Kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện

Tại Việt Nam, nghề nghiệp kiểm toán chỉ mới ra đời trong khoảng hơn 20 năm. Là một bộ phận của nền kinh tế, việc hình thành và phát triển hoạt động kiểm toán vừa là tất yếu khách quan của nền kinh tế thị trường vừa là bộ phận cấu thành quan trọng của hệ thống công cụ quản lý vĩ mô nền kinh tế tài chính và đóng vai trò tích cực trong việc phát triển kinh tế xã hội nói chung và đối với từng doanh nghiệp nói riêng. Một trong những nhân tố góp phần làm nên thành công của cuộc kiểm đó là bằng chứng kiểm toán. Chất lượng của bằng chứng kiểm toán có quan hệ chặt chẽ, mật thiết đến chất lượng của cuộc kiểm toán. Lĩnh vực kiểm toán BCTC luôn được coi là lĩnh vực chứa đựng nhiều rủi ro trong hoạt động kiểm toán. Nên để đưa ra kết luận trung thực về thực trạng hoạt động tài chính của đơn vị thì đòi hỏi các kiểm toán viên phải thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có độ tin cậy cao. Bằng chứng kiểm toán có vị trí sống còn đối với chất lượng của cuộc kiểm toán, cơ sở hình thành ý kiến, kết luận kiểm toán. Ngày nay, công việc thu thập bằng chứng ngày càng trở nên khó khăn, đòi hỏi phải bắt kịp với sự đa dạng của thông tin, mức độ tinh vi của các hành vi gian lận. Nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề em đã chọn đề tài “Kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện”. Việc nghiên cứu đề tài này đã giúp em nâng cao nhận thức của mình vào việc vận dụng kiến thức đã học về phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán trong thực tiễn. Trên cơ sở hệ thống hóa các vấn đề thực tiễn về việc vận dụng các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán, chuyên đề của em sẽ đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại AASC nhằm nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán. Chuyên đề thực tập gồm 3 chương: Chương 1: Đặc điểm vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện. Chương 2: Thực trạng áp dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện. Chương 3: Nhận xét và các giải pháp hoàn thiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện.

Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS.Trần Mạnh Dũng MỤC LỤC Các định kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán .3 1.2.1 Kiểm tra vật chất .7 1.2.3 Gửi thư xác nhận .10 1.2.4 Thực thủ tục phân tích .11 1.2.5 Quan sát 15 1.2.6 Tính toán lại .15 1.2.7 Phỏng vấn 16 Bảng 1.1: Bảng câu hỏi khoản mục Chi phí bán hàng 17 Hà Nội, ngày tháng năm 2015 .76 PHIẾU XÁC NHẬN SINH VIÊN THỰC TẬP 76 XÁC NHẬN CỦA LÃNH ĐẠO ĐƠN VỊ THỰC TẬP 76 Đặng Đình Hải Kiểm toán K53A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS.Trần Mạnh Dũng DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Chữ viết tắt Nội dung BCTC Báo cáo tài BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKQKD Báo cáo kết kinh doanh BGĐ Ban Giám đốc HĐKD Hoạt động kinh doanh HĐTC Hoạt động tài HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên LN Lợi nhuận NVCSH Nguồn vốn chủ sở hữu TK Tài khoản TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNHH Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ Tài sản cố định Đặng Đình Hải Kiểm toán K53A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS.Trần Mạnh Dũng DANH MỤC BẢNG Các định kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán .3 1.2.1 Kiểm tra vật chất .7 1.2.3 Gửi thư xác nhận .10 1.2.4 Thực thủ tục phân tích .11 1.2.5 Quan sát 15 1.2.6 Tính toán lại .15 1.2.7 Phỏng vấn 16 Bảng 1.1: Bảng câu hỏi khoản mục Chi phí bán hàng 17 Hà Nội, ngày tháng năm 2015 .76 PHIẾU XÁC NHẬN SINH VIÊN THỰC TẬP 76 XÁC NHẬN CỦA LÃNH ĐẠO ĐƠN VỊ THỰC TẬP 76 DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức Công ty XYZ Error: Reference source not found Sơ đồ 2.2: Cơ cấu tổ chức Công ty ABC Error: Reference source not found Sơ đồ 2.3: Quá trình soát xét giấy tờ làm việc AASC Error: Reference source not found Các định kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán .3 1.2.1 Kiểm tra vật chất .7 1.2.3 Gửi thư xác nhận .10 1.2.4 Thực thủ tục phân tích .11 1.2.5 Quan sát 15 1.2.6 