Hoàn thiện kế toán thuế GTGT tại Công ty cổ phần xây dựng Đức Lâm

1. Lý do lựa chọn đề tài Thuế ra đời, tồn tại và phát triển cùng với sự hình thành và phát triển của Nhà nước là vấn đề quan trọng đối với bất cứ quốc gia nào trên thế giới, từ những nước phát triển đến những nước đang phát triển. Thuế là nguồn thu quan trọng của Ngân sách nhà nước và góp phần quan trọng điều tiếu vĩ mô nền kinh tế. Từ những năm 1990 nước ta áp dụng thuế doanh thu đối với đơn vị sản xuất kinh doanh để đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước, phục vụ yêu cầu kiểm kê, quản lý, hướng dẫn mọi cơ sở sản xuất kinh doanh hoạt động có lợi cho nền kinh tế. Tuy nhiên sau một số thời gian áp dụng thì loại thuế trên đã bộc lộ những nhược điểm về mức thuế suất, thuế chồng thuế,… ảnh hưởng đến sản xuất kinh doanh và nguồn thu của Ngân sách Nhà nước. Tháng 51997 Quốc hội chính thức ban hành luật thuế GTGT có hiệu lực từ ngày 111999 thay thế thuế doanh thu, góp phần thúc đẩy sản xuất, mở rộng lưu thông hàng hóa dịch vụ, khuyến khích phát triển nền kinh tế quốc dân, động viên một phần thu nhập của người tiêu dùng và các tổ chức kinh tế vào Ngân sách Nhà nước, là một bước tiến mới trong ngành thuế nước ta. Thuế GTGT là một sắc thuế mới có sự thay đổi cơ bản về nội dung, phương pháp tính thuế và biện pháp so với thuế doanh thu trước đây. Trong các doanh nghiệp, thuế GTGT đầu ra là trách nhiệm của doanh nghiệp phải nội cho Ngân sách Nhà nước, thuế GTGT đầu vào là quyền lợi được trừ hay được hoàn lại của doanh nghiệp. Vấn đề đặt ra hiện nay là làm thế nào để luật thuế GTGT được thực hiện theo đúng quy định, đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước, đảm bảo quyền lợi cho doanh nghiệp. Những vấn đề đó phần lớn được thực hiện thông qua công tác thuế GTGT. Kế toán thuế GTGT là công cụ quan trọng để thực hiện luật thuế mới vì nó liên quan đến tất cả các phần kế toán, từ hạch toán vốn bằng tiền, vật tư hàng hóa, TSCĐ, công cụ phải thu, phải trả, chi phí doanh thu và thu nhập các hoạt động khác, từ việc sử dụng các chứng từ hóa đơn đến nội dung, phương pháp hạch toán và lập báo cáo tài chính. Đặc biệt việc lập bảng kê và tới khai thuế GTGT hàng tháng ở các cơ sở kinh doanh. Kết quả hạch toán thuế GTGT sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả của các phần hành kế toán khác. Vì thế, các doanh nghiệp cần phải tổ chức công tác kế toán thuế GTGT một cách chính xác, kịp thời, phù hợp với ngành nghề và đáp ứng yêu cầu quản lý doanh nghiệp. Nhận thức được vấn đề đó với những kiến thức đã tiếp thu tại trường cùng với thời gian ngắn tìm hiểu thực tế tổ chức công tác hạch toán kế toán thuế GTGT tại Công ty cổ phần xây dựng Đức Lâm, em đã thực hiện chuyên đề tốt nghiệp của mình: “Hoàn thiện kế toán thuế GTGT tại Công ty cổ phần xây dựng Đức Lâm”. 2. Mục đích nghiên cứu đề tài Mục đích của việc chọn đề tài này là vận dụng lý thuyết kế toán thuế GTGT vào nghiên cứu thực tiễn công tác kế toán tại công ty cổ phần xây dựng Đức Lâm từ đó xác định những tồn tại trong công tác kế toán, góp phần hoàn thiện công tác kế toán tại doanh nghiệp. 3. Phạm vi, đối tượng nghiên cứu của đề tài Đối tượng nghiên cứu của đề tài là công tác Kế toán thuế GTGT tại Công ty cổ phần xây dựng Đức Lâm. Do thời gian nghiên cứu, khả năng tập hợp, phân tích và đánh giá có hạn nên đề tài tập trung nghiên cứu công tác Kế toán thuế GTGT tại công ty cổ phần xây dựng Đức Lâm quý I năm 2016. 4. Phương pháp nghiên cứu Phương pháp thu thập xử lý số liệu Thu thập, tập hợp số liệu thực tế trong suốt quá trình thực tập tại Công ty. Sắp xếp và xử lý các số liệu hợp lý nhằm đem lại những thông tin có ích. Phương pháp kế toán Thông qua việc thu thập các chứng từ kế toán, hệ thống tài khoản kế toán sử dụng trong Công ty cổ phần xây dựng Đức Lâm để ghi chép vào các chứng từ sổ sách, biểu mẫu có liên quan, sử dụng các sơ đồ hạch toán tổng quát về kế toán thuế GTGT. Phương pháp tổng hợp, phân tích kinh doanh Dựa vào số liệu đã thu thập, tổng hợp được, tính toán các chỉ tiêu phản ánh tình hình cơ bản của Công ty, trên cơ sở đó so sánh và rút ra nhận xét. Phương pháp chuyên gia Thông qua việc khảo sát thực tế và phỏng vấn ý kiến các cán bộ lãnh đạo trong lĩnh vực kế toán tài chính để có thể thu thập được những ý kiến quý báu trong việc phân tích tổng hợp thông tin, làm nền tảng để đưa ra được những giải pháp hoàn thiện. 5. Bố cục đề tài Ngoài lời mở đầu và lời kết luận thì kết cấu của chuyên đề tốt nghiệp gồm ba chương: Chương 1: Lý luận chung về thuế, kế toán thuế GTGT. Chương 2: Thực trạng công tác thuế GTGT tại Công ty cổ phần xây dựng Đức Lâm Chương 3: Một số đề nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty cổ phần xây dựng Đức Lâm.

LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan chuyên đề “Hoàn thiện kế toán thuế GTGT công ty cổ phần xây dựng Đức Lâm ” công trình nghiên cứu em, nội dung nghiên cứu kết chuyên đề trung thực chưa công bố công trình nghiên cứu trước Những số liệu bảng biểu phục vụ cho việc phân tích nhận xét, đánh giá thu thập từ nguồn khác có ghi tài liệu phần tham khảo Nếu có phát gian lận xin hoàn toàn chịu trách nhiệm chuyên đề Sinh viên Nguyễn Thị Lan DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT GTGT: Giá trị gia tăng NSNN: Ngân sách nhà nước TSCĐ: Tài sản cố định PXK: Phiếu xuất kho PNK: Phiếu nhập kho HĐGTGT: Hóa đơn giá trị gia tăng GGHB: Giảm giá hàng bán CKTM: Chiết khấu thương mại BTC: Bộ Tài CTCP: Công ty Cổ phần TNHH: Trách nhiệm hữu hạn TMCP: Thương mại cổ phần TT-BTC: Thông tư Bộ tài HĐCT: Hóa đơn chứng từ HHDV: Hàng hóa dịch vụ CSKD: Cơ sở kinh doanh Danh mục sơ đồ MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU Lý lựa chọn đề tài Thuế đời, tồn phát triển với hình thành phát triển Nhà nước vấn đề quan trọng quốc gia giới, từ nước phát triển đến nước phát triển Thuế nguồn thu quan trọng Ngân sách nhà nước góp phần quan trọng điều tiếu vĩ mô kinh tế Từ năm 1990 nước ta áp dụng thuế doanh thu đơn vị sản xuất kinh doanh để đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước, phục vụ yêu cầu kiểm kê, quản lý, hướng dẫn sở sản xuất kinh doanh hoạt động có lợi cho kinh tế Tuy nhiên sau số thời gian áp dụng loại thuế bộc lộ nhược điểm mức thuế suất, thuế chồng thuế,… ảnh hưởng đến sản xuất kinh doanh nguồn thu Ngân sách Nhà nước Tháng 5/1997 Quốc hội thức ban hành luật thuế GTGT có hiệu lực từ ngày 1/1/1999 thay thuế doanh thu, góp phần thúc đẩy sản xuất, mở rộng lưu thông hàng hóa dịch vụ, khuyến khích phát triển kinh tế quốc dân, động viên phần thu nhập người tiêu dùng tổ chức kinh tế vào Ngân sách Nhà nước, bước tiến ngành thuế nước ta Thuế GTGT sắc thuế có thay đổi nội dung, phương pháp tính thuế biện pháp so với thuế doanh thu trước Trong doanh nghiệp, thuế GTGT đầu trách nhiệm doanh nghiệp phải nội cho Ngân sách Nhà nước, thuế GTGT đầu vào quyền lợi trừ hay hoàn lại doanh nghiệp Vấn đề đặt làm để luật thuế GTGT thực theo quy định, đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước, đảm bảo quyền lợi cho doanh nghiệp Những vấn đề phần lớn thực thông qua công tác thuế GTGT Kế toán thuế GTGT công cụ quan trọng để thực luật thuế liên quan đến tất phần kế toán, từ hạch toán vốn tiền, vật tư hàng hóa, TSCĐ, công cụ phải thu, phải trả, chi phí doanh thu thu nhập hoạt động khác, từ việc sử dụng chứng từ hóa đơn đến nội dung, phương pháp hạch toán lập báo cáo tài Đặc biệt việc lập bảng kê tới khai thuế GTGT hàng tháng sở kinh doanh Kết hạch toán thuế GTGT ảnh hưởng trực tiếp đến kết phần hành kế toán khác Vì thế, doanh nghiệp cần phải tổ chức công tác kế toán thuế GTGT cách xác, kịp thời, phù hợp với ngành nghề đáp ứng yêu cầu quản lý doanh nghiệp Nhận thức vấn đề với kiến thức tiếp thu trường với thời gian ngắn tìm hiểu thực tế tổ chức công tác hạch toán kế toán thuế GTGT Công ty cổ phần xây dựng Đức Lâm, em thực chuyên đề tốt nghiệp mình: “Hoàn thiện kế toán thuế GTGT Công ty cổ phần xây dựng Đức Lâm” Mục đích nghiên cứu đề tài Mục đích việc chọn đề tài vận dụng lý thuyết kế toán thuế GTGT vào nghiên cứu thực tiễn công tác kế toán công ty cổ phần xây dựng Đức Lâm từ xác định tồn công tác kế toán, góp phần hoàn thiện công tác kế toán doanh nghiệp Phạm vi, đối tượng nghiên cứu đề tài Đối tượng nghiên cứu đề tài công tác Kế toán thuế GTGT Công ty cổ phần xây dựng Đức Lâm Do thời gian nghiên cứu, khả tập hợp, phân tích đánh giá có hạn nên đề tài tập trung nghiên cứu công tác Kế toán thuế GTGT công ty cổ phần xây dựng Đức Lâm quý I năm 2016 Phương pháp nghiên cứu - Phương pháp thu thập xử lý số liệu Thu thập, tập hợp số liệu thực tế suốt trình thực tập Công ty Sắp xếp xử lý số liệu hợp lý nhằm đem lại thông tin có ích - Phương pháp kế toán Thông qua việc thu thập chứng từ kế toán, hệ thống tài khoản kế toán sử dụng Công ty cổ phần xây dựng Đức Lâm để ghi chép vào chứng từ sổ sách, biểu mẫu có liên quan, sử dụng sơ đồ hạch toán tổng quát kế toán thuế GTGT - Phương pháp tổng hợp, phân tích kinh doanh Dựa vào số liệu thu thập, tổng hợp được, tính toán tiêu phản ánh tình hình Công ty, sở so sánh rút nhận xét - Phương pháp chuyên gia Thông qua việc khảo sát thực tế vấn ý kiến cán lãnh đạo lĩnh vực kế toán tài để thu thập ý kiến quý báu việc phân tích tổng hợp thông tin, làm tảng để đưa giải pháp hoàn thiện Bố cục đề tài Ngoài lời mở đầu lời kết luận kết cấu chuyên đề tốt nghiệp gồm ba chương: Chương 1: Lý luận chung thuế, kế toán thuế GTGT Chương 2: Thực trạng công tác thuế GTGT Công ty cổ phần xây dựng Đức Lâm Chương 3: Một số đề nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT Công ty cổ phần xây dựng Đức Lâm CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Ý nghĩa, chất vai trò thuế 1.1.1 Ý nghĩa thuế nói chung thuế GTGT nói riêng 1.1.1.1 Ý nghĩa thuế nói chung Thuế hình thức động viên Nhà nước theo luật định, thuộc phạm trù phân phối, nhằm tập trung phận thể nhân pháp nhân vào quỹ Ngân sách nhà nước phục vụ lợi ích công cộng Thuế xuất hiện, tồn phát triển với xuất hiện, tồn phát triển Nhà nước Nhà nước xuất hiện, đòi hỏi Nhà nước phải nắm giữ phận cải xã hội để trang trải nhu cầu, chi tiêu trì hoạt động máy quyền Đó thời kì phôi thai thuế Với phát triển không ngừng chức năng, nhiệm vụ nhà nước phát triển mạnh mẽ kinh tế hàng hóa – tiền tệ, thuế ngày mang ý nghĩa quan trọng, phát triển phong phú đa dạng Ngày nay, thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước nhằm thực chức trị - xã hội kinh tế Nhưng để đảm bảo nguồn thu ngày tăng, nhà nước phải dựa vào phát triển sản xuất đảm bảo tiêu dùng dân cư hợp lý Do vậy, điều quan trọng tăng them chủng loại thuế thuế suất mà phải dựa phát triển, mở rộng tiêu dùng tận thu 1.1.1.2 Ý nghĩa thuế GTGT Thuế GTGT thuế tính khoản giá trị tăng thêm giá trị hàng hóa, dịch vụ phát sinh trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Với thuế GTGT, người bán hàng hóa (hoặc dịch vụ) lần đầu phải nộp thuế GTGT toàn doanh thu bán hàng (hoặc cung ứng dịch vụ) khâu hàng hóa, dịch vụ phải nộp thuế phần giá trị tăng thêm Các sản phẩm hàng hóa, dù qua nhiều hay khâu từ sản xuất đến tiêu dùng chịu thuế thuế GTGT người tiêu dùng nộp mà người bán sản phẩm (hàng hóa dịch vụ) nộp thay vào kho bạc giá hàng hóa (hoặc dịch vụ) mà người tiêu dùng trả bao gồm thuế GTGT Nói cách khác, thuế GTGT sắc thuế đánh vào thu nhập người tiêu dùng cuối việc chi tiêu họ Do vậy, thuế GTGT loại thuế gián thu nhằm động viên đóng góp người tiêu dùng thay cho thuế doanh thu trước Thuế GTGT khắc phục nhược điểm thuế doanh thu mức thuế suất, diện đánh thuế… 1.1.2 Bản chất thuế Bản chất thuế thể trước hết phần thu nhập xã hội tập trung để phục vụ nhu cầu chi tiêu cho Nhà nước - Về chất giai cấp thuế: Thuế đời đời nhà nước, Nhà nước đại diện cho quyền lợi giai cấp thống trị xã hội, chất Nhà nước định chất thuế - Thuế gắn chặt với tồn Nhà nước, Thuế mang tính bắt buộc khoản thu không mang tính bồi hoàn trực tiếp - Tính xã hội thuế: Thuế thể tính xã hội rộng rãi thuế có liên quan đến tổ chức, cá nhân xã hội Thuế gắn liền với nhà nước, công cụ có hiệu lực nhà nước sử dụng để thực chức việc quản lý toàn xã hội 1.2 Đối tượng nộp thuế phương pháp xác định thuế GTGT 1.2.1 Đối tượng chịu thuế Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (bao gồm hàng hóa, dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước ngoài), trừ đối tượng không chịu thuế GTGT hướng dẫn Điều Thông tư 219/2013/TT-BTC Khoản 1, Điều Thông tư 26/2015/TT-BTC 1.2.2 Đối tượng nộp thuế GTGT Tất tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế lãnh thổ Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, tổ chức, hình thức kinh doanh tổ chức cá nhân khác có nhập hàng hóa, mua dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT từ nước (còn gọi người nhập khẩu) - Các tổ chức kinh doanh thành lập đăng ký kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp Nhà nước (nay Luật Doanh nghiệp), Luật Hợp tác xã pháp luật kinh doanh chuyên ngành khác - Các tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức nghiệp tổ chức khác - Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước bên nước tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước Việt Nam (nay Luật đầu tư); tổ chức, cá nhân nước hoạt động kinh doanh Việt Nam không thành lập pháp nhân Việt Nam - Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập đối tượng khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập - Tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh Việt Nam mua dịch vụ (kể trường hợp mua dịch vụ gắn với hàng hóa) tổ chức nước sở thường trú Việt Nam, cá nhân nước đối tượng không cư trú Việt Nam tổ chức, cá nhân mua dịch vụ người nộp thuế - Chi nhánh doanh nghiệp chế xuất thành lập để hoạt động mua bán hàng hoá hoạt động liên quan trực tiếp đến mua bán hàng hoá Việt Nam theo quy định pháp luật khu công nghiệp, khu chế xuất khu kinh tế 1.2.3 Các phương pháp xác định thuế GTGT Có phương pháp xác định thuế GTGT, phương pháp khấu trừ thuế phương pháp trực tiếp GTGT 1.2.3.1 Phương pháp khấu trừ thuế Các đơn vị, tổ chức áp dụng phương pháp yêu cầu phải sử dụng hóa đơn GTGT Khi lập hóa đơn phải ghi đầy đủ, yếu tố quy định ghi rõ giá bán chưa có thuế, kể phụ thu giá bán có, thuế GTGT, tổng giá toán với người mua Số thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu – Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ Thuế GTGT đầu = Giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán * Thuế suất thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ tương ứng Khi lập hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ, sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán chưa có thuế, thuế GTGT số tiền mà người mua toán Đồng thời, đơn vị mua hàng hóa dịch vụ không khấu trừ thuế GTGT đầu vào trường hợp Trường hợp hàng hóa, dịch vụ, có tính chất đặc thù dùng chứng từ toán giá có thuế phải xác định giá chưa có thuế hàng hóa dịch vụ Giá toán Giá chưa có thuế GTGT= + Thuế suất hàng hóa, dịch vụ (%) Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Các sở kinh doanh khấu trừ thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào số thuế GTGT ghi hóa đơn GTGT hàng hóa, dịch vụ mà sở mua vào chứng từ nộp thuế GTGT hàng nhập Thuế đầu vào hàng hóa dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế phát sinh mua vào tháng khấu trừ toàn xác định số thuế phải nộp tháng đó, không phân biệt xuất dùng hay chưa xuất dùng Nếu số thuế GTGT đầu vào khấu trừ lớn số thuế GTGT đầu ra, khấu trừ thuế GTGT đầu vào thuế GTGT đầu tháng Số thuế GTGT lại khấu trừ tiếp vào kỳ tính thuế sau (hoặc hoàn thuế theo chế độ hành) 41 Biểu số 2.7: Sổ Nhật ký chung (trích) Đơn vị: Công ty cổ phần xây dựng Đức Lâm Mẫu số S03a – DNN Địa chỉ: Số 35, ngõ 36, đường Khuyến Lương, (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ - BTC ngày Phường Trần Phú, Quận Hoàng Mai, Thành phố 14/09/2006 Bộ trưởng BTC Hà Nội SỔ NHẬT KÝ CHUNG Qúy I năm 2016 Đơn vị tính: đồng NT Chứng từ Số hiệu ghi Ngày tháng sổ Diễn giải -Sổ trang Đã STT ghi dòng tàikhoản sổ Số hiệu Số phát sinh Nợ Có đối ứng trước chuyển 1/1 HĐGTGT 1/1 0004064 1/1 HĐGTGT 1/1 4065 sang Bán hàng 01 131-TT cho cty xây 02 511 23.073.767 lắp Thiên 03 3331 2.307.377 Trường 04 632 05 156 Bán hàng 07 111 cho anh An 08 511 4.359.091 09 3331 435.909 632 25.381.144 … … 4.795.000 … 156 3/1 HĐGTGT 000513 3/1 … … Mua hàng 15 152 19.526.500 cty Thương 16 133 1.952.650 Mại Thăng 17 331-TL Long … -Số chuyển sang trang 21.479.150 207.908.670 207.908.670 42 sau Người ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) (Nguồn Phòng kế toán công ty quý I năm 2016) Biểu số 2.8 Sổ 133(trích) Đơn vị: Công ty cổ phần xây dựng Đức Lâm Mẫu số S03b – DNN Địa Số 35, ngõ 36, đường Khuyến Lương, (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ - BTC Phường Trần Phú, Quận Hoàng Mai, Thành ngày 14/09/2006 Bộ trưởng BTC phố Hà Nội SỔ CÁI Quý I năm 2016 Tên tài khoản: Thuế GTGT khấu trừ Số hiệu: 133 NT Chứng từ ghi sổ A 3/1 Diễn giải Số hiệu Ngày B tháng C D Số dư đầu kỳ HĐGTGT 3/1 Số phát sinh Mua phụ tùng 0513 cty Thương 15/2 HĐGTGT 15/2 0277 Mại Thăng Long … Mua gạch ốp Nhật ký TK chung Trang STT đối sổ E 01 dòng G 16 ứng H 331- Đơn vị tính: đồng Số tiền Nợ Có 1.952.650 TL 14 24 men cty 331- 2.805.000 KH TNHH TM 31/3 HĐGTGT 31/3 1779 Khánh Hòa … Mua tủ nguồn 26 14 112 36 26 3331 4.075.690 DC cty TNHH tự động 31/3 31/3 hóa Hà Nội Kết chuyển thuế GTGT cuối kỳ Cộng phát sinh Số dư cuối kỳ 110.236.523 110.236.523 110.236.523 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) 43 (Nguồn Phòng kế toán công ty quý I năm 2016) Biểu số 2.9: Sổ 3331 (trích) Đơn vị: Công ty cổ phần xây dựng Đức Lâm Mẫu số S03b – DNN Địa chỉ: Số 35, ngõ 36, đường Khuyến