Bài giảng kế toán vay ngân hàng, vay trái phiếu, nợ phải trả, dự phòng phải trả

KẾ TỐN VAY NGÂN HÀNG, VAY TRÁI PHIẾU, NỢ PHẢI T8Ả, DỰ PHỊNG PHẢI TRẢ NỢ PHẢI TRẢ?   “Là nghóa vụ doanh nghiệp phát sinh từ giao dòch kiện qua mà doanh nghiệp phải toán từ nguồn lực mình.” Định nghĩa nợ bao hàm yếu tố    Phải nghĩa vụ Nghĩa vụ kết giao dịch/sự kiện diễn Phải tốn từ nguồn lực DN (giảm lợi ích kinh tế tương lai) ĐỊNH NGHĨA  Một khoản nợ để ghi nhận phản ánh bảng cân đối kế tốn     Phải tương đối chắn phải hy sinh lợi ích kinh tế tương lai Giá trị phải đo lường cách tin cậy Nếu doanh nghiệp có khả để tránh viêc phải hy sinh lợi ích kinh tế tương lai khoản nợ khơng xem tồn khơng ghi nhận Khi xem xét việc ghi nhận khoản nợ, đánh giá nghề nghiệp cần thiết PHÂN LOẠI NỢ PHẢI TRẢ current/non-current  Nợ ngắn hạn khoản nợ thỏa mãn số tiêu chuẩn     Được dự kiến tốn chu kỳ kinh doanh bình thường Được giữ chủ yếu cho mục đích thương mại Có thời hạn tốn vòng 12 tháng kể từ ngày lập báo cáo Nợ dài hạn  Khoản nợ khơng thỏa mãn tiêu chuẩn để ghi nhận nợ ngắn hạn Nợ ngắn hạn        Vay ngắn hạn Vay dài hạn đến hạn trả Phải trả nhà cung cấp Phải trả cơng nhân viên Thuế khoản phải nộp Phải trả nội Phải trả, phải nộp khác Nợ dài hạn   Vay dài hạn Nợ dài hạn NỢ PHẢI TRẢ - NỢ VAY  Nợ vay: khoản nợ phải trả phát sinh từ giao dịch DN vay nhằm bổ sung vốn mà việc tốn gốc lãi dẫn đến giảm sút lợi ích kinh tế DN    Ngắn hạn Dài hạn Nợ tốn: nợ phải trả 1.1 Kế tốn vay ngân hàng  Chuẩn mực VAS 16: Chi phí vay Khi nhận vốn vay Nợ TK Tiền mặt, TGNH Có TK Vay ngắn hạn, Vay dài hạn Chi phí vay    Chi phí vay phải ghi nhận vào chi phí tài kỳ phát sinh, trừ vốn hố theo quy định; Nếu trả trước chi phí lãi vay: tính vào “Chi phí trả trước” phân bổ dần vào chi phí tài kỳ Trả gốc lãi vào ngày đáo hạn, định kỳ tính chi phí lãi vay vào “Chi phí phải trả” Kế tốn Dự phòng phải trả TK 352      Dự phòng phải trả ghi nhận vào chi phí quản lý DN Dự phòng phải trả chi phí sửa chữa, bảo hành sản phẩm ghi nhận vào chi phí bán hàng Dự phòng phải trả chi phí bảo hành cơng trình xây lắp: chi phí sản xuất chung Dự phòng phải trả tái cấu doanh nghiệp … Dự phòng phải trả: nợ ước tính   Việc sử dụng ước tính phần quan trọng việc lập báo cáo tài khơng làm độ tin cậy BCTC Một số nước gọi dự phòng cho rủi ro chi phí, dự phòng khơng gắn liền với nhóm tài sản  Khác với dự phòng giảm giá tài sản Thơng tư 228/2009/TT-BTC ngày 7/12/2009  Tổng mức trích lập dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp theo quy định cam kết với khách hàng tối đa khơng vượt q 5% tổng doanh thu tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa khơng q 5% tổng giá trị cơng trình cơng trình xây lắp Dự phòng phải trả Ví dụ1: nghĩa vụ pháp lý Cơng ty X kí hợp đồng th nhà xưởng năm; điều khoản khơng hủy ngang, với số tiền bồi thường 10 tr/tháng X số tháng lại thời gian hiệu lực hợp đồng Do biến động