Đất nước ta đang trong thời kỳ công nghiệp hóa hiện đại hóa, sự chuyển đổi sang nền kinh tế thị trường ngày càng rõ nét hơn.Tốc độ tăng trưởng kinh tế cao đi kèm với sự mở rộng nhiều thành phần kinh tế và ngành nghề kinh doanh làm cho nền kinh tế trở nên đa dạng và vô cùng phức tạp; gian lận trong hoạt động kinh doanh ngày càng diễn ra phổ biến. Chính vì thế, sự minh bạch của báo cáo tài chính ngày càng được quan tâm trước sự khốc liệt của kinh doanh hiện nay. Kiểm toán ra đời đáp ứng nhu cầu cấp thiết của nền kinh tế Việt Nam: Tạo niềm tin cho những người quan tâm đến đối tượng kiểm toán, củng cố nề nếp tài chính kế toán và các hoạt động được kiểm toán đồng thời góp phần nâng cao năng lực và hiệu quả quản lý . Trong kiểm toán BCTC thì nguồn vốn chủ sở hữu là khoản mục vô cùng quan trọng. Nguồn vốn CSH là cơ sở quan trọng đầu tiên để các doanh nghiệp đi vào hoạt động và duy trì hoạt động lâu dài. Tùy vào từng loại hình doanh nghiệp mà tỉ lệ vốn CSH trên tổng nguồn vốn là khác nhau tuy nhiên vốn CSH là đại diện cho một lượng tài sản nhất định của doanh nghiệp, sự vận động và sinh lời của vốn CSH cho thấy tình hình tài chính doanh nghiệp một cách rõ nét. Hiện nay kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu chưa được các công ty kiểm toán thực sự quan tâm đúng mức. Một số các thủ tục kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu thường bị các kiểm toán viên bỏ qua hoặc rút ngắn làm ảnh hưởng đến chất lượng cuộc kiểm toán nói chung và chất lượng kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu nói riêng. Xuất phát từ nhận thức đó trong quá trình thực tập tại AASC em đã viết chuyên đề tốt nghiệp: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Hãng Kiểm Toán AASC” Ngoài phần mở bài và kết luận, chuyên đề gồm ba phần chính cụ thể: Phần 1: Đặc điểm vốn CSH ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC Phần II: Thực trạng kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu trong kiểm toán báo cáo tài chính tại AASC. Phần III: Nhận xét và các giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm toán nguồn vốn CSH trong kiểm toán báo cáo tài chính do AASC thực hiện. Để thực hiện Đề tài này em đã sử dụng kết hợp lý luận đã được học trên ghế nhà trường, cùng các tài liệu tham khảo và thực tiễn tìm hiểu quy trình kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu ở Công ty. Mặc dù đã cố gắng song do giới hạn về trình độ lý luận, kiến thức thực tế và thời gian thực tập ở Công ty nên Luận văn này chắc chắn còn nhiều hạn chế và thiếu sót. Vì vậy em kính mong nhận được sự giúp đỡ và nhận xét của thầy và Quý Công ty. Em xin chân thành cảm ơn sự hướng dẫn tận tình của TS. Trần Mạnh Dũng, và Quý Công ty đã tạo điều kiện thuận lợi để em hoàn thành Luận văn tối nghiệp .
Chuyên đề thực tập GVHD:TS.Trần Mạnh Dũng MỤC LỤC SV: Nguyễn Văn Huy Lớp: Kiểm toán K53A Chuyên đề thực tập GVHD:TS.Trần Mạnh Dũng DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT KTV BCTC CSH KSNB LNST SXKD TNHH SV: Nguyễn Văn Huy Kiểm toán viên Báo cáo tài Chủ sở hữu Kiểm soát nội Lợi nhuận sau thuế Sản xuất kinh doanh Trách nhiệm hữu hạn Lớp: Kiểm toán K53A Chuyên đề thực tập GVHD:TS.Trần Mạnh Dũng DANH MỤC BẢNG 1.1.1 Khái niệm nguồn vốn chủ sở hữu 1.2.2 Nguồn tài liệu kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu 10 1.2.3 Các sai sót thường gặp trình kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu 12 1.2.3.2 Các quỹ: Quỹ đầu tư phát triển, Quỹ dự phòng tài chính, quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 13 1.3.1.1 Thực thủ tục phân tích thông tin .14 1.3.1.4 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát soạn thảo chương trình kiểm toán 16 SV: Nguyễn Văn Huy Lớp: Kiểm