Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Thực trạng và giải pháp hoàn thiện

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH Σ Σ MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU U CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP .5 1.1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1.1 Bản chất thuế TNDN 1.1.2 Một số nội dung Luật thuế TNDN 1.2 MỘT SỐ KHÁC BIỆT CƠ BẢN CỦA LỢI NHUẬN CHỊU THUẾ VÀ LỢI NHUẬN KẾ TOÁN 1.2.1 Lợi nhuận chịu thuế 1.2.2 Lợi nhuận kế toán 11 CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN Mà SỐ: 5.02.11 1.2.3 Sự khác biệt lợi nhuận chịu thuế lợi nhuận kế toán 13 1.3 KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 15 1.3.1 Các vấn đề có tính chất pháp lý có liên quan đến kế toán thuế TNDN 15 1.3.2 Phương pháp hạch toán kế toán theo Chuẩn mực số 17 Thông tư hướng dẫn .19 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ 1.3.3 Phương pháp kế toán 21 1.4 KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở MỘT SỐ NƯỚC TRÊN THẾ GIỚI 25 NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: 1.4.1 Mỹ .25 PGS.TS VÕ VĂN NHỊ 1.4.2 Pháp 26 1.4.3 Singapore: .27 KẾT LUẬN CHƯƠNG 29 THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH – NĂM 2006 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM .30 2.1 TÌNH HÌNH THỰC HIỆN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM HIỆN NAY .30 2.2 THỰC TRẠNG CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VIỆT NAM VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH 3.1.4 Phải đảm bảo cung câp đầy đủ, kịp thời thông tin có tính so sánh cao để phục NGHIỆP 31 vụ cho yêu cầu quản lý .55 2.2.1 Kế toán thuế TNDN trước có Luật thuế TNDN .31 3.2 2.2.2 Kế toán thuế TNDN có Luật thuế TNDN .33 TRONG CÁC DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM 56 2.2.3 Kế toán thuế TNDN từ có Chuẩn mực số 17 Thông tư hướng dẫn 35 3.2.1 Hoàn thiện Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17 56 2.3 3.2.2 Hoàn thiện chế độ kế toán thuế TNDN 60 TÌNH HÌNH THỰC HIỆN KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI NỘI DUNG HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP CÁC DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM: 37 3.3 2.3.1 Kế toán thuế TNDN Doanh nghiệp Nhà nước 37 3.3.1 Về nội dung Luật thuế TNDN 63 2.3.2 Kế toán thuế TNDN Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước 38 3.3.2 Về Báo cáo thuế TNDN 67 2.3.3 Kế toán thuế TNDN Công ty cổ phần 39 3.4 2.3.4 Kế toán thuế TNDN Doanh nghiệp tư nhân .40 2.4 NHỮNG VƯỚNG MẮC KHÓ KHĂN KHI THỰC HIỆN KẾ TOÁN THUẾ TNDN HIỆN HÀNH 42 2.4.1 Liên quan đến Luật thuế TNDN 42 2.4.2 Liên quan đến chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán .46 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬT THUẾ TNDN 63 NHỮNG ĐIỀU KIỆN VÀ BIỆN PHÁP CẦN THIẾT ĐỂ ÁP DỤNG CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM HIỆN NAY .74 3.4.1 Đối với Nhà nước 74 3.4.2 Đối với Doanh nghiệp 77 3.4.3 Về phía tổ chức giáo dục, hiệp hội nghề nghiệp: .78 2.4.3 Liên quan đến thực tế doanh nghiệp 50 KẾT LUẬN CHƯƠNG 79 KẾT LUẬN CHƯƠNG 52 KẾT LUẬN .80 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ Ý KIẾN HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRONG CÁC DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM .53 3.1 NHỮNG YÊU CẦU CÓ TÍNH NGUYÊN TẮC CỦA VIỆC HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP .53 3.1.1 Phải đảm bảo tuân thủ quy định Pháp luật thuế TNDN 53 3.1.2 Phải phù hợp với yêu cầu Chuẩn mực kế toán Việt Nam thông lệ quốc tế .54 3.1.3 Phù hợp với chế độ kế toán hành thực đồng với quy định quản lý kinh tế khác 54 LỜI MỞ ĐẦU nhuận theo mục tiêu tính thuế Đa số doanh nghiệp nhỏ vừa cho lợi nhuận theo mục tiêu tính thuế hay lợi nhuận chịu thuế lợi nhuận đối tượng sử dụng thông tin kế toán bên doanh nghiệp chấp nhận, Sự cần thiết đề tài nghiên cứu Thông tin kế toán nguồn thông tin quan trọng, cần thiết hữu ích, cho nhiều đối tượng doanh nghiệp Để thông tin kế toán có chất lượng phù hợp với mục tiêu yêu cầu quản lý trình thu thập, xử lý, tổng hợp cung cấp thông tin cần phải nghiên cứu cải tiến thường xuyên nội dung, phương pháp lẫn công cụ hỗ trợ Việc định khoản kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh thường xuyên, kịp thời có khoa học góp phần nâng cao lực cung cấp thông tin kế toán công tác kế toán lợi nhuận theo mục tiêu tài hay lợi nhuận kế toán thông tin sử dụng nội doanh nghiệp Việc nghiên cứu nhằm hoàn thiện quy định hướng dẫn cho việc lập trình bày BCTC liên quan đến việc phân biệt kết kinh doanh theo mục tiêu tài mục tiêu tính thuế thực nhu cầu cấp thiết nhằm hoàn thiện hệ thống kế toán Việt Nam thời gian tới Hoàn thiện kế toán thuế TNDN góp phần hoàn thiện hệ thống kế toán Việt Nam để hướng tới thị trường tài toàn cầu sở để doanh nghiệp hiểu ứng xử phù hợp chênh lệch phát sinh số liệu Trong thực tế nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều tình khác kế ghi nhận theo sách kế toán doanh nghiệp lựa chọn số liệu theo quy toán chưa tìm cách định khoản hợp lý phù hợp với chế độ quy định nên định sách thuế hành Đó lý chọn đề tài "Kế toán thuế lập báo cáo tài báo cáo thuế gặp nhiều khó khăn thu nhập doanh nghiệp: Thực trạng giải pháp hoàn thiện” làm đề tài nghiên Hệ thống kế toán Việt Nam kinh tế thị trường thiết kế phát cứu triển với nhận thức đối tượng sử dụng thông tin Thông tin BCTC quan trọng định quản lý, đầu tư, vay nợ, BCTC cần cung cấp thông tin cần thiết phù hợp với nhu cầu thông tin đối tượng sử dụng thiết lập Tuy nhiên, quy định lập trình bày thông tin BCTC hệ thống kế toán Việt Nam chịu ràng buộc quy định theo hướng đối tượng sử dụng thông tin chủ yếu Nhà nước với mục tiêu kiểm soát, số quy định chưa xác lập cách rõ ràng, cụ thể để đáp ứng cách đầy đủ yêu cầu thông tin Mục đích nghiên cứu đề tài Nghiên cứu vấn đề lý luận để làm rõ chất thuế Thu nhập doanh nghiệp; nghiên cứu phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo thông lệ chuẩn mực kế toán quốc tế Tìm hiểu kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo số mô hình kế toán tiên tiến quốc gia nhằm rút học kinh nghiệm việc hoàn thiện hệ thống kế toán Việt Nam đối tượng kinh tế thị trường phù hợp với chuẩn Xác định rõ khác biệt lợi nhuận kế toán theo mục tiêu tài lợi mực kế toán quốc tế nhuận chịu thuế theo mục tiêu tính thuế Cụ thể, việc xác định kết kinh doanh doanh nghiệp chịu Khảo sát thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam chế độ kế chi phối trực tiếp Luật thuế TNDN, doanh nghiệp chưa phân biệt rõ toán Nhà nước ban hành năm qua vận dụng chế độ ràng việc xác định lợi nhuận theo mục tiêu tài việc xác định lợi kế toán doanh nghiệp thực tế Đưa giải pháp hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng cho Trên sở nghiên cứu kế toán thuế TNDN số quốc gia giới thực doanh nghiệp Việt Nam điều kiện tế kế toán thuế TNDN Việt Nam, luận văn đề xuất phương hướng giải pháp cụ thể để hoàn thiện kế toán thuế TNDN áp dụng cho doanh nghiệp Việt Đối tượng phạm vi nghiên cứu Với mục đích nghiên cứu trên, đề tài tập trung nghiên cứu lý luận thuế TNDN kế toán thuế TNDN; tìm hiểu thực trạng chế độ kế toán thuế TNDN Nam phù hợp theo Chuẩn mực kế toán số 17 Kết cấu luận văn hệ thống kế toán Việt Nam để đánh giá thành tựu đạt được; mặt Ngoài phần mở đầu kết luận, danh mục tài liệu tham khảo phụ lục, luận tồn tìm nguyên nhân; từ đề xuất phương hướng giải pháp hoàn văn bao gồm ba chương: thiện phương pháp kế toán thuế TNDN áp dụng cho doanh nghiệp Việt Chương 1: Những vấn đề lý luận thuế TNDN kế toán thuế TNDN Nam Chương 2: Thực trạng kế toán thuế TNDN Việt Nam Luận văn nghiên cứu phương pháp xác định lợi nhuận BCTC hệ thống kế toán doanh nghiệp Việt Nam để đáp ứng nhu cầu thông tin cần thiết Chương 3: Hoàn thiện kế toán thuế TNDN doanh nghiệp Việt Nam cho đối tượng sử dụng khác kinh tế thị trường Trong phạm vi nghiên cứu luận văn này, tập trung vào việc đề xuất sửa đổi, bổ sung số quy định kế toán tài hành kế toán thuế TNDN Trong phạm vi đề tài tập trung nghiên cứu lợi nhuận với liệu đầu lợi nhuận theo mục tiêu tính thuế lợi nhuận theo mục tiêu tài Báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp Những đóng góp luận văn Hệ thống hóa vấn đề kế toán thuế TNDN, góp phần làm rõ sở xác định lợi nhuận theo mục tiêu tài mục tiêu tính thuế Tìm hiểu thực trạng kế toán thuế TNDN hệ thống kế toán Việt Nam qua giai đoạn, nguyên nhân tồn lĩnh vực kế toán Việt Nam Tập trung tìm hiểu tình hình thực kế toán thuế TNDN số loại hình doanh