LÊ THỊ HIỀN HOÀN CHỈNH NHẤT.GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP TÂM PHÁT

- Thứ hai: Lập bảng kê thuế hàng tháng, bao gồm: tờ khai thuế GTGT theo mẫu01/GTGT; Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra theo mẫu số01-1/GTGT; Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàn

KHOA KINH TẾ - CƠ SỞ THANH HÓA

- -KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP

ĐỀ TÀI: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP TÂM PHÁT

GIẢNG VIÊN HD: TH.S NGUYỄN THỊ HUYỀN SINH VIÊN: LÊ THỊ HIỀN

MSSV: 11011883

LỚP: DHKT7ATH

THANH HÓA, THÁNG 06 NĂM 2015

LỜI CAM ĐOAN

Em xin cam đoan bài khóa luận do chính em thực hiện, số liệu thu thập được tạiCông ty cổ phần xây lắp Tâm Phát là hoàn toàn trung thực và có được sự đồng ý củaban lãnh đạo Công ty

Thanh Hóa, ngày 18 tháng 5 năm 2015

Sinh viên thực hiện

Lê Thị Hiền

LỜI CẢM ƠN

Qua quá trình học tập và rèn luyện tại trường Đại Học Công Nghiệp Tp HồChíMinh cơ sở Thanh Hóa,được sự quan tâm, dạy dỗ, chỉ bảo tận tình của các thầy côtrong khoa kinh tế đã giúp em có được những kiến thức cơ bản về chuyên ngành kếtoán làm nền tảng bước đầu để cho em bước vào thực tiễn được tốt hơn Và trong suốtquá trình thực tập tại Công ty cổ phần xây lắp Tâm Phát, được sự giúp đỡ, chỉ bảo tậntình của các anh chị trong phòng kế toán, ban quản lý, lãnh đạo của Công ty đã giúp

em nắm bắt phần nào thực tế về công tác kế toán, và vận dụng tốt kiến thức đã học vàothực tế

Để có thể hoàn thành tốt được bài khóa luận của mình, trước hết em xin chânthành cảm ơn các thầy cô giáo trong khoa kinh tế và cô giáo Nguyễn Thị Huyền, cùngtoàn thể các anh chị phòng kế toán, ban lãnh đạo Công ty đã quan tâm chỉ bảo, giúp đỡcũng như cung cấp cho em những tư liệu cần thiết cũng như kiến thức nhất định để em

có thể hoàn thành bài khóa luận của mình thật tốt

Vì thời gian thực tập tại Công ty có hạn cũng như trình độ hiểu biết của bảnthân em còn hạn chế nên trong quá trình vận dụng kiến thức đã học vào trong thực tiễnkhông thể tránh khỏi những sai lầm và thiếu sót nên em mong nhận được sự góp ý,hướng dẫn, nhận xét, đánh giá của quý thầy cô để hoàn thiện, bổ sung vào những kiếnthức đã học

Em xin chân thành cảm ơn !

Thanh Hóa, ngày 18 tháng 5 năm 2015

Sinh viên thực hiện

Lê Thị Hiền

LỜI NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN

Thanh Hóa, ngày tháng năm 2015

Giảng viên hướng dẫn

LỜI NHẬN XÉT CỦA HỘI ĐỒNG PHẢN BIỆN

Thanh Hóa, ngày tháng năm 2015

Giảng viên phản biện

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 2.1: Quy trình hạch toán thuế GTGT đầu vào 25

Sơ đồ 2.2 : Quy trình hạch toán thuế GTGT đầu ra 26

Sơ đồ 2.3 : Quy trình hạch toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp 27

Sơ đồ 3.1 : Bộ máy tổ chức của Công ty 32

Sơ đồ 3.2 : Bộ máy kế toán trong Công ty CP xây lắp Tâm Phát 34

Sơ đồ 3.3 : Hình thức kế toán chứng từ ghi sổ 36

Sơ đồ 3.4 : Quy trình kế toán mua vào 41

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Bảng 3.1 Tình hình kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh 38 giai đoạn 2013-2014 38 Bảng 3.2 Tình hình tài sản – nguồn vốn 39 Bảng 3.3 Tình hình thực hiện nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp qua các năm 2013- 2014 39 Biểu 2.1 Tờ khai thuế GTGT 22

