Thuế luôn là một công cụ thể hiện quyền lực của Nhà nước và là nguồn thu chủ yếu, tin cậy để phục vụ nhu cầu chi tiêu công cộng xã hội cũng như quản lý vĩ mô nên kinh tế. Với tốc độ gia tăng và đa dạng hoá nhanh chóng về phát triển kinh doanh cùng với xu thế nhất thể hoá các khu vực và toàn cầu hoá nhằm khai thác tối đa lợi thế so sánh của mỗi quốc gia nói riêng và khu vực nói chung đã đặt các nhà hoạch định chính sách kinh tế, tài chính trước những thách thức lớn lao đòi hỏi phải cải cách toàn diện. Với tốc độ phát triển nhanh chóng của trình độ sản xuất kinh doanh, hệ thống chính sách thuế và cách thức tổ chức hoạch toán thuế có nhiều điểm tỏ ra không phù hợp, yêu cầu phải thường xuyên đổi mới để phù hợp với thực tế khách quan. Nhận thức sâu sắc được vai trò của kế toán thuế, đặc biệt là thuế GTGT nên trong thời gian thực tập tại công ty Công ty Cổ Phần Veetex, được sự giúp đỡ tận tình của ban lãnh đạo công ty, các cán bộ phòng kế toán và đặc biệt là dưới sự hướng dẫn trực tiếp của cô Lê Thị Nhuận cùng với những kiến thức đã được trang bị khi học tập tại trường, em đã mạnh dạn đi sâu tìm hiểu chuyên đề về thuế GTGT và em quyết định lựa chọn đề tài: Kế Toán Thuế GTGT tại công ty Cổ Phần Veetex làm đề tài luận văn của mình. Bài viết của em gồm 3 phần chính ngoài lời mở đầu và kết luận, đó là: Chương 1 : Lý luận và những vấn đề chung về thuế GTGT vả kế toán thuế GTGT tại các doanh nghiệp. Chương 2: Thực trạng kế toán thuế GTGT tại công ty Công ty Cổ Phần Veetex. Chương 3: Một số ý kiến nhận xét và đề xuất nhằm nâng cao chất lượng công tác kế toán thuế GTGT tại công ty Công ty Cổ Phần Veetex. Bài luận văn của em hoàn thành được là nhờ sự hướng dẫn và chỉ bảo nhiệt tình của cô Lê Thị Nhuận cùng toàn thể công nhân viên trong công ty Cổ Phần Veetex, đặc biệt là phòng kế toán. Do kiến thức thực tế còn hạn chế nên luận văn của em còn nhiều thiếu sót. Vì vậy, em mong được sự chỉ bảo và đóng góp ý kiến của thầy cô và các bạn.
Trường ĐHKD&CN Hà Nội Luận văn tốt nghiệp MỤC LỤC MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Công ty 20 KẾT LUẬN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC SV: Phạm Thị Nụ GVC: Lê Thị Nhuận Trường ĐHKD&CN Hà Nội Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT 1 GTGT : HĐSXKD : Giá trị gia tăng Hoạt động sản xuất kinh doanh HH : Hàng hóa DV : Dịch vụ NK : Nhập KD : Kinh doanh NSNN : Ngân sách nhà nước KH : Khách hàng 10 11 12 13 14 15 16 SX DN TM CK TK TSCĐ VNĐ CSKD VN : : : : : : : : : Sản xuất Doanh nghiệp Tiền mặt Chuyển khoản Tài khoản Tài sản cố định Việt Nam đồng Cơ sở kinh doanh Việt nam : : Bộ Tài Cổ phần 17 BTC 18 CP SV: Phạm Thị Nụ GVC: Lê Thị Nhuận Trường ĐHKD&CN Hà Nội Luận văn tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Thuế công cụ thể quyền lực Nhà nước nguồn thu chủ yếu, tin cậy để phục vụ nhu cầu chi tiêu công cộng xã hội quản lý vĩ mô nên kinh tế Với tốc độ gia tăng đa dạng hoá nhanh chóng phát triển kinh doanh với xu thể hoá khu vực toàn cầu hoá nhằm khai thác tối đa lợi so sánh quốc gia nói riêng khu vực nói chung đặt nhà hoạch định sách kinh tế, tài trước thách thức lớn lao đòi hỏi phải cải cách toàn diện Với tốc độ phát triển nhanh chóng trình độ sản xuất kinh doanh, hệ thống sách thuế cách thức tổ chức hoạch toán thuế có nhiều điểm tỏ không phù hợp, yêu cầu phải thường xuyên đổi để phù hợp với thực tế khách quan Nhận thức sâu sắc vai trò kế toán thuế, đặc biệt thuế GTGT nên thời gian thực tập công ty Công ty Cổ Phần Veetex, giúp đỡ tận tình ban lãnh đạo công ty, cán phòng kế toán đặc biệt hướng dẫn trực tiếp cô Lê Thị Nhuận với kiến thức trang bị học tập trường, em mạnh dạn sâu tìm hiểu chuyên đề thuế GTGT em định lựa chọn đề tài: Kế Toán Thuế GTGT công ty Cổ Phần Veetex làm đề tài luận văn Bài viết em gồm phần lời mở đầu kết luận, là: Chương : Lý luận vấn đề chung thuế GTGT vả kế toán thuế GTGT doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng kế toán thuế GTGT công ty Công ty Cổ Phần Veetex Chương 3: Một số ý kiến nhận xét đề xuất nhằm nâng cao chất lượng công tác kế toán thuế GTGT công ty Công ty Cổ Phần Veetex Bài