Đồ án Kế toán quản trị tại doanh nghiệp

b. Nhiệm vụ. Mục đích mà doanh nghiệp theo đuổi có thể rất đa dạng, chẳng hạn: • Bán được một khối lượng sản phẩm nào đó; • Tôn trọng và thực hiện một thời hạn giao hàng cụ thể; • Khả năng giải quyết vấn đề nào đó trong một thời gian nhất định; Để thực hiện những mục tiêu này, cần phải huy động các nguồn lực vào đầu tư thiết bị, dự trữ hàng tồn kho, lao động… Do đó nhiệm vụ của kế toán quản trị là: • Tính toán và đưa ra mô hình và nhu cầu vốn cho một loại sản phẩm, một thời hạn giao hàng, một thời hạn giải quyết một vấn đề cụ thể nào đó. • Tính toán, đo lường chi phí cho một loại sản phẩm, một thời hạn giao hàng, hay một thời hạn giải quyết một vấn đề nào đó. • Giúp nhà quản lý có những giải pháp tác động lên các chi phí này, cần phải xác định nguyên nhân gây ra chi phí để có thể can thiệp, tác động vào các nghiệp vụ, các hoạt động phát sinh chi phí. c. Chức năng Chính thức hoá các mục tiêu của doanh nghiệp thành các chỉ tiêu; Lập dự toán sản xuất kinh doanh; Thu thập kết quả thực hiện; Soạn thảo báo cáo đánh giá; 1.1.3. Phân biệt kế toán quản trị và kế toán tài chính a. Giống nhau Kế toán quản trị và kế toán tài chính đều đề cập đến các sự kiện kinh tế, và đều lien quan đến thu nhập, chi phí, tài sản, công nợ, và quá trình lưu chuyển tiền tệ của doanh nghiệp. Kế toán quản trị và kế toán tài chính đều dựa trên hệ thống ghi chép ban đầu của kế toán. Hệ thống này là cơ sở để kế toán tài chính soạn thảo các báo cáo tài chính định kì cung cấp ra ngoài…Đối với kế toán quản trị hệ thống đó cũng là cơ sở để vận dụng xử lý nhằm tạo ra thông tin thích hợp cung cấp cho các nhà quản trị. Kế toán quản trị và kế toán tài chính đều biểu hiện trách nhiệm của người quản lý. Kế toán tài chính biểu hiện trách nhiệm của người quản lý cấp cao còn kế toán quản trị biểu hiện trách nhiệm nhà quản lý các cấp bên trong doanh nghiệp.

LỜI MỞ ĐẦU

Trong thời buổi kinh tế thị trường như ngày nay đòi hỏi các doanh nghiệp phải đưa ra những chiến lược kinh doanh cho phù hợp và có lợi thế cạnh tranh mới có thể tồn tại được Trong cơ chế tập trung quan liêu bao cấp thì nhà nước đóng vai trò chủ đạo trong nền kinh tế can thiệp quá sâu vào hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp thì ngày nay các doanh nghiệp phải tự đưa ra các chiến lược kinh doanh, tự phải chịu trách nhiệm về kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của mình và phải tự bù đắp các chi phí hoạt động Kế toán quản trị là một công cụ không thể thiếu trong việc đóng góp để hình thành lên quá trình ra quyết định, chiến lược của các doanh nghiệp.Kế toán quản trị là công cụ quan trọng để quản lí vốn tài sản và hoạt động điều hành sản xuất kinh doanh cho bản than doanh nghiệp Kế toán quản trị cung cấp những thông tin chính xác, kịp thời và thích hợp về các nguồn lực kinh tế và về các mặt hoạt động, có ý nghĩa quan trọng đối với sự thành công của doanh nghiệp cũng như các tổ chức xã hội khác.

Nhận thức được tầm quan trọng của Kế toán quản trị trong công tác quản trị doanh nghiệp, môn học Kế toán quản trị đã được đưa vào chương trình đào tạo cho chuyên ngành Kế toán doanh nghiệp, giúp cho sinh viên có thể nắm được những kiến thức cơ bản về Kế toán quản trị và biết cách vận dụng các phương pháp phân tích thong tin trong môn học này.

Qua thời gian học tập và nghiên cứu môn học kế toán quản trị, để có thể nắm chắc vấn đề lý thuyết cơ bản, đồng thời rèn luyện kĩ năng thực hành theo các phương pháp đã học, em đã thực hiện đồ án môn học Kế toán quản trị Nội dung phân tích của đồ án bao gồm 3 phần:

Phần I: Cơ sở lí luận về kế toán quản trị.

Phần II: Phân tích sự biến động chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

Phần III: Phân tích điểm hoà vốn và lựa chọn phương án kinh doanh.

Trong thời gian học tập và nghiên cứu đồ án môn học, bản thân em đã cố gắng tìm tòi, nghiên cứu, tham khảo tài liệu để hoàn thành tốt đồ án môn học Tuy nhiên trong quá trình thực hiện không tránh khỏi các thiếu sót, em rất mong các thầy cô giúp đỡ em để em có thể hoàn thiện hơn đồ án môn học của mình.

Em xin chân thành cám ơn sự giúp đỡ của các thầy cô

Sinh viên

Trần Thị My

PHẦN I:

CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ

1.1.Những vấn đề cơ bản về kế toán quản trị.

1.1.1.Khái niệm kế toán quản trị.