MỤC LỤC

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1

1.1 Tính cấp thiết của đề tài 1

1.2 Mục đích nghiên cứu của đề tài 2

1.3 Phương pháp nghiên cứu đề tài 2

1.4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu đề tài 2

1.5 Kết cấu đề tài 3

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 4

2.1 Những vấn đề cơ bản về thuế 4

2.1.1 Khái niệm 4

2.1.2 Đặc điểm của thuế 4

2.2 Những vấn đề cơ bản về thuế GTGT 5

2.2.1 Khái niệm ,đặc điểm, nhiệm vụ của thuế GTGT 5

2.2.1.1 Khái niệm 5

2.2.1.2 Đặc điểm của thuế GTGT 5

2.2.1.3 Nhiệm vụ của kế toán thuế GTGT 6

2.2.2 Đối tượng chịu thuế , đối tượng nộp thuế 6

2.2.2.1 Đối tượng chịu thuế 6

2.2.2.2 Đối tượng nộp thuế GTGT 8

2.2.3 Căn cứ và phương pháp tính thuế GTGT 8

2.2.3.1 Căn cứ tính thuế GTGT 8

2.2.3.2 Phương pháp tính thuế GTGT 11

2.2.3.2.1 Phương pháp khấu trừ thuế 11

2.2.3.2.2 Phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng 13

2.3 Đăng ký, kê khai, nộp thuế, hoàn thuế 15

2.3.1 Đăng ký thuế 15

2.3.2 Kê khai thuế 16

2.3.2.1 Kê khai thuế GTGT 16

2.3.2.2 Kê khai bổ sung 17

2.3.3 Thời hạn nộp thuế 18

2.3.4 Hoàn thuế 19

2.3.4.1 Đối tượng và điều kiện được hoàn thuế 19

2.3.4.2 Thời gian tiếp nhận và xử lý hồ sơ hoàn thuế 21

2.3.4.3 Hồ sơ đề nghị hoàn thuế 21

2.4 Tổ chức hạch toán kế toán thuế GTGT 21

2.4.1 Chứng từ sử dụng 21

2.4.2 Tài khoản sử dụng 24

2.4.3 Tổ chức hạch toán KT thuế GTGT được khấu trừ 25

2.5 Tổ chức sổ sách kế toán đối với thuế GTGT 28

2.5.1 Hình thức kế toán Nhật ký chung 28

2.5.2 Hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái 28

2.5.3 Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ 28

2.5.4 Hình thức kế toán Nhật ký chứng từ 29

2.5.5 Hình thức kế toán trên máy vi tính 29

CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP TÂM PHÁT 30

3.1 Giới thiệu tổng quan về Công ty 30

3.1.1 Thành lập 30

3.1.2 Tình hình tổ chức của Công ty 32

3.1.2.1 Cơ cấu chung 32

3.1.2.2 Cơ cấu phòng kế toán 33

3.1.2.3 Chính sách kế toán áp dụng tại Công ty 34

3.1.3 Tổ chức báo cáo tài chính: 37

3.2 Kế toán thuế GTGT 40

3.2.1 Kế toán thuế GTGT đầu vào tại Công ty 40

3.2.1.1 Tổ chức luân chuyển chứng từ kế toán 40

3.2.1.2 Chứng từ kế toán sử dụng 42

3.2.1.3 Tài khoản sử dụng 42

3.2.1.4 Sổ kế toán sử dụng 42

3.2.1.5 Trích một số nghiệp vụ liên quan đến thuế GTGT đầu vào 43

3.2.2 Thuế GTGT đầu ra tại Công ty 51

3.2.2.1 Tổ chức luân chuyển chứng từ kế toán 51

3.2.2.2 Chứng từ sử dụng 51

3.2.2.3 Tài khoản sử dụng 51

3.2.2.4 Sổ kế toán sử dụng 51

3.2.2.5 Trích 1 số nghiệp vụ chủ yếu trong tháng 12/2014 51

3.3 Kê khai thuế GTGT cho cơ quan thuế 59

3.3.2 Nội dung tờ khai thuế GTGT tháng 12/2014 653.4 Nhận xét chung về tổ chức công tác kế toán thuế GTGT 66

CHƯƠNG 4: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC THUẾ GTGT TẠI

CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP TÂM PHÁT 71

4.1 Sự cần thiết về yêu cầu hoàn thiện công tác kế toán tại Công ty cổ phần xây lắp Tâm Phát 714.1.1 Mục đích hoàn thiện 714.1.2 Yêu cầu hoàn thiện 714.1.2.1 Hoàn thiện để phù hợp với chế độ chính sách và chuẩn mực kế toán 714.1.2.2 Hoàn thiện phải đáp ứng yêu cầu quản lý của doanh nghiệp 724.2 Giải pháp nhằm hoàn thiện công tác thuế GTGT tại Công ty cổ phần xây lắp Tâm Phát 73

KẾT LUẬN CHUNG 75 TÀI LIỆU THAM KHẢO 76

CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1 Tính cấp thiết của đề tài

Nền kinh tế nước ta chuyển từ kinh tế tập trung quan liêu bao cấp sang kinh tếthị trường với sự đa dạng hoá thành phần kinh tế, phong phú ngành nghề, quy mô kinhdoanh Song song với việc chuyển đổi nền kinh tế, vai trò quản lý kinh tế của Nhànước cũng thay đổi, nhà nước không can thiệp trực tiếp vào nền kinh tế mà quản lý,điều tiết vĩ mô nền kinh tế thông qua các công cụ, các chính sách quản lý kinh tế nhằmtác động đến cung, cầu, giá cả, việc làm…nhằm mục đích tạo môi trường kinh doanh

ổn định và phát triển

Trong đó, thuế được coi là một trong những công cụ quan trọng để điều tiết vĩ

mô nền kinh tế Thuế không những là nguồn thu quan trọng chủ yếu của ngân sách nhànước mà còn ảnh hưởng to lớn đến công cuộc phát triển kinh tế Mỗi quyết định vềthuế đều liên quan đến tích luỹ, đầu tư, tiêu dùng, đến vấn đề phân bổ nguồn lực trong

xã hội Cụ thể, nó biểu hiện qua các mặt: tạo sự ổn định môi trường kinh tế vĩ mô,kiềm chế lạm phát, tạo lập, phân phối và sử dụng các nguồn lực một cách có hiệu quả,khuyến khích tiết kiệm và đầu tư, ổn định tài chính tiền tệ, tạo ra sự đảm bảo an toàn

về tài chính cho các hoạt động kinh tế xã hội

Để bắt kịp với tình hình kinh tế ngày càng phát triển, những ngành nghề mới,thành phần kinh tế mới ra đời thì hệ thống luật thuế của Nhà nước cũng phải điềuchỉnh, cải tiến liên tục Tại Quốc hội khoá IX kỳ họp thứ 11 ngày 10/05/1997 đã thôngqua luật thuế GTGT thay thế cho luật thuế doanh thu, hiệu lực thi hành từ ngày01/01/1999

Đến nay, việc thực hiện luật thuế GTGT trong nền kinh tế nói chung và cácdoanh nghiệp nói riêng đã có những chuyển biến tích cực, nhà nước đã nhiều lần banhành, sửa đổi, bổ sung về chính sách thuế GTGT để phù hợp với tình hình kinh tế Cụthể , trong những năm vừa qua, hoạt động kinh doanh của Công ty cổ phần xây lắpTâm Phát luôn đạt hiệu quả cao Đó là nhờ sự nỗ lực không ngừng của ban lãnh đạocùng các nhân viên trong Công ty Bên cạnh đó là do công tác kế toán của Công tyđều tuân thủ theo đúng những quy định của Bộ tài chính, đặc biệt là trong kế

thuế GTGT Công ty đều thực hiện đúng theo các Thông tư hướng dẫn và làmtheo những hướng dẫn mới nhất của cơ quan thuế Tuy nhiên, bên cạnh những ưuđiểm đạt được, công tác kế toán thuế của Công ty vẫn còn một số hạn chế như cáchsắp xếp bộ máy kế toán, việc tổ chức, sử dụng chứng từ, sổ sách và việc quản lý sửdụng chi phí hợp lý, cần phải khắc phục để công tác kế toán của Công ty ngày cànghoàn thiện, đồng thời giúp cho việc thực hiện nghĩa vụ đối với Ngân sách nhà nướccủa Công ty được tốt hơn.

Nhận thức được tầm quan trọng đó, sau quá trình thực tập tại Công ty cổ phầnxây lắp Tâm Phát, được tìm hiểu thực tiễn công tác kế toán tại Công ty, đi sâu nghiêncứu công tác kế toán thuế mà cụ thể là thuế GTGT kết hợp với kiến thức đã học, em đã

chọn đề tài : “Giải pháp hoàn thiện kế toán thuế GTGT tại Công ty cổ phần xây lắp

Tâm Phát ”

1.2 Mục đích nghiên cứu của đề tài

Nghiên cứu nhũng vấn đề lý luận để làm rõ bản chất của thuế GTGT, nghiêncứu cách tính toán, lên sổ và quyết toán thuế cho cơ quan thuế của thuế GTGT theochuẩn mực kế toán

Khảo sát thực trạng kế toán tại doanh nghiệp thực tập và vận dụng lý luận về kếtoán thuế GTGT vào nghiên cứu thực tiễn công tác kê toán tại Công ty cổ phần xâylắp Tâm Phát, từ đó xác định những tồn tại còn thiếu sót trong công tác kế toán, gópphần hoàn thiện công tác kế toán trong doanh nghiệp

1.3 Phương pháp nghiên cứu đề tài

- Phương pháp nghiên cứu lý luận: Tham khảo tài liệu, các nguyên tắc, chuẩnmực kế toán hiện hành

- Phương pháp chứng từ kế toán: dùng để thu thập thông tin kế

- Phương pháp tài khoản kế toán: dùng để hệ thống hóa thông tin KT

- Phương pháp tổng hợp – cân đối kế toán: tổng hợp số liệu từ các sổ kế toántheo các chỉ tiêu tài chính cần thiết

1.4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu đề tài

Đề tài tập trung nghiên cứu lý luận và thực tiễn về công tác kế toán thuế GTGTtrong các doanh nghiệp.Trên cơ sở nghiên cứu thực trạng và các biện pháp nhằm hoànthiện công tác kế toán thuế GTGT ở tại Công ty cổ phần xây lắp Tâm Phát chuyên xây

dựng các công trình kiến trúc, giao thông thủy lợi, từ đó xác lập mô hình tổ chức côngtác kế toán thuế GTGT Công ty đang áp dụng hệ thống hạch toán kế toán, đồng thờicải tiến thêm để hoàn thiện hệ thống hạch toán kế toán cho doanh nghiệp.