nghiệp, nêu vướng mắc khó khăn mà doanh nghiệp gặp phải trình thực chế độ kế toán chưa có hướng dẫn để xử lý CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH thuế suất, ưu đãi, miễn giảm thuế Luật thuế TNDN có nội dung sau [7]: ™ Đối tượng nộp thuế TNDN: Về nguyên lý chung tất tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế thuộc đối tượng nộp thuế TNDN Theo Luật NGHIỆP thuế TNDN hành, tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch 1.1.1 Bản chất thuế TNDN vụ (gọi chung sở kinh doanh) có thu nhập chịu thuế phải nộp thuế Thuế Thu nhập sử dụng công cụ phân phối lại thu nhập cá nhân tổ chức kinh tế xã hội Điều đặc biệt cần thiết điều kiện kinh tế thị trường cạnh tranh thu nhập cá nhân hay tổ chức phụ thuộc vào việc cung cấp yếu tố sản xuất Thuế thu nhập sử dụng công cụ điều tiết, kích thích tiết kiệm đầu tư theo hướng nâng cao lực hiệu xã hội Một lý thuyết thu nhập doanh nghiệp: • Các tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thành lập theo Luật pháp Việt Nam thực sản xuất kinh doanh, dịch vụ (kể doanh nghiệp có vốn ĐTNN) • Cá nhân nước sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ Kenyes lý thuyết tính hữu dụng giảm dần thu nhập - mức • Cá nhân nước kinh doanh Việt Nam có thu nhập phát sinh thu nhập cao tính hữu dụng thấp Do vậy, để tăng phúc lợi Việt Nam, không phân biệt hoạt động kinh doanh thực Việt xã hội, cần thiết phải điều tiết bớt thu nhập đối tượng có thu nhập cao Nam hay nước như: cho thuê tài sản, cho vay vốn, chuyển giao phân phối lại cho đối tượng có thu nhập thấp công nghệ, hoạt động tư vấn, tiếp thị, quảng cáo Thuế TNDN loại thuế bổ sung hay coi loại thuế thu trước • Công ty nước hoạt động kinh doanh thông qua sở thường trú thu gộp thuế thu nhập cá nhân để tránh tình trạng thất thu giảm bớt Việt Nam Cơ sở thường trú sở kinh doanh mà thông qua sở đầu mối thu Bản chất thuế TNDN đánh thu nhập sở kinh doanh công ty nước thực phần hay toàn hoạt động kinh doanh nên gây tác động trực tiếp đến phần thu nhập lại mà nhà đầu tư giữ Việt Nam mang lại thu nhập lại, phản ánh trình độ hiệu kinh tế tổ chức, cá nhân kinh Trong trường hợp Hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Cộng hòa xã hội doanh chủ nghĩa Việt Nam ký kết có quy định khác sở thường trú thực 1.1.2 Một số nội dung Luật thuế TNDN theo quy định Hiệp định Luật thuế TNDN Quốc hội thông qua ngày 17 tháng năm 2003 Như vậy, việc xác định đối tượng nộp thuế TNDN dựa cứ: sở sửa đổi, bổ sung nội dung quy định Luật thuế TNDN ban hành ngày 10 • Tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh phải đóng lãnh thổ Việt Nam tháng năm 1997 Trong trình thực hiện, Nhà nước ta bổ sung, điều (bao gồm sở thường trú công ty nước ngoài, tổ chức chỉnh, sửa đổi số quy định doanh thu tính thuế, khoản chi phí hợp lý, nước Việt Nam) thực hoạt động sản xuất kinh doanh hợp pháp lại… bao gồm khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà sở kinh doanh hưởng Doanh thu tính thuế bao gồm trị giá hàng hóa, dịch vụ dùng • Phải có thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh ™ pháp trực tiếp) sau trừ chiết khấu giảm giá hàng bán, trị giá hàng bị trả để trao đổi, biếu tặng, trả lương cho người lao động (tính theo giá mặt hàng Đối tượng không thuộc diện nộp thuế TNDN loại tương đương thị trường thời điểm trao đổi, biếu tặng, Nhằm hổ trợ khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh nông nghiệp, đặc thưởng cho người lao động) sản phẩm tự dùng (tính theo chi phí để sản xuất biệt loại hình kinh doanh vừa nhỏ, thực sách hổ trợ giảm sản phẩm đó) bớt khó khăn cho nông dân, nên Nhà nước quy định số trường hợp sau không thuộc diện nộp thuế thu nhập doanh nghiệp: giao quyền sở hữu hàng hóa, hoàn thành dịch vụ thời điểm lập hóa đơn bán • Hợp tác xã, tổ hợp tác sản xuất nông nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản Chi phí kinh doanh hợp lý khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ để tiến hành sản xuất kinh doanh thời kỳ định có liên quan đến Căn tính thuế TNDN: doanh thu thu nhập chịu thuế mà theo quy định Luật thuế phép trừ Căn tính thuế TNDN thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế thuế suất Thuế TNDN phải nộp hàng, cung ứng dịch vụ không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền • Các khoản chi phí hợp lý trừ để tính thu nhập chịu thuế: • Hộ gia đình, cá nhân nông dân sản xuất nông nghiệp có thu nhập từ sản ™ Thời điểm để xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế thời điểm chuyển Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế × khỏi doanh thu tính thu nhập chịu thuế • Các khoản không tính vào chi phí hợp lý: ¾ Thu nhập chịu thuế: thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế doanh nghiệp - Các khoản trích trước vào chi phí mà thực tế không chi hết bao gồm thu nhập từ hoạt động kinh doanh thu nhập khác, kể thu nhập - Các khoản chi hoá đơn, chứng từ theo chế độ quy định chứng = Thuế suất từ hoạt động sản xuất kinh doanh từ nước Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế xác định theo công thức sau: Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế Doanh thu để tính thu nhập thuế = chịu kỳ tính thuế Chi phí hợp lý + kỳ tính thuế từ không hợp pháp - Thu nhập chịu thuế khác kỳ tính thuế • Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế toàn tiền bán hàng, tiền cung cấp dịch vụ (không có thuế GTGT sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương Các khoản tiền phạt, khoản chi không liên quan đến doanh thu thu nhập chịu thuế - Các khoản chi nguồn kinh phí khác đài thọ • Các khoản thu nhập chịu thuế khác: Bao gồm thu nhập từ chênh lệch mua bán chứng khoán, quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất; lãi từ chuyển nhượng, cho thuê, lý tài sản, tiền gửi cho vay vốn, bán ngoại tệ; kết pháp khấu trừ; có thuế GTGT sở kinh doanh nộp thuế theo phương dư cuối năm khoản dự phòng; thu khoản nợ khó đòi xử lý xoá sổ động, đầu tư sau loại bỏ khoản pháp luật quy định đòi lại được; thu khoản nợ phải trả không xác định chủ; khoản kinh chịu thuế thu nhập doanh từ năm trước bị bỏ sót phát khoản thu nhập khác Thu nhập chịu thuế (lợi nhuận chịu thuế) phải thu nhập ròng nghĩa thu nhập ¾ Thuế suất thuế TNDN sau trừ chi phí tạo khoản phép giảm trừ Đối với • Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng sở kinh doanh 28% Hoạt động kinh doanh xổ số kiến thiết nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo thuế suất 28%, phần thu nhập lại phải nộp vào ngân sách Nhà nước sau trừ số tiền trích, lập vào quỹ theo quy định Bộ Tài thuế TNDN thu nhập chịu thuế doanh thu trừ chi phí kinh doanh hợp lý Trên thực tế việc trừ chi phí cần thiết thường thực thông qua việc định mức khởi điểm chịu thuế suất miễn thu Việc xác định thu nhập chịu thuế phải đảm bảo tính khả thi cho công tác quản lý Một số nhà kinh tế đưa quan điểm cho nên đánh thuế sở thu nhập hoàn chỉnh: tức thu • Thuế suất áp dụng sở kinh doanh tiến hành tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí tài nguyên quý khác từ 28% đến 50% phù hợp với dự án đầu tư, sở kinh doanh 1.2 MỘT SỐ KHÁC BIỆT CƠ BẢN CỦA LỢI NHUẬN CHỊU THUẾ VÀ LỢI NHUẬN KẾ TOÁN nhập hữu cộng lãi vốn dù lãi có thực hay hứa hẹn Tuy nhiên, đa số nhà hoạch định sách thuế trí cho thu nhập chịu thuế thu nhập nên giới hạn phạm vi thu nhập hữu mà Phương pháp xác định lợi nhuận chịu thuế chi phối chủ yếu hệ thống thuế sở tính thuế riêng biệt quốc gia Bên cạnh đó, mối quan hệ hệ thống pháp luật thuế luật lệ quy định hệ thống kế toán 1.2.1 Lợi nhuận chịu thuế quốc gia ảnh hưởng đến nội dung phương pháp xác định lợi nhuận Để tính thuế TNDN, quốc gia cần xác định thu nhập chịu thuế Với hệ chịu thuế trình bày BCTC thống thuế khác biệt quốc gia, khái niệm thu nhập chịu thuế có Theo Luật thuế TNDN Việt Nam Quốc hội Khóa IX thông qua ngày quan điểm khác biệt Sự khác biệt xuất phát từ việc xác định 10 tháng năm 1997 Luật thuế TNDN sửa đổi bổ sung ngày 17 tháng năm khoản thu nhập chịu thuế khoản giảm trừ 2003, “thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, Mặc dù có quan điểm khác biệt thu nhập chịu thuế quy định dịch vụ thu nhập khác, kể thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh dịch thuế, quốc gia thường đưa định nghĩa “thu nhập chịu thuế”, không đưa vụ nước ngoài” định nghĩa “Lợi nhuận chịu thuế” quốc gia “lợi nhuận chịu thuế” Thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ hay kết kinh thường xác định “phần chênh lệch tổng thu nhập chịu thuế doanh theo mục tiêu tính thuế xác định: khoản giảm