thị trường, cơng ty buộc thu hẹp quy mơ sx, q 4/N di dời nhà xưởng, dự kiến trả mặt vào 10/1/N+1 số tiền phải bồi thường 30 tr đ Cuối năm N, kế tốn phải làm gì? Dự phòng phải trả Ví dụ: Nghĩa vụ liên đới Cơng ty Y sản xuất xe tơ, phát hệ thống thắng lơ hàng X xuất xưởng khơng đạt u cầu Chưa có khách hàng u cầu nghĩa vụ pháp lý cơng ty Y Tháng 12/N, cơng ty Y cơng bố thay hệ thống thắng cho tồn xe thuộc lơ hàng trên, với chi phí ước tính đáng tin cậy 300 tr đ Cuối năm N, cơng ty Y phải làm gì?  Dự phòng phải trả   Cơng ty mỹ phẩm A bị số khách hàng kiện tòa chất lượng số mỹ phẩm ảnh hưởng đến sức khỏe họ Đến tháng 12/N, Tòa án chưa có định xử lý khả thua kiện cơng ty A theo nhà đại diện pháp lý 90% số tiền bồi thường ước tính cách đáng tin cậy 200 tr đ Ngày 31/12/N cơng ty A phải làm gì? Dự phòng phải trả Một DN bán hàng cho khách hàng có kèm giấy bảo hành sửa chữa hỏng hóc lỗi sản xuất phát vòng tháng sau mua Nếu có lỗi hỏng hóc nhỏ, tổng chi phí sửa chữa tối đa tr, hỏng hóc lớn, tr Theo thống kê, 80% hàng hóa bán khơng bị hỏng hóc, 15% hàng hóa bán có hỏng hóc nhỏ 5% có hỏng hóc lớn Tổng doanh thu năm N 150 tr Kế tốn phải làm gì?  Phân biệt Dự phòng phải trả Dự phòng giảm giá tài sản Dự phòng giảm giá tài sản Dự phòng phải trả Các khoản mục Dự phòng giảm giá hàng tồn Dự phòng bảo hành kho, DPGG đầu tư tài sản phẩm, dự chính, DPPT khó đòi phòng tái cấu, Dự phòng rủi ro Đặc điểm Phản ảnh giá trị giảm tài Phản ánh nghĩa vụ sản so với giá gốc nợ DN vào ngày lập BCTC Trình bày Phần Tài sản, ghi âm Phần Nợ phải trả, ghi dương 1.5 KHÁI NIỆM NỢ TIỀM TÀNG contingent liabilities  Nợ tiềm tàng     Nghĩa vụ nợ có khả phát sinh từ kiện qua Giá trị nghĩa vụ nợ khơng xác định cách đáng tin cậy Khơng thể chắn có giảm sút lợi ích kinh tế Chẳng hạn việc doanh nghiệp đứng đảm bảo khoản nợ đối tượng khác trách nhiệm có từ hoạt động pháp lý (kiện tụng) NỢ TIỀM TÀNG   Khơng phản ánh bảng cân đối kế tốn Nhưng doanh nghiệp có trách nhiệm cơng bố thơng tin phần thuyết minh, bổ sung thơng tin cho báo cáo tài Phân biệt Nợ phải trả Dự phòng phải trả, Nợ tiềm tàng Nợ phải trả Nghĩa vụ nợ Dự phòng phải trả Nợ tiềm tàng Nghĩa vụ nợ Nghĩa vụ nợ Nghĩa vụ nợ có khả phát sinh từ giao phát sinh từ giao phát sinh từ dịch, kiện dịch, kiện GD, SK qua, qua qua phụ thuộc vào nhiều kiện khơng chắn tương lai Thời gian tốn Chắc chắn Chưa chắn Khơng chắn Giá trị Chắc chắn Có thể ước tính đáng tin cậy, ghi nhận vào cuối kì Khơng thể ước tính tin cậy, khơng phản ánh BCĐKT Cơng ty FPT (1/1/2009) Dự phòng phải trả dài hạn: 1.114.400.506 đ Dự phòng phải trả ngắn hạn: 17.733.690.720đ  Các khoản dự phòng ghi nhận Tập đồn có nghĩa vụ nợ kết từ kiện xảy ra, Tập đồn có khả phải tốn nghĩa vụ Các khoản dự phòng xác định sở ước tính Ban Giám đốc khoản chi phí cần thiết để tốn nghĩa vụ nợ ngày kết thúc niên độ kế tốn Cơng ty FPT (1/1/2009)   Dự phòng bảo hành: Dự phòng bảo