Các biện pháp cưỡng chế thi hành nghĩa vụ nộp thuế theo pháp luật việt nam

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT HOÀNG THỊ KIM UYÊN CÁC BIỆN PHÁP CƢỠNG CHẾ THI HÀNH NGHĨA VỤ NỘP THUẾTHEO PHÁP LUẬT VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC HÀ NỘI – 2014 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT HOÀNG THỊ KIM UYÊN CÁC BIỆN PHÁP CƢỠNG CHẾ THI HÀ NH NGHĨA VỤ NỘP THUẾ THEO PHÁP LUẬT VIỆT NAM Chuyên ngành: Luâ ̣t Kinh tế Mã số : 60 38 01 07 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Người hướng dẫn khoa học: TS Nguyễn Thị Lan Hƣơng HÀ NỘI - 2014 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận văn công trình nghiên cứu riêng tơi Các kết nêu Luận văn chưa công bố cơng trình khác Các số liệu, ví dụ trích dẫn Luận văn đảm bảo tính xác, tin cậy trung thực Tơi hồn thành tất mơn học tốn tất nghĩa vụ tài theo quy định Khoa Luật Đại học Quốc gia Hà Nội Vậy viết Lời cam đoan đề nghị Khoa Luật xem xét để tơi bảo vệ Luận văn Tơi xin chân thành cảm ơn! NGƢỜI CAM ĐOAN Hoàng Thị Kim Uyên MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN ERROR! BOOKMARK NOT DEFINED PHẦN MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUẢN LÝ NỢ THUẾ, PHÁP LUẬT QUẢN LÝ NỢ THUẾ VÀ CÁC BIỆN PHÁP CƢỠNG CHẾ THI HÀNH NGHĨA VỤ NỘP THUẾ 11 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG Về Nợ THUế VÀ QUảN LÝ Nợ THUế 11 1.1.1 Khái quát chung nợ thuế: 11 a Khái niệm nợ thuế: 11 b Những đặc trƣng nợ thuế: 14 c Phân loại: 15 1.1.2 Khái quát chung quản lý nợ thuế: Error! Bookmark not defined a Khái niệm quản lý nợ thuế: Error! Bookmark not defined b Các nội dung công tác quản lý nợ thuế: Error! Bookmark not defined c Đặc trƣng quan hệ quản lý nợ thuế: Error! Bookmark not defined 1.2 KHÁI QUÁT PHÁP LUậT Về QUảN LÝ Nợ THUế VÀ CƢỠNG CHẾ THI HÀNH NGHĨA VỤNỘP THUẾ ERROR! BOOKMARK NOT DEFINED 1.2.1 Vai trò pháp luật quản lý nợ thuế cưỡng chế thi hành nghĩa vụ nộp thuế: Error! Bookmark not defined 1.2.2 Cấu trúc pháp luật quản lý nợ thuế cưỡng chế thi hành nghĩa vụ nộp thuế: Error! Bookmark not defined 1.3 MỘT SỐ KINH NGHIỆM Về QUảN LÝ Nợ THUế TRÊN THế GIớI ERROR! BOOKMARK NOT DEFINED 1.3.1 Kinh nghiê ̣m của Nhật Bản: Error! Bookmark not defined 1.3.2 Kinh nghiê ̣m của Hàn Quố c: Error! Bookmark not defined 1.3.3 Kinh nghiê ̣m tại Anh: Error! Bookmark not defined CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT – THỰC TIỄN THI HÀNH PHÁP LUẬT VỀ CÁC BIỆN PHÁP CƢỠNG CHẾ THI HÀNH NGHĨA VỤ NỘP THUẾ Ở VIỆT NAM HIỆN NAY ERROR! BOOKMARK NOT DEFINED 2.1 THựC TRạNG PHÁP LUậT VỀ CÁC BIỆN PHAṔ CƢỠ NG CHẾ THI HÀNH NGHĨA VỤ NỘP THUẾ ỞVIỆT NAM ERROR! BOOKMARK NOT DEFINED 2.1.1 Hệ thống quy phạm pháp luật biện pháp cưỡng chế thi hành nghĩa vụ nộp thuế Việt Nam: Error! Bookmark not defined 2.1.2 Nội dung pháp luật quản lý nợ thuế cưỡng chế thi hành nghĩa vụ nộp thuế: Error! Bookmark not defined a Các trƣờng hợp bị cƣỡng chế: Error! Bookmark not defined b Trốn tránh thực cƣỡng chế: Error! Bookmark