toán K53A Chuyên đề thực tập GVHD:TS.Trần Mạnh Dũng LỜI MỞ ĐẦU Đất nước ta thời kỳ công nghiệp hóa đại hóa, chuyển đổi sang kinh tế thị trường ngày rõ nét hơn.Tốc độ tăng trưởng kinh tế cao kèm với mở rộng nhiều thành phần kinh tế ngành nghề kinh doanh làm cho kinh tế trở nên đa dạng vô phức tạp; gian lận hoạt động kinh doanh ngày diễn phổ biến Chính thế, minh bạch báo cáo tài ngày quan tâm trước khốc liệt kinh doanh Kiểm toán đời đáp ứng nhu cầu cấp thiết kinh tế Việt Nam: Tạo niềm tin cho người quan tâm đến đối tượng kiểm toán, củng cố nề nếp tài kế toán hoạt động kiểm toán đồng thời góp phần nâng cao lực hiệu quản lý Trong kiểm toán BCTC nguồn vốn chủ sở hữu khoản mục vô quan trọng Nguồn vốn CSH sở quan trọng để doanh nghiệp vào hoạt động trì hoạt động lâu dài Tùy vào loại hình doanh nghiệp mà tỉ lệ vốn CSH tổng nguồn vốn khác nhiên vốn CSH đại diện cho lượng tài sản định doanh nghiệp, vận động sinh lời vốn CSH cho thấy tình hình tài doanh nghiệp cách rõ nét Hiện kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu chưa công ty kiểm toán thực quan tâm mức Một số thủ tục kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu thường bị kiểm toán viên bỏ qua rút ngắn làm ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán nói chung chất lượng kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu nói riêng Xuất phát từ nhận thức trình thực tập AASC em viết chuyên đề tốt nghiệp: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Hãng Kiểm Toán AASC” SV: Nguyễn Văn Huy Lớp: Kiểm toán K53A Chuyên đề thực tập GVHD:TS.Trần Mạnh Dũng Ngoài phần mở kết luận, chuyên đề gồm ba phần cụ thể: Phần 1: Đặc điểm vốn CSH ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC Phần II: Thực trạng kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu kiểm toán báo cáo tài AASC Phần III: Nhận xét giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm toán nguồn vốn CSH kiểm toán báo cáo tài AASC thực Để thực Đề tài em sử dụng kết hợp lý luận học ghế nhà trường, tài liệu tham khảo thực tiễn tìm hiểu quy trình kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu Công ty Mặc dù cố gắng song giới hạn trình độ lý luận, kiến thức thực tế thời gian thực tập Công ty nên Luận văn chắn nhiều hạn chế thiếu sót Vì em kính mong nhận giúp đỡ nhận xét thầy Quý Công ty Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình TS Trần Mạnh Dũng, Quý Công ty tạo điều kiện thuận lợi để em hoàn thành Luận văn tối nghiệp SV: Nguyễn Văn Huy Lớp: Kiểm toán K53A Chuyên đề thực tập GVHD:TS.Trần Mạnh Dũng PHẦN 1: ĐẶC ĐIỂM VỐN CHỦ SỞ HỮU ẢNH HƯỞNG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH 1.1 Khái niệm vai trò vốn CSH kiểm toán BCTC 1.1.1 Khái niệm nguồn vốn chủ sở hữu Nguồn vốn CSH số vốn chủ sở hữu, nhà đầu tư góp vốn hình thành từ kết kinh doanh mà doanh nghiệp cam kết toán Do nguồn vốn chủ sở hữu khoản nợ Nguồn vốn chủ sở hữu bao gồm: - Vốn đóng góp nhà đầu tư để thành lập mở rộng doanh nghiệp Chủ sở hữu vốn doanh nghiệp Nhà nước, cá nhân tổ chức tham gia góp vốn, cổ đông mua nắm giữ cổ phiếu; - Các khoản thặng dư vốn cổ phần phát hành cổ phiếu cao thấp mệnh giá; - Các khoản nhận biếu, tặng, tài trợ (nếu ghi tăng vốn chủ sở hữu); - Vốn bổ sung từ kết sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp theo quy định sách tài định chủ sở hữu vốn, Hội đồng quản trị, - Các khoản chênh lệch đánh giá lại tài sản, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trình đầu tư xây dựng bản, quỹ hình thành từ lợi nhuận sau thuế (Quỹ đầu tư phát triển, quỹ dự phòng tài chính, quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu, lợi nhuận chưa phân phối, nguồn vốn đầu tư XDCB, ); - Giá trị cổ phiếu quỹ làm giảm nguồn vốn chủ sở hữu