Phạm vi nghiên cứu là kế toán thuế GTGT tại Công ty Cổ Phần xây lắp TâmPhát năm 2014

1.5 Kết cấu đề tài

Khóa luận gồm các nội dung chính như sau:

Chương 1: Tổng quan về đề tài nghiên cứu

Chương 2: Cơ sở lý luận về kế toán thuế GTGT tại doanh nghiệp xây lắp

Chương 3: Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty Cổ phần xây lắpTâm Phát

Chương 4: Giải pháp hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty cổphần xây lắp Tâm Phát

CHƯƠNG 2

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT TRONG

DOANH NGHIỆP XÂY LẮP

Căn cứ Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18 tháng 12 năm 2013 của Chínhphủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng;

Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ tài chính về hướng dẫnthi hành một số điều của luật quản lý thuế ; luật sửa đổi bổ sung một số điều luật quản

lý thuế và nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ

Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của bộ tài chính về hướng dẫnthi hành Nghị định số 91/2014/NĐ –CP ngày 01 tháng 10 năm 2014 của Chính phủ vềviệc sửa đổi, bổ sung một số điều tại các Nghị định quy định về thuế

Thông tư số 219/2014/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ tài chính về Hướngdẫn thi hành Luật thuế GTGT và nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 củachính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều luật thuế GTGT

Thông tư số 166/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013 của bộ tài chính quy định chitiết về xử phạt vi phạm hành chính về thuế

2.1 Những vấn đề cơ bản về thuế

Thuế gắn liền với sự tồn tại, phát triển của Nhà nước và là một công cụ quantrọng mà bất kỳ quốc gia nào cũng sử dụng để thực thi chức năng, nhiệm vụ của mình.Với sự phát triển không ngừng chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước và sự phát triểnmạnh mẽ của kinh tế hàng hoá - tiền tệ, thuế ngày càng mang một ý nghĩa quan trọng,cũng phát triển phong phú, đa dạng hơn

2.1.1 Khái niệm

Thuế là một khoản thu của Nhà nước đối với các tổ chức và mọi thành viêntrong xã hội, khoản thu đó mang tính bắt buộc, không hoàn trả trực tiếp và được quyđịnh theo Pháp luật

2.1.2 Đặc điểm của thuế

- Thứ nhất, thuế là một khoản thu không bồi hoàn, không mang tính hoàn trảtrực tiếp Nộp thuế cho Nhà nước không có nghĩa là cho Nhà nước mượn tiền hay gửi

tiền vào Ngân sách nhà nước hoặc là mua một dịch vụ công Nộp thuế là một nghĩa vụ

cơ bản nhất của công dân

- Thứ hai, thuế là một khoản thu mang tính bắt buộc, để đảm bảo tập trung thuếtrên phạm vi toàn xã hội Chính phủ phải sử dụng hệ thống pháp luật để ban hành cácsắc thuế, vì vậy thuế thường được quy định dưới dạng văn bản luật hay pháp lệnh Chonên, trốn thuế hay gian lận thuế đều bị coi là những hành vi phạm pháp và phải chịu

xử phạt về hành chính hoặc hình sự

- Thứ ba, các pháp nhân và thể nhân chỉ phải nộp cho Nhà nước các khoản thuế

đã được pháp luật quy định

2.1.3 Vai trò của thuế đối với nền kinh tế quốc dân

- Là công cụ chủ yếu huy động nguồn lực vật chất cho Nhà nước

- Là công cụ điều tiết kinh tế vĩ mô phù hợp với sự phát triển kinh tế của từngthời kỳ

- Là công cụ điều hòa thu nhập, thực hiện công bằng xã hội trong phân phối

- Là công cụ thực hiện kiểm tra, kiểm soát các hoạt động sản xuất kinh doanh

2.2 Những vấn đề cơ bản về thuế GTGT

2.2.1 Khái niệm ,đặc điểm, nhiệm vụ của thuế GTGT

2.2.1.1 Khái niệm

- Giá trị gia tăng (GTGT): là phần giá trị chênh lệch giữa giá trị hàng hóa bán ra

và giá trị của những thứ dùng để làm ra hàng hóa đó

Giá trị gia tăng = Giá đầu ra - Giá đầu vào

- Thuế GTGT: là loại thuế gián thu tính trên khoản giá trị tăng thêm của hànghóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ khâu sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng

Thuế GTGT tính trên giá bán chưa có thuế GTGT Người sản xuất, cung ứnghàng hóa, dịch vụ có trách nhiệm thu và nộp hộ người tiêu dùng Người tiêu dùng muasản phẩm với giá đã có thuế GTGT, vì vậy người tiêu dùng chính là người chịu khoảnthuế này

2.2.1.2 Đặc điểm của thuế GTGT

Thuế GTGT là một loại thuế gián thu đánh vào đối tượng tiêu dùng là hàng hoá,dịch vụ chịu thuế GTGT , là một yếu tố cấu thành trong giá cả hàng hoá và dịch vụ, làkhoản thu được cộng thêm vào giá bán của người cung cấp, hay nói cách khác giá cả

hàng hoá, dịch vụ mà người tiêu dùng mua bao gồm cả thuế GTGT.

- Thuế GTGT đánh vào GTGT của hàng hoá, dịch vụ phát sinh ở các giai đoạn

từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ đó Tổng số thuế GTGT thuđược ở tất cả các giai đoạn sẽ bằng số thuế GTGT tính trên giá bán cho người tiêudùng cuối cùng

2.2.1.3 Nhiệm vụ của kế toán thuế GTGT

- Thứ nhất: Theo dõi thuế GTGT đầu vào và đầu ra phát sinh trong tháng Việctheo dõi khoản thuế này đều phải căn cứ vào hoá đơn GTGT

- Thứ hai: Lập bảng kê thuế hàng tháng, bao gồm: tờ khai thuế GTGT theo mẫu01/GTGT; Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra theo mẫu số01-1/GTGT; Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào theo mẫu số 01-2/GTGT; Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh (nếu có) theo mẫu số 01-KHBS; Bảngphân bổ số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào được khấu trừ trong tháng (nếucó) theo mẫu 01-4A/GTGT; Bảng kê số thuế GTGT đã nộp của doanh thu kinh doanhxây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh theo mẫu 01-5/GTGT

Căn cứ để lập các bảng kê trên là hoá đơn GTGT

- Thứ ba: Kê khai thuế phải nộp hàng tháng và lập tờ khai thuế GTGT

- Thứ tư: Vào sổ kế toán và lập báo cáo thuế

Hàng ngày, khi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế toán căn cứ vào hoá đơnGTGT hoặc bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán ra và cácchứng từ gốc khác như phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có để vào các sổchi tiết và sổ Cái TK 133 và 3331 Số liệu trên sổ Cái được sử dụng để lên báo cáothuế hàng năm

2.2.2 Đối tượng chịu thuế , đối tượng nộp thuế

2.2.2.1 Đối tượng chịu thuế

 Đối tượng chịu thuế GTGT

Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) là hàng hóa, dịch vụ dùng cho sảnxuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổchức, cá nhân ở nước ngoài), trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT

 Đối tượng không chịu thuế GTGT

Thông tư 219/2013/TT-BTC

Trong Thông tư 219/2013/TT-BTC, quy định cụ thể 26 đối tượng không phảichịu thuế GTGT, bao gồm chủ yếu trong các nhóm dưới đây:

- Các sản phẩm và dịch vụ nông nghiệp chưa chế biến thành các sản phẩm kháchoặc chỉ qua sơ chế thông thường của tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán ra và

ở khâu nhập khẩu

- Nhà ở thuộc sở hữu Nhà nước do Nhà nước bán cho người đang thuê

- Các loại bảo hiểm:

- Hàng hóa thuộc loại trong nước chưa sản xuất được nhập khẩu để sử dụngtrực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học, phát triển công nghệ; để tiến hành hoạtđộng tìm kiếm thăm dò, phát triển mỏ dầu, khí đốt…

- Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh.

