Đang tải... (xem toàn văn)
MỤC LỤC 1 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT 3 LỜI NÓI ĐẦU 4 CHƯƠNG I LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC DOANH NGHIỆP NHÀ NƯỚC 6 1.1. KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KIỂM TOÁN VÀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 6 1.1.1. Kiểm toán. 6 1.1.2. Kiểm toán báo cáo tài chính. 7 1.2. MỤC TIÊU VÀ CÁC ĐẶC ĐIỂM CƠ BẢN CỦA KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 8 1.2.1. Mục tiêu 8 1.3. QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC DOANH NGHIỆP NHÀ NƯỚC. 10 1.3.1. Chuẩn bị kiểm toán. 11 1.4.2. Thực hiện kiểm toán. 14 1.4.3. Kết thúc và lập báo cáo kiểm toán. 17 1.4.4. Kiểm tra đơn vị được kiểm toán thực hiện kiến nghị của Đoàn kiểm toán. 19 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP NHÀ NƯỚC DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC KHU VỰC I THỰC HIỆN 21 2.1. KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CƠ QUAN KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VÀ KIỂM TOÁN DOANH NGHIỆP NHÀ NƯỚC 21 2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển của cơ quan Kiểm toán Nhà nước Khu vực I. 21 2.1.2. Tổ chức bộ máy Kiểm toán Nhà nước Khu Vực I 24 2.2. Quy trình kiểm toán BCTC tại Công ty X do kiểm toán Nhà nước Khu vực I thực hiện. 28 2.2.1. Chuẩn bị kiểm toán. 28 2.2.2. Thực hiện kiểm toán. 32 2.2.3. Kết thúc và lập BCKT. 46 2.2.4. Kiểm tra, theo dõi việc thực hiện các kết luận và kiến nghị của ĐKT. 51 CHƯƠNG 3:MỘT SỐ KIẾN NGHỊ GÓP PHẦN NÂNG CAO 52 HIỆU QUẢ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC DOANH NGHIỆP NHÀ NƯỚC DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN 52 3.1 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HOÀN THIỆN QUY TRÌNH VÀ PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC DOANH NGHIỆP NHÀ NƯỚC 52 3.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC DOANH NGHIỆP NHÀ NƯỚC DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN 54 KẾT LUẬN 71 Tài liệu tham khảo 73
MỤC LỤC Biểu số 5: Bảng tổng hợp kiểm toán hàng tồn kho 35 Biểu số 6: Trích giấy làm việc 36 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCKT BCTC DN DN Nhà nước KSNB Kiểm toán Nhà nước KTV NVL TL TSCĐ XH XDCB BCKT BCTC DN DNNN KSNB KTNN KTV NVL TL TSCĐ XH XDCB LỜI NÓI ĐẦU Các DNNN nước ta đóng vai trò chủ đạo kinh tế Trong trình kinh doanh, nhà quản lý phần bận rộn công việc phát triển mở rộng sản xuất, mở rộng thị trường; phần thiếu thông tin tác nghiệp tài kế toán nên họ kiểm soát chặt chẽ hàng nghìn, hàng vạn nghiệp vụ kinh tế phát sinh hàng ngày đơn vị Song nhà quản lý buộc phải có định hợp lý, kịp thời cho công việc phát sinh cho đạt kết mong muốn Điều thực thông qua dựa thông tin người có chuyên môn lĩnh vực kế toán tài cung cấp Cơ quan KTNN với chức kiểm tra xác nhận tính trung thực, xác, hợp pháp số liệu BCTC cần thiết đáp ứng đòi hỏi DN đông đảo người quan tâm Kết kiểm toán DNNN cho thấy hầu hết DNNN không chấp hành nghiêm chỉnh Pháp lệnh kế toán- thống kê dẫn đến tình trạng thất thoát ngân sách ngày lớn phổ biến, ảnh hưởng trực tiếp đến kinh tế trình định hình thể chế định hướng XH chủ nghĩa mà DNNN giữ vai trò chủ đạo Tình trạng hạch toán tuỳ tiện doanh thu, chi phí làm sai lệch kết kinh doanh nghĩa vụ DN nhà nước phổ biến, có nơi nghiêm trọng, tượng lãi giả lỗ thật lỗ giả lãi thật Việc tổ chức hướng dẫn, phổ biến, thực chuẩn mực kế toán thông tư thực chuẩn mực kế toán nhiều bất cập Phần lớn DN kiểm toán không thực được, thực không đầy đủ quy định kế toán lập BCTC Trước thực tế đòi hỏi KTNN phải nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán BCTC DN, với DNNN Có tạo môi trường kinh doanh lành mạnh, góp phần thúc đẩy kinh tế phát triển theo phương hướng mà Đảng Nhà nước đề Để thực điều đó, bên cạnh việc xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán làm sở vấn đề quan trọng mang tính cấp bách hoạt động thực tiễn hoạt động kiểm toán việc hoàn thiện quy trình kiểm toán có quy trình kiểm toán khoa học, đạt chất lượng cao quy định thành văn pháp quy hướng dẫn hoạt động KTV sở pháp lý việc quản lý kiểm soát chất lượng, hiệu công tác kiểm toán Ngoài ra, sở quan trọng để đánh giá hoàn thành trách nhiệm nghề nghiệp KTV công việc giao Nhận thức tầm quan trọng vấn đề trên, sau thời gian thực tập KTNN khu vực I , hướng dẫn thầy giáo: Phó Giáo sư- Tiến sĩ Thịnh Văn Vinh – em mạnh dạn nghiên cứu đề tài: “ Hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC DNNN Kiểm toán Nhà nước khu vực I thực hiện” với phương pháp nghiên cứu dựa vào phép vật biện chứng hướng nghiên cứu từ lý luận đến thực tiễn Thông qua chuyên đề tốt nghiệp này, em hy vọng có hiểu biết sâu quy trình kiểm toán BCTC DNNN, qua đề xuất số kiến nghị, suy nghĩ thân để bạn đọc xem xét Đề tài chia làm chương: Chương I: Lý luận chung quy trình kiểm toán BCTC DN nhà nước Chương II: Thực