Tiểu luận môn kế toán quốc tế tìm hiểu quá trình phát triển và phân tích nội dung IAS 33 – earnings per share

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH VIỆN ĐÀO TẠO SAU ĐẠI HỌC KẾ TOÁN QUỐC TẾ ĐỀ TÀI: TÌM HIỂU QUÁ TRÌNH PHÁT TRIỂN VÀ PHÂN TÍCH NỘI DUNG CỦA IAS 33 – EARNINGS PER SHARE GVHD: TS PHẠM QUANG HUY Thực hiện: LÊ THỊ PHƯƠNG TRINH Lớp: TP.HCM, THÁNG 08-2016 Kế toán (tối thứ 7) NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Tp HCM, ngày …… tháng …… năm 201… Giáo viên hướng dẫn DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT IASC : Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế BCTC : Báo cáo tài EPS : Earnings per share (Lãi cổ phiếu) NHẬN DẠNG VÀ NÊU VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU, MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU Nhận dạng vấn đề nghiên cứu: Trong điều kiện phát triển nền kinh tế thị trường, báo cáo tài có vai trò ý nghĩa quan trọng việc cung cấp thông tin nhà đầu tư, tổ chức quản lý, điều hành thị trường, và điều kiện thúc đẩy thị trường chứng khoán phát triển hiệu lành mạnh Trong bới cảnh thị trường chứng khốn Việt Nam non trẻ, qui định pháp luật liên quan đến vấn đề công khai tài doanh nghiệp niêm yết có vai trị lớn đến việc cung cấp thông tin minh bạch tình hình tài doanh nghiệp cho chủ sở hữu doanh nghiệp, chủ đầu tư, tổ chức quản lí thị trường chứng khốn Trong tất cả các thơng tin phân tích tài chính được quy định cần công bố thì EPS là một những thông chỉ tiêu được trích dẫn thường xuyên nhất vì chỉ số lãi cổ phiếu này được sử dụng rộng rãi một tiêu chuẩn so sánh cho quyết định đầu tư Do vậy việc tính toán và trình bày EPS có thể ảnh hưởng quan trọng đến giá cổ phiếu của công ty và cũng vì thế mà thị trường cổ phiếu rất nhạy cảm với EPS Chỉ tiêu EPS còn được xem là công cụ để đánh giá việc thực hiện của ban điều hành công ty Bởi vậy nó tạo một sức ép rất lớn đối với ban điều hành của công ty việc tăng trưởng EPS, ban điều hành có thể cố tình tạo một kết quả EPS có lợi cho mình và công ty Như vậy, để có thể phát triển được thị trường chứng khoán nhằm thu hút vốn đầu tư và nước ngoài, cần phải có những quy định cụ thể đối với việc trình bày chỉ tiêu lãi cổ phiếu Đây vấn đề cấp thiết mức độ quan trọng ảnh hưởng cao việc trình bày và cơng bớ thơng tin tài chính và hiệu quả đầu tư vớn của doanh nghiệp Đó lý nghiên cứu đề tài: “Tìm hiểu quá trình phát triển và phân tích nội dung IAS 33 – Earnings per share” Mục tiêu nghiên cứu: Tìm hiểu quá trình hình thành phát triển và phân tích các nội dung của IAS 33 – Earnings per share Việc tìm hiểu giúp quan chức có thêm sở lý thuyết tham khảo cho việc hoàn thiện quy định, chuẩn mực Lãi cổ phiếu tương lai Đồng thông qua phân tích chuẩn mực quốc tế, doanh nghiệp cở phần Việt Nam có nhìn sâu sắt để tự hồn thiện cơng việc xác định và trình bày thu nhập cổ phiếu đúng quy định, góp phần phát triển thị trường chứng khoán công khai và minh bạch CHƯƠNG I: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU TRƯỚC ĐÂY VỀ TÌM HIỂU QUÁ TRÌNH PHÁT TRIỂN VÀ PHÂN TÍCH NỢI DUNG CỦA IAS 33 Các thơng tin về quá trình phát triển và nội dung của IAS 33 có thể tìm thấy ở nhiều kênh thông tin như: sách, tạp chí, báo cáo nghiên cứu khoa học,…và mợt sớ trang web cung cấp thông tin đáng tin cậy là