- Hàng viện trợ: hàng hóa, dịch vụ bán cho các tổ chức, cá nhân để viện trợ

nhân đạo, viện trợ không hoàn lại

- Hàng hóa chuyển khẩu, quá cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng TNTX; hàngTXTN; nguyên liệu, vật tư NK để sản xuất, gia công hàng hóa XK theo hợp đồng sảnxuất, gia công XK ký kết với bên nước ngoài

- Chuyển giao công nghệ; chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ.

- Vàng: Vàng NK dạng thỏi, miếng và các loại vàng chưa được chế tác thành

sản phẩm mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác

- Tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác

- Hàng hóa bán miễn thuế ở các cửa hàng bán hàng miễn thuế; hàng dự trữ quốcgia do cơ quan dự trữ quốc gia bán ra; các hoạt động có thu phí, lệ phí của Nhà nướctheo pháp luật về phí và lệ phí; hoạt động rà phá bom mìn, vật nổ do các đơn vị quốc

phòng thực hiện đối với các công trình được đầu tư bằng nguồn vốn ngân sách Nhànước

2.2.2.2 Đối tượng nộp thuế GTGT

Đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanhhàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hìnhthức, tổ chức kinh doanh và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa, mua dịch vụ từnước ngoài chịu thuế GTGT

2.2.3 Căn cứ và phương pháp tính thuế GTGT

2.2.3.1 Căn cứ tính thuế GTGT

Căn cứ tính thuế giá trị gia tăng là giá tính thuế và thuế suất

* Giá tính thuế: Giá tính thuế của các hàng hóa, dịch vụ là giá chưa thuế GTGT

được xác định trong các trường hợp cụ thể như sau:

(1) Đối với hàng hoá, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra là giá bánchưa có thuế GTGT Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán đã

có thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa có thuế GTGT

(2) Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng với thuế nhậpkhẩu (nếu có), cộng với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) Giá nhập tại cửa khẩu được xácđịnh theo quy định về giá tính thuế hàng nhập khẩu

(3) Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng cho

là giá tính thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tạithời điểm phát sinh các hoạt động này

(4) Đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền cho thuê chưa có thuế GTGT.Trường hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê từng kỳ hoặc trả trước tiềnthuê cho một thời hạn thuê thì giá tính thuế là tiền cho thuê trả từng kỳ hoặc trả trướccho thời hạn thuê chưa có thuế GTGT

Trường hợp thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải của nước ngoài loạitrong nước chưa sản xuất được để cho thuê lại, giá tính thuế được trừ giá thuê phải trảcho nước ngoài

(5) Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm là giá tính theo giábán trả một lần chưa có thuế GTGT của hàng hóa đó, không bao gồm khoản lãi trảgóp, trả chậm

(6) Đối với gia công hàng hóa là giá gia công chưa có thuế GTGT.

(7) Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là giá trị công trình, hạng mục côngtrình hay phần công việc thực hiện bàn giao chưa có thuế GTGT

Trường hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị thìgiá tính thuế là giá trị xây dựng, lắp đặt bao gồm cả giá trị nguyên vật liệu và máymóc, thiết bị

Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết

bị thì giá tính thuế là giá trị xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu vàmáy móc, thiết bị

(8) Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản là giá bán bất động sản chưa cóthuế GTGT, trừ giá chuyển quyền sử dụng đất hoặc tiền thuê đất phải nộp ngân sáchnhà nước

(9) Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán hàng hoá và dịch vụ hưởng hoahồng là tiền hoa hồng thu được từ các hoạt động này chưa có thuế GTGT

(10) Đối với hàng hoá, dịch vụ được sử dụng chứng từ thanh toán ghi giá thanh toán

là giá đã có thuế GTGT thì giá tính thuế được xác định theo công thức sau:

Giá chưa có

thuế GTGT =

Giá thanh toán

1 + thuế suất của hàng hóa, dịch vụ đó (%)

((11) Đối với điện của các nhà máy thuỷ điện hạch toán phụ thuộc Tập đoànĐiện lực Việt Nam, giá tính thuế GTGT để xác định số thuế GTGT nộp tại địa phươngnơi có nhà máy được tính bằng 60% giá bán điện thương phẩm bình quân năm trướcchưa bao gồm thuế GTGT

(12) Đối với dịch vụ casino, trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh giải trí cóđặt cược, là số tiền thu từ hoạt động này đã bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt trừ sốtiền đã trả thưởng cho khách

Giá tính thuế được tính theo công thức sau:

Giá tính thuế = Số tiền thu được

(15) Đối với dịch vụ cầm đồ, giá tính thuế là tiền phải thu từ dịch vụ này baogồm tiền lãi phải thu từ cho vay cầm đồ, và khoản thu khác phát sinh từ việc bán hàngcầm đồ (nếu có)

(16) Đối với sách chịu thuế GTGT bán theo đúng giá phát hành (giá bìa) theoquy định của Luật xuất bản, thì giá bán đó được xác định là giá đã có thuế GTGT Cáctrường hợp bán không theo giá bìa thì thuế GTGt tính trên giá bán ra

(17) Đối với hoạt động in, giá tính thuế là tiền công in Trường hợp cơ sở inthực hiện các hợp đồng in, giá thanh toán bao gồm cả tiền công in và giấy in thì giátính thuế bao gồm cả tiền giấy

(18) Đối với dịch vụ đại lý giám định, đại lý xét bồi thường 100% hưởng tiềncông hoặc tiền hoa hồng thì giá tính thuế GTGT là tiền công hoặc tiền hoa hồng đượchưởng (chưa trừ một khoản phí tổn nào) mà doanh nghiệp bảo hiểm thu được, chưa cóthuế GTGT

Giá tính thuế được xác định bằng đồng Việt Nam Trường hợp người nộp thuế

có doanh thu bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịchbình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàngdo Ngân hàng Nhà nước Việt Namcông bố tại thời điểm phát sinh doanh thu để xác định giá tính thuế

* Thuế suất: Hiện nay, có 3 mức thuế suất thuế GTGT, đó là mức thuế suất 0%,

5% và 10%

+ Thuế suất 0%: Áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xâydựng, lắp đặt công trình của doanh nghiệp chế xuất; hàng bán cho cửa hàng bán hàngmiễn thuế; vận tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu,trừ các trường hợp chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ ranước ngoài; dịch vụ tái bảo hiểm ra nước ngoài; dịch vụ cấp tín dụng, chuyển nhượngvốn, dịch vụ tài chính phái sinh; dịch vụ bưu chính, viễn thông; sản phẩm xuất khẩu làtài nguyên, khoáng sản khai thác chưa qua chế biến

+ Thuế suất 5%: Áp dụng đối với các hàng hóa, dịch vụ thiết yếu đối với đờisống như lương thực, nước, thuốc chữa bệnh, sách báo, phân bón

+ Thuế suất 10%: Mức thuế suất 10% áp dụng cho tất cả các hàng hóa, dịch vụthông thường và các hàng hóa, dịch vụ không thiết yếu, không nằm trong diện chịu các

mức thuế suất 0% hoặc 5%.

