Kế toán nguyên vật liệu tại công ty cổ phần đầu tư và phát triển CHINHHA

MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU 8 PHẦN 1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ HẠCH TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 10 1.1. Sự cần thiết phải quản lý và hạch toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp xây lắp. 10 1.1.1.Khái niệm, vai trò và đặc điểm nguyên vật liệu. 10 1.1.2.Đặc điểm của ngành xây lắp ảnh hưởng đến công tác quản lý và kế toán nguyên vật liệu. 10 1.1.3.Yêu cầu của công tác quản lý vật liệu trong doanh nghiệp xây lắp. 11 1.1.4.Vai trò, nhiệm vụ của kế toán vật liệu trong doanh nghiệp xây lắp. 12 1.1.4.1.Vai trò 12 1.1.4.2.Nhiệm vụ của kế toán NVL 12 1.2.Phân loại và đánh giá NVL trong doanh nghiệp xây lắp. 13 1.2.1.Phân loại NVL và ý nghĩa phân loại NVL. 13 1.2.1.1.Phân loại theo vai trò và công dụng: 14 1.2.1.2.Phân loại NVL theo quyền sở hữu: 14 1.2.1.3.Phân loại NVL theo nguồn nhập: 15 1.2.1.4.Phân loại theo chức năng của NVL: 15 1.2.2.Nguyên tắc đánh giá NVL và phương pháp tính giá NVL 15 1.2.2.1.Giá thực tế của NVL nhập kho trong kỳ 15 1.2.2.1.1.Đối với NVL mua ngoài. 16 1.2.2.1.2.Đối với doanh nghiệp tự gia công chế biến. 16 1.2.2.1.3.Đối với vật liệu thuê ngoài gia công chế biến nhập kho. 16 1.2.2.2.Giá thực tế của NVL xuất kho trong kỳ. 17 1.2.2.2.1.Phương pháp nhập trước – xuất trước . 17 1.2.2.2.2.Phương pháp nhập sau – xuất trước. 18 1.2.2.2.3.Phương pháp giá thực tế đích danh (tính trực tiếp). 18 1.2.2.2.4. phương pháp giá thực tế bình quân. 19 1.3.Hạch toán chi tiết NVL ở đơn vị xây lắp. 21 1.3.1.Các chứng từ kế toán có liên quan. 21 1.3.2.Các phương pháp hạch toán chi tiết NVL. 21 1.3.2.1.Phương pháp ghi thẻ song song. 22 1.3.2.1.1.Nguyên tắc hạch toán. 22 1.3.2.1.2.Trình tự hạch toán. 22 1.3.2.2.Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển 23 1.3.2.2.1.Nguyên tắc hạch toán 23 1.3.2.2.2. Trình tự hạch toán 24 1.3.2.3. Phương pháp sổ số dư. 24 1.3.2.3.1. Nguyên tắc hạch toán. 24 1.3.2.3.2. Trình tự hạch toán. 25 1.4.Hạch toán tổng hợp nhập , xuất NVL ở đơn vị xây lắp. 26 1.4.1. Các phương pháp hạch toán tổng hợp hàng tồn kho. 26 1.4.1.1.Theo phương pháp kê khai thường xuyên. 27 1.4.1.2.Phương pháp kiểm kê định kỳ. 28 1.4.2.Tài khoản sử dụng. 28 1.4.3.Phương pháp hạch toán. 29 1.4.3.1.Trường hợp tăng giảm vật liệu 29 1.4.3.2.Hạch toán dự phòng giảm giá NVL tồn kho. 30 1.5.Các hình thức ghi sổ kế toán sử dụng trong hạch toán kế toán NVL. 31 1.5.1.Hình thức sổ kế toán Nhật ký – sổ cái 32 1.5.2.Hình thức sổ kế toán nhật ký chung 33 1.5.3.Hình thức kế toán chứng từ ghi sổ 35 1.5.4.Hình thức kế toán máy. 36 PHẦN 2 THỰC TRẠNG HẠCH TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU VÀ TÌNH HÌNH SỬ DỤNG NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ PHÁT TRIỂN CHINHHA 38 2.1.Khái quát chung về công ty cổ phần đầu tư và phát tiển CHINHHA 38 2.1.1.Sự hình thành và phát triển của công ty cổ phần đầu tư và phát triển CHINHHA 38 2.1.2. Đặc điểm ngành nghề kinh doanh 38 2.1.3.Tình hình sản xuất kinh doanh trong 2 năm gần đây 42 2.1.4.Cơ cấu bộ máy quản lý của công ty cổ phần đầu tư và phát triển CHINHHA 43 2.1.4.1.Sơ đồ bộ máy quản lý 43 2.1.4.2. Chức năng quyền hạn của từng bộ phận 44 2.1.4.3. Hình thức kế toán tại công ty cổ phần đầu tư và phát triển CHINHHA 46 Trình tự ghi sổ kế toán: 47 2.1.5.Tổ chức công tác kế toán tại công ty 47 2.1.5.1.Sơ đồ cơ cấu tổ chức của phòng kế toán 47 2.1.5.2.Chức năng và nhiệm vụ 49 2.1.6. Đặc điểm hệ thống chứng từ sử dụng 50 2.16.1. Chứng từ sử dụng 50 2.1.6.2. Tài khoản sử dụng: 51 2.1.6.3. Sổ kế toán: 51 2.1.6.4. Sơ đồ hạch toán: 52 2.1.6.5. Quy trình kế toán NVL 52 2.1.6.5.1.Quy trình luân chuyển chứng từ nhập kho 52 2.1.6.5.2. Quy trình luân chuyển chứng từ xuất kho 54 2.2.Tình hình thực tế về kế toán NVL tại công ty 55 2.2.1.Đặc điểm NVL và tổ chức quản lý NVL 55 2.2.1.1.Đặc điểm NVL. 55 2.2.1.2. Yêu cầu quản lý vật liệu ở công ty 55 2.2.2.Phân loại và tính giá NVL tại công ty 56 2.2.2.1.Phân loại NVL tại công ty 56 2.2.2.2.Tính giá nhập, xuất kho NVL tại công ty 57 2.2.2.2.1. Tính giá NVL nhập kho 57 2.2.3.Hạch toán chi tiết NVL tại công ty 57 2.2.3.1.Chứng từ thủ tục nhập, xuất kho NVL 57 2.2.3.2. Hạch toán chi tiết NVL tại Công ty cổ phần đầu tư và phát triển CHINHHA 59 2.2.4. Hạch toán tổng hợp NVL tại Công ty cổ phần đầu tư và phát triển CHINHHA 60 2.2.4.1. Hạch toán tổng hợp nhập NVL 60 2.2.4.2. Hạch toán tổng hợp xuất kho NVL 61 PHẦN 3 MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN HẠCH TOÁN KẾ TOÁN NVL TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ PHÁT TRIỂN CHINHHA 72 3.1.Nhận xét công tác kế toán NVL tại công ty 72 3.2. Một số ý kiến đề xuất nằm hoàn thiện công tác kế toán NVL tại công ty. 76 3.2.1. Sự cần thiết phải hoàn thiện công tác kế toán NVL 76 3.2.2. Nguyên tắc yêu cầu hoàn thiện và một số ý kiến đề xuất. 77 KẾT LUẬN 81

MỤC LỤC

DANH MỤC BẢNG BIỂU, HÓA ĐƠN

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán chi tiết NVL theo phương pháp sổ

đối chiếu luân chuyển

24

Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toán chi tiết NVL theo sổ số dư 26

Sơ đồ 1.5: Sơ đồ trình tự ghi sổ theo hình thức nhật ký sổ cái 32

Sơ đồ 1.6: Sơ đồ trình tự ghi sổ theo hình thức nhật ký chung 33

Sơ đồ 1.7: Sơ đồ trình tự ghi sổ theo hình thức chứng từ ghi sổ 35

Sơ đồ 1.8: Sơ đồ trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán máy 36