luận văn em hoàn thành nhờ hướng dẫn bảo nhiệt tình cô Lê Thị Nhuận toàn thể công nhân viên công ty Cổ Phần Veetex, đặc biệt phòng kế toán Do kiến thức thực tế hạn chế nên luận văn em nhiều thiếu sót Vì vậy, em mong bảo đóng góp ý kiến thầy cô bạn SV: Phạm Thị Nụ GVC: Lê Thị Nhuận Trường ĐHKD&CN Hà Nội Luận văn tốt nghiệp CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT 1.1.1 Khái niệm thuế GTGT GTGT phần giá trị tăng thêm tạo trình sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ Nó xác định chênh lệch tổng giá trị sản xuất hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ với tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng Do đó, thuế GTGT thuế thu phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng nộp vào NSNN theo mức độ tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ Thuế GTGT loại thuế gián thu đánh vào thu nhập người tiêu dùng nhằm động viên phần thu nhập thông qua đóng góp người tiêu dùng Xét chất, người chịu thuế GTGT người tiêu dùng bao gồm tiêu dùng cho sản xuất 1.1.2 Đặc điểm thuế GTGT Thuế GTGT sắc thuế đánh vào tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ thu khâu bán hàng, mang tính chất gián thu Thuế GTGT có tính trung lập kinh tế cao không bị ảnh hưởng vào kết kinh doanh người nộp thuế, mà khoản cộng thêm vào giá bán người cung cấp hàng hoá, dịch vụ Thuế GTGT không chịu ảnh hưởng trình tổ chức phân chia chu trình kinh tế Nghĩa là, dù chu trình kinh tế có bị phân đoạn nhiều hay không ảnh hưởng đến số thuế GTGT thu SV: Phạm Thị Nụ GVC: Lê Thị Nhuận Trường ĐHKD&CN Hà Nội Luận văn tốt nghiệp Thuế GTGT có khả đem lại số thu thường xuyên, ổn định cho NSNN Điều thể tính chủ động Nhà nước quan điểm động viên vào ngân sách điều tiết vĩ mô kinh tế 1.1.3 Đối tượng chịu thuế GTGT Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng VN (bao gồm hàng hóa, dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước ngoài), trừ đối tượng không chịu thuế GTGT nêu Mục II, Phần A Thông 129/2008/TT-BTC 1.1.4 Đối tượng không chịu thuế GTGT - Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường tổ chức, cá nhân tự sản xuất,đánh bắt bán khâu nhập - Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp,dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp - Sản phẩm muối sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt mà thành phẩm NACL - Nhà thuộc sở hữu nhà nước Nhà nước bán cho người thuê,Chuyển quyền sử dụng đất - Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm sức khoẻ, bảo hiểm người học, dịch vụ bảo hiểm khác liên quan đến người; bảo hiểm vật nuôi … - Các dịch vụ tài chính, ngân hàng, kinh doanh chứng khoán,dịch vụ y tế,dịch vụ bưu chính, viễn thông công ích … - Dịch vụ trì vườn thú, vườn hoa, công viên, xanh đường phố, chiếu sáng công cộng,dịch vụ tang lễ - Duy tu, sửa chữa, xây dựng nguồn vốn đóng góp nhân dân, vốn SV: Phạm Thị Nụ GVC: Lê Thị Nhuận Trường ĐHKD&CN Hà Nội Luận văn tốt nghiệp viện trợ nhân đạo công trình văn hóa, nghệ thuật … - Dạy học, dạy nghề theo quy định pháp luật bao gồm dạy ngoại ngữ, tin học; dạy múa,nuôi dạy trẻ dạy nghề khác nhằm đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ văn hoá, kiến thức chuyên môn nghề nghiệp - Phát sóng truyền thanh, truyền hình nguồn vốn ngân sách Nhà nước - Xuất bản, NK, phát hành báo, tạp chí, tin chuyên ngành, sách trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn pháp luật, sách khoa học-kỹ thuật… - Hàng hoá thuộc loại nước chưa sản xuất NK để sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học, phát triển công nghệ; để tiến hành hoạt động tìm kiếm thăm dò, phát triển mỏ dầu, khí đốt,Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh - Hàng NK hàng hoá, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại - Hàng hóa chuyển khẩu, cảnh qua lãnh thổ Việt Nam,nguyên liệu, vật tư NK để sản xuất, gia công hàng hoá XK theo hợp đồng sản xuất, gia công XK ký kết với bên nước ngoài,Chuyển giao công nghệ; chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ - Vàng NK dạng thỏi, miếng loại vàng chưa chế tác thành sản phẩm mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác - Sản phẩm XK tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác - Sản phẩm nhân tạo dùng để thay cho phận thể người bệnh, bao gồm sản phẩm phận cấy ghép lâu dài thể người; nạng, xe lăn dụng cụ chuyên dùng khác dùng cho người tàn tật - Hàng hoá bán miễn thuế cửa hàng bán hàng miễn thuế; hàng dự trữ quốc gia quan dự trữ quốc gia bán ra; hoạt động có thu phí, lệ phí SV: Phạm Thị Nụ GVC: Lê Thị Nhuận Trường ĐHKD&CN Hà Nội Luận văn tốt nghiệp Nhà nước theo pháp luật phí lệ phí; hoạt động rà phá bom mìn, vật nổ đơn vị quốc phòng thực công trình đầu tư nguồn vốn ngân sách Nhà nước 1.1.5 Đối tượng nộp thuế GTGT Đối tượng nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân thuộc thành phần kinh tế có hoạt động sản xuất,kinh doanh hàng hóa,dịch vụ chịu thuế GTGT tổ chức,cá nhân nhập hàng hóa,dịch vụ chịu thuế GTGT 1.1.6 Căn tính thuế GTGT Là giá tính thuế thuế suất 1.1.6.1 Giá tính thuế GTGT - Giá tính thuế quan trọng để xác định số thuế GTGT phải nộp, giá bán chưa có thuế GTGT ghi hóa đơn bán hàng người bán hàng, người cung cấp dịch vụ - Giá tính thuế xác định sau: + Đối với hàng hóa, dịch vụ sở sản xuất kinh doanh bán giá bán chưa có thuế GTGT + Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt chưa có thuế GTGT + Đối với hàng hóa nhập giá nhập cửa cộng với thuế nhập (nếu có), cộng với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) + Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho giá tính thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động + Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội giá tính thuế GTGT sản phẩm hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm SV: Phạm Thị Nụ GVC: Lê Thị Nhuận Trường ĐHKD&CN Hà Nội Luận văn tốt nghiệp phát sinh việc tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ + Đối với hoạt động cho thuê tài sản giá tính thuế tiền cho thuê trả kỳ trả trước cho thời hạn thuê chưa có thuế GTGT + Đối với xây dựng, lắp đặt giá trị công trình, hạng mục công trình hay phần công việc thực bàn giao chưa có thuế GTGT + Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, giá tính thuế giá chuyển nhượng bất động sản chưa có thuế GTGT trừ giá đất (hoặc giá thuê đất) thực tế thời điểm chuyển nhượng + Đối với dịch vụ du lịch, lữ hành mà hợp đồng ký với khách hàng theo giá trọn gói (ăn, ở, lại) giá trọn gói xác địnhlà giá có thuế GTGT + Đối với dịch vụ cầm đồ tiền phải thu từ dịch vụ bao gồm tiền lãi phải thu từ cho vay cầm đồ khoản thu khác phát sinh từ việc bán hàng cầm đồ (nếu có) + Đối với sách chịu thuế GTGT bán theo giá phát hành (giá bìa) theo quy định Luật xuất giá bán xác định giá có thuế GTGT để tính thuế GTGT doanh thu sở Các trường hợp bán không theo giá bìa thuế GTGT tính giá bán + Đối với hoạt động in, giá tính thuế GTGT tiền công in + Đối với hàng hóa theo phương thức trả góp giá bán hàng hóa, tính theo giá bán trả lần, không tính theo số tiền trả kì + Đối với gia công hàng hóa giá gia công 1.1.6.2 Thuế suất Mức thuế suất 0%: áp dụng đồi với hàng hoá xuất khẩu, kể hàng hoá gia công xuất Mức thuế suât 5%: áp dụng hàng hoá, dịch vụ thiết yếu cần khuyến khích, sản xuất kinh doanh gặp khó khăn (15 nhóm sản SV: Phạm Thị Nụ GVC: Lê Thị Nhuận Trường ĐHKD&CN Hà Nội Luận văn tốt nghiệp phẩm, dịch vụ) Mức thuế suất 10%: mức thuế suất phổ biến, áp dụng cho loại hàng hoá, dịch vụ thông thường lại hàng hoá, dịch vụ chịu thuế suất 0%, 5% 1.1.7 Phương pháp tính thuế Cơ sở nộp thuế GTGT theo hai phương pháp: phương pháp khấu trừ thuế phương pháp trực tiếp 1.1.7.1 Phương pháp khấu trừ * Đối tượng áp dụng: Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế toán, hoá đơn, chứng từ đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế, trừ đối tượng áp dụng tính thuế theo phương pháp tính trực tiếp GTGT * Xác định thuế GTGT phải nộp Thuế GTGT = phải nộp Thuế GTGT - đầu Thuế GTGT đầu vào khấu trừ * Xác định thuế GTGT đầu Số thuế giá trị gia tăng đầu tổng số thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ bán ghi hoá đơn giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng ghi hoá đơn giá trị gia tăng giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán nhân (x) với thuế suất thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ * Xác định thuế GTGT đầu vào khấu trừ Thuế GTGT đầu vào (=) tổng số thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ (bao gồm tài sản cố định) dùng cho sản xuất, kinh SV: Phạm Thị Nụ GVC: Lê Thị Nhuận Trường ĐHKD&CN Hà Nội Luận văn tốt nghiệp doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi chứng từ nộp thuế hàng hoá nhập chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước theo hướng dẫn Bộ Tài áp dụng tổ chức nước tư cách pháp nhân Việt Nam cá nhân nước kinh doanh có thu nhập phát sinh Việt Nam 1.1.7.2 Phương pháp trực tiếp * Đối tượng áp dụng - Cá nhân, hộ kinh doanh không thực thực không đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật - Tổ chức, cá nhân nước kinh doanh không theo Luật Đầu tư tổ chức khác không thực thực không đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật -Hoạt động kinh doanh mua bán, vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ Trường hợp sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý hoạt động chế tác sản phẩm vàng, bạc, đá quý phải hạch toán riêng hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý để áp dụng theo phương pháp tính trực tiếp GTGT * Phương pháp tính thuế GTGT Số thuế GTGT = GTGT HH,DV × phải nộp chịu thuế Thuế suất thuế GTGT HH,DV Trong đó: Giá GTGT HHDV bán = toán HHDV bán SV: Phạm Thị Nụ - Giá vốn HHDV mua vào tương ứng GVC: Lê Thị Nhuận Trường ĐHKD&CN Hà Nội Luận văn tốt nghiệp - Kế toán toán: thực việc theo dõi công nợ; tính lương, toán lương cho nhân viên toàn doanh nghiệp - Kế toán vật tư: Theo dõi tình hình nhập – xuất – tồn, đồng thời kiêm việc tính toán xác định giá thành sản phẩm - Thủ quỹ: Quản lý quỹ tiền doanh nghiệp, tổng hợp thu – chi, theo dõi tình hình tăng giảm tiền mặt tiền gửi - Thủ kho: Theo dõi tình hình vật tư, hàng hóa, thành phẩm nhập – xuất hàng ngày, sau tổng hợp lại báo lên cho kế toán vật tư theo dõi ghi sổ 2.1.6 Các sách kế toán áp dụng công ty - Chế độ kế toán áp dụng:Ban hành theo định số 48/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 14/09/2006 BTC - Kỳ kế toán: Bắt đầu từ ngày 1/1 kết thúc vào ngày 31/12 - Đơn vị kế toán sử dụng: Đồng Việt Nam - Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: xác định theo giá gốc - Phương pháp tính thuế GTGT: Phương pháp khấu trừ - Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Phương pháp kê khai thường xuyên - Khấu hao TSCĐ: phương pháp đường thẳng - Hình thức ghi sổ kế toán: hình thức nhật ký chung ( Phụ lục 06 ) 2.2 Thực trạng công tác kế toán thuế giá trị gia tăng Công ty Cổ Phần Veetex 2.2.1 Phương pháp tính thuế công ty Công ty cổ phần veetex vừa người cung cấp vừa người mua đòi hỏi công tác kế toán thuế công ty thực cách khoa học xác Hiện công ty áp dụng phương pháp tính thuế theo phương pháp khấu trừ,hàng kì kế toán thuế GTGT đầu vào khấu trừ,thuế GTGT đầu thuế SV: Phạm Thị Nụ 23 GVC: Lê Thị Nhuận Trường ĐHKD&CN Hà Nội Luận văn tốt nghiệp GTGT phải nộp 2.2.1.1.Kế toán thuế GTGT đầu vào - Tk sử dụng : TK133 “Thuế GTGT khấu trừ” TK sử dụng cho đối tượng khấu trừ thuế,thuộc nhóm TK phải thu TK133 có TK cấp : TK 1331 “ Thuế GTGT khấu trừ hàng hóa,dịch vụ ” TK1332 “ Thuế GTGT khấu trừ TSCĐ ” -Chứng từ sử dụng: + Hoá đơn GTGT Mẫu số: 01/GTKT - 3LL + Tờ khai thuế GTGT Mẫu số: 01/GTGT (Phụ lục 07) + Bảng kế Mẫu số 02A/GTGT, 02B/GTGT, 02C/GTGT + Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào (Phụ lục 08) 2.2.1.2 Phương pháp kế toán thuế GTGT đầu vào Ví dụ 1: HĐ số 0023090 ngày 03/10/2014, nhập mua 01 Bộ máy tính Asus, giá mua chưa thuế 14.000.000, thuế suất thuế GTGT 10% Công ty trả TM (Phụ lục 09) Kế toán ghi : Nợ TK 6422: 18.000.000 Nợ TK 133(2) : 1.800.000 Có TK 111: 19.800.000 Ví dụ 2: Căn vào hóa đơn GTGT số 0378900 (liên 2) số 0378900 ngày 04/10/2014, công ty mua nhập kho lô hàng hộp nhựa đại lý Kim Ngân,trị giá lô hàng 6.050.000 đồng(trong thuế suất thuế GTGT 10%).Công ty toán toàn hàng cho đại lý Kim Ngân tiền mặt SV: Phạm Thị Nụ 24 GVC: Lê Thị Nhuận Trường ĐHKD&CN Hà Nội Luận văn tốt nghiệp Kế toán phản ánh: Nợ TK 156: 5.500.000 Nợ TK 133(1): 550.000 Có TK 111: 6.050.000 Ví dụ 3: Theo hóa đơn số 0078926 ngày 13/10/2014 (phụ lục 10) Công ty mua 300 m3 gỗ thông công ty gỗ Tây Hà, giá mua chưa thuế 60.000 đồng/ m3 ( VAT: 10%) theo Phiếu nhập kho 056/48.