Báo cáo môn thuế phân tích thực trạng, nguyên nhân và giải pháp khắc phục thất thu thuế ở việt nam

TRƯỜNG ĐẠI HỌC TÀI CHÍNH – MARKETING KHOA TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG CHUYÊN NGÀNH NGÂN HÀNG BÁO CÁO MÔN THUẾ ĐỀ TÀI: PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG, NGUYÊN NHÂN VÀ GIẢI PHÁP KHẮC PHỤC THẤT THU THUẾ Ở VIỆT NAM GVHD: THS Trần Thị Mơ Lớp: 11DNH2 Nhóm thực : Nhóm Thành phố Hồ Chí Minh, năm 2014 TRƯỜNG ĐẠI HỌC TÀI CHÍNH – MARKETING KHOA TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG CHUYÊN NGÀNH NGÂN HÀNG ĐỀ TÀI: PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG, NGUYÊN NHÂN VÀ GIẢI PHÁP KHẮC PHỤC THẤT THU THUẾ Ở VIỆT NAM DANH SÁCH NHÓM: Huỳnh Minh Nguyễn Nguyễn Hửu Duy Trần Khánh Duy Nguyễn Thị Yến Ngọc Huỳnh Thị Kim Phụng Nguyễn Huy Toàn Lưu Bích Trâm Trương Hạnh Thanh Trúc Phan Thị Ngọc Tuyền 10 Hà Ngọc Thúy Vy 11 Hồ Thị Hòa Hợp Thành phố Hồ Chí Minh, năm 2014 MỤC LỤC CHƯƠNG KHÁI QUÁT VỀ THUẾ Ở VIỆT NAM 1.1 Sơ lược Thuế .1 1.1.1 Khái niệm, vai trò 1.1.2 Đặc điểm, nguyên tắc chung thuế 1.1.3 Phân loại 1.2 Các yếu tố cấu thành sắc thuế: 1.2.1 Tên gọi 1.2.2 Đối tượng nộp thuế 1.2.3 Đối tượng chịu thuế .4 1.2.4 Thuế suất: 1.2.5 Ưu đãi,miễn giảm thuế 1.3 Quản lý thuế .5 1.3.1 Cơ cấu tổ chức ngành thuế Việt Nam 1.3.2 Khái niệm mục tiêu quản lý thuế 1.4 Xử lý vi phạm pháp luật thuế 1.4.1 Đối tượng áp dụng .8 1.4.2 Các hành vi vi phạm pháp luật thuế CHƯƠNG THỰC TRẠNG THẤT THU THUẾ CỦA VIỆT NAM 10 2.1 Thực trạng thất thu thuế Việt Nam 10 2.1.1 Thực trạng chung kinh tế .10 2.1.2 Tình hình trốn thuế doanh nghiệp FDI 12 2.2 Nhận diện hành vi gian lần thuế 14 2.2.1 Các hành vi gian lận thuế nội địa 14 2.2.2 Các hành vi gian lận thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập .19 CHƯƠNG NGUYÊN NHÂN THẤT THU THUẾ Ở VIỆT NAM: .23 3.1 Nguyên nhân chung: 23 3.1.1 Nguyên nhân chủ quan 23 i 3.1.2 Nguyên nhân khách quan 25 3.2 Nguyên nhân cụ thể: 26 3.2.1 Nguyên nhân thất thu thuế lĩnh vực thương mại điện tử 26 3.2.2 Nguyên nhân thất thu Thuế thu nhập cá nhân & Thuế thu nhập doanh nghiệp 28 CHƯƠNG CÁC GIẢI PHÁP KHẮC PHỤC THẤT THU THUẾ Ở VIỆT NAM 4.1 .34 Nhóm giải pháp chung 34 4.1.1 Tiếp tục sửa đổi hoàn thiện hệ thống văn quy phạm pháp luật thuế .34 4.1.2 Tổ chức tốt công tác cán .36 4.1.3 Tăng cường phối hợp với quan có liên quan .36 4.1.4 Hình thành tạo điều kiện cho loại hình dịch vụ làm thủ tục thuế phát triển 37 4.1.5 Xây dựng kế hoạch thu thuế hàng năm hợp lý 37 4.2 Một số giải pháp cụ thể 38 4.2.1 Tăng cường quản lý người nộp thuế 38 4.2.2 Quản lý chặt chẽ tính thuế 39 4.2.3 Tăng cường công tác tra, kiểm tra 42 4.3 Xử lý nhanh, gọn khoản nợ thuế .44 ii LỜI MỞ ĐẦU iii CHƯƠNG KHÁI QUÁT VỀ THUẾ Ở VIỆT NAM 1.1 Sơ lược Thuế 1.1.1 Khái niệm, vai trò 1.1.1.1 Khái niệm:  Thuế khoản nộp bắt buộc mà thể nhân pháp nhân có nghĩa vụ phải thực NN, phát sinh sở văn pháp luật NN ban hành, không mang tính chất đối giá hoàn trả trực tiếp cho đối tượng nộp thuế  Thuế tượng tự nhiên mà tượng xã hội người định gắn liền với phạm trù NN pháp luật  Thuế hay thu NSNN việc NN dùng quyền lực để tập trung phần nguồn tài quốc gia hình thành quỹ NSNN nhằm thỏa mãn nhu cầu NN  Thuế số tiền thu công dân, hoạt động tài sản huy động tài cho quyền, nhằm tái phân phối thu nhập, hay nhằm điều tiết hoạt động kinh tế - xã hội  Đóng thuế vừa quyền lợi thực thi trách nhiệm công dân đóng góp cho phát triển phồn vinh đất nước, vừa nghĩa vụ phải thực công dân 1.1.1.2 Vai trò:  Huy động nguồn lực tài chính, đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho nhà nước  Pháp luật thuế công cụ chủ yếu NN nhằm huy động tập trung phần cải vật chất xã hội vào NSNN  Thuế