Sơ đồ 2.2: Các bước lắp đặt hệ thống điện nước 41

Sơ đồ 2.3: Mô hình tổ chức bộ máy quản lý của công ty 43

Sơ đồ 2.6: Sơ đồ hạch toán chi tiết nguyên phụ liệu 52

Sơ đồ 2.7: Quy trình luân chuyển chứng từ nhập kho 53

Sơ đồ 2.8: Quy trình luân chuyển chứng từ xuất kho 54

LỜI NÓI ĐẦU

Trong những năm gần đây, cùng vói sự đổi mới của đất nước nền kinh tế Việt Nam cũng đã có những bước phát triển vượt bậc Thực tế đất nước đang đặt ra nhiều thời cơ và thách thức đối với doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế Đây chính là thử thách quan trọng, một mặt nó mở ra những cơ hội, triển vọng kinh doanh đầy hứa hẹn, mặt khác lại chứa đựng những rủi ro khó lường của quy luật canh tranh trong nền kinh tế thị trường Do đó việc quản lý, lãnh đạo khoa học, có hiệu quả các hoạt động kinh tế đã trở thành nhu cầu rất cấp thiết của các doanh nghiệp để duy trì sự tồn tại và phát triển của mình

Về lĩnh vực quản lý kinh tế, kế toán luôn được coi là một công cụ quan trọng và hữu hiệu để phục vụ quản lý kinh tế cả về vĩ mô và vi mô Và trong hoạt động

kế toán nói chung này, kế toán nguyên vật liệu là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất kinh doanh, là đầu vào của quá trình sản xuất, là yếu tố cấu thành nên thực thể sản phẩm, nguyên vật liệu chiếm một vị trí rất to lớn Do đó việc hạch toán kế toán nguyên vật liệu luôn là vấn đề cần quan tâm hàng đầu, nó không chỉ phục vụ cho công tác kế toán nguyên vật liệu mà còn là tiền đề để hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp.

Đối với các doanh nghiệp xây lắp nói riêng cũng như ngành xây dựng nói chung, do tính chất đặc thù của sản phẩm, nguyên vật liệu luôn chiếm một tỷ trọng rất lớn trong tổng giá trị công trình nên sự biến động của nó sẽ ảnh hưởng đến sự biến động của tài sản trong doanh nghiệp tới các quyết định trong quá trình sản xuất thi công Thực tế cho thấy, trong thời gian qua quá trình xây dựng

cơ bản đã có nhiều thất thoát lãng phí ảnh hưởng đến sản xuất kinh doanh Do

đó, để tăng cường công tác quản lý đầu tư xây dựng cơ bản, tạo hiệu quả trong đầu tư, hạn chế những khó khăn trong ngành xây lắp, một yêu cầu đặt ra là phải

có những thông tin đầy đủ, kịp thời của công tác tài chính kế toán Chính vì vậy

mà hạch toán nguyên vật liệu là một công cụ rất quan trọng sẽ giúp cho việc quản lý, thúc đẩy kịp thời việc cung cấp vật liệu cho sản xuất, kiểm tra giám sát việc sử dụng nguyên vật liệu, từ đó có các biện pháp tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu, hạ giá thành sản phẩm nhưng vẫn đảm bảo chất lượng công trình Đó là yêu cầu thiết thực, một vấn đề rất được quan tâm trong quá trình thi công xây lắp của các doanh nghiệp xây lắp hiện nay

Xuất phát từ những vấn đề nêu trên, với mong muốn nghiên cứu tình hình thực

tế công tác kế toán nguyên vật liệu hiện nay trong các doanh nghiệp xây lắp, sau một thời gian thực tập tại công ty cổ phần đầu tư và phát triển CHINHHA, trên

cơ sở những kiến thức đã được trang bị trong nhà trường, cùng với sự hướng

dẫn nhiệt tình của cô Trần Thị Nga và sự giúp đỡ của các nhân viên kế toán

trong công ty, em đã chọn đề tài “Kế toán nguyên vật liệu tại công ty cổ phần đầu tư và phát triển CHINHHA” làm chuyên đề thực tập tốt nghiệp

Nội dung đề tài gồm 3 phần:

Phần 1: Lý luận chung về hạch toán nguyên vật liệu trong công ty cổ phần đầu tư và phát triển CHINHHA

Phần 2: Thực trạng hạch toán nguyên vật liệu và tình hình sử dụng nguyên vật liệu tại công ty cổ phần đầu tư và phát triển CHINHHA

Phẩn 3: Một số kiến nghị và đề xuất nhằm hoàn thiện hạch toán nguyên vật liệu tại công ty cổ phần đầu tư và phát triển CHINHHA

PHẦN 1

LÝ LUẬN CHUNG VỀ HẠCH TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU

TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP1.1 Sự cần thiết phải quản lý và hạch toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp xây lắp.

1.1.1.Khái niệm, vai trò và đặc điểm nguyên vật liệu.

Nguyên vật liệu là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất, nguyên vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất thường cấu thành nên thực thể của sản phẩm Do đó, nguyên vật liệu là điều kiện thiết yếu để tiến hành sản xuất kinh doanh

Đặc điểm của nguyên vật liệu:

+ Khác với tư liệu lao động, nguyên vật liệu chỉ tham gia vào một chu trình sản xuất nhất định và khi tham gia vào quá trình sản xuất dưới tác động của lao động chúng bị tiêu hao toàn bộ, hoặc hình thái vật chất ban đầu thay đổi hoàn toàn để tạo ra hình thái vật chất của sản phẩm

+ Giá trị nguyên vật liệu được chuyển dịch một lần vào giá trị sản phẩm mới làm ra

+ Chi phí về nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm.

1.1.2.Đặc điểm của ngành xây lắp ảnh hưởng đến công tác quản lý và kế

toán nguyên vật liệu.

Trong thời kỳ đổi mới ở nước ta hiện nay, hoạt động sản xuất sản xuất xây dựng

cơ bản đang phát triển mạnh mẽ, việc đầu tư xây dựng các công trình nhà ở, các

dự án sản xuất kinh doanh, các khu công nghiệp tập trung, hạ tầng cơ sở… được thực hiện đều khắp trong phạm vi cả nước theo đúng chính sách phát triển kinh

tế xã hội của Đảng và Nhà nước Xây dưng cơ bản là một ngành sản xuất vật chất độc lập, chiếm một vị trí đặc biệt quan trọng trong nền kinh tế quốc dân, nó góp phần mở rộng sản xuất và tái sản xuất tài sản cố định, góp phần xây dựng cơ

sở hạ tầng nâng cao năng lực sản xuất cho nền kinh tế

Trong doanh nghiệp xây lắp, chi phí nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn khoảng từ 70% - 80% tổng giá trị công trình Do vậy việc cung cấp nguyên vật liệu kịp thời hay không có ảnh hưởng to lớn đến việc thực hiện kế hoạch sản xuất (tiến độ thi công xây dựng) của doanh nghiệp Thêm vào đó, cần quan tâm đến chất lượng của nguyên vật liệu, vì chất lượng của các công trình phụ thuộc trực tiếp vào chất lượng nguyên vật liệu, mà chất lượng công trình là một điều kiện để doanh nghiệp giữ uy tín và tồn tại trên thị trường

Mặt khác, để tối đa hóa lợi nhuận, các doanh nghiệp buộc phải kết hợp các yếu

tố đầu vào một cách tối ưu trong đó bao gồm cả tiết kiệm chi phí Chính vì vậy nên khâu quản lý nguyên vật liệu luôn được coi trọng để đảm bảo vừa tiết kiệm, vừa cung cấp đầy đủ kịp thời cho các công trình Thông qua hạch toán nguyên vật liệu có thể đánh giá được những khoản chi trả hợp lý, lãng phí hay tiết kiệm trong quy trình thi công công trình

1.1.3.Yêu cầu của công tác quản lý vật liệu trong doanh nghiệp xây lắp.

Bất cứ một nền kinh tế nào cũng chịu sự tác động của hai quy luật: Quy luật khan hiếm tài nguyên và quy luật nhu cầu không ngừng tăng lên Từ hai quy luật

đó dẫn đến sự tồn tại của quy luật sử dụng tiết kiệm, hợp lý nguồn nguyên vật

liệu Trong nền kinh tế sản xuất hàng hóa việc sử dụng hợp lý và tiết kiệm nguồn nguyên vật liệu là một yêu cầu tối ưu hóa quá trình sử dụng nguyên vật liệu nhằm đạt được những hiệu quả kinh tế cao nhất Thực chất của nó là sử dụng đúng công nghệ, mục đích, đảm bảo đúng định mức tiêu hao vật liệu cho từng chi tiết, sản phẩm, tránh mất mát, hao hụt, giảm tới mức thấp nhất phế liệu, phế phẩm đồng thời tổ chức công tác tận thu phế liệu Để làm được điều đó đòi hỏi các doanh nghiệp phải quản lý tốt từ khâu thu mua, bảo quản sử dụng và dự trữ nguyên vật liệu.

Khâu thu mua: NVL thường đa dạng và chủng loại, mỗi loại vật liệu có tính chất

lý hóa khác nhau, công dụng, mức độ và tỷ lệ tiêu hao khác nhau nên quá trình thu mua phải đáp ứng đủ số lượng, đúng chủng loại, phẩm chất tốt, giá cả hợp

lý, giảm thiểu hao hụt và tìm nguồn thu mua phù hợp Đồng thời phải quan tâm đến chi phí thu mua nhằm hạ thấp chi phí vật liệu một cách tối đa

Khâu bảo quản: Doanh nghiệp cần phải xác định mức dự trữ tối đa, dự trữ tối thiểu để cho quá trình sản xuất kinh doanh không bị ngưng trệ, gián đoạn do cung cấp không kịp thời hoặc ứ đọng vốn do dự trữ quá nhiều

Khâu sử dụng: Doanh nghiệp cần phải sử dụng NVL đúng mục đích, thông dụng, tiết kiệm, ha thấp mức tiêu hao, xóa bỏ tổn thất mất mát hư hỏng, không ngừng tìm kiếm vật liệu mới thay thế, áp dụng tiến bộ khoa học kỹ thuật, công nghệ mới vào sản xuất vì những tiến bộ khoa học kỹ thuật cho phép ta luôn có những vật liệu mới thay thế, có tính năng ưu việt hơn so với những vật liệu cũ nhưng vẫn đảm bảo chất lượng tốt Điều này có ý nghĩa quan trọng trong việc tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm, tăng thu nhập và tích lũy cho doanh nghiệp Vì vậy, tình hình xuất dùng và sủ dụng NVL trong sản xuất kinh doanh cần phải được phản ánh chính xác, đầy đủ, kịp thời

Tóm lại, công tác quản lý NVL đòi hỏi phải quản lý chặt chẽ đảm bảo cả về mặt

số lượng, cả về mặt giá trị Để đáp ứng yêu cầu quản lý, việc hạch toán trong doanh nghiệp cần phải thực hiện tốt những nhiệm vụ được giao, qua đó góp phần làm giảm bớt chi phí, hạ giá thành sản phẩm

1.1.4.Vai trò, nhiệm vụ của kế toán vật liệu trong doanh nghiệp xây lắp 1.1.4.1.Vai trò

Để đáp ứng yêu cầu quản lý NVL từ khâu thu mua bảo quản, sử dụng và dự trữ,

kế toán NVL thường xuyên ghi chép, tính toán, phản ánh chính xác, đầy đủ, kịp thời tình hình thu mua, nhập, xuất, tồn, dự trữ vật liệu cho sản xuất Thông qua

đó, kế toán vật liệu cung cấp thông tin giúp nhà quản trị nắm được tình hình NVL, chất liệu, chủng loại, giá cả… phục vụ cho việc ra quyết định

1.1.4.2.Nhiệm vụ của kế toán NVL

Kế toán NVL là việc ghi chép, phản ánh tổng hợp và chi tiết số liệu về tình hình thu mua, vận chuyển, bảo quản, nhập, xuất, tồn kho NVL

Kế toán NVL là quá trình đo lường, ghi nhận, xử lý và cung cấp thông tin về quá trình nhập, xuất và tồn kho các loại NVL để phục vụ cho quá trình quản lý của doanh nghiệp cũng như đáp ứng nhu cầu khác

Để thực hiện được chức năng giám đốc và là công cụ quản lý kinh tế, kế toán NVL cần phải làm tốt các công việc sau:

- Tổ chức đánh giá phân loại vật liệu phù hợp với các nguyên tắc, yêu cầu quản

lý thống nhất của Nhà nước và yêu cầu quản trị

- Tổ chức ghi chép, phản ánh chính xác, kịp thời tình hình biến động của NVL(tình hình thu mua, vận chuyển, bảo quản, tình hình nhập, xuất, tồn kho của NVL) tính giá thực tế vật liệu nhập kho và xuất dùng

- Tổ chức chứng từ, tài khoản kế toán, sổ kế toán phù hợp với phương pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng trong doanh nghiệp để ghi chép, phân loại, tổng hợp

số liệu tình hình có và sự biến động tăng giảm của vật liệu trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí sản xuất

và tính giá thành sản phẩm

- Thường xuyên kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản, dự trữ và sử dụng vật liệu thừa, thiếu hoặc gây ứ đọng nhằm hạn chế tối đa mọi thiệt hại có thể gây ra

- Xác định chính xác số lượng và giá trị thực tế NVL sử dụng, tiêu hao trong quá trình sản xuất kinh doanh, phân bổ giá trị vật liệu sử dụng cho từng đối tượng tính giá thành phải chính xác, phù hợp.

- Phân tích tình hình bảo quản, dự trữ và bảo quả vật liệu trong doanh nghiệp nhằm phát huy những mặt làm được và phát huy những mặt còn tồn tại góp phần nâng cao hiệu quả quản lý

1.2.Phân loại và đánh giá NVL trong doanh nghiệp xây lắp.

1.2.1.Phân loại NVL và ý nghĩa phân loại NVL.

Trong quá trình sản xuất kinh doanh hay thi công công trình, NVL sử dụng trong các doanh nghiệp bao gồm nhiều loại, nhiều thứ các chủng loại quy cách khác nhau, mỗi loại có nội dung kinh tế, tính năng lý – hóa có vai trò và công dụng riêng Do đó để đảm bảo quản lý chặt chẽ, hạch toán chi tiết, chính xác từng loại, từng thư vật liệu một cách khoa học, hợp lý, đòi hỏi các doanh nghiệp cần phải tiến hành phân loại vật liệu Có các cách phân loại vật liệu sau đây:

1.2.1.1.Phân loại theo vai trò và công dụng:

- Nguyên vật liệu (gồm vả thành phẩm mua ngoài) là những loại nguyên liệu, vật liệu khi tham gia và quá trình sản xuất nó cấu thành nên thực thể vật chất của sản phẩm

Vật liệu phụ: là nhưng NVL khi tham gia vào quá trình sản xuất, không cấu thành thực thể chính của sản phẩm mà nó có thể kết hợp với NVL chính làm tăng màu sắc, mùi vị, chất lượng hay hình dáng bề ngoài của sản phẩm, hoặc được sử dụng để đảm bảo cho công cụ lao động hoạt động bình thường, hoặc để phục vụ cho nhu cầu công nghệ, kỹ thuật, nhu cầu quản lý

- Nhiên liệu: thực chất là một loại vật liệu phụ dùng để cung cấp nhiệt lượng cho quá trình sản xuất, tạo điều kiện cho quá trình chế tạo sản phẩm có thể diễn ra bình thường Nhiên liệu có thể là chất rắn, thể lỏng, thể khí

- Phụ tùng thay thế: Là những vật tư được sử dụng cho hoạt động sửa chữa, thay thế máy móc thiết bị, phương tiện vận tải công dụng, dụng cụ sản xuất

