Khái quát chung về nguồn vốn chủ sở hữu và kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu trong kiểm toán tài chính..DOC

Khái quát chung về nguồn vốn chủ sở hữu và kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu trong kiểm toán tài chính

Lời Mở Đầu:

Trong giai đoạn quá độ đi lên chủ nghĩa xã hội ở nớc ta hiện nay, thị trờngvốn đang dần từng bớc đợc hoàn thiện, việc cổ phần hóa đang là xu hớng tiến tớicủa các doanh nghiệp nớc ta đặc biệt là các doanh nghiệp quốc doanh Hoạt độngkiểm toán với hai chức năng chính là xác minh và bày tỏ ý kiến đã trở thành hoạt

động quan trọng đối với mọi doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế Đặcbiệt trong kiểm toán vốn chủ sở hữu nhằm nâng cao hiệu quả sử dụng và quản lývốn chủ sở hữu của doanh nghiệp

Để hoàn thành đợc đề án này em đợc sự giúp đỡ rất tận tình của các bạn

trong nhóm và đặc biệt là đợc sự giúp đỡ chỉ bảo của thầy giáo Trần Mạnh Dũng Em xin trân thành cảm ơn !

Trong quá trình thực hiện đề án mặc dù có sự tìm tòi tài liệu cộng với hỏithầy, hỏi bạn song vì mới là sinh viên năm thứ 3 trình độ giới hạn lại ch a đợc đithực tế nên đề án này chắc chắn là không thể tránh đợc những thiếu sót, hạn chế

về cả nội dung và hình thức cho nên em rất mong nhận đợc ý kiến đóng góp củathầy giáo cùng toàn thể các bạn để lần sau làm chuyên đề kiến tập và thực tập đ-

Tùy theo loại hình doanh nghiệp (Nhà nớc, t nhân…) vốn chủ sở hữu đ) vốn chủ sở hữu đợchình thành từ nhiều nguồn khác nhau Tuy nhiên, có thể quy nguồn hình thànhvốn chủ sở hữu từ ba nguồn sau:

a Nguồn đóng góp của các nhà đầu t: Đây là nguồn vốn chủ sở hữu chủ

yếu, chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp

Về thực chất nguồn này là do các nhà đầu t (chủ sở hữu) đóng góp tạithời điểm thành lập doanh nghiệp và đóng góp bổ xung thêm trong quátrình kinh doanh

b Nguồn bổ xung từ kết quả hoạt động kinh doanh: Thực chất nguồn này

là số lợi nhuận cha phân phối (lợi nhuận lu giữ) và các khoản trích hàngnăm của doanh nghiệp nh các quỹ xí nghiệp (quỹ đầu t phát triển, quỹ

dự phòng tài chính, quỹ phúc lợi…) vốn chủ sở hữu đ)

c Nguồn vốn chủ sở hữu khác: Thuộc nguồn này gồm các khoản chênh

lệch do đánh giá lại tài sản, chênh lệch tỷ giá ngoại tệ, do đợc ngân sáchcấp kinh phí, do các đơn vị phụ thuộc nộp kinh phí quản lý và vốnchuyên dùng xây dựng cơ bản

1.2 Nguyên tắc kế toán nguồn vốn chủ sở hữu

Để đảm bảo hạch toán chính xác, kịp thời, đầy đủ nguồn vốn chủ sở hữu, kếtoán có các nguyên tắc sau:

- Doanh nghiệp có quyền chủ động sử dụng các loại vốn chủ sởhữu hiện có theo chế độ hiện hành nhng phải hạch toán rành mạch, rõ ràng từngnguồn vốn, từng nguồn hình thành, từng đối tợng góp vốn

- Nguồn vốn chủ sở hữu đợc dùng để hình thành các tài sản củadoanh nghiệp nói chung chứ không phải cho một tài sản cụ thể

- Việc chuyển dịch từ vốn chủ sở hữu này sang vốn chủ sở hữukhác phải theo đúng chế độ và các thủ tục cần thiết

- Trờng hợp doanh nghiệp bị giải thể hoặc phá sản, các chủ sởhữu (đơn vị, tổ chức, cá nhân góp vốn) chỉ đợc nhận phần giá trị còn lại theo tỷ lệvốn góp sau khi thanh toán các khoản nợ phải trả

1.3 Kế toán các nguồn vốn chủ sở hữu

a Kế toán nguồn vốn kinh doanh

Nguồn vốn kinh doanh là nguồn vốn đợc dùng vào mục đích hoạt động sảnxuất kinh doanh của doanh nghiệp Số vốn này đợc hình thành từ khi mới thành

lập doanh nghiệp (do chủ sở hữu đóng góp ban đầu) và bổ xung thêm trong quátrình hoạt động sản xuất kinh doanh.