Lương, (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ - BTC Phường Trần Phú, Quận Hoàng Mai, Thành ngày 14/09/2006 Bộ trưởng BTC phố Hà Nội SỔ CÁI Quý I năm 2016 Tên tài khoản: Thuế GTGT khấu trừ Số hiệu: 3331 Đơn vị tính: đồng NT ghi Chứng từ Số hiệu NT A B C 1/1 HĐGTGT 0004064 1/1 3/2 HĐGTGT 0004123 3/2 31/3 HĐGTGT 0004271 31/3 31/3 Diễn giải 31/3 D Số dư đầu kỳ Số phát sinh Bán thép ống cho cty xây lắp Thiên Trường … Bán bê tông cho cty TNHH Quang Đức … Bán sắt cho cty TNHH Tùng Huy … Kết chuyển Nhật ký chung Trang STT số dòng E G Tk đối ứng Số tiền Nợ Có H 01 03 131TT 2.307.377 09 16 112 9.832.500 36 16 131 4.209.000 26 25 133 110.236.523 thuế GTGT cuối kỳ Cộng phát 110.236.523 203.089.346 sinh Số dư cuối kỳ Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kê khai nộp thuế GTGT Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu (Nguồn Phòng kế toán công ty quý I năm 2016) 44 Hàng quý sau xác định số thuế GTGT phải nộp, số thuế GTGT nộp, kế toán xác định số thuế cần phải nộp, số thuế nộp thừa vào ngân sách, sở kế toán lập tờ khai thuế GTGT theo mẫu quy định Căn lập tờ khai thuế bao gồm: - Bảng kê chứng từ hàng hóa bán - Bảng kê chứng từ hàng hóa mua vào - Sổ TK 133 - Sổ tài khoản 3331 Sau lập tờ khai thuế GTGT, phòng kế toán công ty gửi cho quan thuế hồ sơ kê khai thuế tờ khai thuế GTGT Theo quy định thời gian gửi tờ khai thuế GTGT hàng hóa cho quan thuế chậm ngày ba mươi tháng quý sau 45 Biểu số 2.10 tờ khai thuế GTGT quý I năm 2016 TỜ KHAI THUỀ GTGT (Mẫu số 01/GTGT) (Dành cho người nộp thuế khai thuê GTGT theo phương pháp khấu trừ) Kỳ tình thuế : quý I năm 2016 Mã số thuế: 0107050099 Tên nộp thuê: công ty cổ phần xây dựng Đức Lâm STT A B C I II CHỈ TIÊU Không phát sinh hoạt động mua, bán kỳ ( đánh dấu x) [21] Thuế GTGT khấu trừ kỳ trước chuyển sang Kê khai thuế GTGT phải nộp ngân sách nhà nước Hàng hóa, dịch vụ(HHDV) mua kỳ Giá trị thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mua vào Tổng số thuế GTGT khấu trừ kỳ Hàng hóa, dịch vụ bán kỳ Hàng hóa, dịch vụ bán không chịu thuế GTGT Hàng hóa, dịch vụ bán chịu thuế GTGT GIÁ TRỊ HHDV a b c ([27]=[29]+[30]+[32]; [28]=[31]+[33]) Hàng hóa, dịch vụ bán chịu thuế suất 0% Hàng hóa, dịch vụ bán chịu thuế suất 5% Hàng hóa, dịch vụ bán chịu thuế suất 10% Tổng doanh thu thuế GTGT HHDV bán [27] 2.308.903.455 [29] [30] [32] 2.308.903.455 III IV V ([34]=[26] + [27]; [35]=[28]) [34] 2.352.851.050 Thuế GTGT phát sinh kỳ ([36]=[35] – [25]) Điều chỉnh tăng, giảm thuế GTGT khấu trừ kỳ trước Điều chỉnh giảm Điều chỉnh tăng Thuế GTGT nộp địa phương khác hoạt động xây dựng, lắp đặt, bán háng, VI bất động sản ngoại tỉnh Xác định nghĩa vụ thuế GTGT phải nộp kỳ Thuế GTGT phải nộp hoạt động sán xuất kinh doanh kỳ [40a] 98.852.823 ([40a]=[36]-[22]+[37]-[38]-[39]>= 0) Thuế GTGT mua vào dự án đầu tư bù trừ với thuế GTGT phải nộp hoạt [40b] 4.1 4.2 động sản xuất kinh doanh thuế Thuế GTGT phải nộp kỳ ([40]= [40a] – [40b]) Thuế GTGT chưa khấu trừ kỳ ( ([41]=[36]-[22]+[37]-[38]-[39] < 0) Tổng số thuế GTGT đề nghị hoàn Thuế GTGT khấu trừ chuyển kỳ sau ([43]=[41] –[42]) [40] 98.852.823 [41] [42] [43] [23] 1.102.365.230 [26] THUẾ GTGT [22] [24] [25] 110.236.523 110.236.523 43.947.595 [28] 203.089.346 [31] [33] 203.089.346 [35] 203.089.346 [36] 98.852.823 [37] [38] [39] 0 2.2.5 Đánh giá thực trạng công tác kế toán thuế GTGT công ty cổ phần xây dựng Đức Lâm 2.2.5.1 Ưu điểm  Về tổ chức máy kế toán: 46 - Bộ máy kế toán công ty tổ chức theo mô hình kế toán tập trung phù hợp với tình hình kinh doanh yêu cầu quản lý công ty Ưu điểm mô hình kế toán tập trung đảm bảo tập trung, thống chặt chẽ việc đạo công tác kế toán giúp công ty kiểm tra, đạo hoạt động kinh doanh kịp thời, tạo điều kiện cho việc ứng dụng phương tiện tính toán đại có hiệu - Thông tin mà phận kế toán cung cấp kịp thời giúp cho việc đối chiếu kiểm tra số liệu phận lập báo cáo tài thuận lợi, xác Đồng thời giúp cho công tác quản lý doanh nghiệp đạt hiệu cao  Về tổ chức, hình thức sổ sách kế toán áp dụng: - Công ty cổ phần xây dựng Đức Lâm áp dụng hình thức Nhật ký chung để ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh Hình thức phù hợp với tình hình nay, hình thức nhiều nước tiên tiến giới áp dụng công tác hạch toán Ngoài hình thức đơn giản, dễ làm đặc biệt thích hợp việc áp dụng kế toán máy doanh nghiệp thích hợp với yêu cầu quản lý, trình độ nhân viên kế toán công ty  Về công tác tổ chức hệ thống chứng từ: - Việc