KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP TÂM PHÁT

KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆPĐỀ TÀI: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP TÂM PHÁT GIẢNG VIÊN HD: TH.S... Thu GTGT tính trên giá bán ch a có thu GTGT... Các tr ng h

KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP

ĐỀ TÀI: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP TÂM PHÁT

GIẢNG VIÊN HD: TH.S NGUYỄN THỊ HUYỀN SINH VIÊN: LÊ THỊ HIỀN

MSSV: 11011883

LỚP: DHKT7ATH

THANH HÓA, THÁNG 06 NĂM 2015

L I C M N Ờ Ả Ơ

Qua quá trình h c t p và rèn luy n t i tr ng Đ i H c Công Nghi p Tpọ ậ ệ ạ ườ ạ ọ ệ

H Chí Minh c s Thanh Hóa,đ c s quan tâm, d y d , ch b o t n tình c a cácồ ơ ở ượ ự ạ ỗ ỉ ả ậ ủ

th y cô trong khoa kinh t đã giúp em có đ c nh ng ki n th c c b n vầ ế ượ ữ ế ứ ơ ả ềchuyên ngành k toán làm n n t ng b c đ u đ cho em b c vào th c ti nế ề ả ướ ầ ể ướ ự ễ

đ c t t h n Và trong su t quá trình th c t p t i công ty c ph n xây l p Tâmượ ố ơ ố ự ậ ạ ổ ầ ắPhát, đ c s giúp đ , ch b o t n tình c a các anh ch trong phòng k toán, banượ ự ỡ ỉ ả ậ ủ ị ế

qu n lý, lãnh đ o c a công ty đã giúp em n m b t ph n nào th c t v công tácả ạ ủ ắ ắ ầ ự ế ề

k toán, và v n d ng t t ki n th c đã h c vào th c t ế ậ ụ ố ế ứ ọ ự ế

Đ có th hoàn thành t t đ c bài khóa lu n c a mình, tr c h t em xinể ể ố ượ ậ ủ ướ ếchân thành c m n các th y cô giáo trong khoa kinh t và cô giáo Nguy n Thả ơ ầ ế ễ ịHuy n, cùng toàn th các anh ch phòng k toán, ban lãnh đ o công ty đã quanề ể ị ế ạtâm ch b o, giúp đ cũng nh cung c p cho em nh ng t li u c n thi t cũngỉ ả ỡ ư ấ ữ ư ệ ầ ế

nh ki n th c nh t đ nh đ em có th hoàn thành bài khóa lu n c a mình th tư ế ứ ấ ị ể ể ậ ủ ậ

Lê Th Hi nị ề

L I CAM ĐOAN Ờ

Thanh Hóa, ngày 10 tháng 6 năm 2015

Sinh viên th c hi nự ệ

Lê Th Hi nị ề

L I NH N XÉT C A GI NG VIÊN H Ờ Ậ Ủ Ả ƯỚ NG D N Ẫ

Thanh Hóa, ngày 10 tháng 6 năm 2015

Gi ng viên h ng d nả ướ ẫ

L I NH N XÉT C A GI NG VIÊN PH N BI N Ờ Ậ Ủ Ả Ả Ệ

Thanh Hóa, ngày 10 tháng 6 năm 2015

Gi ng viên ph n bi nả ả ệ

M C L C Ụ Ụ

CHƯƠNG 1 : T NG QUAN V Đ TÀI NGHIÊN C UỔ Ề Ề Ứ 1

1.1 Tính c p thi t c a đ tàiấ ế ủ ề 1

1.2 M c đích nghiên c u c a đ tàiụ ứ ủ ề 2

1.3 Ph ng pháp nghiên c uđ tàiươ ứ ề 2

1.4 Đ i t ng và ph m vi nghiên c u đ tàiố ượ ạ ứ ề 3

1.5 K t c u đ tàiế ấ ề 3

CHƯƠNG 2 : C S LÝ LU N V K TOÁN THU GTGT TRONG DOANH NGHI PƠ Ở Ậ Ề Ế Ế Ệ XÂY L PẮ 4

2.1 Nh ng v n đ c b n v thuữ ấ ề ơ ả ề ế 4

2.1.2 Đ c đi m c a thuặ ể ủ ế 5

2.1.3 Vai trò c a thu đ i v i n n kinh t qu c dânủ ế ố ớ ề ế ố 5

2.2 Nh ng v n đ c b n v thu GTGTữ ấ ề ơ ả ề ế 5

2.2.1.1 Khái ni mệ 5

2.2.1.1 Đ c đi m c a thu GTGTặ ể ủ ế 6

2.2.1.3 Nhi m v c a k toán thu GTGTệ ụ ủ ế ế 6

2.2.2 Đ i t ng ch u thu , đ i t ng n p thuố ượ ị ế ố ượ ộ ế 7

2.2.2.1 Đ i t ng ch u thuố ượ ị ế 7

2.2.2.2 Đ i t ng n p thu GTGTố ượ ộ ế 8

2.2.3 Căn c và ph ng pháp tính thu GTGTứ ươ ế 8

2.2.3.1 Căn c tính thu GTGTứ ế 9

2.2.3.2 Ph ng pháp tính thu GTGTươ ế 12

2.2.3.2.1 Ph ng pháp kh u tr thuươ ấ ừ ế 12

2.2.2.2.2Ph ng pháp tính tr c ti p trên giá tr gia tăngươ ự ế ị 15

2.3 Đăng ký, kê khai, n p thu , hoàn thuộ ế ế 17

2.3.1 Đăng ký thuế 17

2.3.2 Kê khai thuế 17

2.3.2.1 Kê khai thu GTGTế 18

2.3.2.2 Kê khai b sungổ 19

2.3.3 Th i h n n p thuờ ạ ộ ế 20

2.3.4 Hoàn thuế 21

2.3.4.1 Đ i t ng và đi u ki n đ c hoàn thuố ượ ề ệ ượ ế 21

2.3.4.2 Th i gian ti p nh n và x lý h s hoàn thuờ ế ậ ử ồ ơ ế 23

2.4 T ch c h ch toán k toán thu GTGTổ ứ ạ ế ế 23

2.4.1 Ch ng t s d ngứ ừ ử ụ 23

2.4.2 Tài kho n s d ngả ử ụ 28

2.4.3 T ch c h ch toán KT thu GTGT đ c kh u trổ ứ ạ ế ượ ấ ừ 29

2.5 T ch c s sách k toán đ i v i thu GTGTổ ứ ổ ế ố ớ ế 33

2.5.1 Hình th c k toán Nh t ký chungứ ế ậ 33

2.5.2 Hình th c k toán Nh t ký - S Cáiứ ế ậ ổ 33

2.5.3 Hình th c k toán Ch ng t ghi sứ ế ứ ừ ổ 34

2.5.4 Hình th c k toán Nh t ký ch ng tứ ế ậ ứ ừ 34

2.5.5 Hình th c k toán trên máy vi tínhứ ế 35

CHƯƠNG 3: TH C TR NG K TOÁN THU T I CÔNG TY C PH N XÂY L P Ự Ạ Ế Ế Ạ Ổ Ầ Ắ TÂM PHÁT 36

3.1 Gi i thi u t ng quan v công tyớ ệ ổ ề 36

3.1.1Thành l pậ 36

3.1.2Tình hình t ch c c a công tyổ ứ ủ 38

3.1.2.1 C c u chungơ ấ 38

3.1.2.2 C c u phòng k toán.ơ ấ ế 39

3.1.2.3 Chính sách k toán áp d ng t i công tyế ụ ạ 41

3.1.3 T ch c báo cáo tài chính:ổ ứ 44

3.2 K toán thu GTGTế ế 47

3.2.1K toán thu GTGT đ u vào t i công tyế ế ầ ạ 47

3.2.1.1 T ch c luân chuy n ch ng t k toánổ ứ ể ứ ừ ế 47

3.2.1.2 Ch ng t k toán s d ngứ ừ ế ử ụ 49

3.2.1.3 Tài kho n s d ngả ử ụ 49

3.2.1.4 S k toán s d ngổ ế ử ụ 49

3.2.1.5 Trích m t s nghi p v liên quan đ n thu GTGT đ u vàoộ ố ệ ụ ế ế ầ 50

3.2.2 Thu GTGT đ u ra t i công tyế ầ ạ 59

3.2.2.1 T ch c luân chuy n ch ng t k toánổ ứ ể ứ ừ ế 59

3.2.2.2 Ch ng t s d ngứ ừ ử ụ 59

3.2.2.3 Tài kho n s d ngả ử ụ 59

3.2.2.4 S k toán s d ngổ ế ử ụ 59

3.2.2.5 Trích 1 s nghi p v ch y u trong tháng 12/2014ố ệ ụ ủ ế 59

3.3 Kê khai và quy t toán thu GTGT cho c quan thuế ế ơ ế 68

3.3.1 Trình t kê khai và quy t toán thu GTGT t i Công tyự ế ế ạ 68

3.3.2 N i dung t khai thu GTGT tháng 12/2014ộ ờ ế 74

3.4 Nh n xét chung v t ch c công tác k toán thu GTGTậ ề ổ ứ ế ế 75

CHƯƠNG 4 : GI I PHÁP HOÀN THI N CÔNG TÁC THU GTGT T I CÔNG TYẢ Ệ Ế Ạ C Ổ PH N XÂY L P TÂM PHÁTẦ Ắ 80

4.1 S c n thi t v yêu c u hoàn thi n công tác k toán t i công ty c ph n ự ầ ế ề ầ ệ ế ạ ổ ầ xây l p Tâm Phátắ 80

4.1.1 M c đích hoàn thi nụ ệ 80

4.1.2 Yêu c u hoàn thi nầ ệ 80

4.1.2.1 Hoàn thi n đ phù h p v i ch đ chính sách và chu n m c k ệ ể ợ ớ ế ộ ẩ ự ế toán 80

4.1.2.2 Hoàn thi n ph i đáp ng yêu c u qu n lý c a doanh nghi pệ ả ứ ầ ả ủ ệ 81

4.2 Gi i pháp nh m hoàn thi n công tác thu GTGT t i công ty c ph n xây l p ả ằ ệ ế ạ ổ ầ ắ Tâm Phát 82

K T LU N CHUNGẾ Ậ 84

TÀI LI U THAM KH OỆ Ả 85

DANH M C S Đ Ụ Ơ Ồ

S đ 2.1: M u t khai thu GTGT 01/GTGTơ ồ ẫ ờ ế 28

S đ 2.2: Quy trình h ch toán thu GTGT đ u vàoơ ồ ạ ế ầ 30

S đ 2.3 : Quy trình h ch toán thu GTGT đ u raơ ồ ạ ế ầ 31

S đ 2.4 : Quy trình h ch toán thu GTGT theo ph ng pháp tr c ti pơ ồ ạ ế ươ ự ế 32

