Bài giảng kế toán lưu chuyển hàng hoá trong kinh doanh xuất nhập khẩu

Đặc điểm kinh doanh xuất, nhập khẩu:- Đặc điểm về thời gian lưu chuyển hàng hóa: xuất nhập khẩu bao giờ cũng dài hơn so với thời gian lưu chuyển hàng hóa trong nước - Đặc điểm hàng hóa:

Chương 2

Kế toán lưu chuyển hàng hoá trong

kinh doanh xuất - nhập khẩu

2.1 Những vấn đề chung về kế toán trong các doanh nghiệp kinh doanh xuất - nhập khẩu

2.1.1 Khái niệm, đặc điểm kinh doanh xuất nhập khẩu

2.1.1.1 Khái niệm:

Hoạt động kinh doanh xuất, nhập khẩu là hoạt

động mua bán hàng hóa giữa thương nhân việt

Nam với thương nhân nước ngoài theo hợp đồng

mua bán hàng hóa bao gồm cả hoạt động tạm nhập tái xuất, tạm xuất tái nhập, và chuyển khẩu hàng

hóa.

Hoạt động kinh doanh xất nhập khẩu là một bộ

phận của lĩnh vực lưu thông hàng hóa, là cầu nối

giữa sản xuất và tiêu dùng trên phạm vi quốc tế với chức năng tổ chức lưu chuyển hàng hóa giữa trong nước và ngoài nước

2.1.1.2 Đặc điểm kinh doanh xuất, nhập khẩu:

- Đặc điểm về thời gian lưu chuyển hàng hóa: xuất nhập khẩu bao giờ cũng dài hơn so với thời gian lưu chuyển hàng hóa trong nước

- Đặc điểm hàng hóa: Hàng hóa xuất nhập khẩu bao gồm nhiều loại, trong đó hàng hóa xuất khẩu là những hàng hóa có thế mạnh trong nước, còn hàng hóa nhập khẩu là các mặt hàng nguyên vật liệu, máy móc phục vụ cho sản xuất và hàng tiêu dùng mà trong

nước chưa đáp ứng được nhu cầu

- Đặc điểm về thời điểm giao nhận hàng hóa và thời

điểm thanh toán: Thời điểm giao nhận hàng hóa và thời điểm thanh toán thường cách xa nhau.

- Phương thức thanh toán: Phương thức thanh toán chủ yếu là phương thức thanh toán LC, ngoài ra còn có phương thức chuyển tiền, phương thức ghi sổ hay mở tài khoản.

- Đặc điểm về tập quán kinh doanh và pháp luật: Hai bên mua bán có quốc tịch khác nhau, tập quán khác nhau Do vậy phải tuân thủ luật kinh doanh cũng như tập quan kinh doanh của từng nước và luật thương mại quốc tế.

2.1.2 Phương thức xuất nhập khẩu

2.1.2.1 Phương thức nhập khẩu hàng hóa:

- Phương thức nhập khẩu hàng hóa trực tiếp: Đơn vị

nhập khẩu trực tiếp đàm phán, ký kết hợp đồng, trực tiếp giao nhận và thanh toán tiền hàng với người bán nước ngoài.

- Phương thức nhập khẩu ủy thác: Nhập khẩu thông

qua 1 đơn vị khác Bên giao ủy thác là người sử dụng dịch vụ ủy thác còn bên nhận ủy thác là người cung cấp dich vụ và hưởng hoa hồng theo hợp đồng đã ký.

2.1.2.2 Phương thức xuất khẩu hàng hóa:

- Phương thức xuất khẩu trực tiếp: Đơn vị xuất khẩu

trực tiếp đàm phán, ký kết hợp đồng, trực tiếp giao

hàng và thanh toán tiền hàng với người mua nước

ngoài.

- Phương thức xuất khẩu ủy thác:đơn vị tham gia xuất

khẩu không trực tiếp tham gia đàm phán ký kết hợp

đồng với bên nước ngoài mà thực hiện việc xuất khẩu thông qua 1 đơn vị xuất nhập khẩu khác.

2.1.3 Giá cả hàng hoá xuất, nhập khẩu và tính giá hàng hóa xuất nhập khẩu

2.1.3.1 Giá cả hàng hóa xuất, nhập khẩu

Giá cả hàng hoá xuất, nhập khẩu luôn gắn liền với các điều kiện và cơ sở giao hàng khác nhau Trong giai đoạn hiện nay các doanh nghiệp xuất nhập khẩu của Việt Nam thường mua hàng nhập khẩu theo điều kiện CIF và bán hàng xuất khẩu theo điều kiện FOB Nội

dung chủ yếu của những điều kiện này như sau:

- Theo điều kiện FOB (Free on board) tức là "giao lên tàu".