khấu trừ theo quy định luật thuế riêng biệt quốc gia” Về nguyên tắc, lợi nhuận chịu thuế khoảng thu nhập phát sinh dù tiền hay vật, không phân biệt từ nguồn sản xuất kinh doanh hay lao = Doanh thu – chi phí hợp lý có liên quan đến thu nhập chịu thuế + thu nhập khác 10 Kế toán theo nguyên tắc giá gốc không ghi nhận thay đổi mức giá 1.2.2 Lợi nhuận kế toán Lợi nhuận kế toán chênh lệch doanh thu thực chi phí phát chung tiền tệ nên Bảng cân đối kế toán bao gồm loại tài sản, sinh tương ứng với doanh thu Khái niệm lợi nhuận kế toán có đặc điểm: nợ phải trả khác biệt phát sinh thời điểm khác nhau, với sức • Lợi nhuận kế toán xác định vào nghiệp vụ thực xảy doanh nghiệp, chênh lệch doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ trừ chi phí cần thiết để thực nghiệp vụ bán hàng • Lợi nhuận kế toán xác định vào thời kỳ quy định liên quan đến hoạt động khoảng thời gian xác định mua đồng tiền khác Kế toán theo mức giá chung khắc phục tình trạng cách phản ánh thay đổi sức mua tiền tệ vào giá gốc • Trường phái cấp tiến: trường phái có hai quan điểm: ¾ Lợi nhuận kinh doanh lợi nhuận hành chưa điều chỉnh theo mức giá chung Quan điểm thừa nhận đơn vị đo lường theo nguyên tắc • Lợi nhuận kế toán vào nguyên tắc đo lường ghi nhận doanh thu, giá hành chưa điều chỉnh theo mức giá chung phù hợp với khái niệm doanh thu • Lợi nhuận kế toán vào nguyên tắc “tương xứng”, doanh thu thực ¾ Lợi nhuận kinh doanh lợi nhuận hành điều chỉnh theo mức giá chung Quan điểm thừa nhận đơn vị đo lường theo nguyên tắc giá kỳ tương xứng với chi phí phù hợp để tạo doanh thu Phương pháp xác định lợi nhuận kế toán: Dưới góc độ kế toán, việc đo lường lợi nhuận đóng vai trò quan trọng kế toán tài kế toán quản trị Nhiều quan điểm khác đo lường lợi nhuận kế toán hình thành trình phát triển lý thuyết kế toán Về có trường phái với quan điểm khác đo lường lợi nhuận: • Trường phái cổ điển: Theo trường phái [12], lợi nhuận kế toán khác biệt doanh thu thực từ nghiệp vụ bán hàng hóa, dịch vụ kỳ chi phí tương ứng bỏ để thực nghiệp vụ theo nguyên tắc giá gốc Tham chiếu chế độ BCTC doanh nghiệp ban hành ngày 25 tháng 10 năm 2000 theo Quyết định số 167/2000/QĐ-BTC Bộ Tài chuẩn mực kế toán Việt Nam có liên quan, kết hoạt động kinh doanh thể Phần ILãi, lỗ báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp bao gồm phần: Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh lợi nhuận khác • Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh tính sở: Lợi nhuần từ hoạt động kinh doanh = Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ Cộng (+) Lợi nhuận kinh doanh = Doanh thu thực – Chi phí theo giá gốc • hành điều chỉnh theo mức giá chung Trường phái tân cổ điển: trường phái thừa nhận đơn vị đo lường theo nguyên tắc giá gốc có điều chỉnh theo thay đổi mức giá chung Theo trường phái này, lợi nhuận kế toán lợi nhuận điều chỉnh theo mức giá chung Doanh thu hoạt động tài Trừ (-) Chi phí tài Trừ (-) Chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp Trong đó: Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ = Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ – Giá vốn hàng bán 11 12 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh doanh nghiệp xuất, kinh doanh, dịch vụ Các yếu tố liên quan đến thu nhập khác, kể thu = Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ – Các khoản giảm trừ việc xác định lợi nhuận nhập từ hoạt động sản xuất, Các khoản giảm trừ bao gồm: Chiết khấu thương mại; Giảm giá hàng bán; doanh thu, thu nhập khác kinh doanh dịch vụ nước Hàng bán bị trả lại; Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo chi phí” phương pháp trực tiếp phải nộp ngoài” - Theo Chuẩn mực kế toán - Theo Chuẩn mực kế toán • Lợi nhuận khác tính sở: số 17: lợi nhuận kế toán số 17: thu nhập chịu thuế lợi nhuận lỗ thu nhập chịu thuế thu nhập Lợi nhuận khác = Thu nhập khác – Chi phí khác kỳ, trước trừ thuế doanh nghiệp • Tổng lợi nhuận trước thuế TNDN, xác định theo kỳ, xác định theo quy = Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh + Lợi nhuận khác quy định chuẩn mực định Luật thuế TNDN • Lợi nhuận sau thuế = Tổng thu nhập trước thuế – thuế TNDN phải nộp chế độ kế toán hành sở để tính thuế TNDN phải nộp 1.2.3 Sự khác biệt lợi nhuận chịu thuế lợi nhuận kế toán Số liệu chênh lệch lợi nhuận kế toán Bảng kết hoạt động kinh doanh lợi nhuận chịu thuế báo cáo toán thuế có khác biệt Phương pháp xác Lợi nhuận kế toán = Doanh Thu nhập chịu thuế từ hoạt định thu – chi phí kinh doanh + động sản xuất, kinh doanh, Thu nhập khác điều tất yếu mục đích hai hệ thống báo cáo: báo cáo tài theo mục dịch vụ xác định: = Doanh thu – Các chi phí tiêu tài lập trình bày sở chế độ chuẩn mực kế toán hợp lý có liên quan đến thu nhằm phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu đáp ứng nhu cầu nhập chịu thuế + Thu nhập người sử dụng báo cáo tài chính, báo cáo toán thuế khác lập trình bày theo quy định Luật thuế TNDN nhằm xác định số thuế phải nộp theo Luật định Bảng 1: Sự khác biệt lợi nhuận kế toán lợi nhuận chịu thuế Chỉ tiêu Theo mục tiêu tài Theo mục tiêu tính thuế “Lợi nhuận kế toán” “Thu nhập chịu thuế” Nội dung: - Lợi nhuận Thời điểm ghi nhận Việc ghi nhận trình bày Việc ghi nhận trình bày khoản doanh thu hay khoản doanh thu hay chi phí doanh nghiệp chi phí doanh nghiệp cần tuân thủ theo quy vào quy định định chế độ chuẩn Luật thuế TNDN - Theo chuẩn mực chung, - Theo Luật thuế TNDN: mực kế toán văn hướng dẫn thi “lợi nhuận thước đo kết thu nhập chịu thuế bao gồm kinh hành thu nhập từ hoạt động sản 13 14 1.3 KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP điểm hay gọi chênh lệch theo thời gian; khoản ưu đãi thuế 1.3.1 Các vấn đề có tính chất pháp lý có liên quan đến kế toán thuế TNDN thực Tại Việt Nam, việc soạn thảo Chuẩn mực kế toán tham khảo chủ yếu vào Ví dụ: Chênh lệch chi phí khấu hao sách khấu hao nhanh doanh Chuẩn mực kế toán quốc tế Phần lớn nội dung Chuẩn mực kế toán nghiệp không phù hợp với quy định khấu hao theo sách thuế (Quyết Việt Nam tương đồng với nội dung Chuẩn mực kế toán quốc tế Về định 206); Chênh lệch phát sinh sách ghi nhận doanh thu nhận trước Chuẩn mực kế toán số 17 tuân thủ Chuẩn mức IAS 12, ngoại trừ vấn doanh nghiệp với quy định sách thuế; Chênh lệch khoản chi phí đề phát sinh hợp kinh doanh Chuẩn mực số 17 không bàn đến (tại chưa thực trích trước chi phí bảo hành chưa thực chi, trích trước thời điểm ban hành VAS 17, chuẩn mực hợp kinh doanh chưa ban tiền lương nghỉ phép chưa thực chi; … Các khoản chênh lệch tạm thời hành) đối tượng điều chỉnh VAS 17 Sự khác biệt sách thuế chế độ kế toán tạo khoản chênh lệch Lợi nhuận kế toán việc ghi nhận doanh thu chi phí cho kỳ kế toán định, dẫn tới Theo VAS 17, lợi nhuận kế toán lợi nhuận lỗ kỳ, trước trừ chênh lệch số thuế thu nhập phải nộp kỳ với chi phí thuế thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp, xác định theo quy định chuẩn mực kế toán doanh nghiệp theo chế độ kế toán áp dụng Các khoản chênh lệch phân chế độ kế toán Lợi nhuận kế toán phụ thuộc nhiều vào sách kế thành hai loại liên quan đến thời điểm khấu trừ/tính thuế thu nhập: Chênh lệch toán mà doanh nghiệp lựa chọn phù hợp với quy định Chuẩn mực kế toán vĩnh viễn Chênh lệch tạm thời Chế độ kế toán áp dụng như: sách khấu hao; sách phân bổ tài sản Chênh lệch vĩnh viễn khoản chênh lệch phát sinh thực toán xuất dùng; sách ghi nhận doanh thu; sách phương pháp tập hợp thuế, quan thuế loại hoàn toàn khỏi doanh thu/chi phí xác định thu nhập chi phí, tính giá thành; Các sách phải thuyết minh chi tiết chịu thuế kỳ theo luật sách thuế hành Ví dụ phần Thuyết minh Báo cáo tài Chênh lệch vĩnh viễn do: Khoản chi phí quảng cáo, tiếp thị vượt mức khống chế Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập thuế thu nhập doanh 10% tổng chi phí kỳ; Khoản chi phí hoá đơn, chứng từ hợp lệ nghiệp chứng minh; Các khoản tổn thất tài sản; … Các khoản chênh lệch vĩnh viễn Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (hoặc thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp) không thuộc đối tượng điều chỉnh VAS 17 xác định lợi nhuận/lỗ kế toán (loại trừ Chênh lệch vĩnh viễn) nhân (×) Chênh lệch tạm thời khoản chênh lệch phát sinh quan thuế chưa với thuế suất Thông thường, theo Luật thuế Việt Nam: Chi phí thuế thu nhập chấp nhận kỳ/năm khoản doanh thu/chi phí ghi nhận theo doanh nghiệp (hoặc thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp) = Lợi nhuận/Lỗ kế chuẩn mực sách kế toán doanh nghiệp áp dụng Các khoản chênh lệch toán (loại trừ Chênh lệch vĩnh viễn) × 28% Khái