Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC

Ngày nay, với sự phát triển nhanh chóng của kinh tế thị trường thì nhu cầu thông tin đóng vai trò hết sức quan trọng cho mọi đối tượng vì đó là cơ sở để người sử dụng thông tin đưa ra quyết định của mình. Tuy nhiên, vì nhiều lý do mà đôi khi thông tin đưa ra chưa được trung thực và hợp lý, chính vì vậy mà Kiểm toán độc lập ra đời. Với vai trò là bên thứ ba độc lập đưa ra ý kiến về tính trung thực, hợp lý của Báo cáo tài chính của các đơn vị, Kiểm toán độc lập ra đời tại Việt Nam từ năm 1991, với sự ra đời của Công ty TNHH tư vấn Tài chính, Kế toán và Kiểm toán AASC, nay đã đổi tên thành Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC. Thực tập tại Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC, em được tiếp cận với môi trường kiểm toán thực tế. Với vai trò là thực tập sinh tại Công ty, em được Công ty tạo điều kiện nghiên cứu chương trình kiểm toán của Công ty cũng như là được đi thực tế cùng đoàn kiểm toán với nhiệm vụ chính là hỗ trợ các anh chị trong đoàn thực hiện kiểm toán một số phần hành. Trong đó, em được tham gia vào kiểm toán khoản mục Giá vốn hàng bán tại các khách hàng của Công ty và nhận thấy rằng khoản mục này là một khoản mục quan trọng để xác đinh kết quả kinh doanh của khách hàng. Vì vậy nó có thể chứa nhiều gian lận và sai sót. Vì vậy, em chọn đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC” để thực hiện chuyên đề thực tập tốt nghiệp của mình.Mục đích nghiên cứu đề tàiNhận thức rõ ràng và chính xác hơn về kiển thức đã được họcTăng thêm hiểu biết trong thực tế về quy trình thực hiện kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán tại Công ty TNHH Kiểm toán AASC. Nhận biết những ưu điểm và phát hiện một số hạn chế trong qua trình kiểm toán khoản mục Giá vốn hàng bán tại Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC. Đưa ra giải pháp nhằm khắc phục các hạn chế để hoàn thiện hơn quy trình kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán.Đối tượng và phạm vi nghiên cứu•Đối tượng nghiên cứu: Quy trình kiểm toán khoản mục Giá vốn hàng bán tại Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC•Phạm vi nghiên cứu: Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC trong quá trình đi thực tế tại các khách hàng của Công ty.Phương pháp nghiên cứu:•Phương pháp nghiên cứu tài liệu•Phương pháp duy vật biện chứng•Phương pháp thống kế, tổng hợp, phân tích số liệu•Phương pháp quan sát và phỏng vấnKết cấu của đề tàiChương I: Đặc điểm khoản mục giá vốn hàng bán có ảnh hưởng đến kiểm toán tài chính tại Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASCChương II: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán các khoản mục giá vốn hàng bán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC.Chương III: Nhận xét và các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán tại Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC.Em xin được gửi lời cảm ơn chân thành tới Ban lãnh đạo Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC cùng các anh chị kiểm toán viên phòng kiểm toán 5 đã hướng dẫn, chỉ bảo em tận tình trong quá trình thực tập tại Công ty. Đồng thời em cũng gửi lời cảm ơn TS. Nguyễn Thị Mỹ đã nhiệt tình hướng dẫn em hoàn thành chuyên đề thực tập tốt nghiệp này. Do hạn chế về thời gian cũng như kiến thức, chuyên đề thực tập của em còn gặp rất nhiều sai sót, em rất mong nhận được sự chỉ bảo, góp ý từ phía cô giáo để báo cáo của em hoàn thiện hơn. Em xin chân thành cảm ơnHà Nội, năm 2016Sinh viên thực tậpNguyễn Đức Toàn

LỜI MỞ ĐẦU Ngày nay, với phát triển nhanh chóng kinh tế thị trường nhu cầu thông tin đóng vai trò quan trọng cho đối tượng sở để người sử dụng thông tin đưa định Tuy nhiên, nhiều lý mà thông tin đưa chưa trung thực hợp lý, mà Kiểm toán độc lập đời Với vai trò bên thứ ba độc lập đưa ý kiến tính trung thực, hợp lý Báo cáo tài đơn vị, Kiểm toán độc lập đời Việt Nam từ năm 1991, với đời Công ty TNHH tư vấn Tài chính, Kế toán Kiểm toán AASC, đổi tên thành Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC Thực tập Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC, em tiếp cận với môi trường kiểm toán thực tế Với vai trò thực tập sinh Công ty, em Công ty tạo điều kiện nghiên cứu chương trình kiểm toán Công ty thực tế đoàn kiểm toán với nhiệm vụ hỗ trợ anh chị đoàn thực kiểm toán số phần hành Trong đó, em tham gia vào kiểm toán khoản mục Giá vốn hàng bán khách hàng Công ty nhận thấy khoản mục khoản mục quan trọng để xác đinh kết kinh