Căn cứ lập tờ khai 01/GTGT:
- Bảng kê hóa đơn hàng hóa dịch vụ bán ra – Mẫu số 01-1/GTGT. - Bảng kê hóa đơn hàng hóa dịch vụ mua vào – Mẫu số 01-2/GTGT.
- Tờ khai thuế GTGT (Mẫu số 01/GTGT), các chứng từ này được ban hành theo Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/06/2007 của Bộ tài chính.
- Bảng kê số thuế GTGT đã nộp của doanh thu kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh – mẫu số 01-5/GTGT (nếu có)
Cách ghi các chỉ tiêu cụ thể tờ khai 01/GTGT của tháng 12/2014 như sau: - Dòng chỉ tiêu “A. Không phát sinh hoạt động mua bán trong kỳ”
NNT để trống cột này vì doanh nghiệp vẫn duy trì hoạt động mua bán bình thường - Dòng chỉ tiêu “B. Thuế GTGT còn được khấu trừ kỳ trước chuyển sang”
Chỉ tiêu [22] – Số thuế GTGT còn được khấu trừ kỳ trước chuyển sang : Số liệu ghi vào chỉ tiêu này là số thuế đã ghi trên chỉ tiêu [43] của Tờ khai thuế GTGT tháng 11/2014 = 889.578đ
- Dòng chỉ tiêu “C. Kê khai thuế GTGT phải nộp trong kỳ”
Chỉ tiêu [23]: Số liệu ghi vào mã số này là tổng số giá trị HHDV mua vàotrong kỳ chưa có thuế GTGT. Số liệu này được lấy từ số liệu dòng “ Tổng giá trị HHDV mua vào phục vụ SXKD được khấu trừ thuế GTGT (**)” ở Bảng kê hóa đơn, chứng từ HHDV mua vào (mẫu số 01- 2/GTGT) = 979.768.636đ
Chỉ tiêu [24]: Số liệu ghi vào mã số này là tổng số giá trị HHDV mua vào trong kỳ đã có thuế GTGT . Số liệu ghi vào mã số này được lấy từ số liệu ở dòng “ Tổng số thuế GTGT của HHDV mua vào đủ điều kiện khấu trừ (***) của Bảng kê hóa đơn, chứng từ HHDV mua vào (mẫu số 01-2/GTGT) = 97.976.863đ
Chỉ tiêu [25]: “Tổng số thuế GTGT được khấu trừ kỳ này”: - Chỉ tiêu này bằng số liệu của chỉ tiêu [24] = 97.976.863đ
- Trong kỳ không có phát sinh HHDV bán ra không chịu thuế GTGT nên chỉ tiêu [26] để trống
Trong kỳ, doanh nghiệp nghiệm thu công trình có thuế VAT = 10 %, không phát sinh hàng hóa, dịch vụ bán ra không chịu thuế GTGT và hàng hóa dịch vụ bán ra chịu thuế suất 0%, 5% nên chỉ tiêu [29], [30],[31] để trống.
Chỉ tiêu [27]:Số liệu ghi vào mã số này là hàng hóa, dịch vụ bán ra trong kỳ chưa có thuế GTGT. Bằng số liệu Tổng doanh thu hàng hóa dịch vụ bán ra chịu thuế
GVHD: Th.S Nguyễn Thị Huyền
GTGT (*) trên bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra = 915.031.814 đ Chỉ tiêu [28]: Số liệu ghi vào mã số này là hàng hóa, dịch vụ bán ra trong kỳ đã có thuế GTGT. Bằng số liệu Tổng số thuế GTGT của hàng hóa dịch vụ bán ra (**) trên bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra = 91.503.181 đ
Từ 2 chỉ tiêu [27], [28] ta lập được lần lượt các chỉ tiêu [32], [33], [34] , [35] và [36] như tờ khai đã hướng dẫn chi tiết
Trong kỳ, Công ty không phát sinh điều chỉnh thuế GTGT của kỳ trước cũng như không có hoạt động kinh doanh xây dựng khác địa bàn Thanh Hóa nên chỉ tiêu [37], [38], [39] , để trống.