Theo điều kiện này, người bán phải giao hàng lên tàu do người mua chỉ định tại cảng bốc hàng quy định, xin giấy phép xuất khẩu, làm đủ các thủ tục hải quan cần thiết chịu trách nhiệm về mọi chi phí, rủi ro, tổn thất cho đến khi hàng đã qua lan can tàu tại cảng bốc hàng.

Người mua phải kịp thời chỉ định tàu chở hàng, ký kết hợp đồng vận chuyển, trả cước phí vận chuyển, nhận hàng tại cảng bốc hàng quy đinh và trong thời hạn quy định; chịu các phí tổn có liên quan và các rủi ro về hàng hoá kể từ khi hàng đã qua lan can tàu tại cảng bốc hàng.

- Theo điều kiện CIF (Cost, insurance and Freight) tức là "tiền hàng, phí bảo hiểm và cước phí"

Theo điều kiện này người bán phải ký hợp đồng vận chuyển, trả giá cước phí vận chuyển để chở

hàng đến cảng đích, xin giấy phép xuất khẩu, làm

đủ các thủ tục hải quan cần thiết cho việc xuất khẩu hàng hoá, chịu rủi ro và phí tổn

Người mua nhận hàng và trả tiền khi có hoá

đơn, nhận hàng được giao tại cảng bốc hàng và

chịu mọi phí tổn có liên quan đến hàng kể từ khi

hàng được giao Người mua cần lưu ý rằng theo

điều kiện CIF, người bán chỉ phải mua bảo hiểm với phạm vi tối thiểu, nếu người mua muốn được bảo hiểm với phạm vi rộng hơn thì phải có sự thoả

thuận rõ ràng với người bán hoặc tự mình mua bảo hiểm

2.1.3.2 Tính giá hàng hóa xuất nhập khẩu

* Đối với hàng hoá xuất khẩu:

- Giá bán hàng xuất khẩu là giá thực tế ghi trên hoá đơn bán hàng Bán theo giá nào ghi đúng theo giá

đó (ví dụ: Bán theo điều kiện FOB ghi FOB, bán hàng theo CIF ghi CIF…) và được tính đổi ra tiền Việt Nam theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng tại thời điểm xác định có doanh thu.

* Đối với hàng hoá nhập khẩu.

- Giá nhập kho của hàng nhập khẩu là giá mua thực tế ghi trên hoá đơn của người bán, mua giá nào ghi giá đó (giá FOB, giá CIF…) và được quy đổi ra tiền Việt Nam theo tỷ giá thực tế tại thời điểm nhận hàng

cộng với thuế nhập khẩu hoặc thuế khác cộng chi phí thu mua hàng hoá.

Thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu được tính trên cơ sở giá nhập tại của khẩu cộng với thuế

nhập khẩu cộng thuế TTĐB (nếu có).

Thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu sẽ được coi là thuế GTGT đầu vào được khấu trừ nếu hàng

nhập khẩu thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo

phương pháp khấu trừ thuế.

Trường hợp hàng nhập khẩu thuộc diện chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì thuế GTGT phải nộp của hàng xuất khẩu được tính vào giá thực tế của hàng mua về nhập kho.

2.1.4 Nguyên tắc hạch toán ngoại tệ

Nguyên tắc 1: Nguyên tắc đồng Việt Nam

Đối với các doanh nghiệp áp dụng chế độ kế toán Việt Nam thì phải quy đổi ngoại tệ thành tiền Việt Nam (VNĐ) để hạch toán quá trình luân chuyển

vốn Nguyên tắc này đòi hỏi khi có các nghiệp vụ kinh tế-tài chính liên quan đến ngoại tệ thì kế toán phải qui đổi ngoại tệ thành tiền VNĐ theo tỷ giá

hợp lý để ghi sổ kế toán Tuỳ theo số lượng nghiệp

vụ kinh tế - tài chính liên quan đến ngoại tệ của

doanh nghiệp nhiều hay ít và đặc điểm nghiệp vụ kinh doanh của doanh nghiệp, kế toán có thể áp dụng một trong hai phương pháp hạch toán tỷ giá ngoại tệ sau (nguyên tắc 2 và 3):