niệm quan trọng, sau khấu trừ tính thuế thu nhập kỳ/năm Các ban hành VAS 17, đánh dấu bước tiến coi thuế thu nhập khoản chênh lệch tạm thời thường bao gồm khoản chênh lệch mang tính thời khoản chi phí, thể quan điểm “tài chính” rõ rệt Quan niệm trở nên quan trọng kinh tế thị trường tài phát triển mạnh, 15 16 xuất kinh doanh, không chấp nhận khoản chi phí khấu hao Bất động sản • Đối với trường hợp doanh nghiệp Ngành thuế cho phép ổn đầu tư xác định lợi nhuận chịu thuế Lúc làm phát sinh khoản định mức thu thuế thời gian dài, ổn định thời hạn 3-5 năm chênh lệch tạm thời khấu trừ, nhiên nội dung Chuẩn mực 17 (được đề cập phần 3.3.1), số thuế TNDN phải nộp năm chọn chưa đề cập đến cách xử lý chênh lệch Phương pháp xử lý đề xuất sử dụng cho năm tiếp theo, lúc việc theo dõi khoản chênh lệch sau: mục tiêu tài mục tiêu tính thuế tài khoản 234 tài khoản ¾ Sau ghi nhận ban đầu, thời gian nắm giữ Bất động sản đầu tư 347 không tác dụng Vì vậy, doanh nghiệp này, nên cho nhằm mục đích thu lợi từ việc chờ tăng giá, Bất động sản đầu tư xác phép không sử dụng tài khoản 234 tài khoản 347 hệ thống BCTC định theo nguyên giá, hao mòn lũy kế giá trị lại Khi trích khấu hao mà vào lợi nhuận kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh Bất động sản đầu tư chờ tăng giá để bán, quy định Luật thuế chưa doanh để xác định chi phí thuế TNDN hành chấp nhận số thuế TNDN cho phép chi phí khấu hao Bất động sản tính trừ xác định ổn định cho năm lợi nhuận chịu thuế nên kế toán phải xác định khoản chênh lệch tạm thời Tùy theo tình hình đặc điểm doanh nghiệp mà nghiêu cứu xử lý tài khấu trừ phát sinh năm tương ứng với việc ghi giảm chi phí khoản 234 tài khoản 347 cho phù hợp, trường hợp cần sử dụng, trường thuế TNDN hoãn lại ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại ( Trên sở hợp không cần sử dụng để tạo điều kiện thuận lợi lập BCTC mức trích khấu hao × thuế suất thuế TNDN 28%), Kế toán ghi: toán thuế TNDN Nợ TK 243 – Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Có TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại 1.10.2.Hoàn thiện chế độ kế toán thuế TNDN • Nhằm thể xác quán nội dung việc sử Việc ghi nhận thực liên tục Bất động sản đầu tư dụng thuật ngữ, định nghĩa doanh thu chi phí trình bày Đoạn 31 bán cần sửa đổi bổ sung sau: ¾ Khi bán Bất động sản đầu tư, theo kế toán giá trị Bất động sản đầu tư ¾ Doanh thu thu nhập khác tổng giá trị khoản thu tăng xác định theo giá trị, theo Thuế toàn giá trị Bất động sản đầu thêm lợi ích kinh tế kỳ kế toán hình thức khoản tiền thu vào, tư chờ tăng giá, khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh khoản làm tăng tài sản làm giảm nợ phải trả, phát sinh từ hoạt giảm (hoàn nhập) liên quan đến đến khoản trích khấu hao qua năm, động sản xuất kinh doanh thông thường hoạt động khác doanh phải hoàn nhập toàn tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi tăng chi nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản góp vốn phí thuế TNDN hoãn lại sở bên Nợ TK 243 bên có TK 8212, Kế chủ sở hữu toán ghi: ¾ Chi phí tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế toán Nợ TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại Có TK 243 – Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 59 hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ khoản nợ phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường hoạt 60 động khác doanh nghiệp dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu không bao Trong Luật thuế TNDN hành chưa có thay đổi khoản chi gồm khoản phân phối cho chủ sở hữu phí không tính vào chi phí hợp lý xác định thu nhập chịu thuế • Về mức trích khấu hao tài sản cố định: Bộ Tài ban hành Quyết định 206/2003/QĐ-BTC ngày 12 tháng 12 năm 2003 chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ áp dụng cho Công ty Nhà nước; Công ty trách nhiệm hữu hạn Nhà nước thành viên; Công ty trách nhiệm hữu hạn Nhà nước có thành viên; Doanh nghiệp có cổ phần, vốn góp chi phối Nhà nước; doanh nghiệp khác bắt buộc áp dụng quy định có liên quan tới việc xác định chi phí khấu hao tài sản cố định để tính thuế TNDN Còn Luật thuế lại quy định mức trích khấu hao tài sản cố định theo Quyết định 206/2003/QĐ-BTC tính vào chi phí hợp lý như: chi phí hoá đơn chứng từ, khoản chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại vượt mức khống chế 10%, khoản tiền phạt, tiền vi phạm hợp đồng việc cuối năm toán doanh nghiệp phải loại trừ khoản chi phí để xác định số thuế TNDN phải nộp gây nhiều khó khăn phải rà soát lại khoản mục chi phí không phù hợp với quy định Ngành thuế Để cung cấp thông tin liên quan đến khoản chi không hợp lệ theo quy định Ngành thuế nhằm cung cấp thông tin phục vụ cho yêu cầu theo dõi, giám sát thường xuyên định kỳ khoản chi phí doanh nghiệp, giúp cho kế toán doanh nghiệp lập báo cáo dễ dàng, đồng thời tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kiểm tra, giám sát đề nghị bổ sung vào hệ thống tài khoản tài khoản để theo dõi khoản Như doanh nghiệp Công ty Nhà nước; Công ty trách nhiệm chênh lệch vĩnh viễn – tài khoản chi phí khác không hợp lệ theo quy định hữu hạn Nhà nước thành viên; Công ty trách nhiệm hữu hạn Nhà nước có Ngành thuế (bị khống chế) – thiết kế cụ thể thành tài khoản cấp thành viên; Doanh nghiệp có cổ phần, vốn góp chi phối Nhà nước sau: quy định phải áp dụng Quyết định 206/2003/QĐ-BTC phù hợp với quy định Luật thuế doanh nghiệp khác trích khấu hao theo tình hình thực tế doanh nghiệp phù hợp với quy định Chuẩn mực, sử dụng Quyết định 206/2003/QĐ-BTC tính thuế TNDN - TK 6359 “Chi phí lãi vay bị bị khống chế” - TK 6419 “Chi phí khác bị bị khống chế ” - TK 6429 “Chi phí khác bị bị khống chế” Do đó, việc Bộ Tài ban hành Quyết định 206 phục vụ cho mục đích Các chi phí khác bị bị khống chế bao gồm: chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến tính thuế TNDN, cho chế độ kế toán không cần ban hành mãi, chi phí hoa hồng môi giới ; khoản chi hoá đơn chứng từ; hướng dẫn cụ thể nay, doanh nghiệp cần dựa vào chuẩn khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng, phạt thuế, phạt khác; khoản chi mực kế toán để hành xử cho phù hợp Chúng xin đề xuất nội dung chế độ khác không phép tính vào chi phí hợp lệ Các khoản chi phí không quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ ban hành theo Quyết định hạch toán vào TK 6418 hay 6428 206/2003/QĐ-BTC phải bổ sung nội dung Luật thuế TNDN Các tài khoản phản ánh nội dung: phần mức khống phần vượt • Về theo dõi hạch toán khoản chi phí không hợp lý: mức khống chế Phần vượt mức khống chế điều chỉnh tăng thêm vào lợi nhuận kế toán để xác định lợi nhuận chịu thuế tính chi phí thuế TNDN hành 61 62 • Về nội dung Chuẩn mực kế toán số 05 ban hành theo Quyết định số Bộ Tài cần có văn hướng dẫn việc xác định doanh thu để tính thu 234/2003/QĐ-BTC ngày 30/12/2003 theo Chế độ kế toán ban hành kèm nhập chịu thuế Ngành thuế Căn để xác định doanh thu tính thu nhập theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC “Bất động sản đầu tư trình chịu thuế Ngành thuế nên quy định thống với điều kiện để xác nắm giữ chờ tăng giá phải tiến hành trích khấu hao Bất động sản đầu tư, khấu định doanh thu quy định Chuẩn mực kế toán 14 Các điều kiện hao Bất động sản đầu tư ghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh trong Chuẩn mực 14 quy định nhằm đảm bảo việc ghi nhận doanh thu kỳ” theo thực tế phát sinh, hoàn toàn phù hợp với nguyên tắc tính thuế Ngành Tuy nhiên, Bất động sản đầu tư chưa đề cập quy định chế thuế độ kế toán (Đến tháng 3/2006 Bất động sản đầu tư bổ sung vào Chế Đối với thời điểm ghi nhận doanh thu chịu thuế, nhằm mục đích dễ quản lý, độ kế toán doanh nghiệp ban hành kèm theo Quyết định số 15/2006 với kiểm soát, phù hợp với chứng từ báo cáo, cần điều chỉnh thời điểm xác tài khoản 217- Bất động sản đầu tư) ví dụ Quyết định 206, doanh định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là: “Thời điểm xác định doanh thu nghiệp gặp nhiều khó khăn xác định khung thời gian trích khấu hao tính để tính thu nhập chịu thuế hoạt động bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ vào chi phí hợp lý để xác định lợi nhuận chịu thuế thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa, hoàn thành dịch vụ lập 1.11 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬT THUẾ TNDN hóa đơn bán hàng, dịch vụ” Điều xác định doanh nghiệp cần lập hóa đơn bán hàng sau thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa 1.11.1.Về nội dung Luật thuế TNDN Mối quan hệ thuế chuẩn mực kế toán mối quan hệ độc