Khi hạch toán nguồn vốn kinh doanh, cần chi tiết theo từng loại vốn kinhdoanh, từng nguồn hình thành, từng tổ chức, cá nhân góp vốn: vốn góp ban đầu(chi tiết theo từng đối tợng), vốn bổ xung từ kết quả kinh doanh, vốn do liêndoanh góp…) vốn chủ sở hữu đ

Tình hình hiện có, biến động tăng, giảm nguồn vốn kinh doanh đợc kế toántheo dõi trên tài khoản 411 “ Nguồn vốn kinh doanh ” Tài khoản này đợc mở chitiết theo từng nguồn hình thành tùy theo tính chất doanh nghiệp và yêu cầu thôngtin cho quản lý

b Kế toán lợi nhuận và phân phối lợi nhuận.

Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp chính là kết quả cuối cùngtrong một thời kỳ nhất định (tháng, quý, năm) bao gồm kết quả của các hoạt

động tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm dịch vụ; hoạt động tài chính và hoạt độngkhác Đó chính là phần chênh lệch giữa một bên là doanh thu thuần và thu nhậpthuần của tất cả các hoạt động với một bên là toàn bộ chi phí bỏ ra và đợc biểuhiện qua chỉ tiêu “lợi nhuận” hoặc “lỗ” từ tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ;

từ hoạt động tài chính; …) vốn chủ sở hữu đ

Lợi nhuận thực hiện cả năm còn bao gồm lợi nhuận năm trớc phát hiện nămnay và đợc trừ đi khoản lỗ của năm trớc (nếu có) đã xác định trong quyết toán.Cơ sở kinh doanh sau khi đã quyết toán thuế với cơ quan thuế mà bị lỗ thì đợcchuyển lỗ sang năm sau, số lỗ này đợc trừ vào thu nhập chịu thuế Thời gian đợcchuyển lỗ không quá năm năm

Lợi nhuận đợc phân phối nh sau:

+ Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo luật định

+ Trả các khoản tiền phạt nh vi phạm kỉ luật, vi phạm hợp đồng, phạt nợquá hạn (sau khi trừ tiền thu do đợc phạt), các khoản chi phí hợp lệ cha đợc trừkhi xác định thu nhập chịu thuế

+ Trừ các khoản lỗ không đợc trừ vào lợi nhuận trớc thuế

+ Tiền thu về sử dụng vốn dùng bổ xung nguồn vốn kinh doanh (đối vớidoanh nghiệp sử dụng ngân sách)

+ Chia lãi liên doanh cho cổ đông

+ Trích các quỹ doanh nghiệp

Số phân phối cho các lĩnh vực trên phải căn cứ vào số lợi nhuận thực tế đợcxét duyệt (duyệt quyết toán năm) Tuy nhiên, để đảm bảo nguồn thu cho ngânsách cũng nh cho các lĩnh vực khác, hàng tháng(quý), trên cơ sở thực lãi và kếhoạch phân phối, doanh nghiệp tiến hành tạm phân phối lợi nhuận theo kế hoạch

Sang đầu năm sau, khi quyết toán đợc duyệt sẽ thanh toán chính thức (số tạmphân phối các kỳ không đợc vợt quá 70% tổng số lợi nhuận thực tế).

Để theo dõi lợi nhuận và phân phối lợi nhuận, kế toán sử dụng tài khoản 421

“ Lợi nhuận cha phân phối ” Tài khoản này đợc mở chi tiết theo từng năm, trong

đó phân tích theo từng nội dung phân phối (nộp ngân sách, chia liên doanh…) vốn chủ sở hữu đ)

c Kế toán các quỹ xí nghiệp

Các quỹ xí nghiệp bao gồm quỹ đầu t phát triển, quỹ dự phòng tài chính,quỹ khen thởng, quỹ phúc lợi Các quỹ này đợc hình thành bằng cách trích một tỷ

lệ nhất định từ phần lợi nhuận để lại của doanh nghiệp theo quy định của chế độtài chính và từ một số nguồn khác (viện trợ, tặng thởng, cấp dới nộp, cấp trên bổxung…) vốn chủ sở hữu đ) Các quỹ xí nghiệp đợc sử dụng cho từng mục đích chi tiêu riêng và đợchạch toán qua các tài khoản sau:

Tài khoản 414 “ Quỹ đầu t phát triển “: quỹ này đợc sử dụng cho các mục

đích mở rộng, phát triển sản xuất kinh doanh, đầu t theo chiều sâu, mua sắm, xâydựng tài sản cố định, cải tiến và đổi mới dây chuyền sản xuất, đổi mới côngnghệ, bổ xung vốn lu động, tham gia liên doanh, mua cổ phiếu, góp cổ phần,trích nộp lên cấp trên để hình thành quỹ phát triển kinh doanh…) vốn chủ sở hữu đ

Tài khoản 415 “ Quỹ dự phòng tài chính “ dùng để bảo đảm cho hoạt độngcủa doanh nghiệp đợc bình thờng khi gặp rủi ro, thua lỗ trong kinh doanh haythiên tai, hoả hoạn, …) vốn chủ sở hữu đ

Tài khoản 431 “ Quỹ khen thởng, phúc lợi “: TK 4311 “ Quỹ khen thởng “dùng khen thởng cho tập thể cá nhân trong và ngoài doanh nghiệp đóng gópnhiều thành tích đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp; TK 4312 “Quỹ phúclợi “ dùng chi tiêu cho các nhu cầu phúc lợi công cộng, trợ cấp khó khăn, mục

đích từ thiện; TK 4313 “ Quỹ phúc lợi đã hình thành tài sản cố định “ dùng đểtheo dõi số quỹ phúc lợi đã đầu t mua sắm tài sản cố định sử dụng cho mục đíchphúc lợi công cộng Về thực chất tài khoản này phản ánh giá trị còn lại củanhững tài sản cố định hình thành bằng quỹ phúc lợi sử dụng cho phúc lợi côngcộng

d Kế toán chênh lệch đánh giá lại tài sản.

Để theo dõi khoản chênh lệch do đánh giá lại tài sản và tình hình xử lýchênh lệch ở doanh nghiệp, kế toán sử dụng tài khoản 412 “ Chênh lệch đánh giálại tài sản “

e Kế toán chênh lệch tỷ giá ngoại tệ

Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đợc ghi nhận khi có sự thay đổi tỷ giáhối đoái giữa ngày giao dịch và ngày thanh toán của mọi khoản mục tiền tệ có

gốc ngoại tệ Khi giao dịch phát sinh và thanh toán trong cùng kỳ kế toán, cáckhoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đợc hạch toán trong kỳ đó Nếu giao dịch đợcthanh toán ở các kỳ sau, chênh lệch tỷ giá hối đoái đợc tính theo sự thay đổi của

tỷ giá hối đoái trong từng kỳ cho đến kỳ giao dịch đó đợc thanh toán

Để theo dõi số chênh lệch do thay đổi tỷ giá hối đoái của ngoại tệ và tìnhhình xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái, kế toán dùng tài khoản 413 “ Chênh lệch tỷgiá hối đoái “

Tài khoản 413 có thể có số d Nợ hoặc d Có, tùy thuộc vào số phát sinh bênnào lớn hơn và gồm 3 tài khoản cấp 2:

TK 4131 “ Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính “ phản

ánh số chênh lệch do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối nămtài chính của hoạt động kinh doanh và hoạt động XDCB mà doanh nghiệp đangtiến hành đồng thời

TK 4132 “Chênh lệch tỷ giá hối đoái trong quá trình đầu t XDCB và chênhlệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động

đầu t XDCB (giai đoạn trớc hoạt động, cha hoàn thành đầu t, doanh nghiệp cha đivào hoạt động)

TK 4133 “Chênh lệch tỷ giá hối đoái từ chuyển đổi báo cáo tài chính” phản

ánh khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái khi chuyển đổi báo cáo tài chính của cơ sở

ở nớc ngoài hoạt động độc lập

f Kế toán nguồn vốn đầu t xây dựng cơ bản.