doanh khách hàng Vì chứa nhiều gian lận sai sót Vì vậy, em chọn đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC” để thực chuyên đề thực tập tốt nghiệp Mục đích nghiên cứu đề tài - Nhận thức rõ ràng xác kiển thức học - Tăng thêm hiểu biết thực tế quy trình thực kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán Công ty TNHH Kiểm toán AASC - Nhận biết ưu điểm phát số hạn chế qua trình kiểm toán khoản mục Giá vốn hàng bán Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC Đưa giải pháp nhằm khắc phục hạn chế để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán Đối tượng phạm vi nghiên cứu • Đối tượng nghiên cứu: Quy trình kiểm toán khoản mục Giá vốn hàng bán Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC • Phạm vi nghiên cứu: Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC trình thực tế khách hàng Công ty Phương pháp nghiên cứu: • • • • Phương pháp nghiên cứu tài liệu Phương pháp vật biện chứng Phương pháp thống kế, tổng hợp, phân tích số liệu Phương pháp quan sát vấn Kết cấu đề tài Chương I: Đặc điểm khoản mục giá vốn hàng bán có ảnh hưởng đến kiểm toán tài Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC Chương II: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC Chương III: Nhận xét giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới Ban lãnh đạo Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC anh chị kiểm toán viên phòng kiểm toán hướng dẫn, bảo em tận tình trình thực tập Công ty Đồng thời em gửi lời cảm ơn TS Nguyễn Thị Mỹ nhiệt tình hướng dẫn em hoàn thành chuyên đề thực tập tốt nghiệp Do hạn chế thời gian kiến thức, chuyên đề thực tập em gặp nhiều sai sót, em mong nhận bảo, góp ý từ phía cô giáo để báo cáo em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, năm 2016 Sinh viên thực tập Nguyễn Đức Toàn CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC GIÁ VỐN HÀNG BÁN CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC 1.1 Đặc điểm khoản mục giá vốn hàng bán có ảnh hưởng đến kiểm toán tài 1.1.1 Nội dung khoản mục giá vốn hàng bán báo cáo tài Khái niệm: Giá vốn hàng bán tài khoản dùng để theo dõi trị giá vốn hàng hóa; thành phẩm; lao vụ; dịch vụ xuất bán kỳ Giá vốn hàng bán giá thành công xưởng thực tế sản phẩm xuất bán hay giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ cung cấp trị giá mua thực tế hàng hóa tiêu thụ 1.1.2 Tổ chức kế toán khoản mục giá vốn hàng bán Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Bên Nợ: - Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh, phản ánh: + Trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bán kỳ + Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công vượt mức bình thường chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ tính vào giá vốn hàng bán kỳ; + Các khoản hao hụt, mát hàng tồn kho sau trừ phần bồi thường trách nhiệm cá nhân gây ra; + Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt mức bình thường không tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành; + Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm lớn số dự phòng lập năm trước chưa sử dụng hết) - Đối với hoạt động kinh doanh BĐS đầu tư, phản ánh: + Số khấu hao BĐS đầu tư dùng thuê hoạt động trích kỳ; + Chi phí sửa chữa, nâng cấp, cải tạo BĐS đầu tư không đủ điều kiện tính vào nguyên giá BĐS đầu tư; + Chi phí phát sinh từ nghiệp vụ cho thuê hoạt động BĐS đầu tư kỳ; + Giá trị lại BĐS đầu tư bán, lý kỳ; + Chi phí nghiệp vụ bán, lý BĐS đầu tư phát sinh kỳ; + Chi phí trích trước hàng hóa bất động sản xác định bán Bên Có: - Kết chuyển giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bán kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh”; - Kết chuyển toàn chi phí kinh doanh BĐS đầu tư phát sinh kỳ để xác định kết hoạt động kinh doanh; - Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài (chênh lệch số dự phòng phải lập năm nhỏ số lập năm trước); - Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho; - Khoản hoàn nhập chi phí trích trước hàng hóa bất động sản xác định bán (chênh lệch số chi phí trích trước lại cao chi phí thực tế phát sinh) - Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán nhận sau hàng mua tiêu thụ - Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường tính vào giá trị hàng mua, xuất bán hàng hóa mà khoản thuế hoàn lại Tài khoản 632 số dư cuối kỳ Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ Đối với doanh nghiệp kinh doanh thương mại Bên Nợ: - Trị giá vốn hàng hóa xuất bán kỳ - Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch số dự phòng phải lập năm lớn số lập năm trước chưa sử dụng hết) Bên Có: - Kết chuyển giá vốn hàng hóa gửi bán chưa xác định tiêu thụ; - Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài (chênh lệch số dự phòng phải lập năm nhỏ số lập năm trước); - Kết chuyển giá vốn hàng hóa xuất bán vào bên Nợ tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” Đối với doanh nghiệp sản xuất kinh doanh dịch vụ Bên Nợ: - Trị giá vốn thành phẩm tồn kho đầu kỳ; - Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch số dự phòng phải lập năm lớn số lập năm trước chưa sử dụng hết); - Trị giá vốn thành phẩm sản xuất xong nhập kho dịch vụ hoàn thành Bên Có: - Kết chuyển giá vốn thành phẩm tồn kho cuối kỳ vào bên Nợ TK 155 “Thành phẩm”; - Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài (chênh lệch số dự phòng phải lập năm nhỏ số lập năm trước chưa sử dụng hết); - Kết chuyển giá vốn thành phẩm xuất bán, dịch vụ hoàn thành xác định bán kỳ vào bên Nợ TK 911 “Xác định kết kinh doanh” Tài khoản 632 số dư cuối kỳ 1.1.2 Rủi ro thường gặp với khoản mục giá vốn hàng bán • Chi phí giá vốn hàng bán báo cáo, sổ sách kế toán cao chi phí thực tế:  Hạch toán vào chi phí giá vốn hàng bán khoản chi phí chứng từ có chứng từ chứng từ gốc không hợp lý, hợp lệ hợp pháp  Hạch toán vào chi phí giá vốn hàng bán khoản chi phí mà thực tế chưa phát sinh kì kế toán  Hạch toán vào chi phí giá vốn hàng bán kì khoản thực tế chi nội dung, tính chất độ lớn khoản chi nên theo quy định khoản chi cho nhiều kì sản xuất kinh doanh  Nhầm lẫn việc tính toán,ghi sổ Do đó, cho chi phí giá vốn hàng bán ghi sổ sách, báo cáo kế toán tăng lên so với số phản ánh chứng từ kế toán • Chi phí giá vốn hàng bán phản ánh báo cáo, sổ sách thấp chi phí thực tế:  Một số khoản chi thực tế phát sinh, chứng từ thất lạc mà doanh nghiệp biện pháp cần thiết để có chứng từ hợp lệ nên số khoản chi chưa hạch toán vào chi phí giá vốn hàng bán kỳ  Doanh nghiệp theo dõi hạch toán khoản chi cho công việc chưa hoàn thành kỳ kế toán cao so với chi phí thực tế công việc  Nhầm lẫn việc tính toán, ghi sổ làm cho chi phí giá vốn hàng bán báo cáo, sổ sách thấp so với thực tế phát sinh • Chi phí loại đối tượng công việc phản ánh sổ sách, báo cáo kế toán có nhầm lẫn, không với thực tế 1.1.3 Kiểm soát nội với khoản mục giá vốn hàng bán Sự đồng sổ sách Yêu cầu đòi hỏi hệ thống kế toán từ chứng từ đến sổ kế toán bảng tổng hợp có tác dụng kiểm soát tối đa nghiệp vụ, đó, trình tự kế toán phải quy định rõ ràng trước đặt mục tiêu kiểm soát nội Mỗi đơn vị chọn hình thức kế toán khác dẫn đến trình tự kế toán cụ thể khác Hơn văn pháp lý khung tối thiểu thực tế đơn vị lại đa dạng, phong phú Vì đơn vị cần định sẵn trình tự cụ thể tương ứng với hệ thống sổ sách để tạo thành yếu tố kiểm soát có hiệu lực Ví dụ, đơn vị có quy ước sau chuyển hàng cho người mua ghi nhận doanh thu, đồng thời ghi nhận giá vốn hàng bán Hóa đơn bán hàng kèm với thẻ hạch toán doanh thu giá vốn hàng bán để lưu trữ… Việc đánh số thứ tự chứng từ Sử dụng chứng từ có đánh số trước theo thứ tự liên tục có tác dụng vừa để phòng ngừa bỏ sót, giấu giếm lại vừa tránh việc trùng lặp nghiệp vụ ghi nhận giá vốn hàng bán Ví dụ nghiệp vụ bán hàng diễn với tần suất lớn cần kiểm soát số thứ tự liên tục phiếu hạch toán giá vốn hàng bán, đối chiếu với phiếu hạch toán doanh thu, vân đơn để tránh bỏ sót nghiệp vụ ghi nhận giá vốn hàng bán Định kỳ, đơn vị cần rà soát lại chứng từ lưu trữ, kiểm tra số thứ tự chúng có phù hợp hay không để tìm nguyên nhân bỏ sót hay trùng lặp Xét duyệt nghiệp vụ bán hàng Công việc kiểm soát nội nhằm ngăn ngừa khả dù nghiệp vụ bán hàng chưa xét duyệt ghi nhận giá vốn hàng bán Điều xảy phận kế toán nhẫm lẫn hay ghi nhận sai nguyên tắc Phân cách trách nhiệm đầy đủ tổ chức công tác tài kế toán Đây công việc trọng yếu kiểm soát nội nhằm ngăn ngừa sai sót gian lận kế toán nói chung khoản mục giá vốn hàng bán nói riêng Ví dụ việc tách biệt người chịu trách nhiệm ghi sổ, ghi nhận nghiệp vụ giá vốn hàng bán doanh thu với người chịu trách nhiệm ghi nhận nghiệp vụ hàng tồn kho, khoản phải thu hay tiền; kế toán ghi nhận tiền thu khách hàng thủ quỹ Định kỳ cần thường xuyên đối chiếu số phát sinh khoản mục nhân viên kế toán phụ trách tương ứng Qua kiểm soát sai sót hay gian lận xảy Tính độc lập người kiểm tra – kiểm soát Tính độc lập người kiểm tra – kiểm soát việc thực trình tự kiểm soát yếu tố chủ yếu việc phát huy hiệu lực kiểm soát nội Thông thường, đơn vị sử dụng kiểm toán viên nội