Đối với loại hình doanh nghiệp nguồn vốn chủ sở hữu hình thành khác cụ thể: + Đối với doanh nghiệp nhà nước, nguồn vốn CSH nhà nước cấp đầu tư Do chủ sở hữu vốn nhà nước SV: Nguyễn Văn Huy Lớp: Kiểm toán K53A Chuyên đề thực tập GVHD:TS.Trần Mạnh Dũng + Đối với công ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH), nguồn vốn CSH hình thành thành viên tham gia thành lập công ty góp vốn Do thành viên chủ sở hữu vốn Công ty TNHH công ty TNHH thành viên (là tổ chức) công ty TNHH nhiều thành viên + Đối với công ty cổ phần, nguồn vốn CSH hình thành từ cổ đông Do chủ sở hữu vốn cổ đông + Đối với công ty hợp danh, nguồn vốn CSH hình thành thành viên tham gia thành lập công ty đóng góp Do thành viên chủ sở hữu vốn Công ty hợp danh doanh nghiệp phải có hai thành viên hợp danh có thành viên góp vốn Thành viên hợp danh phải chịu trách nghiệm toàn tài sản mình, thành viên góp vốn chịu trách nhiệm hữu hạn số vốn mà họ góp vào công ty + Đối với doanh nghiệp tư nhân, nguồn vốn CSH doanh nghiệp chủ sở hữu doanh nghiệp đóng góp Do chủ sở hữu vốn chủ doanh nghiệp Chủ doanh nghiệp tư nhân phải chịu trách nhiệm toàn tài sản + Đối với doanh nghiệp liên doanh (công ty liên doanh, xí nghiệp liên doanh), nguồn vốn CSH hình thành thành viên góp vốn (các tổ chức, cá nhân…) Do chủ sở hữu thành viên tham gia góp vốn liên doanh Các hình thức liên doanh bao gồm: Liên doanh doanh nghiệp nước; Liên doanh doanh nghiệp nước với doanh nghiệp nước Nguồn vốn CSH hình thành từ doanh nghiệp bắt đầu thành lập sử dụng suốt thời gian tồn doanh nghiệp Ngoài nguồn vốn tăng (bổ sung từ kết hoạt động kinh doanh, quỹ doanh nghiệp, khoản đánh giá lại tài sản…) giảm trình kinh doanh SV: Nguyễn Văn Huy Lớp: Kiểm toán K53A Chuyên đề thực tập GVHD:TS.Trần Mạnh Dũng Trong loại nguồn vốn, quỹ nguồn kinh phí quỹ khác hiểu sau: * Nguồn vốn kinh doanh theo dõi TK 411: Là số vốn sử dụng vào mục đích hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Nguồn vốn hình thành thành lập doanh nghiệp bổ sung từ kết hoạt động sản xuất kinh doanh trình hoạt động doanh nghiệp, nguồn vốn tăng lên từ kết chuyển nguồn vốn, quỹ khác * Nguồn vốn đầu tư xây dựng (XDCB) theo dõi TK 441: Nguồn vốn sử dụng để đầu tư cho XDCB, cho mua sắm tài sản cố định để đổi công nghệ mở rộng sản xuất kinh doanh Nguồn vốn đầu tư XDCB, mua sắm tài sản cố định việc hình thành chủ yếu ngân sách, cấp cấp * Lợi nhuận chưa phân phối theo dõi TK 421: Kết hoạt động SXKD doanh nghiệp kết cuối thời kỳ định (tháng, quý, năm) bao gồm kết hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài chính, hoạt động khác * Chênh lệch tỷ giá theo dõi TK 413: Các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh có nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ phải thực ghi sổ kế toán lập báo cáo kế toán theo đơn vị tiền tệ thống “đồng” Việt Nam Tỷ giá hạch toán sử dụng ổn định kỳ hạch toán, sử dụng tỷ giá mua tỷ giá thống kê ngân hàng nhà nước làm tỷ giá hạch toán Cuối kỳ hạch toán kế toán phải đánh giá lại số dư ngoại tệ tài khoản tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền chuyển, khoản phải thu, khoản phải trả theo tỷ giá mua vào ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố thời điểm cuối kỳ để ghi sổ kế toán * Chênh lệch đánh giá lại tài sản theo dõi TK 412: Được hình thành trường hợp sau: Kiểm kê, đánh giá lại tài sản theo SV: Nguyễn Văn Huy Lớp: Kiểm toán K53A Chuyên đề thực tập GVHD:TS.Trần Mạnh Dũng định nhà nuớc, đánh giá lại tài sản góp vốn tham gia liên doanh hay góp vốn cổ phần (hoặc nhận lại tài sản, điều chỉnh lại giá để đảm bảo giá trị thực tế tài sản doanh nghiệp, thực cổ phần hoá, sát nhập, hợp doanh nghiệp) * Quỹ đầu tư phát triển theo dõi TK 414: Quỹ hình thành từ lợi