BÀI TẬP ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP

Câu 1: Công ty Cổ phần Thương mại An Điền là công ty chuyên bán lẻ các loại đồ chơi trong các cửa hàng chuyên doanh trên địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh. Trong năm 2015, công ty đã quyết định thuê công ty Kiểm toán Hồng Tâm thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính năm 2014 để đáp ứng yêu cầu của các nhà đầu tư. Vì công ty Cổ phần Thương mại An Điền là khách hàng quen thuộc lâu năm và cũng đang sử dụng dịch vụ tư vấn thuế do kiểm toán viên Trần Mai Linh của công ty Kiểm toán Hồng Tâm thực hiện nên công ty Kiểm toán Hồng Tâm đã chấp nhận lời mời kiểm toán và giao cho kiểm toán viên Trần Mai Linh làm trưởng đoàn kiểm toán. Trong quá trình kiểm toán, đoàn kiểm toán của kiểm toán viên Trần Mai Linh đã tham gia nhiều bữa tiệc ăn uống do công ty Cổ phần Thương Mại An Điền tổ chức, đặc biệt thời gian này, kiểm toán viên Trần Mai Linh được chính thức trở thành cổ đông của công ty Cổ phần Thương Mại An Điền. Do đó, khi kết thúc quá trình kiểm toán, kiểm toán viên Trần Mai Linh phát hành báo cáo kiểm toán với ý kiến chấp nhận toàn phần đối với báo cáo tài chính năm 2014 của công ty Cổ phần Thương mại An Điền mặc dù vẫn còn tồn tại một sai sót trọng yếu cần phải điều chỉnh. Yêu cầu: Anh (chị) hãy cho biết kiểm toán viên Trần Mai Linh có vi phạm nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp theo Quyết định số 872005QĐBTC do Bộ tài chính ban hành trong tình huống trên không? Giải thích. Lời giải: KTV và công ty kiểm toán đã vi phạm các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp sau: Độc lập: QĐ 872005 của Bộ tài chính ban hành quy định: Trong quá trình kiểm toán hoặc cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán viên hành nghề và người hành nghề kế toán phải thực sự không bị chi phối hoặc tác động bởi bất kỳ lợi ích vật chất hoặc tinh thần nào làm ảnh hưởng đến sự trung thực, khách quan và độc lập nghề nghiệp của mình. Kiểm toán viên hành nghề và người hành nghề kế toán không được nhận làm kiểm toán hoặc làm kế toán cho các đơn vị mà mình có quan hệ kinh tế hoặc quyền lợi kinh tế như góp vốn, cho vay hoặc vay vốn từ khách hàng, hoặc là cổ đông chi phối của khách hàng, hoặc có ký kết hợp đồng gia công, dịch vụ, đại lý tiêu thụ hàng hóa: Trong tình huống này, KTV Trần Mai Linh đã chính thức là một cổ đông của công ty TNHH Thương Mại An Điền trong thời gian kiểm toán. Kiểm toán viên hành nghề không được vừa làm dịch vụ kế toán, như ghi sổ kế toán, lập báo cáo tài chính, kiểm toán nội bộ, định giá tài sản, tư vấn quản lý, tư vấn tài chính, vừa làm dịch vụ kiểm toán cho cùng một khách hàng. Ngược lại, người làm dịch vụ kế toán không được làm kiểm toán cho cùng một khách hàng: KTV Trần Mai Linh đã vi phạm nguyên tắc độc lập khi vừa thực hiện hoạt động kiểm toán và vừa thực hiện hoạt động tư vấn thuế cho công ty TNHH Thương mại An Điền. Tính khách quan: Người làm kế toán và người làm kiểm toán phải công bằng, tôn trọng sự thật và không được thành kiến, thiên vị. Khi đoàn kiểm toán của KTV Trần Mai Linh tham gia nhiều bữa tiệc ăn uống do công ty TNHH Thương mại An Điền tổ chức sẽ làm cho tính khách quan bị ảnh hưởng, dẫn đến việc kiểm toán viên Trần