Nguyên tắc 2:

Phương pháp sử dụng tỷ giá hạch toán

Phương pháp này áp dụng với các doanh nghiệp

có nhiều nghiệp vụ kinh tế - tài chính liên quan đến ngoại tệ Trong các doanh nghiệp này các khoản như: Tiền (tiền mặt và tiền gửi), nợ phải thu, nợ

phải trả, nợ vay có nguồn gốc ngoại tệ thì phải

được ghi sổ theo tỷ giá hạch toán Các khoản

doanh thu bán hàng nhập khẩu, doanh thu cung cấp dịch vụ nhập khẩu uỷ thác, chi phí ngoại tệ cho nhập khẩu và các phụ phí khác bằng ngoại tệ

được quy đổi ra VNĐ và ghi sổ theo tỷ giá thực tế

tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ.

Nguyên tắc 3:

Phương pháp sử dụng tỷ giá thực tế

Phương pháp này áp dụng cho những đơn vị có ít nghiệp vụ phát sinh liên quan

đến ngoại tệ Khi đó nguyên tắc quy đổi

ngoại tệ cho các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

có liên quan đến ngoại tệ được thực hiện

theo tỷ giá thực tế do Ngân hàng Nhà

nước công bố tại thời điểm nghiệp vụ

phát sinh.

Nguyên tắc 4:

Nguyên tắc về điều chỉnh tỷ giá ngoại tệ cuối kỳ

Theo nguyên tắc này các khoản tiền bằng ngoại tệ (tiền gửi ngân hàng, tiền mặt), nợ phải thu, nợ phải trả, các khoản tiền vay có nguồn gốc ngoại tệ còn

dư vào cuối kỳ phải được điều chỉnh theo tỷ giá

thực tế do Ngân hàng công bố vào thời điểm đó Chênh lệch phát sinh giữa tỷ giá hạch toán với tỷ giá thực tế vào ngày cuối kỳ được điều chỉnh giảm nếu tỷ giá thực tế cuối kỳ nhỏ hơn tỷ giá hạch toán

sử dụng trong kỳ tương ứng với mỗi khoản trên và lấy tỷ giá đó làm tỷ giá hạch toán cho kỳ sau Đồng thời đối với khoản chênh lệch do chuyển đổi ngoại

tệ phải được ghi riêng nhằm chờ xử lý và bảo toàn vốn vào thời điểm thích hợp

Nguyên tắc 5:

Nguyên tắc theo dõi theo nguyên tệ

Theo nguyên tắc này các khoản tiền thu, tiền chi bằng ngoại tệ cần được theo dõi nguyên tệ chi tiết cho từng

loại tiền trên tài khoản ngoài bảng

theo nguyên tắc ghi đơn để biết được

số ngoại tệ biến động trong kỳ và số còn lại ở mọi thời điểm.

2.2 Kế toán nghiệp vụ xuất khẩu hàng hoá

2.2.1 Chứng từ sử dụng

-Hóa đơn thương mại

- Tờ khai hàng hóa xuất khẩu

- Phiếu xuất kho

- Các chứng từ thanh toán ngân hàng

- Các chứng từ khác

2.2.2 Tài khoản sử dụng

Kế toán sử dụng các TK giống như

trong nghiệp vụ bán hàng trong nước Tuy nhiện kế toán sử dụng thêm 2 TK

635 và 515 để hạch toán lãi và lỗ tỷ

giá.

2.2.3 Phương pháp hạch toán

2.2.3.1 Xuất khẩu trực tiếp:

* Chứng từ

Để thực hiện một hợp đồng xuất khẩu hàng hoá, doanh

nghiệp thường phải tiến hành các công việc sau:

- Làm thủ tục xuất khẩu theo quy định của Nhà nước

- Ký hợp đồng xuất khẩu

- Thực hiện những công việc ở giai đoạn đầu của khâu

thanh toán như: nhắc nhở người mua L/C theo đúng

yêu cầu, kiểm tra L/C…

- Chuẩn bị hàng hoá để xuất khẩu

- Kiểm tra hàng xuất khẩu

- Làm thủ tục hải quan

- Thuê phương tiện vận tải

- Giao hàng cho người vận tải

- Mua bảo hiểm cho hàng hoá xuất khẩu

- Lập bộ chứng từ thanh toán, gồm phương tiện thanh toán

và các chứng từ gởi hàng, cụ thể thường bao gồm

- Khi hàng hóa được coi là xuất khẩu, kế toán phản ánh giá vốn và doanh thu hàng xuất khẩu như sau:

Bút toán giá vốn:

Nợ TK 632

Có TK 157 Bút toán doanh thu và thu tiền:

+ Nếu bán hàng thu ngay bằng ngoại tệ:

Nợ TK 111(1112), 112(1122)

Có TK 511: Tỷ giá thực tế Đồng thời ghi Nợ TK 007

+ Nếu chưa thu được tiền kế toán ghi:

Nợ TK 131: Tỷ giá thực tế khi tính nợ

Có TK 511 Khi thu được tiền:

- Phản ánh thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp:

- Trường hợp nhầm thuế xuất khẩu và được trả lại:

Nợ TK 333, 111, 112: Số thuế được trả lại

Có TK 511

Có TK 711: hoàn thuế vào niên độ kế toán sau:

- Trường hợp nộp thiếu tiền thuế bị truy thu:

2.2.3.2: Xuất khẩu ủy thác:

* Thủ tục xuất khẩu ủy thác

Bên ủy thác xuất khẩu khi giao hàng cho bên nhận

uy thác phải lập phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ kèm theo lệnh điều chuyển nội bộ

Khi hàng hóa đã được xuất khẩu có xác nhận của

cơ quan hải quan, căn cứ vào các chứng từ đối

chiếu, xác nhận về số lượng, giá trị hàng hóa thực

tế xuất khẩu của đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu, bên ủy thác xuất khẩu lập HĐ GTGT thuế suất 0% giao cho bên nhận ủy thác Bên nhận ủy thác xuất khẩu phải xuất HĐ GTGT tiền hoa hồng với thuế suất 10% Bên ủy thác ghi nhận thuế GTGT tiền hoa hồng vào thuế đầu vào của doanh nghiệp, bên nhận ủy thác ghi số thuế GTGT tiền hoa hông này thành thuế GTGT đầu ra của doanh nghiệp Giá tính thuế GTGT của dịch vụ ủy thác là toàn bộ số tiền hoa hồng ủy thác và các khoản chi hộ (nếu có trừ đi các khoản nộp thuế hộ) chưa có thuế GTGT

Theo quy định, số thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt về hàng xuất khẩu do bên nhận

ủy thác chịu trách nhiệm thanh toán cho

Ngân sách Khi thực hiện xong dịch vụ xuất khẩu bên nhận ủy thác phải chuyển ngay

cho bên ủy thác các chứng từ sau:

quan của khẩu.

- Hóa đơn GTGT về hoa hồng ủy thác.

* Kế toán tại đơn vị giao ủy thác xuất khẩu:

- Khi xuất kho hàng hóa giao cho bên nhận ủy thác:

Nợ Tk 157

Có TK 156

- Chi phí vận chuyển liên quan đến vận

chuyển hàng xuất khẩu ủy thác từ kho của doanh nghiệp đến cảng ga, sân bay kế

toán ghi:

Nợ TK 641 – Chi phí bán hàng

Có TK 111, 112

- Khi đơn vị nhận ủy thác đã xuất khẩu cho bên mua:

+ Kế toán phản ánh giá vốn:

Nợ TK 632

Có TK 157 + Phản ánh doanh thu theo tỷ giá thực tế:

Nợ TK 131- Tỷ giá thực tế

Có TK 511 + Phản ánh số thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp:

Nợ TK 511

Có TK 333

- Khi bên nhận ủy thác thông báo đã nộp số thuế nhập khẩu:

-Các khoản bên nhận ủy thác đã chi hộ liên quan đến hàng ủy thác xuất khẩu, tiền hoa hồng phải trả cho bên nhận ủy thác:

* Kế toán tại đơn vị nhận ủy thác:

- Khi nhận hàng của đơn vị xuất khẩu:

Nợ TK 003 – Hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi

- Khi hoàn thành việc xuất khẩu:

+ Khi xuất khẩu hàng hoá, số tiến hàng xuất khẩu phải thu hộ bên uỷ thác xuất khẩu, ghi:

Nợ TK 131 - Chi tiết theo từng đơn vị nhận

- Số tiền thu về hàng xuất khẩu:

- Tiền hoa hồng thu ở đơn vị giao ủy thác:

Nợ TK 131 – Nếu thu từ bên giao ủy thac

Nợ TK 331 – Nếu trừ vào tiền hàng

Nợ TK 111, 112 – Nếu thu bằng tiền mặt

Có TK 511

Có TK 333

- Các khoản chi hộ cho bên giao ủy thác, kế toán phản ánh vào TK 138 – Phải thu khác bao gồm phí ngân hàng, phí giám định hải quan, phí vận chuyển bốc xếp

Nợ TK 1388

Có TK 111, 112.