S đ 3.1 : B máy t ch c c a công tyơ ồ ộ ổ ứ ủ 38

S d 3.2 : B máy k toán trong công ty CP xây l p Tâm Phátơ ồ ộ ế ắ 40

S đ 3.3 : Hình th c k toán ch ng t ghi sơ ồ ứ ế ứ ừ ổ 43

S đ 3.4 : Quy trình k toán mua vàoơ ồ ế 48

CH ƯƠ NG 1 : T NG QUAN V Đ TÀI NGHIÊN C U Ổ Ề Ề Ứ

1.1 Tính c p thi t c a đ tài ấ ế ủ ề

N n kinh t n c ta chuy n t kinh t t p trung quan liêu bao c p sangề ế ướ ể ừ ế ậ ấkinh t th tr ng v i s đa d ng hoá thành ph n kinh t , phong phú ngànhế ị ườ ớ ự ạ ầ ếngh , quy mô kinh doanh Song song v i vi c chuy n đ i n n kinh t , vai tròề ớ ệ ể ổ ề ế

qu n lý kinh t c a Nhà n c cũng thay đ i, nhà n c không can thi p tr c ti pả ế ủ ướ ổ ướ ệ ự ếvào n n kinh t mà qu n lý, đi u ti t vĩ mô n n kinh t thông qua các công c ,ề ế ả ề ế ề ế ụcác chính sách qu n lý kinh t nh m tác đ ng đ n cung, c u, giá c , vi c làm…ả ế ằ ộ ế ầ ả ệ

nh m m c đích t o môi tr ng kinh doanh n đ nh và phát tri n.ằ ụ ạ ườ ổ ị ể

Trong đó, thu đ c coi là m t trong nh ng công c quan tr ng đ đi uế ượ ộ ữ ụ ọ ể ề

ti t vĩ mô n n kinh t Thu không nh ng là ngu n thu quan tr ng ch y u c aế ề ế ế ữ ồ ọ ủ ế ủngân sách nhà n c mà còn nh h ng to l n đ n công cu c phát tri n kinh t ướ ả ưở ớ ế ộ ể ế

M i quy t đ nh v thu đ u liên quan đ n tích luỹ, đ u t , tiêu dùng, đ n v nỗ ế ị ề ế ề ế ầ ư ế ấ

đ phân b ngu n l c trong xã h i C th , nó bi u hi n qua các m t: t o s nề ổ ồ ự ộ ụ ể ể ệ ặ ạ ự ổ

đ nh môi tr ng kinh t vĩ mô, ki m ch l m phát, t o l p, phân ph i và s d ngị ườ ế ề ế ạ ạ ậ ố ử ụcác ngu n l c m t cách có hi u qu , khuy n khích ti t ki m và đ u t , n đ nhồ ự ộ ệ ả ế ế ệ ầ ư ổ ịtài chính ti n t , t o ra s đ m b o an toàn v tài chính cho các ho t đ ng kinhề ệ ạ ự ả ả ề ạ ộ

t xã h i ế ộ

Đ b t k p v i tình hình kinh t ngày càng phát tri n, nh ng ngành nghể ắ ị ớ ế ể ữ ề

m i, thành ph n kinh t m i ra đ i thì h th ng lu t thu c a Nhà n c cũngớ ầ ế ớ ờ ệ ố ậ ế ủ ướ

ph i đi u ch nh, c i ti n liên t c T i Qu c h i khoá IX kỳ h p th 11 ngàyả ề ỉ ả ế ụ ạ ố ộ ọ ứ10/05/1997 đã thông qua lu t thu GTGT thay th cho lu t thu doanh thu, hi uậ ế ế ậ ế ệ

ng ng c a ban lãnh đ o cùng các nhân viên trong công ty Bên c nh đó là do ừ ủ ạ ạ côngtác k toán c a công ty đ u tuân th theo đúng nh ng quy đ nh c a B tàiế ủ ề ủ ữ ị ủ ộchính, đ c bi t là trong k toán v thu nói chung và thuặ ệ ế ề ế ế GTGT, khi có b tấ

kỳ m t s s a đ i nào v lu t thuộ ự ử ổ ề ậ ế GTGT công ty đ u th c hi n đúng theoề ự ệcác Thông t hư ướng d n và làm theo nh ng hẫ ữ ướng d n m i nh t c a cẫ ớ ấ ủ ơquan thu ế Tuy nhiên, bên c nh nh ng u đi m đ t đ c, công tác k toán thuạ ữ ư ể ạ ượ ế ế

c a công ty v n còn m t s h n ch nh cách s p x p b máy k toán, vi c tủ ẫ ộ ố ạ ế ư ắ ế ộ ế ệ ổ

ch c, s d ng ch ng t , s sách và vi c qu n lý s d ng chi phí h p lý, c n ph iứ ử ụ ứ ừ ổ ệ ả ử ụ ợ ầ ả

kh c ph c đ công tác k toán c a công ty ngày càng hoàn thi n, đ ng th i giúpắ ụ ể ế ủ ệ ồ ờcho vi c th c hi n nghĩa v đ i v i Ngân sách nhà n c c a công ty đ c t tệ ự ệ ụ ố ớ ướ ủ ượ ố

h n.ơ

Nh n th c đậ ứ ượ t m quan tr ng đó, sau quá trình th c t p t i công ty cc ầ ọ ự ậ ạ ổ

ph n xây l p Tâm Phát, đầ ắ ượ tìm hi u th c ti n công tác k toán t i công ty, đic ể ự ễ ế ạsâu nghiên c u công tác k toán thu mà c th là thu GTGT k t h p v i ki nứ ế ế ụ ể ế ế ợ ớ ế

Kh o sát th c tr ng k toán t i doanh nghi p th c t p và v n d ng lýả ự ạ ế ạ ệ ự ậ ậ ụ

lu n v k toán thu GTGT vào nghiên c u th c ti n công tác kê toán t i công tyậ ề ế ế ứ ự ễ ạ

c ph n xây l p Tâm Phát, t đó xác đ nh nh ng t n t i còn thi u sót trong côngổ ầ ắ ừ ị ữ ồ ạ ếtác k toán, góp ph n hoàn thi n công tác k toán trong doanh nghi p ế ầ ệ ế ệ

- Ph ng pháp nghiên c u lý lu n: Tham kh o tài li u, các nguyên t c,ươ ứ ậ ả ệ ắ

chu n m c k toán hi n hành ẩ ự ế ệ

- Ph ng pháp ch ng t k toán: dùng đ thu th p thông tin k ươ ứ ừ ế ể ậ ế

- Ph ng pháp tài kho n k toán: dùng đ h th ng hóa thông tin KT ươ ả ế ể ệ ố

- Ph ng pháp t ng h p – cân đ i k toán: t ng h p s li u t các sươ ổ ợ ố ế ổ ợ ố ệ ừ ổ

k toán theo các ch tiêu tài chính c n thi t ế ỉ ầ ế

1.4 Đ i t ố ượ ng và ph m vi nghiên c u đ tài ạ ứ ề

Đ tài t p trung nghiên c u lý lu n và th c ti n v công tác k toán thuề ậ ứ ậ ự ễ ề ế ếGTGT trong các doanh nghi p.Trên c s nghiên c u th c tr ng ệ ơ ở ứ ự ạ và các bi n phápệ

nh m hoàn thi n công tác k toán thu GTGT t i công ty ằ ệ ế ế ở ạ c ph n xây l p Tâmổ ầ ắPhát chuyên xây d ng các công trình ki n trúc, giao thông th y l i, t đó xác l pự ế ủ ợ ừ ậ

mô hình t ch c công tác k toán thu GTGT ổ ứ ế ế công ty đang áp d ng h th ngụ ệ ố

h ch toán k toán, đ ng th i c i ti n thêm đ hoàn thi n h th ng h ch toán kạ ế ồ ờ ả ế ể ệ ệ ố ạ ếtoán cho doanh nghi p.ệ

Ph m vi nghiên c u là k toán thu GTGT t i công ty C Ph n ạ ứ ế ế ạ ổ ầ xây l p TâmắPhát năm2014

1.5 K t c u đ tài ế ấ ề

Chuyên đ g m các n i dung chính nh sau:ề ồ ộ ư

Ch ng I ươ : T ng quanổ v ề đ tài nghiên c uề ứ

Ch ng II ươ : C s lý lu nơ ở ậ v k toán thu GTGTề ế ế t i doanh nghi p xây l pạ ệ ắ

Ch ng III ươ : Th c tr ng công tác k toán t i công ty C ph n ự ạ ế ạ ổ ầ xây l p Tâm Phátắ

Ch ng IV ươ : Gi i pháp hả oàn thi n công tác k toán thu GTGT t i công ty c ph nệ ế ế ạ ổ ầxây l p Tâm Phátắ

CH ƯƠ NG 2 : C S LÝ LU N V K TOÁN THU GTGT TRONG DOANH Ơ Ở Ậ Ề Ế Ế

NGHI P XÂY L P Ệ Ắ

 Căn c pháp lý c a thu GTGT ứ ủ ế

- Căn c Ngh đ nh s 209/2013/NĐ-CP ngày 18 tháng 12 năm 2013 c aứ ị ị ố ủChính ph quy đ nh chi ti t và h ng d n thi hành m t s đi u Lu tủ ị ế ướ ẫ ộ ố ề ậThu giá tr gia tăng;ế ị

- Thông t s 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 c a B tài chính vư ố ủ ộ ề

h ng d n thi hành m t s đi u c a lu t qu n lý thu ; lu t s a đ iướ ẫ ộ ố ề ủ ậ ả ế ậ ử ổ

b sung m t s đi u lu t qu n lý thu và ngh đ nh s 83/2013/NĐ-ổ ộ ố ề ậ ả ế ị ị ố

CP ngày 22/7/2013 c a Chính phủ ủ

- Thông t s 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 c a b tài chính vư ố ủ ộ ề

h ng d n thi hành Ngh đ nh s 91/2014/NĐ –CP ngày 01 tháng 10ướ ẫ ị ị ốnăm 2014 c a Chính ph v vi c s a đ i, b sung m t s đi u t i cácủ ủ ề ệ ử ổ ổ ộ ố ề ạNgh đ nh quy đ nh v thuị ị ị ề ế