Đã toán tiền mặt Kế toán ghi: Nợ TK 152: 18.000.000 Nợ TK 133(1): Có TK 111: 1.800.000 19.800.000 Ví dụ : Ngày 22/10/2014, vào hóa đơn GTGT số 0000138, Công ty mua Máy điều hòa Panasonic công ty Tây Tiến, trị giá lô hàng chưa có thuế GTGT 10% 105.000.000 đồng Công ty toán tiền lô hàng chuyển khoản Kế toán ghi: Nợ TK 156: 105.000.000 đ Nợ TK 133(1): 10.500.000 đ Có TK 112(1): 115.500.000 đ Ví dụ : Ngày 24/10/2014,căn vào hóa đơn số 0378801,công ty mua nhập kho lô hàng quần áo thái công ty Tân Phát,trị giá lô hàng 35.200.000 đồng.Công ty toán lô hàng chuyển khoản Kế toán ghi: Nợ TK156 : 32.000.000sđ Nợ TK133(1) : 3.200.000đ Có TK112(1) : SV: Phạm Thị Nụ 35.200.000đ 25 GVC: Lê Thị Nhuận Trường ĐHKD&CN Hà Nội Luận văn tốt nghiệp Cuối tháng kế toán tiến hành lập Bảng kê hóa đơn, chứng từ HHDV mua vào 2.2.1.3 Kế toán thuế GTGT đầu công ty * Tài khoản sử dụng Để hạch toán VAT đầu ra, kế toán sử dụng TK 3331- “Thuế GTGT phải nộp” Tài khoản dùng để phản ánh số VAT đầu ra, số VAT phải nộp, số VAT nộp phải nộp vào NSNN Tài khoản 3331 có tài khoản cấp 3: - Tài khoản 33311 - Thuế GTGT đầu ra: Dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp, nộp, phải nộp HH, SP, DV tiêu thụ - Tài khoản 33312 – Thuế GTGT hàng nhập khẩu: Dùng để phản ánh số thuế GTGT phải nộp, nộp, phải nộp hàng nhập 2.2.1.4 Chứng từ kế toán sử dụng - Hoá đơn GTGT - Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán (Phụ lục 11) - Tờ khai thuế GTGT Mẫu số: 01/GTGT - Bảng kê Mẫu số 02A/GTGT, 02B/GTGT, 02C/GTGT - Báo cáo thuế GTGT (Phần II III) - B02DN - Bảng toán thuế GTGT Mẫu số: 11/GTGT 2.2.1.5 Phương pháp kế toán thuế GTGT đầu Ví dụ 1: Ngày 08/10/ 2014, công ty xuất bán 1000 bảng gỗ cho công ty Niềm Tin theo hợp đồng mua bán số 07/ HĐMB hóa đơn GTGT số 0023436, tổng số tiền hàng là: 42.500.000đ, thuế suất thuế GTGT 10% (Phụ lục 12) Kế toán ghi: Nợ TK 131: 46.750.000 Có TK 511: 42.500.000 Có TK 3331: 4.250.000 SV: Phạm Thị Nụ 26 GVC: Lê Thị Nhuận Trường ĐHKD&CN Hà Nội Luận văn tốt nghiệp Ví dụ 2: Ngày 10/10/2014, xuất bán cho công ty CP Đầu Tư Hải Linh 100 ghế rung hóa đơn GTGT số 0388763 Giá bán chưa thuế 1.500.000đ/cuốn, thuế suất thuế GTGT 10% Khách hàng chuyển khoản toán hết Kế toán ghi: Nợ TK 112: 165.000.000 Có TK 511: 150.000.000 Có TK3331: 15.000.000 Ví dụ 3: Ngày 18/10/2014 Công ty lý TSCĐ nguyên giá 33.540.000 đồng giá trị khấu hao 23.200.000 đồng (đã bao gồm thuế đầu vào), thu từ lý 550.000 đồng tiền mặt (bao gồm thuế GTGT đầu ra) Kế toán ghi: BT1: Ghi giảm nguyên giá Nợ TK 214: 23.200.000 Nợ TK 811: 10.340.000 Có TK 211: 33.540.000 BT2: Phản ánh số thu lý TSCĐ Nợ TK 111: 550.000 Có TK 711: 500.000 Có TK 333(1): 50.000 Ví dụ : Ngày 21/10/2014, theo hóa đơn GTGT số 0038609, bán xe tập cho công ty Chí Việt, số tiền chưa có thuế GTGT 10% 25.000.000 đồng Công ty Chí Việt toán chuyển khoản Kế toán ghi: Nợ TK 112(1): Có TK 511(1): Có TK 333(11): SV: Phạm Thị Nụ 27.500.000 đ 25.000.000 đ 2.500.000 đ 27 GVC: Lê Thị Nhuận Trường ĐHKD&CN Hà Nội Luận văn tốt nghiệp Ví dụ : Ngày 23/10/2014,theo hóa đơn GTGT số 0035875,bán cho công ty Tân Thành núm ty chicco,số tiền chưa có thuế GTGT 10% 12.000.000 đồng.Công ty Tân Thành toán tiền mặt Kế toán ghi : Nợ TK111(1) : 13.200.000đ Có TK5111(1) : Có TK333(11) : 12.000.000đ 1.200.000 2.2.2 Kê khai Kế toán thuế GTGT phải nộp 2.2.2.1.Kê khai thuế GTGT Trình tự kê khai toán thuế GTGT Công ty (Phụ lục 13) Hàng tháng, kế toán Công ty phải lập gửi tờ khai thuế GTGT (Mẫu số 01/GTGT) kèm theo bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào (Mẫu số 01/GTGT) , bảng kê hóa đơn hàng hóa dịch vụ bán (Mẫu số 02/GTGT) bảng kê khác có liên quan theo quy định Các bảng kê hóa đơn, chứng từ lập vào hóa đơn, chứng từ mua bán hàng hóa , dịch vụ , tài sản cố định kỳ chứng từ khác, sổ sách có liên quan Tờ khai thuế GTGT