- Vật liệu và thiệt bị xây dựng cơ bản: Là những loại thiết bị, vật liệu được sử dụng cho công việc xây dựng cơ bản nội bộ bao gồm cả thiết bị cần lắp, không cần lắp, công cụ, khí cụ và vật kết cấu dùng để lắp đặt các công trình xây dựng

cơ bản

- Vật liệu khác: Là các loại vật liệu đặc chủng của từng doanh nghiệp, hoặc phế liệu thu hồi trong quá trình sản xuất và thanh lý tài sản cố định

1.2.1.2.Phân loại NVL theo quyền sở hữu:

- NVL tự có: Là những NVL do doanh nghiệp mua sắm, do nhận cấp phát, tặng thưởng, nhận góp vốn liên doanh

- NVL giữ hộ hay nhận gia công: Là những loại NVL do doanh nghiệp nhận giữ

hộ, gia công cho bên ngoài

1.2.1.3.Phân loại NVL theo nguồn nhập:

- NVL mua ngoài: Là những NVL do doanh nghiệp mua ngoài bằng tiền mặt, tiền giử ngân hàng, tiền vay, mua chịu

- NVL tự sản xuất: Là những sản phẩm của sản xuất chính, sản xuất phụ cho doanh nghiệp sản xuất dùng làm NVL

- NVL cấp phát, nhận góp vốn: Là những NVL nhận được do được cấp phát (cấp trên ngân sách) nhận góp vốn

NVL hình thành từ các nguồn khác: Là những NVL thu hồi từ phế liệu, từ thanh

lý TSCĐ, nhận tặng thưởng, viện trợ của các cá nhân tổ chức, các tổ chức trong

và ngoài nước

1.2.1.4.Phân loại theo chức năng của NVL:

- Trực tiếp dùng cho sản xuất, chế tạo sản phẩm: Là loại vật liệu tiêu hao trong quá trình sản xuất tạo ra sản phẩm

- NVL dùng cho nhu cầu khác

1.2.2.Nguyên tắc đánh giá NVL và phương pháp tính giá NVL

Tính giá NVL là một công tác quan trọng trong việc tổ chức hạch toán NVL Tính giá NVL là việc sử dụng thước đo tiền tệ để biểu hiện giá trị của chúng theo những nguyên tắc nhất định đảm bảo yêu cầu chân thực và thống nhất

Nguyên tắc cơ bản đó là phản ánh và báo cáo NVL có của doanh nghiệp theo giá thực tế.

Giá thực tế của NVL là loại giá được hình thành trên cơ sở các chứng từ hợp lệ chứng minh các khoản chi hợp pháp của doanh nghiệp để tạo ra NVL Nội dung giá thực tế của vật liệu được xác định theo từn nguồn nhập

Tính giá NVL theo giá thực tế

1.2.2.1.Giá thực tế của NVL nhập kho trong kỳ

Trong việc hạch toán NVL ở các doanh nghiệp, NVL tính theo giá thực tế của NVL nhập kho được xác định tùy theo từng nguồn nhập

1.2.2.1.1.Đối với NVL mua ngoài.

+

Thuế nhập khẩu (nếu có)

+

Chi phí mua thực tế

-Số tiền giảm giá (nếu có)

- Giá ghi trên hóa đơn kể cả thuế nhập khẩu (nếu có) được xác định như sau:

+ Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì giá vật liệu là giá mua thực tế không có thuế GTGT đầu vào

+ Đối với những doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp bao gồm cả thuế GTGT đầu vào

- Chi phí thu mua thực tế bao gồm:

+ Chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản

+ Tiền thuê kho, thuê bãi

+ Tiền phạt lưu kho, lưu bãi

+ Tiền công tác phí của cán bộ thu mua

+ Hao hụt trong định mức cho phép

1.2.2.1.2.Đối với doanh nghiệp tự gia công chế biến.

+

Chi phí vận chuyển, bốc dỡ

+

Số tiền phải trả cho đơn vị nhận gia công chế biếnRiêng chi phí phải trả cho đơn vị nhận gia công chế biến, tính vào giá thực tế vật liệu gia công chế biến được xác định như sau:

+ Vật liệu gia công chế biến thuộc diện chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì chi phí gia công phải trả không bao gồm thuế GTGT đầu vào

+ Vật liệu thuê gia công chế biến thuộc diện chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì chi phí gia công phải trả là tổng số tiền thanh toán cho bên nhận gia công chế biến bao gồm cả thuế GTGT đầu vào.

Đối với vật liệu nhận góp vốn liên doanh thì giá thực tế của NVL là giá do Hội đồng quản trị liên doanh chấp thuận

Đối với phế liệu thu hồi từ quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp thì giá thực tế được tính theo đánh giá thực tế có thể sử dụng được

1.2.2.2.Giá thực tế của NVL xuất kho trong kỳ.

NVL được nhập từ nhiều nguồn khác nhau, nhiều lần khác nhau và gia thực tế mỗi lần nhập cũng khác nhau, vì vậy rất khó xác định được ngay giá vật liệu xuất kho trong mỗi lần xuất kho

Nhiệm vụ của kế toán là phải tính toán chính xác giá thực tế vật liệu xuất kho cho các nhu cầu, đối tượng sử dụng khác nhau, theo đúng phương pháp giá thực

tế xuất kho đã đăng ký áp dụng, đồng thời phải đảm bảo tính nhất quán trong niên độ kế toán, nếu có thay đổi phải có sự giải thích rõ ràng

1.2.2.2.1.Phương pháp nhập trước – xuất trước

Phương pháp này ta giả định rằng số liệu nào nhập trước sẽ được sử dụng để xuất trước, xuất hết đợt nhập trước mới sử dụng đến đợt xuất sau, xuất của đợt nhập nào lấy theo giá nhập của đợt nhập đó Theo phương pháp này kế toán phải theo dõi được đơn giá thực tế và số lượng của tưng loại lô NVL nhập kho Sau

đó, khi xuất kho căn cứ vào số lượng xuất tính ra giá thực tế theo công thức:Trị giá thực tế của

Ưu điểm: Phương pháp này tính giá xuất hợp lý, phù hợp với thị trường biến đổi Việc phân bố giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ là cuối kỳ là tương đối bình đẳng, hợp lý thông qua việc tính giá có thể kiểm tra được thời hạn bảo quản vật liệu trong kho

Nhược điểm: Phương pháp này phải theo dõi riêng lượng xuất từng mặt hàng, do

đó khó khăn là nhiều phiếu nhập, phiếu xuất phải lập, công việc càng khó khăn nếu doanh nghiệp càng có nhiều loại vật liệu

1.2.2.2.2.Phương pháp nhập sau – xuất trước.

Theo phương pháp này ta giả định rằng: loại vật liệu nào nhập sau sẽ được sử dụng để xuất trước, xuất hết đợt nhập sau mới sử dụng đến đợt nập trước đó, vật liệu xuất của đợt nhập nào lấy theo giá nhập của đợt nhập đó để tính, số còn lại chưa tính hết thì tính theo đơn giá của lần nhập trước đó Giá trị thực tế của vật liệu cuối kỳ là giá trị thực tế vật liệu tính theo đơn giá của các lần nhập đầu kỳ.Trị giá thực tế của

- Ưu điểm: Việc tính giá vật liệu xuất kho theo phương pháp này đơn giản, không bị phụ thuộc vào cơ cấu và số lần nhập kho của từng danh điểm vật liệu

- Nhược điểm: Việc phân bố giá thực tế của vật liệu tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ cho vật liệu xuất và tồn cuối kỳ phụ thuộc hoàn toàn vào hóa đơn cuối cùng, không theo dõi được vật liệu bảo quản trong kho Việc tính toán thiếu chính xác, đặc biệt là trong trường hợp giá cả biến động

- Điều kiện vận dụng: Phương pháp này chỉ có thể vận dụng ở những doanh nghiệp thực hiện kế toán bằng máy vi tính Vật liệu gồm nhiều loại, nghiệp vụ nhập, xuất nhiều nhưng giá cả thị trường ổn định

1.2.2.2.3.Phương pháp giá thực tế đích danh (tính trực tiếp).