Kế toán quản trị là một bộ phận của hạch toán kế toán, làm nhiệm vụ thuthập, xử lý, phân tích và cung cấp thông tin về hoạt động sản xuất kinh doanhmột cách cụ thể, phục vụ cho các nhà quản trị trong việc lập kế hoạch, điềuhành, tổ chức thực hiện kế hoạch và quản lý hoạt động kinh tế tài chính trongnội bộ doanh nghiệp Đồng thời kế toán quản trị còn đánh giá, theo dõi việcthực hiện kế hoạch để đảm bảo sử dụng có hiệu quả và quản lý chặt chẽ tàisản của doanh nghiệp

1.1.2.Vai trò, nhiệm vụ, chức năng của kế toán quản trị

a Vai trò.

Để điều hành các mặt hoạt động của một doanh nghiệp nói chung và doanhnghiệp mỏ nói riêng, trách nhiệm thuộc về các nhà quản trị các cấp trong doanhnghiệp đó Các chức năng cơ bản của quản lý hoạt động doanh nghiệp nhằm đạtđược mục tiêu đã đề ra có thể được khái quát trong sơ đồ sau đây

Lập kế hoạch

Ra quyết định

Kiểm tra

Qua sơ đồ trên ta thấy sự liên tục của hoạt động quản lý từ khâu lập kếhoạch đến thực hiện, kiểm tra, đánh giá rồi sau đó quay trở lại khâu lập kếhoạch cho kỳ sau, tất cả đều xoay quoanh trục ra quyết định.

Để làm tốt các chức năng này đòi hỏi các nhà quản trị phải đề ra nhữngquyết định đúng đắn nhất cho các hoạt động của doanh nghiệp.Muốn cónhững quyết định có hiệu quả và hiệu lực, các nhà quản trị có yêu cầu vềthông tin rất lớn.Kế toán quản trị là nguồn chủ yếu, dù không phải là duynhất, cung cấp nhu cầu thông tin đó

b Nhiệm vụ.

Mục đích mà doanh nghiệp theo đuổi có thể rất đa dạng, chẳng hạn:

 Bán được một khối lượng sản phẩm nào đó;

 Tôn trọng và thực hiện một thời hạn giao hàng cụ thể;

 Khả năng giải quyết vấn đề nào đó trong một thời gian nhất định;

Để thực hiện những mục tiêu này, cần phải huy động các nguồn lực vàođầu tư thiết bị, dự trữ hàng tồn kho, lao động… Do đó nhiệm vụ của kế toánquản trị là:

 Tính toán và đưa ra mô hình và nhu cầu vốn cho một loại sản phẩm, mộtthời hạn giao hàng, một thời hạn giải quyết một vấn đề cụ thể nào đó

 Tính toán, đo lường chi phí cho một loại sản phẩm, một thời hạn giaohàng, hay một thời hạn giải quyết một vấn đề nào đó

 Giúp nhà quản lý có những giải pháp tác động lên các chi phí này, cầnphải xác định nguyên nhân gây ra chi phí để có thể can thiệp, tác động vàocác nghiệp vụ, các hoạt động phát sinh chi phí

c Chức năng

- Chính thức hoá các mục tiêu của doanh nghiệp thành các chỉ tiêu;

- Lập dự toán sản xuất kinh doanh;

- Thu thập kết quả thực hiện;

- Soạn thảo báo cáo đánh giá;

1.1.3 Phân biệt kế toán quản trị và kế toán tài chính

a Giống nhau

- Kế toán quản trị và kế toán tài chính đều đề cập đến các sự kiện kinh tế, vàđều lien quan đến thu nhập, chi phí, tài sản, công nợ, và quá trình lưu chuyểntiền tệ của doanh nghiệp

- Kế toán quản trị và kế toán tài chính đều dựa trên hệ thống ghi chép ban đầucủa kế toán Hệ thống này là cơ sở để kế toán tài chính soạn thảo các báo cáotài chính định kì cung cấp ra ngoài…Đối với kế toán quản trị hệ thống đócũng là cơ sở để vận dụng xử lý nhằm tạo ra thông tin thích hợp cung cấp chocác nhà quản trị

- Kế toán quản trị và kế toán tài chính đều biểu hiện trách nhiệm của ngườiquản lý Kế toán tài chính biểu hiện trách nhiệm của người quản lý cấp caocòn kế toán quản trị biểu hiện trách nhiệm nhà quản lý các cấp bên trongdoanh nghiệp

- Phục vụ cho nhà quản trịtrong việc lập kế hoạch vàđưa ra các phương án kinh

- Chủ thể bên trong doanhnghiệp; Nhà quản trị -những người trực tiếp điềuhành doanh nghiệp.

- Thông tin phải tuân thủcác nguyên tắc chuẩn mực aquy định

- Phản ánh thông tin dựbáo trong tương lai

- Là những thông tin chitiết, biểu hiện cả chỉ tiêugiá trị, hiện vật, thời gianlao động

- Không tuân thủ cácnguyên tắc mà xây dựngtheo yêu cầu nhà quản trị,miễn là đảm bảo tính linhhoạt, kịp thời

6 Thời gian

báo cáo

- Theo định kì: tháng, quý,năm…

- Theo yêu cầu của nhàquản trị( có thể thườngxuyên hoặc định kì)

7 Tính pháp

lý

- Có tính pháp lý - Ít hoặc tính pháp lý

không có tính chất bắtbuộc

lý thông tin thành dạng cóthể sử dụng được

1.1.4 Vai trò, ý nghĩa của kế toán quản trị các yếu tố sản xuất kinh doanh.

Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh cần thiết phải có các yếu tốsản xuất cơ bản, đó là tư liệu lao động , đối tượng lao động và sức lao động.Trong hoạt động sản xuất của doanh nghiệp, nguyên vật liệu là đối tượng laođộng, tài sản co định và các công cụ dụng cụ khác không đủ tiêu chuẩn tài sản

cố định là tư liệu lao động, còn lao động của con người là yếu tố sức lao động

a Kế toán quản trị vật tư, hàng hoá.