để kiểm soát việc xử lý ghi sổ nghiệp vụ liên quan đến giá vốn hàng bán khoản mục khác Điều quan trọng áp dụng đơn vị có quy mô lớn vừa 1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực  Sự tồn phát sinh: nghiệp vụ giá vốn hàng bán ghi nhận phải thực phát sinh  Tính trọn vẹn đầy đủ: nghiệp vụ giá vốn hàng bán xảy ghi nhận đầy đủ, không bỏ sót nghiệp vụ  Tính xác học: nghiệp vụ giá vốn hàng bán tính toán xác thống số liệu sổ chi tiết sổ tổng hợp  Tính giá: nghiệp vụ giá vốn hàng bán có sở tính giá hợp lý phản ánh số tiền  Sự phân loại trình bày: nghiệp vụ giá vốn hàng bán phân loại trình bày đắn báo cáo tài đơn vị  Tính kỳ: nghiệp vụ giá vốn hàng bán phải ghi nhận kỳ kinh doanh đơn vị  Sự phê chuẩn: nghiệp vụ giá vốn hàng bán phải phê chuẩn đắn 1.3 Quy trình kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực 1.3.1 Chuẩn bị kiểm toán Thu thập thông tin khách hàng: KTV thu thập hiểu biết ngành nghề, công việc kinh doanh khách hàng, tìm hiểu hệ thống kế toán sách kế toán khoản mục giá vốn hàng bán Xem xét lại kết kiểm toán trước dối với khoản mục giá vốn hàng bán hồ sơ kiểm toán chung Thực thủ tục phân tích: Thủ tục phân tích việc phân tích số liệu, thông tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng biến động quan trọng tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thông tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến KTV thường áp dụng hai phương pháp phân tích phân tích dọc phân tích ngang Trong giai đoạn lên kế hoạch này, khoản mục giá vốn hàng bán, KTV thường tiến hành so sánh số phát sinh kỳ với kỳ trước Đánh giá trọng yếu: Trọng yếu thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin, số liệu kế toán báo cáo tài Mức độ trọng yếu phụ thuộc tầm quan trọng thông tin hay sai sót đánh giá hoàn cảnh cụ thể Mục đích việc rà soát nhằm xác định liệu kiện phát sinh sau thực kế hoạch kiểm toán có làm ảnh hưởng tới phát KTV khoản mục giá vốn hàng bán hay không? Sau tìm hiểu đánh giá kiện phát sinh sau thực kiểm toán, KTV nhận thấy kiện bất thường xảy liên quan đến khoản mục giá vốn hàng bán c, Lập trang kết luận kiểm toán thống với khách hàng Như vậy, sau trao đổi, thống với đơn vị, kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán Công ty XYZ, kết luận KTV đưa khoản mục giá vốn hàng bán trình bày trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu KTV đưa ý kiến chấp nhận toàn phần khoản mục Sau kết thúc kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán, KTV cần lưu trữ giấy tờ làm việc vào file hồ sơ kiểm toán Công ty Cổ phần XYZ năm 2015 để làm kiểm toán đánh giá rủi ro kiểm toán cho lần kiểm toán sau Bảng 2.24: Trang kết luận khách hàng ABC F32 Client Period ended Subject Work done Công ty ABC Prepared by: PDA Date: 01/7/2015 - 31/12/2015 Reviewed by: NTT Date: Giá vốn hàng bán Các vấn đề phát sinh kiểm toán giải thích/ Notes on issues during the engagement and explainations Vấn đề phát sinh / Notes on issues No Content vấn đề trọng yếu phát sinh W/P Ref Giải thích đề xuất/ Explainations and suggestions 2.3 So sánh thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán Công ty XYZ Công ty ABC 2.3.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Trong giai đoạn này, hai khách hàng khách hàng thường xuyên với AASC nên vấn đề tìm hiểu thông tin khoản mục, đánh giá trọng yếu, rủi ro hệ thống kiểm soát nội tương đối giống phụ thuộc vào hồ sơ kiểm toán năm trước Nhưng với loại hình kinh doanh khác nhau, Công ty XYZ công ty chuyên xây dựng Công ty ABC công ty thương nên việc đánh giá rủi ro khoản mục giá vốn hàng bán hai công ty có điểm khác biệt Ở Công ty XYZ, giá vốn xác định dựa vào tỷ lệ hoàn thành công trình khoản chi phí dự tính (chi phí thầu phụ, chi phí chung phát sinh) nên có khả khoản chi phí dự tính xác định không đầy đủ dẫn đến giá vốn kết chuyển không xác Điều làm thủ tục kiểm toán dự kiến là: phân tích DT/GV dự án, vấn kĩ thuật hợp đồng thầu phụ tính toán lại giá vốn Trong đó, Công ty ABC, giá vốn giá xuất kho thực tế đích danh hàng hóa, điều dẫn đến giá vốn ghi nhận sai tính toán sai giá nhập kho hàng hóa Vì cần kết hợp với kiểm toán viên phụ trách kiểm toán hàng tồn kho để kiểm soát tính toán lại giá trị hàng tồn kho xuất bán kỳ 2.