kỳ trước, bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa bán ra, mua vào, sổ kế toán có liên quan Sau mua hàng hoá, dịch vụ nhập kho sử dụng cho sản xuất kinh doanh, vào hoá đơn GTGT mua hàng, kế toán lập bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào Khi bán hàng ra, vào hoá đơn chứng từ hàng hoá bán ra, kế toán lập bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá dịch vụ bán Cuối tháng kế toán lập tờ khai thuế GTGT nộp cho quan thuế tờ khai bảng kê hoá đơn chứng từ dịch vụ hàng hoá bán mua vào Hàng tháng kế toán Công ty lập tờ khai thuế GTGT nộp chi cục thuế quận Cầu Giấy sở để xét hoàn thuế toán thuế GTGT với ngân sách Nhà nước SV: Phạm Thị Nụ 28 GVC: Lê Thị Nhuận Trường ĐHKD&CN Hà Nội Luận văn tốt nghiệp Hàng tháng kế toán lập tờ khai thuế GTGT toán thuế GTGT: - Căn hoá đơn chừng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào kế toán lập bảng kê chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào - Căn hoá đơn chừng từ hàng hoá, dịch vụ bán kế toán lập bảng kê chứng từ hàng hoá dịch vụ bán Cuối tháng bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào, bán chứng từ tài liệu liên quan khác lập tờ khai thuế GTGT Căn tờ khai thuế GTGT tài liệu liên quan khác lập báo cáo toán thuế GTGT 2.2.2.2.Kế toán thuế GTGT phải nộp Căn bảng kê hóa đơn, chứng từ -hàng hóa dịch vụ mua vào bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ bán Kế toán tính xác định số thuế GTGT Được khấu trừ phải nộp tháng sau: Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu – Thuế GTGT đầu vào KT Căn tờ khai thuế GTGT tháng 12/2014 sau: Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ tháng 10/2014: 17.850.000đ Thuế GTGT đầu tháng 10/2014: 23.000.000đ Thuế GTGT phải nộp tháng 10/2014: 23.000.000đ – 17.850.000đ = 5.150.000đ Tổng tiền thuế phải nộp là: 5.150.000đồng công ty làm thủ tục chuyển khoản toán vào Ngân sách nhà nước Kế toán phản ánh sau : - Số thuế GTGT khấu trừ là: 17.850.000đ Nợ TK 333(1) : 17.850.000 Có TK 133 : 17.850.000 - Nộp thuế vào ngân sách nhà nước: 5.150.000đồng tiền gửi ngân hàng: Nợ TK 3331(1) : 5.150.000 Có TK 112 : 5.150.000 SV: Phạm Thị Nụ 29 GVC: Lê Thị Nhuận Trường ĐHKD&CN Hà Nội Luận văn tốt nghiệp CHƯƠNG NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ VÀ MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT VỀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VEETEX 3.1 NHẬN XÉT Qua thời gian thực tập Công ty em có điều kiện tiếp cận với thực tiễn, hiểu kiến thức lý thuyết học nhà trường Và em xin mạnh dạn đưa số ý kiến nhận xét tổ chức công tác kế toán công ty Cổ phần veetex nói chung công tác kế toán thuế GTGT nói riêng 3.1.1 Ưu điểm Trước hết, điều dễ nhận thấy tổ chức công tác kế toán công ty Cổ phần veetex tiến hành chặt chẽ có hệ thống Điều thực tốt công ty đội ngũ cán kế toán có trình độ, lực, ý thức chuyên môn, tìm tòi, sáng tạo Hơn nữa, việc tổ chức máy kế toán theo hình thức tập trung tương đối phù hợp với tình hình sản xuất, kinh doanh công ty Về tổ chức máy kế toán công ty: Cơ cấu tổ chức quản lý phòng kế toán chịu quản lý trực tiếp giám đốc công ty, nên phát huy chức tham mưu kịp thời tình hình kinh tế tài công ty cho giám đốc Lao động kế toán tổ chức phù hợp với đặc trưng đối tượng hạch toán kế toán phần hành, đảm bảo kết hợp nhịp nhàng thành viên phòng kế toán việc ghi chép, hạch toán lập báo cáo Về sổ sách kế toán: Hiện công ty áp dụng hình thức kế toán nhật ký chung hình thức kế toán lựa chọn phù hợp với đặc điểm hoạt động công ty Việc tổ chức sử dụng hệ thống chứng từ, hệ thống tài khoản kế toán, mở sổ kế toán công ty thực theo chế độ sách Nhà nước SV: Phạm Thị Nụ 30 GVC: Lê Thị Nhuận Trường ĐHKD&CN Hà Nội Luận văn tốt nghiệp Về công tác kế toán thuế GTGT: phận kế toán đảm bảo chế dộ hóa đơn chứng từ khoản chi mua, bán hàng hóa theo quy định Điều tạo điều kiện thuận lợi cho việc lập bảng kê chứng từ hóa đơn hàng hóa dịch vụ mua vào bán (mẫu 02, 03, 05/GTGT) Việc tính toán, xác định thuế GTGTđầu vào, đầu thuế GTGT đầu vào khấu trừ kế toán đơn vị xác định hạch toán tương đối quy định theo luật thuế văn hướng dẫn