công cụ điều hòa thu nhập, thực công xã hội phân phối  Pháp luật thuế công cụ điều tiết vĩ mô NN kinh tế đời sống xã hội  Pháp luật thuế công cụ góp phần đảm bảo bình đẳng thành phần kinh tế công xã hội -1- 1.1.2 Đặc điểm, nguyên tắc chung thuế 1.1.2.1 Đặc điểm  Thuế quan quyền lực NN cao ban hành  Thuế khoản nộp mang tính nghĩa vụ bắt buộc pháp nhân thể nhân NN không mang tính đối giá hoàn trả trực tiếp  Thuế công cụ phản ánh quan hệ phân phối lại cải vật chất hình thức giá trị NN với chủ thể khác xã hội  Thuế tiền đề cần thiết để trì quyền lực trị thực chức năng, nhiệm vụ NN  Thuế dựa vào thực trạng kinh tế (GDP, số giá tiêu dùng, số giá sản xuất, thu nhập, lãi suất, ) 1.1.2.2 Nguyên tắc chung Các sắc thuế cần thỏa mãn ba nguyên tắc chung sau đây:  Trung lập: sắc thuế không bóp méo hoạt động sản xuất, dẫn tới phúc lợi xã hội (tổng hiệu dụng) kinh tế bị giảm  Đơn giản: việc thiết kế sắc thuế tiến hành trưng thu thuế phải không phức tạp không tốn  Công bằng: sắc thuế phải đánh tỷ lệ vào công dân có điều kiện Giữa công dân có điều kiện khác nhau, thuế suất cần khác (vì thông thường người có điều kiện tốt có xu hướng tiêu dùng hàng hóa công cộng nhiều hơn) 1.1.3 Phân loại 1.1.3.1 Các sắc thuế phân loại theo phương thức đánh thuế gồm hai loại thuế trực thu thuế gián thu 1.1.3.1.1 Thuế trực thu (Direct tax) Thuế trực thu loại thuế thu trực tiếp vào khoản thu nhập, lợi ích thu tổ chức kinh tế cá nhân Thuế trực thu loại thuế mà người, hoạt động, tài sản chịu thuế nộp thuế Ví dụ: Thuế TNCN, Thuế TNDN…  Đặc điểm: -2-  Thuế có tính công thuế gián thu, phần đóng góp thuế thường phù hợp khả đối tượng,có tính phân loại đối tượng nộp  Thuế trực thu có nhược điểm hạn chế phần cố gắng tăng thu nhập đối tượng, thu nhập lợi nhuận cao phải nộp thuế nhiều  Thuế trực thu người có thu nhập phải trả cách trực tiếp có ý thức cho NN, nên họ cảm nhận gánh nặng thuế dẫn tới phản ứng từ chối trốn thuế  Việc quản lí thu thuế phức tạp chi phí thường cao so với thuế gián thu 1.1.3.1.2 Thuế gián thu (Indirect tax) Thuế gian thu loại thuế cộng vào giá, phận cấu thành giá hàng hoá.Thuế gián thu hình thức thuế gián tiếp qua đơn vị trung gian (thường DN) để đánh vào người tiêu dùng.Thuế gián thu thuế mà người chịu thuế người nộp thuế không Chẳng hạn, phủ đánh thuế vào công ty (công ty nộp thuế) công ty lại chuyển thuế vào chi phí tính vào giá hàng hóa dịch vụ, đối tượng chịu thuế người tiêu dùng cuối Ví dụ: Thuế GTGT, Thuế tiêu thụ đặc biệt, Thuế xuất nhập  Đặc điểm:  Thuế dễ thu thuế trực thu tránh quan hệ trực tiếp người chịu thuế (người tiêu dùng) với quan thu thuế  Thuế dễ điều chỉnh thuế trực thu người chịu thuế thường không cảm nhận đầy đủ gánh nặng loại thuế 1.1.3.2 Phân loại theo sở tính thuế:  Thuế thu nhập: sở đánh thuế thu nhập kiếm  Thuế tiêu dùng: sở đánh thuế giá hàng hoá tiêu thụ  Thuế tài sản: sở đánh thuế giá trị tài sản thể nhân, pháp nhân -3- 1.1.3.3 Phân loại theo mức thuế  Thuế đánh theo tỷ lệ % : thuế luỹ tiến, thuế luỹ thoái, thuế tỷ lệ cố định  Thuế đánh mức tuyệt đối: Ấn định số thu tiền đơn vị tính thuế trọng lượng, khối lượng , diện tích, đơn vị sản phẩm 1.1.3.4 Phân loại theo chế độ phân cấp điều hành ngân sách  Thuế trung ương thuế địa phương 1.2 Các yếu tố cấu thành sắc thuế: 1.2.1 Tên gọi Phản ánh nội dung loại thuế để phân biệt với loại thuế khác Thường đặt tên sắc thuế theo đối tượng đánh thuế (TNDN, TNCN ), theo mặt hàng (thuế rượu, thuế thuốc lá…) theo nội dung (thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu…) 1.2.2 Đối tượng nộp thuế Là cá nhân pháp nhân có đối tượng tính thuế, có trách nhiệm phải nộp  Người nộp thuế : người đem tiền thuế nộp cho quan NN  Người chịu thuế: người có