Kế toán quản trị chủ yếu phục vụ cho các nhà quản lý doanh nghiệp để raquyết định sản xuất kinh doanh do đó thông tin cần phải cập nhật và liên tục.Điều đó cũng có nghĩa là các tình nhập, xuất, tồn kho vật tư, hàng hoá cả chỉtiêu hiện vật và chỉ tiêu thành tiền theo từng mặt hàng, từng nhóm, từng loại,

ở từng nơi bảo quản, sử dụng phải được hạch toán chi tiết để sẵn sang phục vụcho yêu cầu của quản trị Muốn vậy công tác hạch toán vật tư hàng hoá phảiđảm bảo các yêu cầu sau:

 Tổ chức hạch toán chi tiết vật tư hàng hoá theo từng kho, từng bộ phận kếtoán doanh nghiệp

 Theo dõi lien tục hàng ngày tình hình nhập xuất tồn kho của từng loại,nhóm mặt hàng vật tư hàng hoá cả chỉ tiêu hiện vật và chỉ tiêu thành tiền

 Đảm bảo đối chiếu khớp và chính xác tương ứng giữa các số liệu của kếtoán chi tiết với sô liệu hạch toán chi tiết tại kho, giữa số liệu của kế toán chitiết với số liệu của kế toán tổng hợp về tình hình vật tư, hàng hoá

 Báo cáo cung cấp kịp thời các thong tin cần thiết hằng ngày, hàng tuần vềtình hình vật tư hàng hoá theo yêu cầu của quản trị doanh nghiệp

b Kế toán quản trị tài sản cố định.

Trong quá trình sử dụng TSCĐ vào sản xuất kinh doanh, giá trị củaTSCĐbị hao mòn dần và chuyển dịch từng phần vào chi phí sản xuất kinhdoanh Nhưng TSCĐ hữu hình vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu cho

đến khi hư hỏng Mặt khác tài sản cố định được sử dụng và bảo quản ở các bộphận khác nhau trong doanh nghiệp Bởi vậy kế toán chi tiết TSCĐ phải phảnánh và kiểm tra tình hình tang giảm, hao mòn TSCĐ của toàn doanh nghiệp

và của từng nơi bảo quản, sử dụng theo từng đối tượng ghi TSCĐ Ngoài cácchỉ tiêu phản ánh nguồn gốc, thời gian hình thành TSCĐ, công suất thiết bị,

số hiệu TSCĐ, kế toán phải phản ánh nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị cònlại của từng đối tượng ghi TSCĐ tại từng nơi sử dụng, bảo quản TSCĐ Việctheo dõi TSCĐ theo nơi sử dụng nhằm gắn trách nhiệm bảo quản, sử dụng tàisản với từng bộ phận, từ đó nâng trách nhiệm và hiệu quả trong bảo quản sửdụng TSCĐ của doanh nghiệp

c Kế toán quản trị lao động và tiền lương ( tiền công)

Lao động là yếu tố quyết định trong quá trình sản xuất kinh doanh Nóiđến yếu tố lao động là nói đến lao động sống, tức là sự hao phí có mục đích

về thể lực và trí lực của con người để tạo ra sản phẩm hoặc thực hiện hoạtđộng kinh doanh Để bù lại phần hao phí đó của lao động, doanh nghiệp phảitrả cho họ khoản tiền phù hợp với số lượng và chất lượng lao động mà họđóng góp Số tiền này được gọi là tiền lương hay tiền công

Kế toán quản trị lao động, tiền lương phải cung cấp các thong tin về sốlương lao động, thời gian lao động, kết quả lao động và quỹ lương cho cácnhà quản trị Từ những thông tin này các nhà quản trị đưa ra được phương án

tổ chức quản lý lao động, bố trí hợp lí lực lượng lao động của doanh nghiệpvào từng khâu công việc cụ thể, nhằm phát huy tốt nhất năng lực của ngườilao động, tạo điều kiện tăng năng suất lao động, giảm chi phí nhân công trongchi phí sản xuất kinh doanh

1.1.5 Vai trò, ý nghĩa của kế toán quản trị chi phí giá thành

Trong quá trình hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp phải luôn luôn quantâm đến việc quản lý chi phí, vì mỗi đồng chi phí bỏ ra đều có ảnh hưởng đến

lợi nhuận.Vì vậy vấn đề quan trọng được đặt ra cho nhà quản trị doanh nghiệp

là phải kiểm soát chi phí của doanh nghiệp

Vấn đề chi phí không chỉ là sự quan tâm của các doanh nghiệp mà còn làmối quan tâm của người tiêu dùng, của xã hội nói chung

1.1.6.Phân loại chi phí

Chi phí được nhà quản trị sử dụng cho nhiều mục đích khác nhau Do vậy,chi phí được phân loại theo nhiều cách, tuỳ theo mục đích của nhà quản trịtrong từng quyết định Nhận định và thấu hiểu cách phân loại và ứng xử củatừng loại chi phí là chìa khoá của việc đưa ra những quyết định đúng đắntrong quá trình tổ chức điều hành hoạt động kinh doanh của nhà quản trịdoanh nghiệp

a Phân loại chi phí theo chức năng hoạt động.