Như đã tính toán ở trên ta được chỉ tiêu [41] = 7.363.260 đ
Trong kỳ, Công ty không phát sinh nghiệp vụ hoàn thuế.
Thuế GTGT còn được khấu trừ chuyển kỳ sau (chỉ tiêu [43] = 7.363.260 đ
3.4 Nhận xét chung về tổ chức công tác kế toán thuế GTGT
Tại Công ty công tác kế toán của Công ty đều tuân thủ nghiêm ngặt theo đúng những quy đinh của Bộ Tài Chính, đặc biệt là trong kế toán về thuế nói chung và thuế GTGT nói riêng. Công ty đều thực hiện đúng theo các Thông tư hướng dẫn, khi có bất kỳ một sự sửa đổi nào về thuế GTGT đều làm theo hướng dẫn mới nhất của cơ quan thuế. Sau đây là một số ưu nhược điểm về công tác thuế GTGT tại Công ty mà em đã tìm hiểu được:
Ưu điểm
- Về Hệ thống sổ sách
Hiện nay, Công ty Cổ Phần xây lắp Tâm Phát đang áp dụng hệ thống sổ sách kế toán theo hình thức kế toán chứng từ ghi sổ. Đây là hình thực kế toán mà việc ghi chép, phản ánh rất thuận thiện và dễ hiểu, phù hợp cới tình hình thực tế của Công ty có khối lượng nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều và sử dụng kế toán máy. Dựa trên những loại sổ theo quy địnhcủa hình thức kế toán này, Công ty có thế mở thêm những loại sổ chi tiết đáp ứng yêu cầu quản lý đối với các tài khoản 133, 33311…
Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được kế toán phản ánh kịp thời, chính xác trên các sổ sách kế toán, có sự phù hợp, thống nhất giữa sổ Cái và Sổ chi tiết thuế GTGT đầu vào - TK 133, sổ chi tiết thuế GTGT phải nộp - TK 3331 . Điều này giúp cho công tác theo dõi và nộp thuế của Công ty tương đối tốt. Việc kê khai luôn kết hợp với các biện pháp kiểm tra, đối chiếu kịp thời tránh sai sót xảy ra.
Về Hệ thống báo cáo tài chính: Công ty lập đầy đủ báo cáo tài chính theo từng quý và cả năm đảm bảo cho việc cung cấp thông tin một cách đầy đủ cho nhà quản lý, nhà đầu tư và các đối tượng quan tâm gồm 4 biểu sau:
GVHD: Th.S Nguyễn Thị Huyền
+ Bảng cân đối kế toán
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
Thuyết minh báo cáo tài chính
Bộ máy kế toán được tổ chức gọn nhẹ, kết hợp với sự phân công công việc hợp lý của kế toán trưởng nên công việc của mỗi nhân viên vừa phải, phù hợp với năng lực, trình độ của mỗi người. Đội ngũ nhân viên năng động, có tinh thần trách nhiệm cao, có chuyên môn đáp ứng được yêu cầu của công việc được giao.
Quy định hạch toán theo hình thức chứng từ ghi sổ, các sổ sách kế toán sử dụng phù hợp với chế độ quy định đồng thời phù hợp với đặc điểm hoạt động thực tế của doanh nghiệp. Mặt khác, việc thực hiện kế toán máy kết hợp với theo dõi thủ công, một mặt giúp cho công tác kế toán thực hiện một cách nhanh chóng, đồng thời khi so sánh đối chiếu giữa các số liệu cụ thể do kế toán trên máy với số liệu kế toán theo dõi thủ công có thể phát hiện những sai sót để chỉnh sửa. Do đó số liệu kế toán được ghi chép phản ánh mỗi cách hợp lý, khoa học đảm bảo cho việc đối chiếu số liệu và lập các báo cáo kế toán được thường xuyên và kịp thời.