* Thời điểm xác định thuế GTGT:

- Đối với hàng hoá là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụnghàng hoá cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền

- Đối với dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc thời điểmlập hoá đơn cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu đượctiền

- Đối với hoạt động cung cấp điện, nước sạch là ngày ghi chỉ số điện, nước tiêuthụ trên đồng hồ để ghi trên hóa đơn tính tiền

- Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, xây dựng cơ sở hạ tầng, xây dựngnhà để bán, chuyển nhượng hoặc cho thuê, là thời điểm thu tiền theo tiến độ thực hiện

dự án hoặc tiến độ thu tiền ghi trong hợp đồng

- Đối với xây dựng, lắp đặt là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạngmục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu đượctiền hay chưa thu được tiền

- Đối với hàng hóa nhập khẩu là thời điểm đăng ký tờ khai hải quan

2.2.3.2 Phương pháp tính thuế GTGT

2.2.3.2.1 Phương pháp khấu trừ thuế

Đối tượng áp dụng: Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với cơ sở kinh

doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật

về kế toán, hoá đơn, chứng từ và đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế,trừ các đối tượng áp dụng tính thuế theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT

Số thuế GTGT đầu ra -

Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Trong đó:

- Thuế GTGT đầu ra bằng tổng số thuế GTGT của hàng hóa,dịch vụ bán ra ghitrên hóa đơn GTGT.

- Thuế GTGT đầu vào = tổng số thuế GTGT trên tất cả hóa đơn mua vào

+ Nguyên tắc khấu trừ thuế đầu vào

1.Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanhhàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ, kể cả thuế GTGT đầu vàokhông được bồi thường của hàng hóa chịu thuế GTGT bị tổn thất

2.Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ(kể cả tài sản cố định) sửdụngđồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịuthuế GTGT thì chỉ được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùngcho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT Cơ sở kinh doanh phảihạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ; trườnghợp không hạch toán riêng được thì thuế đầu vào được khấu trừ tính theo tỷ lệ (%)giữa doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán rakhông hạch toán riêng được

3 Thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định, máy móc, thiết bị, kể cả thuế GTGTđầu vào của hoạt động đi thuê những tài sản, máy móc, thiết bị này và thuế GTGT đầuvào khác liên quan đến tài sản, máy móc, thiết bị như bảo hành, sửa chữa

4.Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa (kể cả hàng hóa mua ngoài hoặc hàng hóa

do doanh nghiệp tự sản xuất) mà doanh nghiệp sử dụng để cho, biếu, tặng, khuyếnmại, quảng cáo dưới các hình thức, phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụchịu thuế GTGT thì được khấu trừ

5 Số thuế GTGT đã nộp theo Quyết định ấn định thuế của cơ quan hải quanđược khấu trừ toàn bộ, trừ trường hợp cơ quan hải quan xử phạt về gian lận, trốn thuế

6 Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanhhàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT

7 Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong kỳ nào được kê khai, khấu trừ khi xác

định số thuế phải nộp của kỳ đó, không phân biệt đã xuất dùng hay còn để trong kho.

* Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào

1 Có hóa đơn giá trị gia tăng hợp pháp của hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặcchứng từ nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thaycho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đối với các tổ chứcnước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài kinh doanhhoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam

2 Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ muavào (bao gồm cả hàng hóa nhập khẩu) từ hai mươi triệu đồng trở lên, trừ trường hợptổng giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào từng lần theo hóa đơn dưới hai mươi triệu đồngtheo giá đã có thuế GTGT

3 Chứng từ thanh toán qua ngân hàng được hiểu là có chứng từ chứng minhviệc chuyển tiền từ tài khoản của bên mua sang tài khoản của bên bán Hàng hóa, dịch

vụ mua vào từng lần theo hóa đơn từ hai mươi triệu đồng trở lên theo giá đã có thuếGTGT

4.Trường hợp mua hàng hóa, dịch vụ của một nhà cung cấp có giá trị dưới haimươi triệu đồng nhưng mua nhiều lần trong cùng một ngày có tổng giá trị từ hai mươitriệu đồng trở lênthì chỉ được khấu trừ thuế đối với trường hợp có chứng từ thanh toánqua ngân hàng Nhà cung cấp là người nộp thuế có mã số thuế, trực tiếp khai và nộpthuế GTGT

* Điều kiện không được khấu trừ thuế

- Tài sản cố định là ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống ( trừ ô tô sử dụngvào kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn, ô tôdùng để làm mẫu và kinh doanh ô tô) có giá trị vượt trên 1,6 tỷ đồng (giá chưa thuếGTGT) thì số thuế GTGT đầu vào tương ứng với phần giá trị vượt trên 1,6 tỷ đồngkhông được khấu trừ

- Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanhhàng hóa dịch vụ không chịu thuế GTGT thì không được khấu trừ

2.2.3.2.2 Phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng

- Đối tượng áp dụng:

+ Cá nhân, hộ kinh doanh không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ

kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật.

+ Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh không theo Luật Đầu tư và các tổchức khác (bao gồm cả các tổ chức kinh tế của tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xãhội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức sựnghiệp và các tổ chức khác) không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kếtoán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật, trừ các tổ chức, cá nhân nướcngoài cung cấp hàng hoá, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển

và khai thác dầu khí

Đối với các tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hoá, dịch vụ để tiếnhành hoạt động tìm kiếm thăm dò, phát triển và khai thác mỏ dầu, khí đốt, bên ViệtNam chịu trách nhiệm khấu trừ và nộp thay theo tỷ lệ do Bộ Tài chính quy định.Trường hợp tổ chức, cá nhân nước ngoài đăng ký, khai, nộp thuế theo phương phápkhấu trừ thì số thuế đã nộp theo tỷ lệ do Bộ Tài chính được trừ vào số thuế phải nộp

Nội dung của phương pháp

+ Hoạt động kinh doanh mua bán, vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ

- Công thức tính:

Số thuế GTGT

phải nộp =

GTGT của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán ra ×

Thuế suất thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ

-Giá thanh toán của hàng hóa, dịch vụ mua vào tương ứng

Giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ bán ra là giá thực tế bán ghi trên hoá đơnbán hàng hoá, dịch vụ, bao gồm cả thuế GTGT và các khoản phụ thu, phí thu thêm màbên bán được hưởng, không phân biệt đã thu tiền hay chưa thu được tiền

Giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ mua vào được xác định bằng giá trị hànghoá, dịch vụ mua vào hoặc nhập khẩu, đã có thuế GTGT dùng cho sản xuất, kinhdoanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT bán ra tương ứng

Thuế GTGT đối với xây dựng, lắp đặt là số chênh lệch giữa tiền thu về xâydựng, lắp đặt công trình, hạng mục công trình trừ (-) chi phí vật tư nguyên liệu, chi phíđộng lực, vận tải, dịch vụ và chi phí khác mua ngoài để phục vụ cho hoạt động xây

có đủ hoá đơn mua hàng hóa, dịch vụ đầu vào thì GTGT được xác định bằng doanhthu nhân (x) với tỷ lệ (%) GTGT tính trên doanh thu.