not defined c Trình tự, thủ tục cƣỡng chế thi hành định hành thuế: Error! Bookmark not defined d Thanh tra, kiể m tra và cƣỡng chế thuế : Error! Bookmark not defined 2.1.3 Những ưu điểm hạn chế pháp luật biện pháp cưỡng chế thi hành nghĩa vụ nộp thuế hành Việt Nam: Error! Bookmark not defined a Ƣu điểm: Error! Bookmark not defined b Hạn chế: Error! Bookmark not defined 2.2 THựC TIễN THI HÀNH PHÁP LUậT Về CÁC BIệN PHÁP CƢỡNG CHế THI HÀNH NGHĨA Vụ NộP THUế NƢớC TA HIệN NAY: ERROR! BOOKMARK NOT DEFINED 2.2.1 Tình hình thực thi pháp luật biện pháp cưỡng chế thi hành nghĩa vụ nộp thuế nước ta thời gian qua: Error! Bookmark not defined 2.2.2 Những hạn chế phát sinh thi hành pháp luật biện pháp cưỡng chế thi hành nghĩa vụ nộp thuế nước ta Error! Bookmark not defined 2.2.3 Những bất cập công tác thu hồi nợ thuế cưỡng chế nợ thuế số ̣a phương: Error! Bookmark not defined 2.2.4 Nguyên nhân: Error! Bookmark not defined CHƢƠNG 3: PHƢƠNG HƢỚNG VÀ CÁC KIẾN NGHI ̣HOÀ N THIỆN PHÁP LUẬT VỀ CÁC BIỆN PHÁP CƢỠNG CHẾ THI HÀ NH NGHĨA VỤ NỘP THUẾ Ở VIỆT NAM ERROR! BOOKMARK NOT DEFINED 3.1 Định hướng hoàn thiện pháp luật biện pháp cưỡng chế thi hành nghĩa vụ nộp thuế Việt Nam: Error! Bookmark not defined a Sự cần thiết phải hoàn thiện pháp luật: Error! Bookmark not defined b Mục tiêu: Error! Bookmark not defined c Yêu cầu: Error! Bookmark not defined 3.2 Các kiế n nghi ̣ hoàn thiện pháp luật biện pháp cưỡng chế thi hành nghĩa vụ nộp thuế Việt Nam: Error! Bookmark not defined KẾT LUẬN ERROR! BOOKMARK NOT DEFINED TÀI LIỆU THAM KHẢO 17 PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu: Luật quản lý thuế đƣợc Quốc hội khóa XI kỳ họp thứ 10 thơng qua ngày 29/11/2006, có hiệu lực thi hành từ ngày 1/7/2007 Luật quản lý thuế đời làm thay đổi chế quản lý thuế nƣớc ta từ quản lý thuế chuyên quản, trực tiếp trƣớc sang tự khai, tự tính, tự nộp thuế Ngƣời nộp thuế vào hoạt động kinh tế mình, vào quy định pháp luật thuế để tự xác định, tự kê khai, tự tính số thuế phải nộp tự giác nộp số tiền thuế cho Ngân sách Nhà nƣớc theo thời hạn quy định pháp luật Mục tiêu chế tự khai, tự nộp thuế phát huy tính tự giác, tự chịu trách nhiệm thực nghĩa vụ thuế trƣớc pháp luật Chính từ thay đổi này đặt nhiều vấn đề cần giải Kể từ Luật quản lý thuế đời, quan Nhà nƣớc có thẩm quyền ban hành hệ thống văn quy phạm pháp luật để quy định chi tiết và hƣớng dẫn thi hành Luật lĩnh vực quản lý thuế khác nhau, có phận pháp luật có vị trí quan trọng phức tạp phận biện pháp cƣỡng chế để thi hành nghĩa vụ nộp thuế Trong thời gian thực Luật quản lý thuế bƣớc đầu thu đƣợc nhiều thành tựu định quản lý thuế Bên cạnh đó, qua q trình thực pháp luật quản lý thuế nói chung pháp luật quản lý nợ thuế nói riêng bộc lộ hạn chế định, đồng thời phát sinh số vƣớng mắc cần đƣợc giải Đặc biệt, khoảng thời gian gần đây, tình trạng ngƣời nơ ̣p th́ vi pha ̣m nghiã vu ̣ nô ̣p thuế, nô ̣p pha ̣t dẫn đế n nơ ̣ đo ̣ng tiề n thuế , tiề n pha ̣t hàng năm trở thành mố i lo hàng đầ u của Chính