tiểu luận môn kiểm toán 1

tiểu luận môn kiểm toán 1 tiểu luận môn kiểm toán 1 tiểu luận môn kiểm toán 1 tiểu luận môn kiểm toán 1 tiểu luận môn kiểm toán 1 tiểu luận môn kiểm toán 1 tiểu luận môn kiểm toán 1 tiểu luận môn kiểm toán 1 tiểu luận môn kiểm toán 1 tiểu luận môn kiểm toán 1 tiểu luận môn kiểm toán 1 tiểu luận môn kiểm toán 1 tiểu luận môn kiểm toán 1 tiểu luận môn kiểm toán 1 tiểu luận môn kiểm toán 1

KHOA : Kế Toán – Kiểm Toán GVHD : Tăng Thị Thanh Thủy

TP.Hồ Chí Minh tháng 05 năm 2015

BỘ CÔNG THƯƠNG

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP TP HCM

KHOA: KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN



ĐỀ TÀI:

Tìm hiểu về định hướng xây dựng hoạt động kiểm toán độc lập hiện nay của Việt Nam và quốc tế

MỤC LỤC

LỜI MỞ ĐẦU

Trong bối cảnh nền kinh tế hội nhập cạnh tranh gay gắt hiện nay, Kiểm toánđộc lập đã trở thành nhu cầu tất yếu đối với hoạt động kinh doanh hay đầu tư củachủ doanh nghiệp, nhà cung cấp, chủ đầu tư… và giúp nhà quản lý nâng cao chấtlượng quản lý doanh nghiêp, tính cạnh tranh của thương hiệu công ty Bên cạnh đó,trong tình hình nước ta hiện nay, quá trình cổ phần hóa các doanh nghiệp trongnước, việc tăng trưởng về số lượng và quy mô của các công ty có vốn đầu tư nướcngoài, việc phát hành cổ phiếu và tiến hành giao dịch chứng khoán của các công tyđòi hỏi các báo cáo tài chính phải được kiểm toán Việc này đã góp phần thúc đẩytạo điều kiện cho sự phát triển của ngành kiểm toán độc lập

Vì tầm quan trọng của ngành Kiểm toán độc lập đối với sự phát triển của nềnkinh tế thị trường và thực trạng phát triển của nó nên việc xây dựng chiến lược pháttriển cho ngành Kiểm toán độc lập trên quốc tế nói chung và Việt Nam nói riêng lànhiệm vụ hàng đầu trong quá trình phát triển ngành Kiểm toán độc lập

NỘI DUNG

ChươngI:TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP.

1 Kiểm toán độc lập trong hệ thống kiểm toán.

2 Bản chất của kiểm toán độc lập.

Kiểm toán độc lập trước hết là một loại hình kiểm toán, xuất hiện do nhu cầucủa xã hội Chính vì vậy, khi chúng ta xem xét bản chất của hoạt động kiểm toánđộc lập, chúng ta cần xem xét đến bản chất của hoạt động kiểm toán dưới các cáchtiếp cận khác nhau

Hoạt động kiểm toán nói chung và hoạt động kiểm toán độc lập nói chung trênthế giới chỉ thực sự bùng phát trong thời gian khoảng gần một thế kỷ trở lại đây.Tuy nhiên cũng đã tồn tại nhiều cách tiếp cận khác nhau về kiểm toán

Ta có thể rút ra một khái niệm nêu bật bản chất của kiểm toán độc lập như sau:

“Kiểm toán độc lập được hiểu là hoạt động xác minh và bày tỏ ý kiến về thực trạnghoạt động cần được kiểm toán bằng hệ thống phương pháp kỹ thuật của kiểm toánchứng từ và kiểm toán ngoài chứng từ do các kiểm toán viên độc lập có trình độnghiệp vụ tương xứng thực hiện trên cơ sở hệ thống pháp lý có hiệu lực.”