Nguồn vốn đầu t xây dựng cơ bản là nguồn vốn chuyên dùng cho việc xâydựng cơ bản, mua sắm tài sản cố định để đổi mới công nghệ và mở rộng quy môsản xuất kinh doanh Mọi công tác đầu t XDCB ở doanh nghiệp cần phải chấphành và tôn trọng quy định về trình tự, thủ tục theo điều lệ quản lý đầu t XDCBcủa nhà nớc, phải có thiết kế, dự toán chi phí Khi công tác XDCB và mua sắmTSCĐ mới hoàn thành bàn giao, đa vào sử dụng phải đợc ghi giảm nguồn vốn

đầu t, tăng nguồn vốn kinh doanh và phải đợc thanh, quyết toán theo từng côngtrình, hạng mục công trình

Để theo dõi nguồn hình thành và tình hình sử dụng nguồn vốn đầu t XDCB,

kế toán sử dụng tài khoản 441 “ Nguồn vốn đầu t XDCB “

g Kế toán nguồn hình thành và chi tiêu kinh phí.

Kế toán quỹ quản lý của cấp trên: Để theo dõi nguồn hình thành và chi tiêukinh phí quản lý tại các tổng công ty, các tập đoàn, các cơ quan liên hiệp xínghiệp,…) vốn chủ sở hữu đ Kế toán sử dụng TK 451 “ Quỹ kinh phí quản lý của cấp trên”

Kế toán nguồn hình thành và chi tiêu kinh phí sự nghiệp: Trong quá trìnhhoạt động sản xuất, kinh doanh, doanh nghiệp có thể đợc nhà nớc hoặc cấp trêncấp kinh phí hay đợc các chính phủ, các tổ chức, cá nhân tài trợ trực tiếp để thựchiện các chơng trình, dự án đã đợc phê duyệt hay thực hiện những nhiệm vụchính trị, kinh tế, xã hội không vì mục đích kinh doanh Bên cạnh đó, nguồn kinhphí sự nghiệp còn đợc hình thành từ các nguồn thu nh lệ phí, hội phí, học phí…) vốn chủ sở hữu đViệc chi tiêu kinh phí đòi hỏi phải theo đúng dự toán, chi tiết theo từng nguồn vàphải quyết toán với cơ quan cấp kinh phí Tình hình hình thành và sử dụng nguồnkinh phí sự nghiệp đợc kế toán phản ánh trên các tài khoản: TK161; TK461.

Kế toán nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ: Để theo dõi nguồn kinh phí

đ-ợc ngân sách cấp đã hoàn thành việc đầu t, mua sắm TSCĐ dùng cho hoạt động

sự nghiệp, hoạt động dự án, kế toán sử dụng TK466 “ Nguồn kinh phí đã hìnhthành TSCĐ ”

2 Khái quát quy trình kiểm toán tài chính.

2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Kiểm toán viên phải thu thập thông tin về khách hàng, tìm hiều và đánh giá

hệ thống kiểm soát nội bộ, xác định mức trọng yếu, xây dựng kế hoạch và chơngtrình kiểm toán cho từng phần hành kiểm toán

Trong chơng trình kiểm toán cụ thể, các thủ tục kiểm toán cũng đợc xác

định rõ để đạt đợc mục tiêu kiểm toán cụ thể, các thủ tục kiểm toán cần đợc xemxét kỹ lỡng về mặt nội dung, phạm vi, thời gian và cần thiết phải đặt trong cácmối quan hệ Đánh giá về tính trọng yếu, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát,những kinh nghiệm có đợc trong những lần kiểm toán trớc, tính thuyết phục củabáo cáo tài chính

2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán

Kiểm toán viên áp dụng các phơng pháp kiểm toán để thu thập, đánh giábằng chứng kiểm toán trên mẫu chọn trong kiểm toán

2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán

Kết quả của quá trình thực hiện kiểm toán đợc xem xét trong quan hệ hợp lýchung và phải đợc biểu hiện trong quan hệ với các sự việc bất thờng, các nghiệp

vụ phát sinh sau ngày lập báo cáo tài chính, dựa trên cơ sở đó mới đa ra kết luậncuối cùng và lập báo cáo kiểm toán

3 Khái quát kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu trong kiểm toán tài chính.

3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

a Xác định mục tiêu kiểm toán.