Tỷ lệ (%) giá trị gia tăng tính trên doanh thu làm căn cứ xác định giá trị gia tăngđược quy định như sau:

- Thương mại (phân phối, cung cấp hàng hoá): 10%

- Dịch vụ, xây dựng (trừ xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu): 50%

- Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hoá, xây dựng có bao thầu nguyênvật liệu: 30%

(2) Hoạt động kinh doanh, hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh không thực hiệnhoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định củapháp luật thì nộp thuế theo tỷ lệ (%) GTGT do Bộ Tài chính quy định

2.3 Đăng ký, kê khai, nộp thuế, hoàn thuế

2.3.1 Đăng ký thuế

Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng kể cả các cơ sở trựcthuộc phải đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng với cơ quan thuế trực tiếp quản lý theohướng dẫn cuả cơ quan thuế Các tổng Công ty, Công ty và các cơ sở kinh doanh cócác đơn vị chi nhánh trực thuộc đều phải đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng với cơ quanthuế nơi đóng trụ sở

Việc đăng ký nộp thuế theo quy định này nhằm tránh bỏ sót các cơ sở kinhdoanh, tránh việc thu thuế trùng lắp giữa các cơ quan thuế đối với cùng một cơ sở kinhdoanh và là cơ sở để cơ quan thuế theo dõi, quản lý hoạt động kinh doanh của cơ sởkinh doanh

Theo quy định, cơ sở kinh doanh mới thành lập, thời gian đăng ký nộp thuế giátrị gia tăng chậm nhất là 10 ngày kể từ ngày được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinhdoanh ; trường hợp cơ sở chưa được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh nhưng

có hoạt động kinh doanh, cơ sở phải đăng ký nộp thuế trước khi kinh doanh Trườnghợp sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản hoặc thay đổi kinh doanh, cơ sởkinh doanh phải khai báo với cơ quan thuế chậm nhất là năm ngày trước khi tiến hànhcác hoạt động trên.

2.3.2 Kê khai thuế

Cơ sở kinh doanh phải kê khai thuê giá trị gia tăng từng tháng và nộp tờ kê khaithuế cho cơ quan thuế trong 20 ngày đầu của tháng tiếp theo Trong trường hợp khôngphát sinh thuế đầu vào, thuế đầu ra, cơ sở kinh doanh vẫn phải kê khai và nộp tờ khaithuế cho cơ quan thuế Cơ sở kinh doanh phải kê khai đầy đủ, đúng mẫu tờ kê khaithuế và chịu trách nhiệm về tính chính xác của việc kê khai Cơ sở kinh doanh, ngườinhập khẩu hàng hoá phải kê khai và nộp tờ khai thuế giá trị gia tăng theo từng lần nhậpkhẩu cùng với việc kê khai thuế nhập khẩu với cơ quan thu thuế nơi có của khẩu nhậphàng hóa

Cơ sở kinh doanh buôn chuyến phải kê khai và nộp thuế theo từng chuyến hàngvới cơ quan thuế nơi mua hàng trước khi vận chuyển hàng đi

Cơ sở kinh doanh nhiều loại hàng hoá, dịch vụ có mức thuế suất thuế giá trị giatăng khác nhau phải kê khai thuế giá trị gia tăng theo từng mức thuế suất quy định đốivới từng loại hàng hoá, dịch vụ; nếu cơ sở kinh doanh không xác định được theo từngmức thuế suất thì phải tính và nộp thuế theo mức thuế suất cao nhất cuả hàng hoá, dịch

vụ mà cơ sở có sản xuất, kinh doanh

2.3.2.1 Kê khai thuế GTGT

Kỳ kê khai: Kê khai theo quý hoặc kê khai theo tháng

Hồ sơ kê khai: Hồ sơ khai thuế bao gồm tờ khai thuế và các tài liệu liên quan

làm căn cứ để người nộp thuế khai thuế, tính thuế với cơ quan thuế

Thời hạn nộp

a) Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế tháng chậm nhất là ngày thứ 20 (hai mươi) củatháng tiếp theo tháng phát sinh nghĩa vụ thuế

b) Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế quý, tạm tính theo quý chậm nhất là ngày thứ

30 (ba mươi) của quý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụ thuế

c) Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế năm chậm nhất là ngày thứ 30 (ba mươi) củatháng đầu tiên của năm dương lịch

d) Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế chậmnhất là ngày thứ 10 (mười), kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế.

đ) Thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế năm chậm nhất là ngày thứ 90 (chínmươi), kể từ ngày kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính

e) Thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế đối với trường hợp doanh nghiệp chia,tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt độngchậm nhất là ngày thứ 45 (bốn mươi lăm), kể từ ngày có quyết định về việc doanhnghiệp thực hiện chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể,chấm dứt hoạt động

g) Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế, thu khác liên quan đến sử dụng đất theo cơ chếmột cửa liên thông thì thực hiện theo thời hạn quy định tại văn bản hướng dẫn về cơchế một cửa liên thông đó

2.3.2.2 Kê khai bổ sung

Thời điểm kê khai: -Sau khi hết hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quy định, người

nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp cho cơ quan thuế có sai sót, nhầm lẫn gâyảnh hưởng đến số thuế phải nộp thì được khai bổ sung hồ sơ khai thuế

Hồ sơ kê khai:

- Tờ khai thuế GTGT tương ứng với từng đối tượng khai thuế (Các tờ khai mẫu

số 03/GTGT, 04/GTGT, 05/GTGT tuỳ theo từng trường hợp cụ thể)

- Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh mẫu số 01/KHBS

- Tài liệu kèm theo giải thích số liệu trong bản giải trình khai bổ sung, điềuchỉnh tương ứng với các tài liệu trong hồ sơ khai thuế GTGT

Thời hạn nộp hồ sơ kê khai bổ sung:

Hồ sơ khai thuế bổ sung được nộp cho cơ quan thuế vào bất cứ ngày làm việcnào, không phụ thuộc vào thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của lần tiếp theo, nhưng phảitrước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định kiểm tra thuế,thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế

- Nếu có tình tiết giảm nhẹ: Tối thiếu: 400.000

- Nếu có tình tiết tăng nặng: Tối đa: 1.000.000

Từ ngày 01 đến 10 ngày

Phạt tiền 1.400.000 đồng

- Nếu có tình tiết giảm nhẹ: Tối thiếu: 800.000

- Nếu có tình tiết tăng nặng: Tối đa: 2.000.000

Từ ngày 10 đến 20 ngày

Phạt tiền 2.100.000 đồng

- Nếu có tình tiết giảm nhẹ: Tối thiếu: 1.200.000

- Nếu có tình tiết tăng nặng: Tối đa: 3.000.000

Từ ngày 20 đến 30 ngày

Phạt tiền 2.800.000 đồng

- Nếu có tình tiết giảm nhẹ: Tối thiếu: 1.600.000

- Nếu có tình tiết tăng nặng: Tối đa: 4.000.000

Từ ngày 30 đến 40 ngày

Phạt tiền 3.500.000 đồng

- Nếu có tình tiết giảm nhẹ: Tối thiếu: 2.000.000

- Nếu có tình tiết tăng nặng: Tối đa: 5.000.000

- Từ ngày 40 đến 90 ngày

- Không nộp hồ sơ khaithuế nhưng không phát sinh sốthuế phải nộp

2.3.3 Thời hạn nộp thuế

 Thời gian nộp thuế

Thuế giá trị gia tăng nộp vào ngân sách nhà nước theo quy định sau:

Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng đầy đủ, đúng hạn vào ngân sách nhànước theo thông báo nộp thuế cuả cơ quan thuế Thời hạn nộp thuế cuả tháng được ghitrong thông báo chậm nhất không quá ngày 25 cuả tháng tiếp theo

Cơ sở kinh doanh, người nhập khẩu hàng hoá phải nộp thuế giá trị gia tăng theotừng lần nhập khẩu Thời hạn thông báo và thời hạn nộp thuế giá trị gia tăng đối vớihàng nhập khẩu thực hiện theo thời hạn thông báo và thời hạn nộp thuế nhập khẩu

NNT có thể nộp thuế tại các địa điểm sau:

- Tại Kho bạc Nhà nước;

- Tại cơ quan thuế nơi tiếp nhận hồ sơ khai thuế;

- Thông qua tổ chức, cá nhân được cơ quan thuế uỷ nhiệm thu thuế;

- Thông qua ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác và tổ chức dịch vụtheo quy định của pháp luật

Đồng tiền nộp thuế

- Đồng tiền nộp thuế là đồng Việt Nam

- Trường hợp nộp thuế bằng ngoại tệ :

NNT chỉ được nộp thuế bằng các loại ngoại tệ tự do chuyển đổi theo quy địnhcủa Ngân hàng Nhà nước

Số ngoại tệ nộp thuế được quy đổi sang đồng Việt Nam theo tỷ giá ngoại tệ doNgân hàng Nhà nước công bố có hiệu lực tại thời điểm tiền thuế được nộp vào Khobạc Nhà nước

Việc quản lý ngoại tệ nộp thuế thực hiện theo quy định của Bộ Tài chính

2.3.4 Hoàn thuế

2.3.4.1 Đối tượng và điều kiện được hoàn thuế

Đối tượng hoàn thuế:

Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế nếu có sốthuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết trong tháng (đối với trường hợp kê khaitheo tháng) hoặc trong quý (đối với trường hợp kê khai theo quý) thì được khấu trừvào kỳ tiếp theo; trường hợp lũy kế sau ít nhất mười hai tháng tính từ tháng đầu tiênhoặc sau ít nhất bốn quý tính từ quý đầu tiên phát sinh số thuế GTGT đầu vào chưađược khấu trừ hết mà vẫn còn số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết thì cơ sởkinh doanh được hoàn thuế

Cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư đã đăng ký kinh doanh, đăng

ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hoặc dự án tìm kiếm thăm dò và pháttriển mỏ dầu khí đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt động, nếu thời gian đầu

tư từ 01 năm (12 tháng) trở lên thì được hoàn thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ sửdụng cho đầu tư theo từng năm

Trường hợp, nếu số thuế GTGT lũy kế của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụngcho đầu tư từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT

Hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư mới

Cơ sở kinh doanh đang hoạt động thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theophương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới (trừ dự án đầu tư xây dựng nhà để bán)cùng tỉnh, thành phố, đang trong giai đoạn đầu tư thì cơ sở kinh doanh thực hiện kêkhai riêng đối với dự án đầu tư và phải kết chuyển thuế GTGT đầu vào của dự án đầu

tư để bù trừ với việc kê khai thuế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thựchiện Số thuế GTGT được kết chuyển của dự án đầu tư tối đa bằng số thuế GTGT phảinộp của hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ của cơ sở kinh doanh

Sau khi bù trừ nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư mới chưa đượckhấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư

Sau khi bù trừ nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư mới mà chưa đượckhấu trừ hết nhỏ hơn 300 triệu đồng thì kết chuyển vào số thuế GTGT đầu vào của dự

án đầu tư của kỳ kê khai tiếp theo

Cơ sở kinh doanh trong tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng), quý (đốivới trường hợp kê khai theo quý) có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu nếu thuế GTGT đầuvào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu chưa được khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên thìđược hoàn thuế giá trị gia tăng theo tháng, quý; trường hợp trong tháng, quý số thuếgiá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu chưa được khấu trừ chưa đủ

300 triệu đồng thì được khấu trừ vào tháng, quý tiếp theo

Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuếđược hoàn thuế giá trị gia tăng khi chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sápnhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế giá trị giatăng nộp thừa hoặc số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ hết

Hoàn thuế GTGT đối với các chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợphát triển chính thức (ODA) không hoàn lại hoặc viện trợ không hoàn lại, viện trợnhân đạo

Điều kiện hoàn thuế

Doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ

Doanh nghiệp đã được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hoặc giấy phépđầu tư(giấy phép hành nghề) hoặc quyết định thành lập của cơ quan có thẩm quyền

Có con dấu theo đúng quy định của pháp luật

Lập và lưu trữ sổ kế toán, chứng từ kế toán theo quy định của pháp luật

Có tài khoản tiền gửi tại ngân hàng theo mã số thuế của doanh nghiệp

2.3.4.2 Thời gian tiếp nhận và xử lý hồ sơ hoàn thuế

Sau khi tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế, cục thuế quyết định về chế độ kiểm tra hoànthuế

2.3.4.3 Hồ sơ đề nghị hoàn thuế

Văn bản hoàn thuế theo mẫu 01/ĐNHT (ban hành kèm theo thông tư 156/2013)Các tài liệu liên quan đến yêu cầu hoàn thuế : tất cả các tờ khai thuế GTGThàng tháng

Lập bảng kê các nghiệp vụ lớn hơn 20 triệu thanh toán qua ngân hàng

2.4 Tổ chức hạch toán kế toán thuế GTGT

- Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra theo mẫu số 01-1/GTGT

- Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh (nếu có) theo mẫu số 01-KHBS;

- Bảng phân bổ số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào được khấu trừtrong tháng (nếu có) theo mẫu 01-4A/GTGT;

- Bảng kê số thuế GTGT đã nộp của doanh thu kinh doanh xây dựng, lắp đặt,bán hàng vãng lai ngoại tỉnh theo mẫu 01-5/GTGT

- Tờ khai thuế GTGT : 01/GTGT , 02/GTGT ,

Mẫu Tờ khai thuế GTGT

Biểu 2.1 Tờ khai thuế GTGT

CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM

Độc lập - Tự do - Hạnh phúc

TỜ KHAI THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

(Dành cho người nộp thuế khai thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ)

[01] Kỳ tính thuế: Tháng năm hoặc quý…… năm…

[02] Lần đầu [ ] [03] Bổ sung lần thứ [ ] [04] Tên người nộp thuế:

[05] Mã số thuế:

[06] Địa chỉ:

[07] Quận/huyện: [08] Tỉnh/thành phố:

[09] Điện thoại: [10] Fax: [11] E-mail:

[12] Tên đại lý thuế (nếu có):

[13] Mã số thuế:

[14] Địa chỉ:

[15] Quận/ huyện: [16] Tỉnh/thành phố

[17] Điện thoại: [18] Fax: [19] E-mail:

[20] Hợp đồng đại lý thuế: Số Ngày:

Đơn vị tiền: đồng Việt Nam

Giá trị HHDV (chưa có thuế GTGT)