- Khi thu tiền của người nhập khẩu:

Nợ TK 112

Có TK 131 – Phải thu của khác hàng chi tiết người nhập khẩu

- Thanh toán bù trừ giữa số phải thu và số

phải trả giữa bên giao và bên nhận ủy thác:

2.3 Kế toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá

2.3.1 Chứng từ sử dụng

Để thực hiện một hợp đồng nhập khẩu hàng hoá, doanh nghiệp thường phải tiến hành các công việc sau:

- Làm thủ tục nhập khẩu theo quy định của nhà nước.

- Thực hiện những công việc ban đầu của khâu thanh toán như làm

đơn xin mở L/C, thực thi ký quỹ và mở L/C … Nếu hợp đồng mua bán quy định thanh toán bằng L/C.

- Thuê phương tiện vận tải, nếu hợp đồng mua bán quy định hàng được giao ở nước xuất khẩu.

- Mua bảo hiểm

- Làm thủ tục hải quan

- Nhận hàng

- Kiểm tra hàng hoá nhập khẩu

- Khiếu nại về hàng hoá bị tổn thất, thiếu hụt, không phù hợp hợp

đồng…

- Thanh toán tiền hàng và thanh lý hợp đồng.

- Hóa đơn thương mại

- Vận tải đơn

- Chứng từ bảo hiểm

- Giấy chứng nhận xuất xứ hàng hóa

- Tờ khai hải quan

- Biên lai thu thuế

- Các chứng từ khác

* Một số công thức cần chú ý

TG mua phải thanh toán cho nhà XK

= Trị giá ghi

trên HĐ thương mại x

Tỷ giá thực tế ngoại tệ

+

Thuế NK, Thuế TTĐB, thuế GTGT theo PP trực tiếp

_

giảm giá hàng NK được hưởng

+

CP phát sinh trong quá trình nhập khẩu

Nhập Khẩu

=

Giá nhập tại cửa khẩu nhập (CIF) x

Thuế suất thuế nhập khẩu

Thuế

GTGT =

Giá nhập tại cửa khẩu

Thuế suất thuế TTĐB+

Thuế nhập khẩu

+

Thuế TTĐB

Thuế

TTĐB =

Giá nhập tại cửa khẩu nhập (CIF) x

Thuế suất thuế TTĐB+

Thuế nhập khẩu

2.3.2 Tài khoản sử dụng

Kế toán sử dụng các TK giống như trong nghiệp vụ bán hàng trong nước Tuy nhiện kế toán sử dụng thêm 2 TK 635 và 515 để hạch toán lãi và lỗ tỷ giá

- Nhận được hàng hóa và chứng từ nhập khẩu+ Nhập kho hàng hóa:

+ Thuế tiêu thụ nêu có, thuế nhập khẩu:

Nợ TK 156, 157, 632

Có TK 333+ Thuế GTGT hàng nhập khẩu:

Nợ TK 133 (thuế GTGT theo pp khấu trừ)

Nợ TK 156, 157, 632 (thuế GTGT theo PP t.tiếp)

Có TK 333+ Khi nộp tiền thuế:

Nợ TK 333

Có TK 111, 112

- Nhận được bộ hóa đơn chứng từ nhưng chưa nhận được hàng hóa:

Nợ TK 151

Có TK 331+ Tiền thuế TTĐb, thuế GTGT

Nợ TK 151

Có TK 333+ Thuế GTGT hàng nhập khẩu:

Nợ TK 133

Nợ TK 151 (không được khấu trừ)

Có TK 333+ Khi hàng về nhập kho hoặc giao bán thẳng

Nợ TK 156

Nợ TK 157

Nợ TK 632

Có TK 151

b Nhập khẩu ủy thác

- Bên nhận ủy thác trực tiếp tiến hàng nghiệp vụ nhập khẩu, thực hiện nghĩa vụ tài chính với bên bán, với nhà nước và hưởng hoa hồng nhập khẩu từ bên giao ủy thác

- Bên giao ủy thác nhận hàng và thanh toán tiền mua hàng, tiền thuế , tiền hoa hồng và các khoản bên nhận ủy thác thu hộ cho bên nhận ủy thác