trạng quy trình kiểm toán BCTC DNNN Kiểm toán Nhà nước Khu vực I thực Chương III: Hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC DN Nhà nước Kiểm toán Nhà nước thực Hà Nội - tháng năm 2015 Sinh viên thực CHƯƠNG I LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC DOANH NGHIỆP NHÀ NƯỚC 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KIỂM TOÁN VÀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1 Kiểm toán Hoạt động kiểm toán có từ lâu giới, nhiên nước ta, thuật ngữ “Kiểm toán” thực xuất sử dụng năm đầu thập kỷ 90 Vì cách hiểu cách dùng khái niệm chưa thống Có nhiều quan niệm kiểm toán giới Có quan điểm cho rằng, kiểm toán hiểu theo thời nó: Phát sinh với chế thị trường; có quan điểm lại cho rằng, kiểm toán đồng nghĩa với kiểm tra kế toán, chức thân kế toán, thuộc tính cố hữu kế toán Tuy nhiên, quan điểm khác kể không hoàn toàn đối lập mà phản ánh trình phát triển thực tiễn lý luận kiểm toán Ta hiểu khái niệm kiểm toán qua đặc điểm sau: - Là hoạt động độc lập, chức kiểm toán xác minh, thuyết phục để tạo niềm tin cho người quan tâm vào kết luận kiểm toán Chức định tồn hoạt động kiểm toán - Với chức trên, kiểm toán phải thực hoạt động kiểm tra, kiểm soát vấn đề liên quan đến thực trạng tài kế toán phản ánh sổ kế toán hiệu đạt - Nội dung trực tiếp kiểm toán trước hết chủ yếu thực trạng hoạt động tài Nó phản ánh không phản ánh bảng khai tài hay sổ kế toán, kiểm toán cần sử dụng phương pháp kỹ thuật để tạo lập chứng kiểm toán - Để thực chức phạm vi hoạt động tài với nhiều mối quan hệ phức tạp đòi hỏi kiểm toán phải hình thành hệ thống phương pháp kỹ thuật riêng thích ứng với đối tượng kiểm toán phù hợp với quy luật quan hệ phép biện chứng - Kiểm toán hoạt động chuyên sâu, khoa học chuyên ngành nên hoạt động phải thực người có trình độ nghiệp vụ chuyên sâu kế toán kiểm toán Trên khái quát chung giúp ta hiểu khái niệm kiểm toán, từ đặc điểm ta đến kết luận: “Kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động kiểm toán hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ chứng từ kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực” 1.1.2 Kiểm toán báo cáo tài 1.1.2.1 Báo cáo tài - đối tượng kiểm toán báo cáo tài Kiểm toán báo cáo tài hoạt động kiểm toán viên độc lập có lực tiến hành thu thập đánh giá chứng kiểm toán báo cáo tài kiểm toán nhằm kiểm tra báo cáo mức độ trung thực hợp lý báo cáo tài kiểm toán với tiêu chuẩn chuẩn mực thiết lập Trong kiểm toán báo cáo tài chính, đối tượng kiểm toán báo cáo tài chính, thường bao gồm: Bảng cân đối kế toán, kết kinh doanh, Lưu chuyển tiền tệ thuyết minh báo cáo tài Các báo cáo chứa đựng thông tin tài thông tin phi tài chính, thông tin định lượng thông tin không định lượng, phản ánh tình hình tài chính, kết kinh doanh, lưu chuyển tiền tệ thông tin cần thiết khác để người sử dụng báo cáo tài phân tích, đánh giá đắn tình hình kết kinh doanh đơn vị 1.1.2.2 Hệ thống báo cáo tài áp dụng cho doanh nghiệp Từ việc phân loại theo đối tượng cụ thể trên, ta thấy đối tượng trực tiếp kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp Các báo cáo tài thường kiểm toán bảng cân đối kế toán, báo cáo kết kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ thuyết minh báo cáo tài Đây báo cáo tổng hợp tình hình tài sản, nguồn vốn chủ sở hữu công nợ tình hình tài chính, kết kinh doanh doanh nghiệp Báo cáo tài quy định bao gồm biểu mẫu báo cáo: - Bảng cân đối kế toán: Là báo cáo tài tổng hợp, phản ánh tổng quát toàn giá trị tài sản có nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp thời điểm định - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh: Phản ánh tổng hợp tình hình tài kết kinh doanh thời kỳ kế toán doanh nghiệp, chi tiết theo hoạt động kinh doanh hoạt động khác, tình hình thực nghĩa vụ với Nhà nước - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: Phản ánh việc hình thành sử dụng lượng tiền phát sinh kỳ báo cáo doanh nghiệp - Bảng thuyết minh báo cáo tài chính: Là phận hợp thành hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp, thiết lập để giải thích bổ sung thông tin tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh, tình hình tài doanh nghiệp kỳ báo cáo mà báo cáo tài khác trình bày rõ ràng chi tiết 1.2 MỤC TIÊU VÀ CÁC ĐẶC ĐIỂM CƠ BẢN CỦA KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.2.1 Mục tiêu Kiểm toán báo cáo tài loại hình kiểm toán khác có mục tiêu riêng Các mục tiêu phải dựa sở mục tiêu kiểm toán báo cáo tài chuẩn mực quốc tế chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chấp nhận Đối với kiểm toán báo cáo tài chính, ta khái quát mục tiêu qua nội dung sau: - Xác nhận tính đắn, trung thực, hợp pháp số liệu, tài liệu, báo cáo tài phạm vi kiểm toán - Chỉ góp ý với đơn vị kiểm toán sửa chữa sai sót, vi phạm để chấn chỉnh công tác quản lý tài kế toán, kiến nghị với cấp có thẩm quyền xử lý vi phạm, đề xuất với quan Nhà nước kiến nghị