Phương pháp này đòi hỏi doanh nghiệp phải quản lý, theo dõi vật liệu riêng theo từng lô NVL nhập kho Khi xuất kho vật liệu thuộc lô nào thì tính theo giá thực

tế nhập kho đích danh của lô vật liệu đó Phương pháp này thường được áp dụng đối với những loại vật liệu đặc chủng, có giá trị cao Công thức tính:

Trị giá thực tế của = Số lương của × Đơn giá thực tế của

NVL xuất kho NVL xuất kho từng lô hàng

- Ưu điểm: Công tác tính giá NVL được thực hiện kịp thời và thông qua việc tính giá NVL xuất kho, kế toán có thể theo dõi được thời hạn bảo quản của từng

lô NVL

Đây là phương pháp có thể coi là lý tưởng nhất, nó tuân thủ theo nguyên tắc phù hợp của hạch toán kế toán Chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế Giá trị của vật liệu xuất dùng co sản xuất phù hợp với thành phẩm mà nó tạo ra Hơn nữa, giá trị hàng tồn kho được phản ánh theo đúng giá trị thực tế của nó tạo ra

- Nhược điểm: áp dụng phương pháp này đòi hỏi những điều kiện khắt khe chỉ

có thể áp dụng được khi hàng tồn kho có thể phân biệt, chia tách ra thành từng loại, từng thứ riêng lẻ

- Điều kiện vận dụng: phương pháp này thường được vận dụng trong các doanh nghiệp có ít loại NVL hoặc những loại NVL ổn định và nhận dạng được

1.2.2.2.4 phương pháp giá thực tế bình quân.

Trị giá thực tế của

Số lượng của NVL

Trong đó: Đơn giá của NVL được xác định bằng một trong ba loại đơn giá sau:+ Đơn giá bình quân sau mỗi lần nhập( bình quân liên hoàn)

Theo phương pháp này, sau mỗi lần nhập kế toán xác định giá đơn vị bình quân của từng loại NVL Căn cứ vào giá đơn vị bình quân và lượng NVL xuất kho giữa hai lần nhập kế tiếp nhau để xác định giá thực tế của NVL xuất kho

Ưu điểm: Phương pháp này cho phép kế toán tính giá NVL xuất kho kịp thời, chính xác

Nhược điểm: Khối lượng công việc tính toán nhiều và phải tiến hành tính giá theo từng loại NVL Phương pháp này chỉ sử dụng được ở những doanh nghiệp

có ít loại NVL và số lần nhập của mỗi loại không nhiều

+ Đơn giá bình quân cả kỳ dự trữ (bình quân cuối kỳ)

Phương pháp này thích hợp với những doanh nghiệp có ít loại NVL nhưng số lần nhập, xuất của mỗi loại nhiều Theo phương pháp này, căn cứ vào giá thực tế của NVL tồn đàu kỳ và nhập trong kỳ, kế toán xác định được giá bình quân của

mỗi đơn vị NVL Căn cứ vào số lượng NVL xuất dùng trong kỳ và đơn giá bình quân để xác định giá thực tế xuất dùng trong kỳ.

Đơn giá bình quân

cả kỳ dự trữ =

Giá thực tế NVL tồn đầu

+

Giá thực tế NVL nhập trong kỳ

Số lượng NVL tồn đầu kỳ

Số lượng NVL nhập trong kỳ-Ưu điểm: phương pháp này phản ánh chính xác giá trị vật liệu xuất dùng, đồng thời việc phân bổ giá thực tế của vật liệu tồn kho đầu kỳ và nhập trong kỳ cho vật liệu và tồn cuối kỳ là tương đối hợp lý, không bị phụ thuộc vào số lần nhập.Cuối kỳ, kế toán bớt được khâu điều chỉnh và giá trị hàng tồn kho cuối kỳ sẽ sát với giá thực tế trên thị trường Bên cạnh đó, tính toán theo phương pháp này có

độ chính xác cao

- Nhược điểm: Công việc tính toán dồn vào cuối tháng, gây ảnh hưởng đến tiến

độ của các khâu kế toán và công tác quyết toán nói chung

- Điều kiện áp dụng: Phương pháp này nên áp dụng đối với những doanh nghiệp

mà giá cả vật liệu có xu hướng biến động lớn, số danh điểm vật liệu ít

+ Đơn giá bình quân cuối kỳ trước (hoặc đầu kỳ này)

Phương pháp này, giá thực tế vật liệu xuất dùng dựa trên giá thực tế và lượng NVL tồn kho kỳ trước Dựa vào giá đơn vị bình quân nói trên và lượng NVL xuất kho trong kỳ để kế toán xác định giá thực tế NVL xuất kho theo từng loại.Đơn giá bình quân tồn

cuối kỳ trước =

Giá thực tế NVL tồn kho cuối kỳ trước

Số lượng của NVL tồn kho cuối kỳ trước

Ưu điểm: Phương pháp này thuận tiện cho việc ghi sổ ngay từ đầu tháng, cách ghi đơn giảm và công việc không bị dồn vào cuối tháng, không ảnh hưởng đến việc khoá sổ

Nhược điểm: Độ chính xác không cao, đặc biệt đối với vật liệu thường xuyên biến động về giá cả

Doanh nghiệp lựa chọn phương pháp tính giá nào thì phải đảm bảo tính nhất quán trong cả niên độ kế toán

Kế toán chi tiết NVL phải thực hiện theo từng kho, từng loại, từng nhóm, thứ NVL.

1.3.Hạch toán chi tiết NVL ở đơn vị xây lắp.

Kế toán chi tiết NVL là việc hạch toán theo từng thứ (loại) vật liệu, cả về hiện vật giá trị, cả ở kho và bộ phận kế toán

1.3.1.Các chứng từ kế toán có liên quan.

Chứng từ kế toán sử dụng được quy định theo chứng từ kế toán ban hành của Bộ trưởng Bộ tài chính và các quyết định khác có liên quan gồm:

- Phiếu nhập kho ( Mẫu số 01 – VT)

- Phiếu xuất kho (Mẫu số 02 – VT)

- Biên bản kiểm kê vật tư sản phẩm hàng hóa (Mẫu số 08 – VT)

- Hóa đơn kiêm phiếu xuất kho (Mẫu số 02 – BH)

- Hóa đơn bán hàng

- Hóa đơn GTGT

1.3.2.Các phương pháp hạch toán chi tiết NVL.

Hạch toán chi tiết NVL là chi tiết hóa các thông tin tổng quát được hình thành bởi hạch toán tổng hợp, nhằm thu thập thông tin rộng rãi cho việc quản lý và kiểm tra hoạt động kinh doanh

Trong công tác quản lý NVL đòi hỏi phải theo dõi chặt chẽ tình hình nhập, xuất, tồn kho cho từng loại NVL cả về số lượng, chất lượng, chủng loại và giá trị Do vậy, hạch toán chi tiết NVL ở kho và phòng kế toán có liên hệ chặt chẽ với nhau

để những chứng từ nhập, xuất, tồn NVL được sử dụng một cách hợp lý và phù hợp với số liệu trong việc ghi chép vào thẻ kho và việc ghi chép vào sổ kế toán, tránh được sự ghi chép trùng lặp không cần thiết, tăng hiệu quả trong công tác quản lý Thực tế công tác kế toán hiện nay ở nước ta, các doanh nghiệp thường

áp dụng một trong 3 phương pháp hạch toán chi tiết NVL là: Phương pháp thẻ song song, phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển, phương pháp sổ số dư

1.3.2.1.Phương pháp ghi thẻ song song.

1.3.2.1.1.Nguyên tắc hạch toán.