nhuận hoạt động hoạt động sản xuất kinh doanh xử dụng vào hoạt động đầu tư mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh đầu tư vào chiều sâu doanh nghiệp Việc theo dõi Quỹ đầu tư phát triển tiến hành tài khoản 414 * Quỹ dự phòng tài theo dõi TK 415: Quỹ hình thành từ kết hoạt động sản xuất kinh doanh (phần lợi nhuận sau thuế) nhằm đảm bảo cho doanh nghiệp hoạt động bình thường gặp rủi ro, thua lỗ kinh doanh đề phòng tổn thất, thiệt hại bất ngờ nguyên nhân khách quan, bất khả kháng * Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm theo dõi TK 416: Quỹ hình thành từ phần tiền lương cán công nhân viên (CNV) lợi nhuận sau thuế dùng để chi trả cho việc đào tạo CNV thay đổi cấu lao động đào tạo dự phòng cho lao động nữ bồi dưỡng tay nghề cho lao động có thời gian làm việc cho doanh nghiệp có thời gian từ năm trở lên * Quỹ khen thưởng phúc lợi theo dõi TK 431: Quỹ trích từ lợi nhuận hoạt động kinh doanh doanh nghiệp để dùng cho công tác khen thưởng, khuyến khích lợi ích vật chất, phục vụ nhu cầu phúc lợi công cộng, cải thiện nâng cao đời sống vật chất tinh thần người lao động * Nguồn kinh phí nghiệp theo dõi TK 461: Xuất doanh nghiệp nhà nước cấp phát kinh phí nghiệp hình thành từ nguồn thu lệ phí, hội phí, nghiệp phí SV: Nguyễn Văn Huy Lớp: Kiểm toán K53A Chuyên đề thực tập GVHD:TS.Trần Mạnh Dũng * Nguồn kinh phí hình thành tài sản cố định theo dõi TK 466: Trường hợp TSCĐ hình thành doanh nghiệp đầu tư mua sắm nguồn kinh phí nghiệp, kinh phí dự án cấp từ ngân sách nhà nước 1.1.2 Vai trò kiểm toán nguồn vốn CSH kiểm toán báo cáo tài Vốn CSH hữu gắn liền với hình thức sở hữu, với trách nhiệm pháp lý, với quy mô loại hình kinh doanh doanh nghiệp Do việc tổ chức kiểm toán loại hình doanh nghiệp, thời kỳ doanh nghiệp khác Từ khác việc lựa chọn thủ tục kiểm toán cần gắn với việc xem xét loại hình doanh nghiệp Khi kiểm toán KTV cần phải ý tới văn pháp lý khách hàng Với doanh nghiệp kiểm toán phạm vi kiểm toán không giới hạn kỳ kế toán mà đặc biệt quan tâm tới vốn ban đầu Vốn ban đầu loại hình doanh nghiệp khác kiểm toán lần đầu phải xem xét biên bàn giao vốn, văn pháp lý liên quan đến vốn ban đầu kết hợp với khảo sát thực tế Vốn mang tính trừu tượng phản ánh quan hệ kinh tế đầu tư kinh doanh phân phối Mặt khác nguồn vốn CSH có liên quan trực tiếp đến chu trình huy động hoàn trả, chủ yếu sử dụng phương pháp kiểm toán chứng từ kết hợp với xác minh qua điều tra thực tế qua quan hệ Tuy nhiên, thực tế vốn gắn với tài sản cụ thể với trình kinh doanh cụ thể trình kiểm toán vốn CSH gắn chặt với trình kinh doanh cụ thể Số lượng nghiệp vụ ảnh hưởng đến số dư tài khoản hay khoản mục nguồn vốn CSH kỳ kế toán không nhiều thường có quy mô lớn Đặc biệt, có nghiệp vụ vốn xảy lần suốt trình hoạt động doanh nghiệp nghiệp vụ hình thành vốn sáng lập SV: Nguyễn Văn Huy Lớp: Kiểm toán K53A Chuyên đề thực tập 3.1 3.2 3.3 3.3.1 3.3.2 Trường hợp năm trước chưa kiểm toán, đối chiếu số liệu năm trước với Báo cáo tài công ty khác kiểm toán, xem hồ sơ kiểm toán năm trước công ty kiểm toán khác, xem chứng từ gốc để xác nhận số liệu năm trước Đối chiếu số dư vốn đầu tư chủ sở hữu với hồ sơ pháp lý: Giấy phép đầu tư, Giấy chứng nhận đầu tư, Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, Công văn chấp thuận cho phát hành thu hồi cổ phiếu,… để bảo đảm vốn góp qui định Vốn đầu tư chủ sở hữu (Tài khoản 4111) Thu thập xác nhận vốn góp tài liệu khác thể nội dung tương đương đối chiếu với số dư nguồn vốn chủ sở hữu phản ánh Báo cáo tài chính, sổ Kiểm tra khoản góp vốn tăng năm/kỳ: Đối với Công ty Nhà nước Ø Đối chiếu số vốn tăng năm tiền, tài sản với: - Chứng từ thu Ngân hàng, phiếu thu, tiền mặt, hoá đơn, biên bản… liên quan đến nhận vật tư, tài