Quản lý ngoại hối
- Giám sát qua mạng đối với hoạt động quản lý và kinh doanh ngoại hối
- Kiểm toán các nghiệp vụ phát hành tiền nhƣ công tác xây dựng kế hoạch và thực hiện in đuúc tiền, điều hòa tiền mặt, an toàn kho quỹ
- Kiểm tra công tac in đúc tiền tại Nhà máy in tiền quốc gia
- Giám sát công tác tiêu hủy tiền đã qua lưu thông tại các kho tiền TW và sản phảm hỏng của Nhà máy in tiền quốc gia
Khối các phòng thực hiện chức năng xây dựng chính sách và kiểm sóat chất lƣợng kiểm toán
Khối các phòng thực hiện chức năng kiểm toán theo nghiệp vụ
3.2.2 Giải pháp hoàn thiện bước chuẩn bị kiểm toán
3.2.2.1 Thực hiện việc đánh giá rủi ro Đánh giá rủi ro là điểm xuất phát của bước chuẩn bị kiểm toán Quy trình đánh giá rủi ro là quy trình phát hiện và phân tích những rủi ro liên quan đến thực hiện các mục tiêu của đơn vị, tạo cơ sở cho việc xác định cách thức quản lý các rủi ro đó Muốn đánh giá rủi ro phải có môi trường và phương pháp đánh giá trong đó trách nhiệm tự kiểm soát rủi ro của các đơn vị đƣợc xác định rõ ràng NHNN phải triển khai hệ thống quản lý rủi ro Kết quả tự kiểm soát đánh giá rủi ro của mỗi đơn vị và kết quả phân tích, đánh giá rủi ro của Phòng đánh giá rủi ro và kiểm soát chất lƣợng kiểm toán là kênh thông tin quan trọng phục vụ đánh giá rủi ro của bộ phận lập kế hoạch kiểm toán
Nguyên tắc của quy trình đánh giá và xếp hạng rủi ro đó là:
+ Việc đánh giá rủi ro và xếp hạng rủi ro đƣợc thực hiện tại tất cả các Chi nhánh, Vụ, Cục và quy trình nghiệp vụ
Cần thực hiện việc xếp hạng mức độ rủi ro cho các hoạt động trong từng Vụ, Cục, NHTW Công việc này cần được rà soát thường xuyên, đặc biệt khi có sự thay đổi hoặc bổ sung chức năng, nhiệm vụ của đơn vị, quy trình nghiệp vụ, quy trình quản lý và sự thay đổi về nhân sự cán bộ chủ chốt.
Việc phân loại rủi ro thành các mức độ cao, trung bình và thấp là rất cần thiết và phải được thực hiện thường xuyên Để đánh giá mức độ ảnh hưởng và khả năng xảy ra của từng rủi ro, Vụ Kiểm toán nội bộ cần tính toán và ước lượng các tổn thất về tiền bạc, tài sản, con người và uy tín của NHNN, đồng thời dự đoán xu hướng biến thiên của rủi ro có thể tăng hoặc giảm.
Việc đánh giá rủi ro bao gồm các bước sau
Bước 1: Xây dựng danh mục đối tượng kiểm toán (hồ sơ rủi ro)
Danh mục đối tượng kiểm toán tại NHNN Việt Nam bao gồm các Chi nhánh, Vụ, Cục và các quy trình, nghiệp vụ liên quan Dựa trên danh mục này, các rủi ro phù hợp với các đơn vị kiểm toán sẽ được xác định Hiện tại, NHNN Việt Nam chưa xây dựng danh mục rủi ro, do đó Phòng đánh giá rủi ro thuộc Vụ Kiểm toán nội bộ sẽ tạo ra một danh mục rủi ro để hỗ trợ công tác lập kế hoạch kiểm toán Danh mục rủi ro này sẽ được xây dựng dựa trên mục tiêu của các đối tượng được kiểm toán.
Hồ sơ rủi ro mô tả các rủi ro gồm các nội dung:
+ Tên rủi ro: Có thể đƣợc phân theo rủi ro cấp I,II
Rủi ro có thể gây ra những thiệt hại nghiêm trọng, ảnh hưởng đến uy tín của Ngân hàng Nhà nước (NHNN), tình hình tài chính, công nghệ thông tin, và tính liên tục của hệ thống.