Chuẩn mực kiểm toán số 200, khoản 11 xác định: Mục tiêu của kiểm toánbáo cáo tài chính là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đa ra ý kiếnxác nhận rằng báo cáo tài chính có đợc lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kếtoán hiện hành hoặc đợc chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản

ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính trên khía cạnh trọng yếu hay không

Giữa xác nhận của nhà quản lý và mục tiêu kiểm toán có quan hệ chặt chẽ

với nhau cả về nội dung và kết cấu các yếu tố cấu thành tính trung thực và hợp lýcủa báo cáo tài chính Đối với kiểm toán viên, việc xác minh không chỉ dùng lại

ở các mục tiêu chung mà phải cụ thể vào từng khoản mục hay phần hành kế toán(gọi là mục tiêu kiểm toán đặc thù) Mục tiêu kiểm toán đặc thù đợc xác địnhtrên cơ sở mục tiêu chung và đặc điểm của khoản mục hay phần hành cùng cáchphản ánh theo dõi chúng hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ

Mục tiêu kiểm toán đối với nguồn vốn chủ sở hữu nhằm xác định các vấn đề

cơ bản sau:

Tính hiệu lực của kiểm soát nội bộ ở đơn vị khách hàng đối với các nguồnvốn Tức là xem xét, đánh giá về sự hiện diện tính liên tục và tính hiện hữu củakiểm soát nội bộ đối với các nguồn vốn có đợc đảm bảo hay không

Sự đảm bảo về tính trung thực, hợp lý của các khoản mục thuộc các nguồnvốn đã trình bày trên BCTC của đơn vị :

- Tính đầy đủ và có thực của các nghiệp vụ liên quan đến các nguồn vốn

và việc ghi chép các nghiệp vụ đó trong hệ thống kế toán

- Sự đánh giá đúng đắn và hợp lý các nguồn vốn bằng ngoại tệ

- Sự phân loại hợp lý các nguồn vốn chủ sở hữu ( nguồn vốn nhận liêndoanh, nguồn vốn do ngân sách cấp…) vốn chủ sở hữu đ)

- Mức chính xác về kỹ thuật tính toán, hạch toán; sự thống nhất giữa sổ kếtoán và báo cáo tài chính về các khoản mục thuộc nguồn vốn đã đợc trình bày

b Thực hiện những thủ tục phân tích để hỗ trợ quy trình lập kế hoạch

Các thủ tục phân tích để tăng cờng sự hiểu biết toàn diện về tình hình kinh

doanh của khách hàng :

Phân tích xu hớng: là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các trị số của

cùng một chỉ tiêu trên BCTC

Phân tích tỷ suất: là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các tỷ lệ tơng

quan của các chỉ tiêu và khoản mục khác nhau trên báo cáo tài chính: tỷ số nợ so

với vốn cổ phần, tỷ số thu nhập so với tiền lãi, tỷ số tài sản hữu hình ròng so vớivốn cổ phần.

Kiểm toán viên cần đánh giá mức trọng yếu cho toàn bộ báo cáo tài chính

và phân bổ mức đánh giá trọng yếu cho từng khoản mục trong bảng cân đối kếtoán

Ví dụ: xác định mức độ trọng yếu cho toàn bộ BCTC dựa trên chỉ tiêu lợinhuận trớc thuế: trên 10% là trọng yếu, nhỏ hơn 5% là không trọng yếu Cònkhoảng từ 5% - 10% lợi nhuận trớc thuế thì kiểm toán viên sẽ xem xét về mặtnghiệp vụ để xác định tính trọng yếu

Việc phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục diễn ra theo 2 chiều hớng:

- Tình trạng khai khống (số liệu trên sổ sách lớn hơn thực tế)

- Tình trạng khai thiếu (số liệu trên sổ sách nhỏ hơn thực tế)

d Đánh giá rủi ro kiểm toán

Rủi ro tiềm tàng: Là rủi ro tiềm ẩn, vốn có do khả năng từng nghiệp vụ, từng

khoản mục trong báo cáo tài chính chứa đựng sai sót trọng yếu khi tính riêng rẽhoặc tính gộp, mặc dù có hay không có hệ thống kiểm soát nội bộ

Đánh giá rủi ro tiềm tàng trên phơng diện báo cáo tài chính:

- Sự liêm khiết, kinh nghiệm và hiểu biết của ban giám đốc cũng nh sự thay

đổi thành phần ban quản lý xảy ra trong niên độ kế toán

- Trình độ và kinh nghiệm chuyên môn của kế toán trởng, của các nhânviên kế toán chủ yếu, của kiểm toán viên nội bộ

- Những áp lực bất thờng đối với ban giám đốc, đối với kế toán trởng, nhất

là những hoàn cảnh thúc đẩy ban giám đốc, kế toán trởng phải trình bày BCTCkhông trung thực