sửa đổi cải tiến chế độ quản lý tài kế toán Để dành mục tiêu tổng quát cần cụ thể hóa yếu tố cấu thành tiến trình thực yêu cầu trung thực, hợp pháp xác minh bày tỏ ý kiến báo cáo tài phần hành kiểm toán cụ thể, theo mục tiêu xác minh phải hướng tới là: + Tính có thực: Các thông tin phản ánh tài sản nguồn vốn đảm bảo tồn tài sản, nguồn vốn có tính thực tế xảy nghiệp vụ + Tính đầy đủ: Thông tin phản ánh báo cáo tài không bị bỏ sót trình xử lý + Tính đắn kỳ: Giá tài sản giá thành sản phẩm giá thực tế đơn vị để mua để thực hoạt động + Tính tính toán đánh giá: Các phép tính số học, cộng dồn chuyển sổ, sang trang đảm bảo xác theo nguyên tắc kế toán + Tínhphân loại hạch toán: Tuân thủ quy định cụ thể phân loại tài sản, nguồn vốn trình kinh doanh qua hệ thống tài khoản tổng hợp chi tiết việc phản ánh quan hệ đối ứng để có thông tin hình thành báo cáo tài + Tính đắn việc phản ánh quyền nghĩa vụ đơn vị báo cáo tài chính: Tài sản phản ánh phải thuộc quyền sở hữu quyền sử dụng lâu dài đơn vị, vốn công nợ phản ánh nghĩa vụ đơn vị Trên số mục tiêu kiểm toán báo cáo tài nói chung, sở giúp cho kiểm toán viên thu thập đủ chứng định phương pháp thu thập trình tiến hành hoạt động kiểm toán 1.3 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC DOANH NGHIỆP NHÀ NƯỚC Quy trình kiểm toán doanh nghiệp Nhà nước trình tự tiến hành công việc kiểm toán, trình tự xếp theo thứ tự, phù hợp với diễn biến khách quan hoạt động kiểm toán, phù hợp chuẩn mực kiểm toán Tổng Kiểm toán Nhà nước quy định áp dụng thống cho kiểm toán Kiểm toán Nhà nước mà Đoàn kiểm toán kiểm toán viên Nhà nước phải tuân thủ trước tiến hành kiểm toán, nhằm đảm bảo chất lượng hiệu kiểm toán Trên sở nghiên cứu chuẩn mực kiểm toán quốc tế áp dụng thực tế Việt Nam, quy trình kiểm toán nói chung Kiểm toán Nhà nước bao gồm giai đoạn: Sơ đồ 1: Quy trình kiểm toán chung quan Kiểm toán Nhà nước Chuẩn bị kiểm toán Thực kiểm toán Kết thúc lập báo cáo kiểm toán Kiểm tra đơn vị thực kết luận kiến nghị kiểm toán Xuất phát từ quy trình chung, quy trình kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp Nhà nước gồm giai đoạn: 1.3.1 Chuẩn bị kiểm toán Chuẩn bị kiểm toán trình thực hoạt động nghiệp vụ để tạo nên điều kiện cần thiết cho việc thực kiểm toán Giai đoạn chuẩn bị cần thực bước nội dung công việc sau: *Khảo sát thu thập thông tin đơn vị kiểm toán Khảo sát để thu thập thông tin cần thiết đặc điểm tổ chức, quản lý tình hình, kết hoạt động đơn vị kiểm toán nhằm giúp kiểm toán viên xác định nội dung quan trọng cần tập trung kiểm toán, làm sở để kế hoạch kiểm toán thích hợp, giảm thiểu rủi ro kiểm toán Để khảo sát thu thập thông tin, kiểm toán viên cần tiến hành bước công việc: - Thu thập đầy đủ thông tin đơn vị kiểm toán phương pháp thích hợp - Nghiên cứu, phân tích thông tin thu thập trình khảo sát - Dựa vào thông tin thu thập kết nghiên cứu, phân tích để đánh giá mức độ tin cậy hệ thống kiểm soát nội bộ, xác định điểm mạnh, điểm yếu vấn đề cần ý trình kiểm toán *Xác định trọng tâm, trọng yếu rủi ro kiểm toán + Trọng tâm kiểm toán Trên sở mục tiêu, nội dung kiểm toán lĩnh vực doanh nghiệp theo hướng dẫn Kiểm toán Nhà nước, sau phân tích, đánh giá thực trạng quản lý hiệu lực hệ thống kiểm soát nội bộ, vào mục tiêu kiểm toán Kiểm toán Nhà nước hàng năm phận lập kế hoạch kiểm toán phải xác định mục tiêu, nội dung trọng tâm kiểm toán, gắn với thực tế hoạt động doanh nghiệp + Trọng yếu Để xác định trọng yếu kiểm toán, kiểm toán viên dựa hiểu biết doanh nghiệp quy định luật pháp, mức độ nhạy cảm giá trị cụ thể khoản mục báo cáo tài Mức độ nhạy cảm bao hàm vấn đề chủ yếu sau: a) Việc tuân thủ quy định quan có thẩm quyền; b) Các mối quan tâm quan Nhà nước có thẩm quyền quản lý điều hành kinh tế; c) Các vấn đề mà dư luận xã hội quan tâm (nếu có) + Rủi ro kiểm toán Việc đánh giá rủi ro kiểm toán cần thực cách liên tục tất bước quy trình kiểm toán Tuy nhiên bước chuẩn bị kiểm toán tiến hành đánh giá mức độ tổng thể để xác định vấn đề cần lưu ý cách thức xử lý cho bước quy trình *Lập kế hoạch kiểm toán 10 việc kiểm toán viên bên cần thiết phải lập mối quan hệ hai loại kiểm toán Các kiểm toán viên bên tiếp cận giấy tờ báo cáo kiểm toán viên nội để tạo lập sở cần thiết cho kiểm toán Ngược lại, đánh giá của kiểm toán viên bên cần gửi cho phận kiểm toán nội Ngoài cần có trao đổi tiếp xúc hai loại hình kiểm toán để bàn luận vấn đề chung lập lịch trình kiểm toán hàng năm Sự phối hợp nhằm tránh trùng lắp công việc kiểm toán, tiết kiệm chi phí kiểm toán, góp phần nâng cao hiệu kiểm toán Trên số suy nghĩ việc tổ chức máy kiểm toán nội bộ, hy vọng góp phần tích cực việc xây dựng cải tiến nội dung hoạt động kiểm toán doanh nghiệp C ĐỐI VỚI CƠ QUAN KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC Tăng cường công tác kiểm tra chất lượng kiểm toán *Cơ sở kiến nghị: Kiểm tra, kiểm soát chức quản lí, hoạt động kinh tế cần phải quản