 Tác dụng :

 Cho thấy vị trí, chức năng hoạt động của chi phí trong quá trình hoạt độngsản xuất kinh doanh ở doanh nghiệp

 Là căn cứ để xác định giá thành và tập hợp chi phí

 Cung cấp thông tin có hệ thống phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính

 Theo tiêu thức này chi phí được phân loại thành chi phí sản xuất và chiphí ngoài sản xuất

 Chi phí sản xuất : là toàn bộ chi phí có lien quan đến việc chế tạo sảnphẩm hoặc cung cấp dịch vụ trong một kỳ nhất định

+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: là chi phí của những loại nguyên vật liệu

mà cấu tạo thành thực thể của sản phẩm, có giá trị và có thể xác định đượcmột cách tách biệt rõ rang và cụ thể cho từng sản phẩm

+ Chi phí nhân công trực tiếp: là chi phí thanh toán cho công nhân trực tiếpvận hành dây truyền sản xuất tạo ra sản phẩm hoặc dịch vụ phục vụ

+ Chi phí sản xuất chung: là tất cả các khoản chi phí phát sinh ở phân xưởng

mà không thể đưa vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trựctiếp

 Chi phí ngoài sản xuất: là những khoản chi phí không liên quan đến việcchế tạo sản xuất sản phẩm, mà nó tham gia vào quá trình tiêu thụ và quản lý

+ Chi phí bán hàng: là tất cả những chi phí liên quan đến việc xúc tiến tiêu thụsản phẩm

+ Chi phí quản lý: là những chi phí liên quan đến việc điều hành quản lý sảnxuất kinh doanh của doanh nghiệp

b Phân loại theo cách ứng xử của chi phí.

 Tác dụng: Nhằm mục đích đáp ứng yêu cầu lập kế hoạch, kiểm soát vàchủ động điều tiết chi phí đối với lĩnh vực quản trị doanh nghiệp; xác địnhmức độ biến động của chi phí so với mức độ biến động của khối lượng sảnphẩm sản xuất ra

 Theo tiêu thức này chi phí được phân loại thành chi phí biến đổi, chi phí

tỉ lệ nghịch với khối lượng sản phẩm sản xuất N`ó không thể giảm đi bằng 0khi mức độ hoạt động sản xuất bằng 0.

+ Định phí bắt buộc: là những khoản định phí không thể thay đổi một cáchnhanh chóng theo quyết định của nhà quản trị

+ Định phí tuỳ ý: là những khoản định phí có khả năng thay đổi nhanh chóngtheo quyết định của nhà quản trị

 Chi phí hỗn hợp: là những khoản chi phí mà bản thân nó bao gồm cả yếu

tố biến đổi, cả yếu tố cố định

c Phân loại chi phí theo mối quan hệ với sản phẩm.

 Tác dụng: xem xét những khoản mục chi phí nào ảnh hưởng trực tiếp đếndoanh thu của kỳ mà chúng phát sinh, những khoản mục chi phí nào ảnhhưởng đến kỳ mà sản phẩm đươc đem đi tiêu thụ, từ đó có những kế hoạchsản xuất và tiêu thụ hợp lý

 Theo cách phân loại này chi phí được phân loại thành chi phí sản phẩm vàchi phí thời kỳ

o Chi phí sản phầm: là toàn bộ chi phí gắn liền với quá trình sản xuất sảnphẩm và nó chỉ đươc thu hồi khi sản phẩm đem đi tiêu thụ Còn nếu sản phẩmchưa được tiêu thụ thì nó nắm trên giá trị tồn kho Chi phí sản phầm gồm : chiphí nguyên vật liệu trức tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuấtchung

o Chi phí thời kỳ : là những khoản chi phí phát sinh trong kỳ hoạch toán Vìthế chi phí thời kỳ ảnh hưởng đến lợi tức của kỳ mà chúng phát sinh Vậy chiphí thời kỳ bao gồm các loại chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanhnghiệp

d Phân loại chi phí theo mục đích ra quyết định

 Chi phí trức tiếp và chi phí gián tiếp

o Chi phí trực tiếp : là những khoản chi phí có thế tách biệt cho từng đốitượng , từng hoạt động cụ thể và bản thân nó hiển nhiên được chuyển thẳngcho từng hoạt động cụ thể

o Chi phí gian tiếp : là những chi phí cùng1 lúc phát sinh liên quan đếnnhiều đối tượng và không thể tách biệt được trực tiếp cho từng đối tượng Do o

o vậy muốn tính chi phí gián tiếp cho từng đối tượng thì phải phân bổ theonhững tiêu thức nhất định

Tuy nhiên có những khoản chi phí nếu xét cho từng hoạt động cụ thể thì là chiphí gián tiếp nhưng nếu xét cho từng bộ phận hoặc trong phạm vi toàn doanhnghiệp thì lại là chi phí trực tiếp

 Chi phí kiểm soát được và chi phí không kiểm soát được là những mụcchi phí phản ánh phạm vi quyền hạn của các nhà quản trị các cấp đối vơi cácloại chi phí đó Do vậy các nhà quản trị cao cấp có phạm vi quyền hạn rộngđối vơi chi phí hơn

 Chi phí thích hợp với chi phí không thích hợp

o Chi phí thích hợp :là những chi phí phát sinh có sự chênh lệch giữa cácphương án xem xét

o Chi phí không thích hợp : là những chi phí khi xem xét các phương án cóthể bỏ qua

 Chi phí chìm : là những khoản chi phí phát sinh trong quá khứ và khôngthể bị thay đổi trong tương lai cho dù doanh nghiệp lựa chọn phương án nào

 Chi phí cố định : là những định phí không thích hợp trong trường hợpkhông thay đổi quy mô