phủ và quan quản lý tài chính quốc gia, đó có quan thuế Tình trạng này đòi hỏi Nhà nƣớc sớm phải tìm các biê ̣n pháp nhằ m triê ̣t để thu hồ i nơ ̣ đo ̣ng tiề n thuế , tiề n pha ̣t Mô ̣t các biê ̣n pháp đã và đƣơ ̣c áp du ̣ng khá phổ biế n thế giới - đó chin ́ h là biê ̣n pháp cƣỡng chế thi hành nghiã vu ̣ nơ ̣ thuế Tuy nhiên, viê ̣c áp du ̣ng biê ̣n pháp này nhƣ thế nào cho hiê ̣u quả là vấ n đề cầ n đƣơ ̣c quan tâm nghiên cƣ́u, từ góc độ lý luận cũng nhƣ thực tiễn Với lý trên, chọn vấn đề “Các biện pháp cƣỡng chế thi hành nghĩa vụ nộp thuế theo pháp luâ ̣t Việt Nam” làm đề tài luận văn thạc sĩ nhằm nghiên cứu mơ ̣t cách có hệ thống sở lý luận quản lý thuế, pháp luật quản lý thuế và đƣa số đánh giá thực trạng pháp luật, thực tiễn thi hành pháp luật biện pháp cƣỡng chế thi hành nghĩa vụ nộp thuế nƣớc ta Trên sở đƣa số định hƣớng giải pháp hoàn thiện phận pháp luật nƣớc ta giai đoạn tới Mục tiêu nghiên cứu: Đề tài đƣợc nghiên cứu nhằm làm rõ vấn đề lý luận pháp luật biện pháp cƣỡng chế thi hành nghĩa vụ nộp thuế, đánh giá thực trạng phận pháp luật sở đƣa phƣơng hƣớng, giải pháp hoàn thiện để nâng cao hiệu lực, hiệu pháp luật quản lý thuế Tính đóng góp đề tài: Liên quan đến nghiên cứu quản lý thuế pháp luật quản lý thuế có số cơng trình nghiên cứu nhƣ: Luận văn thạc sĩ “Xây dựng mơ hình quản lý chất lượng toàn diện quản lý thuế” Nguyễn Thành Danh – Đại học kinh tế Hồ Chí Minh, luâ ̣n văn tiế n si ̃ "Pháp luật quản lý thuế kinh tế thị trường ở Viê ̣t Nam - Những vấ n đề l ý luận thực tiễn " Vũ Văn Cƣơng - Đa ̣i học Luật Hà Nội , hay “Giải pháp công tác cưỡng chế nợ thuế chi cục thuế quận Gò Vấp”,…và nhiều bài viết chuyên sâu nhiều nhà nghiên cứu về vấ n đề này Tuy nhiên, đề tài chỉ dừng lại vấn đề chung mơ hình tổ chức máy quản lý hay viê ̣c áp du ̣ng biê ̣n pháp cƣỡng chế ta ̣i mô ̣t khu vƣ̣c rấ t nhỏ Nhìn chung là thiên lĩnh vực kinh tế , và vấn đề biện pháp cƣỡng chế để thi hành nghĩa vụ nợ thuế chỉ phần nhỏ đề tài luận văn này Cho đến chƣa có đề tài tập trung nghiên cứu sâu vấn đề mặt lý luận cũng nhƣ thực tiễn Ở nƣớc ta, phận pháp luật quản lý thuế đƣợc Nhà nƣớc quan tâm xây dựng năm gần bƣớc đầu phát huy hiệu Bên cạnh thành tựu đạt đƣợc tồn hạn chế, bất cập, đặc biệt thời gian gần đây, tình trạng nợ đọng, dây dƣa nộp thuế, nộp phạt có chiều hƣớng gia tăng, gây ảnh hƣởng định đến nguồn thu ngân sách nhà nƣớc, có nguyên nhân quan trọng từ quy định quản lý thuế Việc đánh giá, xem xét cách có hệ thống quy định pháp luật thực tiễn thi hành pháp luật biện pháp cƣỡng chế thi hành nghĩa vụ nộp thuế nƣớc ta năm vừa qua để làm sở cho việc hoàn thiện pháp luật quản lý thuế nói chung, pháp luật quản lý nợ thuế nói riêng nƣớc ta Đối tƣợng, phƣơng pháp và phạm vi nghiên cứu: - Đối tƣợng nghiên cứu: Các quy định pháp luật thuế, quản lý nợ thuế biện pháp cƣỡng chế thi hành nghĩa vụ nộp thuế Việt Nam - Phƣơng pháp nghiên cƣ́u : Luâ ̣n văn sƣ̉ du ̣ng các phƣơng pháp nghiên cƣ́u truyề n thố ng khoa ho ̣c pháp lý : phân tić