- Thông t s 219/2014/TT-BTC ngày 31/12/2013 c a B tài chính vư ố ủ ộ ề

H ng d n thi hành Lu t thu GTGT và ngh đ nh s 209/2013/NĐ-CPướ ẫ ậ ế ị ị ốngày 18/12/2013 c a chính ph quy đ nh chi ti t và h ng d n thiủ ủ ị ế ướ ẫhành m t s đi u lu t thu GTGTộ ố ề ậ ế

- Thông t s 166/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013 c a b tài chính quyư ố ủ ộ

đ nh chi ti t v x ph t vi ph m hành chính v thuị ế ề ử ạ ạ ề ế

2.1 Nh ng v n đ c b n v thu ữ ấ ề ơ ả ề ế

Thu g n li n v i s t n t i, phát tri n c a Nhà n c và là m t công cế ắ ề ớ ự ồ ạ ể ủ ướ ộ ụquan tr ng mà b t kỳ qu c gia nào cũng s d ng đ th c thi ch c năng, nhi mọ ấ ố ử ụ ể ự ứ ệ

v c a mình V i s phát tri n không ng ng ch c năng, nhi m v c a Nhà n cụ ủ ớ ự ể ừ ứ ệ ụ ủ ướ

và s phát tri n m nh mẽ c a kinh t hàng hoá - ti n t , thu ngày càng mangự ể ạ ủ ế ề ệ ế

m t ý nghĩa quan tr ng, cũng phát tri n phong phú, đa d ng h n.ộ ọ ể ạ ơ

- Th nh t, thu là m t kho n thu không b i hoàn, không mang tính hoànứ ấ ế ộ ả ồ

tr tr c ti p N p thu cho Nhà n c không có nghĩa là cho Nhà n c m n ti nả ự ế ộ ế ướ ướ ượ ềhay g i ti n vào Ngân sách nhà n c ho c là mua m t d ch v công N p thu làử ề ướ ặ ộ ị ụ ộ ế

m t nghĩa v c b n nh t c a công dân.ộ ụ ơ ả ấ ủ

- Th hai, thu là m t kho n thu mang tính b t bu c, đ đ m b o t p trungứ ế ộ ả ắ ộ ể ả ả ậthu trên ph m vi toàn xã h i Chính ph ph i s d ng h th ng pháp lu t đế ạ ộ ủ ả ử ụ ệ ố ậ ểban hành các s c thu , vì v y thu th ng đ c quy đ nh d i d ng văn b nắ ế ậ ế ườ ượ ị ướ ạ ả

lu t hay pháp l nh Cho nên, tr n thu hay gian l n thu đ u b coi là nh ngậ ệ ố ế ậ ế ề ị ữhành vi ph m pháp và ph i ch u x ph t v hành chính ho c hình s ạ ả ị ử ạ ề ặ ự

- Th ba, các pháp nhân và th nhân ch ph i n p cho Nhà n c các kho nứ ể ỉ ả ộ ướ ảthu đã đ c pháp lu t quy đ nh.ế ượ ậ ị

2.1.3 Vai trò c a thu đ i v i n n kinh t qu c dân ủ ế ố ớ ề ế ố

- Là công c ch y u huy đ ng ngu n l c v t ch t cho Nhà n c.ụ ủ ế ộ ồ ự ậ ấ ướ

- Là công c đi u ti t kinh t vĩ mô phù h p v i s phát tri n kinh t c aụ ề ế ế ợ ớ ự ể ế ủ

t ng th i kỳ.ừ ờ

- Là công c đi u hòa thu nh p, th c hi n công b ng xã h i trong phân ph i.ụ ề ậ ự ệ ằ ộ ố

- Là công c th c hi n ki m tra, ki m soát các ho t đ ng s n xu t kinhụ ự ệ ể ể ạ ộ ả ấdoanh

Giá tr gia tăngị = Giá đ u raầ - Giá đ u vàoầ

- Thu GTGT: là lo i thu gián thu tính trên kho n giá tr tăng thêm c aế ạ ế ả ị ủhàng hóa, d ch v phát sinh trong quá trình t khâu s n xu t, l u thông đ n tiêuị ụ ừ ả ấ ư ếdùng

Thu GTGT tính trên giá bán ch a có thu GTGT Ng i s n xu t, cungế ư ế ườ ả ấ

ng hàng hóa, d ch v có trách nhi m thu và n p h ng i tiêu dùng Ng i tiêu

dùng mua s n ph m v i giá đã có thu GTGT, vì v y ng i tiêu dùng chính làả ẩ ớ ế ậ ườ

ng i ch u kho n thu này.ườ ị ả ế

- Thu GTGT đánh vào GTGT c a hàng hoá, d ch v phát sinh các giaiế ủ ị ụ ở

đo n t s n xu t, l u thông đ n tiêu dùng hàng hoá, d ch v đó T ng s thuạ ừ ả ấ ư ế ị ụ ổ ố ếGTGT thu đ c t t c các giai đo n sẽ b ng s thu GTGT tính trên giá bán ượ ở ấ ả ạ ằ ố ếcho ng i tiêu dùng cu i cùngườ ố

2.2.1.3 Nhi m v c a k toán thu ệ ụ ủ ế ế GTGT

- Th nh t: Theo dõi thu GTGT đ u vào và đ u ra phát sinh trong tháng.ứ ấ ế ầ ầ

Vi c theo dõi kho n thu này đ u ph i căn c vào hoá đ n GTGT.ệ ả ế ề ả ứ ơ

- Th hai: L p b ng kê thu hàng tháng, bao g m: ứ ậ ả ế ồ t khai thu GTGT theoờ ế

m u 01/GTGT; B ng kê hóa đ n, ch ng t hàng hóa, d ch v bán ra theo m u sẫ ả ơ ứ ừ ị ụ ẫ ố01-1/GTGT; B ng kê hóa đ n, ch ng t hàng hóa, d ch v mua vào theo m u sả ơ ứ ừ ị ụ ẫ ố01-2/GTGT; B n gi i trình khai b sung, đi u ch nh (n u có) theo m u s 01-ả ả ổ ề ỉ ế ẫ ốKHBS; B ng phân b s thu GTGT c a hàng hóa, d ch v mua vào đ c kh uả ổ ố ế ủ ị ụ ượ ấ

tr trong tháng (n u có) theo m u 01-4A/GTGT; B ng kê s thu GTGT đã n pừ ế ẫ ả ố ế ộ

c a doanh thu kinh doanh xây d ng, l p đ t, bán hàng vãng lai ngo i t nh theoủ ự ắ ặ ạ ỉ

m u 01-5/GTGT.ẫ

Căn c đ l p các b ng kê trên là hoá đ n GTGTứ ể ậ ả ơ

- Th ba: Kê khai thu ph i n p hàng tháng và l p t khai thu GTGT.ứ ế ả ộ ậ ờ ế

- Th t : Vào s k toán và l p báo cáo thu ứ ư ổ ế ậ ế

Hàng ngày, khi các nghi p v kinh t phát sinh, k toán căn c vào hoáệ ụ ế ế ứ

đ n GTGT ho c b ng kê hoá đ n, ch ng t hàng hoá, d ch v mua vào, bán ra vàơ ặ ả ơ ứ ừ ị ụcác ch ng t g c khác nh phi u thu, phi u chi, gi y báo n , gi y báo có đ vàoứ ừ ố ư ế ế ấ ợ ấ ểcác s chi ti t và s Cái TK 133 và 3331 S li u trên s Cái đ c s d ng đ lênổ ế ổ ố ệ ổ ượ ử ụ ểbáo cáo thu hàng năm.ế

2.2.2 Đ i t ố ượ ng ch u thu , đ i t ị ế ố ượ ng n p thu ộ ế

2.2.2.1 Đ i t ố ượ ng ch u thu ị ế

 Đ i t ng ch u thu GTGT ố ượ ị ế

Đ i t ng ch u thu giá tr gia tăng (GTGT) là hàng hóa, d ch v dùng choố ượ ị ế ị ị ụ

s nả

xu t, kinh doanh và tiêu dùng Vi t Nam (bao g m c hàng hóa, d ch v muaấ ở ệ ồ ả ị ụ

c a t ch c, cá nhân n c ngoài), tr các đ i t ng không ch u thu GTGT ủ ổ ứ ở ướ ừ ố ượ ị ế

b ng ch dân t c thi u s và tranh, nh, áp phích tuyên truy n c đ ng, k cằ ữ ộ ể ố ả ề ổ ộ ể ả

d i d ng băng ho c đĩa ghi ti ng, ghi hình, d li u đi n t ; ti n, in ti n.ướ ạ ặ ế ữ ệ ệ ử ề ề

-   Hàng hóa thu c lo i trong n c ch a s n xu t đ cộ ạ ướ ư ả ấ ượ  nh p kh u đ s d ngậ ẩ ể ử ụ

tr c ti p cho ho t đ ng nghiên c u khoa h c, phát tri n công ngh ; đ ti n hànhự ế ạ ộ ứ ọ ể ệ ể ế

ho t đ ng tìm ki m thăm dò, phát tri n m d u, khí đ t…ạ ộ ế ể ỏ ầ ố

-   Vũ khí, khí tài chuyên dùng ph c v qu c phòng, an ninh.ụ ụ ố

-  Hàng vi n trệ ợ: hàng hóa, d ch v bán cho các t ch c, cá nhân đ vi n tr nhânị ụ ổ ứ ể ệ ợ

đ o, vi n tr không hoàn l i.ạ ệ ợ ạ

-   Hàng hóa chuy n kh u, quá c nhể ẩ ả  qua lãnh th Vi t Nam; hàng TNTX; hàngổ ệTXTN; nguyên li u, v t t NK đ s n xu t, gia công hàng hóa XK theo h p đ ngệ ậ ư ể ả ấ ợ ồ

s n xu t, gia công XK ký k t v i bên n c ngoài.ả ấ ế ớ ướ

-   Chuy n giao công ngh ; chuy n nh ng quy n s h u trí tu ể ệ ể ượ ề ở ữ ệ

-   Vàng: Vàng NK d ng th i, mi ng và các lo i vàng ch a đ c ch tác thành s nạ ỏ ế ạ ư ượ ế ả

-   Tài nguyên, khoáng s n khai thácả  ch a ch bi n thành s n ph m khác.ư ế ế ả ẩ