hành liên quan chủ yếu đến số hàng hóa bán dịch vụ cung cấp năm 2008 2009 Dự phòng lập dựa ước tính từ số liệu bảo hành năm trước cho sản phẩm dịch vụ tương tự Dự phòng cho bảo lãnh khoản ngân hàng cho sinh viên vay: Dự phòng cho bảo lãnh khoản ngân hàng cho sinh viên vay bảo lãnh mà Đại học FPT cấp cho Ngân hàng Đầu tư Phát triển Việt Nam, chi nhánh Hà Thành Ngân hàng Thương mại Cổ phần Tiên Phong liên quan đến khoản cho vay mà Ngân hàng cấp cho sinh viên Trường đại học FPT, cơng ty Tập đồn FPT Cơng ty FPT Cuối q III/2009 Hàng tồn kho: 1/1/2009 1.650.582.553.990 1.230.872.064.900 Dự phòng giảm giá (25.774.642.974) hàng tồn kho: ( 6.914.183.721) Ý NGHĨA CỦA THƠNG TIN NỢ PHẢI TRẢ TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH   Việc xác định giá trị phản ánh thơng tin nợ phải trả có tác động tới giao dịch, thỏa thuận gắn liền với khoản nợ, chẳng hạn u cầu ngân hàng tỷ lệ nợ/tài sản Khi thực tế cho thấy tỷ lệ nợ tới sát giới hạn cho phép, quản lý lựa chọn phương pháp kế tốn để cải thiện tiêu:   Báo cáo thu nhập tăng lên Báo cáo giảm giá trị khoản nợ [...].. .Kế toán chi phí đi vay 1) Định kì, thanh toán lãi vay: Nợ TK Chi phí tài chính Có TK 111, 112 2) Trường hợp trả trước lãi tiền vay: Nợ TK 142, 242/Có TK 111, 112 Định kì, phân bổ lãi tiền vay theo số phải trả từng kì vào chi phí tài chính Kế toán chi phí đi vay 3) Trường hợp trả gốc và lãi khi hết thời hạn - Định kì, kế toán chi phí lãi vay phải trả: Nợ TK 635/Có TK 335 - Khi đáo hạn, trả gốc vay. .. Năm 1:   Khi phát hành: Nợ TK TGNH: 100 000 Có TK Vay trái phiếu: 100 000 Khi thanh toán lãi: Nợ TK CPTC: 5 000 Có TK TGNH: 5 000 Kế toán? Trả lãi định kì, gốc đến hạn  Năm 2:  Khi thanh toán lãi: Nợ TK CPTC: 5 000 Có TK TGNH: 5 000 Kế toán? Trả lãi định kì, gốc đến hạn  Năm 3:  - Khi thanh toán lãi: Nợ TK CPTC: 5 000 Có TK TGNH: 5 000 Khi hoàn trả gốc vay: Nợ TK Vay trái phiếu lãi suất 5%: 100... hợp trả lãi trái phiếu sau, khi đến hạn?  Từng kỳ doanh nghiệp được trích trước chi phí lãi vay phải trả vào chi phí tài chính: Nợ TK 635 Có TK 335: Trường hợp trả trước lãi trái phiếu ngay khi phát hành?  Chi phí lãi vay được phản ánh vào bên Nợ TK242 rồi sau đó phân bổ dần vào các đối tượng chịu chi phí   Sau khi phát hành trái phiếu Định kì phân bổ lãi trái phiếu trả trước Chi phí phát hành trái. .. 10,000 + 555 Vào ngày 1/1/01, Kế toán ghi: Nợ TK TGNH: 10 555 Có TK Trái phiếu phát hành (Bond payable): 10 000 Có TK Phụ trội trái phiếu (Premium): 555  Bond issued at premium  31/12/01: Nợ TK Chi phí lãi vay: 422 (=10 555*4%) Nợ TK Phụ trội trái phiếu: 178 (=600 – 422) Có TK TGNH: 600 = 10 000 x 6%  31/12/02: Nợ TK Chi phí lãi vay: 415 [= (10 555 – 178)*0.04] Nợ TK Phụ trội trái phiếu: 185 [=600 – 415]... phát hành trái phiếu là ? Bond issued at a Discount   Giá bán trái phiếu = 600/(1+0.08)1 + 600/(1+0.08)2 + 600/(1+0.08)3 + 10,000/(1+0.08)3 = 9 485 Vào ngày 1/1/01, Kế