Tính toán lại .15 1.2.7 Phỏng vấn 16 Bảng 1.1: Bảng câu hỏi khoản mục Chi phí bán hàng 17 Hà Nội, ngày tháng năm 2015 .76 Đặng Đình Hải Kiểm toán K53A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS.Trần Mạnh Dũng PHIẾU XÁC NHẬN SINH VIÊN THỰC TẬP 76 XÁC NHẬN CỦA LÃNH ĐẠO ĐƠN VỊ THỰC TẬP 76 Đặng Đình Hải Kiểm toán K53A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS.Trần Mạnh Dũng LỜI NÓI ĐẦU Tại Việt Nam, nghề nghiệp kiểm toán đời khoảng 20 năm Là phận kinh tế, việc hình thành phát triển hoạt động kiểm toán vừa tất yếu khách quan kinh tế thị trường vừa phận cấu thành quan trọng hệ thống công cụ quản lý vĩ mô kinh tếtài đóng vai trò tích cực việc phát triển kinh tế xã hội nói chung doanh nghiệp nói riêng Một nhân tố góp phần làm nên thành công kiểm chứng kiểm toán Chất lượng chứng kiểm toán có quan hệ chặt chẽ, mật thiết đến chất lượng kiểm toán Lĩnh vực kiểm toán BCTC coi lĩnh vực chứa đựng nhiều rủi ro hoạt động kiểm toán Nên để đưa kết luận trung thực thực trạng hoạt động tài đơn vị đòi hỏi kiểm toán viên phải thu thập chứng kiểm toán đầy đủ có độ tin cậy cao Bằng chứng kiểm toán có vị trí sống chất lượng kiểm toán, sở hình thành ý kiến, kết luận kiểm toán Ngày nay, công việc thu thập chứng ngày trở nên khó khăn, đòi hỏi phải bắt kịp với đa dạng thông tin, mức độ tinh vi hành vi gian lận Nhận thức tầm quan trọng vấn đề em chọn đề tài “Kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán tài Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện” Việc nghiên cứu đề tài giúp em nâng cao nhận thức vào việc vận dụng kiến thức học phương pháp thu thập chứng kiểm toán thực tiễn Trên sở hệ thống hóa vấn đề thực tiễn việc vận dụng phương pháp thu thập chứng kiểm toán, chuyên đề em đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện phương pháp thu thập chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài AASC nhằm nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán Đặng Đình Hải Kiểm toán K53A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS.Trần Mạnh Dũng Chuyên đề thực tập gồm chương: Chương 1: Đặc điểm vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực Chương 2: Thực trạng áp dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán tài Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực Chương 3: Nhận xét giải pháp hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực Đặng Đình Hải Kiểm toán K53A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS.Trần Mạnh Dũng CHƯƠNG ĐẶC ĐIỂM VẬN DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 1.1 Khái quát kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán báo cáo tài AASC Mục tiêu kiểm toán tài đưa ý kiến nhận xét báo cáo tài kiểm toán dựa đánh giá chứng thu thập Các định kiểm toán viên phụ thuộc nhiều vào chứng thu Báo cáo kiểm toán ghi nhận ý kiến kiểm toán viên, sản phẩm quan trọng kiểm toán, độ xác hợp lí phụ thuộc nhiều vào chứng mà kiểm toán viên thu thập trình kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, chứng kiểm toán tất tài liệu, thông tin kiểm toán viên thu thập liên quan đến kiểm toán dựa thông tin kiểm toán viên hình thành nên ý kiến kết luận Bằng chứng kiểm toán thông tin hay tài liệu chi tiết mà kiểm toán viên thu thập làm sở cho nhận xét hoạt động báo cáo tài kiểm toán Bằng chứng kiểm toán thông tin lời nói, thông tin văn bản, chứng từ sổ sách, biên kiểm kê, giấy xác nhận khách hàng, Các định kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán Quyết định thể thức kiểm toán cần áp dụng: AASC đưa quy Đặng Đình Hải Kiểm toán K53A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS.Trần Mạnh Dũng chuẩn chung thủ tục kiểm toán áp dụng với phần hành Chương trình kiểm toán mẫu quy định chi tiết bước tiến hành thủ tục kiểm toán, nguồn số liệu, giấy tờ làm việc tương ứng với phần hành cụ thể Tiền, Hàng tồn kho, Tài sản cố định,… Các thể thức chương trình dựa sở dẫn liệu bị ảnh hưởng Chương trình kiểm toán AASC quy định chuẩn kiểm toán, chi tiết cho phú hợp với hoạt động khách hàng cụ thể Ví dụ chương trình kiểm toán Khoản mục Tài sản cố định chương trình kiểm toán chuẩn theo quy định