Hoàn thiện quy trình kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Deloitte Việt Nam Việt Nam

CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÍ LUẬN CƠ BẢN VỀ KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH. CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VÂN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH DELOITTE THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN

Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực, xuất phát từ tình hình thực tế Công ty TNHH Deloitte Việt Nam Hà Nội, ngày tháng năm 2013 Sinh viên Ngô Trường Giang Sinh viên: Ngô Trường Giang Lớp CQ 47/22.05 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp MỤC LỤC CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Sinh viên: Ngô Trường Giang Lớp CQ 47/22.05 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT AS2 BCTC CCDC DN HTK HTKSNB KTV MAP NVL PM SPDD TK Auditing system - Phần mềm kiểm tốn Báo cáo tài Cơng cụ dụng cụ Doanh nghiệp Hàng tồn kho Hệ thống kiểm soát nội Kiểm toán viên Model Audit Programs - Chương trình kiểm tốn mẫu Ngun vật liệu Planning Materiality - Mức trọng yếu kế hoạch Sản phẩm dở dang Tài khoản Sinh viên: Ngô Trường Giang Lớp CQ 47/22.05 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng Bảng Bảng Bảng Bảng Mục tiêu kiểm toán HTK Các thủ tục KSNB HTK Cơ sơ đánh giá mức trọng yếu Bảng mức độ đảm bảo kiểm tốn - R Trích Giấy tờ làm việc số 4314 “Thử nghiệm kiểm soát HTKSNB Bảng HTK” Trích Giấy tờ làm việc số 5410 “Bảng tổng hợp số dư khoản mục Bảng Bảng HTK” Trích Giấy tờ kiểm tốn số 5420 “Kế hoạch kiểm kê” Trích Giấy tờ làm việc số 5442 “Đối chiếu tổng hợp số dư HTK ngày Bảng Bảng 10 31/12/2012” Trích Giấy tờ làm việc số 5443 “Kiểm tra phân bổ chi phí sản xuất Trích Giấy tờ làm việc số 5440 “Bảng tổng hợp số dư HTK cuối kỳ” Bảng 11 (31/12/2012) Giấy tờ kiểm toán số 5445 “Kiểm tra tính kỳ nghiệp vụ mua Bảng 12 hàng” Trích Giấy tờ kiểm tốn số 5445 “Kiểm tra dự phịng giảm giá HTK” Sinh viên: Ngơ Trường Giang Lớp CQ 47/22.05 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Việt Nam đường hội nhập kinh tế với nước khu vực giới Để khẳng định vị kinh tế tạo niềm tin cho nhà đầu tư nước, Việt Nam cố gắng để ngày hoàn thiện thể chế kinh tế Một yêu cầu quản lý kinh tế đảm bảo minh bạch hóa tình hình tài Xuất phát từ u cầu ngành kiểm tốn Việt Nam phát triển mạnh mẽ không quy mơ mà loại hình dịch vụ cung cấp Trong đó, loại hình kiểm tốn độc lập ngày khẳng định vai trị Một hoạt động chủ yếu kiểm toán độc lập kiểm tốn báo cáo tài Trên báo cáo tài doanh nghiệp, hàng tồn kho thường khoản mục có giá trị lớn, nghiệp vụ phát sinh xoay quanh hàng tồn kho phức tạp Sự phức tạp ảnh hưởng đến công tác tổ chức hạch toán việc ghi chép hàng ngày, làm tăng khả sai phạm hàng tồn kho Thêm vào đó, nhà quản trị doanh nghiệp thường có xu hướng phản ánh tăng giá trị hàng tồn kho với thực tế nhằm mục đích tăng giá trị tài sản doanh nghiệp, minh chứng cho việc mở rộng quy mô sản xuấ hay tiềm sản xuất tương lai… Các sai phạm xảy hàng tồn kho có ảnh hưởng tới nhiều tiêu khác BCTC doanh nghiệp, Chính vậy, kiểm toán hàng tồn kho đánh giá phần hành quan trọng kiểm toán báo cáo tài Nhận thức vấn đề này, kiến thức học Học viện q trình thực tập Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam Việt Nam, em tìm hiểu nghiên cứu đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam Việt Nam” Mục đích nghiên cứu Sinh viên: Ngô Trường Giang Lớp CQ 47/22.05 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp Đề tài nghiên cứu với mục đích: - Hệ thống hóa làm rõ vấn đề lý luận quy trình kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán BCTC - Làm rõ thực trạng quy trình kiểm tốn hàng tồn kho BCTC Công ty TNHH Deloitte Việt Nam Việt Nam Qua làm rõ ưu, nhược điểm tìm ngun nhân thực trạng - Thơng qua lý luận thực trạng quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Công ty TNHH Deloitte