sản - Quyết định cấp vốn, Quyết định bổ sung vốn văn bên cấp vốn, giao vốn Ø Đối với vốn ghi tăng nhận tài sản, vật tư thuộc dự án Nhà nước tổ chức đầu tư với Quyết định giao vốn, dự SV: Nguyễn Văn Huy GVHD:TS.Trần Mạnh Dũng A, C BU4 A BU5 O, C, A, R&L BU6 BU7 O, C, A BU7 O, C, A BU7 Lớp: Kiểm toán K53A Chuyên đề thực tập án hoàn thành kèm theo chi tiết tài sản bàn giao để xem xét số vốn ghi tăng có xác phân loại nguồn hình thành hay không (vốn Nhà nước, tự bổ sung, vay) Ø Đối với vốn tăng từ phân phối lợi nhuận: - Kết hợp với kiểm tra chi tiết phân phối lợi nhuận để bảo đảm tính đắn số vốn tăng từ lợi nhuận - Kiểm tra để bảo đảm vốn ghi tăng ghi nhận từ việc tính toán, phân phối phù hợp qui định Qui chế quản lý tài chính, vốn DNNN Bộ Tài ban hành Ø Nếu đơn vị nhận vốn điều chuyển Tổng Công ty hoạt động theo mô hình Công ty mẹ nên lưu ý xem xét việc điều chuyển có phù hợp với Điều lệ Tổng Công ty hay không, việc điều chuyển có phù hợp với qui định Nhà nước hay không Ø Kiểm tra để bảo đảm bút toán ghi tăng vốn phù hợp với hướng dẫn chế độ kế toán Công ty cổ phần Trường hợp thành lập Ø Kiểm tra chứng từ thu tiền bán cổ phần đối chiếu với: - Danh sách cổ đông để bảo đảm số cổ phần mua phù hợp với danh sách cổ đông mua cổ phần phê duyệt - Chính sách phân phối cổ phần phê duyệt để xem có SV: Nguyễn Văn Huy GVHD:TS.Trần Mạnh Dũng O, C, A BU7 O, C, A BU7 A, CL BU7 O, C, A BU7 BU7 BU7 Lớp: Kiểm toán K53A Chuyên đề thực tập GVHD:TS.Trần Mạnh Dũng phù hợp số lượng mua, giá bán Ø Kiểm tra để bảo đảm khoản chênh lệch giá bán với mệnh giá hạch toán vào thặng dư vốn Ø Kiểm tra để bảo đảm khoản chi phí phát hành hạch toán phù hợp với chuẩn mực kế toán Ø Xem xét việc phát hành cổ phiếu tuân theo trình tự thủ tục Luật chứng khoán qui định Trường hợp Công ty cổ phần thành lập từ cổ phần hóa DNNN (việc bán cổ phần thông thường thực thời gian DNNN – Phát hành lần đầu) Ø Thu thập Quyết định cổ phần O hóa doanh nghiệp, Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, Điều lệ Công ty, Biên bàn giao tài sản từ DNNN sang Công ty cổ phần, Danh sách cổ đông Chủ tịch Hội đồng quản trị xác nhận Ø Đối chiếu số liệu vốn cổ phần O, C, A phản ánh sổ kế toán với tài liệu thu thập nêu về: số tiền (mệnh giá), số cổ phần, số cổ phiếu bán theo giá ưu đãi, số cổ phiếu phổ thông, số cổ phần Nhà nước, cá nhân nhân viên Công ty, cá nhân tổ chức bên ngoài,… SV: Nguyễn Văn Huy BU7 BU7 BU7 BU7 BU7 BU7 Lớp: Kiểm toán K53A Chuyên đề thực tập Tăng vốn phát hành cổ phiếu bổ sung vốn (áp dụng cho loại Công ty Cổ phần) Ø Thu thập: O - Nghị Hội đồng quản trị, Quyết định Đại hội cổ đông thông qua phương án tăng vốn điều lệ - Công văn chấp thuận phát hành cổ phiếu công chúng quan Nhà nước có thẩm quyền Ø Đối chiếu số liệu phát sinh O, C, A tăng vốn điều lệ với số liệu sổ theo dõi cổ phiếu phát hành tài liệu cung cấp công ty chứng khoán, tổ chức trung gian Ø Kiểm tra chi tiết chứng từ thu tiền phát hành cổ phiếu (tiền mặt, TGNH) từ cá nhân, tổ chức, công ty chứng khoán, tổ chức trung gian… Ø Đối chiếu chi tiết cổ phiếu phát hành bổ sung với Quyết định Đại hội cổ đông, Quyết định cho phép phát hành Ủy ban chứng khoán Nhà nước yếu tố: - Số lượng cổ phiếu phát hành bổ sung - Mệnh giá cổ phiếu - Giá bán cổ phiếu - Thời gian phát hành - Các sách khác SV: Nguyễn Văn Huy GVHD:TS.Trần Mạnh Dũng BU7 BU7 BU7 BU7 BU7 Lớp: Kiểm toán K53A Chuyên đề thực tập Ø Trường hợp trả cổ tức cổ phiếu, cổ phiếu thưởng kiểm tra:- Nguồn dùng để phân phối cổ phiếu có phù hợp với qui định Luật Chứng khoán Thông tư hướng dẫn Ủy ban chứng khoán, Bộ Tài không.