Để xác định rủi ro, cần dựa vào các cơ sở nguồn gốc như giám sát, báo cáo từ các đơn vị, thông báo từ các cơ quan chức năng phối hợp, cũng như tổ chức hội thảo nhận diện rủi ro và đánh giá từ bộ phận chuyên trách về rủi ro.
Xem bảng 3.1 Ví dụ về hồ sơ rủi ro
Bảng 3.1: Hồ sơ rủi ro
TT Quy trình/ nghiệp vụ Rủi ro Tác động của rủi ro Nguồn gốc rủi ro Đánh giá mức độ rủi ro
Hệ thống công nghệ thông tin
Thiếu hệ thống hỗ trợ kỹ thuật đầy đủ
Hệ thống hoạt động không liên tục, gián đoạn các gia dịch, mất dữ liệu
Từ báo cáo thống kê thiết bị công nghệ TT Cao
2 Khả năng tích hợp của hệ thống thấp
Hệ thống hoạt động gián đoạn do không có khả năng tích hợp các chương trình giao dịch
Thông qua báo cáo giám sát, nhật ký hoạt động của hệ thống CNTT Cao
3 Sự che dấu sai sót và thiếu trách nhiệm của hệ thống KSNB
Xảy ra sự cố hỏng máy tính do không chấp hành quy trình vận hành và các điều kiện an toàn hệ thống
Báo cáo kiểm soát nội bộ Cao
4 Thiếu kiến thức về công nghệ thông tin
Không vận hành được chương trình phần mềm dẫn đến gián đoạn hoạt động
Thông qua kiểm tra Cao
5 Quy trình kiểm soát nội bô chƣa đầy đủ
Rủi ro xảy ra không quy trách nhiệm đƣợc Qua kiểm tra định kỳ Cao
6 Sai sót trong kiểm soát an toàn dữ liệu Mất toàn bộ dữ liệu Báo cáo đột xuất Cao
7 Nhiễm Vius Hệ thống máy tính bị tê liệt Báo cáo đột xuất Cao
8 Bị tin tặc tấn công dữ liệu, hệ thống Hệ thống máy tính bị tê liệt Báo cáo đột xuất Thấp
9 Tốc độ đường truyền dữ liệu chậm
Không truy cập đƣợc mạng nội bộ để xử lý công việc Thấp
Bước 2: Sử dụng phương pháp cho điểm để đánh giá rủi ro cụ thể như sau
Kiểm toán dựa trên rủi ro yêu cầu Kiểm toán viên (KTV) nắm vững các khái niệm và thuật ngữ liên quan đến quản lý rủi ro KTV cần phải hiểu và mô tả hệ thống, quy trình, và nghiệp vụ để đánh giá mức độ rủi ro tiềm ẩn của đối tượng kiểm toán Ngoài ra, hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị là cần thiết để đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát, trong khi mức độ rủi ro có thể được đo lường thông qua phương pháp cho điểm Tuy nhiên, việc cho điểm để đánh giá rủi ro mang tính chủ quan và phụ thuộc vào chuyên môn của KTV.
Đánh giá rủi ro cho các Chi nhánh là một quá trình quan trọng, bởi vì mỗi Chi nhánh đều có những đặc thù hoạt động và chức năng tương tự nhau Việc xác định mức độ rủi ro được thực hiện dựa trên nhiều tiêu chí khác nhau, giúp đảm bảo hoạt động hiệu quả và an toàn cho từng Chi nhánh.
+ Quy mô hoạt động của Chi nhánh;
+ Sự thay đổi về cơ cấu tổ chức và lãnh đạo đơn vị: thông thường do mới bổ nhiệm, miễn nhiệm;
Dựa vào kết luận và báo cáo kiểm toán từ các đợt kiểm toán trước, cần tiến hành đánh giá và báo cáo của các Vụ, Cục Ngân hàng Trung ương đối với Chi nhánh Điều này được thực hiện thông qua hệ thống thông tin báo cáo và cơ chế phối hợp giữa Vụ Kiểm toán nội bộ với các Vụ, Cục chức năng khác như Vụ Tài chính – Kế toán và Cục Công nghệ thông tin ngân hàng, nhằm đảm bảo cung cấp thông tin đầy đủ và chính xác.