-   Hàng hóa bán mi n thuễ ế  các c a hàng bán hàng mi n thu ; hàng d trở ử ễ ế ự ữ

qu c gia do c quan d tr qu c gia bán ra; các ho t đ ng có thu phí, l phí c aố ơ ự ữ ố ạ ộ ệ ủNhà n c theo pháp lu t v phí và l phí; ho t đ ng rà phá bom mìn, v t n doướ ậ ề ệ ạ ộ ậ ổcác đ n v qu c phòng th c hi n đ i v i các công trình đ c đ u t b ng ngu nơ ị ố ự ệ ố ớ ượ ầ ư ằ ồ

v n ngân sách Nhà n cố ướ

2.2.2.2 Đ i t ố ượ ng n p thu GTGT ộ ế

Đ i t ng ố ượ n p thu giá tr gia tăng là t ch c, cá nhân s n xu t, kinhộ ế ị ổ ứ ả ấdoanh hàng hóa, d ch v ch u thu GTGT Vi t Nam, không phân bi t ngànhị ụ ị ế ở ệ ệngh , hình th c, t ch c kinh doanh và t ch c, cá nhân nh p kh u hàng hóa,ề ứ ổ ứ ổ ứ ậ ẩmua d ch v t n c ngoài ch u thu GTGT.ị ụ ừ ướ ị ế

2.2.3 Căn c và ph ứ ươ ng pháp tính thu GTGT ế

2.2.3.1 Căn c tính thu GTGT ứ ế

Căn c tính thu giá tr gia tăng là giá tính thu và thu su t.ứ ế ị ế ế ấ

* Giá tính thu : ế Giá tính thu c a các hàng hóa, d ch vế ủ ị ụ là giá ch a thuư ếGTGT đ c xác đ nh ượ ị trong các tr ng h p ườ ợ c th nh sau:ụ ể ư

(1) Đ i v i hàng hoá, d ch v do c s s n xu t, kinh doanh bán ra là giáố ớ ị ụ ơ ở ả ấbán ch a có thu GTGT Đ i v i hàng hóa, d ch v ch u thu tiêu th đ c bi t làư ế ố ớ ị ụ ị ế ụ ặ ệgiá bán đã có thu tiêu th đ c bi t nh ng ch a có thu GTGT.ế ụ ặ ệ ư ư ế

(2) Đ i v i hàng hóa nh p kh u là giá nh p t i c a kh u c ng v i thuố ớ ậ ẩ ậ ạ ử ẩ ộ ớ ế

nh p kh u (n u có), c ng v i thu tiêu th đ c bi t (n u có) Giá nh p t i c aậ ẩ ế ộ ớ ế ụ ặ ệ ế ậ ạ ử

kh u đ c xác đ nh theo quy đ nh v giá tính thu hàng nh p kh u.ẩ ượ ị ị ề ế ậ ẩ

(3) Đ i v i hàng hóa, d ch v dùng đ trao đ i, tiêu dùng n i b , bi u,ố ớ ị ụ ể ổ ộ ộ ế

t ng cho là giá tính thu giá tr gia tăng c a hàng hóa, d ch v cùng lo i ho cặ ế ị ủ ị ụ ạ ặ

t ng đ ng t i th i đi m phát sinh các ho t đ ng này.ươ ươ ạ ờ ể ạ ộ

(4) Đ i v i ho t đ ng cho thuê tài s n là s ti n cho thuê ch a có thuố ớ ạ ộ ả ố ề ư ếGTGT.

Tr ng h p cho thuê theo hình th c tr ti n thuê t ng kỳ ho c tr tr cườ ợ ứ ả ề ừ ặ ả ướ

ti n thuê cho m t th i h n thuê thì giá tính thu là ti n cho thuê tr t ng kỳề ộ ờ ạ ế ề ả ừ

ho c tr tr c cho th i h n thuê ch a có thu GTGT.ặ ả ướ ờ ạ ư ế

Tr ng h p thuê máy móc, thi t b , ph ng ti n v n t i c a n c ngoàiườ ợ ế ị ươ ệ ậ ả ủ ướ

lo i trong n c ch a s n xu t đ c đ cho thuê l i, giá tính thu đ c tr giáạ ướ ư ả ấ ượ ể ạ ế ượ ừthuê ph i tr cho n c ngoài.ả ả ướ

(5) Đ i v i hàng hóa bán theo ph ng th c tr góp, tr ch m là giá tínhố ớ ươ ứ ả ả ậtheo giá bán tr m t l n ch a có thu GTGT c a hàng hóa đó, không bao g mả ộ ầ ư ế ủ ồkho n lãi tr góp, tr ch m.ả ả ả ậ

(6) Đ i v i gia công hàng hóa là giá gia công ch a có thu GTGT.ố ớ ư ế

(7) Đ i v i ho t đ ng xây d ng, l p đ t là giá tr công trình, h ng m cố ớ ạ ộ ự ắ ặ ị ạ ụcông trình hay ph n công vi c th c hi n bàn giao ch a có thu GTGT ầ ệ ự ệ ư ế

Tr ng h p xây d ng, l p đ t có bao th u nguyên v t li u, máy móc, thi tườ ợ ự ắ ặ ầ ậ ệ ế

b thì giá tính thu là giá tr xây d ng, l p đ t bao g m c giá tr nguyên v t li uị ế ị ự ắ ặ ồ ả ị ậ ệ

và máy móc, thi t b ế ị

Tr ng h p xây d ng, l p đ t không bao th u nguyên v t li u, máy móc,ườ ợ ự ắ ặ ầ ậ ệthi t b thì giá tính thu là giá tr xây d ng, l p đ t không bao g m giá tr nguyênế ị ế ị ự ắ ặ ồ ị

v t li u và máy móc, thi t b ậ ệ ế ị

(8) Đ i v i ho t đ ng kinh doanh b t đ ng s n là giá bán b t đ ng s nố ớ ạ ộ ấ ộ ả ấ ộ ả

ch a có thu GTGT, tr giá chuy n quy n s d ng đ t ho c ti n thuê đ t ph iư ế ừ ể ề ử ụ ấ ặ ề ấ ả

n p ngân sách nhà n c.ộ ướ

(9) Đ i v i ho t đ ng đ i lý, môi gi i mua bán hàng hoá và d ch v h ngố ớ ạ ộ ạ ớ ị ụ ưởhoa h ng là ti n hoa h ng thu đ c t các ho t đ ng này ch a có thu GTGT.ồ ề ồ ượ ừ ạ ộ ư ế

(10) Đ i v i hàng hoá, d ch v đ c s d ng ch ng t thanh toán ghi giáố ớ ị ụ ượ ử ụ ứ ừthanh toán là giá đã có thu GTGT thì giá tính thu đ c xác đ nh theo công th cế ế ượ ị ứsau:

(12) Đ i v i d ch v casino, trò ch i đi n t có th ng, kinh doanh gi i tríố ớ ị ụ ơ ệ ử ưở ả

có đ t c c, là s ti n thu t ho t đ ng này đã bao g m c thu tiêu th đ cặ ượ ố ề ừ ạ ộ ồ ả ế ụ ặ

bi t tr s ti n đã tr th ng cho khách.ệ ừ ố ề ả ưở

Giá tính thu đế ượ tính theo công th c sau:c ứ

Giá tính thuế = S ti n thu đ cố ề ượ

1 + Thu su tế ấ(13) Đ i v i v n t i, b c x p là giá cố ớ ậ ả ố ế ướ v n t i, b c x p ch a có thuc ậ ả ố ế ư ếGTGT, không phân bi t cệ ơ s tr c ti p v n t i, b c x p hay thuê l i.ở ự ế ậ ả ố ế ạ

(14) Đ i v i d ch v du l ch theo hình th c l hành, h p đ ng ký v i kháchố ớ ị ụ ị ứ ữ ợ ồ ớhàng theo giá tr n gói (ăn, , đi l i) thì giá tr n gói đọ ở ạ ọ ư c xác đ nh là giá đã cóợ ịthu GTGT.ế

(15) Đ i v i d ch v c m đ , giá tính thu là ti n ph i thu t d ch v nàyố ớ ị ụ ầ ồ ế ề ả ừ ị ụbao g m ti n lãi ph i thu t cho vay c m đ , và kho n thu khác phát sinh t vi cồ ề ả ừ ầ ồ ả ừ ệbán hàng c m đ (n u có).ầ ồ ế

(16) Đ i v i sách ch u thu GTGT bán theo đúng giá phát hành (giá bìa)ố ớ ị ếtheo quy đ nh c a Lu t xu t b n, thì giá bán đó đị ủ ậ ấ ả ượ xác đ nh là giá đã có thuc ị ếGTGT Các tr ng h p bán không theo giá bìa thì thu GTGt tính trên giá bán ra.ườ ợ ế

(17) Đ i v i ho t đ ng in, giá tính thu là ti n công in Trố ớ ạ ộ ế ề ườ h p c sng ợ ơ ở

in th c hi n các h p đ ng in, giá thanh toán bao g m c ti n công in và gi y inự ệ ợ ồ ồ ả ề ấthì giá tính thu bao g m c ti n gi y.ế ồ ả ề ấ

(18) Đ i v i d ch v đ i lý giám đ nh, đ i lý xét b i th ng 100% h ngố ớ ị ụ ạ ị ạ ồ ườ ưở

ti n công ho c ti n hoa h ng thì giá tính thu GTGT là ti n công ho c ti n hoaề ặ ề ồ ế ề ặ ề

h ng đồ ượ h ng (ch a tr m t kho n phí t n nào) mà doanh nghi p b o hi mc ưở ư ừ ộ ả ổ ệ ả ểthu đ cượ , ch a có thu GTGT.ư ế

Giá tính thu đ c xác đ nh b ng đ ng Vi t Nam Tr ng h p ng i n pế ượ ị ằ ồ ệ ườ ợ ườ ộthu có doanh thu b ng ngo i t thì ph i quy đ i ra đ ng Vi t Nam theo t giáế ằ ạ ệ ả ổ ồ ệ ỷgiao d ch bình quân trên th tr ng ngo i t liên ngân hàngdo Ngân hàng Nhàị ị ườ ạ ệ

n c Vi t Nam công b t i th i đi m phát sinh doanh thu đ xác đ nh giá tínhướ ệ ố ạ ờ ể ể ịthu ế

 Thu su t: ế ấ Hi n nay, có 3 m c thu su t thu GTGT, đó là m cệ ứ ế ấ ế ứthu su t 0%, 5% và 10%.ế ấ