lí chặt chẽ Kiểm toán hoạt động có ý nghĩa đặc biệt kinh tế cần phải có quản lí tốt Chất lượng kiểm toán thước đo tính hiệu hoạt động kiểm toán, chất lượng kiểm toán thể việc đưa lời nhận xét đắn tính trung thực, hợp lí hợp pháp thông tin kiểm toán nhằm phục vụ cho công tác quản lí điều hành ngân sách Nhà nước cấp quyền, hoạt động quản trị doanh nghiệp nhà quản lí, hoạt động đầu tư, tài quan hệ giao dịch kinh tế khác Như chất lượng kiểm toán có vai trò quan trọng việc đưa định quản lí kinh tế, kết kiểm toán đưa nhận xét không phù hợp thông tin kiểm toán dẫn đến hậu khó lường hoạt động kinh tế, tài Vì kiểm tra chất lượng kiểm toán việc làm cần thiết hoạt 57 động quan kiểm toán Qua gần năm tổ chức hoạt động, thời gian chưa dài nghề hình thành nước ta đủ kinh nghiệm cần thiết rót từ học thực tiễn hoạt động kiểm toán để xây dựng quy trình kiểm tra, kiểm soát chất lượng kiểm toán, đáp ứng nhu cầu thông tin có chất lượng cao phục vụ cho Đảng, Nhà nước công tác quản lí điều hành Ngân sách Nhà nước *Giải pháp cụ thể: Để kiểm tra giám sát chất lượng kiểm toán cần giải số nội dung sau: - Phải thực nguyên tắc sử dụng lưu trữ hồ sơ, giấy tờ làm việc kiểm toán viên, chứng quan trọng chứng minh kiểm toán viên có tuân thủ thủ tục kiểm toán quy trình kiểm toán hay không, đồng thời nguồn tài liệu cung cấp cho công tác kiểm tra, giám sát chất lượng kiểm toán - Việc đánh giá chất lượng kiểm toán nên thực theo chế hội đồng chất lượng kiểm toán mang tính định tính nhiều định lượng cần phải tập hợp đầy đủ chuyên gia để tập trung trí tuệ, có chất lượng kiểm tra đảm bảo tính trung thực khách quan - Cuối cùng, việc thành lập vụ kiểm tra chất lượng kiểm toán cần thiết Theo đó, chức kiểm tra sau kiểm toán hoàn thành giao cho vụ này, chí mở rộng chức sang lĩnh vực giám sát trình thực kiểm toán, chắn khiến cho chất lượng kiểm toán tăng lên Kết kiểm toán ý kiến đánh giá, nhận xét kết luận kiểm toán viên dùa chứng kiểm toán lượng hóa được, biểu đếm thước đo cụ thể với tiêu số học Vì kiểm tra chất lượng kiểm toán công việc phức tạp đòi hỏi Kiểm toán 58 Nhà nước cần có đầu tư đắn việc nghiên cứu xây dựng quy trình kiểm tra chất lượng kiểm toán thời gian tới Nâng cao chất lượng đội ngũ kiểm toán viên Nhà nước *Cơ sở kiến nghị Con người đóng vai trò trung tâm hoạt động kinh tế - xã hội Trong hoạt động kiểm toán vậy, chất lượng kiểm toán định chủ yếu kiểm toán viên Những hạn chế hoạt động Kiểm toán Nhà nước phần trình bày phần đội ngũ kiểm toán viên thiếu số lượng hạn chế chuyên môn, nghiệp vụ; số kiểm toán viên biểu phẩm chất đạo đức; quyền hạn kiểm toán viên quy định pháp luật chưa phù hợp với yêu cầu thực tiễn đặt ra… Bên cạnh chưa có sách đãi ngộ thỏa đáng kiểm toán viên, chưa đầu tư mức cho công tác đào tạo, mua sắm trang thiết bị làm việc nhằm phục vụ tốt cho hoạt động Kiểm toán Nhà nước Trong bối cảnh nay, đảm bảo đủ điều kiện vật chất cho kiểm toán viên quan trọng Như vậy, kĩ chuyên môn, đạo đức nghề nghiệp trì môi trường hoạt động tốt coi nhân tố để nâng cao chất lượng hoạt động Kiểm toán Nhà nước tương lai *Giải pháp cụ thể: Để nâng cao số lượng chất lượng kiểm toán viên, theo em Kiểm toán Nhà nước cần : - Củng cố phát triển trung tâm khoa học bồi dưỡng cán Kiểm toán Nhà nước Biến trung tâm thành nơi đào tạo bồi dưỡng thường xuyên nghề nghiệp cho kiểm toán viên Nhà nước Nhà nước nên thành lập Viện khoa học Kiểm toán Nhà nước ( sở phát triển trung tâm khoa học 59 bồi dưỡng cán Kiểm toán Nhà nước ) với số chức nhiệm vụ sau: + Nghiên cứu xây dựng pháp luật kiểm toán văn hướng dẫn thi hành pháp luật + Nghiên cứu soạn thảo trình Kiểm toán Nhà nước ban hành văn có tính quy phạm làm cho hoạt động kiểm toán trước mắt lâu dài để bước hoàn thiện chuẩn mực Kiểm toán Nhà nước, quy trình kiểm toán chuyên nghành, cẩm nang kiểm toán …Biên soạn giáo trình, tài liệu kiểm toán phục vụ cho bồi dưỡng, thi tuyển thi nâng ngạch cho kiểm toán viên + Tổ chức chức bồi dưõng cập nhật kiến thức cho kiểm toán viên, tổ chức hội thảo, chuyên đề, báo cáo thực tế nhằm nâng cao trình độ cho kiểm toán viên + Để nâng cao trình độ kiểm toán viên, giải pháp trước mắt tổ chức lớp bồi dưỡng thành lập hội đồng chấm thi để thi sát hạch kiểm toán viên, kiểm toán viên vượt qua đợt sát hạch cấp chứng kiểm toán viên Chứng kiểm toán viên để hành nghề nên giữ giá trị năm, sau năm kiểm tra lại + Nghiên cứu kiến nghị giải pháp nhằm kiểm tra chất lượng hành nghề kiểm toán viên hoạt động kiểm toán - Nâng cao chất lượng kiểm toán viên không việc nâng cao trình độ mà phải trì giám sát thường xuyên hoạt động kiểm toán viên, tức đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên Cần phải xử lí nghiêm minh trường hợp vi phạm quy chế hoạt động, đạo đức nghề nghiệp để củng cố công tác kiểm toán vào nề nếp kỉ cương, gây dựng củng cố lòng tin nhân dân Kiểm toán Nhà nước - Có sách đãi ngộ hợp lí với nghành nghề kiểm toán viên Nhanh