Mai Linh phát hành báo cáo kiểm toán với ý kiến chấp nhận toàn phần đối với báo cáo tài chính năm 2014 của công ty TNHH Thương mại An Điền mặc dù vẫn còn tồn tại sai sót trọng yếu cần phải điều chỉnh Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn: Người làm kế toán và người làm kiểm toán phải thực hiện công việc kế toán, kiểm toán theo những kỹ thuật và chuẩn mực chuyên môn đã quy định trong chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, quy định của Hội nghề nghiệp và các quy định pháp luật hiện hành

1 BÀI TẬP ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP Câu 1: Công ty Cổ phần Thương mại An Điền công ty chuyên bán lẻ loại đồ chơi cửa hàng chuyên doanh địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh Trong năm 2015, công ty định thuê công ty Kiểm toán Hồng Tâm thực kiểm toán báo cáo tài năm 2014 để đáp ứng yêu cầu nhà đầu tư Vì công ty Cổ phần Thương mại An Điền khách hàng quen thuộc lâu năm sử dụng dịch vụ tư vấn thuế kiểm toán viên Trần Mai Linh công ty Kiểm toán Hồng Tâm thực nên công ty Kiểm toán Hồng Tâm chấp nhận lời mời kiểm toán giao cho kiểm toán viên Trần Mai Linh làm trưởng đoàn kiểm toán Trong trình kiểm toán, đoàn kiểm toán kiểm toán viên Trần Mai Linh tham gia nhiều bữa tiệc ăn uống công ty Cổ phần Thương Mại An Điền tổ chức, đặc biệt thời gian này, kiểm toán viên Trần Mai Linh thức trở thành cổ đông công ty Cổ phần Thương Mại An Điền Do đó, kết thúc trình kiểm toán, kiểm toán viên Trần Mai Linh phát hành báo cáo kiểm toán với ý kiến chấp nhận toàn phần báo cáo tài năm 2014 công ty Cổ phần Thương mại An Điền tồn sai sót trọng yếu cần phải điều chỉnh 1 2 Yêu cầu: Anh (chị) cho biết kiểm toán viên Trần Mai Linh có vi phạm nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp theo Quyết định số 87/2005/QĐ-BTC Bộ tài ban hành tình không? Giải thích Lời giải: KTV công ty kiểm toán vi phạm nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp sau: - Độc lập: QĐ 87/2005 Bộ tài ban hành quy định: Trong trình kiểm toán cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán viên hành nghề người hành nghề kế toán phải thực không bị chi phối tác động lợi ích vật chất tinh thần làm ảnh hưởng đến trung thực, khách quan độc lập nghề nghiệp Kiểm toán viên hành nghề người hành nghề kế toán không nhận làm kiểm toán làm kế toán cho đơn vị mà có quan hệ kinh tế quyền lợi kinh tế góp vốn, cho vay vay vốn từ khách hàng, cổ đông chi phối khách hàng, có ký kết hợp đồng gia công, dịch vụ, đại lý tiêu thụ hàng hóa: Trong tình này, KTV Trần Mai Linh thức cổ đông công ty TNHH Thương Mại An Điền thời gian kiểm toán Kiểm toán viên hành nghề không vừa làm dịch vụ kế toán, ghi sổ kế toán, lập báo cáo tài chính, kiểm toán 2 3 nội bộ, định giá tài sản, tư vấn quản lý, tư vấn tài chính, vừa làm dịch vụ kiểm toán cho khách hàng Ngược lại, người làm dịch vụ kế toán không làm kiểm toán cho khách hàng: KTV Trần Mai Linh vi phạm nguyên tắc độc lập vừa thực hoạt động kiểm toán vừa thực hoạt động tư vấn thuế cho công ty TNHH Thương mại An Điền - Tính khách quan: Người làm kế toán người làm kiểm toán phải công bằng, tôn trọng thật không thành kiến, thiên vị Khi đoàn kiểm toán KTV Trần Mai Linh tham gia nhiều bữa tiệc ăn uống công ty TNHH Thương mại An Điền tổ chức làm cho tính khách quan bị ảnh hưởng, dẫn đến việc kiểm toán viên Trần Mai Linh phát hành báo cáo kiểm toán với ý kiến chấp nhận toàn phần báo cáo tài năm 2014 công ty TNHH Thương mại An Điền tồn sai sót trọng yếu cần phải điều chỉnh - Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn: Người làm kế toán người làm kiểm toán phải thực công việc kế toán, kiểm toán theo kỹ thuật chuẩn mực chuyên môn quy định chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, quy định Hội nghề nghiệp quy định pháp luật hành 3 4 KTV Trần Mai Linh có hành vi không tuân thủ chuẩn mực chuyên môn phát hành báo cáo kiểm toán với ý kiến chấp nhận toàn phần sai sót trọng yếu Câu 2: Công ty Cổ phần Nam Việt chuyên sản xuất kinh doanh mặt hàng thủ công mỹ nghệ ông Nguyễn Văn Mạnh làm tổng giám đốc Trong năm 2015, ông Nguyễn Văn Mạnh mời công ty Kiểm toán Kiến Thành thực kiểm toán báo cáo tài năm 2014 Đoàn kiểm toán kiểm toán viên Đăng Hùng làm trưởng đoàn Hiện kiểm toán viên Đăng Hùng cho công ty Cổ phần Nam Việt vay vốn 300 triệu đồng, lãi suất 10%/1 năm Linh bạn gái kiểm toán viên Đăng Hùng làm việc phòng phát triển sản phẩm công ty Anh Minh (một đối thủ cạnh tranh lớn công ty Cổ phần Nam Việt), có yêu cầu kiểm toán viên Đăng Hùng cung cấp số thông tin sản phẩm công ty Cổ phần Nam Việt Kiểm toán viên Đăng Hùng tiết lộ cho Linh nhận công ty Anh Minh 30 triệu đồng tiền hoa hồng Yêu cầu: a Anh (chị) cho biết đối tượng tình có vi phạm nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp không Giải thích b Trong tình phát sinh nguy dẫn đến việc tuân thủ nguyên tắc bị đe dọa? Lời giải: 4 5 * KTV Đăng Hùng vi phạm nguyên tắc đạo đức sau: - Tính độc lập: Kiểm toán viên hành nghề người hành nghề kế toán không nhận làm kiểm toán làm kế toán cho đơn vị mà có quan hệ kinh tế quyền lợi kinh tế góp vốn, cho vay vay vốn từ khách hàng, cổ đông chi phối khách hàng, có ký kết hợp đồng gia công, dịch vụ, đại lý tiêu thụ hàng hóa Tuy nhiên KTV Đăng Hùng chấp nhận kiểm toán cho công ty mà có quyền lợi kinh tế - Bảo mật: Người làm kế toán người làm kiểm toán phải bảo mật thông tin có trình kiểm toán; không tiết lộ thông tin chưa phép người có thẩm quyền, trừ có nghĩa vụ phải công khai theo yêu cầu pháp luật phạm vi quyền hạn nghề nghiệp Tuy nhiên KTV Đăng Hùng tiết lộ thông tin công ty khách hàng cho đối thủ cạnh tranh - Tư cách nghề nghiệp: Người làm kế toán người làm kiểm toán phải trau dồi bảo vệ uy tín nghề nghiệp, không gây hành vi làm giảm uy tín nghề nghiệp 5 6 KTV Đăng Hùng tiết lộ thông tin công ty khách hàng cho đối thủ cạnh tranh điều làm cho Hùng có thẻ bị truy tố trước pháp luật, Hùng nhận 30 triệu đồng tiền hoa hồng công ty Anh Minh đưa cho, hành vi Hùng làm giảm uy tín nghề nghiệp mình, công ty kiểm toán ngành kiểm toán Hùng vi phạm nguyên tắc tư cách nghề nghiệp * Nguy phát sinh nguy tư lợi: Nguy xảy việc người làm kế toán người làm kiểm toán thành viên quan hệ gia đình ruột thịt hay quan hệ gia đình trực tiếp người làm kế toán người làm kiểm toán có lợi ích tài hay lợi ích khác; Câu 3: Triệu Tấn Minh kiểm toán viên hành nghề Công ty kiểm toán AAC, giao nhiệm vụ phụ trách kiểm toán báo cáo tài năm 2014 cho công ty Cổ phần Bạch Đằng Giang Khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên Tấn Minh gặp tình độc lập sau đây: Tấn Minh cổ đông công ty Cổ phần Bạch Đằng Giang Tính đến ngày 31/12/2014 anh nắm giữ 5% cổ phần công ty Khi phân công kiểm toán, kiểm toán viên Tấn Minh phân công cho kiểm toán viên tập Linh Nga kiểm tra hai 6 7 khoản mục trọng yếu hàng tồn kho giá vốn hàng bán Trong trình kiểm toán, kiểm toán viên Tấn Minh công ty Cổ phần Bạch Đằng Giang biếu tặng điện thoại Iphone 6, mặt hàng kinh doanh công ty Yêu cầu: Trong tình độc lập trên, anh (chị) cho biết kiểm toán viên Triệu Tấn Minh có vi phạm đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán không? Vì sao? Phân tích nguy (nếu có) ảnh hưởng tới tính độc lập kiểm toán viên tình Lời giải - Tình 1: Kiểm toán viên vi phạm nguyên tắc độc lập Vì theo nguyên tắc độc lập: Kiểm toán viên hành nghề người hành nghề kế toán không nhận làm kiểm toán làm kế toán cho đơn vị mà có quan hệ kinh tế quyền lợi kinh tế góp vốn, cho vay vay vốn từ khách hàng, cổ đông chi phối khách hàng, có ký kết hợp đồng gia công, dịch vụ, đại lý tiêu thụ hàng hóa - Tình 2: Kiểm toán viên vi phạm nguyên tắc lực chuyên môn tính thận trọng 7 8 Vì theo nguyên tắc lực chuyên môn tính thận trọng: Người làm kế toán người làm kiểm toán phải thực công việc kiểm toán, kế toán với đầy đủ lực chuyên môn cần thiết, với thận trọng cao tinh thần làm việc chuyên cần - Tình 3: Kiểm toán viên vi phạm nguyên tắc độc lập nguyên tắc khách quan Vì theo nguyên tắc độc lập: Trong trình kiểm toán cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán viên hành nghề người hành nghề kế toán phải thực không bị chi phối tác động lợi ích vật chất tinh thần làm ảnh hưởng đến trung thực, khách quan độc lập nghề nghiệp Vì theo nguyên tắc khách quan: Người làm kế toán người làm kiểm toán không nên nhận quà tặng quà, dự chiêu đãi mời chiêu đãi đến mức làm ảnh hưởng đáng kể tới đánh giá nghề nghiệp tới người họ làm việc Phân tích nguy ảnh hưởng tới tính độc lập - Tình 1:  + Nguy tư lợi Trong tình kiểm toán viên có quan hệ kinh doanh mật thiết với khách hàng sử dụng dịch vụ kiểm toán 8 9 + Nguy tự kiểm tra Trong tình kiểm toán viên vừa cổ đông công ty khách hàng vừa người thực kiểm toán nên có ảnh hưởng đáng kể trực tiếp vấn đề trọng yếu thông tin trình bày báo cáo tài kiểm toán - Tình 3: Nguy tư lợi Trong tình kiểm toán viên thu lợi ích tài từ khách hàng sử dụng dịch vụ kiểm toán Câu 4: Kiểm toán viên Nguyễn Thanh Trúc kiểm toán viên hành nghề công ty Công ty TNHH Kiểm toán ASC giao phụ trách kiểm toán báo cáo tài năm 2014 công ty cổ phần Bia Mai Vàng Do lúc phụ trách nhiều hợp đồng kiểm toán công ty cổ phần Bia Mai Vàng yêu cầu phát hành báo cáo kiểm toán gấp nên Trúc không trực tiếp kiểm toán mà phân công cho 10 trợ lý kiểm toán viên thực kiểm toán ngày Các trợ lý kiểm toán viên sinh viên năm cuối thực tập công ty TNHH Kiểm toán ASC Sau vào giấy tờ làm việc trợ lý kiểm toán viên, ngày 12/2/2015 kiểm toán viên Thanh Trúc phát hành báo cáo kiểm toán chấp nhận toàn phần Trúc báo cáo công ty cổ phần Bia Mai Vàng sử dụng 9 10 10 cho mục đích vay ngân hàng mục đích hoàn thiện báo cáo tài trước nộp cho quan thuế ghi hợp đồng kiểm toán cản trở trợ lý kiểm toán viên thực kiểm tra khoản mục hàng tồn kho doanh thu Tháng 5/2015 