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán Nhìn chung giai đoạn thực kiểm toán, quy trình kiểm toán hai công ty giống nhau, từ việc lập biểu tổng hợp đến thực thủ tục phân tích cuối kiểm tra chi tiết Tuy nhiên, phân tích điểm khác biệt phần chuẩn bị kiểm toán, giá vốn hàng bán Công ty ABC liên qua mật thiết đến giá trị lượng hàng hóa xuất bán kỳ, nên quy trình kiểm toán giá vốn hàng bán tại công ty xuất thêm thủ tục phân tích (bảng 2.20) Kiểm toán tính toán nhanh giá vốn qua tiêu lượng hàng hóa tồn đầu ký, lượng hàng hóa mua kỳ lượng hàng hóa tồn cuối kỳ Qua nhận diện nhanh rủi ro khả giá vốn hàng bán có bị ghi nhận không hợp lý hay không Thủ tục kiểm tra chi tiết với Công ty XYZ kiểm tra 100% nghiệp vụ phát sinh với số lượng không nhiều có giá trị lớn, nhiên điều không phù hợp với Công ty ABC, nơi mà nghiệp vụ bán hàng phát sinh đặn số lượng lớn Kiểm toán viên cần dựa kinh nghiệm để lọc nghiệp vụ có rủi ro sai phạm cao để kiểm tra Còn điểm khác chứng từ việc kiểm tra chi tiết chứng từ liên quan đến giá vốn hai công ty Với Công ty XYZ, chứng từ quan trọng cần kiểm tra Hợp đồng xây dựng biên lý hợp đồng, biên bàn giao đưa vào sử dụng với Công ty ABC, chứng từ quan trọng hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho hàng hóa Biên giao nhận hàng hóa Điều đặc điểm kinh doanh khác hai công ty tạo nên 2.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Với giai đoạn kết thúc kiểm toán, hai công ty, kiểm toán viên không phát vấn đề trọng yếu phát sinh Vì nên giai đoạn này, công việc thực với hai đơn vị tương đối giống CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC GIÁ VỐN HÀNG BÁN TẠI CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC 3.1 Nhận xét quy trình kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán Công ty Hãng kiểm toán AASC 3.1.1 Ưu điểm a, Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán • Thu thập thông tin ban đầu khoản mục giá vốn hàng bán: Trong giai đoạn này, Các KTV thu thập thông tin ban đầu liên quan đến giá vốn hàng bán thủ tục, sách hạch toán …Từ thông tin này, KTV bước đầu đánh giá RRTT khoản mục giá vốn hàng bán đơn vị • Chương trình kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán: Về chương trình kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán thiết kế với đầy đủ thủ tục cần thiết thực với nhiều loại hình doanh nghiệp khác Đây hướng dẫn hữu hiệu cho KTV trình thực kiểm toán b, Giai đoạn thực kiểm toán Trong trình thực kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán, KTV thực đầy đủ thủ tục nêu chương trình kiểm toán mẫu Thủ tục phân tích đối chiếu số liệu tổng hợp, Thủ tục kiểm tra chi tiết giúp KTV thu thập chứng kiểm toán có hiệu lực để đưa kết luận xác khoản mục giá vốn hàng bán Thủ tục kiểm tra chi tiết KTV sử dụng hiệu việc xác minh mục tiêu cụ thể khoản mục giá vốn hàng bán c, Giai đoạn kết thúc kiểm toán Đây giai đoạn cuối kiểm toán Ở giai đoạn KTV tổng hợp bước công việc thực báo cáo với trưởng nhóm kiểm toán phát trình kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán kiểm toán khoản mục khác có liên quan hàng hóa, chi phí sản xuất kinh doanh… Trưởng nhóm kiểm toán xem xét vấn đề người định đưa bút toán điều chỉnh trước tiến hành họp với khách hàng Sự soát xét sau kết thúc công việc kiểm toán trưởng nhóm thực đảm bảo công việc kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán KTV đảm bảo Công tác soát xét chất lượng kiểm toán nói chung kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán nói riêng được công ty AASC thực chặt chẽ Việc kiểm soát chất lượng KTV thực không giai đoạn kết thúc kiểm toán mà suốt trình kiểm toán Những ý kiến tư vấn giải đáp kịp thời có vướng mắc trình thực cấp kiểm soát giúp nhóm kiểm toán có cách thức giải vấn đề phù hợp, đảm bảo thời gian hiệu cho kiểm toán 3.1.2 Hạn chế a, Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán • Chưa thu thập thông tin khoản mục giá vốn hàng bán khách hàng: Đối với khoản mục giá vốn hàng bán, KTV thực không tìm hiểu kỹ việc hạch toán giá vốn hàng bán đơn vị liên quan ngành để đánh giá việc xây dựng thực sách giá vốn hàng bán đơn vị có thực phù hợp với ngành nghề rủi ro kèm • Mô hình đánh giá HT KSNB đơn vị hạn chế thực hiện: AASC chưa xây dựng hệ thống bảng đánh giá hệ thống KSNB khoản mục giá vốn hàng bán khách hàng cụ thể để áp dụng Ngoài ra, AASC chưa có quy định rõ ràng tiêu đánh giá hệ thống KSNB khách hàng yếu, trung bình, hay tốt nên gây nhiều vướng mắc việc thực Việc đánh giá mức độ hệ thống KSNB khách hàng mang nặng tính chủ quan KTV Chính hạn chế với thời gian thực công việc kiểm toán hạn chế nên công việc chưa thực cách đầy đủ đơn vị khách hàng b, Giai đoạn thực kiểm toán • Thủ tục phân tích doanh thu – giá vốn sơ sài: KTV chủ yếu thực thủ tục phân tích phân