Tiểu luận môn kế toán quốc tế tìm hiểu quá trình phát triển và phân tích nội dung IAS 34 báo cáo tài chính tạm thời interim financial reporting

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM VIỆN ĐÀO TẠO SAU ĐẠI HỌC KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN KẾ TỐN QUỐC TẾ Đề tài: TÌM HIỂU Q TRÌNH PHÁT TRIỂN VÀ PHÂN TÍCH NỘI DUNG CỦA IAS 34 BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠM THỜI (Interim Financial Reporting) GVHD: TS PHẠM QUANG HUY Lớp : Kế Toán T7 SVTH : TRẦN THỊ NGÂN GIANG MSSV: 7701251172B TP Hồ Chí Minh – 08/2016 NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Tp HCM, ngày 25 tháng 08 năm 2016 Giáo viên hướng dẫn MỤC LỤC CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU 1.1 Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu 1.2 Mục tiêu nghiên cứu 1.3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 1.4 Phương pháp nghiên cứu 1.5 Ý nghĩa đề tài CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN 2.1 Khái quát chung chuẩn mực kế toán Quốc Tế 2.1.1 Chuẩn mực kế toán 2.1.2 Xây dựng chuẩn mực Kế toán Quốc Tế 2.2 Giới thiệu chung chuẩn mực kế toán Quốc tế IAS 34 2.3 Khái quát trình phát triển IAS 34 2.3.1 Lịch sử hình thành chuẩn mực 2.3.2 Mục đích 2.3.3 Phạm vi chuẩn mực CHƯƠNG 3: PHÂN TÍCH NỘI DUNG CỦA IAS 34 3.1 Nội dung đề cập .9 3.2 Phạm vi áp dụng 3.3 Hạch toán kế toán 3.4 Trình bày báo cáo so sánh 11 3.4.1 Báo cáo tài tạm thời 11 3.4.2 Báo cáo tài năm 11 3.4.3 So sánh với chuẩn mực kế toán Việt Nam .12 CHƯƠNG 4: KẾT LUẬN .15 TÀI LIỆU THAM KHẢO .16 Chương GIỚI THIỆU 1.1 Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Trong điều kiện kinh tế hội nhập xu tất yếu cho kinh tế, với phát triển thị trường tài nhiều nghiệp vụ kinh tế hình thành phát triển Nhu cầu minh bạch thơng tin địi hỏi tính cấp thiết chuẩn mực kế tốn để hướng dẫn việc ghi nhận, trình bày thơng tin Báo cáo tài Nhân tố thúc đẩy thay đổi kế toán phát sinh từ lớn mạnh độc lập quốc tế hài hoà quy tắc mối quạn hệ kinh tế, tài quốc tế Để quản lý cơng ty cách hiệu quả, nhà quản lý phải nắm rõ khâu kế toán Họ nắm rõ thực chất trình kinh doanh đng diễn từ đề định đắn Những năm vừa qua, hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế có nhiều thay đổi, đặc biệt để tìm hiểu rõ Báo cáo tài tạm thời (IAS 34) uỷ ban Quốc tế ban hành vào tháng 02 năm 1998 Với số sửa đổi thực vào năm 2000 Việc chọn đề tài “TÌM HIỂU Q TRÌNH PHÁT TRIỂN VÀ PHÂN TÍCH NỘI DUNG CỦA IAS 34” có ý nghĩa mặt lý thuyết lẫn thực tiễn góp phần nâng cao hiểu biết, trình độ chuẩn mực để vận dụng cách hiệu 1.2 Mục tiêu nghiên cứu: Mục tiêu chính: - Tìm hiểu q trình phát triển chuẩn mực kế tốn quốc tế nói chung vào tìm hiểu trình phát triển nội dung chuẩn mực số 34 - Bên cạnh so sánh đối chiếu với chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 27, để thấy rõ nét tương đồng khác việc áp dụng chuẩn mực 1.3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu: + Đối tượng