- Đặc điểm hoạt động của đơn vị, nh: cơ cấu vốn, các đơn vị phụ thuộc,…) vốn chủ sở hữu đ

- Các nhân tố ảnh hởng đến lĩnh vực hoạt động của đơn vị: nh các biến

động về kinh tế chính trị , sự thay đổi về hệ thống kế toán đối với lĩnh vực hoạt

động của đơn vị

Đánh giá rủi ro tiềm tàng trên phơng diện số d tài khoản và loại nghiệp vụ:

- Báo cáo tài chính có thể chứa đựng những sai sót nh: BCTC có những điềuchỉnh liên quan đến niên độ trớc, BCTC có nhiều ớc tính kế toán, hoặc trong nămtài chính cho sự thay đổi chính sách kế toán.

- Mức độ phức tạp của các nghiệp vụ hay sự kiện quan trọng đòi hỏi phải có

ý kiến của chuyên gia, nh sảy ra kiện tụng hoặc trộm cắp…) vốn chủ sở hữu đ

- Việc ghi chép các nghiệp vụ bất thờng và phức tạp, đặc biệt là gần thời

điểm kết thúc niên độ

- Các nghiệp vụ tài chính bất thờng khác

Rủi ro kiểm soát:

Đánh giá hiệu quả hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vịtrong việc ngăn ngừa hoặc phát hiện và sửa chữa các sai sót trọng yếu trong từngnghiệp vụ từng khoản mục trong BCTC

Rủi ro phát hiện:

Là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng khoản mụctrong báo cáo tài chính khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà trong quá trình kiểmtoán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán không phát hiện đợc

Để giúp kiểm toán viên ớc tính về mức độ rủi ro phát hiện có thể chấp nhận

đợc dựa trên sự đánh giá rủi ro kiểm soát và rủi ro tiềm tàng, IAG 25 đã giớithiệu ma trận về rủi ro phát hiện nh sau:

Đánh giá của kiểm toán viên về RRKS

Qua ma trận trên có thể nhận thấy mối quan hệ là khi kiểm toán viên đánhgiá RRKS và RRTT cao thì rủi ro phát hiện có thể chấp nhận đợc sẽ hạn chế ởmức thấp, điều này nhằm khống chế rủi ro kiểm toán vẫn ở mức mức chấp nhận

đợc Còn ngợc lại, khi RRKS và RRTT thấp thì kiểm toán viên có thể chấp nhậnrủi ro phát hiện ở mức cao hơn nhng vẫn giới hạn đợc rủi ro kiểm toán ở mứcmong muốn

e Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ:

Trong kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải đánh giá hệ thốngkiểm soát nội bộ và rủi ro kiểm soát không chỉ để xác minh tính hữu hiệu củakiểm soát nội bộ mà còn làm cơ sở cho việc xác định phạm vi thực hiện các thửnghiệm cơ bản trên số d và nghiệp vụ của đơn vị

Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đợc thực hiện theo một trình tựnhất định qua bốn bớc cơ bản sau:

- Thu thập hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ và mô tả chi tiết hệthống kiểm soát nội bộ trên các giấy làm việc.

- Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch cho các khoảnmục

- Thực hiện thử nghiêm kiểm soát (thử nghiệm tuân thủ)

- Lập bảng đánh giá kiểm soát nội bộ

Với những mục tiêu mà kiểm soát nội bộ cần phải hớng tới trong quá trìnhquản lý: phải đảm bảo sự uỷ quyền và phê chuẩn các nghiệp vụ; đảm bảo ghichép sổ sách và tách biệt nghiệp vụ ghi sổ với nghiệp vụ thu tiền vốn hoặc xácnhận cổ phiếu phải trả cùng việc sử dụng sổ đăng ký độc lập và đại lý chuyển nh-ợng cổ phiếu

- Tiếp nhận đầy đủ và sử dụng hiệu quả vốn chủ sở hữu

- Việc phân chia lợi tức thu đợc

- Sự uỷ quyền và phê chuẩn các nghiệp vụ

- Tổ chức ghi sổ và phân định trách nhiệm trong nghiệp vụ về vốn

f Trao đổi với kiểm toán viên độc lập khác, với chuyên gia và với kiểm toán nội

bộ (nếu cần).

g Lựa chọn các thủ tục kiểm toán và xây dựng ch ơng trình kiểm toán.