 Chi phí cơ hội : là lợi nhuận tiềm ẩn lớn nhất mà doanh nghiệp bị mất đikhi lựa chọn phương án này thay cho phương án kia

e Phân loại chi phí trên các báo cáo kế toán

Bảng kê chi phí sản xuất trong kỳST

T

1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

2 Chi phí nhân công trực tiếp

3 Chi phí sản xuấ chung

4 Tổng chi phí phát sinh trong kỳ

5 Chi phí dở dang đầu kỳ

6 Chi phí dở dang cuối kỳ

5 Chi phí quản lý doanh nghiệp

Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh

(sử dụng nội bộ)ST

T

2 Chi phí biến đổi

- Chi phí sản xuất biến đổi

+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

+ Chi phí nhân công trực tiếp

+ Chi phí sản xuất chung biến đổi

- Chi phí ngoài sản xuất biến đổi

+ Chi phí bán hàng biến đổi

+ Chi phí quản lý doanh nghiệp biến đổi

4 Chi phí cố định

- Chi phí sản xuất cố định

+ Chi phí sản xuất chung cố định

- Chi phí ngoài sản xuất cố định

+ Chi phí bán hàng cố định

+ Chi phí quản lý doanh nghiệp cố định

1.2.Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận.

1.2.1 Các khái niệm cơ bản trong phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận.

a Số dư đảm phí ( lãi trên biến phí)

- Là số dư biểu hiện bằng số tuyệt đối của giá bán sau khi trừ đi biến phíđơn vị.

b.Kết cấu của chi phí

- Là chỉ tiêu tương đối phản ánh tỷ lệ dùng chi phí biến đổi và chi phí cốđịnh trong tổng chi phí

- Những doanh nghiệp sử dụng nhiều biến phí hơn định phí trong tổng chiphí thì tỷ lệ SDĐP sẽ thấp

- Nếu doanh nghiệp sử dụng nhiều định phí hơn biến phí hơn thì lợi nhuận

sẽ rất nhạy cảm với sự biến động của DT.Tức là lợi nhuận sẽ tăng rất nhanhtrong những năm kinh doanh thắng lợi và sẽ giảm rất nhanh nếu kinh doanhthất bại

- Nếu những doanh nghiệp sử dụng biến phí nhiều hơn định phí thì lợinhuận sẽ tương đối ổn định so với doanh thu

c.Đòn bẩy kinh doanh

- Đòn bẩy kinh doanh là công cụ để nhà quản trị có thể sử dụng để đạt đượcmột tốc độ tăng cao về lợi nhuận với một tốc độ tăng nhỏ hơn nhiều doanhthu

- Công thức:

Tốc độ tăng trưởng LN SDĐP

ĐB = =

Tốc độ tăng DT LN

Tốc độ tăng doanh thuTổng SDĐP – CPCĐ

1.2.2 Phân tích điểm hòa vốn

Mô hình biểu diễn mối quan hệ giữa chi phí, doanh thu và lợi nhuận

- Theo mô hình trên ta có khái niệm: Điểm hòa vốn là điểm tại đó số dưđảm phí vừa đủ bù đắp chi phí cố định.

- Phân tích điểm hòa vốn giúp cho nhà quản trị xem xét quá trình kinhdoanh một cách chủ động và tích cực, xác định rõ ràng vào lúc nào trong kìkinh doanh, hay ở mức sản xuất nào và tiêu thụ bao nhiêu thì đạt hòa vốn Từ

đó có biện pháp chỉ đạo tích cực để hoạt động sản xuất kinh doanh đạt hiệuquả cao

b Phương pháp xác định điểm hòa vốn

 Xác định doanh thu hòa vốn

- Doanh thu hòa vốn là doanh thu của mức tiêu thụ hòa vốn

SDDPi

Tỷ lệ SDĐPbq= = Tỷ trọng DTi x Tỷ lệ SDĐPi

DTi

CPCĐ

DThv =

Tỷ lệ SDĐP DThvi= Tỷ trọng DTi x DThv

DThvi SLhvi =

GBi

 Doanh thu an toàn

- Doanh thu an toàn là mức chênh lệch của doanh thu thực hiện được vớidoanh thu hòa vốn

c Đồ thị hòa vốn

Y ( số tiền) y=Px y=A+bx

lãi

SDĐP y=BxĐịnh phí

Lỗ Y dp = A

Biến phí

0x0 x(mức hđ)

Hình 2 : Đồ thi hòa vốn

d Lợi nhuận mong muốn

LNmm + ĐP Qmm =

SDĐPđv

LNmm + ĐP DTmm =

Tỷ lệ SDĐP

d Ứng dụng phân tích điểm hòa vốn.

 Phân tích điểm hòa vốn trong mối quan hệ với giá bán:

- Xét mối quan hệ giữa sản lượng bán với giá bán hòa vốn: Sản lượng tiêuthụ của doanh nghiệp càng cao thì giá bán để đạt được hòa vốn phải thấp vàngược lại

- Xét mối quan hệ giữa giá bán với sản lượng hòa vốn: giá bán càng cao thìsản lượng hòa vốn càng thấp và ngược lại

 Phân tích điểm hòa vốn trong mối quan hệ với kết cấu hàng bán:

- Kết cấu hàng bán là tỷ trọng của từng mặt hàng bán chiếm trong tổng sốmặt hàng đem bán

ĐP DThv =

Tỷ trọng DTi x Tỷ lệ SDĐPi

- Những sản phẩm nào có SDĐP cao mà chiếm tỷ trọng lớn thì doanh thuhòa vốn thấp xuống và ngược lại

 Phân tích điểm hòa vốn trong việc ra quyết định:

+ Phân tích điểm hòa vốn trong việc ra quyết định:

- Doanh nghiệp dự tính trước tỷ lệ lãi phải đạt được trong kỳ rồi từ đó có kếhoạch tăng cường cho công tác quảng cáo tiếp thị sản phẩm nhằm tăng doanhthu tiêu thụ( với điều kiện lãi trên 1 ĐVSP > 0), điều này cũng có nghĩa làdoanh nghiệp sẽ phải chi thêm một khoản chi phí cho quảng cáo tiếp thị Khi

đó doanh nghiệp sẽ phải tính toán và xác định sản lượng cần tiêu thụ là baonhiêu để đạt đến điểm hòa vốn, và để đạt được mức lãi đã dự tính thì doanhnghiệp phait tiêu thụ được bao nhiêu sản phẩm

ĐP + LNmm SLmm =

SDĐPđv

ĐP + LNmm DTmm =

Tỷ lệ SDĐP

+ Quyết định khung giá bán:

- Khung giá bán càng rộng thì doanh nghiệp càng có nhiều cơ hội giảm giá,càng tăng khả năng cạnh tranh trên thị trường.