nghiên cứu: Chuẩn mực kế toán Quốc tế số 34 (IAS 34) Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 27 (VAS 27) – So sánh đối chiếu + Phạm vi nghiên cứu: Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 34 – Báo cáo tài tạm thời Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 27 1.4 Phương pháp nghiên cứu Sử dụng phương pháp nghiên cứu văn Từ nội dung nghiên cứu được, tiến hành phân tích tiêu chí sử dụng phương pháp lập luận để đưa kết luận 1.5 Ý nghĩa đề tài Đề tài giúp nắm rõ sở, lý thuyết đưa từ chuẩn mực IAS 34 từ liên hệ với chuẩn mực kế toán Việt Nam để thấy rõ điểm tương đồng khác Là sở cho việc hồn thiện khn khổ pháp lý kế tốn Tạo dựng mơi trường kinh doanh phù hợp với khu vực quốc tế Ngoài ra, kết so sánh đề tài nguồn tham khảo cho đối tượng chuyên ngành kế toán, cũng đối tượng khác muốn tìm hiểu chuyên sâu CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN 2.1 Khái quát chung chuẩn mực kế toán Quốc tế: 2.1.1 Chuẩn mực kế toán: Chuẩn mực kế toán (accounting standards) quy định tổ chức có trách nhiệm nghiên cứu ban hành để làm sở cho việc lập giải thích thơng tin trình bày BCTC Chuẩn mực kế toán bao gồm nguyên tắc chung nguyên tắc cụ thể: - Nguyên tắc chung giả thiết, khái niệm hướng dẫn dùng - để lập BCTC Được hình thành q trình thực hành kế tốn Ngun tắc cụ thể quy định chi tiết dùng để ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh Được xây dựng từ quy định tổ chức quản lý Mỗi quốc gia, tùy theo tình hình phát triển kinh tế nước, có nguyên tắc kế tốn nước mình, có tên tiếng Anh Generally Accepted Accounting Principles, gọi tắt GAAP 2.1.2 Nguyên tắc Xây dựng chuẩn mực Kế toán Quốc Tế: Các chuẩn mực kế toán quốc tế xây dựng theo ngun tắc trình tự mang tính thủ tục - Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế xây dựng Uỷ ban điều hành thành viên Hội đồng điều khiển với ban đại diện, chun gia kế tốn quốc gia khác tham gia Uỷ ban cũng gồm đại diện tổ chức khác đại diện cho hội đồng cho tổ chức tư vấn chuyên gia chủ đề cụ thể Ủy ban điều hành xây dựng đề xuất cho vấn đề chun mơn chương trình nghị uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế - Uỷ ban điều hành ghi nhận tóm tắt tồn vấn đề kế toán phù hợp với chủ đề Uỷ ban điều hành xem xét vận dụng quy định chung chuẩn bị trình bày BCTC Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế IASC vào vấn đề kế toán Uỷ ban điều hành cũng xem xét yêu cầu thực hành kế toán quốc gia, khu vực, kể cách thức kế toán khác Uỷ ban điều hành nghiên cứu vấn đề liên quan đến đề xuất dự thảo điểm cho Hội đồng Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế xem xét - Sau nhận đóng góp từ Hội đồng dự thảo điểm chính, Uỷ ban điều hành chuẩn bị lập ban hành cáo nháp nguyên tắc vấn đề thảo luận khác Mục đích báo cáo nháp đưa nguyên tắc kế toán cần nhấn mạnh làm sở cho việc chuẩn bị lập dự thảo láy ý kiến công luận Bản báo cáo nháp cũng đưa giải pháp lựa chọn xem xét lý cho việc đề xuất chấp nhận