3.2 Thực hiện kiểm toán

Kiểm tra, đối chiếu số liệu tổng quát trên báo cáo tài chính bao gồm đốichiếu về sự khớp đúng số liệu và đối chiếu với nguồn số liệu để lập báo cáo

Thực hiện các trắc nghiệm kiểm soát :

Thử nghiệm kiểm soát là việc kiểm tra để thu thập bằng chứng kiểm toán về

sự thiết kế phù hợp và sự vận hành hữu hiệu của hệ thống kế toán và hệ thốngkiểm soát nội bộ

Hai phơng pháp tiếp cận cơ bản đối với mỗi mục tiêu kiểm toán:

+ Phơng pháp tiếp cận dựa trên hệ thống thu nhận hầu hết các đảmbảo kiểm toán từ hệ thống KSNB

+ Phơng pháp tiếp cận dựa trên kiểm tra chi tiết số liệu thu nhận hầuhết các đảm bảo kiểm toán từ thủ tục kiểm tra chi tiết số liệu.

Việc lựa chọn phơng pháp tiếp cận nào là tùy thộc vào sự tin cậy hay khôngtin cậy của kiểm toán viên vào hệ thống KSNB của đơn vị đối với mục tiêu kiểmtoán đã xác định Thông thờng, kiểm toán viên chọn phơng pháp tiếp cận dựatrên hệ thống đối với các mục tiêu kiểm toán liên quan đến tính đầy đủ, tính hữuhiệu và tính chính xác của các nghiệp vụ thờng xuyên, do KSNB của đối vớinhững nghiệp thờng xuyên thờng đợc xây dựng có hiệu quả hơn là đối với cácnghiệp vụ không thờng xuyên

Khi quyết định áp dụng phơng pháp tiếp cận dựa trên hệ thống, kiểm toánviên sẽ thực hiện các TNKS để thu thập bằng chứng về mức độ tuân thủ các chínhsách và thủ tục kiểm soát nội bộ, bằng cách quan sát, phỏng vấn, điều tra và làmlại

Căn cứ vào kết quả thực hiện các TNKS, kiểm toán viên sẽ đánh giá lạiRRKS, kết hợp với các thể thức phân tích kiểm toán viên sẽ xác định các thủ tụckiểm toán chi tiết ở các quy mô, mức độ khác nhau đối với từng khoản mục

Thực hiện thủ tục phân tích :

Thủ tục phân tích bao gồm 5 giai đoạn, đó là : phát triển một mô hình, xemxét tính độc lập và tin cậy của dữ liệu tài chính và nghiệp vụ , ớc tính giá trị và sosánh với giá trị ghi sổ, phân tích nguyên nhân của sự chênh lệch, xem xét nhữngphát hiện qua kiểm toán

Các thủ tục phân tích thờng đợc sử dụng:

+ Xem xét những thay đổi trong các số d tài khoản năm nay so với năm trớc.+ Xem xét số phát sinh trên sổ cái, bảng cân đối tài sản ban đầu cha sửa đổi

Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số d :

Kiểm tra chi tiết đợc thực hiện bao gồm 6 bớc : lập kế hoạch kiểm tra chi

tiết, lựa chọn các khoản mục để kiểm tra chi tiết, lựa chọn các khoản mục chính,thực hiện các biện pháp kỹ thuật để kiểm tra chi tiết các khoản mục đã chọn,

đánh giá kết quả kiểm tra chi tiết, và xử lý chênh lệch kiểm toán

Kiểm tra nghiệp vụ: là kiểm tra chi tiết một số ít hay toàn bộ nghiệp vụ phát

sinh để xem xét về độ chính xác của các số d, cách này đợc thực hiện khi số phátsinh của tài khoản ít, hay trong các trờng hợp bất thờng Thử nghiệm này đợcthực hiện nh sau: trớc hết kiểm toán viên sẽ chọn các nghiệp vụ cần kiểm tra sau

đó kiểm tra chi tiết về các tài liệu, chứng từ của các nghiệp vụ đó, và xem xét quátrình luân chuyển của chúng qua các tài khoản, cuối cùng kiểm toán viên đánhgiá và xác định số d cuối kỳ