- Khung giá bán được xác định là đoạn mức giá cao nhất và mức giá thấpnhất mà doanh nghiệp có thể bán Thông thường khung giá bán được xác định

là từ giá bán hòa vốn đến giá thị trường

+ Quyết định lựa chọn đơn đặt hàng:

- Doanh nghiệp sẽ lựa chọn chấp nhận đơn đặt hàng nếu đơn đặt hàng đó cómang lại SDĐP Giả định:

 Đơn đặt hàng đó không làm ảnh hưởng đến khối lượng tiêu thụ hiện tại

 Đơn đặt hàng đó không làm thay đổi quy mô sản xuất của doanh nghiệp

- Đơn đặt hàng đó sẽ được chấp nhận khi Giá bán > BPđv

+ Quyết định tiếp tục hay ngừng sản xuất:

- Trong trường hợp doanh nghiệp kinh doanh thua lỗ, doanh nghiệp sẽngừng hoạt động nếu khoản lỗ do việc sản xuất kinh doanh lớn hơn chi phí cốđịnh phải chịu khi ngừng hoạt động và ngược lại

PHẦN II:

PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH CỦA DOANH NGHIỆP

2.1 Giới thiệu khái quát về công ty cổ phần giấy An Hòa và vai trò của công tácphân tích biến động của chi phí sản xuất kinh doanh.

2.1.1 Giới thiệu khái quát về công ty cổ phần Kinh Đô

- Tên công ty: Công ty cổ phần Kinh Đô

- Trụ sở chính : 6/134 Quốc lộ 13, Phường Hiệp Bình Phước, Quận Thủ Đức,

Đô được thành lập gồm 1 phân xưởng sản xuất bánh snack nhỏ tại Phú

Lâm , Quận 6 , Thành phố Hồ Chí Minh với vốn đầu tư là 1,4 tỉ VNĐ và khoảng 70 công nhân viên.

- Cơ cấu tổ chức sản xuất kinh doanh: phân xưởng sản xuất chính, bộphận bán hàng , bộ phận quản lý chung( gồm BGĐ, phòng tổ chức-hànhchính, phòng kế toán, phòng kinh doanh, phòng nghiên cứu, phòng vật tư)

- Quy trình sản xuất đơn giản

2.1.2 Vai trò của công tác phân tích biến động của chi phí sản xuất kinh doanh

Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền toàn bộ chi phí về lao độngsống và lao động vật hóa mà doanh nghiệp đã bỏ ra có liên quan tới khốilượng sản phẩm, công tác hay lao vụ đã hoàn thành Giá thành lao động là chỉtiêu chất lượng tổng hợp đóng vai trò quyết định với hiệu quả kinh tế xã hộicủa quá trình sản xuất kinh doanh

Giảm chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm luôn là một trong nhữngphương pháp quan trọng với bất kỳ doanh nghiệp nào, để tăng cường khả

năng cạnh tranh phát triển sản xuất, nâng cao các chỉ tieu hiệu quả kinh tế xãhội như: Lợi nhuận, đóng góp cho xã hội, nâng cao mức sống cho người laođộng.

Nhiệm vụ của việc phân tích chi phí và giá thành sản phẩm là:

- Kiểm tra tính đúng đắn của công tác hạch toán chi phí sản xuất và giáthành trên cơ sowrnhuwngx yêu cầu của hạch toán như: tính đúng, tính đủ vàhợp lý

- Đánh giá thực trạng của tình hình chi phí sản xuất và giá thành, ảnhhưởng của tình hình đó đến hiệu quả kinh tế sản xuất kinh doanh

- Làm cơ sở cho việc hoạch định chiến lược kinh doanh trog lĩnh vực chiphí sản xuất

Để có những đánh giá tổng quát tình hình hoạt động sản xuất kinh doanhcủa công ty cổ phần giấy An Hòa ta tiến hành phân tích các nội dung sau

2.2 Phân tích sự biến động của các khoản mục phí trong tổng chi phí.

2.2.1 Phân tích tổng hợp sự biến động của các khoản mục phí (trong mối

quan hệ với doanh thu).