h , tổ ng hơ ̣p , so sánh các thông tin , số liê ̣u, - Phạm vi nghiên cứu: Luận văn chỉ tập trung nghiên cứu quy định pháp luật hành nợ thuế, biện pháp cƣỡng chế đƣợc sử dụng để thi hành nghĩa vụ nộp thuế có so sánh với pháp luật số nƣớc giới, đồng thời tìm hiểu thực tiễn áp dụng, triển khai quy định số tỉnh thành nƣớc Sau đề xuất giải pháp để hoàn thiện pháp luật cho phù hợp với điều kiện thực tế Tổng quan tài liệu: Dựa sở quy định Pháp luật thuế với báo cáo tổng kết, rà soát, đánh giá thực tiễn, viết, ý kiến tranh luận chuyên gia cơng trình nghiên cứu khác… Tài liệu tham khảo nội dung cụ thể đƣợc trích dẫn Luận văn CHƢƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUẢN LÝ NỢ THUẾ, PHÁP LUẬT QUẢN LÝ NỢ THUẾ VÀ CÁC BIỆN PHÁP CƢỠNG CHẾ THI HÀNH NGHĨA VỤ NỘP THUẾ 1.1 Khái quát chung nợ thuế quản lý nợ thuế: 1.1.1 Khái quát chung nợ thuế: a Khái niệm nợ thuế: Khái niệm “nợ” nói chung thƣờng thuật ngữ đƣợc dùng để nói đến nghĩa vụ chủ thể (con nợ hay ngƣời mắc nợ) phải thực phải thực trong tƣơng lai chủ thể khác (chủ nợ) Khái niệm “nợ” chủ yếu đƣợc sử dụng để nói nghĩa vụ tài sản mà bên chủ thể phải thực giao dịch dân sự, thƣơng mại nhƣ quan hệ vay, mƣợn tài sản, mua, bán,… Bách khoa toàn thƣ mở rô ̣ng Wikipedia đ ịnh nghĩa: “Nợ thuật ngữ đƣợc sử dụng trƣờng hợp nợ tài sản Tuy nhiên, nợ cũng đƣợc sử dụng để chỉ nghĩa vụ khác Trong trƣờng hợp nợ tài sản nợ cách sử dụng sức mua trƣớc kiếm đủ tổng số tiền để trả cho sức mua đó” Nợ phần tổng tài sản mà ngƣời mƣợn phải trả cho ngƣời cho mƣợn hay nhiều thời điểm tƣơng lai Nợ nhƣ bao gồm: nợ vay ngân hàng, nợ qua việc bán trái phiếu, nợ tiền trả trƣớc khách hàng nợ từ bổn phận trả khác (chẳng hạn: Nhà nƣớc nợ công chức tiền hƣu trí hứa hẹn sau hƣu) Nợ nhƣ không bao gồm cổ phiếu hay phần hùn vốn vào tổ chức kinh tế Tuy nhiên, nói đến nợ thuế lại khơng hoàn toàn nhƣ Nợ thuế đặc trƣng thể phát triển ngành thuế Ở phần tài sản cá nhân hay tổ chức vay mà là phần tài sản cá nhân hay tổ chức thuộc diện phải đóng thuế theo quy định pháp luật phải nộp vào ngân sách Nhà nƣớc phát sinh nghĩa vụ trình sản xuất, kinh doanh theo quy định pháp luật Hiện chƣa có văn pháp luật nào định nghĩa cụ thể “nợ thuế” Trong Hiến pháp 1992, Điều 80 quy định: “Cơng dân có nghĩa vụ đóng thuế và lao động cơng ích theo quy định pháp luật” Hiến pháp năm 2013 tiếp tục kế thừa quy định Hiến pháp năm 1992, riêng nghĩa vụ nộp thuế đƣợc sửa đổi chủ thể “Mọi người có nghĩa vụ nộp thuế theo luật định” (Điều 47), không chỉ công dân có nghĩa vụ nộp thuế nhƣ Hiến pháp năm 1992 Tại khoản Điều Luật Quản lý Thuế đƣợc (Quốc hội Khóa XI, kỳ họp thứ 10 số 78/2006/QH thông qua ngày 29/11/2006) quy định: “Ngƣời nộp thuế có nghĩa vụ nộp tiền thuế đầy đủ thời hạn, địa điểm…” Nợ thuế hiểu theo nghĩa rộng là nghĩa vụ tài phải thực tổ chức, cá nhân Nhà nƣớc Thời điểm xác định chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế (có nợ thuế Nhà nƣớc) đƣợc tính từ có kiện pháp lý đƣợc pháp luật dự liệu phát sinh