+ Thu su t 0%: Áp d ng đ i v i hàng hóa, d ch v xu t kh u; ho t đ ngế ấ ụ ố ớ ị ụ ấ ẩ ạ ộxây d ng, l p đ t công trình c a doanh nghi p ch xu t; hàng bán cho c a hàngự ắ ặ ủ ệ ế ấ ửbán hàng mi n thu ; v n t i qu c t ; hàng hóa, d ch v không ch u thu GTGTễ ế ậ ả ố ế ị ụ ị ếkhi xu t kh u, tr các tr ng h p chuy n giao công ngh , chuy n nh ngấ ẩ ừ ườ ợ ể ệ ể ượquy n s h u trí tu ra n c ngoài; d ch v tái b o hi m ra n c ngoài; d ch về ở ữ ệ ướ ị ụ ả ể ướ ị ụ

c p tín d ng, chuy n nh ng v n, d ch v tài chính phái sinh; d ch v b u chính,ấ ụ ể ượ ố ị ụ ị ụ ư

vi n thông; s n ph m xu t kh u là tài nguyên, khoáng s n khai thác ch a quaễ ả ẩ ấ ẩ ả ư

ch bi n.ế ế

+ Thu su t 5%: Áp d ng đ i v i các hàng hóa, d ch v thi t y u đ i v iế ấ ụ ố ớ ị ụ ế ế ố ớ

đ i s ng nh l ng th c, n c, thu c ch a b nh, sách báo, phân bón ờ ố ư ươ ự ướ ố ữ ệ

+ Thu su t 10%: M c thu su t 10% áp d ng cho t t c các hàng hóa,ế ấ ứ ế ấ ụ ấ ả

d ch v thông th ng và các hàng hóa, d ch v không thi t y u, không n m trongị ụ ườ ị ụ ế ế ằ

di n ch u các m c thu su t 0% ho c 5%.ệ ị ứ ế ấ ặ

 Th i đi m xác đ nh thu GTGT: ờ ể ị ế

- Đ i v i hàng hoá là th i đi m chuy n giao quy n s h u ho c quy n số ớ ờ ể ể ề ở ữ ặ ề ử

d ng hàng hoá cho ng i mua, không phân bi t đã thu đ c ti n hay ch a thuụ ườ ệ ượ ề ư

đ c ti n.ượ ề

- Đ i v i d ch v là th i đi m hoàn thành vi c cung ng d ch v ho c th iố ớ ị ụ ờ ể ệ ứ ị ụ ặ ờ

đi m l p hoá đ n cung ng d ch v , không phân bi t đã thu đ c ti n hay ch aể ậ ơ ứ ị ụ ệ ượ ề ưthu đ c ti n.ượ ề

- Đ i v i ho t đ ng cung c p đi n, n c s ch là ngày ghi ch s đi n, n cố ớ ạ ộ ấ ệ ướ ạ ỉ ố ệ ướtiêu th trên đ ng h đ ghi trên hóa đ n tính ti n.ụ ồ ồ ể ơ ề

- Đ i v i ho t đ ng kinh doanh b t đ ng s n, xây d ng c s h t ng, xây d ngố ớ ạ ộ ấ ộ ả ự ơ ở ạ ầ ựnhà đ bán, chuy n nh ng ho c cho thuê, là th i đi m thu ti n theo ti n để ể ượ ặ ờ ể ề ế ộ

th c hi n d án ho c ti n đ thu ti n ghi trong h p đ ng.ự ệ ự ặ ế ộ ề ợ ồ

- Đ i v i xây d ng, l p đ t là th i đi m nghi m thu, bàn giao công trình,ố ớ ự ắ ặ ờ ể ệ

h ng m c công trình, kh i l ng xây d ng, l p đ t hoàn thành, không phân bi tạ ụ ố ượ ự ắ ặ ệ

đã thu đư c ti n hay ch a thu đợ ề ư ượ ti n.c ề

- Đ i v i hàng hóa nh p kh u là th i đi m đăng ký t khai h i quanố ớ ậ ẩ ờ ể ờ ả

2.2.3.2 Ph ươ ng pháp tính thu GTGT ế

2.2.3.2.1 Ph ươ ng pháp kh u tr thu ấ ừ ế

+ Đ i t ố ượ ng áp d ng: ụ Ph ng pháp kh u tr thu áp d ng đ i v iươ ấ ừ ế ụ ố ớ

c sơ ởkinh doanh th c hi n đ y đ ch đ k toán, hoá đ n, ch ng t theo quy đ nhự ệ ầ ủ ế ộ ế ơ ứ ừ ị

c a pháp lu t v k toán, hoá đ n, ch ng t và đăng ký n p thu theo ph ngủ ậ ề ế ơ ứ ừ ộ ế ươpháp kh u tr thu , tr các đ i t ng áp d ng tính thu theo ph ng pháp tínhấ ừ ế ừ ố ượ ụ ế ươ

tr c ti p trên GTGT.ự ế

Đ n gi n hóa đ c quá trình tính và thu thu b ng cách ch c n t p h pơ ả ượ ế ằ ỉ ầ ậ ợcác hóa đ n bán và mua hàng đã tính s n s thu đ u ra và thu đ u vào trên đó.ơ ẵ ố ế ầ ế ầ

Đ m b o thu đ c đ s thu c n đi u ti t ng i mua hàng cu i cùng vì đâyả ả ượ ủ ố ế ầ ề ế ở ườ ố

th c ch t là ph ng pháp tr lùi s thu đã n p đ xác đ nh s thu còn ph iự ấ ươ ừ ố ế ộ ể ị ố ế ả

x

Thu su t thuế ấ ếGTGT c a hàngủhóa, d ch v đóị ụ

- Thu GTGT đ u vào ế ầ = t ng s thu GTGT trên t t c hóa đ n mua vàoổ ố ế ấ ả ơ

 Thu GTGT đ ế ượ c kh u tr ấ ừ

Nguyên t c kh u tr thu đ u vào ắ ấ ừ ế ầ

1.Thu GTGT đ u vào c a hàng hóa, d ch v dùng cho s n xu t, kinh doanh hàngế ầ ủ ị ụ ả ấhóa, d ch v ch u thu GTGT đ c kh u tr toàn b , kị ụ ị ế ượ ấ ừ ộ ể ả thu GTGT đ u vào c ế ầkhông đ c b i th ng c a hàng hóa ch u thu GTGT b t n th t.ượ ồ ườ ủ ị ế ị ổ ấ

2.Thu GTGT đ u vào c a hàng hóa, d ch v (k c tài s n c đ nh) s d ngđ ngế ầ ủ ị ụ ể ả ả ố ị ử ụ ồ

th i cho s n xu t, kinh doanh hàng hóa, d ch v ch u thu và không ch u thuờ ả ấ ị ụ ị ế ị ếGTGT thì ch đ c kh u tr s thu GTGT đ u vào c a hàng hóa, d ch v dùngỉ ượ ấ ừ ố ế ầ ủ ị ụcho s n xu t, kinh doanh hàng hóa, d ch v ch u thu GTGT C s kinh doanhả ấ ị ụ ị ế ơ ở

ph i h ch toán riêng thu GTGT đ u vào đ c kh u tr và không đ c kh uả ạ ế ầ ượ ấ ừ ượ ấ

tr ; tr ng h p không h ch toán riêng đ c thì thu đ u vào đ c kh u trừ ườ ợ ạ ượ ế ầ ượ ấ ừ

tính theo t l (%) gi a doanh thu ch u thu GTGT so v i t ng doanh thu c aỷ ệ ữ ị ế ớ ổ ủhàng hóa, d ch v bán ra không h ch toán riêng đ c.ị ụ ạ ượ

3 Thu GTGT đ u vào c a tài s n c đ nh, máy móc, thi t b , k c thu GTGTế ầ ủ ả ố ị ế ị ể ả ế

đ u vào c a ho t đ ng đi thuê nh ng tài s n, máy móc, thi t b này và thuầ ủ ạ ộ ữ ả ế ị ếGTGT đ u vào khác liên quan đ n tài s n, máy móc, thi t b nh b o hành, s aầ ế ả ế ị ư ả ử

5 S thu GTGT đã n p theo Quy t đ nh n đ nh thu c a c quan h i quanố ế ộ ế ị ấ ị ế ủ ơ ả

đ c kh u tr toàn b , tr tr ng h p c quan h i quan x ph t v gian l n,ượ ấ ừ ộ ừ ườ ợ ơ ả ử ạ ề ậ

tr n thu ố ế

6 Thu ế GTGT đ u vào c a hàng hóa, d ch v s d ng cho s n xu t, kinh doanhầ ủ ị ụ ử ụ ả ấhàng hóa, d ch v không ch u thu GTGTị ụ ị ế

7 Thu GTGT đ u vào phát sinh trong kỳ nào đ c kê khai, kh u tr khi xác đ nhế ầ ượ ấ ừ ị

s thu ph i n p c a kỳ đó, không phân bi t đã xu t dùng hay còn đ trong kho.ố ế ả ộ ủ ệ ấ ể

Đi u ki n kh u tr thu giá tr gia tăng đ u vào ề ệ ấ ừ ế ị ầ

1 Có hóa đ n giá tr gia tăng h p pháp c a hàng hóa, d ch v mua vào ho cơ ị ợ ủ ị ụ ặ

ch ng t n p thu giá tr gia tăng khâu nh p kh u ho c ch ng t n p thuứ ừ ộ ế ị ậ ẩ ặ ứ ừ ộ ếGTGT thay cho phía n c ngoài theo h ng d n c a B Tài chính áp d ng đ iướ ướ ẫ ủ ộ ụ ố

v i các t ch c n c ngoài không có t cách pháp nhân Vi t Nam và cá nhânớ ổ ứ ướ ư ệ

n c ngoài kinh doanh ho c có thu nh p phát sinh t i Vi t Nam.ướ ặ ậ ạ ệ

2 Có ch ng t thanh toán không dùng ti n m t đ i v i hàng hóa, d ch v muaứ ừ ề ặ ố ớ ị ụvào (bao g m c hàng hóa nh p kh u) ồ ả ậ ẩ t hai m i tri u đ ng tr lên, tr tr ngừ ươ ệ ồ ở ừ ườ

h p t ng giá tr hàng hóa, d ch v mua vào t ng l n theo hóa đ n d i hai m iợ ổ ị ị ụ ừ ầ ơ ướ ươtri u đ ng theo giá đã có thu GTGT.ệ ồ ế

3 Ch ng t thanh toán qua ngân hàng đ c hi u là có ch ng t ch ng minh vi cứ ừ ượ ể ứ ừ ứ ệchuy n ti n t tài kho n c a bên mua sang tài kho n c a bên bán Hàng hóa, d chể ề ừ ả ủ ả ủ ị

v mua vào t ng l n theo hóa đ n t hai m i tri u đ ng tr lên theo giá đã cóụ ừ ầ ơ ừ ươ ệ ồ ởthu GTGT ế