tích xu hướng phân tích tỷ suất đơn giản, thấy biến động với năm trước mà không thấy biến động đặt chung ngành nghề hay lĩnh vực kinh doanh cụ thể Đôi KTV không phân tích cách chi tiết doanh thu – giá vốn mặt hàng, sản phẩm, dịch vụ Điều tạo khó khăn nhận diện rủi ro với loại hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ cụ thể • Chương trình kiểm toán thiết kế chi tiết không thực đầy đủ: Chương trình kiểm toán mẫu thiết lập sẵn giúp cho KTV đinh hướng bước công việc cần thực để đảm bảo trình tự công việc có khoa học Tuy nhiên với khung mẫu có sẵn, chương trình kiểm toán áp dụng loại hình DN nên thiếu linh hoạt Đối với khoản mục giá vốn hàng bán, sức ép thời gian hoàn thành công việc kiểm toán nên KTV không thực hết bước công việc thiết kế thủ tục kiểm tra nhập - xuất – tồn hàng tồn kho mà thường tham chiếu sang GLV hàng tồn kho Việc thực kiểm tra chi tiết thường tiến hành chọn mẫu với nghiệp vụ với số tiền lớn, bất thường, phát sinh đầu kỳ cuối kỳ tùy theo phán đoán KTV nên dẫn đến bỏ sót nhiều sai phạm mà đơn vị cố tình che giấu với khách hàng quen hay xác nhận số CSDL khoản mục giá vốn hàng bán c, Giai đoạn kết thúc kiểm toán • Việc trao đổi với khách hàng, thống kết kiểm toán: Sau thực kiểm toán, nhóm kiểm toán làm việc với khách hàng lập biên kiểm toán, thống vấn đề làm phát hành báo cáo kiểm toán Tuy nhiên, trước thực trao đổi với lãnh đạo khách hàng, kế toán viên phần hành thường gặp trước nhóm kiểm toán, xem xét vấn đề phần hành xảy tượng “xin-cho” Tức kế toán xin bỏ khỏi biên kiểm toán số vấn đề khỏi biên kiểm toán thực sửa sau Tuy nhiên, sau đó, họ không thực sửa gây khó khăn với KTV việc chờ đợi họ điều chỉnh để lập bút toán điều chỉnh phát hành báo cáo kiểm toán • Giới hạn thời gian: Do thủ tục thực kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán nhiều mà KTV chủ yếu thực máy tính công việc khách hàng mùa kiểm toán nhiều liên tục, hạn chế thời gian nhân sự, kết thúc công việc kiểm toán đơn vị khách hàng KTV thường không kịp thời cập nhật đầy đủ giấy tờ làm việc vào file hồ sơ kiểm toán để phục vụ cho công tác soát xét nên chưa đảm bảo hiệu cao cho kiểm toán 3.2 Những giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC 3.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán • Hoàn thiện việc thu thập thông tin khách hàng khoản mục giá vốn hàng bán: Việc thu thập đầy đủ thông tin khách hàng quan trọng kiểm toán Đối với khách hàng lâu năm, KTV không nên chủ quan xem xét hồ sơ năm trước mà phải cập nhật thông tin khách hàng qua kênh khác Khi thực kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán, KTV nên tìm hiểu kỹ thông tin DN ngành giúp KTV đánh giá tình hình tài khách hàng vị trí ngành đơn vị kiểm toán Ngoài ra, khách hàng quen, KTV biết trước danh mục công ty mà làm từ lựa chọn trợ lý cho tiến hành thu thập trước thông tin ngành nghề giao Như đảm bảo thông tin khách hàng thu thập cách đầy đủ chi tiết trước tiến hành kiểm toán • Hoàn thiện mô hình đánh giá HT KSNB khách hàng: Công ty AASC nên tiến hành xây dựng bảng câu hỏi tương ứng với ngành nghề kinh doanh cụ thể, giúp KTV tiến hành bước công việc nhanh đạt hiệu cao Việc xây dựng Bảng câu hỏi đánh giá với câu hỏi mở hệ thống KSNB khoản mục giá vốn hàng bán giúp KTV thu thập thông tin nhiều mức mong muốn Ngoài ra, KTV nên kết hợp phương pháp Bảng câu hỏi với lưu đồ hay bảng tường thuật để có hình ảnh rõ nét hệ thống KSNB khách hàng Ngoài ra, thủ tục hữu hiệu đánh giá HT KSNB khoản mục giá vốn hàng bán mà KTV thực thủ tục walk – through, tức KTV chọn số nghiệp vụ giá vốn hàng bán kiểm tra hoạt động KSNB bước nghiệp vụ việc hạch toán giá vốn hàng bán Đồng thời kiểm tra nghiệp vụ có thỏa mãn quy trình ghi nhận giá vốn đơn vị không Qua đánh giá RRKS khoản mục giá vốn hàng bán cao hay thấp • Xây dựng mô hình ước lượng mức trọng yếu linh hoạt đề quy định áp dụng mức trọng yếu: AASC nên xây dựng mô hình xác định mức trọng yếu linh hoạt ngành nghề kinh doanh khách hàng cách điều chỉnh Hệ số cho khoản mục BCTC Ngoài ra, hệ số điều chỉnh KTV sau thu kết đánh giá hệ thống KSNB đơn vị, đánh giá rủi ro lĩnh vực kinh doanh khách hàng Như vậy, mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục xác Sau xây dựng mô hình phân bổ mức trọng yếu xác, Công ty nên đưa quy định bắt buộc áp dụng mức trọng yếu trình thực kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán khoản mục khác tất KTV chịu trách nhiệm thực kiểm toán phần hành 3.