sử dụng hệ thống chứng từ có kết hợp hệ thống chứng từ hướng dẫn hệ thống chứng từ bắt buộc giải tốt công tác lập chứng từ phản ánh chi tiết thông tin kế toán Đảm bảo phản ánh đúng, xác nghiệp vụ kinh tế phát sinh tạo điều kiện cho việc ghi sổ đối chiếu kiểm tra Công việc bảo quản, lưu trữ chứng từ thực theo quy định hành Các chứng từ lưu giữ bảo quản cẩn thận Kế toán phần hành lưu trữ chứng từ phần hành đó, không chồng chéo lên nhau, nguyên tắc phân công, kiêm nhiệm rõ ràng - Quá trình luân chuyển chứng từ diễn hợp lý cá khâu Kế toán công ty tuân thủ trình tự ghi sổ kế toán hình thức Nhật ký chung.Việc luân chuyển chứng từ tiến hàng cách nhanh chóng kịp thời  Về công tác tổ chức hệ thống tài khoản kế toán: Công ty áp dụng hệ thống tài khoản thống theo quy định Bộ tài (Hệ thống tài khoản ban hành theo định 48/2006/QĐ-BTC) việc áp dụng chế độ 47 chuẩn mực kế toán thống nước Đồng thời trình hạch toán, công ty phản ánh cách chi tiết cụ thể, thuận tiện phù hợp với yêu cầu đặc điểm riêng đơn vị  Về công tác tổ chức kế toán thuế GTGT công ty: - Công ty có kế toán chuyên thuế từ đơn vị đến công ty tổ chức thực đầy đủ hệ thống chứng từ kế toán thuế GTGT như: Hóa đơn GTGT; bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra, mua vào; tờ khai thuế GTGT; Báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn … - Kế toán kê khai xác, đầy đủ hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào bán theo thời gian quy định Việc thực kế toán thuế nói chung xử lý trường hợp bất thường hóa đơn sai, hóa đơn hỏng … nói riêng làm theo quy định - Công ty áp dụng phần mềm Hỗ trợ kê khai thuế phiên (HTKK 3.3.5) việc kê khai thuế, giúp cho việc kê khai tương đối thuận tiện, nhanh chóng xác - Kế toán thuế tìm hiểu thay đổi nhà nước luật thuế - Việc khai, nộp thuế GTGT thực theo quy định cách thức tiến hành thời gian 2.2.5.2 Hạn chế: Bên cạnh ưu điểm đề cập công tác kế toán nói chung công tác thuế GTGT nói riêng công ty mặt hạn chế cần khắc phục để hoàn thiện Dưới góc độ sinh viên thực tập qua thời gian nghiên cứu công ty, em xin đưa số ý kiến sau:  Tài khoản kế toán: Do đặc thù ngành xây lắp sản xuất vật liệu xây dựng nói chung TSCĐ máy móc, công trình có giá trị lớn mua đơn giản hàng hóa, dịch vụ thông thường, mà phải thường xuyên đại tu, sửa chữa, lắp ráp … nên cần phải theo dõi thuế GTGT đầu vào riêng với hàng hóa, dịch vụ mua vào để tiện cho việc quản lý Nhưng công ty theo dõi TSCĐ hàng hóa dịch vụ thông thường chung vào TK 133 dẫn đến khó khăn quản lý thuế GTGT đầu vào 48  Chứng từ sổ sách: Tất nghiệp vụ phát sinh hàng ngày ghi chép vào sổ nhật ký chung Hơn nữa, có ngày công ty phát sinh hàng chục giao dịch bán hàng có giá trị số liệu giống Tất ghi vào nhật ký chung gây dễ nhầm lẫn, trùng lặp bỏ sót giao dịch, gây khó khăn cho việc theo dõi  Vấn đề hóa đơn: - Hóa đơn mua hàng qua điện thoại kế toán không nhận hóa đơn nơi xuất hàng mà nhận hóa đơn người bán mang đến nhân viên mua mang hóa đơn giao cho kế toán Việc dễ dẫn đến việc hóa đơn giả số liệu không với thực tế - Với hóa đơn đầu ra, với số khách hàng xa, kế toán không trực tiếp giao tận tay khách hàng mà gửi hóa đơn biên giao nhận hóa đơn nhờ người khác tiện đường (không phải người mang nhiệm vụ giao hóa đơn) đưa cho khách hàng giúp Việc dễ dẫn đến việc làm mất, thất lạc, nhàu nát hóa đơn người nhờ quên không giao, không cẩn thận … việc xử lý thời gian rắc rối - Việc viết số lỗi sai không theo quy định 49 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ BIỆN PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG ĐỨC LÂM 3.1 Mục đích, yêu cầu, phạm vi, nguyên tắc hoàn thiện: 3.1.1 Mục đích hoàn thiện: - Khắc phục thiếu sót - Đưa giải pháp để từ doanh nghiệp có bước đắn tương lai 3.1.2 Yêu cầu hoàn thiện: Do tầm quan trọng kế toán thuế GTGT nên việc đưa kiến nghị hoàn thiện cần đảm bảo yêu cầu sau: Thứ nhất, hoàn thiện phải dựa sở tôn trọng chế tổ chức tôn trọng chế độ kế toán Kế toán công cụ quản lý tài quan trọng Nhà nước, tuân thủ chế độ tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp quan quản lý Do chế độ kế toán dừng lại kế toán tổng hợp nên việc vận dụng linh hoạt vào doanh nghiệp cần thiết phải khuôn khổ chế tài tôn trọng chế độ kế toán Thứ hai, hoàn thiện sở đảm bảo công tác kế toán phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh doanh nghiệp đáp ứng nhu cầu cung cấp thông tin kịp thời, xác, phù hợp với yêu cầu quản lý