Chẳng hạn, pháp luật thuế giá trị gia tăng quy định: “Thời điểm xác định thuế giá trị gia tăng hàng hóa thời điểm chuyển giao quyền sở hữu quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, khơng phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Thời điểm xác định thuế giá trị gia tăng dịch vụ thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền” Theo nhƣ quy định trên, thời điểm chuyển giao hàng hóa đến ngƣời tiêu dùng thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ, cá nhân (tổ chức) cung ứng hàng hóa, dịch vụ phát sinh nghĩa vụ nộp thuế Nói cách khác, cá nhân (tổ chức) này phát sinh khoản nợ thuế Nhà nƣớc họ cần phải thực nghĩa vụ nộp thuế Tuy nhiên, phát sinh nghĩa vụ nộp thuế, đối tƣợng nộp thuế lại phải đến địa điểm nộp thuế nhiều thời gian, công sức, tiền bạc làm ảnh hƣởng đến trình sản xuất, kinh doanh Vì vậy, quản lý thuế, để tạo điều kiện thuận lợi hạn chế chi phí cho việc kê khai, thu nộp thuế cho ngƣời nộp thuế và quan quản lý thu thuế Nhà nƣớc pháp luật quy định kỳ tính thuế, kỳ kê khai, nộp thuế Kỳ tính thuế: khoảng thời gian để xác định số tiền phải nộp ngân sách Nhà nƣớc theo quy định pháp luật thuế mà ngƣời nộp thuế phải thực Chẳng hạn, kỳ tính thuế VAT hàng hóa, dịch vụ kinh doanh nƣớc tính thu hàng tháng Kỳ kê khai, nộp thuế: khoảng thời gian mà ngƣời nộp thuế phải thực kê khai số thuế phải nộp theo kỳ tính thuế phải nộp tờ khai cho quan thuế nộp thuế vào Ngân sách Nhà nƣớc theo quy định pháp luật thuế (Luật thuế giá trị gia tăng quy định: hết tháng, sở kinh doanh kê khai, tính thuế nộp số tiền thuế phát sinh tháng chậm không 20 ngày tháng tiếp theo) Nhƣ vậy, thời điểm phát sinh nghĩa vụ nộp thuế thời điểm nộp thuế vào Ngân sách Nhà nƣớc khơng trùng Bởi vậy, nợ thuế hiểu theo nghĩa hẹp Theo nghĩa hẹp, nợ thuế số tiền thuế mà ngƣời có nghĩa vụ nộp thuế phải nộp kỳ tính thuế mà thời hạn phải nộp thuế mà chƣa nộp nộp thiếu số tiền thuế phải nộp kỳ tính thuế Tại điểm 4.5 mục IV quy trình quản lý thu nợ thuế ban hành kèm theo Quyết định số 477/QĐ-TCT ngày 15/5/2008 Tổng cục trƣởng Tổng cục Thuế có quy định: “Tiền nợ thuế số tiền thuế xác định phải nộp vào Ngân sách Nhà nước thời hạn nộp theo quy định pháp luật mà chưa nộp vào Ngân sách Nhà nước ” Thời điểm bắt đầu tính nợ khoản nợ thuế ngày ngày hết hạn nộp thuế theo quy định pháp luật thuế Thời điểm kết thúc tính nợ khoản nợ thuế ngày ngày khoản nợ đƣợc nộp vào Ngân sách Nhà nƣớc, ngày có hiệu lực thi hành văn xóa nợ, miễn nộp xử lý hình thức khác “Tuổi nợ thuế” là khoảng thời gian liên tục tính từ thời điểm bắt đầu tính nợ thuế đến thời điểm khoản nợ đƣợc xác định tuổi Tuổi nợ đƣợc tính theo ngày bao gồm ngày nghỉ, ngày lễ Do có nhiều quan điểm khác nợ thuế, luận văn này sử dụng khái niệm nợ thuế theo nghĩa hẹp để có cách hiểu thống với văn pháp luật quản lý thuế hành Việt Nam Từ lập luận trên, định nghĩa cách khái quát nợ thuế nhƣ sau: Nợ thuế khoản tiền thể nhân pháp nhân (thuộc đối tượng phải nộp thuế theo quy định