+ Tại kho: Do thủ kho tiến hành, thủ kho mở thẻ kho cho từng loại vật tư Hàng ngày, căn cứ vào phiếu nhập, phiếu xuất thủ kho ghi vào thẻ kho theo chỉ tiêu số lượng, cuối ngày, cuối tháng thủ kho phải tính ra số lượng tồn trên từng thẻ kho.+ Tại phòng kế toán: Kế toán vật liệu mở sổ chi tiết theo từng loại vật tư, theo cả chi tiêu số lượng và giá trị, định kỳ 3 hoặc 5 ngày kế toán xuống kho kiểm tra việc ghi chép của thủ kho trên thẻ kho, ký xác nhận vào thẻ, sau đó mang phiếu nhập, phiếu xuất về phòng phân loại ghi vào sổ chi tiết vật tư theo cả chỉ tiêu số lượng và giá trị Cuối tháng, kế toán tính ra tổng nhập, xuất, tồn trên từng sổ chi tiết cho từng loại vật tư và từng số lượng tồn trên sổ chi tiết được đối chiếu với

số lương tồn trên từng thẻ kho cho từng loại vật tư tương ứng

Để thực hiện đối chiếu giữa kế toán tổng hợp và chi tiết, kế toán cần phải văn cứ vào các thẻ kế toán chi tiết để lập bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho về mặt giá trị của từng loại vật tư Số liệu này được đối chiếu với số liệu của phần kế toán tổng hợp

1.3.2.1.2.Trình tự hạch toán.

+ Ưu điểm: ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra, đối chiếu, quản lý chặt chẽ vật liệu đồng thời cung cấp thông tin nhập, xuất, tồn kho của từng loại NVL kịp thời, chính xác

+ Nhược điểm: việc ghi chép giữa kho và phòng kế toán có sự trùng lặp về chi tiêu và số lượng, khối lượng ghi chép lớn

+ Điều kiện áp dụng: Phù hợp với doanh nghiệp có quy mô nhỏ, khối lượng các nghiệp vụ nhập, xuất ít và không đòi hỏi cao về nghiệp vụ chuyên môn của cán

bộ kế toán

Sơ đồ1.1: Sơ đồ hạch toán chi tiết NVL

Phiếu nhập

Thẻ kho

Phiếu xuất

Sổ chi tiếtBảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho NVL

Sổ kế toán tổng hợp về NVL (bảng kê tính giá)

Ghi chú Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng hoặc định kỳQuan hệ đối chiếu

1.3.2.2.Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển

lượng tồn cuối tháng sẽ được đối chiếu với cột số lượng tồn cuối tháng trên từng thẻ kho cho từng loại vật tư tương ứng.

quan hệ đối chiếu

+Ưu điểm: Phương pháp này dễ kiểm tra, đối chiếu giữa kho và phòng kế toán.+Nhược điểm: Việc ghi sổ trùng lặp giữa kho và phòng kế toán về chỉ tiêu số lượng việc kiểm tra, đối chiếu giữa các kho và phòng kế toán chỉ tiến hành vào cuối tháng nên trong trường hợp số lượng chứng từ của từng loại NVL khá nhiều thì công việc kiểm tra, đối chiếu sẽ gặp khó khăn và hơn thế nữa làm ảnh hưởng đến tiến độ thực hiện các khâu kế toán khác

+Điều kiện áp dụng : Phương pháp này thường được áp dụng trong các doanh nghiệp có quy mô vừa và nhỏ , không có nhiều nghiệp vụ nhập, xuất không bố trí riêng nhân viên kế toán chi tiết vật liệu

1.3.2.3 Phương pháp sổ số dư.

1.3.2.3.1 Nguyên tắc hạch toán.

+ Tại kho: Thủ kho vẫn mở thẻ kho để theo dõi tình hình biến động của từng loại vật tư theo chỉ tiêu số lượng (tương tự như phương pháp ghi thẻ song song ) Cuối tháng, thủ kho căn cứ vào số lượng tồn trên từng thẻ kho ghi vào số

dư cột số lượng, mỗi một loại vật tư được ghi một dòng trên sổ số dư, sau đó gửi

sổ số dư về phòng kế toán

+Tại phòng kế toán: Định kỳ kế toán xuống kho để kiểm tra việc ghi chép của thủ kho và thẻ kho, ký xác nhận vào thẻ Sau đó mang chứng từ nhập – xuất về phòng phân loại chứng từ để vào sổ giao nhận chứng từ nhập – xuất để vào bảng tổng hợp lũy kế nhập, xuất, tồn Cột giá trị trên bảng lũy kế nhập, xuất, tồn trên

sổ số dư cho từng nhóm từng kho vật liệu tương ứng

+ Điều kiện áp dụng : Phương pháp này áp dụng thích hợp với những doanh nghiệp có nhiều loại NVL và đồng thời số lượng chứng từ nhập, xuất của mỗi loại khá nhiều

Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toán chi tiết NVL theo sổ số dưPhiếu xuất kho

Sổ giao nhận chứng từ xuất

Thẻ khoPhiếu nhập kho

Sổ số dư

Sổ giao nhận chứng từ nhậpBảng kê tổng hợp lũy kế

Ghi chỳ: Ghi hàng ngày

Ghi cuối thỏngKiểm tra, đối chiếu

1.4.Hạch toỏn tổng hợp nhập , xuất NVL ở đơn vị xõy lắp.

1.4.1 Cỏc phương phỏp hạch toỏn tổng hợp hàng tồn kho.

Theo chế độ kế toỏn quy định, xuất NVL ở đơn vị xõy lắp ỏp dụng một trong hai phương phỏp hàng tồn kho: Phương phỏp kờ khai thường xuyờn và Phương phỏp kiểm kờ định kỳ

Tuy nhiờn, do đặc điểm của ngành xõy lắp là sản phẩm xõy lắp là những cụng trỡnh xõy dựng cú quy mụ lớn, kết cấu phức tạp mang tớnh đơn chiếc, thời gian sản xuất sản phẩm xõy lắp lõu dài, hoạt động của doanh nghiệp xõy lắp mang tớnh lưu động , rộng lớn và phức tạp cho lờn cỏc doanh nghiệp xõy lắp khụng sử dụng phương phỏp kiểm kờ định kỳ trong hạch toỏn kế toỏn mà chỉ dựng phương phỏp kờ khai thường xuyờn

Phương phỏp này theo dừi, phản ỏnh thường xuyờn, liờn tục , cú hệ thống tỡnh hỡnh nhập, xuất, tồn NVL trờn sổ kế toỏn Cỏc tài khoản kế toỏn hàng tồn kho núi chung và tài khoản NVL núi riờng được dựng để phản ỏnh số hiện cú , tỡnh hỡnh biến động tăng giảm của NVL Vỡ vậy giỏ trị NVL trờn sổ kế toỏn cú thể xỏc định ở bất cứ thời điểm nào trong kỳ hạch toỏn Cuối kỳ hạch toỏn , căn cứ vào số liệu kiểm kờ thực tế vật tư, hàng húa tồn kho so sỏnh đối chiếu số liệu tồn kho trờn sổ kế toỏn để xỏc định số lượng vật tư thừa, thiếu và tỡm nguyờn nhõn

để cú giải phỏp xử lý kịp thời

1.4.1.1.Theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn

Là phương phỏp theo dừi phản ỏnh thường xuyờn, liờn tục, cú hệ thống tỡnh hỡnh nhập, xuất, tồn kho NVL trờn sổ kế toỏn Trong trường hợp doanh nghiệp ỏp dụng phương phỏp KKTX, cỏc tài khoản kế toỏn bằng tồn kho được dựng để phản ỏnh số hiện cú, tỡnh hỡnh biến động tăng giảm của vật tư hàng húa Vỡ vậy giỏ trị hàng tồn kho trờn sổ kế toỏn cú thể xỏc định trờn bất kỳ điểm nào trong kỳ

kế toỏn

Cuối kỳ kế toán, căn cứ vào số liệu kiểm kê thực tế NVL tồn kho, so sánh đối chiếu với số liệu trên sổ sách kế toán với nguyên tắc tồn kho thực tế luôn phù hợp với tồn kho trên sổ kế toán Nếu có chênh lệch thì phải tìm nguyên nhân và

có giải pháp xử lý kịp thời

Phương pháp kê khai thường xuyên thường được áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất( công nghiệp, xây lắp…) và các đơn vị thương nghiệp, kinh doanh các mặt hàng có giá trị lớn như máy móc, thiết bị, hàng có kỹ thuật, chất lượng cao

1.4.1.2.Phương pháp kiểm kê định kỳ.