chóng trang bị cho kiểm toán viên thiết bị kĩ thuật làm việc đại nhằm tiết kiệm chi phí nâng cao chất lượng kiểm toán 60 Vấn đề phát triển nhân lực đồng thời với việc nâng cao trình độ nghề nghiệp kiểm toán vấn đề có tính chiến lược, góp phần định phát triển kiểm toán nước ta Áp dụng công nghệ thông tin hoạt động Kiểm toán Nhà nước *Cơ sở kiến nghị: Hiện nay, công nghệ thông tin vào lĩnh vực đời sống người Trong lĩnh vực kiểm toán, đặc biệt Kiểm toán Nhà nước, công nghệ thông tin có ý nghĩa trình hoạt động, góp phần nâng cao hiệu hoạt động hệ thống Kiểm toán Nhà nước Thực tế nay, trình độ tin học kiểm toán viên Nhà nước chưa đáp ứng đòi hỏi công việc Trong thời gian tới điều chắn hầu hết doanh nghiệp áp dụng kế toán máy, kiểm toán viên cần có đủ chuyên môn sâu máy tính nhằm đạt hiệu cao công việc *Giải pháp cụ thể: Để áp dụng hiệu thúc đẩy nhanh chóng việc tin học hóa hoạt động Kiểm toán Nhà nước, em xin đề xuất số kiến nghị sau: - Hiện nay, Kiểm toán Nhà nước thành lập trung tâm tin học, thành công lớn Kiểm toán Nhà nước Kiểm toán Nhà nước cần tập trung người có khả thực lĩnh vực tin học, đưa đơn vị hạt nhân tiền đề cho việc triển khai dự án khả thi tin học hóa hoạt động Kiểm toán Nhà nước - Có sách hợp lí việc đào tạo tin học cho cán Kiểm toán Nhà nước Phấn đấu thời gian tới 100% cán Kiểm toán Nhà nước sử dụng thành thạo tin học - Tận dụng triệt để giúp đỡ tổ chức kiểm toán viên nước dự án nước triển khai Kiểm toán Nhà nước việc cung cấp trang thiết bị tin học, đào tạo kiểm toán viên … 61 Bước sang thiên niên kỉ mới, Kiểm toán Nhà nước có nhiều vận hội mới, nhiều thách thức, khó khăn Tin học hóa công cụ hiệu để Kiểm toán Nhà nước vững vàng vị trí, trọng trách mà Nhà nước giao cho Hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài Trên biện pháp mang tính chiến lược tác động gián tiếp tới chất lượng kiểm toán báo cáo tài Để thực giải pháp cần có thời gian dài nghiên cứu phải đặt mối quan hệ với hoạt động kiểm toán khác Theo em, trước mắt Kiểm toán Nhà nước cần có thay đổi hợp lí giai đoạn quy trình kiểm toán báo cáo tài nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán * Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán khâu lập kế hoạch thực kim nam xuyên suốt toàn kiểm toán Hiện nay, công tác chuẩn bị cho kiểm toán Kiểm toán Nhà nước nhiều bất cập như: Kiểm toán viên thu thập thông tin nhiều thời gian, phạm vi khảo sát hẹp, chưa đánh giá xác hệ thống kiểm soát nội làm sở xác định phương pháp kiểm toán thích hợp… Trên sở nhược điểm đó, em xin đề xuất số kiến nghị sau: - Trong khâu lập kế hoạch, kiểm toán Kiểm toán Nhà nước có kế hoạch chiến lược kế hoạch chi tiết kiểm toán đơn vị, tất phải lãnh đạo Tổng Kiểm toán Nhà nước phê duyệt trước tiến hành kiểm toán Về nội dung kế hoạch kiểm toán quy trình kiểm toán báo cáo tài tương đối đầy đủ nhiên để nâng cao chất lượng kiểm toán thay kế hoạch kiểm toán chi tiết Tổng Kiểm toán Nhà nước phê chuẩn Tổng Kiểm toán Nhà nước nên phê chuẩn kế hoạch chiến lược mà thôi, 62 thay đổi kế hoạch chiến lược thực cần thiết chuẩn y lãnh đạo Kiểm toán Nhà nước Khi triển khai Đoàn kiểm toán xuống thực địa, Đoàn kiểm toán tiến hành lập kế hoạch kiểm toán chi tiết dựa kết thu thập Lãnh đạo Kiểm toán Nhà nước nên giữ quyền giám sát đạo chung, không nên can thiệp vào công tác lập kế hoạch kiểm toán nhiều Điều nâng cao tính độc lập cho Đoàn kiểm toán nhằm đạt kết kiểm toán tốt - Hiện Kiểm toán Nhà nước trình thực giai đoạn không trọng vào việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội môi trường kiểm soát đơn vị kiểm toán Thực điều làm cho công tác kiểm toán nhiều thời gian không tập trung vào vấn đề trọng trọng yếu Vì Kiểm toán Nhà nước thực thêm công việc khảo sát hệ thống kiểm soát nội đơn vị làm cho công tác kiểm toán có hiệu - Bên cạnh đó, cần thể chế hóa giới hạn thời gian làm việc bước, khâu công việc nhằm xây dựng kế hoạch làm việc chặt chẽ cho kiểm toán viên, tổ kiểm toán, Đoàn kiểm toán Chẳng hạn thời gian khảo sát, lập kế hoạch thực tối đa ngày… Có đảm bảo tính chặt chẽ trình thực kiểm toán Theo em, đổi kế hoạch kiểm toán theo hướng yêu cầu đặt Kiểm toán Nhà nước giai đoạn Chỉ có tạo điều kiện tốt cho Kiểm toán Nhà nước hoàn thành tốt giai đoạn kiểm toán sau * Giai đoạn thực kiểm toán Có thể nói, thực kiểm toán giai đoạn quan trọng kiểm toán Qua kiểm toán Công ty A Kiểm toán Nhà nước thực hiện, phần trước trình bày ta thấy nhiều vấn đề cần giải Dưới góc độ 63 đề tài nghiên cứu nhỏ, nêu hết vấn đề cần giải quyết, em xin nêu số kiến nghị góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp Nhà nước thông qua giai đoạn thực kiểm toán sau: - Cần nâng cao tính khoa học việc ghi chép kiểm toán viên Trên thực tế, trình thực kiểm toán, nhiều kiểm toán viên ghi chép giấy làm việc qua loa Theo em, để kiểm toán báo cáo tài Kiểm toán Nhà nước thực tốt việc ghi chép kiểm toán viên giấy làm việc