thu nhập bị thuế điều tiết 1.2.3 Đối tượng chịu thuế Là để xác định số tiền thuế phải nộp, sở tính thuế thể dạng tiền tệ Về có đối tượng tính thuế:  Giá trị hàng hóa, dịch vụ  Giá trị tài sản  Thu nhập DN cá nhân 1.2.4 Thuế suất: Thuế suất linh hồn sắc thuế  Thuế suất tuyệt đối: mức thuế suất tính  Thuế suất tương đối: mức thuế tính thuế  Thuế GTGT: 0%, 5%, 10%  Thuế TTĐB: thuốc 65%, rượu 75%, -4-  Thuế môn bài: trđ, trđ, trđ… 1.2.5 Ưu đãi,miễn giảm thuế Mục đích khuyến khích phát triển sản xuất, thu hút đầu tư, chuyển dịch cấu KT Ưu đãi thuế suất: Áp dụng thuế suất thấp thời gian định với lĩnh vực, ngành nghề địa bàn đầu tư Ưu đãi miễn thuế, giảm thuế : Miễn, giảm thuế cho toàn TN phần TN cần khuyến khích Bên cạnh ưu đãi thuế suất, miễn giảm có hình thức khấu hao nhanh, chuyển lỗ 1.3 Quản lý thuế 1.3.1 Cơ cấu tổ chức ngành thuế Việt Nam Ở Việt Nam máy quản lý thuế tổ chức thống từ Trung ương đến địa phương chịu trách nhiệm quản lý phạm vi nước tất loại thế, phí lệ phí (thuế nội địa) cảu NSNN, loại thu từ hoạt động xuất nhập ngành Hải quan quản lý Cơ cấu tổ chức ngành thuế nước ta sau: Chính phủ Bộ Tài Tổng cục Hải quan Tổng cục thuế Kho bạc nhà nước Cục thuế Cục thuế Cục thuế Chi cục thuế Chi cục thuế Chi cục thuế Đội Tổ Hình 1-1 Cơ cấu tổ chức ngành thuế Việt Nam Bộ máy quản lý thuế tổ chức thống thành hệ thống theo ngành dọc từ Trung ương đến địa phương -5- hạn chế xuất hóa đơn GTGT, giảm giá bán cho khách hàng, tăng thêm lợi nhuận Một số DN khác lại lợi dụng sơ hở quản lý địa điểm kinh doanh ngành thuế để “lách” luật cách chọn hình thức tồn song song hộ kinh doanh Cty địa điểm, gây khó khăn cho quan thuế việc “tách thuế” để thu việc xử lý vi phạm có Theo quy định Luật Thuế, DN đăng ký kinh doanh có tổ chức sản phẩm bán phải có thuế VAT bảng giá thực đơn nhà hàng lại không bao gồm VAT Bởi nhà hàng có thêm tờ “hộ mệnh” đăng ký hộ kinh doanh cá thể với mức thuế khoán Cơ quan thuế khó mà “bắt bẻ” lý không ghi thuế GTGT bảng giá thực đơn nhà hàng Cho dù quan thuế có tổ chức kiểm tra đối chiếu chứng từ, hóa đơn đầu vào, đầu ra, kiểm kê hàng tồn kho, tốn nhiều thời gian, huy động nhiều lực lượng mà chưa đạt hiệu Những mô hình song song kiểu tồn phổ biến nước ta Liệu quan thuế có biết làm “ngơ” để dễ bề “tự ý” xử lý? Cùng thương hiệu có nhiều hình thức đăng ký kinh doanh khác kiểu “lách” Một chủ DN bạc cho biết, anh mở chục cửa hàng khác với thương hiệu chung, màu sắc trang trí cửa hàng, đồng phục nhân viên giống tiền thuế cửa hàng lại khác Đối với – cửa hàng chính, anh đăng ký hoạt động theo mô hình Cty trách nhiệm hữu hạn (TNHH) Một để có hóa đơn GTGT xuất cho khách hàng theo yêu cầu, tham gia đấu thầu cần nâng cao mô hình hoạt động Hai để Cty đóng BHXH, BHYT cho số nhân viên chủ chốt Những cửa hàng lại hệ thống đăng ký hoạt động mô hình hộ kinh doanh cá thể, đóng theo mức thuế khoán, mức thuế mà “điều chỉnh” theo ý muốn “quan hệ tốt” với cán thuế “biến chất” sở Thật “mũi tên” bắn nhiều “đích”, vừa “tiết kiệm” tối đa thuế (GTGT, TNDN, thuế nhập thuế tiêu thụ đặc biệt hàng nhập hàng xa xỉ) phải đóng -32- vào NSNN, vừa kiếm lợi từ thuế mua, khách hàng phải trả tiền cho loại thuế trên, vừa khẳng định hình ảnh thương hiệu qua hệ thống chuỗi cửa hàng Đây kiểu “lách”, lợi dụng thiếu chặt chẽ quy định pháp luật, gây thiệt hại không nhỏ đến việc thu NSNN -33- CHƯƠNG CÁC GIẢI PHÁP KHẮC PHỤC THẤT THU THUẾ Ở VIỆT NAM 4.1 Nhóm giải pháp chung 4.1.1 Tiếp tục sửa đổi hoàn thiện hệ thống văn quy phạm pháp luật thuế  Trong luật thuế GTGT:  Để đảm bảo thuế GTGT thuế tiêu dùng đánh bình diện rộng, có tính liên hoàn trung lập kinh tế cao, luật thuế GTGT cần mạnh dạn thu hẹp diện miễn trừ thuế GTGT theo đối