hành Về trách nhiệm kê khai nghĩa vụ nộp thuế GTGT: công ty thực kế khai thuế GTGT thời hạn quy định, kê khai tương đối đầy đủ số thuế đầu vào, đầu phát sinh tháng nộp kịp thời tiền thuế GTGT vào ngân sách nhà nước theo thông báo nộp thuế quan thuế 3.1.2 Những mặt hạn chế công tác kế toán thuế GTGT công ty Do vận động không ngừng kinh tế chế độ, sách lại áp dụng suốt thời gian dài nên công tác kế toán công ty có lúc gặp khó khăn, có tồn tại, hạn chế Kế toán thuế không nằm quy luật Đặc biệt, thuế GTGT loại thuế có ảnh hưởng lớn doanh nghiệp Vì vậy, kế toán thuế GTGT công ty không tránh khỏi hạn chế thiếu sót Những năm gần đây, luật thuế GTGT có sửa đổi phù hợp với tình hình thực tế kinh tế thị trường Thuế GTGT sắc thuế quan trọng kế toán thuế GTGT cần có quan tâm tương xứng với tầm quan trọng Và hạn chế công tác kế toán thuế GTGT công ty chủ yếu bắt nguồn từ vấn đề Tổ chức máy kế toán: Hiện phòng kế toán gồm người nhiên số lượng công việc nhiều nên có kế toán phải kiêm phần công việc khác, cụ thể việc kế toán trưởng kiêm thêm phần công việc kế toán thuế Kế toán thuế mảng quan trọng công tác kế toán doanh nghiệp nào, với công ty có quy mô sản xuất lớn kế toán thuế lại quan trọng Sự SV: Phạm Thị Nụ 31 GVC: Lê Thị Nhuận Trường ĐHKD&CN Hà Nội Luận văn tốt nghiệp phân công công việc không đồng đều, cộng với áp lực công việc lớn nên dẫn đến việc theo dõi chặt chẽ khó khăn không khách quan, công việc kế toán thường dồn vào cuối tháng nên việc hạch toán thường hay bị chậm chễ Và việc kê khai nộp thuế: tờ trình để xác định thuế GTGT đầu vào khấu trừ kế toán lập không theo thời hạn định Lúc cuối tháng, nhiều lúc lại để đến cuối quý có đến cuối năm Điều dẫn đến việc tiêu thuế GTGT khấu trừ tờ khai không đúng.Vì số thuế GTGT mà công ty nộp hàng tháng số thuế tạm thời, sau vào tờ trình lập vào cuối quý kế toán điều chỉnh lại Không làm ảnh hưởng tới việc chậm trễ lập báo cáo kế toán Phần mềm sử dụng: Hiện công ty sử dụng phần mềm hỗ trợ kê khai thuế phiên cũ 3.2 MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VEETEX Việc hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT doanh nghiệp nói chung công ty Cổ phần veetex nói riêng phù hợp với sách, chế độ chuẩn mực Nhà Nước mà phải đáp ứng yêu cầu quản lý doanh nghiệp Tùy theo loại hình doanh nghiệp, ngành nghề kinh doanh khác nhau, triết lý kinh doanh người chủ doanh nghiệp khác cách thức quản lý doanh nghiệp khác Chính việc hoàn thiện phải đáp ứng yêu cầu quản lý doanh nghiệp, doanh nghiệp bước chân lên thương trường đặt mục tiêu lợi nhuận lên hàng đầu Công việc quản lý người chủ đề mục tiêu, xây dựng phương hướng, cách thức thực mục tiêu nguồn lực cần thiết để đạt mục tiêu Thuế GTGT không ảnh hưởng trực tiếp tới lợi nhuận doanh nghiệp thân doanh nghiệp đối tượng chịu thuế vận động ảnh hưởng trực tiếp đến đồng vốn doanh nghiệpcho nên xét đến SV: Phạm Thị Nụ 32 GVC: Lê Thị Nhuận Trường ĐHKD&CN Hà Nội Luận văn tốt nghiệp phần ảnh hưởng gián tiếp tới lợi nhuận kinh doanh Do thuế GTGT đối tượng quản lý trực tiếp doanh nghiệp kinh doanh mục tiêu lợi nhuận Việc hoàn thiện không đáp ứng nhu cầu doanh nghiệp ý nghĩa chủ quan nó, mặt lý thuyết thiếu yếu tố không coi hoàn thiện Nói tóm lại yêu cầu đặt trước hết việc hoàn thiện tổ chức công tác kế toán nói chung kế toán thuế GTGT nói riêng, sau em xin đưa số đề suất nhằm nâng cao công tác kế toán thuế GTGT đơn vị thực tập: Ý kiến 1: Hoàn thiện tổ chức máy kế toán: Để nâng cao hiệu quả, công ty cần phải có kế hoạch phân bổ công việc, cần phải tách riêng kế toán thuế bố trí cho nhân viên kế toán chuyên theo dõi thuế, công ty lớn, nghiệp vụ phát sinh nhiều, khối lượng công việc thuế, đặc biệt thuế GTGT nhiều Để việc kê khai thuế hàng tháng cập nhật thông tin thuế thực nhanh công ty nên có kế toán theo dõi thuế Cần tăng cường công tác kiểm tra quản lý thường xuyên kế toán phần hành để có thống nhất, hạn chế sai sót Ý kiến 2: Hoàn thiện sổ sách kế toán công tác kế toán thuế GTGT Để đảm bảo yêu cầu phải xác định, tính toán thuế theo luật định kê khai xác số thuế phát sinh cần phải tổ chức lại công tác kế toán chi tiết, kế