hay bãi bỏ chúng Những đề xuất thu nhận từ thành phần liên quan giai đoạn trưng cầu ý kiến công luận với thời gian tháng Mặt khác đề sửa lại chuẩn mực kế tốn quốc tế u cầu uỷ ban điều hành lập dự thảo trưng cầu mà không cần phải lập báo cáo nháp nguyên tắc - Uỷ ban điều hành tóm tắt ý kiến báo cáo nháp nguyên tắc thường đồng ý báo cáo cuối nguyên tắc trình cho Hội đồng thông qua sử dụng làm sở cho việc lập dự thảo trưng cầu ý kiến cho việc thông qua chuẩn mực kế toán quốc tế Bản báo cáo cuối nguyên tắc phát hành theo yêu cầu không phát hành rộng rãi - Uỷ ban điều hành lập dự thảo trưng cầu để thông qua Hội đồng Sau sửa thông qua 2/3 thành viên Hội đồng dự thảo trưng cầu dược phát hành Các ý kiến đề xuất đưa từ bên có liên quan thời gian lấy ý kiến trưng cầu, tháng thường tháng - Uỷ ban điều hành tóm tắt ý kiến lập dự thảo chuẩn mực kế toán quốc tế Hội đồng tóm tắt Sau sửa thơng qua 3/4 thành viên Hội đồng, nghĩa phải thu 12 phiếu thuận tổng số 16 thành viên cho chuẩn mực kế tốn quốc tế chuẩn mực công bố rộng rãi Hội đồng thường họp lần/năm tổ chức phiên họp thứ để dến thoả thuận chuẩn mực Thông thường chuẩn mực kế tốn quốc tế hồn thiện vịng năm 2.2 Giới thiệu chung Chuẩn mực kế toán quốc tế số 34 - Báo cáo tài niên độ (IAS 34) 2.3 Khái quát trình hình thành chuẩn mực kế tốn Quốc tế IAS 34 2.3.1 Q trình hình thành: Được ban hành Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế từ sau Ngày 01-011999 Thời gian tạm thời kỳ báo cáo tài ngắn năm tài đầy đủ Báo cáo tài tạm thời: BCTC có chứa hồn chỉnh đọng BCTC cho giai đoạn tạm thời 2.3.2 Mục đích: Quy định nội dung tối thiểu cùa báo cáo tài tạm thời phải quy định Nguyên tắc ghi nhận đánh giá báo cáo tài hồn chỉnh đặt giai đoạn tạm thời Báo cáo tài niên độ kịp thời đáng tin cậy, cải thiện khả nhà đầu tư, chủ nợ, người khác để hiểu khả năng, lực tổ chức tạo thu nhập dịng tiền, tình hình tài khả khoản 2.3.3 Phạm vi chuẩn mực Tổ chức nên bắt buộc công bố BCTC tạm thời (giữa niên độ), mức độ thường xuyên, làm công bố ngày sau kết thúc giai đoạn Các đơn vị giao dịch công khai khuyến khích: - Cung cấp Báo cáo tài niên vào thời điểm cuối - đầu năm tài Thời gian lập khơng trể 60 ngày kể từ kết thúc giai đoạn tạm thời Mỗi báo cáo tài năm niên độ, đánh giá riêng cho phù hợp với IFRS Nếu Báo cáo tài tạm thời công ty mô tả tuân thủ IFRS, phải tuân thủ tất yêu cầu tiêu chuẩn CHƯƠNG PHÂN TÍCH NỘI DUNG CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠM THỜI (IAS 34) 3.1 Nội dung đề cập: IAS quy định cho báo cáo tài niên độ theo nội dung sau: - Xác định nội dung chủ yếu báo cáo tài tạm thời - Các nguyên tắc ghi nhận đo lường, tính tốn 3.2 Phạm vi áp dụng: Chuẩn mực áp dụng cho tất doanh nghiệp yêu cầu (theo luật định quan quản lý) tự nguyện ban hành báo cáo tài tạm thời cho kỳ ngắn năm tài đầy đủ (ví dụ nửa năm quý) 3.3 Hạch toán kế toán: 3.3.1 Một báo cáo tài tạm thời gồm có nội dung sau: - Bảng tổng kết tài sản tóm tắt (vào cuối kỳ báo