tượng trước thuộc diện không chịu thuế GTGT đưa vào diện chịu thuế  Cần giảm số lượng mức thuế suất theo hướng mức 0% 10% Hiện nước ta áp dụng thuế GTGT với mức thuế suất 0%,5% 10%, thứ gây khó khăn cho việc quản lý thuế việc áp dụng mức thuế 5% hay 10% cần thay đổi nhỏ chuyển từ mức 10% xuống mức 5%, chế với mức thuế suất (trừ mức 0%) tạo điều kiện thuận lợi công tác quản lý, thu thuế, góp phần làm giảm chi phí hành thu Ngoài đánh thuế nên áp dụng thuế hàng hóa đảm bảo tính trung lập thuế GTGT không bóp méo hành vi định người tiêu dùng Tuy nhiên thực biện pháp áp dụng thuế suất 10% gây nên khó khăn ban đầu áp dụng mức thuế suất 5% vài năm đầu  Đối tượng chịu thuế GTGT quy định luật “hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam đối tượng chịu thuế GTGT” không xác định thời điểm phát sinh nghĩa vụ thuế GTGT cần phải nghiên cứu chỉnh sửa cho hợp lý, ví dụ ” đối tượng chịu thuế GTGT hoạt động chuyển giao hàng hóa,dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam” -34-  Trong luật thuế GTGT thời điểm tính thuế thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, sử dụng hàng hóa hay hoàn thành dịch vụ không bao quát để xác định chuyển giao hay bên nhận hàng hóa nhận theo em nên giữ nguyên quy định luật cũ thời điểm tính thuế thời điểm chuyển giao quyền sở hữu,sử dụng hay xuất hóa đơn  Trong luật thuế TNDN:  Về thuế suất: Việc quy định thuế suất luật không đảm bảo tính cụ thể, tính ổn định hệ thống pháp luật Ví dụ quy định thuế suất doanh nghiệp tiến hành tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí từ 25% đến 50%.Như biết thu từ đầu khí khoản thu lớn tổng thu thuế TNDN nói riêng NSNN nói chung (các khoản thu từ dầu khí chiếm 20% - 25% tổng thu NSNN) Vì việc kiểm soát, điều tiết khoản thu từ dầu khí cần thiết việc quy định mức thuế suất khác phù hợp nhiên luật lại không quy định cụ thể để tạo minh bạch, rõ ràng, tránh áp dụng cách tùy tiện, tạo sở cho việc tính thuế luật cần phải xác định rõ tiêu chí cụ thể làm tính thuế  Về thuế suất ưu đãi: Trong luật quy định “đối với đự án cần đặc biệt thu hút đầu tư dự án có quy mô lớn công nghệ cao thời gian áp dụng thuế suất dài 10, 15 năm Có thểthấy luật chưa quy định ”cần đặc biệt thu hút đầu tư”, “quy mô vốn lớn”…thời hạn cụ thể bao lâu, thời hạn tối đa năm Tất quy định không rõ ràng có thểđểcho doanh nghiệp lợi dụng đểmà trốn, lậu thuế  Về việc trích lập quỹ đầu tư khoa học công nghệ doanh nghiệp hạn chế.Theo luật doanh nghiệp sử dụng 70% quỹ nộp vào NSNN phần thuế TNDN tính khoản thu nhập trích quỹ phần lãi Đây sở doanh nghiệp lợi dụng để hạn chế tình trạng trốn, lậu thuế cách nhà nước nên quy định có dự án trích phải xử phạt thật nặng trường hợp trích lập quỹ sử dụng không mục đích -35- 4.1.2 Tổ chức tốt công tác cán Tiến hành đào tạo đào tạo lại đội ngũ cán bộ, công chức công tác nghiệp vụ, chuyên môn đặc biệt kỹ quản lý, kỹ vận động quần chúng Bên cạnh cần phải cần phải nâng cao ý thức trách nhiêm, niềm tựhào ngành nghề…qua phát huy cao hiệu công tác thu thuế Mở rộng giao lưu với quốc gia có sách thuế tiên tiến, cách thức tổ chức, quản lý học tập kinh nghiệm kinh nghiệm công tác chống thất thu thuế,đặc biệt hai sắc thuế GTGT TNDN Tuyển chọn cán có trình độ, đáp ứng yêu cầu công việc thông qua tổ chức thi tuyển rộng rãi nước, thông báo công khai đợt thi tuyển phương tiên thông tin đại chúng… Bố trí cán cách hợp lý,đúng người, việc Cần có khen thưởng kịp thời cán gương mẫu, có thành tích tốt công tác, kiên xử lý kỷ luật nghiêm minh cán thoái hóa, biến chất có hành vi cấu kết với người nộp thuế để trốn, lậu thuế Phát động phong trào thi đua, hội thi để tạo không khí làm việc tích cực, nâng cao hiệu làm việc Cũng phải