công ty cổ phần Bia Mai Vàng gặp khó khăn tài buộc phải tiến hành thủ tục phá sản Khi tiến hành thủ tục lý tài sản, người ta phát có nhiều sai phạm báo cáo tài kiểm toán viên không phát khoản mục hàng tồn kho, tiền gửi ngân hàng, doanh thu bị khai khống trọng yếu, lập dự phòng không đầy đủ Yêu cầu: Anh (chị) cho biết: Kiểm toán viên Nguyễn Thanh Trúc vi phạm nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán thực hợp đồng kiểm toán này? Phân tích rõ vi phạm Nếu bị khởi kiện, công ty TNHH Kiểm toán ASC kiểm toán viên Thanh Trúc có chịu trách nhiệm sai phạm không? Vì sao? Đề xuất biện pháp tự bảo vệ kiểm toán viên tình Lời giải  Phân tích 10 10 11 11 Kiểm toán viên Thanh Trúc vi phạm: - Nguyên tắc lực chuyên môn tính thận trọng Theo nguyên tắc này: Người làm kế toán người làm kiểm toán phải thực công việc kiểm toán, kế toán với đầy đủ lực chuyên môn cần thiết, với thận trọng cao tinh thần làm việc chuyên cần Người làm kế toán người làm kiểm toán cần thực biện pháp để bảo đảm người làm việc mặt chuyên môn quyền phải đào tạo giám sát thích hợp - Nguyên tắc khách quan: Theo nguyên tắc này: Người làm kế toán người làm kiểm toán, trường hợp phải chịu áp lực mạnh, dẫn đến việc vi phạm tính khách quan Việc lúc phụ trách nhiều hợp đồng kiểm toán gây áp lực cho kiểm toán viên Thanh Trúc nguyên nhân ảnh hưởng đến tính khách quan  Phân tích Công ty TNHH Kiểm toán ASC kiểm toán viên Thanh Trúc phải chịu trách nhiệm sai phạm vì: - Công ty kiểm toán kiểm toán viên người có lỗi cụ thể thiếu tính thận trọng thích đáng đủ chuyên môn nghề nghiệp thực kiểm toán 11 11 12 12 - Có thiệt hại có mối quan hệ nhân hành vi không kiểm toán viên khoản thiệt hại Cụ thể vào kết kiểm toán chấp nhận toàn phần kiểm toán viên ngân hàng cho công ty cổ phần Bia Mai Vàng vay tiền, nhà đầu tư bỏ vốn vào doanh nghiệp…  Biện pháp tự bảo vệ Kiểm toán viên chứng minh khoản thiệt hại có liên quan đến bất cẩn toàn khách hàng kiểm toán kiểm toán viên Trong tình kiểm toán viên hành động công ty cổ phần Bia Mai Vàng ngăn cản kiểm toán viên trình tác nghiệp dẫn đến đưa kết luận kiểm toán sai lầm nguyên nhân gây khoản thiệt hại Mặt khác, kiểm toán viên báo cáo kiểm toán công ty cổ phần Bia Mai Vàng sử dụng sai mục đích Việc đưa dẫn chứng làm giảm nhẹ trách nhiệm pháp lý Công ty TNHH Kiểm toán ASC kiểm toán viên Thanh Trúc Câu 5: Công ty Kiểm toán A&C nhận lời mời thực hợp đồng kiểm toán Báo cáo tài năm 2012 cho công ty cổ phần Goldsun, công ty kiểm toán A&C đề xuất nhóm kiểm toán bao gồm kiểm toán viên Ngọc, Minh, Mai thực hợp đồng Trong đó: 12 12 13 13 - Kiểm toán viên Ngọc làm nhân viên tư vấn thuế cho công ty cổ phần Goldsun - Trong năm 2008, 2009, 2010, 2011 công ty kiểm toán A&C thực hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài cho công ty cổ phần Goldsun - Mức phí hợp đồng kiểm toán chiếm khoảng 20% tổng doanh thu quý II/2013 công ty kiểm toán Để nhận hợp đồng này, công ty kiểm toán phải giảm mức phí kiểm toán thấp mức giá trung bình công ty kiểm toán khác thị trường Yêu cầu: Phân tích nguy phát sinh ảnh hưởng tới tính độc lập kiểm toán viên công ty kiểm toán A&C cử nhóm kiểm toán thực hợp đồng kiểm toán Đề xuất biện pháp bảo vệ để xóa bỏ hay giảm nhẹ nguy ảnh hưởng tới tính độc lập 13 13