doanh nghiệp Thứ ba, hoàn thiện phải dựa sở tiết kiệm chi phí, giảm nhẹ công việc phải đảm bảo tính khoa học, hiệu công tác nói chung 3.1.3 Phạm vi hoàn thiện: Công ty cổ phần xây dựng Đức Lâm 3.1.4 Nguyên tắc hoàn thiện: - Không làm ảnh hưởng tới hoạt động khác doanh nghiệp - Tôn trọng chuẩn mực nhà nước đưa 3.2 Những ý kiến hoàn thiện: 50 Sau thời gian thực tập tìm hiểu thực tế công ty cổ phần xây dựng Đức Lâm kết hợp với kiến thức học em hiểu sâu thực trạng tổ chức kế toán công ty đặc biệt thực trạng công tác kế toán thuế GTGT công ty Tuy hạn chế khả nhận thức kinh nghiệm thực tế thông qua viết này, em xin mạnh dạn bày tỏ số ý kiến công tác thuế GTGT công ty cổ phần xây dựng Đức Lâm Ý kiến đề xuất em mang tính chủ quan cá nhân chưa tốt xong em hi vọng góp phần vào việc hoàn thiện công tác thuế GTGT công ty cổ phần xây dựng Đức Lâm giúp cho công tác kế toán công ty phù hợp 3.2.1.Kiến nghị 1: Về tài khoản kế toán  Tài khoản chi tiêt: Theo quy định, doanh nghiệp mở thêm tài khoản cấp tài khoản cấp tài khoản qui định tài khoản cấp 2, tài khoản cấp danh mục Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp quy định phụ lục - Thông tư nhằm phục vụ yêu cầu quản lý doanh nghiệp mà đề nghị Bộ Tài chấp thuận Vì công ty hoàn toàn mở tài khoản chi tiết doanh thu, thuế GTGT đầu vào, đầu chi tiết cho sản phẩm để thuận lợi theo dõi tình hình, quản lý, báo cáo, lập kế hoạch dễ dàng hạn chế sai sót, dễ điều chỉnh sai sót - Kế toán nên chia TK 511 thành: TK 5111.1 – Doanh thu công trình xây dựng TK 5111.2 – Doanh thu tiêu thụ xi măng thạch cao, sắt,thép TK 5111.3 – Doanh thu lắp đặt hệ thống điện, nước,điều hòa TK 5111.4 – Doanh thu tiêu thụ mặt hàng nội thất TK 5111.5- Doanh thu tiêu thụ mặt hàng khác - Chia tài khoản 3331 thành: TK 33311.1 - Thuế GTGT phải nộp với sản phẩm xây dựng công trình TK 33311.2 – Thuế GTGT phải nộp với sản phẩm xi măng thạch cao, sắt,thép TK 33311.3 – Thuế GTGT phải nộp với sản phẩm lắp đặt hệ thống điện, nước,điều hòa 51 TK 33311.4 - Thuế GTGT phải nộp với mặt hàng nội thất TK 33311.5-Thuế GTGT phải nộp với mặt hàng khác - Chia tài khoản 133 thành: TK 13311 – thuế GTGT khấu trừ hàng hóa, dịch vụ TK 13312 – thuế GTGT khấu trừ TSCĐ 3.2.2.Kiến nghị 2: Vấn đề hóa đơn: - Khi mua hàng qua điện thoại, kế toán cần phải đến tận nơi lấy hóa đơn hóa đơn kế toán bên cung cấp dịch vụ giao tận tay cho bên Khi nhận hóa đơn kế toán cần kiểm tra nơi nhận thông tin hóa đơn có không, số liệu liên hóa đơn có giống không, có đung với số hàng bên nhận không Việc lấy hóa đơn giao tận tay tiết kiệm thời gian, công sức xử lý kịp thời, dễ dàng xảy sai sót với hóa đơn Tương tự vậy, công ty bên bán bên nên giao hóa đơn tận tay cho kế toán bên mua hàng kế toán bên mua đến tận nơi để lấy hóa đơn Ví dụ hóa đơn người mua hàng giao phòng kế toán dễ xảy sai sót, gian lận Gian lận liên hóa đơn số liệu không khớp nhau, hàng hóa mua không khớp hóa đơn ; sai sót tên, địa công ty, tên mặt hàng bị sai Khi phát sai trường hợp phải thông báo với bên bán hàng sai sót, hai bên bàn bạc làm biên thu hồi, hủy hóa đơn, lập lại hóa đơn giao lại cho khách Như thời gian kế toán hai bên trực tiếp giao hóa đơn cho Trường hợp hóa đơn bên bán chưa xé khỏi cuống, bên mua phát sai sót bên bán cần gạch hóa đơn cũ đi, lập lại hóa đơn Nếu hóa đơn bên bán xé khỏi cuống phát sai giao kế toán bàn bạc hai bên làm biên hủy, lập hóa đơn khác - Kế toán viết hóa đơn số lỗi sai chưa phù hợp theo quy định Đối với hóa đơn viết sai chưa giao cho người mua, kế toán công ty viết chữ “hỏng” vào hóa đơn liên Việc xử lý chưa theo Điều 20 thông tư 52 39/2014/TT-BTC ban hành ngày 31/3/2014 quy định hóa đơn bán hàng cung ứng dịch vụ: “Trường hợp lập hóa đơn chưa giao cho người mua, phát hóa đơn lập sai, người bán gạch chéo liên lưu giữ số hóa đơn lập sai” Đối với hóa đơn bán hàng nội bộ, kế toán công ty để trống mục thuế suất mục tiền thuế GTGT Theo quy định xuất hàng hóa dịch vụ để tiêu dùng nội phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh thì: Không phải nộp thuế GTGT – phải xuất hóa đơn: Trên hóa đơn ghi giá giá chưa có thuế, dòng thuế suất tiền thuế không ghi mà gạch chéo (/) - Trích theo công văn số 64031/CT- HTr ngày 19/12/2014 cục thuế Thành phố Hà Nội 3.2.3 Kiến nghị 3: Chứng từ, sổ sách Mỗi nghiệp vụ kế toán cần tới chứng từ ghi chéo quản lý cẩn thận dùng làm chứng Chứng từ kế toán chứng để chứng minh tính hợp pháp, hợp lý nghiệp vụ phát