4.Tr ng h p mua hàng hóa, d ch v c a m t nhà cung c p có giá tr d i haiườ ợ ị ụ ủ ộ ấ ị ướ

m i tri u đ ng nh ng mua nhi u l n trong cùng m t ngày có t ng giá tr t haiươ ệ ồ ư ề ầ ộ ổ ị ừ

m i tri u đ ng tr lênthì ch đ c kh u tr thu đ i v i tr ng h p có ch ngươ ệ ồ ở ỉ ượ ấ ừ ế ố ớ ườ ợ ứ

t thanh toán qua ngân hàng ừ Nhà cung c p là ng i n p thu có mã s thu ,ấ ườ ộ ế ố ế

tr c ti p khai và n p thu GTGT.ự ế ộ ế

 Đi u ki n không đ ề ệ ượ c kh u tr thu ấ ừ ế

+ Tài s n c đ nh là ô tô ch ng i t 9 ch ng i tr xu ng ( tr ô tô sả ố ị ở ườ ừ ỗ ồ ở ố ừ ử

d ng vào kinh doanh v n chuy n hàng hóa, hành khách, kinh doanh du l ch,ụ ậ ể ịkhách s n, ô tô dùng đ làm m u và kinh doanh ô tô) có giá tr v t trên 1,6 tạ ể ẫ ị ượ ỷ

đ ng (giá ch a thu GTGT) thì s thu GTGT đ u vào t ng ng v i ph n giá trồ ư ế ố ế ầ ươ ứ ớ ầ ị

v t trên 1,6 t đ ng không đ c kh u tr ượ ỷ ồ ượ ấ ừ

+ Thu GTGT đ u vào c a hàng hóa d ch v s d ng cho s n xu t, kinhế ầ ủ ị ụ ử ụ ả ấdoanh hàng hóa d ch v không ch u thu GTGT thì không đ c kh u tr ị ụ ị ế ượ ấ ừ

2.2.2.2.2Ph ươ ng pháp tính tr c ti p trên giá tr gia tăng ự ế ị

- Đ i t ố ượ ng áp d ng: ụ

+ Cá nhân, h kinh doanh không th c hi n ho c th c hi n không đ y độ ự ệ ặ ự ệ ầ ủ

ch đ k toán, hoá đ n, ch ng t theo quy đ nh c a pháp lu t.ế ộ ế ơ ứ ừ ị ủ ậ

+ T ch c, cá nhân n c ngoài kinh doanh không theo Lu t Đ u t và các tổ ứ ướ ậ ầ ư ổ

ch c khác (bao g m c các t ch c kinh t c a t ch c chính tr , t ch c chínhứ ồ ả ổ ứ ế ủ ổ ứ ị ổ ứ

tr - xã h i, t ch c xã h i, t ch c xã h i - ngh nghi p, đ n v vũ trang nhânị ộ ổ ứ ộ ổ ứ ộ ề ệ ơ ịdân, t ch c s nghi p và các t ch c khác) không th c hi n ho c th c hi nổ ứ ự ệ ổ ứ ự ệ ặ ự ệkhông đ y đ ch đ k toán, hoá đ n, ch ng t theo quy đ nh c a pháp lu t,ầ ủ ế ộ ế ơ ứ ừ ị ủ ậ

tr các t ch c, cá nhân n c ngoài cung c p hàng hoá, d ch v đ ti n hànhừ ổ ứ ướ ấ ị ụ ể ế

ho t đ ng tìm ki m, thăm dò, phát tri n và khai thác d u khí.ạ ộ ế ể ầ

Đ i v i các t ch c, cá nhân n c ngoài cung c p hàng hoá, d ch v đố ớ ổ ứ ướ ấ ị ụ ể

ti n hành ho t đ ng tìm ki m thăm dò, phát tri n và khai thác m d u, khí đ t,ế ạ ộ ế ể ỏ ầ ốbên Vi t Nam ch u trách nhi m kh u tr và n p thay theo t l do B Tài chínhệ ị ệ ấ ừ ộ ỷ ệ ộquy đ nh Tr ng h p t ch c, cá nhân n c ngoài đăng ký, khai, n p thu theoị ườ ợ ổ ứ ướ ộ ế

ph ng pháp kh u tr thì s thu đã n p theo t l do B Tài chính đ c trươ ấ ừ ố ế ộ ỷ ệ ộ ượ ừvào s thu ph i n pố ế ả ộ

x

Thu su t thu GTGTế ấ ế

c a hàng hóa, d ch vủ ị ụđó

-Giá thanh toán c a ủ hàng hóa, d ch v ị ụ mua vào t ng ng ươ ứ

Giá thanh toán c a hàng hoá, d ch v bán ra là giá th c t bán ghi trên hoáủ ị ụ ự ế

đ n bán hàng hoá, d ch v , bao g m c thu GTGT và các kho n ph thu, phí thuơ ị ụ ồ ả ế ả ụthêm mà bên bán đ c h ng, không phân bi t đã thu ti n hay ch a thu đ cượ ưở ệ ề ư ượ

ti n.ề

Giá thanh toán c a hàng hoá, d ch v mua vào đ c xác đ nh b ng giá trủ ị ụ ượ ị ằ ịhàng hoá, d ch v mua vào ho c nh p kh u, đã có thu GTGT dùng cho s n xu t,ị ụ ặ ậ ẩ ế ả ấkinh doanh hàng hoá, d ch v ch u thu GTGT bán ra t ng ng.ị ụ ị ế ươ ứ

Thu GTGT đế ố ới v i xây d ng, l p đ t là s chênh l ch gi a ti n thu v xây d ng,ự ắ ặ ố ệ ữ ề ề ự

l p đ t công trình, h ng m c công trình tr (-) chi phí v t t nguyên li u, chi phíắ ặ ạ ụ ừ ậ ư ệ

đ ng l c, v n t i, d ch v và chi phí khác mua ngoài đ ph c v cho ho t đ ngộ ự ậ ả ị ụ ể ụ ụ ạ ộxây d ng, l p đ t công trình, h ng m c công trình.ự ắ ặ ạ ụ

tính thu GTGT ph i n p đ i v i t ng c s kinh doanh nh sau: ế ả ộ ố ớ ừ ơ ở ư

(1) Đ i v i c s kinh doanh bán hàng hoá, d ch v có đ y đ hoá đ n c aố ớ ơ ở ị ụ ầ ủ ơ ủhàng hoá, d ch v bán ra theo ch đ quy đ nh ho c có đ đi u ki n xác đ nhị ụ ế ộ ị ặ ủ ề ệ ị

đ c đúng doanh thu bán hàng hoá, d ch v nh h p đ ng và ch ng t thanhượ ị ụ ư ợ ồ ứ ừtoán nh ng không có đ hoá đ n mua hàng hóa, d ch v đ u vào thì GTGT đ cư ủ ơ ị ụ ầ ượxác đ nh b ng doanh thu nhân (x) v i t l (%) GTGT tính trên doanh thu.ị ằ ớ ỷ ệ

T l (%) giá tr gia tăng tính trên doanh thu làm căn c xác đ nh giá tr giaỷ ệ ị ứ ị ịtăng đ c quy đ nh nh sau:ượ ị ư

- Th ng m i (phân ph i, cung c p hàng hoá): 10%.ươ ạ ố ấ

- D ch v , xây d ng (tr xây d ng có bao th u nguyên v t li u): 50%.ị ụ ự ừ ự ầ ậ ệ

- S n xu t, v n t i, d ch v có g n v i hàng hoá, xây d ng có bao th uả ấ ậ ả ị ụ ắ ớ ự ầnguyên v t li u: 30%.ậ ệ

(2) Ho t đ ng kinh doanh, h kinh doanh, cá nhân kinh doanh không th cạ ộ ộ ự

hi n ho c th c hi n không đ y đ ch đ k toán, hoá đ n, ch ng t theo quyệ ặ ự ệ ầ ủ ế ộ ế ơ ứ ừ

đ nh c a pháp lu t thì n p thu theo t l (%) GTGT do B Tài chính quy đ nh.ị ủ ậ ộ ế ỷ ệ ộ ị

2.3 Đăng ký, kê khai, n p thu , hoàn thu ộ ế ế

2.3.1 Đăng ký thuế

C s kinh doanh thu c đ i t ng n p thu giá tr gia tăng k c các c s tr cơ ở ộ ố ượ ộ ế ị ể ả ơ ở ựthu c ph i đăng ký n p thu giá tr gia tăng v i c quan thu tr c ti p qu n lýộ ả ộ ế ị ớ ơ ế ự ế ảtheo h ng d n cu c quan thu Các t ng công ty, công ty và các c s kinhướ ẫ ả ơ ế ổ ơ ởdoanh có các đ n v chi nhánh tr c thu c đ u ph i đăng ký n p thu giá tr giaơ ị ự ộ ề ả ộ ế ịtăng v i c quan thu n i đóng tr s ớ ơ ế ơ ụ ở

Vi c đăng ký n p thu theo quy đ nh này nh m tránh b sót các c s kinhệ ộ ế ị ằ ỏ ơ ởdoanh, tránh vi c thu thu trùng l p gi a các c quan thu đ i v i cùng m t cệ ế ắ ữ ơ ế ố ớ ộ ơ

s kinh doanh và là c s đ c quan thu theo dõi, qu n lý ho t đ ng kinhở ơ ở ể ơ ế ả ạ ộdoanh c a c s kinh doanh ủ ơ ở