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán • Tăng cường áp dụng thủ tục phân tích kiểm toán giá vốn hàng bán: Ngoài việc phân tích biến động doanh thu – giá vốn qua quý kỳ kế toán, KTV sử dụng phân tích cụ thể loại sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ qua tháng quý để thấy rõ biến động Các thủ tục phân tích mà kiểm toán viên sử dụng chủ yếu phục vụ việc chọn mẫu nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết, thông qua vịêc đánh giá phát sinh theo thời gian theo đối ứng tài khoản mà chưa có xem xét nhiều tính phù hợp khoản mục phát sinh Do vậy, Công ty cần xây dựng mô hình phân tích tiêu dựa vào thông tin tài thông tin phi tài khách hàng để không phục vụ cho việc chọn mẫu mà phục vụ cho việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội Công ty khách hàng Đối với thủ tục phân tích áp dụng cho khoản mục giá vốn hàng bán, KTV nên kết hợp sử dụng tài liệu liên quan bên DN có quy mô ngành, số liệu toàn ngành để phân tích • Hoàn thiện thủ tục kiểm tra chi tiết kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán: Công ty xây dựng chương trình kiểm toán chi tiết cho khoản mục giá vốn hàng bán, nhiên khách hàng chương trình kiểm toán phù hợp Do đó, KTV cần có hiểu biết khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán cụ thể dựa mẫu chung có sẵn, hướng dẫn cho KTV thiếu kinh nghiệm công việc cần thực kiểm toán khách hàng cụ thể để thu thập chứng có độ tin cậy cao, làm giảm rủi ro kiểm toán Đối với kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán, KTV nên tăng cường thủ tục kiểm tra chi tiết toán để xác nhận tính trung thực, hợp lý khoản giá vốn hàng bán ghi nhận sổ kế toán BCTC KTV nên tiến hành chọn mẫu nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết theo phương pháp khoa học chọn mẫu xác suất chọn mẫu phi xác suất để chọn mẫu có tính đại diện cao cho tổng thể nghiệp vụ xảy ra, số trường hợp, kiểm toán viên chọn thêm vào mẫu số nghiệp vụ mà kiểm toán viên cho chứa nhiều sai phạm theo kinh nghiệm Do thực trạng KTV hầu hết sử dụng số thủ tục định lặp lặp lại cho khách hàng đợt kiểm toán nên KTV nên xếp lưu lại vấn đề thủ tục thực cách vắn tắt hồ sơ kiểm toán năm đề xuất thủ tục khác cho kỳ kiểm toán Như vậy, kỳ kiểm toán sau, KTV nhanh chóng nắm bắt vấn đề thực thủ tục xem xét vấn đề tồn hay không có thời gian để thực thủ tục khác, giảm thiểu rủi ro kiểm toán xuống mức thấp Tuy nhiên, việc thực thủ tục kiểm tra chi tiết tốn thời gian lại đơn giản dễ thực nên công việc giao cho sinh viên thực tập thực KTV phụ trách khoản mục giá vốn hàng bán cần hướng dẫn cụ thể bao quát trình kiểm tra sinh viên 3.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán • Việc trao đổi với khách hàng, thống kết kiểm toán: Sau thực kiểm toán, nhóm kiểm toán làm việc với khách hàng lập biên kiểm toán, thống vấn đề làm phát hành báo cáo kiểm toán KTV nên thực nghiêm chỉnh việc đưa toàn vấn đề phát sinh trình kiểm toán phát để trao đổi với Ban lãnh đạo công ty khách hàng đến thống hai bên Tránh tình trạng “xin-cho” xảy ra, ảnh hưởng tới công tác phát hành báo cáo kiểm toán • Giải vấn đề giới hạn thời gian: Công ty cần phân công bố trí thêm nhân viên vào phận kiểm soát chất lượng kiểm toán suốt trình thực kiểm toán, đảm báo sai phạm trọng yếu bị bỏ qua giảm tối đa rủi ro kiểm toán hạn chế mặt thời gian nhân KẾT LUẬN Hiện nay, với xu ngày phát triển lĩnh vực kiểm toán, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán theo hướng phù hợp với Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Quốc tế, nâng cao trình độ kiểm toán viên vấn đề cấp thiết Trong phạm vi nghiên cứu chuyên đề thực tập, em đạt số mục tiêu sau: - Hiểu quy trình kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán sở lý luận khoa học kiểm toán khoản mục - Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán AASC thực khách hàng XYZ, ABC giúp em hiểu rõ việc thực kiểm toán khoản mục thực tế - Thấy khoảng cách lý luận thực tế, khó khăn mà KTV gặp phải trình kiểm toán, từ đưa số ý kiến nhận xét đóng góp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán Công ty AASC thực Tuy nhiên, hạn chế khách hàng em thực tế đoàn kiếm toán, nên em hạn chế chuyên đề thực tập phạm vi nghiên cứu Chuyên đề thực tập tập trung nghiên cứu thực trạng khách hàng kinh doanh quen thuộc AASC mà em chưa nghiên cứu khách hàng với đặc điểm khác Thông qua chuyên đề thực tập, em mong muốn nhận ý kiến nhận xét, góp ý thầy cô để hoàn thiện chuyên đề thực tập hiểu rõ sở lý luận thực trạng kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán công ty kiểm toán Từ đó, làm tiền đề nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản mục khác Báo cáo tài khách hàng khác thực tế Cuối em xin bày tỏ lời cảm ơn tới anh chị phòng kiểm toán hướng dẫn tận tình cô giáo, TS Nguyễn Thị Mỹ để em hoàn thiện báo cáo Một lần em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, năm 2016 Sinh viên Nguyễn Đức Toàn [...]... DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC GIÁ VỐN HÀNG BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC Để tìm hiểu thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán, em đã đưa ra hai ví dụ về Công ty XYZ và ABC 2.1 Công ty cổ phần XYZ 2.1.1 Chuẩn bị kiểm toán a, Thu thập thông tin khách hàng Bảng 2.1 Thông tin khách hàng XYZ Details of... trình kiểm toán Dựa vào chương trình kiểm toán mẫu công ty đã thiết kế cho khoản mục giá vốn hàng bán, trưởng nhóm kiểm toán sẽ xây dựng chương trình kiểm toán với Công ty XYZ gồm các thủ tục chính được trình bày ở giấy làm việc 2.1.2 Thực hiện kiểm toán Sau khi thiết kế chương trình kiểm toán cho khoản giá vốn hàng bán tại Công ty XYZ, KTV tiến hành thực hiện các công việc theo chương trình kiểm toán. .. sinh tài khoản Tài khoản Tên tài khoản 632 Giá vốn hàng bán Dư đầu kỳ Nợ Có Phát sinh Nợ Có 2.550.000.00 giá vốn DA Partron 0 giá vốn DA Pocons 6 giá vốn DA BS-Tech 0 giá vốn DA Cammsys 3 giá vốn DA Dae Myung 6 giá vốn DA Em-tech 0 giá vốn DA Nexcon 0 giá vốn DA Partron 0 giá vốn DA Power 0 giá vốn DA Power logics 0 giá vốn DA Seoul Metal 4 giá vốn DA Vina Circruit 0 giá vốn DA Vina Circuit giá vốn. .. khoản mục giá vốn hàng bán  Kết luận về mục tiêu kiểm toán đã đạt được hay chưa  Ý kiến của KTV về sai phạm và những lưu ý (hạn chế) về KSNB đối với khoản mục giá vốn hàng bán  Vấn đề cần theo dõi trong đợt kiểm toán sau (nếu có)  Tổng hợp kết quả kiểm toán khoản mục là một trong các căn cứ cho KTV tổng hợp lập báo cáo kiểm toán và thư quản lý (nếu có) CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM... các mục tiêu kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán 1.3.2 Thực hiện kiểm toán Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát đối với khoản mục giá vốn hàng bán: KTV sử dụng thử nghiệm kiểm soát để phân tích môi trường kiểm soát chung, xem xét hệ thống kế toán và thủ tục kiểm soát hiện đang được thực hiện ở khách hàng Từ đó, KTV thu thập đầy đủ bằng chứng về tính hiệu quả của HT KSNB với khoản mục giá vốn hàng bán. .. đến khoản mục giá vốn hàng bán Tuy nhiên do đặc thù ngành nghề kinh doanh và Công ty xác định giá vốn dựa vào tỷ lệ hoàn thành công trình và các khoản chi phí dự tính (bao gồm chi phí thầu phụ và chi phí chung phát sinh) có đặc điểm tương đối phức tạp nên KTV xác định rủi ro tiềm tàng với khoản mục giá vốn hàng bán ở mức trung bình Đánh giá về HTKSNB và RRKS đối với khoản mục giá vốn hàng bán của Công. .. đúng đắn và đạt mục tiêu kiểm toán Như vậy, qua các thủ tục kiểm toán chi tiết, KTV đã đạt được những mục tiêu kiểm toán sau: - Sự phát sinh về nghiệp vụ giá vốn hàng bán Mục tiêu tính giá Tính đầy đủ của nghiệp vụ giá vốn hàng bán Mục tiêu phân loại Bảng 2.10: Kiểm tra chi tiết khách hàng XYZ F384 Client Công ty XYZ Period ended 01/1/2015 - 31/12/2015 Subject Giá vốn hàng bán Procedure Kiểm tra chi tiết... từ HTKSNB để giảm thủ tục kiểm tra cơ bản và thủ tục kiểm tra chi tiết Đánh giá RRPH: Sau khi xác định được RRTT và RRKS đối với khoản mục giá vốn hàng của Công ty XYZ, KTV dựa vào ma trận rủi ro sẽ đánh giá được RRPH dự kiến đối với khoản mục giá vốn hàng bán ở mức trung bình để có được RRKT ở mức trung bình d, Phân tích tổng quát khoản mục giá vốn hàng bán Giá vốn hàng bán năm 2015 đã tăng hơn 48... đến Báo cáo tài chính Rủi ro phát hiện của khoản mục giá vốn hàng bán (DR): là khả năng xảy ra các sai sót, gian lận của các khoản mục liên quan tới giá vốn hàng bán trên Báo cáo tài chính mà không ngăn chặn hay phát hiện bởi hệ thống kiểm soát nội bộ và cũng không được KTV phát hiện trong quá trình kiểm toán Trong thực tế để đảm bảo tính thận trọng, các KTV thường dự kiến và ấn định mức RRKT trong. .. các báo cáo tài chính có thể bị sai lệch nhưng vẫn chưa ảnh hưởng đến các quy t định của người sử dụng thông tin tài chính Có thể ước tính theo quy mô hoặc ước tính theo bản chất Đánh giá rủi ro: Rủi ro kiểm toán là rủi ro do Công ty kiểm toán hoặc KTV đưa ra ý kiến không thích hợp khi báo cáo tài chính đã được kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu Rủi ro tiềm tàng của khoản mục giá vốn hàng bán