lập, ngoại trừ • Về xác định khoản chi phí hợp lý: vấn đề mang tính khái niệm, nguyên tắc đánh giá liên quan đến doanh thu, Đây nội dung quan trọng việc xác định thu nhập chịu thuế, qua chi phí, lợi nhuận Kế toán công cụ phục vụ cho mục đích kinh tế đó xác định xác thuế TNDN phải nộp có tác dụng thúc đẩy doanh có mục tiêu tính thuế Chính vậy, phản ánh số thuế phải nộp, số thuế nghiệp tăng cường biện pháp quản lý nhằm hạ thấp chi phí thực tế phát nộp phải nộp sổ sách kế toán muốn rõ ràng đầy đủ Luật thuế phải sinh, thực hành tiết kiệm hạ giá thành sản phẩm Ở đây, xin kiến đảm bảo nguyên tắc kế toán thừa nhận Việc ban hành thực thi Luật thuế TNDN cần phải có tôn trọng nguyên tắc Chuẩn mực kế toán để đảm bảo cho việc thực hành kế toán nằm hành lang pháp lý mà trách nhiệm quyền lợi người làm kế toán doanh nghiệp xác định cách cụ thể, rõ ràng, minh bạch có nghị chi phí hợp lý phải thỏa mãn tiêu thức: chi phí liên quan đến hoạt động tạo thu nhập doanh nghiệp; chi phí phải thực chi thẩm định được; mức chi phí phải mức hợp lý; chi phí phải có tính chất “tạo thu nhập” “tạo vốn” Cụ thể: ¾ Việc cho phép thực phương pháp khấu hao nhanh dành cho số Ngành có công nghệ tiên tiến, đại Điều thực có hiệu tính công • Về doanh thu để tính thu nhập chịu thuế: nhằm khuyến khích doanh nghiệp tăng cường đầu tư, đổi công nghệ, đưa chuyển giao công nghệ để nâng cao khà cạnh tranh Đây coi đòn bẩy khuyến khích đầu tư quan trọng mà nước 63 64 phát triển thực từ lâu, Trung Quốc, Inđonesia… triển khai biện pháp thu kết tích cực Riêng Việt thu nhập sau trừ chi phí liên quan đến kinh doanh Thu nhập từ đầu tư Nam, trước yêu cầu thu hút ngành có công nghệ tiến tiến, sản phẩm tiền lãi cho vay, lợi tức cổ phần, chứng khoán, chuyển nhượng Bất động sản xuất đòi hỏi đổi liên tục phương pháp khấu hao nhanh sản, chuyển nhượng quyền sử dụng đất Trên sở phân loại mà phân điều cần thiết biệt thuế suất thu nhập từ kinh doanh thu nhập từ đầu tư ¾ Với quy định nâng mức khống chế chi phí quảng cáo, tiếp thị… lên 10% Luật thuế TNDN hành chưa có quy định tách riêng phần thu nhập từ đầu so với tổng chi phí cho phù hợp với yêu cầu thực tế Và để tương đồng với tư khỏi thu nhập chịu thuế khác có sách khuyến khích riêng thông lệ quốc tế không khống chế tối đa khoản chi phí này, đề nghị: loại thu nhập Chế độ tỏ phù hợp điều kiện kinh tế trường hợp khoản chi vượt mức 10% tổng chi phí, chênh hành song bất cập khoản thu nhập từ đầu tư xã hội lệch 10% phép đưa vào chi phí chờ phân bổ thời gian phân ngày tăng chiếm tỷ trọng đáng kể cấu thu nhập, đặc biệt bổ tối đa năm để nhằm giúp doanh nghiệp việc quảng bá thương điều kiện có hoạt động thị trường chứng khoán hình thành hiệu chiếm lĩnh thị trường Ngoài ra, việc loại bỏ chi phí hợp lý ngày nhiều công ty cổ phần Do vậy, tương lai, Luật thuế khoản chi mang tính chất xã hội từ thiện như: xây dựng nhà tình nghĩa, tài TNDN phải bổ sung quy định khoản thu nhập từ lợi tức cổ trợ người khuyết tật, người bị nhiễm chất độc da cam… hợp lý, điều phần, lãi tiền vay, thu nhập môi giới chứng khoán, thu nhập phát sinh từ vừa làm cho khoản chi từ thiện mang ý nghĩa cao quý, nhân đạo giao dịch tiền tệ công cụ tài phát sinh quyền chọn mua thực vừa minh bạch hóa khoản chi phí ¾ Cần tiếp tục mở rộng phạm vi khoản chi phí thực tế hợp lý trừ xác định thu nhập chịu thuế, ví dụ bổ sung thêm khoản: Chi phí cho việc tham gia giải tranh chấp kinh tế, thương mại mà điển hình vụ tranh chấp cá tra, cá basa; vụ tranh chấp để mua lại thương hiệu cà phê Trung Nguyên với chi phí lớn; chi phí trích trước theo kế hoạch nhiều năm có chứng chứng minh cho việc trích trước nguồn vốn như: trích trước chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định, khoản ước tính tiền điện, nước tháng 12, khoản tiền phạt nguyên nhân khách quan gây ra… Luật thuế TNDN nên coi chi phí hợp lý tính khấu trừ tính thuế TNDN • doanh thu nhập từ đầu tư Thu nhập từ kinh doanh xác định khoản Căn tính thuế TNDN thu nhập chịu thuế thuế suất Thu nhập chịu bán ngoại tệ, hợp đồng trao sau, hợp đồng tương lai để áp dụng chế độ thu thuế phân biệt khoản thu nhập Lúc phát sinh chênh lệch lợi nhuận kế toán lợi nhuận chịu thuế • Bổ sung quy định liên quan đến Chuẩn mực số 05 “Bất động sản đầu tư” Từ Chuẩn mực kế toán số 05 Bộ Tài ban hành năm 2003 gần Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định 15 Luật thuế chưa có thay đổi cho phù hợp Trong Chuẩn mực chế độ kế toán cho phép trích khấu hao Bất động sản đầu tư chờ tăng giá để bán, Bất động sản đầu tư thuật ngữ hoàn toàn Luật thuế TNDN chưa có hướng dẫn cụ thể cho trường hợp Do đó, kiến nghị Luật thuế nên có sửa đổi, bổ sung liên quan đến Chuẩn mực số 05 nói thuế thông thường theo Luật nước giới phân chia thu nhập từ kinh 65 66 Tóm lại, để Luật thuế TNDN thực thi có hiệu quả, Nhà nước cần có phối điều chỉnh tăng giảm doanh thu, chi phí theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hợp Bộ, Ngành có liên quan thuế kế toán thời điểm sở kinh doanh tự xác định có điều chỉnh bổ sung phải đảm bảo tính kịp thời để doanh Nhằm đơn giản hoá, tăng cường tính linh hoạt không thường xuyên thay đổi nghiệp lúng túng vướng mắc khâu xử lý kế toán hạn có quy định mới, mẫu “Tờ khai toán thuế TNDN” đề xuất chế tiêu cực kế toán trình bày Bảng • Ngoài kiến nghị liên quan đến Luật thuế TNDN, nhận thấy Bảng 5: Tờ khai toán thuế TNDN Ngành thuế cần phải có chế thông thoán hơn: cho phép doanh nghiệp kinh Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập- Tự do- Hạnh doanh có hiệu ổn định mức thuế TNDN thời hạn 3-5 năm phúc Việc ổn định có nhiều tác dụng: ¾ ¾ Hạn chế tượng tiêu cực cán thuế doanh [02] Mã số thuế: nghiệp; ¾ ¾ TỜ KHAI QUYẾT TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP [01] Kỳ tính thuế:……………… Tiết kiệm chi phí duyệt toán thuế [03] Tên sở kinh doanh: Khuyến khích doanh nghiệp nâng cao hiệu hoạt động, để tăng cường [04] Địa trụ sở: khả mở rộng phát triển sản xuất sở lợi nhuận tăng [05] Quận/Huyện: ổn định mức thu; [07] Điện thoại [08] Fax: [10] Ngành nghề kinh doanh : [06] Tỉnh/Thành phố: [09] E-mail: Đảm bảo ổn định cho nguồn thu ngân sách tăng cường khả tăng thu lâu dài sở tăng trưởng phát triển doanh Chỉ tiêu STT nghiệp làm ăn có hiệu 1.11.2.Về Báo cáo thuế TNDN Mối quan hệ lợi nhuận kế toán lợi nhuận chịu thuế cần nhìn nhận (1) (2) Doanh thu bán hàng hoá cung cấp dịch vụ cách thức, dễ hiểu thể sổ sách kế toán Bảng kết hoạt động kinh doanh Tờ khai toán thuế TNDN báo cáo chuyên dùng phục vụ cho mục đích tính thuế nộp cho quan thuế quản lý đính kèm với BCTC kết thúc năm tài Căn để kê khai dựa vào kết sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ báo cáo tài theo mục tiêu tài 67 Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu bán hàng hoá cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán Lợu nhuận gộp bán hàng hoá cung cấp dịch vụ Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài Đơn vị tính: đồng Việt Nam Thuế Thực TNDN Mã số điều năm chỉnh (3) (4) (5) 01 02 10 11 20 21 22 23 Trong đó: Chi phí lãi vay Chi phí bán hàng 24 Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh theo mục 30 68 D tiêu tài 15 Điều chỉnh tăng lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh Các khoản thu nhập BCTC 30.1 thu nhập chịu thuế Các khoản chi phí không khấu trừ cho mục tiêu tính 30.2 thuế Điều chỉnh giảm lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh Các khoản thu nhập thể BCTC không 30.3 thu nhập chịu thuế Các khoản chi phí BCTC 30.4 chi phí hợp lý khấu trừ thuế 30.0 Lợi nhuận chịu thuế (Lỗ) từ hoạt động kinh doanh 16 Thu nhập khác 17 18 Chi phí khác 32 40 Lợi nhuận khác theo mục tiêu tài Điều chỉnh tăng lợi nhuận khác Các khoản thu nhập BCTC 40.1 thu nhập chịu thuế Các khoản chi phí không khấu trừ cho mục tiêu tính 40.2 thuế Điều chỉnh giảm lợi nhuận khác Các khoản thu nhập thể BCTC không 40.3 thu nhập chịu thuế Các khoản chi phí BCTC 40.4 chi phí hợp lý khấu trừ thuế Lợi nhuận chịu thuế (Lỗ) từ hoạt động khác 40.0 Tổng lợi nhuận (Lỗ) trước thuế thu nhập doanh 50 nghiệp Lỗ từ năm trước chuyển sang 60 11 12 13 14 19 20 21 22 23 24 30 31 31 Tổng thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (đã 70 trừ chuyển lỗ) 32 Thuế TNDN phải nộp kỳ tính thuế 33 Chi phí thuế TNDN hành 80.1 34 Chi phí thuế TNDN hoãn lại 80.2 Thuế TNDN nộp nước trừ kỳ tính 80.3 thuế 36 Tổng số thuế TNDN tạm nộp năm 80.4 35 37 Thuế TNDN lại phải nộp kỳ tính thuế 80.5 38 Lợi nhuận (lỗ) sau thuế 90 69 Ngoài Phụ lục số 01 đến Phụ lục số 13 ban hành kèm theo tờ khai này, gửi kèm