toán ghi: Nợ TK TGNH: 9 485 Nợ TK Chiết khấu trái phiếu: 515 Có TK Trái phiếu phát hành (Bond payable): 10 000 Bond issued at a Discount Vào cuối năm thứ 1: Chi phí lãi vay = Tiền vay thuần * 8% = 9 485*8% = 759 Kế toán ghi: Nợ TK Chi... 627 (vay để sản xuất ra sản phẩm dở dang, thời hạn trên 12 tháng) 1.2 Phát hành trái phiếu    Trái phiếu là một loại chứng khoán nợ do doanh nghiệp phát hành, xác nhận nghĩa vụ trả cả gốc và lãi của doanh nghiệp phát hành đối với người sở hữu trái phiếu Doanh nghiệp phát hành trái phiếu theo nguyên tắc tự vay, tự trả và tự chịu trách nhiệm về hiệu quả sử dụng vốn vay Trái phiếu được thanh toán. .. 31/12/03: Nợ TK Chi phí lãi vay: 408 [= (10 555 – 178 – 185)*0.04] Nợ TK Phụ trội trái phiếu: 192 [=600 – 408] Có TK TGNH: 600 = 10 000 x 6% Bond issued at premium 31/12/03 Trả gốc vay Nợ TK Trái phiếu phát hành: 10 000 Có TK TGNH: 10 000  C Phát hành trái phiếu có chiết khấu Bond issued at a Discount - - - Phần chênh lệch giữa giá phát hành trái phiếu nhỏ hơn mệnh giá của trái phiếu gọi là chiết khấu trái. .. Thời hạn trái phiếu: 5 năm Kỳ hạn trả lãi: lãi suất cố định Lãi suất: 11,5 %/năm Phương thức thanh toán gốc, lãi trái phiếu: Lãi trái phiếu: Tiền lãi trái phiếu được thanh toán định kỳ 01 lần hàng năm vào ngày phát hành, bắt đầu sau 01 năm kể từ ngày phát hành trái phiếu Tiền gốc được thanh toán một lần khi đến hạn đúng bằng mệnh giá trái phiếu Giá bán: 100.000 đồng /trái phiếu TK?     TK 343: Trái. .. tài khoản 242 Thanh toán trái phiếu khi đáo hạn Nợ TK Vay trái phiếu Có TK TGNH… B Phát hành trái phiếu có phụ trội (Bond issued at a Premium) Phần chênh lệch giữa giá phát hành trái phiếu lớn hơn mệnh giá của trái phiếu gọi là phụ trội trái phiếu - Premium; - Trường hợp này thường xảy ra khi lãi suất thị trường (Market rate) nhỏ hơn lãi suất danh nghĩa (Coupon rate) - Phụ trội trái phiếu được phân... và lãi vay ghi: Nợ TK 311, 341,315 Nợ TK 335 Có TK 111, 112 Trường hợp vốn hóa chi phí đi vay  Đối với khoản vốn vay riêng biệt   Đối với các khoản vốn vay chung:   Phần được vốn hóa = chi phí thực tế - thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu tư tạm thời của các khoản vay này Không phải điều chỉnh các khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu tư tạm thời trên Vốn hóa vào TK 241 (vay để xây dựng cơ ... viên Thuế khoản phải nộp Phải trả nội Phải trả, phải nộp khác Nợ dài hạn   Vay dài hạn Nợ dài hạn NỢ PHẢI TRẢ - NỢ VAY  Nợ vay: khoản nợ phải trả phát sinh từ giao dịch DN vay nhằm bổ sung... việc u cầu phải tốn nghĩa vụ nợ; Đưa ước tính đáng tin cậy giá trị nghĩa vụ nợ Kế tốn Dự phòng phải trả TK 352      Dự phòng phải trả ghi nhận vào chi phí quản lý DN Dự phòng phải trả chi... 31/12/03: Trả gốc vay Nợ TK Trái phiếu phát hành: 10 000 Có TK TGNH: 10 000 1.3 Kế tốn Nợ phải trả tốn  Phải trả nhà cung cấp    Hệ số vòng quay khoản phải trả Thuế phải nộp Phải trả cơng