3 Mục đích của Kiểm toán độc lập.

Trong nền kinh tế thị trường, các báo cáo tài chính hàng năm do các doanhnghiệp lập ra là đối tượng quan tâm của chủ doanh nghiệp, các cổ đông, ngân hàng

và các chủ đầu tư…và họ có mong muốn, nguyện vọng chung là sử dụng các thôngtin có độ tin cậy cao, chính xác và trung thực Do vậy cần phải có một bên thứ bađộc lập, khách quan, có kỹ năng nghề nghiệp, địa vị và trách nhiệm pháp lý là tổchức kiểm toán chuyên nghiệp kiểm tra và đưa ra kết luận là các báo cáo tài chínhcủa doanh nghiệp lập ra có hợp thức không, có trung thực và hợp lý hay không Các

ý kiến nhận xét của kiểm toán viên về mức độ tin cậy của báo cáo tài chính đượctrình bày trong báo cáo kiểm toán

Có thể thấy sự khác biệt về mục đích của Kiểm toán độc lập với Kiểm toánNhà nước và Kiểm toán nội bộ thông qua việc nói một cách khái quát mục đích củahai loại hình kiểm toán này:

- Đối với Kiểm toán Nhà nước: nhằm mục đích thông qua hoạt động của mìnhgóp ý kiến với đơn vị để sửa chữa sai sót, vi phạm để chấn chỉnh công tác quản lýtài chính; đồng thời kiến nghị với cấp có thẩm quyền xử lý các vi phạm của đơn vị;

Đề xuất với Chính phủ để sửa đổi, cải tiến cơ chế quản lý tài chính, kế toán khi cầnthiết

- Đối với Kiểm toán nội bộ: Tiếp cận với mọi thông tin, sát thực tế, có quyền

từ chối trước khi hoạt động kinh tế xảy ra, hoặc có quyền báo cáo những phát giáccủa mình cho người đứng đầu doanh nghiệp nhằm hạn chế, ngăn ngừa một cáchhữu hiệu những thiệt hại trước khi có thể xảy ra

4 Phạm vi của Kiểm toán độc lập.

Phạm vi kiểm toán sẽ là những công việc, thủ tục kiểm toán cần thiết mà kiểmtoán viên xác định và thực hiện trong quá trình kiểm toán để thu thập đầy đủ cácbằng chứng thích hợp cho ý kiến kiểm toán hay nói như chuẩn mực kiểm toán là đểđạt được mục tiêu kiểm toán

Những công việc, thủ tục kiểm toán sẽ phụ thuộc vào nội dung kiểm toán vàđược xác định trên cơ sở chuẩn mực kiểm toán, phù hợp với yêu cầu của tổ chứcnghề nghiệp, phù hợp với pháp luật và các thoả thuận trong hợp đồng kiểm toán Các bằng chứng kiểm toán đầy đủ, nguồn số liệu đáng tin cậy và thích hợpđược thu thập thông qua các thủ nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản và bằngcác phương pháp như: kiểm tra, quan sát, điều tra, xác nhận, tính toán và qui trìnhphân tích Việc thực hiện các phương pháp này một phần tuỳ thuộc vào thời gianthu thập các bằng chứng kiểm toán

5 Khách thể của kiểm toán độc lập.

Khách thể của kiểm toán độc lập có thể chia ra làm hai loại: Loại bắt buộc phải

có báo cáo tài chính được kiểm toán bởi các tổ chức kiểm toán độc lập và loại thứhai là loại tự nguyện

Ví dụ theo quy định của Việt Nam, báo cáo tài chính của các doanh nghiệp saubắt buộc phải được doanh nghiệp kiểm toán kiểm toán

- Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài

- Tổ chức có hoạt động tín dụng, ngân hàng và Quỹ hỗ trợ phát triển.