AASC ( trích tài liệu AASC cung cấp): - Thực so sánh tìm hiểu biến động chi phí khấu hao tài sản cố định với biến động nguyên giá kỳ với kỳ trước kế hoạch đầu tư mua sắm tài sản doanh nghiệp để tìm biến động bất thường - Trường hợp chứng kiến kiểm kê thực tế thời điểm khóa sổ kế toán: KTV kiểm tra xem khách hàng có tuân thủ quy định kiểm kê TSCĐ hay không? Kết luận độ tin cậy kết kiểm kê - Trường hợp không tham gia kiểm kê thời điểm kết thúc niên độ: KTV thu thập tài liệu liên quan đến kiểm kê mà khách hàng thực (báo cáo kiểm kê, phương pháp kiểm kê, hướng dẫn,…) Phỏng vấn khách hàng thủ tục kiểm kê sử dụng để đánh giá mức độ tin cậy tài liệu kiểm kê cung cấp - Thu thập lập bảng tổng hợp theo nhóm tài sản nguyên giá, khấu hao: số dư đầu kỳ, số dư cuối kỳ, số tăng giảm phát sinh kỳ - Đối chiếu số phát sinh số dư TSCĐ, khấu hao TSCĐ cuối kỳ sổ chi tiết với sổ kế toán tổng hợp BCTC So sánh số dư chi tiết đầu kỳ với số dư cuối kỳ năm trước - Nguyên giá TSCĐ: Kiểm tra chọn mẫu chi tiết số TSCĐ phát sinh Đặng Đình Hải Kiểm toán K53A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS.Trần Mạnh Dũng tăng giảm năm( nêu rõ yêu cầu mẫu chọn) Kiểm tra sổ, thẻ, hồ sơ TSCĐ xem có phù hợp với quy định hành hay không - Thu thập danh sách chi tiết TSCĐ thời điểm cuối kỳ, kiểm tra để khẳng định tài sản tồn tại, đủ điều kiện ghi nhận TSCĐ phân loại phù hợp theo quy định - Kiểm tra tính kỳ để xem có TSCĐ phải ghi nhận vào năm mà đơn vị ghi nhận vào năm sau hay không? Kiểm tra hóa đơn chứng từ, biên bàn giao nghiệp vụ tăng TSCĐ sau ngày kết thúc niên độ kiểm toán - Thu thập thông tin phương pháp khấu hao, tỷ lệ khấu hao thời gian khấu hao TSCĐ Kiểm tra tính toán lại để đảm bảo tính quán phương pháp tính khấu hao Quyết định quy mô mẫu Khi chọn thể thức kiểm toán, quy mô mẫu biến động từ gồm khoản mục đến tất khoản mục tổng thể khảo sát Việc định chọn khoản mục để kiểm soát phải kiểm toán viên thực cho thể thức kiểm toán Quy mô mẫu thể thức định sẵn có khả thay đổi từ kiểm toán sang kiểm toán khác Tuy nhiên, với khoản mục phát sinh nghiệp vụ, giá trị lớn, ta kiểm tra chi tiết tất nghiệp vụ khoản mục Quyết định khoản mục phải chọn cá biệt Sau quy mô mẫu xác định cho thể thức cá biệt, điều cần làm xác định khoản mục cá biệt để kiểm tra Ví dụ, kiểm toán viên định chọn 160 phiếu chi toán từ tổng thể gồm 5000 phiếu chi để so sánh với sổ nhật kí chi tiền, có số phương pháp khác sử dụng để lựa chọn phiếu chi cá biệt kiểm tra Kiểm toán viên chọn khoảng thời gian cụ thể kiểm tra 160 phiếu chi đầu, chọn 160 phiếu chi có số tiền lớn nhất,chọn chi phiếu cách ngẫu nhiên, Đặng Đình Hải Kiểm toán K53A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS.Trần Mạnh Dũng chọn chi phiếu mà kiểm toán viên nghĩ chúng có khả sai sót nhiều nhất, kết hợp tất phương pháp Các phần tử đặc biệt chọn là: - Các phần tử có giá trị lớn, quan trọng, bất thường thường xảy sai sót trước đây: ví dụ khoản mục phải thu thường chọn nghiệp phát sinh lớn, khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp thường chọn nghiệp vụ có nội dung bất thường hóa đơn tiếp khách giá trị lớn,… - Các phần tử thích hợp cho mục đích thu thập thông tin: chọn mẫu số hóa đơn hóa đơn chi tiền mặt xem có đầy đủ chữ ký người có thẩm quyền hay không,… Quyết định thời gian hoàn thành thể thức Một kiểm toán báo cáo tài thường kỳ, năm kiểm toán thường phải vài tuần vài tháng Sau kết thúc kỳ hoàn tất kiểm toán Xác định thời gian thể thức kiểm toán thay đổi từ sớm lâu kỳ kế toán Trong kiểm toán báo cáo tài chính, khách hàng thường muốn kiểm toán hoàn thành vòng kì KTV xác định thời điểm bắt đầu kết thúc thủ tục kiểm toán đề sau thỏa thuận với khách hàng Kết thể chương trình kiểm toán 1.2 Vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài AASC thực Để thu thập chứng kiểm toán đầy đủ có hiệu quả, kiểm toán viên phải áp dụng phương pháp định trình thu thập chứng Tuỳ theo điều kiện, hoàn cảnh, đặc điểm đối tượng kiểm toán tài chính, kiểm toán viên xác định áp dụng phương pháp thu thập chứng thích hợp để đạt mục tiêu đề Hiện nay, AASC sử dụng bảy kỹ thuật theo chuẩn mực kiểm toán Bộ Tài ban hành, là: Kiểm tra vật chất, xác minh tài liệu, gửi thư xác Đặng Đình Hải Kiểm toán K53A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS.Trần Mạnh Dũng Đánh giá lại kết kiểm toán: KTV tiến hành đánh giá tổng quát kết thu thập sau hoàn thành tất thủ tục kiểm toán Các chứng kiểm toán thu thập trình thực cần ý số vấn đề sau: - Tính đầy đủ chứng: KTV tiến hành soát xét xem khía cạnh trọng yếu với tài liệu thu thập đầy đủ chưa - Thu thập thư giải trình BGĐ - Xem xét lại tài liệu kiểm toán: Thực người có kinh nghiệm chuyên môn nhằm phát sai sót đánh giá lại kết luận người thực trước nhằm hoàn thiện Báo cáo kiểm toán Lập Báo cáo kiểm toán thư quản lý: Bên cạnh phát hành Báo cáo kiểm toán KTV gửi thư quản lý nhằm mục đích đưa gợi ý, hướng dẫn KTV cho Công ty khách hàng hoàn thiện công tác quản lý tài kế toán, HTKSNB…của khách hàng Đặng Đình Hải Kiểm toán K53A 62 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS.Trần Mạnh Dũng Bảng 2.26: Thư giải trình Ban Giám đốc Công ty ABC Công ty cổ phần ABC THƯ GIẢI TRÌNH Báo cáo tài năm 2014 Kính gửi: Ông/bà Nguyễn Huy Chung Kiểm toán viên Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC Chúng xin gửi tới ông/bà thư giải trình lập phạm vi công tác kiểm toán AASC cho Báo cáo tài Công ty năm tài kết thúc 2014 Trong phạm vi trách nhiệm hiểu biết mình, xin xác nhận giải trình sau đây: 1) Báo cáo tài thuyết minh kèm theo trình bày trung thực hợp lý theo quy định Bộ Tài 2) Chúng khẳng định báo cáo tài sai sót trọng yếu 3) Hiện Công ty kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán có ảnh hưởng đến Báo cáo tài phải giải trình phần thuyết minh 4) Không có sai phạm từ Ban Giám đốc hay nhân viên có vai trò quan trọng liên quan đến hệ thống kế toán không có ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài 5) Chúng chuyển cho ông xem xét tất sổ sách kế toán tài liệu chứng từ có liên quan 6) Các khoản phải thu phải trả trình bày đầy đủ Báo cáo tài 7) Chúng khẳng định xác định hàng tồn kho hư hỏng hay không sử dụng lượng hàng tồn kho ghi chép vượt mức thực tế 8) Công ty chủ sở hữu tất tài sản trình bày Báo cáo tài Xin gửi tới ông/bà lời chào trân trọng! Hà Nội, ngày 25/01/2015 Giám đốc (Nguồn: File kiểm toán Công ty ABC năm 2014) Đặng Đình Hải Kiểm toán K53A 63 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS.Trần Mạnh Dũng Nhận xét việc vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán giai đoạn kết thúc kiểm toán AASC thực hai khách hàng Các bước công việc KTV thực hai công ty khách hàng nói chung tương tự nhau, theo qui trình chuẩn AASC Từ công việc thu thập giấy tờ làm việc, soát xét lại, thống bút toán điều chỉnh phát hành biên kiểm toán Kết luận Trong qua trình kiểm toán, AASC vận dụng linh hoạt kỹ thuật thu thập chứng giai đoạn khoản mục cụ thể Từ phần cho thấy trình áp dụng kỹ thuật thu thập kiểm toán tìa AASC mà cụ thể khoản mục tiền, TSCĐ doanh thu bán hàng Công ty ABC khách hàng năm AASC nên KTV tìm hiểu, đánh giá tình hình tài chính, kinh doanh thu thập chứng cách chi tiết so với khách hàng XYZ Cùng với kỹ thuật sử dụng, XYZ KTV thu thập thay đổi tình hình công ty năm tài 2014, năm trước KTV vào hồ sơ thường niên Còn ABC, KTV phải đầu tư nhiều mặt thời gian, kỹ thuật sử dụng cách đầy đủ để đánh giá khách hàng nhằm xây dựng kiểm toán hiệu chất lượng, tạo uy tín cho khách hàng Đặng Đình Hải Kiểm toán K53A 64 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS.Trần Mạnh Dũng CHƯƠNG NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 3.1 Nhận xét thực trạng vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán AASC thực 3.1.1 Ưu điểm Kiểm toán viên AASC sử dụng hầu hết tất kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán như: Kiểm tra vật chất, lấy xác nhận, xác minh tài liệu, quan sát, vấn, tính toán lại, phân tích Tuy nhiên, tùy thuộc vào đặc điểm khách hàng tính chất khoản mục mà KTV sử dụng phương pháp cách linh hoạt kiểm toán BCTC Sự vận dụng kỹ thuật cách linh hoạt nhạy bén giúp KTV thực công việc cách hiệu tiết kiệm thời gian chi phí kiểm toán Với phương pháp mà KTV AASC thực mang lại hiệu định phục vụ cho việc đưa kết luận kiểm toán Khi vận dụng phương pháp kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiển toán BCTC kiểm toán viên AASC không ngừng nghiên cứu, tìm tòi, sáng tạo cải tiến để đáp ứng nhu cầu ngày cao khách hàng AASC có đội ngũ KTV giỏi chuyên môn nghiệp vụ, trang bị cho KTV thiết bị cần thiết nhằm nâng cao hiệu làm việc Các bước công việc tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán quốc tế phù hợp với đặc trưng khách hàng Ngoài ra, AASC trọng việc lưu trữ hồ sơ kiểm toán cách rõ ràng khoa học Hồ sơ kiểm toán bao gồm hồ sơ chung hồ sơ năm riêng cho khách hàng xếp ngăn nắp nên dễ kiểm tra bảo quản Đặng Đình Hải Kiểm toán K53A 65 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS.Trần Mạnh Dũng Giấy tờ làm việc KTV soát xét cẩn thận đánh tham chiếu cách rõ ràng giúp cho người làm báo cáo thư quản lý tiết kiệm thời gian đồng thời nâng cao hiệu công việc Lập kế hoạch kiểm toán Kế hoạch kiểm toán tổng quát KTV gửi cho khách hàng để khách hàng chuẩn bị trước tài liệu liên quan tới trình kiểm toán Điều tạo điều kiện hỗ trợ cho trình thực kiểm toán công ty khách hàng thuận lợi nhanh gọn Khi tìm hiểu thu thập thông tin chi tiết khách hàng, bên cạnh việc cập nhật thông tin khách hàng Hồ sơ kiểm toán, KTV thu thập thêm thông tin cách vấn Ban Giám đốc, tiếp xúc với nhân viên KH, tham quan đơn vị…Điều thể tính thận trọng nghề nghiệp công việc KTV công ty AASC Việc phân chia công việc cho thành viên nhóm kiểm toán cách khoa học hợp lý, góp phần đem lại hiệu cho trình thực kiểm toán, tiết kiệm thời gian, đồng thời tạo kiểm tra, phối hợp, soát xét thành viên nhóm với Công ty xây dựng quy trình đánh giá HTKSNB khách hàng, quy trình đánh giá tính trọng yếu rủi ro, đồng thời thực việc phân tích số tiêu BCTC để xem xét biến động tỷ trọng tiêu qua năm Thực kiểm toán Giai đoạn thực kiểm toán giai đoạn nòng cốt kiểm toán Các KTV AASC trọng dành phần lớn thời gian kiểm toán cho giai đoạn Đảm bảo tính thận trọng nghề nghiệp KTV thực theo chương trình kiểm toán xây dựng trước sử dụng đầy đủ kỹ thuật thu thập chứng Các kỹ thuật sử dụng cách linh hoạt Đặng Đình Hải Kiểm toán K53A 66 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS.Trần Mạnh Dũng có phối hợp đồng kỹ thuật phần hành kiểm toán Nên chứng kiểm toán KTV thu thập thường có giá trị cao Kết thúc kiểm toán KTV tổng hợp, đánh giá thông tin thu thập nhằm soát xét toàn trình kiểm toán Công ty kiểm toán AASC thực cách đầy đủ quy trình giai đoạn cách soát xét lại toàn hồ sơ, giấy tờ làm việc KTV… trước đưa ý kiến BCTC lập biên kiểm toán Đồng thời, KTV kiểm soát kiện phát sinh sau ngày lập BCTC khách hàng để đánh giá mức độ ảnh hưởng kiện tới BCTC, tình hình kinh doanh KH, theo dõi tình hình hoạt động khách hàng sau thực xong trình kiểm toán 3.1.2 Tồn Tuy nhiên, bên cạnh kết đạt việc sử dụng phương pháp kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán tồn số hạn chế định Kiểm kê: Kiểm kê kỹ thuật thu thập chứng cách khách quan có giá trị cao khoản mục tài sản: tiền tồn quỹ, hàng tồn kho, TSCĐ Tuy nhiên, trình thực hiện, hạn chế nhân lực thời gian, chi phí mà thủ tục thường không thực cách đầy đủ theo chương trình định KTV chưa thể tham gia toàn việc kiểm kê với khách hàng có khối lượng kiểm kê lớn KTV không tham gia kiểm kê đồng nghĩa với việc KTV không quan sát trình kiểm kê, không nắm thực tế tiền mặt tồn quỹ, số lượng tài sản thực có đơn vị chất lượng chúng nào? Mà KTV thu thập biên kiểm kêido khách hàng cung cấp, không mang tính khách quan Nếu khách hàng không trung thực có móc nối thủ kho kế toán, có Đặng Đình Hải Kiểm toán K53A 67 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS.Trần Mạnh Dũng thể tồn sai phạm liên quan đến việc hạch toán khai tăng doanh thu doanh thu chưa đạt kế hoạch giao Nếu biên kiểm kê từ phía khách hàng cung cấp có độ tin cậy không cao việc tính toán lại số dư cuối kỳ KTV cho khoản mục tài sản không xác Do vậy, rủi ro kiểm toán liên quan đến sở dẫn liệu tính hữu định giá cao Thực thủ tục phân tích: Phân tích kỹ thuật KTV AASC sử dụng nhiều trình thực kiểm toán Kỹ thuật đơn giản lại tốn chi phí Tuy