thấy thực biện pháp công tác thi đua khen thưởng hàng năm xét theo tiêu chí thông thường vô hình chung danh hiệu thi đua thuộc cán giữ vị trí lãnh đạo Điều không làm giảm ý chí phấn đấu tập thể mà dẫn đến đoàn kết nội chi cục, nên có chế khen thưởng bắt buộc phải có 30% đối tượng khen thưởng cán không giữ chức vụ không không xét thi đua đội, phòng 4.1.3 Tăng cường phối hợp với quan có liên quan Phối hợp với sở kế hoạch đầu tư để tiến hành rà soát lại doanh nghiệp đảm bảo doanh nghiệp đăng ký kinh doanh phải đăng ký mã số thuế theo thời hạn quy định, ngăn chặn kịp thời hành vi kinh doanh sau thời gian đăng ký mã số thuế -36- Tăng cường phối hợp với công an kinh tế để phát hiện, ngăn chặn kịp thời xử lý nghiêm hành vi vi phạm pháp luật thuế buôn bán hóa đơn bất hợp pháp, hoàn khống thuế…Ngoài quan công an cần phải khẩn trương điều tra làm rã vụ mà quan thuế chuyển hồ sơ sang đặc biệt doanh nghiệp bỏ trốn Với doanh nghiệp lập hồ sơ khống để hoàn thuế với số tiền lớn cần phải truy cứu trách nhiệm hình phạt thật nặng Phối hợp với ngân hàng việc thu thuế qua ngân hàng 4.1.4 Hình thành tạo điều kiện cho loại hình dịch vụ làm thủ tục thuế phát triển Tuyên truyền cho công dân, tổ chức thấy đóng thuế quyền lợi nghĩa vụ Nâng cao lực quan thuế, giáo dục tư tưởng cho cán thuế Tăng cường phối hợp quan thuế với tổ chức, cá nhân xã hội nhằm phát gian lận Ngoài tránh tình trạng doanh nghiệp làm dịch vụ thu lãi đến có vấn đề cầm tiền thuế doanh nghiệp nộp họ không nộp cầm tiền bỏ trốn ảnh hưởng nghiêm trọng đến quan thuế doanh nghiệp, doanh nghiệp làm dịch vụ thuế cần phải quy định có số tiền ký quỹ ngân hàng đểđảm bảo Xử phạt thật nặng doanh nghiệp làm đại lý họ cố tình vi phạm Ngoài việc truy thu phạt tiền số tiền trốn thuế lớn truy cứu trách nhiệm hình 4.1.5 Xây dựng kế hoạch thu thuế hàng năm hợp lý Hàng năm nhà nước phải tiến hành tổ chức xây dựng thực kế hoạch thu thuế, việc xây dựng kế hoạch thu thuế có ảnh hưởng lớn đến công tác chống thất thu thuế vì: Nếu kế hoạch thu giao cho đơn vị thấp đơn vị cần làm qua loa, không cần sâu vào tìm hiểu thực tế hoạt động doanh nghiệp đạt tiêu chí vượt tiêu đề Khi vượt tiêu dẫn tới làm việc không cẩn thận không kiểm tra kỹ tờ khai có -37- doanh nghiệp cố tình vô tình vi phạm gây thất thu cho NSNN cán thuế phát tình trạng thất thu xảy Nếu kế hoạch thu giao cao, không đạt tiêu đề gây nên tâm lý chán nản đằng không đạt hay nhiều nên họ quản lý không chặt chẽ doanh nghiệp 4.2 Một số giải pháp cụ thể 4.2.1 Tăng cường quản lý người nộp thuế Đây khâu quan trọng nhằm đưa doanh nghiệp quốc doanh vào diện quản lý quan thuế Trong điều kiện nay, nhiều doanh nghiệp chủ yếu doanh nghiệp quốc doanh xuất ngày nhiều với lĩnh vực kinh doanh ngày đa dạng Các doanh nghiệp đối tượng trực tiếp nộp thuế quản lý chặt chẽ đối tượng góp phần không nhỏ việc chống thất thu thuế GTGT TNDN Để công tác quản lý người nộp thuế có hiệu cần phải: Tiến hành phân loại doanh nghiệp, xác định cụ thể doanh nghiệp chưa thực chếđộ hóa đơn, chứng từ theo quy định để từ có biện pháp tư vấn, hỗ trợ cho doanh nghiệp Bên cạnh cần phải xử phạt nghiêm doanh nghiệp cố tình vi phạm chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ Tiến hành chuyển dần doanh nghiệp nộp thuế trực tiếp GTGT sang nộp thuế theo phương pháp khấu trừ để đảm bảo chất thuế GTGT dễ dàng công tác quản lý Tăng cường phối hợp với sở kế hoạch đầu tư, quyền địa phương nhằm kiểm tra việc đăng ký kinh doanh, cấp mã số thuế cho doanh nghiệp.Tăng cường quản lý lĩnh vực kinh doanh, hình thức kế toán áp dụng,ngành nghề kinh doanh, quy mô kinh doanh, địa điểm kinh doanh.Tăng cường quản lý đơn vị kinh doanh, đơn vị chuyển nơi khác, đơn vị từ nơi