+ Các yếu tố khách quan khác: nhƣ điều kiện địa lý, kinh tế
Việc đánh giá rủi ro cho từng tiêu chí dựa trên phương pháp xác định tỷ trọng của các tiêu chí, nhằm so sánh mức độ rủi ro giữa các Chi nhánh có hoạt động tương tự Tỷ trọng phần trăm này phản ánh mức độ quan trọng và ảnh hưởng của từng tiêu chí trong tổng thể các tiêu chí đánh giá rủi ro.
Bảng 3.2: Đánh giá rủi ro tại chi nhánh
Tiêu chí đánh giá Quy mô hoạt động Đánh giá của các Vụ/Cục tại Ngân hàng Trung Ƣơng
Kinh nghiệm/Các cuộc kiểm toán đã thực hiện/Báo cáo của bộ phận Kiểm soát nội bộ
Sự thay đổi về nhân sự/
Thay đổi trong cấp quản lý hoặc các vấn đề đã đƣợc phát hiện
Các yếu tố khách quan khác Xếp hạng chung Chi nhánh Điểm tiêu chuẩn
Tỉ trọng Điểm Rủi ro Điểm tiêu chuẩn
Tỉ trọng Điểm Rủi ro Điểm tiêu chuẩn
Tỉ trọng Điểm Rủi ro Điểm tiêu chuẩn
Tỉ trọng Điểm Rủi ro Điểm tiêu chuẩn
Tỉ trọng Điểm Rủi ro
Để đánh giá rủi ro, cần cho điểm từng tiêu chí từ thấp đến cao, ví dụ từ 1 đến 5 điểm Sau đó, kết hợp điểm của các tiêu chí với tỷ trọng tương ứng để tính toán tổng điểm rủi ro.
- Đối với các Vụ, Cục NHTW có chức năng, nhiệm vụ khác nhau
Các Vụ, Cục của Ngân hàng Nhà nước (NHTW) có vai trò quan trọng trong việc tư vấn cho Thống đốc về chính sách tiền tệ và tín dụng, đồng thời thực hiện các nghiệp vụ của NHTW Để đánh giá rủi ro, cần xem xét mục tiêu, chức năng và nhiệm vụ của từng đơn vị, cùng với kinh nghiệm và kỹ năng nghề nghiệp để xếp hạng rủi ro một cách tổng quát Mức xếp hạng này có tính định hướng và có thể điều chỉnh khi có sự thay đổi lớn về tổ chức, nhân sự hoặc mức độ rủi ro trong các hoạt động của đơn vị.
Vụ, Cục, đơn vị tại trụ sở chính NHTW)
Bảng 3.3: Đánh giá rủi ro đối với các Vụ, Cục, đơn vị tại trụ sở chính ngân hàng Trung ƣơng
STT Tên đơn vị Mức độ rủi ro
1 Vụ Chính sách tiền tệ Cao
2 Vụ Quản lý ngoại hối Cao
3 Vụ Thanh toán Trung bình
4 Vụ Tín dụng Trung bình
5 Vụ Dự báo thống kê tiền tệ Cao
6 Vụ Hợp tác quốc tế Thấp
8 Vụ Tài chính – Kế toán Cao
9 Vụ Tổ chức cán bộ Thấp
10 Vụ Thi đua- Khen thưởng Thấp
12 Cục Công nghệ tin học Cao
13 Cục Phát hành và kho quỹ Cao
14 Cục Quản trị Trung bình
16 Cơ quan thanh tra, giám sát NH Cao
17 Văn phòng đại diện tại TP.HCM Thấp
18 Viện chiến lƣợc ngân hàng Thấp
19 Trung tâm Thông tin tín dụng Trung bình
20 Thời báo ngân hàng Thấp
21 Tạp chí ngân hàng Thấp
22 Trường bồi dưỡng cán bộ ngân hàng Thấp
3.2.2.2 Xây dựng kế hoạch kiểm toán dựa trên cơ sở đánh giá rủi ro