Tỷ suất CP/DT

Số tiền

Tỷ trọng CP/Tổn

g CP

Tỷ suất CP/DT

Chênh lệch

số tiền

% chênh lệch số tiền

Chên

h lệch tỷ trọng

Chênh lệch tỷ

-4 Chi phí

BH 23.040.000 5,45 3,95 23.646.812 5,16 3,60 606.812 2,63

0,29

-5 Chi phí

QLDN 18.020.000 4,34 3,09 19.021.360 4,15 2,90 1.001.360 5,56

1,44

-Nhìn vào bảng 2.1 ta thấy : Tổng chi phí năm 2015 là 458.221.264 đồng, tăng sovới năm 2014 là 42.904.039 đồng, tương đương với 10,33% Trong đó:

Chi phí NVLTT năm 2015 là 279.254.094 đồng, tăng 19.236.869 đồng, đươngtương với 7,40% so với năm 2014 Chi phí NVLTT tính trên 797.500 tấn sảnlượng năm 2015 là 350,16 đồng, giảm 25,74 đồng, tương ứng với giảm 6,85%.Chi phí NVL tăng lên do khối lượng sản phẩm tăng, giá nguyên vật liệu đầu vào tăng ,làm tăng chi phí Tuy nhiên nếu tính trên 1000 đồng doanh thu giảm dodoanh nghiệp đã thực hiện tiết kiệm vật tư, điều chỉnh định mức tiêu hao nguyênvật liệu phù hợp hơn

- Chi phí NCTT năm 2015 là 99.221.107 đồng, tăng 19.061.107 đồng,tương ứng 23,77% so với năm 2014 Chi phí NCTT tính trên sản lượng năm

2015 là 124,42 đồng tăng 8,53 đồng, tương ứng với tăng 7,36% so với năm

2014 Chi phí nhân công tăng lên chủ yếu là do đơn giá tiền lương tăng lên,

do doanh nghiệp mở rộng quy mô sản xuất nên tuyển thêm lao động, hoặc do

số lao động được doanh nghiệp đóng bảo hiểm tăng

- Chi phí SXC năm 2015 là 37.077.891 đồng , tăng 2.997.891 đồng , tươngứng 8,80% so với năm 2014 Chi phí sản xuất chung tính trên lượng năm

2015 là 46,49 đồng, giảm 2,78 đồng, tương ứng giảm 5,63% Chi phí sản xuấtchung tăng chủ yếu là do đơn giá tiền lương của bộ phận quản lý phân xưởngtăng, nhưng chi phí sản xuất chung tính trên sản lượng giảm do doanh nghiệp

tổ chức lại sản xuất gộp các phân xưởng nên giảm bớt số lượng nhân viên quảlý

- Chi phí bán hàng năm 2015 là 23.646.812 đồng, tăng 606.812 đồng,tương đương với tăng 2,63% so với năm2014 Chi phí bán hàng tính trên sảnlượng giảm 3,66 đồng, tương ứng 10,99% Chi phí bán hàng tăng lên là dođơn giá tiền lương của nhân viên bán hàng tăng, nhưng chi phí bán hàng tínhtrên tấn sản lượng giảm do doanh nghiệp gộp các cửa hàng nhỏ thành đại lýbán hàng lớn nên giảm bớt số lượng nhân viên bán hàng

- Chi phí quản lý doanh nghiệp năm 2015 là 19.021.360 đồng, tăng

1.001.360 đồng , tương ứng 5,56% so với năm 2014 Chi phí quản lý doanh

nghiệp tính trên 797.500 tấn sản lượng lại giảm xuống 2,20 đồng, tương ứng

giảm 8,45% Cũng như chi phí sản xuất chung và chi phí bán hàng, chi phí

quản lý doanh nghiệp tăng lên là do đơn giá tiềng lương cho bộ phận quản lý

tăng Chi phí quản lý doanh nghiệp tính trên 1000 đồng doanh thu giảm là do

doanh nghiệp thay đổi tình hình nhân sự giảm bớt nhân viên làm việc không

có hiệu quả, tuyển nhân viên có trình độ cao

Như vậy, tổng chi phí năm 2015 tăng chủ yếu là do chi phí nhân công

tăng , vì khoản này chiếm tỷ trọng cao trong tổng chi phí, trong đó chi phí

nhân công năm 2014 là 19,30%, năm 2015 tăng lên 21,66% Vì vậy muốn

giảm chi phí phải thực hiện tuyển chọn lao động có tay nghề cao Quy mô sản

xuất kinh doanh cũng tăng, doanh thu năm 2015 tăng 72.782.000 đồng, tương

Số tiền

Tỷ trọng CP/

Tổng khoản mục phí

Chênh lệch

số tiền

% chênh lệch số tiền

1 NVL chính 204.246.094 78,55 218.646.080 78,29 14.399.986 7,05 Bột mỳ 155.328.450 59,74 168.229.342 60,24 12.900.892 8,31 Bột ngô 48.917.644 18,81 50.416.738 18,05 1.499.094 3,06

2 NVL phụ 55.771.131 21,45 60.608.014 21,70 4.836.883 8,67 Đường 25.480.090 9,80 28.620.711 10,25 3.140.621 12,33

Sữa 10.240.120 3,94 13.370.000 4,79 3.129.880 30,56 NVL khác 3.222.541 1,24 5.070.303 1,81 1,847.762 57,34

Dịch vụ mua

ngoài 3.427.127 19,02 3.820.000 20,09 392.873 11,46

6 Khác bằng tiền 875.873 4,86 920.360 4,84 44.487 5,07

a Phân tích sự biến động của các yếu tố chi phí trong chi phí NVLTT.