theo tài liệu sau: Biên lai chứng từ chứng minh nộp thuế thu nhập nước Bản đăng ký thời gian miễn thuế, giảm thuế theo hướng dẫn điểm 3.4, mục II, phần E Thông tư Văn phân bổ chi phí quản lý kinh doanh Công ty nước cho sở thường trú VN Văn thoả thuận Bộ Tài khoản chi phí trích trước tính vào chi phí hợp lý Văn Chính phủ cho tính vào chi phí hợp lý khoản chi từ thiện, tài trợ cho đoàn thể, tổ chức xã hội ủng hộ địa phương Các văn khác liên quan đến việc xác định doanh thu, chi phí thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế Chúng xin cam đoan số liệu điền vào tờ khai thuế xác, đầy đủ rõ ràng xin chịu hoàn toàn trách nhiệm trước pháp luật số liệu kê khai./ ngày - tháng năm 200 -Đại diện theo pháp luật sở kinh doanh ™ Các khoản điều chỉnh tăng, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp Tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp đề xuất bao gồm chênh lệch thường xuyên chênh lệch tạm thời Phần giải thích mẫu biểu tờ khai toán thuế TNDN • Về nội dung báo cáo: Trình bày khác biệt kết kinh doanh theo mục tiêu tài kết kinh doanh theo mục tiêu tính thuế với tiêu lợi nhuận hoạt động kinh doanh, lợi nhuận khác tổng lợi nhuận kinh doanh Tất tiêu phần trình bày theo tổng số phát sinh kỳ báo cáo • Nguồn gốc số liệu để lập báo cáo: - Căn vào số liệu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo mục tiêu tài - Căn vào số liệu sổ kế toán kỳ từ tài khoản loại đến loại 70 • Nội dung phương pháp lập tiêu: Chỉ tiêu phản ánh tổng số lợi nhuận (lỗ) thực kỳ báo cáo doanh nghiệp sau điều chỉnh khoản thu nhập, chi phí theo Luật thuế ¾ Cột thực năm: - TNDN Số liệu để ghi vào tiêu 01, 02, 10, 11, 20, 21, 22, 23, 24 số liệu Mã số 50 = Mã số 30.0 + Mã số 40.0 cột lũy kế từ đầu năm tiêu tương ứng Báo cáo kết hoạt - động kinh doanh - Chỉ tiêu phản ánh tổng số lỗ năm trước (nếu có) chuyển sang Lợi nhuận (lỗ) từ hoạt động kinh doanh (Mã số 30 ) xác định theo kế hoạch chuyển lỗ sở kinh doanh Số liệu để ghi vào tiêu số liệu cột lũy kế từ đầu năm tiêu cột “lợi nhuận (lỗ) từ hoạt động kinh doanh” (Mã số 30) Báo - cáo kết kinh doanh theo mục tiêu tài - Các khoản điều chỉnh tăng, giảm thu nhập chi phí: Mã số 70 = Mã số 50 + Mã số 60 - Chỉ tiêu phản ánh tổng số thuế TNDN phải nộp kỳ báo cáo: Mã số 80.1 = Mã số 70 × Thuế suất thuế TNDN - Lợi nhuận chịu thuế (lỗ) từ hoạt động kinh doanh (Mã số 30.0) Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại: Mã số 80.2 Số liệu để ghi vào tiêu số liệu cột lũy kế từ đầu năm Chỉ tiêu phản ánh kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp tiêu cột “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” (Mã số 52) Báo kỳ báo cáo sau điều chỉnh khoản doanh thu, chi phí theo Luật thuế cáo kết kinh doanh theo mục tiêu tài - Mã số 30.0 = Mã số 30 + (Mã số 30.1 + Mã số 30.2) – (Mã số 30.3 + Mã số Thuế TNDN nộp nước khấu trừ: Mã số 80.3 Chỉ tiêu phản ánh số thuế TNDN nộp nước phép trừ 30.4) vào thu nhập chịu thuế kỳ Lợi nhuận chịu thuế (lỗ) khác (Mã số 40.4) - Chỉ tiêu phản ánh lợi nhuận (lỗ) khác doanh nghiệp kỳ báo Mã số 40.0 = Mã số 40 + (Mã số 40.1 + Mã số 40.2) – (Mã số 40.3 + Mã số 40.4) Số thuế tạm nộp năm: Mã số 80.3 Chỉ tiêu phản ánh tổng số thuế nộp theo giấy nộp tiền biên cáo sau điều chỉnh khoản thu nhập, chi phí theo Luật thuế TNDN - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành: Số liệu để ghi vào tiêu số liệu “Báo cáo chi tiết khoản TNDN - Tổng lợi nhuận chịu thuế sau chuyển lỗ: (Mã số 30.1, 30.2, 30.3, 30.4, 40.1, 40.2, 40.3, 40.4) điều chỉnh thu nhập chịu thuế” với Mã số tương ứng - Lỗ năm trước chuyển sang: lai nộp thuế TNDN kỳ tính thuế - Số thuế phải nộp: Mã số 80.5 = Mã số 80.1 – Mã số 80.2– Mã số 80.3 – Mã số 80.4 Tổng lợi nhuận chịu thuế (lỗ): - 71 Lợi nhuận sau thuế (lỗ): 72 Chỉ tiêu phản ánh tổng số lợi nhuận (lỗ) từ hoạt động doanh nghiệp sau điều chỉnh khoản thu nhập, chi phí theo Luật thuế 02 TNDN trừ thuế TNDN phải nộp (nếu có) phát sinh kỳ báo cáo: Mã số 90 = Mã số 70 – Mã số 80.1 ¾ Cột thuế thu nhập điều chỉnh: Số liệu cột lập vào cột thực năm dòng tương ứng nhân với thuế suất thuế TNDN khoản mục Dòng 33, Mã số 80.1 cột thực năm cột thuế TNDN điều chỉnh phải trùng khớp cột sở để kiểm tra lại việc tính toán Tuỳ theo đặc điểm doanh nghiệp, khoản điều chỉnh tăng giảm trình bày chi tiết theo bảng 6: 40.3 30.4 40.4 doanh nghiệp thực tế phát sinh nghiệp vụ, doanh nghiệp kê khai chi Báo cáo chi tiết khoản điều chỉnh thu nhập chịu thuế STT 01 30.3 Mẫu báo cáo chi tiết không cần quy định cụ thể mà tuỳ theo đặc điểm kinh doanh Bảng 6: Báo cáo chi tiết khoản điều chỉnh thu nhập chịu thuế Năm - Các khoản điều chỉnh giám Các khoản chi phí BCTC chi phí hợp lý khấu trừ thuế Từ hoạt động kinh doanh - Chênh lệch tạm thời chịu thuế - Từ hoạt động khác - Chênh lệch tạm thời chịu thuế - Các khoản thu nhập thể BCTC không thu nhập chịu thuế Từ hoạt động kinh doanh - Từ hoạt động khác - Điều chỉnh tăng giảm chỉnh nhằm diễn giải chi tiết mã số 30.1, 30.2, 30.3, 30.4, 40.1, 40.2, 40.3, Đơn vị tính: Chỉ tiêu Các khoản điều chỉnh tăng Các khoản chi phí không khấu trừ cho mục đích tính thuế Từ hoạt động kinh doanh - Chênh lệch tạm thời khấu trừ - Chênh lệch vĩnh viễn - Từ hoạt động khác - Chênh lệch tạm thời khấu trừ - Chênh lệch vĩnh viễn - Các khoản thu nhập BCTC thu nhập chịu thuế Từ hoạt động kinh doanh - Chênh lệch tạm thời khấu trừ - Từ hoạt động khác - Chênh lệch tạm thời khấu trừ 73 tiết Căn vào Luật thuế TNDN, doanh nghiệp tự kê khai khoản cần điều Mã số Số tiền 40.4 Tờ khai toán thuế TNDN Các sở kinh doanh cần nộp đính kèm theo “Tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp” bảng “Báo cáo chi tiết điều chỉnh thu nhập chịu thuế” nhằm 30.1 giải trình điều chỉnh xác định số thuế thu nhập phải nộp năm 1.12 NHỮNG ĐIỀU KIỆN VÀ BIỆN PHÁP CẦN THIẾT ĐỂ ÁP DỤNG 40.1 CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 1.12.1.Đối với Nhà nước • Về lĩnh vực thuế: 30.2 40.2 Nhằm mục tiêu thực cải cách hành thuế, đại hóa công tác quản lý thuế, phát huy tính tự chủ, ý thức tực giác thực pháp luật thuế, Bộ Tài 74 với Tổng Cục thuế cần thực phát triển chế sở sản xuất • Về mối quan hệ kế toán – thuế, cần ban hành văn dẫn rõ ràng cho kinh doanh tự khai tự nộp thuế doanh nghiệp khác biệt lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Cơ sở kinh doanh cần tự kê khai thuế, tự xác định số thuế phải nộp nộp Bảng cách đồng văn hướng dẫn thuế kế toán kết kinh doanh theo mục tiêu tính thuế cho quan thuế Cơ sở kinh doanh Về mối quan hệ kiểm toán – thuế, theo Nghị định 105/2004/NĐ-CP ban chịu trách nhiệm trước pháp luật tính trung thực xác số liệu hành ngày 30/3/2004 kiểm toán độc lập, lĩnh vực hoạt tờ khai tự toán thuế TNDN động mà công ty kiểm toán độc lập thực “kiểm toán báo cáo Để thực chế này, Bộ Tài cần tiếp tục thay đổi thủ tục hành tài với mục đích thuế dịch vụ toán thuế” Tuy nhiên, theo cách đồng bộ, áp dụng thủ tục kê khai, nộp thuế đơn giản, thuận Nghị định trên, giá trị kết kiểm toán “căn tin cậy để tiện Đồng thời mở lớp tập huấn hay phát triển dịch vụ tư vấn thuế quan Nhà nước, đơn vị cấp quản lý, điều hành theo chức năng, nhiệm vụ hướng dẫn thay đổi thủ tục kê khai thuế toán thuế TNDN giao” không đề cập đến giá trị kiểm toán báo cáo tài với nhằm tạo thuận lợi cho sở kinh doanh hiểu rõ quyền hạn trách mực đích thuế quan thuế Bên cạnh đó, Luật thuế TNDN văn nhiệm, tự giác tuân thủ nghĩa vụ thuế theo quy định hướng dẫn có liên quan chưa đề cập đến giá trị kết kiểm Tóm lại, để Luật thuế ban hành thực thi có hiệu quả, Nhà nước cần có phối hợp Bộ, Ngành có liên quan thuế kế toán thời điểm có điều chỉnh bổ sung phải đảm bảo tính kịp thời để doanh nghiệp không phảilúng túng vướng mắc khâu xử lý kế toán hạn chế tiêu cực thuế kế toán • Về lĩnh vực kế toán – kiểm toán: thời gian trước mắt, Bộ Tài cần xem xét, thực nội dung: toán BCTC với mục đích thuế dịch vụ toán thuế có quan thuế chấp nhận hay không Để thực chế kinh doanh tự kê khai thuế, Bộ Tài nên ban hành hướng dẫn giá trị kết kiểm toán BCTC với mục đích tính thuế quan Thuế Trước mắt, nên bắt buộc sở kinh doanh chọn thí điểm tự kê khai, tự nộp thuế thực kiểm toán BCTC theo mục tiêu tính thuế quan Thuế chấp nhận kết tính thuế • Về mối liên quan kiểm toán - thuế: ¾ Xác định khung pháp lý văn pháp quy kế toán – kiểm toán Tiếp tục hoàn thiện văn hướng dẫn Luật kế toán để tạo hành lang pháp lý vững cho phát triển hệ thống kế toán Việt Nam Theo Nghị định 105/2004/NĐ-CP ban hành ngày 30/03/2004 kiểm toán độc lập, lĩnh vực hoạt động mà công ty kiểm toán độc lập thựch