- Tổ chức tài chính và doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm

- Riêng đối với công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn có tham gia niêmyết và kinh doanh trên thị trường chứng khoán thì việc bắt buộc thực hiện kiểm toántùy theo quy định của pháp luật về kinh doanh chứng khoán; nếu vay vốn ngânhàng thì thực hiện kiểm toán theo quy định của pháp luật về tín dụng

- Doanh nghiệp nhà nước

- Báo cáo quyết toán vốn đầu tư xây dựng của các dự án thuộc nhóm A

- Các đối tượng khác mà Luật, Pháp lệnh, Nghị định và Quyết định của Thủtướng Chính phủ có quy định

Còn đối với trường hợp tự nguyện, Nhà nước khuyến khích tất cả các doanhnghiệp và tổ chức thuê doanh nghiệp kiểm toán thực hiện kiểm toán báo cáo tàichính hàng năm hoặc báo cáo quyết toán dự án đầu tư trước khi nộp cho cơ quannhà nước có thẩm quyền hoặc trước khi công khai tài chính Tuy nhiên các doanhnghiệp thường tự nguyện kiểm toán khi:

- Doanh nghiệp muốn làm ăn chính đáng, luôn đòi hỏi sự chính xác, trungthực, khách quan của số liệu

- Khi sát nhập hoặc chia tách doanh nghiệp

- Khi xảy ra sự cố, rủi ro lớn về kinh tế; …

6 Chủ thể kiểm toán.

Công việc kiểm toán độc lập do kiểm toán viên độc lập thực hiện

Trách nhiệm và quyền hạn của kiểm toán viên

Thứ nhất, trách nhiệm của kiểm toán viên.

• Kiểm toán viên có trách nhiệm:

• Chấp hành các nguyên tắc hoạt động kiểm toán độc lập

• Trong quá trình thực hiện dịch vụ, kiểm toán viên không được can thiệpvào công việc của đơn vị đang được kiểm toán

• Ký báo cáo kiểm toán và chịu trách nhiệm về hoạt động nghề nghiệp củamình

• Từ chối làm kiểm toán cho khách hàng nếu xét thấy không đủ năng lựcchuyên môn, không đủ điều kiện hoặc khách hàng vi phạm quy định củapháp luật có liên quan

• Thường xuyên trau dồi kiến thức chuyên môn và kinh nghiệm nghềnghiệp

• Các trách nhiệm khác theo quy định của pháp luật

Thứ hai, quyền của kiểm toán viên.

• Độc lập về chuyên môn nghiệp vụ

• Được thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính và các dịch vụ đảm bảokhác mà doanh nghiệp kiểm toán được phép cung cấp

• Yêu cầu đơn vị được kiểm toán cung cấp đầy đủ, kịp thời tài liệu kế toán

và các tài liệu, thông tin khác có liên quan đến hợp đồng dịch vụ

• Kiểm tra, xác nhận các thông tin kinh tế, tài chính có liên quan đến đơn

vị được kiểm toán ở trong và ngoài đơn vị Đề nghị các đơn vị, cá nhân

có thẩm quyền giám định về mặt chuyên môn hoặc làm tư vấn khi cầnthiết

7 Mô hình tổ chức bộ máy kiểm toán độc lập

Bộ máy kiểm toán độc lập là tổ chức của các kiểm toán viên chuyên nghiệpkinh doanh dịch vụ kiểm toán và các dịch vụ khác có liên quan Để thực hiện cácloại dịch vụ này, các tổ chức kiểm toán độc lập có quan hệ với khách hàng tựnguyện hoặc bắt buộc theo quy định của pháp luật

Bộ máy kiểm toán độc lập có hai mô hình cơ bản là văn phòng kiểm toán tư vàcông ty kiểm toán

1.6.1 Văn phòng kiểm toán tư

Văn phòng kiểm toán tư được hình thành bởi một hoặc nhiều kiểm toán viênđộc lập để kinh doanh dịch vụ kiểm toán và các dịch vụ khác có liên quan Các vănphòng này được thành lập theo các quy định chung cho các văn phòng tư

Chúng được tổ chức theo phương thức trực tuyến và loại hình tập trung Ưuđiểm có bản của loại hình này là phát huy tính năng động cao của bộ máy kiểm

toán, rất thích ứng với nhu cầu cảu kiểm toán và tư vấn của các doanh nghiệp vừa

và nhỏ cũng như nhu cầu đại lý thuế cho nhà nước.Tuy vậy, nó cũng có nhược điểm

đó là các văn phòng chỉ giới hạn các dịch vụ và sức cạnh tranh của mỗi tổ chức, sựhợp tác, bồi dưỡng kinh nghiệm nghiệp vụ giữa các kiểm toán viên cũng hạn chế

1.6.2 Công ty kiểm toán.

Công ty kiểm toán (quy mô lớn) là tổ chức kiểm toán độc lập với số lượng lớncác kiểm toán viên độc lập.Đây là những công ty quốc gia hoặc quốc tế.Các công tykiểm toán thực hiện nhiều loại dịch vụ trên địa bàn rộng lớn được tổ chức theo loạihình phân tán và điều hành theo phương thức chức năng hoặc kết hợp

Công tác kiểm toán độc lập do các kiểm toán viên độc lập thực hiện Theothông lệ quốc tế cũng như quy định hiện hành của nước ta, các kiểm toán viênmuốn hành nghề thì phải đăng ký và được chấp nhận vào làm việc tại một tổ chứckiểm toán được thành lập hợp pháp.Đó là các hãng, công ty hoặc văn phòng kiểmtoán

Thông thường, các hãng kiểm toán chuyên nghiệp trên được tổ chức theo bahình thức:

Hãng thuộc quyền sở hữu của một người: Hình thức này thường là các hãngnhỏ hoạt động ở các địa phương Hiện nay, ít hãng tổ chức theo hình thức này Hãng tổ chức theo hình thức hợp danh: Hiện nay hình thức này được áp dụngphổ biến Hãng tổ chức theo hình thức công ty cổ phần: Hình thức này thường làcác tổ chức thuộc hãng lớn có quy mô quốc gia hoặc xuyên quốc gia

Chương II:KHÁI QUÁT KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TRÊN THẾ GIỚI

VÀ THỰC NGÀNH KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM VÀ

QUỐC TẾ HIỆN NAY

2.KHÁI QUÁT KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TRÊN THẾ GIỚI.

Hoạt động kiểm toán độc lập trên thế giới đã xuất hiện trên 100 năm và ngàycàng phát triển mạnh mẽ Hình thức tổ chức của các tổ chức kiểm toán ở các nướckhông hoàn toàn giống nhau Số lượng nhân viên và các tổ chức kiểm toán phụthuộc vào mức độ phát triển của hoạt động kiểm toán và nền kinh tế Ở Hoa kỳ,hiện nay có hơn 45.000 tổ chức kiểm toán chuyên nghiệp

Ở Cộng hoà Pháp hiện có 24 văn phòng kiểm toán khu vực và 2.500 vănphòng con cơ sở trực tiếp là dịch vụ và hơn 10.000 người là kiểm toán Ở các nướcnói trên và các nước khác, luật pháp qui định rõ quyền hạn, trách nhiệm của các tổchức kiểm toán, thừa nhận sự khách quan và độc lập của kiểm toán, chấp nhận giátrị pháp lý của các tài liệu có chữ ký của kiểm toán

Cơ cấu tổ chức trong các công ty kiểm toán ở các nước phát triển thường theo

hệ thống cấp bậc về chuyên môn bao gồm các chủ phần hùn (Partner) (gồm chủphần hùn có cổ phần trong công ty và chủ phần hùn không có cổ phần), là nhữngngười có trình độ chuyên môn nghiệp vụ cao nhất, tiếp đến là cấp điều hành viêncao cấp (Senior Manager, hoặc Principal) tiếp đó là các cấp quản lý, kiểm toán viên

và trợ lý kiểm toán viên Mức độ chi tiết trong các cấp bậc trong công ty phụ thuộcvào qui mô và cách thức tổ chức quản lý của từng công ty Trong công ty kiểm toánthường có nhiều các hoạt động dịch vụ và ở mỗi loại dịch vụ đều phân theo các cấpbậc tương ứng

2.2 Quy mô và cách thức tổ chức.

Các công ty đa quốc gia (các công ty kiểm toán quốc tế), trong đó văn phòngchính đặt ở một thành phố lớn trên thế giới (thường ở Mỹ và ở Anh) tiếp đó là cácvăn phòng chính cho các khu vực và các văn phòng ở các nước Văn phòng ở cácnước được thành lập theo luật của nước sở tại Các văn phòng này sẽ trực thuộc sựquản lý của văn phòng chính của khu vực

Các công ty thuộc phạm vi trong một quốc gia: Các công ty này có thể cómột hoặc nhiều các văn phòng, chi nhánh trực thuộc và tổ chức hoạt động trongphạm vi một quốc gia Có những công ty qui mô nhỏ hơn ở cấp địa phương với sốlượng nhân viên là một vài chục người.