sinh Một sau sót dù nhỏ dẫn đến nhiều phiền phức thời gian, công sức, tài để giải vấn đề phát sinh Cuối kỳ, nhân viên kế toán nên kiểm tra lại hệ thồng chứng từ, sổ sách doanh nghiệp để bổ sung đầy đủ chữ ký người có trách nhiệm có liên quan Một số phiếu thu tiền hàng phiếu chi tiền mua hàng tháng chưa đánh số Vậy nên kế toán nên kiểm tra lại để bổ sung tạo điều kiện thuận lợi cho việc dối chiều kiểm tra sau Việc bảo quản, cất giữ chứng từ nên đầu tư, quan tâm để hạn chế thấp tác động tự nhiên, khách quan Công ty có khối lượng hàng bán tương đương với số hóa đơn đầu xí nghiệp không đồng Nếu nghiệp vụ mua bán ghi vào sổ Nhật ký chung dễ gây nhầm lẫn, trùng lặp, bỏ sót khó đối chiếu Theo tôi, công ty nên mở thêm số sổ Nhật ký chuyên dùng để theo dõi số nghiệp vụ chủ yếu mua hàng, bán hàng xí nghiệp Cuối tháng kế toán thuế lấy số liệu từ sổ Nhật ký chuyên dùng để đối chiếu số liệu tổng hợp sổ chi tiết 3.2.4 Kiến nghị khác: - Công ty nên thường xuyên mở lớp đào tạo, bồi dưỡng, nâng cao nghiệp vụ kế toán cho nhân viên kế toán để củng cố kiến thức, đồng thời bổ sung kiến thức cho phù hợp với phát sinh nghiệp vụ kinh tế Việt Nam quốc gia 53 mang nặng màu sắc thuế điều kiện kiện kinh tế nước ta, luật kế toán non trẻ, với chuẩn mực, thông tư hướng dẫn thường xuyên thay đổi phòng kế toán phải thường xuyên cập nhật văn bản, thông tư phục vụ công tác kế toán kịp thời theo quy định nhà nước tránh tình trạng không cập nhật kịp thời theo thông tư, văn dẫn đến vi phạm pháp luật 54 KẾT LUẬN Nền kinh tế nước ta kinh tế vận hành theo chế thị trường có quản lý nhà nước Do đó, Thuế giá trị gia tăng có vai trò quan trọng nhằm góp phần thúc đẩy sản xuất, khuyến khích phát triển kinh tế quốc dân, động viên phần thu nhập người tiêu dùng vào Ngân sách nhà nước Vì cần phải áp dụng luật thuế giá trị gia tăng cho đắn, công bằng, hiệu quả, đáp ứng chủ trương nhà nước Qua thời gian tìm hiểu thực tế công ty, với kiến thức lý luận học, em cố gắng tìm hiểu công tác kế toán công ty, đặt biệt công tác Kế toán thuế giá trị gia tăng Với góc độ sinh viên thực tập, chuyên đề em muốn đóng góp vài ý kiến chủ quan cá nhân hi vọng góp phần hoàn thiện công tác kế toán thuế Giá trị gia tăng công ty Từ nâng cao hiệu quản lý thuế Giá trị gia tăng công ty nói riêng nhà nước nói chung Do thời gian tiếp xúc với công tác kế toán công ty không nhiều bước đầu tìm hiểu kế toán, nên vấn đề em đưa chuyền đề chưa mang tính khái quát cao, cách giải chưa thấu đáo không tránh khỏi sai sót Vì em mong giúp đỡ nhận xét thầy cô để chuyên đề hoàn thiện tốt Qua em xin gửi lời cảm ơn tới toàn anh chị phòng Kế toán công ty cổ phần xây dựng Đức Lâm tạo điều kiện giúp đỡ, bảo em suốt thời gian thực tập Đồng thời em xin cảm ơn hướng dẫn, tư vấn , giải đáp thầy cô giáo khoa Kế toán – Kiểm toán trường Học viện Ngân hàng giúp em hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp Hà Nội, ngày 25 tháng năm 2016 Sinh viên Nguyễn Thị Lan 55 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO - Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam - Slide Kế toán thuế, Học viện Ngân hàng, 2014 - Phan Đức Dũng, Kế toán thuế báo cáo thuế, NXB Lao động xã hội, 2008 - Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2104 Bộ Tài Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp - Thông tư 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 Bộ Tài hướng dẫn nội dung thuế GTGT, quản lý thuế hóa đơn - Thông tư 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 Bộ Tài hóa đơn bán hàng cung cấp dịch vụ - Thông tư 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 Bộ Tài sửa đổi bổ sung TT 39, TT 219 - Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 Bộ Tài hướng dẫn luật thuế GTGT - Thông tư 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 Bộ Tài hướng dấn luật quản lý thuế - Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ Tài Chế độ kế toán Doanh nghiệp Việt Nam - Công văn 64031/CT-Htr ngày 19/12/2014 Cục thuế TP Hà Nội - Website: http://www.mof.gov.vn http://www.webketoan.vn http://www.niceaccounting.com/HTTK/index.html http://luanvan.net.vn/luan-van/to-chuc-cong-tac-ke-toan-thue-gia-tri-gia-tang- taicong-ty-co-phan-co-khi-mo-viet-bac-vvmi-55525/ http://khotailieu.com/luan-van-do-an-bao-cao/kinh-te/ke-toan-kiem-toan/hoan- thiencong-tac-ke-toan-thue-gtgt-va-thue-tndn-tai-cong-ty-may-40.html - Chứng từ, sổ sách kế toán công ty cổ phần xây dựng Đức Lâm