(Nguồn lợi nhuận chưa phân phối, Quỹ đầu tư phát triển, Thuế thu nhập miễn giảm, thặng dư vốn cổ phần – có điều kiện)- Việc phân phối có theo tỷ lệ phân phối ĐHCĐ phê duyệt hay không- Đối chiếu với danh sách cổ đông sau hoàn tất việc phân chia cổ phiếu, danh sách Chủ tịch HĐQT xác nhận Ø Kiểm tra để bảo đảm đơn vị hạch toán chế độ kế toán bút toán có liên quan đến phát hành cổ phiếu Ø Kiểm tra xem đơn vị thực thủ tục điều chỉnh Giấy phép đăng ký kinh doanh theo số vốn điều lệ hay chưa Công ty TNHH, hợp danh Ø Thu thập văn pháp lý có liên quan đến vốn CSH Công ty Ø Đối chiếu vốn tăng tiền với Phiếu thu, giấy báo Có, Hoá đơn, hồ sơ nhập khẩu… Ø Đối chiếu vốn tăng tài sản với: - Thu thập chứng chứng minh tài sản thuộc quyền sở hữu Công ty - Biên tài liệu SV: Nguyễn Văn Huy GVHD:TS.Trần Mạnh Dũng O, C, A, R&L BU7 A, R&L BU7 O, R&L BU7 O BU7 O, C, A BU7 O, C, A, R&L BU7 Lớp: Kiểm toán K53A Chuyên đề thực tập GVHD:TS.Trần Mạnh Dũng tương đương thể thỏa thuận bên góp vốn giá trị tài sản góp vốn - Biên xác định giá trị tài sản tổ chức chuyên nghiệp 3.3.3 Ø Kiểm tra tỷ lệ nắm giữ bắt buộc theo quy định thành viên HĐTV, thành viên BTGĐ Công ty liên doanh Ø Thu thập hợp đồng liên doanh, Biên họp hội đồng quản trị có liên quan Ø Kiểm tra chi tiết chứng từ liên quan đến vốn pháp định tăng: Phiếu thu, giấy báo Có, Hoá đơn, hồ sơ nhập khẩu… Ø Đối chiếu số liệu vốn góp thực tế với tiến độ góp vốn cấu vốn góp qui định các hồ sơ pháp lý doanh nghiệp để xem xét tính hợp lý vốn thực góp Ø Đối với khoản vốn góp tài sản: - Thu thập chứng chứng minh tài sản thuộc quyền sở hữu Công ty - Biên tài liệu tương đương thể thỏa thuận bên góp vốn giá trị tài sản góp vốn - Biên xác định giá trị tài sản tổ chức chuyên nghiệp Kiểm tra chi tiết nguồn vốn đầu tư chủ sở hữu giảm năm/kỳ: Đối với Công ty Nhà nước Ø Thu thập Quyết định hoàn vốn cho Ngân sách Nhà nước, SV: Nguyễn Văn Huy BU7 O BU7 O, C, A, R&L BU7 O, C, A, R&L BU7 O, C, A, R&L BU7 O, C, A, R&L BU8 O BU8 Lớp: Kiểm toán K53A Chuyên đề thực tập điều động cho doanh nghiệp khác Ø Kiểm tra chứng từ gốc nghiêp vụ giảm vốn (báo nợ, Phiếu chi, Phiếu xuất kho, Biên bàn giao,…) Đối với Công ty cổ phần Ø Tìm hiểu mục đích việc giảm vốn điều lệ (tổ chức lại DN, bị buộc phải hủy, thua lỗ liên tục năm lỗ lũy kế = 50% vốn cổ đông chưa khả toán nợ đến hạn…) Ø Thu thập văn Đại hội cổ đông phê duyệt phương án giảm vốn điều lệ mà HĐQT trình Ø Đối chiếu số vốn điều lệ giảm với Quyết định Đại hội cổ đông Ø Kiểm tra, đối chiếu với chứng từ gốc (Phiếu chi, chứng từ ghi sổ, thông báo đến cổ đông…) nghiệp vụ giảm vốn phản ánh sổ chi tiết Ø Kiểm tra để bảo đảm khoản chi trả tiền cho cổ đông liên quan đến số cổ phần giảm hợp lý qui định Pháp luật Công ty TNHH, Công ty liên doanh Ø Thu thập Biên họp hội đồng quản trị, Hội đồng thành viên có liên quan đến định giảm vốn Ø Kiểm tra chi tiết chứng từ liên quan đến vốn pháp định, vố điều lệ giảm: Phiếu chi, giấy báo Nợ, Hoá đơn xuất hàng, Biên bàn SV: Nguyễn Văn Huy GVHD:TS.Trần Mạnh Dũng O, C, A, R&L BU8 O BU8 O BU8 O, C, A BU8 O, C, A, R&L BU8 O, C, A, R&L BU8 O BU8 O, C, A, R&L BU8 Lớp: Kiểm toán K53A Chuyên đề thực tập GVHD:TS.Trần Mạnh Dũng giao tài sản,… 3.4 3.4.1 3.4.2 3.4.3 3.4.4 3.5 Ø Đối chiếu bảo đảm khoản giảm vốn phù hợp với Biên bản, định nêu Thặng dư vốn cổ phần Kết hợp với kiểm tra chi tiết vốn điều lệ tăng để bảo đảm khoản thặng dư vốn hạch toán phần chênh lệch giá bán mệnh giá Kết hợp với kiểm tra nghiệp vụ tái phát hành cổ phiếu quỹ để bảo đảm khoản chênh lệch hạch toán tăng/giảm Thặng dư vốn cổ phần hợp lý giá tái phát hành lớn/nhỏ giá thực tế mua lại cổ phiếu Đối chiếu với sách, định Đại hội cổ đông phát hành cổ phiếu thưởng để bảo đảm nguồn thặng dư vốn dùng để phân phối cổ phiếu thưởng, chia cổ tức cổ phiếu phù hợp với sách Xem xét nguồn thăng dư vốn sử dụng có đáp ứng điều kiện sử dụng