toán tổng hợp cho có chặt chẽ với khâu hạch toán, kiểm tra, đối chiếu Cụ thể phát sinh nghiệp vụ liên quan đến thuế GTGT đầu vào ( nhập vật tư chi phí dịch vụ mua ngoài) kế toán tiêu thụ - thuế sau hoàn thiện lập chứng từ thu chi tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền vay ngắn hạn, dài hạn Sau chuyển chứng từ cho kế toán tổng hợp để tránh trường hợp nhầm lẫn kê khai thuế sổ chi tiết TK111, TK112, 331, 341 kế toán nên mở thêm cột ghi thuế GTGT đầu vào Với cách thiết kế sổ đến cuối tháng muốn kiểm tra thuế đầu vào có phản ánh hay không cần tổng hợp thuế đầu vào sổ chi SV: Phạm Thị Nụ 33 GVC: Lê Thị Nhuận Trường ĐHKD&CN Hà Nội Luận văn tốt nghiệp tiết tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền vay, bảng kê phải trả cho người bán sau đối chiếu với sổ chi tiết thuế đầu vào Đối với thuế GTGT đầu muốn xác minh lại cần tổng hợp số thuế GTGT đầu phát sinh bên có sổ chi tiết tài khoản 3331 đối chiếu với số thuế GTGT đầu sổ doanh thu phát bất hợp lý trình ghi chép Tuy nhiên lên bảng cân đối số phát sinh vào cuối quý kế toán tổng hợp vào việc lập chữ T mà không xây dựng sổ 133 sổ 3331 để đảm bảo tính chặt chẽ cho quản lý ghi chép đối chiếu số liệu nên cần phải thiết kế mẫu sổ phù hợp cho tài khoản 133 tài khoản 3331 để có lập hai sổ kế toán tổng hợp lấy số liệu tổng hợp từ sổ nhật ký chung Ý kiến 3: Về trách nhiệm kê khai thuế: Công ty cần thực việc lập tờ trình để xác định thuế GTGT đầu vào khấu trừ thời hạn (tức vào cuối tháng) để giảm nhẹ công việc vào cuối quý, tránh trường hợp đột biến số thuế phải nộp cho cục thuế vào cuối quý Ý kiến 4: Công ty luôn phải theo dõi cập nhật phần mềm hỗ trợ kê khai thuế : để khắc phục hạn chế phiên cũ, giúp kế toán thuế dễ dàng việc tính toán, tránh bỏ quên Ví dụ việc kê khai điều chỉnh thuế đầu với phiên tự trừ thuế GTGT đầu Công ty nên thay bảng biểu mẫu cũ không phù hợp với chế độ mẫu theo chế độ hành Để khắc phục lỗi phần mềm kế toán ứng dụng công ty cần cài đặt lại số phần mềm không phù hợp Công ty liên hệ chặt chẽ với công ty cổ phần phần mềm quản lý doanh nghiệp FAST để cần thay đổi số phần mềm cho phù hợp với điều kiện công ty với chế độ kế toán Với cách giải chi phí bỏ nhỏ Khi phần mềm đổi cho phù hợp với thực tế đem lại hiệu lớn cho công việc kế toán nói chung, kế toán thuế GTGT nói riêng Công việc SV: Phạm Thị Nụ 34 GVC: Lê Thị Nhuận Trường ĐHKD&CN Hà Nội Luận văn tốt nghiệp người kế toán vừa đơn giản hóa, vừa có độ xác cao Bên cạnh việc cài đặt phần mềm, cần cập nhật thường xuyên chế độ, sách Nhà Nước Như không bị phụ thuộc nhiều vào phần mềm, chủ động để lập mẫu cho phù hợp với chế độ chưa cài đặt lại kịp phần mềm kế toán ứng dụng SV: Phạm Thị Nụ 35 GVC: Lê Thị Nhuận Trường ĐHKD&CN Hà Nội Luận văn tốt nghiệp KẾT LUẬN Qua thấy thuế giá trị gia tăng có vị trí quan trọng đời sống kinh tế xã hội.Nhận thức tầm quan trọng thuế GTGT,công ty CP veesano áp dụng vào tình hình thực tế công ty,như sử dụng hóa đơn,chứng từ có liên quan tới thuế GTGT cách hợp lý linh hoạt.Từ tờ kê khai thuế GTGT,các bảng kê hóa đơn,chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào,bán lập gửi đến quan thuế đầy đủ thời hạn Tuy nhiên,do nhiều nguyên nhân có nguyên nhân chủ quan nguyên nhân khách quan mà công tác kế toán thuế GTGT công ty cổ phần veesano gặp phải Trên sở vận dụng kiến thức học trường thu nhập từ thực tế,em xin đưa số ý kiến góp phần nâng cao chất lượng công tác kế toán thuế GTGT công ty.Tuy nhiên,với kinh nghiệm nhận thức nhiều hạn chế nên luận văn em sai sót.Em mong nhận đóng góp ý kiến thầy,cô Qua em xin gửi lời cảm ơn đến cô giáo LÊ THỊ NHUẬN,người giúp đỡ em nhiều thời gian thực tập người tận tâm bảo em hoàn thành luận văn này.Em xin cảm ơn anh,chị phòng kế toán công ty bảo,hướng dẫn giúp đỡ em thời gian nghiên cứu công ty Em xin chân thành cảm ơn! SV: Phạm Thị Nụ GVC: Lê Thị Nhuận Trường ĐHKD&CN Hà Nội Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật thuế Chế độ kế toán theo định 15 Thông tư 219 tài Giáo trình kế toán thuế trường Đại học KD CN Hà Nội Tài liệu Công ty Một số tài liệu tham khảo khác SV: Phạm Thị Nụ GVC: Lê Thị Nhuận