 Chi phí NVLTT là chi phí của những loại nguyên vật liệu mà cấu tạothành thực thể của sản phẩm, có giá trị và có thể xác định được một cách táchbiệt rõ ràng và cụ thể cho từng sản phẩm

 Phân loại: Chi phí NVLTT công ty chia thành:

- Chi phí NVL chính

- Chi phí NVL phụ

 Tình hình biến động: Nhìn vào bảng số liệu 2.2 ta thấy tất cả các khoảnmục chi phí trong chi phí trong chi phí NVLTT năm 2015 đều tăng so với

năm 2014 Tổng chi phí NVLTT năm 2015 là 279.254.094 đồng, tăng

19.236.869 đồng, tương ứng 7,40% so với năm 2014 Trong đó:

- Chi phí NVL chính năm 2015 là 218.646.080 đồng, tăng 14.399.986đồng, tương ứng 7,05% so với năm 2014 Chi phí NVL chính tính trên 1000đồng doanh thu lại giảm 7,15% so với năm 2014

- Chi phí NVL phụ năm 2015 là 60.608.014 đồng, tăng 4.836.883 đồng,tương ứng 8.67% so với năm 2014 Chi phí NVL phụ tính trên 1000 đồngdoanh thu năm 2015 là 75,99 đồng, giảm 5,75% so với năm 2014

Như vậy chi phí NVLTT tăng chủ yếu là do chi phí NVL chính tăng ( do

số lượng sản phẩm sản xuất tăng), vì chi phí này có tỷ trọng cao nhất trongkết cấu chi phí NVLTT

 Nguyên nhân của việc biến động khoản mục chi phí này có thể là:

- Do giá cả vật tư biến động, phần lớn giá cả các loại vật tư đều biến độngtăng theo sự biến động chung của thị trường, do đó nó tác động làm chi phínguyên vật liệu tăng lên đáng kể

- Do quy mô sản xuất tăng

 Biện pháp khắc phục:

- Cần lập kế hoạch về việc sử dụng nguyên vật liệu và xây dựng định mứctiêu hao nguyên vật liệu dựa trên các căn cứ:

+ Các hợp đồng thu mua nguyên vật liệu đã ký

+ Dự báo về tình hình biến động giá cả của thị trường

+ Các hình thức chiết khấu mua sỉ

+ Chất lượng của nguyên vật liệu

+ Các khoản chi phí liên quan đến quá trình thu mua, nhập kho nguyên vậtliệu

- Cần quản lý công tác cấp phát, sử dụng vật tư một cách chặt chẽ hơn nữa

để tránh hao hụt lãng phí trong quá trình sử dụng, nâng cao tay nghề của côngnhân

- Tính toán trước xu hướng biến động tăng, giảm của giá cả trên thị trường

để có biện pháp dự trữ nguyên vật liệu( đối với những loại có thể dự trữ lâudài) cho phù hợp, tránh ảnh hưởng của sự biến động giá cả làm tăng chi phínguyên vật liệu trong giá thành sản phẩm

b Phân tích sự biến động của các yếu tố chi phí trong chi phí NCTT:

 Sơ lược về chi phí nhân công

- Lao động là một trong những yếu tố đầu vào đặc biệt của quá trình sảnxuất kinh doanh, là điều kiện đầu tiên cần thiết cho sự tồn tại và phát triển củaloài người, yếu tố cơ bản nhất quyết định quá trình sản xuất Để cho quá trìnhtái sản xuất xã hội nói chung và quá trình sản xuất kinh doanh ở các doanhnghiệp nói riêng được diễn ra thường xuyên, liên tục thì một vấn đề thiết yếu

là phải tái sản xuất sức lao động Nghĩa là sức lao động của con người bỏ raphải được bồi hoàn dưới dạng thù lao lao động Trong nền kinh tế hàng hóa,thù lao lao động được biểu hiện bởi thước đo giá trị gọi là tiền lương

- Tiền lương chính là biểu hiện bằng tiền của giá cả sức lao động, là thunhập chủ yếu của người lao động, các doanh nghiệp sử dụng tiền lương làmđòn bẩy kinh tế làm nhân tố tăng năng suất lao động Đối với các doanhnghiệp, tiền lương phải trả cho người lao động là một yếu tố cấu thành nên

giá trị sản phẩm Do vậy doanh nghiệp phải sử dụng sức lao động có hiệu quả

để tiết kiệm chi phí lao động có hiệu quả để tiết kiệm chi phí lao động trongđơn vị sản phẩm

- Kèm theo chi phí nhân công là các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ

 Chi phí NCTT là chi phí thanh toán cho công nhân trực tiếp vận hành dâychuyền sản xuất tạo ra sản phẩm hoặc dịch vụ phục vụ

 Phân loại: Chi phí nhân công trực tiếp của công ty giấy An Hòa bao gồm:

- Tiền lương;

- Các khoản trích theo lương;

- Tiền ăn ca;

 Tình hình biến động:

Nhìn vào bảng 2.2 ta thấy chi phí nhân công trực tiếp năm 2015 là 99.221.107đồng, tăng 10.061.107 đồng, tương ứng 23,78% so với năm 2014 Trong đócác yếu tố chi phí đều tăng lên, cụ thể là:

- Chi phí tiền lương năm 2015 là 68.723.262 đồng, tăng 15.323.262, tươngứng 28,69% so với năm 2014 Chí phí tiền lương tính trên 1000 đồng doanhthu cũng tăng 8,97 đồng tương ứng 11,62% so với kỳ I

- Các khoản trích theo lương năm 2015 là 20.261.278 đồng, tăng 2.198.278đồng tương ứng 12,17% so với năm 2014 Các khoản trích theo lương tínhtrên 1000 đồng doanh thu giamr0,7 đồng tương ứng 2,68% so với năm 2014

- Chi phí ăn ca năm 2015 là 10.236.567 đồng, tăng 1.539.567 đồng tươngứng 17,70% so với năm 2014 Chi phí ăn ca trên 1000 đồng doanh thu tăng0,25 đồng tương ứng tăng 19,87% so với năm 2014

Như vậy chi phí NCTT tăng lên chủ yếu là do chi phí tiền lương tăng vì chiphí này có tỷ trọng lớn nhất trong kết cấu chi phí nhân công trực tiếp

 Nguyên nhân của sự biến động này chủ yếu là do công ty tăng đơn giátiền lương cho công nhân viên và do số lượng công nhân tăng