iện “kiểm toán BCTC với mục đich thuế dịch vụ quyế ¾ Hoàn thiện hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam, đồng thời ban hành toán thuế” Tuy nhiên, theo Nghị định trên, giá trị kết kiểm toán quy định bổ sung phù hợp với nội dung ban hành “căn tin cậy để quan Nhà nước, đơn vị cấp quản lý, điều hành Bộ luật khác Luật Kế toán, Luật chứng khoán, Luật thuế… Các thông theo chức năng, nhiệm vụ giao”, không đề cập đến giá trị kết tư, văn hướng dẫn nên dừng lại mức giải thích nhằm cụ thể hóa kiểm toán BCTC với mục đích thuế quan thuế Bên cạnh đó, Luật yêu cầu Chuẩn mực, không nên đưa nội dung mới, mâu thuế TNDN văn hướng dẫn có liên quan chưa đề cập đến giá thuẩn với Chuẩn mực ban hành 75 76 trị kết kiểm toán BCTC với mục đích thuế dịch vụ toán thuế - Kế toán phải đảm bảo sách thuế tài thực đầy đủ, có quan thuế chấp nhận hay không Để thực chế sở kinh để sách thực công cụ quản lý vĩ mô quan trọng doanh tự kê khai thuế, Bộ Tài nên ban hành hướng dẫn giá trị của kinh tế kết kiểm toán BCTC với mục đích thuế quan Thuế Trước mắt, - Qua công tác kế toán, phát kẻ hở, bất hợp lý nên bắt buộc sở kinh doanh chọn thí điểm theo chế tự kê khai, sách kinh tế, từ làm để Nhà nước điều chỉnh lại tự nộp thuế thực kiểm toán BCTC theo mục tiêu tính thuế quan sách Sự tác động sách thuế với chế độ kế toán tác thuế chấp nhận kết tính thuế động biện chứng qua lại, tác động kết hợp sách thuế chế độ kế toán 1.12.2.Đối với Doanh nghiệp Các nhà quản lý doanh nghiệp cần thay đổi nhận thức lợi nhuận, lợi nhuận kế toán lợi nhuận chịu thuế lợi nhuận “hợp pháp” Các doanh nghiệp không nên mở hệ thống sổ sách kế toán mà nên sử dụng 01 hệ thống sổ sách kế toán với báo cáo kết kinh doanh theo mục tiêu tài theo mục tiêu tính thuế Cần nhận thức rằng, quan thuế vào lợi nhuận kế toán thực điều chỉnh để xác định lợi nhuận chịu thuế nghiêm cấm doanh nghiệp không phép đưa nghiệp vụ “chứng từ hợp lệ” vào sổ sách kế toán Bên cạnh đó, thực tế nay, phần lớn nhân viên kế toán doanh nghiệp điều kiện nghiên cứu, tiếp cận với văn pháp quy tài kế toán nên thường hiểu sau hay không áp dụng quy định kế toán, thuế Do đó, nhằm tuân thủ chuẩn mức kế toán, chế độ kế toán, văn quy định thuế việc lập trình bày báo cáo tài chính,các doanh nghiệp cần tạo điều kiện huấn luyện nhân viên kế toán hiểu biết chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán mới, quy định thuế hành đóng góp ý kiến ảnh hưởng việc áp dụng văn pháp quy kế toán thực tế doanh nghiệp Việc tổ chức công tác kế toán thuế phải phù hợp góp phần hoàn thiện sách tài sách thuế Sự tác động kế toán với sách tài thuế hai mặt: 1.12.3 Về phía tổ chức giáo dục, hiệp hội nghề nghiệp: Hiện nay, số nguồn lực chuyên gia chuyên ngành kế toán Trường Đại học, cao đẳng, Viện nghiên cứu chưa sử dụng cách mức việc hổ trợ xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, Qyết định số 489/QĐ-BTC ban hành ngày 10 tháng 05 năm 2000 “Quy trình xây dựng, ban hành công bố chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam” quy định bước trình tự trao đổi, xin ý kiến l: “Tổ chức trao đổi rộng rải, xin ý kiến tham gia chuyên gia kế toán, kiểm toán, chuyên gia tài quan quản lý Nhà nước, Trường Đại học, cao đẳng…” Vì vậy, quy trình xây dựng, ban hành công bố Chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam cần hổ trợ chuyên gia am hiểu chuẩn mực kế toán quốc tế điều kiện kinh tế Việt Nam tổ chức giáo dục, hiệp hội nghề nghiệp cần phải trở thành trung tâm hổ trợ cho việc nghiên cứu soạn thảo chuẩn mực kế toán văn pháp quy kế toán Vì vậy, cần mở rộng phạm vi chức tổ chức giáo dục, hiệp hội nghề nghiệp việc giám sát đóng góp ý kiến liên quan đến việc ban hành thực quy định tài chính, kế toán thuế Bên cạnh đó, tổ chức giáo dục cần thiết kế lại chương trình giảng dạy, biên soạn tài liệu giảng dạy kế toán phù hợp cập nhật thường xuyên với chuẩn mực kế toán ban hành Các trường đại học, cao đẳng, trung tâm chuyên 77 78 ngành… cần trở thành cầu nối doanh nghiệp việc áp dụng KẾT LUẬN văn pháp quy kế toán vai trò hướng dẫn thu thập ý kiến đóng góp từ phía doanh nghiệp KẾT LUẬN CHƯƠNG Việc xác lập làm rõ mối quan hệ lợi nhuận kế toán theo mục tiêu tài lợi nhuận chịu thuế theo mục tiêu tính thuế nhằm xây dựng thay đổi nhận thức sai lệch đa số người lập, trình bày sử dụng thông tin BCTC nhằm hoàn thiện hệ thống thông tin kế toán theo phương pháp minh bạch công khai Bên cạnh đó, vấn đề hoàn thiện cần phải giải thông qua quy định sửa đổi cần thiết BCTC theo mục tiêu tài quy định thuế có liên quan Vấn đề thực hoàn thiện trình không trách nhiệm riêng Nhà nước mà trách nhiêm từ phía doanh nghiệp Việc giải cách đồng vấn đề tạo động lực phát triển cho hệ thống kế toán Việt Nam theo định hướng với hệ thống thông tin kế toán cung cấp dễ hiểu, minh bạch, công khai đầy đủ Trong kinh tế thị trường, với yêu cầu đòi hỏi ngày cao trung thực độ tin cậy thông tin kế toán cung cấp nhằm làm sở cho định kinh tế Nhà nước không can thiệp điều hành hoạt động doanh nghiệp biện pháp hành mà qua sách công cụ kinh tế Trong thời gian qua, môi trường pháp lý thuế, kế toán kiểm toán củng cố với đời Luật thuế mới, Luật kế toán Chuẩn mực kế toán, kiểm toán tạo điều kiện đóng góp quan trọng việc nâng cao khả quản lý, giám sát, tăng cường tính công khai, minh bạch kinh tế Tuy nhiên, trình thực cho thấy quy định mặt pháp lý chưa đủ để hướng dẫn hoạt động thuế kế toán mang lại hiệu cao Những hành vi thiếu minh bạch tiến trình cung cấp thông tin tài doanh nghiệp Nhà nước, Công ty cổ phần hay việc kinh doanh không hợp pháp, trốn thuế doanh nghiệp quốc doanh gây tổn hại lớn cho kinh tế quốc gia Nguyên nhân không doanh nghiệp hiểu sai khái niệm lợi nhuận kế toán lợi nhuận chịu thuế, tâm lý e ngại xác định lợi nhuận kế toán không giống với lợi nhuận chịu thuế Tương tự quốc gia giới, Việt Nam thuế kế toán tồn nhiều khác biệt liên quan đến việc xác định doanh thu, thu nhập chi phí Từ dẫn đến chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp tính dựa số liệu kế toán với thuế thu nhập doanh nghiệp xác định dựa nguyên tắc, quy định thuế Vì vậy, việc thiết lập nguyên tắc, quy định cho việc xử lý, ghi nhận trình bày khoản chênh lệch nhu cầu thiết Do đó, việc Nhà nước ban hành Chuẩn mực kế toán số 17 thuế thu nhập doanh nghiệp gần việc ban hành Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa giúp cho người sử dụng báo cáo tài doanh nghiệp đánh giá tình hình tài doanh nghiệp cách thuận lợi 79 80 PHỤ LỤC DANH MỤC CHỨNG TỪ KẾ TOÁN TT 10 11 12 2 TÊN CHỨNG TỪ SỐ HIỆU TÍNH CHẤT BB HD (*) (*) A/CHỨNG TỪ KẾ TOÁN BAN HÀNH THEO QUYẾT ĐỊNH NÀY I/ Lao động tiền lương Bảng chấm công 01a-LĐTL x Bảng chấm công làm thêm 01b-LĐTL x Bảng toán tiền lương 02-LĐTL x Bảng toán tiền thưởng 03-LĐTL x Giấy đường 04-LĐTL x Phiếu xác nhận sản phẩm công việc hoàn 05-LĐTL x thành Bảng toán tiền làm thêm 06-LĐTL x Bảng toán tiền thuê 07-LĐTL x Hợp đồng giao khoán 08-LĐTL x Biên lý (nghiệm thu) hợp đồng giao 09-LĐTL x khoán Bảng kê trích nộp khoản theo lương 10-LĐTL x Bảng phân bổ tiền lương bảo hiểm xã hội 11-LĐTL x II/ Hàng tồn kho Phiếu nhập kho 01-VT x Phiếu xuất kho 02-VT x Biên kiểm nghiệm vật tư, công cụ, sản phẩm, 03-VT x hàng hoá Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ 04-VT x Biên kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm, 05-VT x hàng hoá Bảng kê mua hàng 06-VT x Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ, 07-VT x dụng cụ III/ Bán hàng Bảng toán hàng đại lý, ký gửi 01-BH x Thẻ quầy hàng 02-BH x IV/ Tiền tệ Phiếu thu 01-TT x Phiếu chi 02-TT x Giấy đề nghị tạm ứng 03-TT x Giấy toán tiền tạm ứng 04-TT x 81 10 6 Giấy đề nghị toán 05-TT x Biên lai thu tiền 06-TT x Bảng kê vàng, bạc, kim khí quý, đá quý 07-TT x Bảng kiểm kê quỹ (dùng cho VND) 08a-TT x Bảng kiểm kê quỹ (dùng cho ngoại tệ, vàng 08b-TT x bạc ) Bảng kê chi tiền 09-TT x V/ Tài sản cố định Biên giao nhận TSCĐ 01-TSCĐ x Biên lý TSCĐ 02-TSCĐ x Biên bàn giao TSCĐ sửa chữa lớn hoàn 03-TSCĐ x thành Biên đánh giá lại TSCĐ 04-TSCĐ x Biên kiểm kê TSCĐ 05-TSCĐ x Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ 06-TSCĐ x B/ CHỨNG TỪ BAN HÀNH THEO CÁC VĂN BẢN PHÁP LUẬT KHÁC Giấy chứng nhận nghỉ ốm hưởng BHXH x Danh sách người nghỉ hưởng trợ cấp ốm đau, x thai sản Hoá đơn Giá trị gia tăng 01GTKT- x 3LL Hoá đơn bán hàng thông thường 02GTGT- x 3LL Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội 03 PXK- x 3LL Phiếu xuất kho hàng gửi đại lý 04 HDL- x 3LL Hoá đơn dịch vụ cho thuê tài 05 TTC- x LL Bảng kê thu mua hàng hoá mua vào 04/GTGT x hoá đơn