theo hướng dẫn Bộ Tài hay không, cụ thể: - Thặng dư từ việc phát hành để thực dự án đầu tư sử dụng để bổ sung vốn điều lệ sau ba năm kể từ dự án hoàn thành đưa vào khai thác - Thặng dư vốn từ phát hành thêm sử dụng để bổ sung vốn điều lệ sau năm kể từ thời điểm kết thúc đợt phát hành Vốn khác SV: Nguyễn Văn Huy O, C, A, R&L BU8 O, C, A, R&L BU8 O, C, A, R&L BU8 O, C, A, R&L BU8 BU8 BU9 Lớp: Kiểm toán K53A Chuyên đề thực tập 3.5.1 3.5.2 3.5.3 3.6 3.6.1 3.6.2 3.6.3 Kết hợp với kiểm tra việc tính toán phân phối lợi nhuận để bảo đảm số vốn tăng hạch toán Đối chiếu với sách phân phối qui định điều lệ Quyết định HĐQT, Đại hội cổ đông Đối chiếu kiểm tra số liệu ghi tăng vốn khác với chứng từ gốc liên quan đến tài sản biếu tặng, tài trợ Cổ phiếu quỹ (Tài khoản 419) Thu thập Nghị đại hội cổ đông, Nghị HĐQT mua lại cổ phiếu Công ty phát hành Đối chiếu với qui định Luật chứng khoán qui định có liên quan để: Ø Bảo đảm số lượng cổ phiếu mua lại thông qua phù hợp với qui định pháp luật Cụ thể Công ty đại chúng, 12 tháng: - 10%< mua ≤ 30% tổng số cổ phiếu phát hành phải ĐHCĐ định - Mua ≤ 10% tổng số cổ phiếu phát hành HĐQT định - Nếu mua lại đạt tới 25% trở lên tổng cổ phiếu phát hành phải chào mua công khai theo Luật chứng khoán Ø Bảo đảm việc mua lại cổ phiếu không vi phạm trường hợp không mua lại theo qui định Thu thập số liệu theo dõi chi tiết cổ phiếu mua qua năm, SV: Nguyễn Văn Huy GVHD:TS.Trần Mạnh Dũng O, C, A, R&L BU9 O, C, A, R&L BU9 O, C, A, R&L BU9 BU10 BU10 BU10 BU10 BU10 Lớp: Kiểm toán K53A Chuyên đề thực tập 3.6.4 3.6.5 3.6.6 3.6.7 mua năm theo giá mua lượng mua đợt Kiểm tra chi tiết chứng từ chi tiền mặt, Ủy nhiệm chi để bảo đảm số tiền mua lại có thực, xác phù hợp với số liệu hạch toán Đối chiếu giá mua cổ phiếu mua lại với với sách giá mua lại mà Đại hội cổ đông, HĐQT công bố đăng ký với Ủy ban chứng khoán Nhà nước thời điểm mua lại Kết hợp với phần hành kiểm tra việc phân phối cổ tức để bảo đảm không phát sinh trường hợp phân phối cổ tức cho cổ phiếu mua lại, chưa tái phát hành Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tái phát hành: Ø Đối với trường hợp tái phát hành hình thức bán thu tiền: - Kiểm tra chi tiết chứng từ thu tiền bán cổ phiếu - Đối chiếu với Quyết định HĐQT, Đại hội cổ đông Quyết định chấp thuận quan có thẩm quyền (ví dụ: Ủy ban chứng khoán Nhà nước có) lượng tái phát hành, giá tái phát hành - Kiểm tra để bảo đảm khoản chênh lệch giá tái phát hành hạch toán (hiện hành: hạch toán vào tiểu khoản thặng dư vốn 4112) SV: Nguyễn Văn Huy GVHD:TS.Trần Mạnh Dũng BU11 BU11 BU11 BU12 BU12 Lớp: Kiểm toán K53A Chuyên đề thực tập Ø Đối với trường hợp tái phát hành qua việc chia cổ tức cổ phiếu quỹ:- Thu thập danh sách cổ đông hữu hưởng cổ tức theo phương thức này.- Từ danh sách cổ đông phân phối cổ tức Kiểm tra xem số cổ phiếu cổ đông nhận thêm có phù hợp với sách phân phối không- Thu thập Nghị HĐQT Đại hội cổ đông thông qua việc trả cổ tức cổ phiếu (% vốn điều lệ, số cổ phiếu cổ đông hữu phân phối, thời điểm chia cổ tức, thời điểm chốt danh sách…)Đối chiếu tổng giá trị cổ tức cổ phiếu quỹ đợt phát hành hạch toán sổ kế toán (Có 419/Nợ 3388, Nợ (Có) 4112) với tổng giá trị cổ tức cổ phiếu danh sách phân phối Ø Đối với trường hợp hủy: - Thu thập Nghi Quyết Đại hội cổ đông, HĐQT, Văn chấp thuận quan có thẩm quyền (ví dụ: Ủy ban chứng khoán Nhà nước) số lượng cổ phiếu hủy - Thu thập danh sách cổ đông có cổ phiếu bị hủy HĐQT phê duyệt - Đối chiếu tổng giá trị cổ phiếu quỹ bị hủy ghi sổ kế toán (Nợ 4111/Có 419, Nợ (Có) 4112) '- Thu thập danh sách cổ đông sau hủy bỏ cổ phiếu, Kiểm tra lại để bảo đảm vốn điều lệ sau điều chỉnh kết việc hủy cổ phiếu thực SV: Nguyễn Văn Huy GVHD:TS.Trần Mạnh Dũng BU13 BU11 Lớp: Kiểm