Theo quy đ nh, c s kinh doanh m i thành l p, th i gian đăng ký n p thu giáị ơ ở ớ ậ ờ ộ ế

tr gia tăng ch m nh t là ị ậ ấ 10 ngày k t ngày đ c c p gi y ch ng nh n đăng kýể ừ ượ ấ ấ ứ ậkinh doanh ; tr ng h p c s ch a đ c c p gi y ch ng nh n đăng ký kinhườ ợ ơ ở ư ượ ấ ấ ứ ậdoanh nh ng có ho t đ ng kinh doanh, c s ph i đăng ký n p thu tr c khiư ạ ộ ơ ở ả ộ ế ướkinh doanh Tr ng h p sáp nh p, h p nh t, chia, tách, gi i th , phá s n ho cườ ợ ậ ợ ấ ả ể ả ặthay đ i kinh doanh, c s kinh doanh ph i khai báo v i c quan thu ch m nh tổ ơ ở ả ớ ơ ế ậ ấ

là năm ngày tr c khi ti n hành các ho t đ ng trên.ướ ế ạ ộ

2.3.2 Kê khai thuế

C s kinh doanh ph i kê khai thuê giá tr gia tăng t ng tháng và n p t kê khaiơ ở ả ị ừ ộ ờthu cho c quan thu trong ế ơ ế 20 ngày đ u cầ ủ tháng ti p theo Trong tr ng h pa ế ườ ợkhông phát sinh thu đ u vào, thu đ u ra, c s kinh doanh v n ph i kê khai vàế ầ ế ầ ơ ở ẫ ả

n p t khai thu cho c quan thu C s kinh doanh ph i kê khai đ y đ , đúngộ ờ ế ơ ế ơ ở ả ầ ủ

m u t kê khai thu ẫ ờ ế và ch u trách nhi m v tính chính xác c a vi c kê khai.ị ệ ề ủ ệ Cơ

s kinh doanh, ng i nh p kh u hàng hoá ph i kê khai và n p t khai thu giáở ườ ậ ẩ ả ộ ờ ế

tr gia tăng theo t ng l n nh p kh u cùng v i vi c kê khai thu nh p kh uị ừ ầ ậ ẩ ớ ệ ế ậ ẩ v iớ

c quan thu thu n i có c a kh u nh p hàng hóaơ ế ơ ủ ẩ ậ

C s kinh doanh buôn chuy n ph i kê khai và n p thu theo t ng chuy n hànơ ở ế ả ộ ế ừ ế g

v i c quan thu n i mua hàng tr c khi v n chuy n hàng đi ớ ơ ế ơ ướ ậ ể

C s kinh doanh nhi u lo i hàng hoá, d ch v có m c thu su t thu giá tr giaơ ở ề ạ ị ụ ứ ế ấ ế ịtăng khác nhau ph i kê khai thu giá tr gia tăng theo t ng m c thu su t quyả ế ị ừ ứ ế ấ

đ nh đ i v i t ng lo i hàng hoá, d ch v ; n u c s kinh doanh không xác đ nhị ố ớ ừ ạ ị ụ ế ơ ở ị

đ c theo t ng m c thu su t thì ph i tính và n p thu theo m c thu su t caoượ ừ ứ ế ấ ả ộ ế ứ ế ấ

nh t cu hàng hoá, d ch v mà c s có s n xu t, kinh doanhấ ả ị ụ ơ ở ả ấ

2.3.2.1 Kê khai thu GTGT ế

 Kỳ kê khai

Kê khai theo quý ho c kê khai theo thángặ

 H s kê khai ồ ơ

H s khai thu bao g m t khai thu và các tài li u liên quan làm căn c đồ ơ ế ồ ờ ế ệ ứ ể

ng i n p thu khai thu , tính thu v i c quan thu ườ ộ ế ế ế ớ ơ ế

 Th i h n n p ờ ạ ộ

a) Th i h n n p h s khai thu tháng ch m nh t là ngày th 20 (hai m i) c aờ ạ ộ ồ ơ ế ậ ấ ứ ươ ủtháng ti p theo tháng phát sinh nghĩa v thu ế ụ ế

b) Th i h n n p h s khai thu quý, t m tính theo quý ch m nh t là ngày thờ ạ ộ ồ ơ ế ạ ậ ấ ứ

30 (ba m i) c a quý ti p theo quý phát sinh nghĩa v thu ươ ủ ế ụ ế

c) Th i h n n p h s khai thu năm ch m nh t là ngày th 30 (ba m i) c aờ ạ ộ ồ ơ ế ậ ấ ứ ươ ủtháng đ u tiên c a năm d ng l ch.ầ ủ ươ ị

d) Th i h n n p h s khai thu theo t ng l n phát sinh nghĩa v thu ch mờ ạ ộ ồ ơ ế ừ ầ ụ ế ậ

nh t là ngày th 10 (m i), k t ngày phát sinh nghĩa v thu ấ ứ ườ ể ừ ụ ế

đ) Th i h n n p h s quy t toán thu năm ch m nh t là ngày th 90 (chínờ ạ ộ ồ ơ ế ế ậ ấ ứ

m i), k t ngày k t thúc năm d ng l ch ho c năm tài chính.ươ ể ừ ế ươ ị ặ

e) Th i h n n p h s quy t toán thu đ i v i tr ng h p doanh nghi p chia,ờ ạ ộ ồ ơ ế ế ố ớ ườ ợ ệtách, h p nh t, sáp nh p, chuy n đ i hình th c s h u, gi i th , ch m d t ho tợ ấ ậ ể ổ ứ ở ữ ả ể ấ ứ ạ

đ ng ch m nh t là ngày th 45 (b n m i lăm), k t ngày có quy t đ nh vộ ậ ấ ứ ố ươ ể ừ ế ị ề

vi c doanh nghi p th c hi n chia, tách, h p nh t, sáp nh p, chuy n đ i hìnhệ ệ ự ệ ợ ấ ậ ể ổ

th c s h u, gi i th , ch m d t ho t đ ng.ứ ở ữ ả ể ấ ứ ạ ộ

g) Th i h n n p h s khai thu , thu khác liên quan đ n s d ng đ t theo c chờ ạ ộ ồ ơ ế ế ử ụ ấ ơ ế

m t c a liên thông thì th c hi n theo th i h n quy đ nh t i văn b n h ng d nộ ử ự ệ ờ ạ ị ạ ả ướ ẫ

v c ch m t c a liên thông đó.ề ơ ế ộ ử

2.3.2.2 Kê khai b sung ổ

 Th i đi m kê khai ờ ể

-Sau khi h t h n n p h s khai thu theo quy đ nh, nế ạ ộ ồ ơ ế ị g i n p thu ườ ộ ế phát hi nệ

h s khai thu đã n p cho c quan thu có sai sót, nh m l n gây nh h ngồ ơ ế ộ ơ ế ầ ẫ ả ưở

đ n s thu ph i n p thì đ c khai b sung h s khai thuế ố ế ả ộ ượ ổ ồ ơ ế

 H s kê khai ồ ơ

- T khai thu GTGT t ng ng v i t ng đ i t ng khai thu (Các t khai m uờ ế ươ ứ ớ ừ ố ượ ế ờ ẫ

s 03/GTGT, 04/GTGT, 05/GTGT tuỳ theo t ng tr ng h p c th ).ố ừ ườ ợ ụ ể

- B n gi i trình khai b sung, đi u ch nh m u s 01/KHBSả ả ổ ề ỉ ẫ ố

- Tài li u kèm theo gi i thích s li u trong b n gi i trình khai b sung, đi uệ ả ố ệ ả ả ổ ề

ch nh t ng ng v i các tài li u trong h s khai thu GTGT.ỉ ươ ứ ớ ệ ồ ơ ế

 Th i h n n p h s kê khai b sung ờ ạ ộ ồ ơ ổ

H s khai thu b sung đ c n p cho c quan thu vào b t c ngày làm vi cồ ơ ế ổ ượ ộ ơ ế ấ ứ ệnào, không ph thu c vào th i h n n p h s khai thu c a l n ti p theo, nh ngụ ộ ờ ạ ộ ồ ơ ế ủ ầ ế ư

ph i tr c khi c quan thu , c quan có th m quy n công b quy t đ nh ki mả ướ ơ ế ơ ẩ ề ố ế ị ểtra thu , thanh tra thu t i tr s ng i n p thuế ế ạ ụ ở ườ ộ ế

2.3.3 Th i h n n p thu ờ ạ ộ ế

 Th i gian n p thu ờ ộ ế

Thu giá tr gia tăng n p vào ngân sách nhà n c theo quy đ nh sau:ế ị ộ ướ ị

C s kinh doanh n p thu giá tr gia tăng đ y đ , đúng h n vào ngân sách nhàơ ở ộ ế ị ầ ủ ạ

n c theo thông báo n p thu cu c quan thu Th i h n n p thu cu thángướ ộ ế ả ơ ế ờ ạ ộ ế ả

đ c ghi trong thông báo ch m nh t không quá ngày 25 cu tháng ti p theo.ượ ậ ấ ả ế

C s kinh doanh, ng i nh p kh u hàng hoá ph i n p thu giá tr gia tăng theoơ ở ườ ậ ẩ ả ộ ế ị

t ng l n nh p kh u Th i h n thông báo và th i h n n p thu giá tr gia tăng đ iừ ầ ậ ẩ ờ ạ ờ ạ ộ ế ị ố

v i hàng nh p kh u th c hi n theo th i h n thông báo và th i h n n p thuớ ậ ẩ ự ệ ờ ạ ờ ạ ộ ế

nh p kh u.ậ ẩ

 Đ a đi m n p thu ị ể ộ ế

NNT có th n p thu t i các đ a đi m sau:ể ộ ế ạ ị ể  

- T i Kho b c Nhà n c;ạ ạ ướ  

- T i c quan thu n i ti p nh n h s khai thu ;ạ ơ ế ơ ế ậ ồ ơ ế  

- Thông qua t ch c, cá nhân đ c c quan thu u nhi m thu thu ;ổ ứ ượ ơ ế ỷ ệ ế  

- Thông qua ngân hàng th ng m i, t ch c tín d ng khác và t ch c d ch v ươ ạ ổ ứ ụ ổ ứ ị ụtheo quy đ nh c a pháp lu tị ủ ậ

Đ ng ti n n p thu ồ ề ộ ế 

- Đ ng ti n n p thu là đ ng Vi t Namồ ề ộ ế ồ ệ  

- Tr ng h p n p thu b ng ngo i t :ườ ợ ộ ế ằ ạ ệ  

NNT ch đ c n p thu b ng các lo i ngo i t t do chuy n đ i theo quy đ nh ỉ ượ ộ ế ằ ạ ạ ệ ự ể ổ ị

c a Ngân hàng Nhà n c.ủ ướ  

S ngo i t n p thu đ c quy đ i sang đ ng Vi t Nam theo t giá ngo i t do ố ạ ệ ộ ế ượ ổ ồ ệ ỷ ạ ệNgân hàng Nhà n c công b có hi u l c t i th i đi m ti n thu đ c n p vào ướ ố ệ ự ạ ờ ể ề ế ượ ộKho b c Nhà n c.ạ ướ  

Vi c qu n lý ngo i t n p thu th c hi n theo quy đ nh c a B Tài chínhệ ả ạ ệ ộ ế ự ệ ị ủ ộ  

2.3.4 Hoàn thuế

2.3.4.1 Đ i t ố ượ ng và đi u ki n đ ề ệ ượ c hoàn thu ế

Đ i t ố ượ ng hoàn thu ế

C s kinh doanh n p thu GTGT theo ph ng pháp kh u tr thu n u cóơ ở ộ ế ươ ấ ừ ế ế

s thu GTGT đ u vào ch a đ c kh u tr h t trong tháng (đ i v i tr ng h pố ế ầ ư ượ ấ ừ ế ố ớ ườ ợ

kê khai theo tháng) ho c trong quý (đ i v i tr ng h p kê khai theo quý) thìặ ố ớ ườ ợ