khác chuyển đến, đơn vị tạm nghỉ kinh doanh Đối với doanh nghiệp chưa đăng ký kinh doanh, chưa có mã số thuế mà hoạt động cần phải lập biên có biện pháp xử lý kịp thời Bên cạnh cầnthường xuyên công bố phương tiện thông -38- tin đại chúng báo chí, truyền hình, trang web tài danh sách doanh nghiệp bỏ trốn, doanh nghiệp có đăng ký kinh doanh, xin cấp mã số thuế nhiều tháng không kê khai, nộp thuếmà quan thuế không tìm thấy Sau công bố đề nghị quan có liên quan thu hồi giấy phép đăng ký kinh doanh, thu hồi hóa đơn bán cho doanh nghiệp chưa sử dụng hết, tránh tượng doanh nghiệp sẽmua bán hóa đơn 4.2.2 Quản lý chặt chẽ tính thuế * Tăng cường quản lý hóa đơn chứng từ Hóa đơn, chứng từ quan trọng ảnh hưởng tới việc xác định nghĩa vụ thuế nhà nước Đối với thuế TNDN: Hóa đơn, chứng từ để xác định doanh thu, chi phí trừ Đối với thuế GTGT: Đặc thù sắc thuế GTGT việc khấu trừ hoàn thuế mà hiệu thực lại phụ thuộc lớn vào công tác quản lý hóa đơn, chứng từ làm sở xác định số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, số thuế GTGT phải nộp số thuế GTGT hoàn Nếu công tác quản lý hóa đơn, chứng từ không tốt gây hậu nghiêm trọng mà điển hình vấn đề trốn, lậu thuế GTGT gây thất thu cho NSNN Do để công tác quản lý hóa đơn, chứng từ có hiệu cần: Thắt chặt công tác quản lý in ấn, phát hành, sử dụng hóa đơn hóa đơn doanh nghiệp tự phát hành Đảm bảo có doanh nghiêp có tiến hành hoạt động sản xuất, kinh doanh mua hóa đơn Để thực tốt giải pháp đòi hỏi quan thuế phải kiểm tra thật kỹ doanh nghiệp đến xin mua hóa đơn Tổ chức lớp tập huấn ngắn hạn cho doanh nghiệp doanh nghiệp thành lập việc sử dụng hóa đơn, chứng từ tài liệu kèm theo Đối với doanh nghiệp không nộp tờ khai thuế đầy đủ, kịp thời có tờ khai nhiều tháng không phát sinh doanh số phải tiến hành kiểm tra sở -39- Đối với doanh nghiệp tạm nghỉ bỏ kinh doanh phải tiến hành tổ chức kiểm tra tình hình sử dụng hóa đơn, chứng từ Trường hợp doanh nghiệpbỏ trốn, không kinh doanh qua kiểm tra thấy hóa đơn chưa sử dụng không khai báo nộp cho quan thuế phải tiến hành thu hồi thông báo cho cục, chi cục thuế khác đồng thời đăng thông tin phương tiện truyền thông để doanh nghiệp, sở sản xuất, kinh doanh khác biết nhằm tránh tình trạng bị lợi dụng Phối hợp với quan có liên quan ngăn chặn việc mua, bán hóa đơn bất hợp pháp thị trường Cần khuyến khích đối tượng tiêu dùng đặc biệt người dân mua hàng phải lấy hóa đơn, chứng từ Với tư tưởng người dân Việt Nam mua hàng để tiêu dùng cá nhân mua đại lý hay doanh nghiệp không lấy hóa đơn phổ biến Do để khuyến khích việc lấy hóa đơn, nên tổ chức lễ bốc thăm trúng thưởng theo số hóa đơn mà người mua hàng có, tiến hành cho đổi số lượng hóa đơn định lấy số tiền hay quà Khi phát doanh nghiệp có hóa đơn mà liên khác liên phải tiến hành kiểm tra doanh nghiệp thường bỏ trốn nên họ không quan tâm đến việc hóa đơn hay sai Cần có biện pháp, chế tài nghiêm khắc xử lý hành vi mua, bán, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp như:  Mọi trường hợp vi phạm khai báo, sử dụng hóa đơn phải bị xử lý hành tạm thời đình việc bán hóa đơn cho doanh nghiệp sử dụng hóa đơn doanh nghiệp Chỉ sau doanh nghiệp có biện pháp chấn chỉnh nộp phạt tiếp tục cho sử dụng  Nếu hóa đơn mua hàng mà người bán không viết đầy đủ tiêu mà người mua chấp nhận việc không cho khấu trừ thuế người mua bị phạt hành sử dụng hóa đơn không quy định Cần nhanh chóng áp dụng công nghệ thông tin vào việc sử dụng, đối chiếu hóa đơn -40- * Tăng cường kiểm tra doanh thu Doanh thu quan trọng ảnh hưởng tới việc xác định số thuế phải nộp doanh nghiệp Nhưng thực tế doanh nghiệp thường kê khai doanh thu không với tình hình thực tế sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp, doanh