Thuế GTGT

A Không phát sinh hoạt động mua, bán trong kỳ (đánh dấu "X") [21]

1 Giá trị và thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ mua vào [23] [24]

2 Tổng số thuế GTGT được khấu trừ kỳ này [25]

1 Hàng hóa, dịch vụ bán ra không chịu thuế GTGT [26]

2 Hàng hóa, dịch vụ bán ra chịu thuế GTGT([27]=[29]+[30]+[32]+[32a]; [28]=[31]+[33]) [27] [28]

a Hàng hoá, dịch vụ bán ra chịu thuế suất 0% [29]

b Hàng hoá, dịch vụ bán ra chịu thuế suất 5% [30] [31]

c Hàng hoá, dịch vụ bán ra chịu thuế suất 10% [32] [33]

d Hàng hoá, dịch vụ bán ra không tính thuế [32a]

3 Tổng doanh thu và thuế GTGT của HHDV bán ra([34]=[26]+[27]; [35]=[28]) [34] [35]

IV Điều chỉnh tăng, giảm thuế GTGT còn được khấu trừ của các kỳ trước

V Thuế GTGT đã nộp ở địa phương khác của hoạt động kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng, bất động sản ngoại tỉnh [39]

VI Xác định nghĩa vụ thuế GTGT phải nộp trong kỳ:

1 Thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ

([40a]=[36]-[22]+[37]-[38] - [39]≥ 0) [40a]

2 Thuế GTGT mua vào của dự án đầu tư được bù trừ với thuế GTGTcòn phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh cùng kỳ tính thuế [40b]

3 Thuế GTGT còn phải nộp trong kỳ ([40]=[40a]-[40b]) [40]

4 Thuế GTGT chưa khấu trừ hết kỳ này (nếu [41]=[36]-[22]+[37]-[38]-[39]< 0) [41]

4.1 Tổng số thuế GTGT đề nghị hoàn [42]

4.2 Thuế GTGT còn được khấu trừ chuyển kỳ sau ([43]=[41]-[42]) [43]

Tôi cam đoan số liệu khai trên là đúng và chịu trách nhiệm trước pháp luật về những

số liệu đã khai./.

, ngày tháng năm

Chứng chỉ hành nghề số: (Ký, ghi rõ họ tên; chức vụ và đóng dấu (nếu có))

2.4.2 Tài khoản sử dụng

TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

- Nội dung: Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấutrừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ

TK này có 2 TK cấp 2:

TK 1331 - Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hoá, dịch vụ: Phản ánh thuếGTGT được khấu trừ của vật tư, hàng hoá, dịch vụ mua ngoài phục vụ cho hoạt độngsản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

TK 1332 - Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của tài sản cố định: Phản ánhthuế GTGT đầu vào được khấu trừ khi mua sắm TSCĐ dùng vào hoạt động sản xuất,kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

- Kết cấu:

TK 133

SDĐK: Số thuế GTGT đầu vào còn

được khấu trừ đầu kỳ

- Số thuế GTGT đầu vào được khấu

trừ phát sinh tăng trong kỳ

- Khấu trừ thuế GTGT

- Hoàn thuế GTGT-Phân bổ thuế GTGT đầu vào khôngđược khấu trừ

SDCK: Số thuế GTGT đầu vào còn

được khấu trừ cuối kỳ

TK 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu: Phản ánh số thuế GTGT đầu ra của

- Số thuế GTGT phải nộp trong kỳ

SDCK: Số thuế GTGT đã nộp thừa vào

NSNN

SDCK: Số thuế GTGT còn phải nộpcuối kỳ

2.4.3 Tổ chức hạch toán KT thuế GTGT được khấu trừ

Hạch toán thuế GTGT đầu vào

Sơ đồ 2.1: Quy trình hạch toán thuế GTGT đầu vào

Ghi chú :

(1)Thuế GTGT của hàng nhập khẩu được khấu trừ

(2) Khấu trừ thuế GTGT

(3) Thuế GTGT đầu vào

(3) Mua vật tư , hàng hóa và các chi phí bằng tiền

Hạch toán thuế GTGT đầu ra

Sơ đồ 2.2 : Quy trình hạch toán thuế GTGT đầu ra

Hạch toán thuế theo phương pháp trực tiếp

Sơ đồ 2.3 : Quy trình hạch toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

2.5 Tổ chức sổ sách kế toán đối với thuế GTGT

Việc tổ chức hệ thống sổ kế toán phụ thuộc vào hình thức kế toán mà doanhnghiệp áp dụng Các doanh nghiệp có thể tổ chức sổ sách kế toán dựa vào một trongcác hình thức kế toán sau:

2.5.1 Hình thức kế toán Nhật ký chung

* Nguyên tắc, đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký chung

Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký chung: Tất cả các nghiệp vụkinh tế, tài chính phát sinh đều phải được ghi vào sổ Nhật ký, mà trọng tâm là sổ Nhật

ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và theo nội dung kinh tế (định khoản kếtoán) của nghiệp vụ đó Sau đó lấy số liệu trên các sổ Nhật ký để ghi Sổ Cái theo từngnghiệp vụ phát sinh

Hình thức kế toán Nhật ký chung gồm các loại sổ chủ yếu sau:

- Sổ Nhật ký chung, Sổ Nhật ký đặc biệt;

- Sổ Cái;

- Các sổ, thẻ kế toán chi tiết

2.5.2 Hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái

* Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái

Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái: Các nghiệp vụ kinh

tế, tài chính phát sinh được kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và theo nội dungkinh tế (theo tài khoản kế toán) trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất là

* Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ:

Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ: Căn cứ trực tiếp đểghi sổ kế toán tổng hợp là “Chứng từ ghi sổ” Việc ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm:

+ Ghi theo trình tự thời gian trên Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ

+ Ghi theo nội dung kinh tế trên Sổ Cái

Chứng từ ghi sổ do kế toán lập trên cơ sở từng chứng từ kế toán hoặc Bảng

Tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại, có cùng nội dung kinh tế.

* Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ gồm có các loại sổ kế toán sau:

* Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký-Chứng từ (NKCT)

Tập hợp và hệ thống hoá các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên Có của cáctài khoản kết hợp với việc phân tích các nghiệp vụ kinh tế đó theo các tài khoản đốiứng Nợ

* Hình thức kế toán Nhật ký – Chứng từ gồm có các loại sổ kế toán sau:

- Nhật ký chứng từ;

- Bảng kê;

- Sổ Cái;

- Sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết

2.5.5 Hình thức kế toán trên máy vi tính

* Đặc trưng cơ bản của Hình thức kế toán trên máy vi tính:

Đặc trưng cơ bản của Hình thức kế toán trên máy vi tính là công việc kế toánđược thực hiện theo một chương trình phần mềm kế toán trên máy vi tính Phần mềm

kế toán được thiết kế theo nguyên tắc của một trong bốn hình thức kế toán hoặc kếthợp các hình thức kế toán quy định trên đây Phần mềm kế toán không hiển thị đầy đủquy trình ghi sổ kế toán, nhưng phải in được đầy đủ sổ kế toán và báo cáo tài chínhtheo quy định

* Các loại sổ của Hình thức kế toán trên máy vi tính:

Phần mềm kế toán được thiết kế theo Hình thức kế toán nào sẽ có các loại sổcủa hình thức kế toán đó nhưng không hoàn toàn giống mẫu sổ kế toán ghi bằng tay