Ghi chú: (*) BB: Mẫu bắt buộc (*) HD: Mẫu hướng dẫn 82 PHỤ LỤC 2: Tờ khai tự toán thuế TNDN ban hành theo Thông tư 10 Tổng lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp (A19=A15+A18) 128/2004/TT-BTC ngày 27/12/2004 Bộ Tài B Xác định thu nhập chịu thuế theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp a Điều chỉnh tăng tổng lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp B1 (B1=B2+B3+ +B18) Các khoản điều chỉnh tăng doanh thu B2 b Chi phí phần doanh thu điều chỉnh giảm c Thuế thu nhập nộp cho phần thu nhập nuớc B4 d Chi phí khấu hao TSCĐ không quy định B5 e Chi phí lãi tiền vay vượt mức khống chế theo quy định B6 g Chi phí hoá đơn, chứng từ theo chế độ quy định B7 h Các khoản thuế bị truy thu tiền phạt vi phạm hành tính vào B8 chi phí Chi phí không liên quan đến doanh thu, thu nhập chịu thuế thu nhập B9 doanh nghiệp Chi tiền lương, tiền công chủ doanh nghiệp tư nhân, thành viên hợp B10 danh chủ hộ cá thể, cá nhân kinh doanh tiền thu lao trả cho sáng lập viên, thành viên hội đồng quản trị công ty cổ phần, công ty TNHH không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất kinh doanh Tiền lương , tiền công không tính vào chi phí hợp lý tốc độ tăng B11 tiền lương, tiền công vượt tốc độ tăng thu nhập chịu thuế Chi phí tiền ăn ca vượt mức quy định B12 Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập- Tự do- Hạnh phúc TỜ KHAI QUYẾT TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP [01] Kỳ tính thuế:……………… [02] Mã số thuế: [03] Tên sở kinh doanh: [04] Địa trụ sở: [05] Quận/Huyện: [07] [10] Điện thoại [08] Fax: Ngành nghề kinh doanh : [06] Tỉnh/Thành phố: STT (1) A [09] E-mail: Chỉ tiêu (2) Kết kinh doanh ghi nhận theo báo cáo tài Doanh thu bán hàng hoá cung cấp dịch vụ Đơn vị tính: đồng Việt Nam Mã Số tiền số (3) (4) A1 i k l m A19 B3 Trong đó:- Doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ xuất A2 Các khoản giảm trừ doanh thu (A3=A4+A5+A6+A7) A3 a Chiết khấu thương mại A4 b Giảm giá hàng bán A5 c Giá trị hàng bán bị trả lại A6 q d Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế giá trị gia tăng theo phương A7 pháp trực tiếp phải nộp Doanh thu hoạt động tài A8 r Chi phí sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ A9 s Các khoản điều chỉnh làm tăng lợi nhuận trước thuế khác a Giá vốn hàng bán A10 b Chi phí bán hàng A11 a c Chi phí quản lý doanh nghiệp A12 Chi phí tài A13 Điều chỉnh giảm tổng lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp B19 (B19=B20+B21+B22+B23+B24) Lợi nhuận thuền từ hoạt động không thuộc diện chịu thuế thu nhập doanh B20 nghiệp Giảm trừ khoản doanh thu tính thuế năm trước B21 Trong đó: - Chi phí lãi tiền vay dùng cho sản xuất, kinh doanh A14 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh (A15=A1-A3+A8-A9-A13) A15 Thu nhập khác A16 Chi phí khác Lợi nhuận khác (A18=A16-A17) A17 A18 83 n Chi trang phục vượt mức quy định B13 o Chi cho lao động nữ vượt mức quy định B14 p Chi quản lý kinh doanh công ty nước phân bổ vượt mức quy B15 định Lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản nợ phải thu, nợ B16 phải trả mà thời gian nợ từ 12 tháng trở xuống có nguồn gốc ngoại tệ thời điểm cuối năm tài Chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại… vượt mức theo quy định B17 b B18 c Chi phí phần doanh thu điều chỉnh tăng d Lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản nợ phải thu, nợ B23 phải trả mà thời gian nợ từ 12 tháng trở xuống có nguồn gốc ngoại tệ thời điểm cuối năm tài Các khoản điều chỉnh làm giảm lợi nhuận trước thuế khác B24 e B22 Tổng thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp chưa trừ chuyển lỗ B25 (B25=A19+B1-B19) 84 3.2 Thu nhập từ hoạt động SXKD (trừ thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, B26 chuyển quyền thuê đất) Thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất B27 Lỗ từ năm trước chuyển sang (B28=B29+B30) 4.1 Lỗ từ hoạt động SXKD (trừ thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, B29 chuyển quyền thuê đất) Lỗ từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất B30 3.1 4.2 B28 C Tổng thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (đã trừ chuyển lỗ) B31 (B31=B32+B33) Thu nhập từ hoạt động SXKD (trừ thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, B32 chuyển quyền thuê đất) (B32=B26-B29) Thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất B33 (B33=B27-B30) Xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp kỳ tính thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo thuế suất phổ thông (=B31 ×28%)) C1 Trong đó: thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập từ chuyển quyền C2 sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất (C2=B33 ×28%) Thuế thu nhập bổ sung từ thu nhập chuyển quyền sử dụng đất, chuyển C3 quyền thuê đất Thuế TNDN chênh lệch hưởng thuế suất khác mức thuế suất 28% C4 Thuế thu nhập doanh nghiệp miễn giảm kỳ tính thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp nộp nước trừ kỳ tính C6 thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh phải nộp kỳ tính thuế C7 (C7=C1+C3-C4-C5-C6) Ngoài Phụ lục số 01 đến Phụ lục số 13 ban hành kèm theo tờ khai này, gửi kèm theo tài liệu sau: Biên lai chứng từ chứng minh nộp thuế thu nhập nước 5.1 5.2 D C5 Bản đăng ký thời gian miễn thuế, giảm thuế theo hướng dẫn điểm 3.4, mục II, phần E Thông tư Văn phân bổ chi phí quản lý kinh doanh Công ty nước cho sở thường trú VN Văn thoả thuận Bộ Tài khoản chi phí trích trước tính vào chi phí hợp lý Văn Chính phủ cho tính vào chi phí hợp lý khoản chi từ thiện, tài trợ cho đoàn thể, tổ chức xã hội ủng hộ địa phương Các văn khác liên quan đến việc xác định doanh thu, chi phí thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế Chúng xin cam đoan số liệu điền vào tờ khai thuế xác, đầy đủ rõ ràng xin chịu hoàn toàn trách nhiệm trước pháp luật số liệu kê khai./ ngày - tháng năm 200 -Đại diện theo pháp luật sở kinh doanh (Ký tên, đóng dấu, ghi rõ họ tên chức vụ) 85 PHỤ LỤC BẢNG KHẢO SÁT Ngày ………… Thông tin Công ty DN Nhà nước DN 100% Công ty vốn ĐTNN liên doanh Công ty TNHH DN tư nhân Xây dựng Khác Loại hình Doanh nghiệp Sản xuất Thương mại Lĩnh vực hoạt động Tổng giá trị tài sản Đơn vị Dịch vụ triệu đồng Tổng vốn chủ Sở hữu Dưới tỷ đồng Trên tỷ đồng Số lượng Nhân viên Dưới 200 nhân viên Trên 200 nhân viên Thông tin hệ thống sổ sách lợi nhuận hệ thống sổ sách kế toán hệ thống sổ sách kế toán Hơn hệ thống 1.Tại doanh nghiệp anh (chị) 2.Lý mở hệ thống sổ sách 3.Một DN mở hệ thống sổ sách kế toán, có báo cáo kết kinh doanh với lợi nhuận kế toán khác biệt với thu nhập chịu thuế, thì… 4.Nếu có khác biệt lợi nhuận sổ sách kế toán toán thuế, DN anh (chị) sẽ… 5.Theo anh (chị), lý khác biệt lợi nhuận sổ sách kế toán lợi nhuận chịu thuế theo quan thuế là: Được quan thuế chấp nhận Không quan thuế chấp nhận Thực điều chỉnh BCTC Không thực điều chỉnh BCTC 86 Phương pháp khảo sát: phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên TÀI LIỆU THAM KHẢO Số lượng mẫu: 100 doanh nghiệp, đó: Tiếng Việt - Doanh nghiệp nhà nước: - Công ty 100% vốn ĐTNN: - Công ty cổ phần: 14 - Công ty trách nhiệm hữu hạn: 22 - Doanh nghiệp tư nhân: 53 Bộ Tài Chính (2001-2005), Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam 11 Chế độ kế toán Việt Nam ban hành kèm theo Quyết định 1141/TC- QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 Hội nhập nguyên tắc kế toán kiểm toán quốc tế (2005), NXB Chính trị quốc gia Lâm Bình Lễ, Phạm Huyên, Lâm Bỉnh Kiệt (1991), Kế toán Pháp, Quyển Kết khảo sát: 1,2,3, Bộ Tài DNNN ĐTNN Số DN cho trình bày LNCT khác LNKT quan thuế không chấp nhận Số DN thực điều chỉnh có khác biệt LNKT LNCT Cổ phần TNHH 17 DNTN 47 Tổng cộng 78 Meighs, Water B., Robert F (1994), Kế toán – sở định kinh doanh, NXB Chính trị quốc gia Ronald J.Thacker (1994), Nguyên lý kế toán Mỹ, NXB Thống kê Tổng Cục thuế (2003), Hệ thống văn pháp luật thuế thu nhập 37 61 doanh nghiệp (sửa đổi), NXB Thống kê Trường Đại học Kinh tế TP.HCM (2000), Kế toán Mỹ Đối chiếu kế toán Việt Nam, NXB Thống kê Trường Đại học tài kế toán (2001), Đặc điểm kế toán Pháp, NXB Thống kê 10 Trần Thị Giang Tân, Phạm Quốc Thuần (2004), xử lý chênh lệch thuế thu nhập – chuẩn mực kế toán cần ban hành, Tạp chí kế toán 8-2004 11 Võ Văn Nhị, Mai Hoàng Minh (2001), Kế toán thuế doanh nghiệp, NXB Thống kê Tiếng Anh 12 Ahmed Riahi Belkaoui (1993), Accouting Theory, Harcourt Brace, 3rd Edition 13 Chrietopher Notes, Robert Parker (1995), Comparative International Accounting, Prentice Hall, 4th Edition 87