nghiệp thường tìm cách để làm giảm doanh thu nhằm trốn,lậu thuế Do cách để hạn chế tình trạng thất thu thuế doanh nghiệp kiểm tra chặt chẽ doanh thu để xác định doanh thu tính thuế doanh nghiệp Để công tác quản lý xác định doanh thu có hiệu quan thuế cần: Quản lý chặt chẽ hàng hóa, nguyên vật liệu đầu vào dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh liên quan tới doanh thu kỳ tính Cần kiểm tra số lượng hàng hóa, vật liệu mua vào, đối chiếu với hàng tồn kho, định mức tiêu hao để xác định xác số lượng sản phẩm, hàng hóa sản xuất, tiêu thụ kỳ nguyên liệu dùngđể sản xuất hàng hóa, dịch vụđó Tăng cường kiểm tra, đối chiếu số liệu hồ sơ khai thuế với loại sổ sách sổ nhật ký bán hàng, loại sổ chi tiết… Bên cạnh cần đối chiếu với doanh thu kỳ trước để xem có biến động doanh thu không Nếu doanh thu biến động lớn khoản chi phí quy mô không đổi cần phải ý kiểm tra * Tăng cường kiểm tra khoản chi phí trừ Cùng với doanh thu chi phí trừ phận quan trọng việc xác định thuế TNDN phải nộp doanh nghiệp doanh nghiệp với việc tìm cách khai giảm doanh thu khai tăng khoản chi phí trừ Chính với việc kiểm tra doanh thu cần phải tiến hành kiểm tra khoản chi phí trừ Để công tác kiểm tra đạt kết tốt quan thuế cần phải: Xem xét tình hình kế toán đơn vị như: hình thức kế toán, phương pháp kế toán…để xác định định khoản, doanh nghiệp có vi phạm phát Muốn thực tốt đòi hỏi cán thuế phải am hiểu vềkế toán, cách thức hạch toán chi phí -41- Khi kiểm tra thấy có khoản chi phí mà có đột biến cần phải ý quan tâm xem xét doanh nghiệp ổn định sản xuất, ổn định thị trường khoản chi phí biến động mà có biến động Nếu phát phát sinh số khoản chi mà năm trước cần phải quan tâm.Thông thường doanh nghiệp mở rộng thị trường, chuyển đổi lĩnh vực đầu tư có khả xuất khoảnchi khoản chi trước doanh nghiệp giấu đến bị phát Chỉ có khoản chi có đầy đủ hóa đơn, chứng từ có hạch toán vào sổ sách, có liên quan đến doanh thu kỳ tính thuế cho hạch toán vào khoản chi phí trừ xác định thuế Ngoài khoản chi có đầy đủ chứng từ theo quy định không cho khấu trừ tài sản cố định khấu hao hết, tiền thưởng cho người lao động hợp đồng 4.2.3 Tăng cường công tác tra, kiểm tra * Tăng cường công tác tra, kiểm tra nội ngành Hiện nay, với phát triển mạnh mẽ doanh nghiệp doanh nghiệp quốc doanh lĩnh vực kinh doanh số lượng, bên cạnh nhu cầu sống đòi hỏi ngày cao tình trạng doanh nghiệp móc ngoặc với cán thuế để làm giảm số thuế phải nộp Nếu xảy tình trạng số thuế thất thu lớn số thuế mà doanh nghiệp trốn lớn nhiều số tiền mà họ trả cho cán có thông đồng mà lợi cán thuế không làm Vì vậy, cần phải tăng cường công tác tra, kiểm tra nội ngành thuế Để thực tốt công tác tra, kiểm tra nội ngành có hiệu cần phải thực biện pháp sau: Cần phải nghiên cứu việc điều chuyển luân phiên cán cho phù hợp với thực tế nhằm hạn chế mức thấp tình trạng móc ngoặc cán thuế với người nộp thuế Cần phải nghiên cứu thời gian làm việc để điều chuyển cho phù hợp, thời gian làm việc cán địa bàn dài tạo điều kiện cho thông đồng cán thuế doanh nghiệp thời gian làm việc qúa ngắn cán thuế chưa nắm bắt hết nắm bắtđược tình hình kinh doanh -42- địa bàn quản lý mà phải chuyển nơi khác làm giảm hiệu làm việc Do theo em thời gian làm việc cán địa bàn năm sau thực luân chuyển Ngoài để kiểm tra, giám sát cán bộ, lãnh đạo chi cục nên cho mua số máy ghi âm loại siêu nhỏ công bố nhờ doanh nghiệp đến làm việc trực tiếp ghi âm trao đổi cán thuế với doanh nghiệp, phát có dấu hiệu gây nhũng nhiễu hay tiếp tay cho doanh nghiệp xử phạt thật nặng không tăng lương thời gian, chuyển sang phận khác hay cho việc Tuy nhiên vấn đề tế nhị doanh nghiệp không muốn lãnh đạo chi cục tuyển số cộng