nhiên thực tế, kỹ thuật dựa vào phân tích tỷ suất tài đơn giản mà mô hình phân tích chuẩn Hơn kỹ thuật phân tích lại phụ thuộc vào trình độ kinh nghiệm KTV thực hiện, nên chứng thu thập từ kỹ thuật chịu tác động từ lực KTV Phỏng vấn: Phỏng vấn thực chất trình KTV sử dụng bảng câu hỏi đề tìm hiểu HTKSNB từ phía khách hàng Đây kỹ thuật cần nhiều đến kĩ kinh nghiệm KTV để thu thập thông tin từ khách hàng Thông qua vấn, KTV tốn thời gian mà thu thông tin mong muốn Hơn nữa, thu thập chứng từ kỹ thuật này, KTV dễ gặp khó khăn từ phía khách hàng kế toán không hợp tác, không ý lắng nghe kế toán, không hiểu giải thích kế toán, … KTV phải thực thủ tục thay thế, nhiều thời gian công sức vào khoản mục nhỏ, từ không đảm bảo hiệu công việc, chưa kể đến chất lượng kiểm toán bị ảnh hưởng Vì vậy, hoàn thiện kỹ thuật vấn nâng cao kĩ “mềm” cho KTV Để đánh giá HTKSNB khách hàng KTV đưa kết luận dựa xét đoán chủ quan KTV AASC chưa có tiêu thức cụ thể riêng để đánh giá Hơn thông tin trả lời kế toán thường mang tính chủ quan Điều Đặng Đình Hải Kiểm toán K53A 68 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS.Trần Mạnh Dũng gây khó khăn cho KTV việc kết luận chứng thu từ kỹ thuật thu thập Kiểm tra tài liệu: Trong kiểm toán nào, với phần hành cụ thể số nghiệp vụ phát sinh năm tài tương đối nhiều phức tạp, với thủ tục kiểm tra chi tiết, KTV kiểm tra tài liệu 100% nghiệp vụ xảy để xác minh tính đắn khoản mục chu trình Đồng thời với hạn chế mặt thời gian chi phí nên phương pháp chọn mẫu trường áp dụng KTV lựa chọn mẫu từ tổng thể theo phương pháp xét đoán nghề nghiệp chọn mẫu, tiến hành phân tích, kiểm tra chi tiết với mẫu chọn suy rộng kết cho toàn tổng thể, đánh giá thủ tục, quy trình kế toán kiểm soát nội Công ty khách hàng Tại Công ty TNHH Kiểm toán AASC trình thực kiểm toán, hầu hết KTV dựa vào mức trọng yếu để chọn mẫu Hơn nữa, việc chọn mẫu kiểm toán KTV thường chọn mẫu nghiệp vụ phát sinh có giá trị lớn nghiệp vụ phát sinh với giá trị lớn thường chứa đựng rủi ro cao hơn, chưa phải phương pháp chọn mẫu tối ưu sai phạm nghiệp vụ phát sinh với số tiền nhỏ lặp lại nhiều lần thành sai phạm trọng yếu Do đó, lựa chọn phương pháp chọn mẫu hiệu trường hợp giúp cho KTV thu thập chứng có hiệu lực cao đồng thời tiết kiệm thời gian chi phí Gửi thư xác nhận: Các doanh nghiệp thực thủ tục xác nhận số dư cuối năm với tài khoản công nợ, tài khoản lại ảnh hưởng trọng yếu lên báo cáo tài tình hình tài doanh nghiệp.Vì vậy, thực kiểm toán, khách hàng chưa cung cấp biên đối chiếu công nợ kết thúc kiểm toán chưa nhận xác nhận , để tránh rủi ro KTV phải tiến hành thủ tục kiểm tra chi tiết thay thế, đồng thời trực tiếp gửi thư xác nhận đến bên thứ ba Việc làm Đặng Đình Hải Kiểm toán K53A 69 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS.Trần Mạnh Dũng thêm nhiều thời gian chi phí, thân trình gửi thư xác nhận đến nhận thư trả lời nhiều thời gian, kết thúc thời gian làm việc khách hàng mà chưa nhận thư trả lời, thư xác nhận bị thất lạc, khách hàng chưa kịp trả lời thư trả lời chưa kịp đến tay KTV Một số khoản có số dư lớn ảnh hưởng trọng yếu tới báo cáo tài tình hình tài doanh nghiệp, KTV phải dựa nhiều vào kết từ thư xác nhận để có kết luận kiểm toán xác Khi chưa nhận thư trả lời, khó đánh giá tính có thật khả toán khoản công nợ, gây rủi ro cho KTV đánh giá tính trung thực báo cáo tài Kết thúc kiểm toán: Sau trình thu thập chứng kiểm toán kết thúc, tất giấy tờ làm việc, tất chứng thu thập trình kiểm toán tập hợp lại đưa lại cho trưởng nhóm xem xét Trưởng nhóm có nhiệm vụ soát xét lại chứng có liên quan đến mục tiêu kiểm toán không có đủ sở để đưa kết luận kiểm toán không? Chưa trọng rà soát lại hồ sơ kiểm toán sau kết thúc kiểm toán Do giới hạn thời gian kiểm toán, nên kiểm toán viên bỏ qua số thủ tục xây dựng chương trình kiểm toán 3.2 Các giải pháp hoàn thiện vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán AASC thực 3.2.1 Kiểm kê Để hạn chế rủi ro mức thấp thu chứng với độ tin cậy cao nhất, đồng thời để đánh giá giá trị tài sản, qui trình kế toán, KTV nên tham gia trực tiếp kiểm kê Nếu tham gia trực tiếp kiểm kê, KTV mở rộng