Để quản lý và thống nhất sự hoạt động của các công ty kiểm toán, ở mỗinước hoặc các khu vực đều có Hiệp hội kế toán, là tổ chức độc lập của những ngườilàm công tác kế toán, kiểm toán hoặc quan tâm đến lĩnh vực này như : “Viện kếtoán viên công chứng Hoa kỳ – AICPA’, Hiệp hội kế toán chuyên nghiệp Anh và

xứ Wales – ICAEW ; Hiệp hội kế toán Hồng Kông – HKSA”

2.3 Sự phát triển của BIG4

Ban đầu, Big4 gồm 8 công ty kiểm toán hàng đầu thế giới và được gọi là

“Big8”, và sau đó đã được giảm xuống “Big Five” bằng hàng loạt các cuộc sápnhập Hiện nay Big4 gồm 4 công ty kiểm toán KPMG, PWC,Deloitte, Ernst &Young

Sau một thời gian tăng trưởng doanh thu vượt bậc liên tục từ những năm

2000 đến năm 2008, tổng doanh thu quy đổi ra USD của Các hãng Big 4 năm 2009giảm 7% so với năm 2008 Doanh thu quy đổi ra USD của Deloitte giảm -5%, củaErnst & Young và PricewaterhouseCoopers giảm -7%, và của KPMG giảm tới-11%

Trong năm 2010, tình hình được cải thiện đáng kể, tổng doanh thu quy đổi raUSD của Các hãng Big 4 đạt 95 tỷ USD, tăng 1,4% so với 94 tỷ USD đạt được năm

2009 Doanh thu quy đổi ra USD giảm -0,9% đối với Ernst & Young, tăng 1,5% đốivới PwC, tăng 1,8% đối với Deloitte và 2,6% đối với KPMG - hãng có tốc độ tăngtrưởng doanh thu cao nhất

- Năm 2010 đánh dấu sự trở lại của tốc độ tăng trưởng vừa phải đi đôi với sựphục hồi của nền kinh tế toàn cầu

- Sau khi giảm 7% trong năm 2009, tổng doanh thu của Các hãng Big 4 tăng1,4% trong năm 2010, nhờ sự phục hồi của nền kinh tế toàn cầu

- Các hãng kiểm toán lớn này đã công bố một vài con số lớn trong năm 2010,tổng doanh thu của họ là 95 tỷ USD, một con số gây choáng ngợp

-Năm 2010: Deloitte vượt qua PwC để giành vị trí dẫn đầu và trở thành công

ty kiểm toán lớn nhất thế giới Mức chênh lệch doanh thu - chỉ là 9 triệu USD

- Tỷ lệ tăng trưởng kép hàng năm (CAGR) của tổng doanh thu của Các hãngBig 4 tăng 14% từ 2004 đến 2008 và 8% từ 2004 đến 2010 Kết quả hoạt động năm

2010 Nhìn chung, kết quả của Các hãng Big 4 đã đạt được mức kỳ vọng KPMG đã

có tốc độ tăng trưởng cao nhất

3 THỰC TRẠNG NGÀNH KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM

VÀ QUỐC TẾ HIỆN NAY

Có thể khẳng định những thành tựu chủ yếu về phát triển của hệ thống kiểmtoán VN như sau:

- Pháp luật về kiểm toán sớm hình thành (văn bản quy phạm pháp luật vềKTNN và về kiểm toán độc lập được ban hành vào năm 1994, về kiểm toán nội bộnăm 1997), đã tạo tiền đề cho sự ra đời và phát triển của các tổ chức kiểm toán Đếnnay, Nhà nước đã ban hành Luật KTNN, Nghị định về kiểm toán độc lập, quy địnhcủa Bộ Tài chính về quy chế kiểm toán nội bộ trong doanh nghiệp nhà nước Đây là

cơ sở pháp lý tạo điều kiện cho sự phát triển hệ thống kiểm toán ở VN

-Mối quan hệ giữa ba phân hệ kiểm toán đã bước đầu hình thành, trong đókiểm toán nhà nước và các doanh nghiệp kiểm toán độc lập đã phối hợp trong việcthực hiện kiểm toán đối với một số các doanh nghiệp nhà nước, chương trình mục

tiêu quốc gia; kiểm toán nhà nước đã có những đóng góp nhất định trong hướng dẫnnghiệp vụ và sử dụng kết quả của kiểm toán nội bộ Mặt khác, Hội Kế toán và Kiểmtoán Việt Nam (VAA), Hội Kiểm toán viên hành nghề (VACPA) bước đầu đã thểhiện vai trò trong việc định hướng các hoạt động nghề nghiệp và thiết lập mối quan

hệ giữa các phân hệ kiểm toán

-Số lượng công ty kiểm toán tăng, giảm nhẹ, hiện tại được cơ cấu lại theohướng tăng quy mô doanh nghiệp, tăng số lượng KTV hành nghề, trở thành thànhviên Hãng quốc tế, được vào danh sách đủ điều kiện kiểm toán niêm yết Năm 2010

là năm đỉnh cao Việt Nam có 170 công ty kiểm toán, trong đó có 152 công ty đủđiều kiện hành nghề kiểm toán với số lượng nhân viên bình quân là 57 người/1công ty Số lượng KTV hành nghề năm 2010 tăng 12% so với năm 2009, năm 2011tăng 14%, 2012 giảm 5% so với năm trước tương ứng Tuy nhiên, KTV năm 2013lại tăng 12% so với năm 2012 Về công ty kiểm toán được công nhận là thành viênHãng quốc tế cũng tăng nhẹ, năm 2010 và 2011 có 27 công ty, năm 2012 tăng 4%,năm 2013 tăng 11% so với năm trước tương ứng Các Hãng quốc tế lớn (là cácHãng phải có văn phòng ở các nước khác) đã vào Việt Nam, các hãng còn lại hầunhư là nhỏ hoặc không đủ lớn, không đủ uy tín hấp dẫn công ty kiểm toán ViệtNam gia nhập

-Trong hoàn cảnh khó khăn chung của nền kinh tế, ngành kiểm toán độc lậpvẫn duy trì được tốc độ tăng trưởng về doanh thu và tăng nhanh hơn tốc độ tăngtrưởng về khách hàng, giá phí khách hàng có tăng, có giảm nhưng bình quân chungvẫn là tăng Nếu tổng doanh thu toàn ngành KTĐL năm 2010 là 2.744 tỷ, tăng 25%

so với năm 2009, năm 2011 tăng 11%, 2012 tăng 23% và năm 2013 tăng 11% sovới năm trước tương ứng

3.2 Những mặt hạn chế.

- Hiện nay do Kiểm toán độc lập đối với các nhà quản lý, chủ doanh nghiệp ởViệt Nam là một khái niệm khá mới mẻ trong nhận thức, sự nhầm lẫn giữa công tácthanh tra, kiểm tra của các cơ quan chức năng của Nhà nước với dịch vụ Kiểm toánđộc lập đã gây tâm lý áu ngại khi họ tiếp cận với kiểm toán

- Kiểm toán chưa trở thành nhu cầu tự thân của doanh nghiệp mà chủ yếuthực hiện theo yêu cầu của Nhà nước mà không quan tâm đến chất lượng kiểm toán

- Các doanh nghiệp kiểm toán độc lập của Việt Nam còn hạn chế về kinhnghiệm hành nghề, năng lực và sức cạnh tranh, chất lượng kiểm toán chưa đáp ứng