phải trọng ghi chép cách khoa học, giúp tổng hợp cách nhanh chóng báo cáo kiểm toán Như với khoản chênh lệch sai sót chưa xác minh nên đưa vào bảng kê chênh lệch bảng kê xác minh - Hiện trình thực kiểm toán Kiểm toán Nhà nước, kiểm toán viên nói chung Ýt trọng đến việc xác định mức độ trọng yếu Đây vấn đề phức tạp vô quan trọng để xác định công việc kiểm toán viên cần làm để nâng cao chất lượng tiết kiệm chi phí kiểm toán - Việc đánh giá quy mô mẫu số lượng mẫu chọn để tiến hành kiểm toán nhiều chưa hợp lí Kiểm toán Nhà nước Trong thực tế, Đoàn kiểm toán thường chọn mẫu theo nguyên tắc số lớn, nghĩa khoản mục nào, đơn vị kiểm toán có số dư lớn có hội chọn Điều gây khó khăn cho người soát xét công việc mà lại không đảm bảo chắn sai sót, gian lận tập trung vào khoản mục có số dư lớn, xảy khoản mục có số dư nhá ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng kết luận kiểm toán Theo em, Kiểm toán Nhà nước nên thực chọn mẫu theo phương pháp ngẫu nhiên đối tượng mẫu phần lớn chứng từ đánh số thứ tự trước Cách chọn mẫu đảm bảo cho phần tử tổng thể có khả chọn vào mẫu - Do bị hạn chế thời gian kiểm toán nên kiểm toán doanh nghiệp Nhà nước chủ yếu kiểm tra sổ sách, số liệu kế toán doanh nghiệp kiểm toán, chưa có điều kiện để kiểm kê tài sản, đối chiếu công nợ 64 đơn vị có liên quan dẫn đến nhiều khả bỏ sót gian lận doanh nghiệp, nhiều hợp đồng giả mạo, nợ khống, hóa đơn giả để rút tiền Nhà nước không đối chiếu khó phát Để có thông tin từ bên thứ ba, Kiểm toán Nhà nước mức gửi thư xác nhận, chưa đảm bảo tính trung thực thông tin bên thứ ba cung cấp Theo em Nhà nước nên quy định cụ thể giao cho Kiểm toán Nhà nước số quyền kiểm tra cụ thể doanh nghiệp liên quan đến kiểm toán cần thiết Kiểm toán Nhà nước vừa thành lập cần có thời gian hoàn thiện dần quy trình kiểm toán mình, bất cập khó tránh khỏi nhiên thời gian tới, kinh tế đà hội nhập Kiểm toán Nhà nước cần nhanh chóng nghiên cứu sửa đổi quy trình kiểm toán phù hợp với thực tế kiểm toán nước ta * Giai đoạn kết thúc lập báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán sản phẩm cuối kiểm toán, nâng cao chất lượng giá trị pháp lí báo cáo kiểm toán nhân tố quan trọng làm cho kiểm toán doanh nghiệp Nhà nước có hiệu - Để nâng cao chất lượng báo cáo kiểm toán, Kiểm toán Nhà nước nên rút ngắn độ dài báo cáo kiểm toán Trong báo cáo kiểm toán nên nêu nên ý kiến kiểm toán viên báo cáo tài đơn vị kiểm toán kiến nghị mà đơn vị phải tuân theo Hiện nay, nội dung báo cáo kiểm toán thể tình hình sử dụng quản lí vốn, tài sản, kết kinh doanh, tình hình thu nép ngân sách mà chưa đưa bảng cân đối kế toán sau kiểm toán cho đơn vị kiểm toán Trong trình kiểm toán, kiểm toán viên có phát khoản nguyên vật liệu, hàng hóa thừa thiếu, khoản chênh lệch tiền gửi, tiền mặt quy định nội dung báo cáo kiểm toán khoản hạch toán Kiểm toán Nhà nước nên đưa thêm vào báo cáo bảng cân đối kế toán, thể Ên định khoản phát điều chỉnh Làm 65 kiểm toán có tính toàn diện chất lượng cao hơn, tránh tình trạng kiểm toán viên phát tăng giảm tiêu không ý đến ảnh hưởng tăng giảm tiêu có liên quan - Báo cáo kiểm toán Kiểm toán Nhà nước chưa có hiệu lực pháp lí ngang tầm với vai trò quan Kiểm toán Nhà nước Nâng cao giá trị pháp lí hiệu lực thi hành báo cáo kiểm toán nhân tố quan trọng góp phần làm cho kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp Nhà nước hiệu thành công Để làm điều theo em cần chế định Luật Pháp lệnh kiểm toán tới điều khoản là: Báo cáo kiểm toán phải có giá trị thi hành đơn vị kiểm toán pháp lí để quan có thẩm quyền, quan bảo vệ pháp luật xem xét định tương ứng theo kiến nghị Kiểm toán Nhà nước Cần phải đảm bảo kết luận Kiểm toán Nhà nước vào sống, có tác động tích cực doanh nghiệp nói riêng xã hội nói chung - Công khai kết kiểm toán phương tiện thông tin đại chúng biện pháp nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán, qua gắn chặt trách nhiệm người lập báo cáo Kết kiểm toán ý nghĩa hoạt động doanh nghiệp kiểm toán mà có ảnh hưởng lớn tới người quan tâm nhà đầu tư, nhà quản lí, quan Nhà nước…Chính vậy, theo em để kết kiểm toán thực thi, sau kiểm toán kết thóc, mặt đơn vị kiểm toán phải thực nghiêm chỉnh việc báo cáo theo thời hạn quy định tình hình kết thực kiến nghị Kiểm toán Nhà nước Mặt khác, báo cáo tài sau kiểm toán báo cáo kiểm toán nên công khai phương tiện thông tin đại chúng, đặc biệt số báo cáo đơn vị có sai phạm lớn để ngăn ngõa quản lí để hạn chế bớt rủi ro đồng thời cung cấp thông tin cho đối tượng quan tâm để có định đầu tư đắn Chính ý nghĩa việc công khai kết kiểm toán mà buộc người lập báo cáo mà Kiểm toán Nhà nước nhận thấy rõ trách nhiệm với 66 cộng đồng cách cung cấp thông tin trung thực, khách quan báo cáo kiểm toán tức nâng cao chất lượng kiểm toán - Công tác lưu trữ hồ sơ cần phát huy mặt làm tốt khắc phục hạn chế việc chi tiết hóa công tác lưu trữ hồ sơ kiểm toán, xu số hóa số liệu Kiểm