cáo tạm thời so sánh vào cuối năm tài đầy đủ trước đó) - Báo cáo thu nhập tóm tắt (kỳ báo cáo tạm thời tích lũy cho năm tài ngày báo cáo, với số liệu so sánh cho kỳ báo cáo tạm thời so sánh năm tài trước Ví dụ: Một cơng ty đưa báo cáo tài tạm thời theo quý phải lập bốn báo cáo thu nhập quý thứ 3, tức báo cáo cho tháng tích lũy từ đâuc năm, báo cáo cho riêng quý báo cáo thu nhập so sánh cho kỳ so sánh tương ứng năm tài trước) - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (tích lũy cho năm tài ngày báo cáo so sánh với kỳ tạm thời so sánh năm tài trước) - Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu (tích lũy cho năm tài ngày báo cáo so sánh với kỳ so sánh tạm thời năm tài trước) - Thuyết minh báo cáo chọn lọc 3.3.2 Hình thức nội dung báo cáo tài tạm thời quy định sau: - Đưa vào mức tối thiểu: + Từng nhóm hạng mục lớn tổng số nhóm đưa vào báo cáo tài năm gần + Thuyết minh báo cáo chọn lọc theo yêu cầu chuẩn mực - Thu nhập cổ phần pha lỗng cần trình bày báo cáo thu nhập - Một công ty mẹ cần phải lập báo cáo tổng hợp 3.3.3 Khi định cách ghi nhận, tính tốn, phân loại cơng bố khoản mục cho mục đích báo cáo tài tạm thời, tính trọng yếu cần đánh giá mối tương quan với thơng tin tài kỳ tạm thời khơng phải số liệu hàng năm theo ước tính 3.3.4 Trong báo cáo tài tạm thời doanh nghiệp cần áp dụng chế độ kế toán áp dụng báo cáo tài năm gần nhất, trừ thay đổi chế độ kế tốn sau 3.3.5 Mức độ thường xuyên việc báo cáo tạm thời (ví dụ nửa năm hàng quý) không ảnh hưởng đến việc tính tốn kết hàng năm doanh nghiệp Các phương pháp tính tốn cho mục đích báo cáo tạm thời, vậy, thực từ năm trước ngày báo cáo, gọi phương pháp riêng lẻ 3.3.6 Doanh thu nhận theo mùa vụ, chu kỳ khơng thường xun (ví dụ cổ tức, tiền quyền trợ cấp phủ) khơng dự tính trước tính lùi sau kể từ ngày báo cáo tạm thời việc tính trước tính lùi sau khơng phù hợp vào cuối năm tài 3.3.7 Chi phí phát sinh riêng lẻ năm tài cần dự tính tính sau nhằm mục đích báo cáo tạm thời, cho thích hợp Để minh họa, chi phí bảo trì lớn định kỳ dự trù phát sinh vào cuối năm không dự tính cho báo cáo tạm thời, trừ cơng ty có nghĩa vụ mang tính pháp lý mang tính xây dựng 3.3.8 Trong việc tính tốn báo cáo tài năm báo cáo tài tạm thời thường dựa ước tính hợp lý việc trình bày báo cáo tài tạm thời thường yêu cầu sử dụng phương pháp ước tính nhiều so với báo cáo tài năm Ví dụ, thủ tục kiểm kê đầy đủ đánh giá khơng bắt buộc phải thực hàng tồn kho vào ngày báo cáo tạm thời, việc phải thực vào cuối năm tài 10 3.3.9 Thay đổi chế độ kế toán cần phản ánh cách khẳng định lại báo cáo tài kỳ tạm thời trước năm tài kỳ tạm thời so sánh năm trước theo IAS (nếu áp dụng được) 3.4 Trình bày báo cáo: 3.4.1 Báo cáo tài tạm thời: Thuyết minh báo cáo tài lựa chọn cho mục đích cung cấp thơng tin từ báo cáo tài năm gần Yêu cầu tối thiểu cần phải có nội dung sau: - Khẳng định chế độ kế toán áp dụng thống diễn giải thay đổi sau - Nhận xét , giải thích rõ tính thời vụ tính chu kỳ hoạt động - Bản chất số lượng khoản ảnh hưởng tới tài sản, nghĩa vụ nợ, vốn cổ phần, thu nhập thuần, lưu chuyển tiền tệ bất thường chất, quy mô ngun - Thay đổi ước tính khoản báo cáo kỳ tạm thời trước năm khoản báo cáo năm trước - Các kiện xảy sau ngày lập bảng tổng kết tài sản - Mua bán công ty khoản đầu tư dài hạn, cấu lại hoạt động bị ngừng lại - Thay đổi khoản nợ tài sản bất thường - Việc báo cáo tài tạm thời tuân thủ IAS - Thay đổi nợ tồn đọng vốn cổ phần, bao gồm lỗi vi phạm khế ước nợ chưa chỉnh sửa - Cổ tức trả - Doanh thu kết ngành kinh doanh khu vực địa lý, lấy theo hình thức ban đầu báo cáo ngành 3.4.2 Các báo cáo tài năm: Nếu số ước tính cho khoản báo cáo kỳ tạm thời thay đổi đáng kể kỳ tạm thời cuối năm tài chính, báo cáo tài riêng cho kỳ tạm thời cuối khơng cơng bố, chất số lượng cần phải công bố thuyết 3.4.3 So sánh với chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 27 11 3.4.3.1 Tương đồng Ghi nhận xác định giá trị: Chính sách kế toán áp dụng thống cho báo cáo tài niên độ báo cáo tài năm Doanh thu chi phí ghi nhận phát sinh, khơng ghi nhận trước hỗn lại Việc quy định doanh nghiệp phải áp dụng sách kế tốn để lập báo cáo tài niên độ sách kế tốn để lập báo cáo tài năm làm cho báo cáo tài niên độ có tính độc lập với Tuy nhiên báo cáo tài niên độ khơng ảnh hưởng đến việc xác định kết hàng năm doanh nghiệp Việc báo cáo thông tin sở luỹ kế từ ngày đầu niên độ đến ngày lập báo cáo tài niên độ làm cho phải thay đổi ước tính kế tốn cơng bố báo cáo tài niên độ trước năm Nguyên tắc ghi nhận tài sản, nợ phải trả, doanh thu, thu nhập khác chi phí kỳ kế tốn niên độ cũng giống nguyên tắc ghi nhận áp dụng báo cáo tài năm Trình bày BCTC: BCTC tạm thời (giữa niên độ) phải trình bày so sánh với số liệu BCTC niên độ kỳ trước Nếu có thay đổi sách kế tốn phải trình bày so sánh với số liệu BCTC niên độ kỳ trước Cụ thể sau: Bảng cân đối kế toán vào ngày kết thúc kỳ kế toán niên độ số liệu mang tính so sánh vào ngày kết thúc kỳ kế toán năm trước; Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ kế toán niên độ số luỹ kế từ ngày đầu niên độ đến ngày lập báo cáo tài niên độ Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ kế tốn niên độ có số liệu so sánh Báo cáo kết kinh doanh niên độ kỳ năm trước; Báo cáo lưu chuyển tiền tệ luỹ kế từ ngày đầu niên độ đến ngày lập báo cáo tài niên độ, với số liệu mang tính so sánh kỳ kế tốn niên độ trước Báo cáo tài niên độ phải trình bày cách trung thực hợp lí tình hình tài chính, tình hình kết kinh doanh luồng tiền doanh nghiệp Để đảm bảo yêu cầu trung thực hợp lí, báo cáo tài phải 12 lập trình bày sở tuân thủ chuẩn mực kế toán, chế độ kế tốn quy định có liên quan hành Doanh nghiệp cần nêu rõ phần thuyết minh báo cáo tài báo cáo tài lập trình bày phù hợp với chuẩn mực chế độ kế tốn Báo cáo tài niên độ lập trình bày phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán báo cáo tuân thủ quy định chẩn mực chế độ kế toán hành