www.iasplus.com, www.ifrs.org Cuốn sách Wiley IFRS 2016 – “Interpreptation and application of International Financial Reporting Standard” là nguồn tài liệu hữu ích cung cấp sự hiểu biết và hướng dẫn thực hiện Chuẩn mực kế toán quốc tế hiện Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế IASB ban hành Cuốn sách này cung cấp được các hướng dẫn và giải thích rõ ràng về Chuẩn mực kế toán quốc tế, đó bao gồm cả hướng dẫn cho IAS 33 – “Earnings per share” Ngoài bài viết có chỉ các nội dung mà chuyên gia hướng dẫn thực hiện và nêu những điểm cập nhật mới Có không ít bài viết nghiên cứu tìm hiểu về chuẩn mực kế toán quốc tế, điển hình bài luận án tiến sĩ của Lê Hoàng Phúc về nội dung “ Vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế để hoàn thiện hệ thống báo cáo tài chính doanh nghiệp điều kiện ở Việt Nam” Tuy nhiên vẫn chưa bài phân tích đầy đủ cho riêng chuẩn mực IAS 33 – “Earnings per share” Như vậy, dựa kết nghiên cứu trên, bài viết sẽ nghiên cứu và trình bày rõ về quá trình hình thành và phân tích chi tiêt và chính xác về những điều quy định IAS 33 CHƯƠNG II: LỊCH SỬ QUÁ TRÌNH PHÁT TRIỂN CỦA IAS 33 –EARING PER SHARE IAS 33 thu nhập đưa cách để tính tốn hai thu nhập thu nhập pha loãng cổ phiếu Việc tính tốn EPS dựa sớ bình quân gia quyền của cổ phiếu lưu hành năm Trong đó, EPS pha loãng bao gồm chứng khốn có tiềm chuyển đổi thành cổ phần thường (chẳng hạn tùy chọn công cụ chuyển đổi) họ đáp ứng tiêu chí định IAS 33 Lãi cổ phiếu ban hàng Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế tháng năm 1997 Ủy ban thường vụ giải thích phát triển SIC-24- Lãi cở phiếu – Cơng cụ tài hợp đồng khác giải cổ phiếu (ban hành tháng 11 năm 2000) Trong tháng năm Ủy ban ch̉n mực kế tốn quốc tế (IASB) tun bớ là tất cả các chuẩn mực giải thích ban hành theo Hiến pháp trước tiếp tục áp dụng họ sửa đổi rút lại Tháng 12 năm 2003 IASB ban hành sửa đổi tiêu đề IAS 33 thành Lãi cổ phiếu Chuẩn mực này thay đổi sẽ thay SIC-24 Kể từ đó, IAS 33 tài liệu kèm theo sửa đổi theo sau IFRSs: • IFRS Cở phiếu dựa các khoản toán (ban hành tháng năm 2004); • IFRS Hợp nhất kinh doanh (phát hành tháng năm 2004); • IFRS Cơng cụ tài chính: cơng bớ (phát hành tháng năm 2005); • IFRS Phân khúc điều hành (phát hành tháng 11 năm 2006); • IAS Trình bày báo cáo tài (như sửa đổi vào tháng năm 2007); • IFRS Hợp nhất kinh doanh (như sửa đổi vào tháng Giêng 2008); • IAS 27 Báo cáo hợp nhất và Báo cáo riêng (như sửa đổi vào tháng năm 2008) CHƯƠNG III: PHÂN TÍCH NỢI DUNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ IAS 33 2.1.1 Vấn đề đặt Các nguyên tắc xác định trình bày thu nhập cổ phiếu quy định với trọng tâm hướng vào mẫu số phép tính Chuẩn mực u cầu cơng bố thu nhập thu nhập pha loãng cổ phiếu 2.1.2 Phạm vi áp dụng: Chuẩn mực áp dụng cho đơn vị có cổ phiếu giao dịch đại chúng trình phát hành công chúng thị trường chứng khốn đơn vị khác lựa chọn cơng bố thu nhập cổ phiếu Chuẩn mực áp dụng cho thông tin tổng hợp công ty mẹ lập báo cáo tài tổng hợp 2.1.3 Hạch toán kế toán Cổ phiếu thường cơng cụ vốn có thứ hạng thấp tất loại công cụ vốn chủ sở hữu khác Một doanh nghiệp phát hành nhiều loại cổ phiếu Cổ phiếu thường tài cơng cụ tài hợp đồng trao cho người nắm giữ quyền sở hữu cổ phiếu thường (ví dụ cơng cụ nợ cơng cụ vốn chuyển đổi sang cổ phiếu thường, chứng