Là phương pháp căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phán ánh giá trị hàng tồn kho cuối kỳ trên sổ kế toán tổng hợp và từ đó tính ra giá trị vật tư, hàng hóa đã xuất

- Phương pháp này thường được áp dụng ở những doanh nghiệp có nhiều vật tư giá trị thấp và được xuất thường xuyên

- Căn cứ vào tình hình thực tế chế độ kế toán đang áp dụng tại doanh nghiệp, chuyên đề đi sâu vào nghiên cứu về kế toán tổng hợp NVL theo phương pháp KKTX

1.4.2.Tài khoản sử dụng.

Tài khoản 152”nguyên vật liệu” dùng phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động các loại nguyên vật liệu trong kho của doanh nghiệp xây lắp

Kết cấu tài khoản như sau:

Bên Nợ - Giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu nhập kho do mua ngoài nhận ứng trước của bên giao thầu (bên A) tự sản xuất, thuê ngoài gia công chế biến, nhận góp vốn liên doanh hoặc được cấp trên câp hay từ các nguồn khác

- Giá trị của vật liệu phát hiện thừa khi kiểm kê

- Chênh lệch tăng giá NVL do đánh giá lại

Bên Có – Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu xuất kho để sản xuất thuê ngoài gia công, góp vốn liên doanh hoặc nhượng bán

- Số tiền giảm giá hàng mua, hàng bị trả lại cho người bán (nếu có)

- Giá trị vật liệu thiếu phát hiện khi kiểm kê

- Chênh lệch giảm giá do đánh giá lại.

Dư Nợ: Trị giá thực tế NVL tồn kho cuối kỳ

Tài khoản 152 có thể mở thành các tài khoản cấp 2 sau:

TK 1521 Nguyên liệu, vật liệu chính

TK 1526: Phản ánh cả giá trị thiết bị XDCB của bên giao thầu (bên A) hoặc bên

A ủy nhiệm cho đơn vị nhận thầu (bên B) mua thiết bị thuộc vốn thiết bị của công trình XDCB sau đó lắp đặt vào công trình

TK 151 “Hàng mua đang đi đường” phản ánh các giá tị các loại hàng hóa, vật tư mua ngoài đã thuộc quyề sở hữu của doanh nghiệp xây lắp, nhưng chưa về nhập kho của doanh nghiệp, còn đang trên đường vận chuyển, ở bến cảng , bến bãi, hoặc đã về đến doanh nghiệp xây lắp nhưng đang chờ kiểm nhận nhập kho

Bên Nợ - Giá trị vật tư, hàng hóa đang đi trên đường (giá mua có hoặc không có thuế GTGT)

Bên Có – Giá trị vật tư hàng hóa đang đi trên đường đã về nhập kho hoặc đã chuyển giao thẳng cho khách hàng

Kết chuyển giá trị thực tế của vật tư, hàng hóa đang đi trên đường đầu kỳ

Dư Nợ: Giá trị hàng hóa, vật tư đã mua nhưng còn đang đi trên đường

Ngoài ra, kế toán còn sử dụng một số tài khoản còn liên quan như:

TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ

TK 331: Phải trả người bán

TK 111: Tiền mặt

TK 112: Tiền giử ngân hàng

1.4.3.Phương pháp hạch toán.

Theo phương pháp này, khi phát sinh nghiệp vụ nhập kho vật liệu, kế toán phản ánh vào bên Nợ TK 152 và khi phát sinh nghiệp vụ xuất kho vật liệu, kế toán phản ánh vào bên Có TK 152 Ngoài ra còn một số nghiệp vụ đặc biệt

1.4.3.1.Trường hợp tăng giảm vật liệu

Sơ đồ 1.4: Kế toán tăng, giảm NVL

TK 627 NVL xuất cho PX

TK 157 NVL xuất cho gửi bán

TK 152801 NVL xuất đưa ngoài gia công

1.4.3.2.Hạch toán dự phòng giảm giá NVL tồn kho.

Đối với hàng tồn kho nói chung và đói với NVL nói riêng luôn có sự biến động giữa giá gốc và giá thị trường, Do dó, để hạn chế những thiệt hại khi xảy ra rủi

ro trong sản xuất khinh doanh do các tác nhân khách quan, các doanh nghiệp cần thiết phải lập dự pong giảm giá NVL trong công tác hạch toán NVL

Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (về NVL) là khoản dự tính trước để đưa vào chi phí sản xuất kinh doanh phần giá trị bị giảm xuống thấp hơn giá trị đã ghi sổ

kế toán

Dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập vào cuối niên độ kế toán trên cơ sở kiểm kê hàng tồn kho và đối chiếu giá gốc với giá thị trường của từng loại, từng thứ hàng tồn kho

bị giảm giá

×

Giá đơn vị hàng tồn kho trên sổ

-Giá đơn vị hàng tồn kho trên thị trường

TK sử dụng TK 159: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Kết cấu tài khoản

Bên Nợ: Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Bên Có: Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Dư Có: Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã trích lập hiện có ở cuối kỳ.Phương pháp hạch toán

Cuối niên độ kế toán (năm N) căn cứ vào mức dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Tùy thuộc vào đặc điểm quy trình công nghệ, đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh cũng như yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp, trình độ của nhân viên

kế toán và trang bị kỹ thuật, đặc biệt là máy tính để có thể lựa chọn hình thức sổ

Ghi cuối tháng

Trình tự hạch toán:

Hàng ngày căn cứ vào chứng từ gốc ghi vào các nhật ký – sổ cái, hoặc bảng kê ,

tờ kê chi tiết có liên quan hoặc ghi vào các sổ chi tiết có liên quan Đối với các trường hợp ghi vào tờ kê chi tiết, cuối tháng tổng hợp các số liệu từ các tờ kê chi tiết ghi vào các nhật ký chứng từ hoặc các bảng kê có liên quan Đối với bảng

kê, phần lớn cũng được tập hợp để ghi vào nhật ký chứng từ có liên quan

Chứng từ gốc

Báo cáo tài chính

Sổ, thẻ kế toán chi tiết

Bảng tổng hợp chi tiết Nhật ký sổ cái

Bảng tổng hợp chứng từ gốc

Sổ quỹ

Cuối tháng đối chiếu ở bảng tổng hợp chi tiết với các tài khoản tương ứng trên nhật kí - sổ cái Cuối cùng từ nhật ký - sổ cái, bảng tổng hợp chi tiết, bảng kê lập các báo cáo kế toán.

1.5.2.Hình thức sổ kế toán nhật ký chung

Sơ đồ 1.6: Sơ đồ trình tự ghi sổ nhật ký chung

Ghi chú:

Ghi hàng ngày Đối chiếu, kiểm tra

Ghi cuối tháng

Trình tự ghi sổ kế toán:

+ Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết ghi nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ nhật ký chung, sau đó căn cứ vào số liệu đã ghi trên sổ nhật ký chung để ghi vào sổ cái theo các tài khoản kế toán phù hợp Nếu đơn vị có mở sổ, thẻ kế toán chi tiết thì đồng thời với việc ghi

sổ nhật ký chung, các nghiệp vụ phát sinh được ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết có liên quan.