hướng dẫn thực chuẩn mực kế toán theo quy định Trường hợp doanh nghiệp sử dụng sách kế tốn khác với quy định chuẩn mực chế độ kế tốn khơng coi tn thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành dù thuyết minh đầy đủ sách kế tốn cũng phần thuyết minh báo cáo tài Tính trọng yếu: Tính trọng yếu cần xác định dựa số liệu thực tế kỳ niên độ, thay số dự đốn năm Các thơng tin số liệu báo cáo tài nhằm để so sánh kỳ kế tốn phải trình bày tương ứng với thông tin bắng số liệu báo cáo tài kỳ trước Các thơng tin so sánh cần phải bao gồm thông tin diễn giải lời điều cần thiết giúp cho người sử dụng hiểu rõ b cáo tài kỳ Doanh nghiệp cần đánh giá tính trọng yếu dựa số liệu báo cáo tài niên độ định ghi nhận, đánh giá, phân loại trình bày khoản mục báo cáo tài niên độ Để đánh giá tính trọng yếu, cần hiểu đánh giá niên độ phần lớn dựa ước tính xác so với đánh giá báo cáo tài năm 3.4.3.2 Khác CHỈ TIÊU IAS 34 VAS 27 Tổ chức ban Ủy ban chuẩn mực kế tốn quốc tế Bộ Tài Chính hành (IASC) Đối tượng Nhấn mạnh vào nguyên Áp dụng cụ thể cho doanh phải phát tắc công bố thông tin liên quan nghiệp phải soạn lập báo cáo 13 hành BCTC đến kiện giao dịch quan tài hàng quý theo luật niên độ trọng, bao gồm thay đổi đo định cho doanh lường theo giá trị hợp lý nhu nghiệp tự nguyện soạn lập báo cầu cập nhật thông tin liên quan từ cáo tài niên độ Hình thức báo cáo thường niên gần Ngồi hình thức kế toán - Bảng cân đối kế toán báo cáo tài nêu IAS 34 VAS 27 cịn có : - Báo cáo kết hoạt động -Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu kinh doanh (Theo IAS 1) - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Thuyết minh BCTC Thuyết minh Chỉ yêu cầu DN khai báo thơng tin VAS u cầu DN trình bày lựa IAS 14 công bố liệu thuyết minh chọn phần BC năm BCTC niên độ DT KQ phận theo lĩnh vực KD khu vực địa lý dựa sở phân chia BC phận Trong trường hợp tập trung kinh tế Không đề cập DN công bố thông tin yêu cầu IFRS hợp kinh doanh 14 CHƯƠNG KẾT LUẬN Kết luận Qua phân tích giúp ta nắm rõ quy định, nguyên tắc nêu chuẩn mực, hiểu nắm bắt để áp dụng cách hiệu Bên cạnh đó, thời kinh kinh tế hội nhập, việc hồn thiện chuẩn mực kế toán cần thiết Việt Nam việc hội nhập với kinh tế Quốc tế Về quan điểm chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 27 kế tốn Quốc tế IAS 34 cũng có nét tương đồng Bên cạnh cũng có điểm khác biệt, hạn chế, chưa hài hồ Cần có thay đổi để Việt Nam nhanh chóng hội nhập với Kinh tế Quốc tế 15 TÀI LIỆU THAM KHẢO http://www.iasplus.com/en http://www.ebook.edu.vn Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 34 (Ban hành tháng 02/ 1998 sửa đổi, bổ sung vào năm sau) Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 27 Báo cáo tài niên độ (Ban hành cơng bố theo Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC Ngày 15 tháng 02 năm 2005 Bộ trưởng tài chính) http://www.ketoan.com http://www.webketoan.vn Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam – Bộ tài (2001-2005) 16