toán K53A Chuyên đề thực tập 3.6.8 3.7 3.8 GVHD:TS.Trần Mạnh Dũng Kiểm tra để bảo đảm cổ phiếu quỹ, tái phát hành cổ phiếu quỹ hạch toán chế độ kế toán Cụ thể: Khi mua lại, hạch toán vào Nợ 419 theo giá mua thực tế Giá vốn cổ phiếu quỹ tái phát hành giá bình quân gia quyền Trong trường hợp vốn góp, biếu tặng có gốc ngoại tệ, kiểm tra để bảo đảm việc qui đổi sang đồng tiền hạch toán phù hợp với qui định chế độ kế toán Nếu năm/kỳ có chuyển O, C, A, R&L nhượng vốn bên góp vốn với với đối tác khác: - Thu thập Biên họp HĐQT, hợp đồng liên doanh điều chỉnh, Giấy phép đầu tư Chứng nhận đăng ký kinh doanh có liên quan, để kiểm tra xem việc chuyển nhượng thực thủ tục điều chỉnh theo qui định pháp luật chưa - Nếu việc chuyển nhượng làm thay đổi cấu vốn tăng vốn, kiểm tra chứng từ gốc việc hạch toán biến động - Kiểm tra xem việc chuyển nhượng có làm phát sinh nghĩa vụ thuế hay không hạch toán đầy đủ chưa RÀ SOÁT TỔNG THỂ SV: Nguyễn Văn Huy BU13 BU13 BU11 Lớp: Kiểm toán K53A Chuyên đề thực tập 4.1 4.2 Đọc lướt qua sổ chi tiết tài khoản vốn chủ sở hữu, xem xét biên họp Đại hội cổ đông, Hội đồng quản trị, Hội đồng thành viên, Ban Giám đốc để phát nghiệp vụ bất thường đảm bảo khoản vốn chủ sở hữu ghi nhận phù hợp sổ sách Rà soát lại thủ tục kiểm toán thực để đảm bảo:- Không bỏ sót thủ tục cần thiết.Những vấn đề quan trọng, lạ, chưa rõ ràng, cần trao đổi thêm ghi nhận lại đầy đủ giấy tờ làm việc thảo luận với kiểm toán viên cấp cao hơn.- Đã ghi nhận vấn đề cần nêu Thư quản lý.- Đảm bảo thông tin chi tiết vốn (số liệu, tài liệu) thu thập, ghi nhận đầy đủ theo yêu cầu.Đảm bảo nghĩa vụ thuế liên quan đến vốn (nếu có) xem xét kiểm tra.- Đảm bảo vấn đề pháp lý liên quan đến vốn kinh doanh thực TRÌNH BÀY VÀ CÔNG BỐ Xem xét xem việc trình bày công bố vốn chủ sở hữu Báo cáo tài có phù hợp với Chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán Luật pháp có liên quan không SV: Nguyễn Văn Huy GVHD:TS.Trần Mạnh Dũng O, A, CO, BU0 CL BU0 ORO, C, CU, AV BU0 Lớp: Kiểm toán K53A Chuyên đề thực tập GVHD:TS.Trần Mạnh Dũng Phụ lục 2.4 :Khảo sát hệ thống kiểm soát nội với nguồn vốn CSH Thủ tục kiểm soát Thủ tục kiểm toán hệ thống KSNB Việc tăng giảm NVCSH, phân phối, sử dụng lợi nhuận sau thuế phải có định Hội đồng quản trị thông qua Biên họp đại hội cổ đông; trình tự, thủ tục phát hành cổ phiếu theo quy định Ủy ban chứng khoán Nhà nước -Phỏng vấn nhân viên kế toán việc áp dụng quy chế, quy định pháp lý NVCSH Mục tiêu Mọi nghiệp vụ tăng giảm VCSH thực phát sinh phê chuẩn Các chứng từ phải phê chuẩn đầy đủ chữ ký người có liên quan Các nghiệp vụ tăng, giảm VCSH hạch toán, tính toán, đánh giá đắn, đầy đủ Có kế toán trưởng kiểm tra định kỳ theo quý số dư tiêu NVCSH SV: Nguyễn Văn Huy Tham chiếu tài liệu kiểm tra chi tiết Hài lòng với kết kiểm tra hay không (Y/N) Có tin tưởng vào KSNB hay không (Y/N) Sửa đổi kế hoạch kiểm tra F132/2-1 Y N Thực thủ tục kiểm tra mức độ cao F132/2-1 Y Y Thực thủ tục kiểm tra mức độ trung bình -Kiểm tra quy định, định liên quan đến việc tăng NVCSH, định phân chia lợi nhuận sau thuế, quy định việc sử dụng Nguồn vốn kinh doanh quỹ Chú ý chữ ký, dấu người có liên quan trờn cỏc giấy tờ Phỏng vấn nhân viên kế toán, xem xét dấu hiệu cho thấy có kiểm tra định kỳ kế toán trưởng Lớp: Kiểm toán K53A Chuyên đề thực tập GVHD:TS.Trần Mạnh Dũng Có kiểm tra hay không? (Y/N) KTV có tin tưởng vào hệ thống KSNB NVCSH ngăn ngừa, phát kịp thời sai sót trọng yếu Có vấn đề phải đưa vào Thư QL thư giải trình BGĐ liên quan đến điểm yếu hệ thống KSNB NVCSH SV: Nguyễn Văn Huy Y Y Có hài lòng với kết kiểm tra hay không? (Y/N) Tham chiếu Thực kiểm tra mức độ cao N N Ý kiến phát [B210] Các điểm yếu hệ thống KSNB trình bày Thư QL Lớp: Kiểm toán K53A