kiểm tra chi tiết chọn mẫu số nghiệp vụ phát sinh khoản mục tài sản Mục đích đánh giá hiệu lực quản trị nội bộ, xem xét việc ghi nhận giá trị tài sản có kỳ không Bên cạnh đó, KTV Đặng Đình Hải Kiểm toán K53A 70 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS.Trần Mạnh Dũng cần xem xét tới tính trung thực độc lập bên thứ ba cách thu thập thông tin từ báo cáo kiểm toán KTV khác khoản mục tài sản tương ứng qui trình kiểm soát, quản lý, thủ tục kiểm kê 3.2.2 Phân tích KTV nên áp dụng thủ tục phân tích từ giai đoạn lập kế hoạch nhằm thiết kế chương trình kiểm toán hiệu quả, phân bổ mức trọng yếu rủi ro cho khoản mục cách hợp lý, hạn chế tối thiểu rủi ro kiểm toán Đồng thời, KTV nên sử dụng đồng ba thủ tục phân tích: kiểm tra tính hợp lý, phân tích xu hướng phân tích tỷ suất Cụ thể, kiểm tra tính hợp lý việc phân tích, so sánh số liệu thực tế so với số kế hoạch, so sánh tiêu đơn vị với tiêu bình quân ngành, … Phân tích tỷ suất đánh giá số tỷ suất tài chính: tỷ suất quay vòng hàng tồn kho, tỷ suất lợi tức, … Ngoài việc đánh giá xem xét mối quan hệ tiêu tài với nhau, KTV AASC cần phải đánh giá mối quan hệ thông tin tài với thông tin phí tài chính: chất lượng đổi sản phẩm với độ hài lòng khách hàng,… Đồng thời, KTV nên thực phân tích thông tin tài phi tài đơn vị khách hàng với đơn vị khác ngành, với bình quân ngành Từ có nhìn sâu sắc hiểu rõ khách hàng khía cạnh hiệu kinh doanh, khả cạnh tranh khách hàng thị trường, nâng cao chất lượng kiểm toán tư vấn cho khách hàng phát hành thư quản lý 3.2.3 Phỏng vấn Với chương trình kiểm toán xây dựng riêng phù hợp với đối tượng khách hàng Các KTV nên tìm hiểu rõ khách hàng thiết lập riêng bảng hệ thống câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB phù hợp, tạo tính chủ động cho KTV Đồng thời KTV đánh giá xác khách quan HTKSNB công ty khách hàng Bảng đưa câu hỏi theo mục tiêu chi tiết HTKSNB Các câu hỏi thiết kế dạng “có” Đặng Đình Hải Kiểm toán K53A 71 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS.Trần Mạnh Dũng “không” Các câu trả lời “không” cho thấy nhược điểm HTKSNB Bên cạnh đó, KTV chưa có kinh nghiệm nhìn vào Bảng câu hỏi để phát yếu tố kiểm soát bỏ sót, từ hoàn thiện thêm kiến thức cho thân Thêm vào đó, bên cạnh bảng câu hỏi chuẩn bị, tùy vào tình hình cụ thể vấn, với câu trả lời có không, KTV hỏi thêm câu hỏi mở Những câu hỏi mở giúp KTV hiểu rõ qui trình kế toán khách hàng, từ kết hợp với thủ tục kiểm toán khác giúp KTV thu thập chứng hiệu tin cậy KTV sử dụng Lưu đồ để khái quát hóa, giúp nhận xét xác thủ tục kiểm toán áp dụng với hoạt động dễ dàng thủ tục kiểm soát cần bổ sung để thu chứng thích hợp cho kết luận kiểm toán hạn chế rủi ro kiểm toán 3.2.4 Kiểm tra tài liệu Kiểm tra chi tiết kỹ thuật sử dụng thu có hiệu lực Dựa phương pháp chọn mẫu, KTV lọc nghiệp vụ phát sinh dựa xét đoán nghề nghiệp KTV Để chọn mẫu có tính đại diện cao, hạn chế rủi ro KTV nên sử dụng kết hợp nhiều phương pháp chọn mẫu khác KTV nên tăng cường chọn mẫu ngẫu nhiên với nghiệp vụ có đặc điểm tương tự Đồng thời, kết hợp với phương pháp chọn mẫu phi ngẫu nhiên, chọn mẫu theo xét đoán KTV để không bỏ sót nghiệp vụ mà KTV nhận thấy có dấu hiệu bất thường… Cùng với phát triển không ngừng công nghệ thông tin, Công ty AASC nên xây dựng sử dụng phần mềm chuyên ngành để chọn mẫu kiểm toán Việc chọn mẫu ngẫu nhiên qua máy tính giúp KTV tiết kiệm thời gian giảm bớt sai sót trình chọn mẫu Cách có ưu điểm mang tính xác suất cao, giúp cho việc vi tính hóa công tác kiểm toán, việc tính toán KTV xác hơn, tiết kiệm thời gian Đồng thời nên kết hợp kinh nghiệm đánh giá KTV mẫu chọn để đạt Đặng Đình Hải Kiểm toán K53A 72 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS.Trần Mạnh Dũng hiệu cao 3.2.5 Gửi thư xác nhận Thư xác nhận thường mang tính khách quan bên thứ ba cung cấp chứng thu từ kỹ thuật thường có chất lượng Để sử dụng có hiệu thư xác nhận, khắc phục tối đa hạn chế KTV nên liên lạc trước với khách hàng từ có kế hoạch kiểm toán để thu thập thông tin, bảng tổng hợp chi tiết theo đối tượng, lập bảng phân tích tuổi nợ theo khách hàng… chọn mẫu gửi thư xác nhận trước bắt