Về chế độ hóa đơn chứng từ: Công ty đã tổ chức thực hiện đầy đủ hệ thống chứng từ kế toán về thuế GTGT như: Hoá GTGT và các tờ khai thuế theo quy định của như: Bảng kê hoá đơn chứng từ của hàng hoá dịch vụ mua vào (Mẫu số 01-2/GTGT), Bảng kê hoá đơn chứng từ của hàng hoá dịch vụ bán ra (Mẫu số 01-1/GTGT), Tờ khai Thuế GTGT (Mẫu số 01/GTGT)
Các hoá đơn chứng từ đều tuân thủ theo đúng qui định, không tẩy xoá, gian lận và được lưu, bảo quản tại Công ty để phục vụ cho công tác quản lý và kiểm tra khi cần thiết.
Về phần mềm máy vi tính: Công ty đã áp dụng phần mềm hỗ trợ kê khai thuế phiên bản theo quy định trong việc kê khai thuế giúp cho việc kê khai thuế tương đối thuận tiện, nhanh chóng và chính xác. Ngoài ra Công ty sử dụng phần mềm kế toán cảnh báo SAS giúp tích hợp với kiến thức kế toán, thuế nhằm giúp người sử dụng và thực hiện công tác kế toán tuân thủ pháp luật một cách chủ động nhất. Đây là phần mềm được thiết kế thông minh này sẽ giúp các doanh nghiệp hạn chế sai sót, giảm rủi ro và cho phép nhận biết sớm những thành công trong kinh doanh.
Nhược điểm:
Bên cạnh những ưu điểm thì tổ chức công tác kế toán cũng tồn tại những vướng mắc cần giải quyết.
GVHD: Th.S Nguyễn Thị Huyền
được sử dụng một cách đồng nhất theo quy đinh. Tuy nhiên, về mặt thời gian, do đặc tính của ngành xây lắp là sản phẩm đơn chiếc phân bổ rải rác, xa trụ sở Công ty nên việc chuyển các chứng từ về phòng kế toán chưa được cập nhật. Điều đó ảnh hưởng đến việc kê khai, nộp thuế GTGT, làm cho việc khai thuế không đúng với kỳ phát sinh
Đối với các nghiệp vụ mua hàng: Trong quá trình hoạt động kinh doanh, Công ty có giao dịch với một số đối tác ngoại tỉnh, nghĩa là cách xa về khoảng cách địa lý, khi có nhu cầu mua hàng của các đối tác này, Công ty thường đặt hàng qua email và nhà cung cấp sẽ có trách nhiệm giao hàng tận nơi cho Công ty. Do vậy, việc nhận hóa đơn tại nơi xuất hàng là không thể mà Công ty sẽ nhận hóa đơn do người bán mang đến. Điều này có thể dẫn tới việc Công ty dễ bị nhận hóa đơn giả hoặc ghi sai thông tin từ phía nhà cung cấp nếu như không xem xét kỹ các hóa đơn này khi nhận.
Đối với các nghiệp vụ bán hàng: Khách hàng của Công ty là các đơn vị, tổ chứchoặc các cá nhân tự do (ví dụ như giáo viên, sinh viên...). Đối với các cá nhân tự do, họ thường mua các mặt hàng của Công ty để phục vụ cho nhu cầu của bản thân, thông thường họ cho rằng việc nhận hóa đơn đối với mình là không cần thiết nên trong một vài trường hợp Công ty không xuất hóa đơn cho các đối tượng khách hàng này nếu họ không có nhu cầu; hoặc có xuất hóa đơn nhưng không có đầy đủ chứ ký của người mua hàng làm cho các hóa đơn này không đủ điều kiện để trở thành hóa đơn hợp lệ, do đó sẽ làm giảm số thuế GTGT đầu ra và giảm khoản phải nộp cho Ngân sách nhà nước.
Đôi khi, do sự bất cẩn của nhân viên, trong quá trình lập hóa đơn có thể bị sai sót về giá bán, mức thuế suất hoặc số tiền tổng cộng.