tác viên,đóng vai trò người nộp thuế đểthực việc ghi âm * Tăng cường công tác tra, kiểm tra người nộp thuế Công tác tra, kiểm tra nhằm phát hiện, ngăn chặn kịp thời hành vi vi phạm pháp luật thuế đảm bảo cho luật thuế thực nghiêm mà góp phần tăng thu cho NSNN, nâng cao ý thức, trách nhiệm người nộp thuế Để công tác tra, kiểm tra người nộp thuế có hiệu cần phải: Tăng cường kiểm tra địa bàn loại hình, lĩnh vực xem có hoạt động sản xuất, kinh doanh, số doanh nghiệp đăng ký chưa đăng ký kinh doanh, đăng ký mã số thuế Tiến hành đẩy mạnh công tác kiểm tra doanh nghiệp trốn thuế, doanh nghiệp nghi ngờ có dấu hiệu vi phạm, quan thuế dàn trải tiến hành kiểm tra tất doanh nghiệp tiếc kiệm thời gian chi phí cho công tác kiểm tra, quan thuế có điều kiện tập chung vào doanh nghiệp có nghi ngờ hiệu kiểm tra cao Để tiến hành có hiệu đòi hỏi:  Chuyển từ tra, kiểm tra toàn diện sang tra, kiểm tra theo chuyên đề nội dung vi phạm -43-  Phải lưu trữ thông tin có liên quan đến doanh nghiệp như: lịch sử chấp hành pháp luật doanh nghiệp, hoạt động kinh doanh doanh nghiệp…  Phải có hệthống phân tích dự báo rủi ro  Lập danh sách doanh nghiệp hay nộp chậm tờ khai, doanh nghiệp hay có sai sót, doanh nghiệp bị kiểm tra có phát vi phạm…  Định kỳ phải có đối chiếu sổ sách, chứng từ doanh nghiệp Khi doanh nghiệp chấp hành nghiêm chỉnh vài năm rút doanh nghiệp khỏi danh sách để khuyến khích doanh nghiệp thực tốt nghĩa vụ thuế Khi thực giải pháp bỏ sót doanh nghiệp doanh nghiệp trước không vi phạm lại có hành vi trốn thuế doanh nghiệp cần phải kiểm tra với tần suất nhỏ Để công tác tra, kiểm tra tiến hành nhanh chóng, kịp thời nâng cao hiệu việc chống thất thu thuế nhà nước nên bổ sung chức điều tra hình thuế cho quan thuế vì:  Chỉ quan thuếmới có đủ khả chuyên môn, nghiệp vụ thuế để điều tra vi phạm thuế, hiệu điều tra cao  Việc chuyển giao cho quan thuế chức điều tra người nộp thuế đảm bảo chồng chéo, trùng lắp quan quản lý nhà nước việc điều tra gian lận người nộp thuế Để cho giải pháp hiệu đòi hỏi cần phải đào tạo đội ngũ cán thuế có trình độ chuyên môn cao, có phẩm chấtđạo đức tốt 4.3 Xử lý nhanh, gọn khoản nợ thuế Các khoản nợ thuế doanh nghiêp khoản tiền mà doanh nghiệp tạm thời chiếm dụng nhà nước Khi khoản nợ thuế nhiều, kéo dài nhà nước đủ ngân sách để chi tiêu thực nhiệm vụ đề ra, mặt khác không thu hồi khoản nhanh chóng tạo tâm lý coi thường doanh nghiệp Để thực tốt biện pháp đòi hỏi: -44- Tổ chức buổi tập huấn, tuyên truyền cho doanh nghiệp biết sai sót thường gặp việc nộp thuế biện pháp mà quan thuế áp dụng doanh nghiệp không nộp thuế Cơ quan thuế nhanh chóng phân tích khoản nợ thuế theo nội dung nợ, thời gian nợ, phân tích nguyên nhân chưa thu hồi nợ, loại bỏ khoản nợ khống, nợ ảo thực Kết hợp chặt chẽ với quan có liên quan để tiến hành điều tra, xác minh khoản nợ, tình hình hoạt động doanh nghiệp để từ có biện pháp cần thiết để thu hồi nợ Cho phép người nợ thuế thỏa thuận chậm nộp thuế nộp dần khoản nợ thuế thiếu theo cam kết với quan thuế Hiện mức phạt nộp chậm thuế thấp cần nâng mức phạt nên cao đểcó tính răn đe Thu hồi đình sử dụng hóa đơn, tiến hành kê biên tài sản doanh nghiệp cố tình chây ỳ Để thực tốt biện pháp phải đào tạo lại cán thuế để cán thuế đánh giá, phân tích tình hình nợ thuế doanh nghiệp Ngoài tổng cục thuế cần phải hỗ trợ phần mềm để phân loại, phân tích khoản nợ thuế Công tác chống thất thu thuế nói chung chống thất thu thuế GTGT TNDN nói riêng nhiệm vụ phức tạp nhiều khó khăn Do để công tác chống thất thu thuế GTGT TNDN đạt hiệu cao áp dụng riêng rẽ biện pháp mà đòi hỏi cần phải kết hợp chặt chẽ biện pháp có công tác chống thất thu thuế GTGT TNDN có hiệu cao -45- TÀI LIỆU THAM KHẢO -46-