Kiểm tra số d: Là kiểm tra để đánh giá về độ chính xác của số d các tài

khoản có nhiều nghiệp vụ phát sinh Thử nghiệm này đợc thực hiện nh sau: đầutiên kiểm toán viên phân tích số d ra thành từng bộ phận, hay theo từng đối tợng,sau đó chọn mẫu để kiểm tra và đối chiếu giữa các tài liệu, sổ sách với nhau, cuốicùng kiểm toán viên đánh giá kết quả và xác định số d cuối kỳ

3.3 Giai đoạn Kết thúc kiểm toán

Trớc khi lập báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên cần đợc thực hiện những thủtục nhằm xem xét các khoản nợ ngoài dự kiến và các sự kiện xảy ra sau ngàykhoá sổ kế toán

II QUY trình kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu

trong kiểm toán tài chính.

1 Đặc điểm của khoản mục

Nói chung, các tài khoản nguồn vốn chủ sở hữu có số lợng nghiệp vụ phátsinh trong kỳ rất ít, tuy nhiên các nghiệp vụ thờng rất quan trọng vì:

- Giá trị của mỗi nghiệp vụ thờng lớn

- Tính chất quan trọng của các nghiệp vụ liên quan đến nguồn vốn chủ sởhữu do có thể liên quan đến lợi nhuận, hoặc đòi hỏi tuân thủ những yêu cầu vềmặt pháp lý Thí dụ nh các nghiệp vụ phát hành cổ phiếu phải thoả mãn yêu cầucủa pháp luật, điều lệ công ty và đợc sự phê chuẩn của hội đồng quản trị,…) vốn chủ sở hữu đ

Vì vậy thực hiện kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu, kiểm toán viên chủ yếudựa trên các thử nghiệm cơ bản với từng nghiệp vụ phát sinh trong kỳ để đảm bảo

sự chính xác và hợp lệ của các nghiệp vụ liên quan đến nguồn vốn chủ sở hữu

2 Mục tiêu kiểm toán.

Xác định đúng giá trị vốn chủ sở hữu hiện có của doanh nghiệp tại thời điểmbáo cáo tài chính đợc lập Phân tích tình hình biến động về vốn dựa trên các tàikhoản chứa đựng sự biến động đó, đối chiếu lại kết quả tìm hiểm tình hình kinhdoanh và nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, đồng thời cần xác định rủi ro chi tiếtcho số d từng tài khoản vốn

Mục tiêu hợp lý chung: Số d các tài khoản tiền vốn kinh doanh và các quỹ

nêu trong bảng cân đối tài sản đều có căn cứ đầy đủ và hợp lý

Mục tiêu chung khác.

Chính xác cơ học: Bảo đảm chính xác về kỹ thuật tính toán, chuyển sổ theoquy trình công nghệ kế toán của từng loại vốn

Hiệu lực: Tất cả các nghiệp vụ về vốn đều có chứng từ.

Trọn vẹn: các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến vốn đều đợc ghi đầy đủ Định giá: Các tài khoản vốn bằng ngoại tệ, các khoản lãi phải trả về tiền vay

và các khoản lãi phân chia đều đợc tính đúng

Quyền và nghĩa vụ: Phân tích đúng mọi nghĩa vụ pháp lý về vốn (trongbảng) có phân biệt với quan hệ liên kết hợp đồng (ngoài bảng) phân biệt giữanghiệp vụ tự tài trợ, bảo tồn và phát triển với nghĩa vụ vay trả (gốc và lãi)

Phân loại: Tất cả các loại vốn đều đợc phân loại đúng kể cả các khoản vayngắn hạn và dài hạn, vốn và quỹ, cổ phiếu và trái phiếu

Trình bày: Bảo đảm công khai đầy đủ và đúng đắn các loại vốn cùng các phítổn với về vốn vay

Trong việc xây dựng và triển khai các mục tiêu kiểm toán mục tiêu trọn vẹncần đợc hết sức coi trọng Việc bỏ sót một nghiệp vụ riêng biệt có giá trị lớn đ-

ơng nhiên có ảnh hởng trọng yếu đến giá trị của các khoản mục về vốn và đến sốtổng cộng của bảng cân đối tài sản cho dù sự cân đối giữa tổng số tài sản và tổng

4 Quy trình kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu.

4.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát

Kiểm soát nội bộ với vốn chủ sở hữu trớc hết phải hớng đến việc tiếp nhận

đầy đủ và sử dụng hiệu quả vốn chủ sở hữu đặc biệt là vốn từ ngân sách nhà n ớc