toán Nhà nước triển khai việc viết phần mềm lưu trữ hồ sơ kiểm toán Việc làm không mang lại tiện lợi việc truy xuất số liệu sở liệu hồ sơ kiểm toán mà giúp nâng cao chất lượng công việc lưu trữ hồ sơ kiểm toán Trên số kiến nghị em xuất phát từ số nhược điểm khâu lập báo cáo kiểm toán nghiên cứu phần trước Tuy nhiên phải thấy rằng, báo cáo kiểm toán năm qua thể cố gắng Kiểm toán Nhà nước bước khẳng định chức mình, tạo lòng tin nhân dân, giúp Chính phủ quản lí việc thực chế độ sách, quản lí sử dụng tài sản quốc gia * Giai đoạn tổ chức kiểm tra, theo dõi thực kiến nghị Đoàn kiểm toán Tổ chức theo dõi, kiểm tra đơn vị thực kiến nghị doàn kiểm toán công việc thiếu nhằm phát huy hiệu lực kiểm toán Quá trình thực kết luận Đoàn kiểm toán, doanh nghiệp có vấn đề giải trình trở lại gặp phải khó khăn mà không thực đầy đủ kết luận Đoàn Trong trường trường hợp kiểm tra, phải xem xét cô thể chứng từ, sổ sách tình hình thực tế, thu thập chứng vấn đề để làm cho việc lập biên kiểm tra Kiểm toán viên cử kiểm tra không quyền sửa đổi kết luận kiến nghị Đoàn kiểm toán mà lập biên báo cáo Kiểm toán Nhà nước xem xét định Đây vấn mà theo em Kiểm toán Nhà nước cần nghiên cứu Bởi làm thời gian cho Kiểm toán Nhà nước doanh nghiệp, làm giảm hiệu lực, tính pháp lí giai đoạn Vì theo em, Kiểm toán Nhà nước cần quy định lại theo thành lập 67 riêng vụ chuyên trách tổ chức kiểm tra, theo dõi thực kiến nghị Đoàn kiểm toán đồng thời quy định quyền đưa định xử lí trường hợp doanh nghiệp cố tình không thực kiến nghị Kiểm toán Nhà nước Có đảm bảo hiệu lực thi hành báo cáo kiểm toán tiết kiệm mặt thời gian, tránh tình trạng kéo dài, gây nhiều khó khăn cho doanh nghiệp Để đáp ứng phát triển kinh tế đà hội nhập với giới, việc xác nhận trung thực số liệu, thông tin báo cáo tài ý kiến phân tích đánh giá hoạt động kinh doanh doanh nghiệp ngày đóng vai trò vô quan trọng Trên số kiến nghị đề xuất cá nhân với mong muốn góp phần làm cho hoạt động kiểm toán nói chung quy trình kiểm toán báo cáo tài nói riêng ngày hoàn thiện hơn, giúp cho người sử dụng thông tin có hiểu biết rõ ràng vấn đề họ quan tâm để định thích hợp Trên toàn nội dung đề tài : “ Hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp Nhà nước Kiểm toán Nhà nước thực hiện.” Qua đề tài này, phần thấy thực trạng hoạt động lĩnh vực kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp Nhà nước quan Kiểm toán Nhà nước Việt Nam số kiến nghị xuất phát từ tồn cần khắc phục, hy vọng đề tài tài liệu tham khảo nhỏ để quan Kiểm toán Nhà nước trình nghiên cứu hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp Nhà nước nói riêng hoạt động kiểm toán nói chung 68 KẾT LUẬN Như tất yếu lịch sử, Kiểm toán Nhà nước Việt Nam đời phản ánh rõ chuyển biến mang tính cải cách sâu sắc hành quốc gia, Nhà nước pháp quyền XH chủ nghĩa sử dụng cách rộng rãi có hiệu lực công cụ quản lí kiểm soát vĩ mô hoạt động kinh tế điều kiện kinh tế thị trường Kiểm toán Nhà nước Việt Nam đời ngày 11/7/1994 góp phần tích cực việc kiểm toán BCTC DN Nhà nước, dần trở thành người bạn đường, người phản biện khách quan quan quản lí, tổ chức kinh tế Nhà nước, chia sẻ quan tâm đến lợi Ých Nhà nước, tập thể người lao động, giúp cho đơn vị kiểm toán chấn chỉnh quản lí, hướng tới mục tiêu hiệu quả, giúp cho quan Nhà nước nhiều kiến nghị bổ Ých việc điều chỉnh biện pháp quản lí, hoàn chỉnh chế sách cho phù hợp với thực tế Chính nhận thức vai trò quan trọng quan Kiểm toán Nhà nước nên em chủ động tìm hiểu đề tài: " Hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC DN Nhà nước KTNN Khu vực I thực hiện" Từ nghiên cứu sâu sắc lí luận, chuyên đề áp dụng vào nghiên cứu thực tế kiểm toán Kiểm toán Nhà nước qua mạnh dạn đề xuất số kiến nghị với mong muốn đóng góp vào việc hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC Kiểm toán Nhà nước Việt Nam, góp phần làm vững mạnh phát triển DN Nhà nước Chuyên đề hoàn thành điều kiện thời gian không nhiều, thân em có kiến thức kinh nghiệm hạn chế nên cố gắng đề tài không tránh khỏi thiếu sót, mong có 69 góp ý thầy cô giáo bạn để đề tài em hoàn chỉnh thiết thực với thực tế Cuối cùng, em xin cảm ơn thầy giáo hướng dẫn PGS-TS Thịnh Văn Vinh cô Kiểm toán Nhà nước Khu vực I hết lòng hướng dẫn em trình thực tập Em xin chân thành cảm ơn Hà nội - tháng năm 2015 Sinh viên thực Nguyễn Xuân Hùng Tài liệu tham khảo 70 Cẩm nang KTV Nhà nước - T.S Hà Ngọc Sơn, T.S Nguyễn Đình Hựu, T.S Lê Quang Bính, Nguyễn Văn Thai biên soạn, NXB trị quốc gia, 2000 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế – Tài liệu lưu hành nội VACO, 1992 Đề tài khoa học “ Phương pháp luận xây dựng nội dung cẩm nang KTNN” Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt nam (quyển 1) – Nhà xuất Tài chính, 1996 Kiểm toán – Tập thể tác giả khoa kế toán – kiểm toán Đại học Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh - NXB tài chính,1992 Kiểm toán - Auditing - Alvin A arens & Jame K Loebbecke - NXB Tài chính, 1996 Kiểm toán Nghị định Chính phủ chế độ kiểm toán văn hướng dẫn thi hành - NXB trị quốc gia,2000 71 [...]