đ c kh u tr vào kỳ ti p theo; tr ng h p lũy k sau ít nh t m i hai thángượ ấ ừ ế ườ ợ ế ấ ườtính t tháng đ u tiên ho c sau ít nh t b n quý tính t quý đ u tiên phát sinh sừ ầ ặ ấ ố ừ ầ ốthu GTGT đ u vào ch a đ c kh u tr h t mà v n còn s thu GTGT đ u vàoế ầ ư ượ ấ ừ ế ẫ ố ế ầ

ch a đ c kh u tr h t thì c s kinh doanh đ c hoàn thu ư ượ ấ ừ ế ơ ở ượ ế

C s kinh doanh m i thành l p t d án đ u t đã đăng ký kinh doanh, ơ ở ớ ậ ừ ự ầ ưđăng ký n p thu GTGT theo ph ng pháp kh u tr , ho c d án tìm ki m thăm ộ ế ươ ấ ừ ặ ự ế

dò và phát tri n m d u khí đang trong giai đo n đ u t , ch a đi vào ho t đ ng, ể ỏ ầ ạ ầ ư ư ạ ộ

n u th i gian đ u t t 01 năm (12 tháng) tr lên thì đ c hoàn thu GTGT c a ế ờ ầ ư ừ ở ượ ế ủhàng hóa, d ch v s d ng cho đ u t theo t ng năm.ị ụ ử ụ ầ ư ừ

Tr ng h p, n u s thu GTGT lũy k c a hàng hóa, d ch v mua vào sườ ợ ế ố ế ế ủ ị ụ ử

d ng cho đ u t t 300 tri u đ ng tr lên thì đ c hoàn thu GTGTụ ầ ư ừ ệ ồ ở ượ ế

Hoàn thu GTGT đ i v i d án đ u t m iế ố ớ ự ầ ư ớ

C s kinh doanh đang ho t đ ng thu c đ i t ng n p thu GTGT theo ph ng ơ ở ạ ộ ộ ố ượ ộ ế ươpháp kh u tr có d án đ u t m i (tr d án đ u t xây d ng nhà đ bán) cùngấ ừ ự ầ ư ớ ừ ự ầ ư ự ể

t nh, thành ph , đang trong giai đo n đ u t thì c s kinh doanh th c hi n kê ỉ ố ạ ầ ư ơ ở ự ệkhai riêng đ i v i d án đ u t và ph i k t chuy n thu GTGT đ u vào c a d ố ớ ự ầ ư ả ế ể ế ầ ủ ự

án đ u t đ bù tr v i vi c kê khai thu GTGT c a ho t đ ng s n xu t kinh ầ ư ể ừ ớ ệ ế ủ ạ ộ ả ấdoanh đang th c hi n S thu GTGT đ c k t chuy n c a d án đ u t t i đa ự ệ ố ế ượ ế ể ủ ự ầ ư ố

b ng s thu GTGT ph i n p c a ho t đ ng s n xu t kinh doanh trong kỳ c a cằ ố ế ả ộ ủ ạ ộ ả ấ ủ ơ

s kinh doanh.ở

Sau khi bù tr n u s thu GTGT đ u vào c a d án đ u t m i ch a đ c kh u ừ ế ố ế ầ ủ ự ầ ư ớ ư ượ ấ

tr h t t 300 tri u đ ng tr lên thì đ c hoàn thu GTGT cho d án đ u t ừ ế ừ ệ ồ ở ượ ế ự ầ ưSau khi bù tr n u s thu GTGT đ u vào c a d án đ u t m i mà ch a đ c ừ ế ố ế ầ ủ ự ầ ư ớ ư ượ

kh u tr h t nh h n 300 tri u đ ng thì k t chuy n vào s thu GTGT đ u vào ấ ừ ế ỏ ơ ệ ồ ế ể ố ế ầ

c a d án đ u t c a kỳ kê khai ti p theo.ủ ự ầ ư ủ ế

C s kinh doanh trong tháng (đ i v i tr ng h p kê khai theo tháng), ơ ở ố ớ ườ ợquý (đ i v i tr ng h p kê khai theo quý) có hàng hóa, d ch v xu t kh u ố ớ ườ ợ ị ụ ấ ẩ n u ếthu GTGT đ u vào c a hàng hóa, d ch v xu t kh u ế ầ ủ ị ụ ấ ẩ ch a đ c kh u tr t 300ư ượ ấ ừ ừtri u đ ng tr lên thì đ c hoàn thu giá tr gia tăngệ ồ ở ượ ế ị theo tháng, quý; tr ng h pườ ợtrong tháng, quý s thu giá tr gia tăng đ u vào ố ế ị ầ c a hàng hóa, d ch v xu t kh uủ ị ụ ấ ẩ

ch a đ c kh u tr ch a đ 300 tri u đ ng thì đ c ư ượ ấ ừ ư ủ ệ ồ ượ kh u trấ ừ vào tháng, quý

ti p theoế

C s kinh doanh n p thu giá tr gia tăng theo ph ng pháp kh u tr ơ ở ộ ế ị ươ ấ ừthu đ c hoàn thu giá tr gia tăng khi chuy n đ i s h u, chuy n đ i doanh ế ượ ế ị ể ổ ở ữ ể ổnghi p, sáp nh p, h p nh t, chia, tách, gi i th , phá s n, ch m d t ho t đ ng có ệ ậ ợ ấ ả ể ả ấ ứ ạ ộ

s thu giá tr gia tăng n p th a ho c s thu giá tr gia tăng đ u vào ch a đ c ố ế ị ộ ừ ặ ố ế ị ầ ư ượ

kh u tr h tấ ừ ế

Hoàn thu GTGT đ i v i các ch ng trình, d án s d ng ngu n v n h ế ố ớ ươ ự ử ụ ồ ố ỗ

tr phát tri n chính th c (ODA) không hoàn l i ho c vi n tr không hoàn l i, ợ ể ứ ạ ặ ệ ợ ạ

vi n tr nhân đ oệ ợ ạ

Đi u ki n hoàn thu ề ệ ế

Doanh nghi p n p thu theo ph ng pháp kh u trệ ộ ế ươ ấ ừ

Doanh nghi p đã đ c c p gi y ch ng nh n đăng ký kinh doanh ho c gi yệ ượ ấ ấ ứ ậ ặ ấphép đ u t (gi y phép hành ngh ) ho c quy t đ nh thành l p c a c quan cóầ ư ấ ề ặ ế ị ậ ủ ơ

th m quy nẩ ề

Có con d u theo đúng quy đ nh c a pháp lu tấ ị ủ ậ

L p và l u tr s k toán, ch ng t k toán theo quy đ nh c a pháp lu tậ ư ữ ổ ế ứ ừ ế ị ủ ậ

Có tài kho n ti n g i t i ngân hàng theo mã s thu c a doanh nghi pả ề ử ạ ố ế ủ ệ

2.3.4.2 Th i gian ti p nh n và x lý h s hoàn thu ờ ế ậ ử ồ ơ ế

Sau khi ti p nh n h s hoàn thu , c c thu quy t đ nh v ch đ ki mế ậ ồ ơ ế ụ ế ế ị ề ế ộ ểtra hoàn thu ế

2.3.4.3 H s đ ngh hoàn thu ồ ơ ề ị ế

Văn b n hoàn thu theo m u 01/ĐNHT (ban hành kèm theo thông t 156/2013)ả ế ẫ ưCác tài li u liên quan đ n yêu c u hoàn thu : t t c các t khai thu GTGT hàngệ ế ầ ế ấ ả ờ ếtháng

L p b ng kê các nghi p v l n h n 20 tri u thanh toán qua ngân hàngậ ả ệ ụ ớ ơ ệ

2.4 T ch c h ch toán k toán thu GTGT ổ ứ ạ ế ế

- B ng phân b s thu GTGT c a hàng hóa, d ch v mua vào đ c kh u trả ổ ố ế ủ ị ụ ượ ấ ừtrong tháng (n u có) theo m u 01-4A/GTGT;ế ẫ

- B ng kê s thu GTGT đã n p c a doanh thu kinh doanh xây d ng, l pả ố ế ộ ủ ự ắ

đ t, bán hàng vãng lai ngo i t nh theo m u 01-5/GTGT.ặ ạ ỉ ẫ

- T khai thu GTGTờ ế : 01/GTGT , 02/GTGT ,

M u T khai thu GTGTẫ ờ ế

Đ c l p - T do - H nh phúc ộ ậ ự ạ

(Dành cho ng i n p thu khai thu giá tr gia tăng theo ph ng pháp kh u tr )ườ ộ ế ế ị ươ ấ ừ

[01] Kỳ tính thu : Tháng năm ho c quý…… năm… ế ặ

[20] H p đ ng đ i lý thu : Sợ ồ ạ ế ố        Ngày:

Đ n v ti n: đ ng Vi t Namơ ị ề ồ ệ

STT Ch tiêu ỉ

Giá tr HHDV ị (ch a có thu ư ế GTGT)

1 Giá tr và thu GTGT c a hàng hoá, d ch v mua vàoị ế ủ ị ụ [23

([34]=[26]+[27]; [35]=[28]) ]

IV Đi u ch nh tăng, gi m thu GTGT còn đ ề ỉ ả ế ượ c kh u tr c a các kỳ tr ấ ừ ủ ướ   c

1 Đi u ch nh gi mề ỉ ả   [37]  

2 Đi u ch nh tăngề ỉ   [38]  

V Thu GTGT đã n p đ a ph ế ộ ở ị ươ ng khác c a ho t đ ng kinh ủ ạ ộ

doanh xây d ng, l p đ t, bán hàng, b t đ ng s n ngo i t nh ự ắ ặ ấ ộ ả ạ ỉ [39]  

VI Xác đ nh nghĩa v thu GTGT ph i n p trong kỳ: ị ụ ế ả ộ

1 Thu GTGT ph i n p c a ho t đ ng s n xu t kinh doanh trong ế ả ộ ủ ạ ộ ả ấ

kỳ ([40a]=[36]-[22]+[37]-[38] - [39]≥ 0)

[40a

2

tr c thu c trung ự ộ ươ ng) đ ượ c bù tr v i thu GTGT còn ph i ừ ớ ế ả

n p c a ho t đ ng s n xu t kinh doanh cùng kỳ tính thu ộ ủ ạ ộ ả ấ ế