đầu thực kiểm toán Việc chọn mẫu bắt đầu với việc chọn khách hàng có số dư lớn bất thường, nợ hạn chưa toán…, sau chọn mẫu với khách hàng khác có số dư nhỏ đủ số mẫu Để hạn chế rủi ro, KTV nên gửi thư xác nhận đến tất đối tượng Việc giúp KTV thu thập thư xác nhận kịp thời, đồng thời giúp KTV chủ động trình lấy xác nhận, từ thu chứng kiểm toán đắn, đưa ý kiến kiểm toán xác đáng phát hành báo cáo kiểm toán thời hạn quy định, hạn chế tối đa rủi ro kiểm toán, tiết kiệm chi phí nâng cao chất lượng kiểm toán 3.2.6 Kết thúc kiểm toán Để hạn chế rủi ro, trưởng nhóm cần theo dõi sát bước thực thành viên nhóm trình kiểm toán nhằm kiểm tra chứng đầy đủ hay chưa yêu cầu bổ sung nhằm hoàn thiện Bên cạnh đó, trưởng nhóm yêu cầu tăng cường thêm nhân tăng thêm thời gian kiểm toán thấy cần thiết nhằm tránh bỏ sót thủ tục ảnh hưởng không nhỏ đến số liệu báo cáo tài Đặng Đình Hải Kiểm toán K53A 73 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS.Trần Mạnh Dũng KẾT LUẬN Trong kinh tế nay, hoạt động kiểm toán ngày trở nên quan trọng đòi hỏi nhu cầu xã hội Dựa ý kiến kiểm toán viên, người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp đưa định đắn Trong điều kiện nước ta tiến hành hội nhập kinh tế quốc tế toàn cầu hóa, tăng cường hoạt động nâng cao chất lượng công tác kế toán kiểm toán lại trở nên quan trọng Do đó, công ty kiểm toán cần phải nỗ lực phát triển để đáp ứng đầy đủ nhu cầu đất nước giới Bằng chứng kiểm toán có vai trò quan trọng, sở hình thành ý kiến kiểm toán Từ đó, thành công toàn kiểm toán phụ thuộc trước hết vào kỹ thuật thu thập chứng sau đánh giá chứng kiểm toán viên Sau thời gian tìm hiểu học hỏi em hiểu rõ việc áp dụng phương pháp kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán báo cáo tài Trong chuyên đề thực tập, em mô tả phân tích thực trạng việc vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực Qua đó, em đề xuất số ý kiến nhằm hoàn thiện việc vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán tài Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC Do có hạn chế kiến thức, tài liệu nên không tránh khỏi hạn chế thiếu sót Em mong góp ý thầy giáo hướng dẫn để chuyên đề em hoàn chỉnh Cuối em xin chân thành cảm ơn đến TS Trần Mạnh Dũng anh chị Phòng Dịch vụ Đầu tư nước - AASC trực tiếp hướng dẫn giúp đỡ em hoàn thành đề tài Đặng Đình Hải Kiểm toán K53A 74 Chuyên đề thực tập GVHD: TS Trần Mạnh Dũng DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Alvin A.Arens(1999) Auditing NXB Stady Guide Mỹ Nguyễn Quang Quynh Ngô Trí Tuệ (2012) Giáo trình Kiểm toán tài NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội Nguyễn Quang Quynh Nguyễn Thị Phương Hoa (2008) Lý thuyết kiểm toán NXBTài Hà Nội Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Bộ Tài quy định kế toán hành Sổ tay kiểm toán, tạp chí kiểm toán Từ điển bách khoa toàn thư tiếng Việt Từ điển Tiếng Việt - NXB Từ điển Bách Khoa (2005) Trang tin điện tử Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC: http://www.aasc.com.vn/ Các trang web tham khảo khác như: http://www.tailieu.vn http://www.doko.vn Đặng Đình Hải Kiểm toán K53A Chuyên đề thực tập GVHD: TS Trần Mạnh Dũng CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự – Hạnh phúc Hà Nội, ngày tháng năm 2015 PHIẾU XÁC NHẬN SINH VIÊN THỰC TẬP Đơn vị: Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC Xác nhận sinh viên: ĐẶNG ĐÌNH HẢI Sinh ngày: 06/03/1993 Lớp: Kiểm toán 53A Viện: Kế toán – Kiểm toán Trường: Đại học Kinh tế Quốc dân Thực tập tại: Phòng Dịch vụ Đầu tư nước ( FIS 2) – Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC Từ ngày 04/01/2015 đến ngày 30/04/2015 Nhận xét: Trong thời gian thực tập Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC từ ngày 04/01/2015 đến ngày 30/04/2015 sinh viên ĐẶNG ĐÌNH HẢI có ý thức chấp hành nội quy công ty, cố gắng học hỏi, hăng hái nghiên cứu tìm hiểu hoạt động, tổ chức đơn vị tài liệu phục vụ cho việc làm chuyên đề thực tập tốt nghiệp Những nội dung trình bày chuyên đề thực tập sinh viên Đặng Đình Hải phù hợp với tình hình đơn vị XÁC NHẬN CỦA LÃNH ĐẠO ĐƠN VỊ THỰC TẬP Đặng Đình Hải Kiểm toán K53A