quyền kèm theo cổ phiếu quyền lựa chọn mua cổ phiếu mang lại cho người nắm giữ quyền mua cổ phiếu thường) Thu nhập cổ phiếu (BEPS) tính cách chia lợi nhuận ròng lỗ kỳ cổ đơng thường cho số bình qn gia quyền cảu số cổ phiếu thường Thu nhập bản: - Lợi nhuận ròng lỗ kỳ sau trừ cổ tức ưu đãi - Trừ từ cổ tức ưu đãi: + Số công bố kỳ cổ phiếu ưu đãi khơng tích lũy + Tồn số cổ tức ưu đãi tích lũy kỳ cho dù có cơng bố hay khơng Số cổ phiếu bình quân gia quyền: - Số cổ phiếu bình quân gia quyền lưu hành kỳ (tức số cổ phiếu thường lưu hành vào đầu kỳ, điều chỉnh theo số cổ phiếu mua lại phát hành kỳ nhân với yếu tố trọng số thời gian) - Những cổ phiếu phát hành bất thường cho lưu hành đưa phép tính BEPS từ ngày tất điều kiện cần thỏa mãn - Điều chỉnh số cổ phiếu kỳ tất kỳ trước trình bày cho thay đổi cổ phiếu mà khơng có thay đổi tương ứng nguồn vốn (ví dụ cổ phiếu thưởng tách cổ phiếu) - Điều chỉnh số cổ phiếu thường cho tất kỳ trước phát hành quyền bao gồm yếu tố thưởng với hệ số sau: Giá trị thực tế cổ phiếu trước thực quyền Giá trị thực tế không hưởng quyền cổ phiếu theo lý thuyết Thu nhập cổ phiếu pha lỗng (DEPS): Lợi nhuận rịng thuộc cổ đơng thường số cổ phiếu bình qn gia quyền điều chỉnh cho ảnh hưởng tất cổ phiếu thường tiềm pha loãng Thu nhập pha loãng: - Thu nhập điều chỉnh theo ảnh hưởng sau thuế khoản liên quan đến cổ phiếu thường tiềm pha loãng: + Cổ tức kỳ + Lãi kỳ + Những thay đổi khác thu nhập chi phí chuyển đổi cổ phiếu (ví dụ tiết kiệm lãi liên quan đến cổ phiếu dẫn đến việc làm tăng chi phí liên quan tới kế hoạch bắt buộc phân chia lợi nhuận cho nhân viên) Tổng số cổ phiếu bình quân gia quyền: - Tổng số cổ phiếu bình quân gia quyền cho BEPS cộng với số cổ phiếu phát hành chuyển đổi tất cổ phiếu thường có tiềm pha lỗng Cổ phiếu thường có tiềm cho pha loãng việc chuyển đổi cổ phiếu làm giảm lợi nhuận ròng cổ phiếu từ hoạt động thông thường tiếp diễn - Những cổ phiếu cho chuyển đổi sang cổ phiếu thường vào đầu kỳ sau vào ngày phát hành cổ phiếu Số thu nhập cổ phiếu khẳng định lại sau: - Nếu số cổ phiếu lưu hành bị ảnh hưởng vốn hóa, phát hành cổ phiếu thưởng, tách cổ phiếu tách ngược lại cổ phiếu, phép tính BEPS DEPS điều chỉnh ngược lại - Nếu thay đổi xảy sau ngày lập bảng tổng kết tài sản trước phát hành báo cáo tài phép tính cho cổ phiếu tính theo số cổ phiếu - BEPS DEPS cho tất kỳ báo cáo điều chỉnh cho ảnh hưởng của: + Các lỗi + Thay đổi chế độ kế toán + Hợp quyền lợi 2.1.4 Trình bày và cơng bớ Trình bày: - BEPS DEPS trình bày bật báo cáo thu nhập cho loại cổ phiếu thường có quyền khác - Ngay khoản lỗ cổ phiếu pha loãng báo cáo Công bố: Những nội dung sau cần công bố: - Số dùng làm tử số cho BEPS DEPS cân đối số với khoản lợi nhuận ròng lỗ kỳ - Tổng số cổ phiếu bình quân gia quyền sử dụng làm mẫu số việc tính tốn BEPS DEPS cân đối mẫu số với - Nếu thu nhập cổ phiếu cơng bố ngồi việc cơng bố BEPS DEPS: + Cung cấp số cân chiếu tử số sử dụng với dòng khoản mục nêu báo cáo thu nhập + Sử dụng mẫu số cho BEPS TÀI LIỆU THAM KHẢO - Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 33 – Earnings per share - Nguyễn Đình Thọ (2011), Phương pháp nghiên cứu khoa học kinh doanh, Nhà xuất - Lao động – Xã hội Trang web: https://www.iasplus.com/en/standards/ias/ias33 - http://www.iasplus.com/en/standards/ias/ias18