pháp luật) chưa nộp chưa nộp đủ vào Ngân sách Nhà nước sau hết hạn nộp thuế hết thời hạn gia hạn nộp thuế b Những đặc trƣng nợ thuế: Chủ thể quan hệ nợ thuế: Chủ nợ là Nhà nƣớc, ngƣời mắc nợ tổ chức, cá nhân thỏa mãn dấu hiệu luật định phải thực nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nƣớc Quan hệ nợ thuế: quan hệ phát sinh sơ sở luật định, quan hệ quyền lực và nghĩa vụ (quan hệ hành chính) Quan hệ xử lý nợ thuế quan hệ đƣợc điều chỉnh pháp luật thuế quan hệ đƣợc điều chỉnh pháp luật dân hay thƣơng mại Nợ thuế là nghĩa vụ tài sản đƣợc xác định số tiền định Điều 43 Luật Quản lý thuế 2006 cũng quy định: “Đồng tiền nộp thuế đồng Việt Nam, trừ trường hợp nộp thuế ngoại lệ theo quy định Chính phủ” Nhƣ vậy, đối tƣợng nợ thuế phải thực nghĩa vụ xác định số tiền mặt định, tùy thuộc vào loại thuế, thuế suất,… theo quy định pháp luật Nợ thuế số tiền nợ ngƣời nộp thuế Ngân sách Nhà nƣớc thời hạn phải nộp mà chƣa nộp (tƣơng tự nợ hạn quan hệ kinh tế, dân sự) c Phân loại: Phân loại nợ thuế việc phân chia nợ thuế thành nhóm khác theo tiêu thức định Việc phân loại nợ thuế là phƣơng pháp quan trọng nhằm giúp quan thuế xác định đƣợc rõ đặc điểm, tính chất, ngun nhân, tình trạng, tuổi nợ khoản nợ thuế, qua áp dụng biện pháp quản lý thu nợ thuế có hiệu Có nhiều tiêu chí khác để phân loại khoản nợ thuế ngƣời nộp thuế *Căn vào thời gian nợ Nợ thuế đƣợc chia thành nợ hạn nợ hạn: - Nợ hạn: nợ thuộc nhóm bao gồm khoản nợ thuế thời hạn nộp thuế Chẳng hạn, nợ thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập thời gian ân hạn thuế Ngồi cịn có nợ thuế hạn đƣợc gia hạn nộp thuế theo quy định Luật Quản lý thuế Đối với khoản nợ thuế hạn việc nợ thuế là đƣơng nhiên, vấn đề đáng lo ngại quản lý thuế Tuy nhiên, nợ thuế hạn cũng cần theo dõi để nắm bắt, đôn đốc thu nộp kịp thời đến hạn nộp thuế - Nợ hạn: nợ nhóm này đƣợc phân loại nhƣ khoản nợ thông thƣờng theo tiêu thức phân loại theo khả thu hồi nợ Có nghĩa là khoản nợ đến hạn trả theo quy định pháp luật theo thông báo đƣợc ghi định quan thuế đến hạn nộp mà chƣa nộp đƣợc coi nợ hạn Tùy theo yêu cầu quản lý, nợ hạn phân loại chi tiết theo mức độ hạn để có biện pháp quản lý và đơn đốc thu hồi nợ thuế phù hợp *Căn vào định làm phát sinh nghĩa vụ Nợ thuế đƣợc chia thành nợ thuế thông thƣờng, nợ phạt thuế nợ thuế truy thu phải nộp sau tra, kiểm tra - Nợ thuế thơng thƣờng: nợ nhóm này thƣờng bao gồm khoản nợ phát sinh từ số thuế phải nộp ngƣời nộp thuế kê khai với quan thuế mà không bao gồm số thuế bị truy thu, bị phạt chậm nộp quan thuế tra, kiểm tra phát Xét theo tiêu chí khác nhau, nhóm nợ thuế cũng bao gồm nhiều khoản nợ có tuổi nợ, mức nợ khác ngƣời nộp thuế kê khai với quan thuế khoản nợ này đƣợc theo dõi hồ sơ quản lý đối tƣợng nộp thuế lƣu quan thuế - Nợ phạt thuế: theo Luật Quản lý thuế việc quan thuế xử phạt thuế ngƣời nộp thuế vi phạm thuế có nhiều loại vi phạm tƣơng ứng với nội dung vi phạm, tƣơng ứng với là khoản nợ phát sinh cho lần vi phạm Do đó, nhóm nợ phạt