Trường hợp đơn vị mở sổ các sổ nhật ký đặc biệt thì hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ dược dùng làm căn cứ ghi sổ, ghi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào

sổ nhật ký đặc biệt liên quan Định kỳ (3, 5, 10…ngày) hoặc cuối tháng, tùy thuộc vào khối lượng nghiệp vụ kinh tế phát sinh, tổng hợp từng sổ nhật ký đặc biệt, lấy số liệu để ghi vào các tài khoản phù hợp trên sổ cái, sau khi đã loại trừ trùng lặp do một nghiệp vụ được đồng thời vào nhiều sổ nhật ký đặc biệt (nếu có)

+ Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trên sổ cái, lập bảng cân đối số phát sinh Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp đúng số liệu ghi trên sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập BCTC

1.5.3.Hình thức kế toán chứng từ ghi sổ

Sơ đồ 1.7: Sơ đồ trình tự ghi sổ theo hình thức chứng từ ghi sổ

Ghi chú:

Ghi hàng ngày Đối chiếu, kiểm tra

Bảng tổng hợp chứng từ gốc

Sổ quỹ

Báo cáo tài chính

Bảng tổng hợp chi tiết

Sổ cái

Chứng từ ghi sổ

Sổ, thẻ kế toán chi tiết Chứng từ gốc

đó được dùng để ghi vào sổ cái Các chứng từ kế toán sau khi làm căn cứ lập chứng từ ghi sổ được dùng để ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết có liên quan.

+ Cuối tháng, phải khóa sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong tháng trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ tính ra tổng số phát sinh Nợ, tổng số phát sinh Có và số dư của từng loại tài khoản trên sổ cái Căn

cứ vào sổ cái lập bảng cân đối số phát sinh

+ Sau khi đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập BCTC

- Báo cáo tài chính

- Báo cáo kế toán quản trị

Chứng từ kế toán

Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại

Ghi chú:

Ghi hàng ngày Đối chiếu, kiểm tra

Ghi cuối tháng

Trình tự ghi sổ kế toán:

+ Hàng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hợp chứng từ

kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập dữ liệu vào máy tính theo các bảng biểu đã được thiết kế sẵn trên phần mềm kế toán

+ Theo quy định của phần mềm kế toán, các thông tin được nhập tự động vào sổ

kế toán tổng hợp (sổ cái hoặc nhật ký sổ cái…) và các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan

+ Cuối tháng (hoặc bất kỳ vào thời điểm cần thiết nào), kế toán thực hiện các thao tác khóa sổ (cộng sổ) và lập báo cáo tài chính.

+ Thực hiện các thao tác để in BCTC theo quy định

Cuối tháng, cuối năm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết được in ra giấy, đóng thành quyển và thực hiện các thủ tục pháp lý theo quy định về sổ kế toán ghi bằng tay

PHẦN 2 THỰC TRẠNG HẠCH TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU VÀ TÌNH HÌNH SỬ DỤNG NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ

PHẦN ĐẦU TƯ VÀ PHÁT TRIỂN CHINHHA

2.1.Khái quát chung về công ty cổ phần đầu tư và phát tiển CHINHHA 2.1.1.Sự hình thành và phát triển của công ty cổ phần đầu tư và phát triển

CHINHHA

Tên công ty: Công ty cổ phần đầu tư và phát triển CHINHHA

Tên giao dịch: chinhha development and investment Join stock company

Tên viết tắt: chinhha.,jsc

Công ty cổ phần đầu tư và phát triển CHINHHA thành lập ngày 12 tháng 3 năm

2008 cho đến nay Số vốn điều lệ: 10.000.000.000đ (mười tỷ đồng) Bao gồm các cổ đông góp vốn: ban giám đốc, nhân viên các phòng ban, các đội trưởng đều là những cán bộ đã có nhiều năm hoạt động và rất tâm huyết, gắn bó với ngành xây dựng trong suốt thời gian qua

2.1.2 Đặc điểm ngành nghề kinh doanh

Công ty cổ phần đầu tư và phát triển CHINHHA ra đời trong điều kiện dự án phát triển đô thị Hà Nội đang được triển khai nên cho đến nay phần lớn các công trình do CHINHHA thi công bào gồm các công trình do công ty tự khai thác và các công trình do tổng công ty giao nhiệm vụ Nhìn chung, tổ chức sản xuất kinh doanh cua CHINHHA được thực hiện theo các công việc sau:

- Tổ chức tham gia đấu thầu hoặc nhận thầu trực tiếp

Sơ đồ 2.1: Quy trình xây lắp nhà cao tầng

Hoàn thiệnThi công phần thôThi công phần móng

Chuẩn bị mặt bằngThi công cọc ép

Thi công đãi cọc giằng buộc bể nước ngầm

Thi công bê tông cột thép

Xây gạchChống thấm sàn vệ sinh xe nô và máiLắp đặt hệ thống đường ống cấp thoát nước

Trát

Lăn sơn

Ốp tườngLát nềnLắp thiết bị điện nước

Vệ sinh kết cấu

Trong quy trỡnh này, xưởng mộc và trang trớ nội thất sản xuất và lắp đặt cửa trong thiết bị vào cụng trỡnh.

Đội quản lý thiết bị và thi cụng cơ giới thực hiện cụng việc lắp đặt hệ thống cấp thoỏt nước trong quỏ trỡnh th cụng phần thụ và lắp đặt thiết bi điện nước trong phần hoàn thiện theo cỏc bước như sơ đồ 2.2

Chuẩn bị và gia công chi tiết, thiết bị

Thử và thu nghiệpLắp đặt

Sơ đồ 2.2: Cỏc bước lắp đặt hệ thống điện nước.

Cỏc đội xõy dựng chịu trỏch nhiệm thi cụng cỏc hần cũn lại của cụng trỡnh từ chuẩn bị mặt bằng thi cụng cho đến hoàn thiện cụng trỡnh Sauk hi chuẩn bị mặt bằng, đội tiến hành thi cụng phần múng bao gồm hai giai đoạn thi cụng cọc ộp, giằng múng, bể nước ngầm Trong thi cụng cọc ộp, độ phải thực hiện cỏc cụng việc kiểm tra cọc, chuẩn bị phỏ dỡ cọc và định hướng Tiếp theo là thi cụng phần thụ bao gồm thi cụng bờ tụng cốt thộp, xõy gạch, chống thấm sàn vệ sinh, nụ và mỏi Cuối cựng là cụng tỏc hoàn thiện cụng trỡnh theo cỏc cụng việc : trỏt, lăn sơn, ớp tường, lỏt nền, vệ sinh kết cấu cụng trỡnh

Một số ngành nghề khác:

• Xây dựng các ngành nghề kinh doanh, công nghiệp, giao thông, thủy lợi, viễn thông, điện lực, công trình điện năng

• Xây lắp các công trình điện năng đến 35kv

• Trang trí nội, ngoại thất công trình

• Khai thác, sản xuất, buôn bán vật liệu công trình

• Mua bán vật tư, thiết bị xây dựng, vật tư nông sản

• Vận tải hàng hóa, vận chuyển hành khách bằng ô tô theo hợp đồng

• Kinh doanh thực phẩm, nông, lâm , thủy, hải sản

• Dịch vụ du lịch, lữ hành nội địa, quốc tế và các dịch vụ phục vụ khách du lịch

• Tổ chức hội nghị, hội thảo, hội chợ, tiển lãm trong nước và quốc tế

• Dịch vụ giới thiệu việc làm, dịch vụ làm sạch công nghiệp

• Xây dựng các công trình nông nghiệp, lâm nghiệp, thủy sản

• Phá vỡ, san ủi, san nền mặt bằng, thi công mặt bằng kỹ thuật

• Giám sát thi công xây dựng

• Thiết kế xây dưng cầu, đường sắt, đường bộ, công trình điện, đường dây, tạm biến áp, công trình quảng cáo, kiến trúc, hội họa… và thiết kế kiến trúc và quy hoạch xây dựng

• Tư vấn kiểm định chất lượng, quản lý dự án, lập bản vẽ thi công, tư vấn đấu thầu, lập hồ sơ mời thầu Đánh giá tác đông đến môi trường từ các nhà máy, khu công nghiệp, khai thác khoáng sản, thi công xây dựng…

• Bán và cho thuê vật tư, máy móc, thiết bị xây dựng.trường học

2.1.3.Tình hình sản xuất kinh doanh trong 2 năm gần đây

2 Tổng số nợ 815.092.349 2.102.106.909 1.287.014560 57.9