... trin, n nay, Kim toỏn DNNN ó cú t chc b mỏy khỏ ụng o v cú cht lng Kim toỏn DNNN c chia thnh cỏc phũng ban theo s sau: S 3: C cu t chc ca Kim toỏn DNNN Kiểm toán DNNN Phòng kiểm toán DN giao thông bu i n Phòng kiểm toán Ngân hàng tín dụng Phòng kiểm toán DN nông lâm thuỷ l i Phòng kiểm toán DN thơng m i du lịch Phòng kiểm toán DN công nghiệp Kim toỏn DNNN trc tiờn l kim tra, i chiu s liu trờn quyt... trỏch nhim t chc vic theo d i, kim tra tỡnh hỡnh thc hin cỏc kin ngh ca cỏc on kim toỏn ti n v c kim toỏn - Cn c vo ni dung bỏo cỏo kim toỏn ti doanh nghip c kim toỏn, t kim tra phi tin hnh kim tra vic doanh nghip thc hin cỏc kin ngh ca cỏc on kim toỏn nh th no v lp bỏo cỏo gi Tng Kim toỏn Nh nc 18 CHNG II THC TRNG T CHC KIM TON BO CO TI CHNH DOANH NGHIP NH NC DO KIM TON NH NC KHU VC I THC HIN 2.1 KHI QUT... mc Kim toỏn cỏc khon tin KSNB vi cỏc khon tin l cỏc bin phỏp bo v an ton i vi cỏc khon tin v vic ghi s k toỏn i vi cỏc khon tin m bo cú cn c phỏp lý Khi kim toỏn cỏc ti khon tin, KTV phi xem xột tớnh hu hiu ca h thng KSNB ỏnh giỏ cỏc ri ro i vi cỏc khon tin thỡ ri ro kim toỏn thng l cỏc s d ti khon trong BCTC cng cú th ghi tng lờn hoc gim i i vi DN cú tin gi bng ngoi t thỡ s cú ri ro l cỏc s d cui kỡ... kim toỏn cõn i: L phng phỏp dựa trờn cỏc cõn i k toỏn v cõn i khỏc kim toỏn cỏc mi quan h ni ti cu thnh quan h cõn i ú VD: Vi bng CKT: Tng ti sn = Tng ngun vn - Phng phỏp i chiu, bao gm: 13 + i chiu trc tip l phng phỏp kim toỏn m kim toỏn viờn tin hnh so sỏnh, i chiu v mt lng ca cựng mt ch tiờu trờn cỏc ngun ti liu khỏc nhau tỡm ra gian ln, sai sút v ch tiờu ú + i chiu logic l vic nghiờn cu cỏc mi... nghip Nh nc l: 12 - on kim toỏn phi tuyt i tuõn th phỏp lut, chớnh sỏch ca Nh nc, trc ht l cỏc chớnh sỏch, ch ỏp dng i vi doanh nghip Nh nc v quy ch lm vic i vi on kim toỏn doanh nghip Nh nc - on kim toỏn phi: + Tuyt i tuõn th quy trỡnh kim toỏn v cỏc chun mc do Kim toỏn Nh nc ban hnh + Trong quỏ trỡnh thc hin kim tra, kim toỏn viờn phi ghi chộp, tp hp y cỏc cụng vic c giao v kt qu thc hin thc hin... Thc hin kim kờ: Tin c m riờng theo tng loi Khúa s tin mt kim kờ: Phiu chi cui cựng s 1157 Phiu thu cui cựng s 1325 Kt qu kim kờ: S tin m trong kột: 687.567.000 ng S phiu thu ó vit nhng cha thu cũn gi ti qu: S phiu 1158 Ngy S tin(VN) 31/12/2014 5.000.000 S phiu chi ó lp nhng cha chi tin ti thi im kim kờ qu: S phiu Ngy 1320 31/12/2014 800.000 1322 31/12/2014 3.500.000 Tng S tin(VN) 4.300.000 S liu kim... on Kim toỏn Nh nc phi chu trỏch nhim v tỡnh hỡnh v kt qu thc hin quy ch trc Kim toỏn trng v Tng Kim toỏn Nh nc - T chc bi dng nghip v cho kim toỏn viờn - Chun b cỏc iu kin cn thit cho on kim toỏn nh: Ti liu cn s dng, phng tin tớnh toỏn, cỏc iu kin vt cht khỏc *Cụng b quyt nh kim toỏn Trc khi tin hnh kim toỏn, trng on kim toỏn phi bn vi Th trng v cỏc cỏn b ch cht ca n v c kim toỏn cụng b quyt nh kim... ln v khỏ ph bin, nh hng trc tip n nn kinh t ang trong quỏ trỡnh nh hỡnh th ch XHCN m DNNN gi vai trũ ch o Chớnh vỡ vy, kim toỏn DNNN cn phi chỳ trng phỏt huy cao vai trũ nhim v ca mỡnh trong vic kim toỏn DNNN Mun thc hin c iu ú thỡ iu kin tiờn quyt l phi xõy dng c mt quy trỡnh kim toỏn chun, chi tit, cú hiu qu Cỏc d ỏn u t XDCB thuc i tng kim toỏn ca KTNN gm cú: D ỏn u t v xõy dng mi, ci to, sa chõ... - Phi xem xột, nghiờn cu, phõn tớch k cỏc thụng tin ó thu thp c, kt hp vi nhng ỏnh giỏ s b ban u xõy dựng mt k hoch kim toỏn kh thi Ni dung c bn ca k hoch kim toỏn bao gm: + Mc ớch, yờu cu ca cuc kim toỏn + Ni dung kim toỏn: Ni dung ca kim toỏn ghi trong k hoch phi rừ rng c th, chi tit, xỏc nh nhng im trng im cn tp trung kim toỏn + Phm vi kim toỏn: L s gii hn v khụng gian v thi gian ca i tng kim toỏn... Vit Nam khụng ỳng i vi tin mt ti qu: KTV xỏc nh cỏc ti khon tin mt v thc hin kim kờ thc t cựng vi th qu v k toỏn ca n v Thc hin kim kờ c tin hnh theo tng loi tin t riờng Nu qu tin mt bao gm c nhng chng t cú giỏ nh ngõn phiu, vng bc thỡ phi thc hin kim tra chi tit xỏc nh giỏ tr hp lớ, xem xột cỏc chng t mua bỏn liờn quan KTV tin 30 hnh kim toỏn vo ngy 31/12/2014 Kt thỳc cuc kim kờ, KTV lp bỏo cỏo kim ... 967.876.000 231.765.000 1.639 .497 .000 Chờnh lch 0 +39 .497 .000 4.256.348.000 4.365.000.000 +108.652.000 Nguyờn nhõn chờnh lch: Ti khon thnh phm c KTV ghi tng thờm 39 .497 .000 ng l phỏt hin 10 tn... +125.700.000 * 967.876.000 231.765.000 1.600.000.000 * * 967.876.000 231.765 000 1.639 .497 .000 * * 0 +39 .497 .000 * 147.236.500.000 70.000.000.000 148.073.000.000 72.248.934.000 +836.500 000 +2.248.934.000... 93.128.780.503 27.938.634.150 65.190.146.352 654.000.000 58.000.000 596.000.000 104.938.218.323 31.481.465 .496 73.456.752.827 45 Chờnh lch 12.584.712.711 12.584.712.711 +11.005.335.225 0 +11.006.317.225