thuế cịn chia thành khoản mục nợ nhƣ: nợ phạt nộp chậm, nợ phạt thiếu thuế phải nộp, nợ phạt trốn thuế, nợ phạt vi phạm thủ tục thuế - Nợ thuế truy thu phải nộp sau tra, kiểm tra: là khoản nợ thuế mà quan thuế sau trình kiểm tra, tra phát thêm số thuế phải nộp mà đơn vị bỏ sổ sách, khơng kê khai khai khơng xác tất loại hồ sơ khai thuế năm tính thuế Ở thời điểm quan thuế tiến hành tra, kiểm tra theo quy định số thuế phải đƣợc nộp vào Ngân sách Nhà nƣớc nhƣng đơn vị vơ tình cố ý kê sai để trốn thuế Số nợ thuộc nhóm nợ phản ánh đƣợc số thuế phát thêm đƣợc coi nợ thuế ngƣời nộp thuế đƣợc tra, kiểm tra Tuy nhiên, cũng có ý nghĩa quan trọng giúp quan thuế có biện pháp quản lý thích hợp với nhóm nợ này Đồng thời, việc theo dõi nợ thuế theo nhóm này giúp cho quan thuế đánh giá đƣợc mức độ vi phạm pháp luật thuế ngƣời nộp thuế thời kỳ cụ thể Trong công tác quản lý thuế, việc phân loại nợ theo nội dung giúp thực trình tự thu thuế cƣỡng chế thuế theo quy định Luật Quản lý thuế Theo đó, tiền thuế phải đƣợc thu trƣớc tiền phạt TÀI LIỆU THAM KHẢO MiChel Bouvier (2005), Nhập môn luật thuế đại cương Lý thuyết thuế, Nxb Chính trị quốc gia, Hà Nội Bộ Tài chính, Tài liệu báo cáo khảo sát cải cách thuế nước Bộ Tài Bộ Tài (2007), Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 25/5/2007 Hướng dẫn thi hành số điều Luật quản lý thuế Hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 quy định chi tiết thi hành số điều luật quản lý thuế Bộ Tài (2009), Thơng tư số 157/2009/TT-BTC ngày 6/6/2009 Sửa đổi, bổ sung Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 25/5/2007 Bộ tài hướng dẫn thi hành số điều Luật quản lý thuế Hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 quy định chi tiết thi hành số điều luật quản lý thuế Bộ Tài (2010), Thông tư số 194/2010/TT-BTC ngày 6/12/2010 Hướng dẫn thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; quản lý thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập Bộ trƣởng Bộ Tài (2005), Quyết định số 1629/QĐ-BTC ngày 19/5/2005 Bộ trưởng Bộ tài việc ban hành kế hoạch cải cách đại hóa hệ thống thuế giai đoạn 2005 – 2010 Bộ trƣởng Bộ Tài (2010), Quyết định số 106/QĐ-BTC ngày 14/1/2010 Quy định nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Vụ văn phòng thuộc Tổng cục thuế 8 Bộ trƣởng Bộ Tài (2010), Quyết định số 108/QĐ-BTC ngày 14/1/2010 Quy định nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Cục thuế trực thuộc Tổng cục thuế Chính phủ nƣớc Cộng hịa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam (2007), Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 Quy định chi tiết thi hành số điều luật quản lý thuế 10 Chính phủ nƣớc Cộng hịa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam (2010): Nghị định số 106/2010/NĐ-CP ngày 28/20/2010 Sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 quy định chi tiết thi hành số điều luật quản lý thuế 11 Vũ Văn Cƣơng (2009), “Thông tin ngƣời nộp thuế pháp luật quản lý thuế nƣớc ta nay”, Tạp chí Luật học, số 