Khi đi mua hóa đơn: Khi cử nhân viên đi mua hóa đơn, doanh nghiệp có viết giấy giới thiệu nhưng không ghi rõ mục đích đến cơ quan thuế để mua hóa đơn mà chỉ ghi chung chung là đến liên hệ công tác; đôi khi Công ty còn cử người không hiểu biết về hóa đơn chứng từ đi mua hóa đơn (như nhân viên trực điện thoại hay tạp vụ).
Khi kế toán hạch toán các nghiệp vụ vào sổ thì còn bỏ sót các hóa đơn chứng từ và ghi lại một lần nữa các hóa đơn, chứng từ đã hạch toán vào sổ
Về kê khai nộp thuế: Do sản phẩm của Công ty mang tính chất đơn chiếc, thời gian thi công dài nên phát sinh doanh thu không thường xuyên. Cuối kỳ doanh thu của doanh nghiệp tăng đáng kể làm cho thuế GTGT đầu ra > thuế GTGT đầu vào do phải kê khai nhiều hóa đơn đầu ra nên ảnh hưởng đến tiến độ công việc. Đặc biệt nếu để quá nhiều hóa đơn vào cuối năm thì không những ảnh hưởng đến công
GVHD: Th.S Nguyễn Thị Huyền
tác quyết toán mà còn tác động xấu đến khả năng thanh toán và nộp thuế của đơn vị. Bởi khi đó, doanh thu đầu ra phát sinh lớn nên thuế GTGT phải nộp cũng nhiều mà Công ty thường chưa thu tiền ngay của chủ đầu tư cộng với việc phải chi trả nhiều khoản vào cuối năm. Do vậy nguồn tiền mặt, tiền gửi không đáp ứng được việc nộp thuế.
Về tổ chức bộ máy kế toán: Kế toán thuế là một phần hành rất quan trọng trong công tác kế toán của bất kỳ doanh nghịêp nào, tuy nhiên, hiện nay Công ty vẫn chưa có một kế toán độc lập phụ trách mảng thuế, kế toán tổng hợp kiêm luôn kế toán về thuế dẫn đến việc theo dõi chặt chẽ là hết sức khó khăn và không khách quan. Theo em, việc tổ chức bộ máy kế toán như hiện nay là chưa thực sự hợp lý.
Về sổ sách kế toán:
Thứ nhất, mặc dù TK 133 có 2 TK cấp 2 là 1331 – “Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hoá, dịch vụ” và TK 1332 – “Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ” nhưng kế toán Công ty chỉ theo dõi chung trên sổ chi tiết TK 133, không tách biệt rõ ràng hai khoản thuế này.
Thứ hai, tất cả các nghiệp vụ đều được phản ánh vào sổ chứng từ ghi sổ trong 10 ngày, như vậy khối lượng ghi chép là rất lớn, có thể gây khó khăn cho việc theo dõi.
Về việc hạch toán các khoản chi phí: Trong những năm gần đây, doanh thu của Công ty có tăng lên đáng kể nhưng khi so sánh theo chỉ tiêu lợi nhuận kế toán thì sự gia tăng này không hề lớn .Nguyên nhân là do các khoản chi phí cũng tăng cao. Mặc dù Công ty đã lập định mức chi phí cho từng kỳ kinh doanh nhưng việc thực hiện không mang lại hiệu quả cao khi chi phí thực tế phát sinh nhiều hơn kế hoạch.
Thứ nhất, đối với các khoản chi phí tiếp khách, Công ty không quy định mức chi cụ thể mà chỉ ghi nhận chi phí theo hóa đơn thanh toán. Điều này có thể làm cho người đi tiếp khách sẽ không hạn chế mức chi do không có giới hạn quy định.
Thứ hai, đối với các khoản chi phí như điện thoại, internet, vẫn còn tình trạng một số nhân viên sử dụng các dịch vụ này cho mục đích riêng của mình, làm tăng chi phí của Công ty.
GVHD: Th.S Nguyễn Thị Huyền
CHƯƠNG 4
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP TÂM PHÁT
4.1 Sự cần thiết về yêu cầu hoàn thiện công tác kế toán tại Công ty cổ phầnxây lắp Tâm Phát xây lắp Tâm Phát