04/2009 12 Vũ Ngọc Hà & Vũ Văn Cƣơng (2009), “Pháp luật kiểm tra, tra thuế Việt Nam”, Tạp chí Luật học, số 04/2009 13 Minh Hải (2009), “Thực luật quản lý thuế: Ghi nhận cục Hải quan TP Hồ Chí Minh”, Tạp chí thuế, số 02/2009 14 Nguyễn Văn Hi ệu & Nguyễn Việt Cƣờng (2007), Cơ chế tự khai, tự nộp thuế vấn đề đặt Việt Nam, Nxb Tài chính, Hà Nội 15 Học viện Hành Quốc gia (năm ), Giáo trình quản lý hành Nhà nước, Nxb , Hà Nội (bỏ có thể) 16 Nguyễn Thị Thƣơng Huyền (2008), “Luật quản lý thuế vấn đề cần bàn thêm”, Tạp chí nghiên cứu lập pháp, số 19/2008 17 Nhà xuất Đà Nẵng (1997), Từ điển tiếng Việt 18 Quốc hội nƣớc Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam (2006), Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/22/2006 19 Tạp chí Luật học (2009), Các viết số chuyên đề pháp luật thuế, Tạp chí Luật học số 04/2009 20 Võ Đình Toản (2007), “Những định hƣớng để hoàn thiện pháp luật thuế nƣớc ta”, Tạp chí Luật học, số 5/2007 21 Tổng cục trƣởng Tổng cục thuế (2008), Quyết định số 477/QĐ-TCT ngày 15/5/2008 Về việc ban hành quy trình quản lý thu nợ thuế 22 Tổng cục trƣởng Tổng cục thuế (2009), Quyết định số 490/QĐ-TCT ngày 8/5/2009 Về việc ban hành quy trình cưỡng chế nợ thuế 23 Tổng cục trƣởng Tổng cục thuế (2010), Quyết định số 752/QĐ-TCT ngày 14/5/2010 Ban hành Quy trình quản lý nợ thuế hộ kinh doanh cá nhân có nghĩa vụ nộp thuế vào NSNN chi cục thuế quản lý 24 Tổng cục Thuế (2005), “Báo cáo khảo sát cải cách thuế Australia" 25 Tổng cục Thuế (2004), “Báo cáo khảo sát cải cách thuế Anh" 26 Tổ ng cu ̣c Thuế (2004), "Các biện pháp thu nợ Nhật Bản" 27 Tổ ng cu ̣c Thuế (2004), "Các biện pháp thu nợ Hàn Quốc" 28 Tổ ng cu ̣c Thuế, "Báo cáo tổng kết công tác năm từ 2005-2010" 29 Thủ tƣớng Chính phủ (2009), Quyết định số 115/2009/QĐ-Ttg ngày 28/9/2009 Quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Tổng cục thuế trực thuộc Bộ tài 30 Trƣờng Đại học Luật Hà Nội (2010), Giáo trình luật thuế Việt Nam, Nxb Tƣ pháp, Hà Nội 31 Lê Xuân Trƣờng (2010), Giáo trình quản lý thuế - Học viện Tài chính, Nxb Tài chính, Hà Nội 32 Hà Huy Tuấn (2002), “Thuế tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế”, Tạp chí nghiên cứu kinh tế, số 2/2002 (có số trang khơng?) Tài liệu tham khảo Internet 33 http://baodatviet.vn/kinh-te/doanh-nghiep/bo-tai-chinh-thau-ledaovang-khong-dong-thue-vi-kho-khan-3053757 34 http://baodatviet.vn/kinh-te/doanh-nghiep/chu-doanh-nghiep-ngoai-rutemdai-gia-von-nuoc-ngoai-tron-thue-3052150 35 Giải pháp nào để hạn chế nợ thuế tăng cao: http://nghean.gdt.gov.vn 36 http://www.baohaiquan.vn/pages/kho-khan-khi-ap-dung-cac-bien-phap-thu- 37 http://www.baohaiquan.vn/pages/no-thue-da-den-hoi-ket.aspx 38 http://www.baohaiquan.vn/pages/cuc-thue-tp-ho-chi-minh-no-luc-chong-thatthu-qua-kiem-tra-thanh-tra.aspx 39 Tạp chí Nghiên cứu lập pháp điện tử, “Góp ý Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế” 40 Lê Xuân Trƣờng & Lê Minh Thắng (2009), "Tìm lời giải cho toán nợ thuế Việt Nam", Tạp chí tài online