Việt Nam Việt Nam để đưa giải pháp khắc phục nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn BCTC cho Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam Việt Nam Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài  Đối tượng nghiên cứu: Là quy trình kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán BCTC  Phạm vi nghiên cứu: Là quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Công ty TNHH Deloitte Việt Nam Việt Nam với tư cách khoản mục kiểm toán BCTC Phương pháp nghiên cứu Đề tài nghiên cứu phương pháp sau:  Phương pháp chung: - Phương pháp vật biện chứng - Phương pháp vật lịch sử  Phương pháp cụ thể: - Phương pháp tổng hợp; - Phương pháp so sánh; - Phương pháp khảo sát thực tiễn;… Kết cấu đề tài Ngoài phần Mục lục, Mở đầu, Kết luận, Danh mục từ viết tắt Danh mục tài liệu tham khảo nội dung đề tài gồm chương: Sinh viên: Ngô Trường Giang Lớp CQ 47/22.05 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÍ LUẬN CƠ BẢN VỀ KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VÂN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DELOITTE THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN VÀO KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo - PGS.TS Thịnh Văn Vinh Ban lãnh đạo công ty tất anh chị kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam Việt Nam nhiệt tình giúp đỡ em q trình thực tập hồn thiện luận văn tốt nghiệp Do thời gian thực tập có hạn, kiến thức thực tế chưa nhiều nên viết em khó tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận góp ý thầy để viết em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên: Ngô Trường Giang Lớp CQ 47/22.05 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ HÀNG TỒN KHO 1.1.1 Khái niệm hàng tồn kho Theo Chuẩn mực kế toán quốc tế hàng tồn kho (IAS 02) Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 “ Hàng tồn kho” thì: Hàng tồn kho tài sản: (a) Được giữ để bán kì sản xuất kinh doanh bình thường; (b) Đang trình sản xuất kinh doanh dở dang; (c) Nguyên liệu, vật liệu, cơng cụ, dụng cụ để sử dụng q trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ 1.1.2 Vai trò khoản mục Hàng tồn kho Báo cáo tài Khái niệm HTK cho thấy, HTK doanh nghiệp đa dạng phong phú, có vai trị cơng dụng khơng giống nhau, chiếm tỉ trọng tương đối lớn BCTC Như vậy, HTK liên quan từ phát sinh mua NVL, CCDC đưa vào sản xuất, tạo sản phẩm hoàn thành sản phẩm dở dang cuối kỳ Vì thế, q trình liên quan đến nhiều khoản mục BCTC HTK trung tâm ý lĩnh vực kế toán kiểm toán Các lý khiến cho HTK trở nên đặc biệt quan trọng đặc điểm riêng biệt nó: Một là, HTK thường chiếm tỉ trọng lớn tổng số tài sản lưu động doanh nghiệp đặc biệt doanh nghiệp thương mại, dễ bị xảy sai sót gian lận lớn Hai là, kế tốn có nhiều phương pháp lựa chọn để định giá HTK loại HTK doanh nghiệp lựa chọn phương pháp khác Sinh viên: Ngô Trường Giang Lớp CQ 47/22.05 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp Tuy nhiên, doanh nghiệp phải đảm bảo tính thống việc sử dụng phương pháp định giá HTK kỳ Ba là, việc xác định giá trị HTK ảnh hưởng trực tiếp tới giá vốn hàng bán ảnh hưởng tới lợi nhuận năm Bốn là, công việc xác định chất lượng, tình hình giá trị HTK ln cơng việc khó khăn phức tạp hầu hết tài sản khác Có nhiều khoản mục HTK khó phân loại định giá ví linh kiện điện tử phức tạp, cơng trình xây dựng dở dang hay tác phẩm nghệ thuật kim khí, đá quý… Năm là, HTK bảo quản, cất trữ nhiều nơi khác nhau, lại nhiều người quản lý Mặt khác tính đa dạng HTK nên điều kiện bảo quản khác tùy thuộc vào yêu cầu loại Cuối cùng, khoản mục HTK thường đa dạng chịu ảnh hưởng lớn hao mịn vơ hình hao mịn hữu hình thơng qua biểu bị hư hỏng thời gian định, dễ bị lỗi thời… Do đó, kiểm tốn viên kiểm tốn phải có hiểu biết đặc điểm loại HTK, xu hướng biến động bình diện ngành để xác định xác hao mịn hữu hình hao mịn vơ hình 1.2 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán HTK kiểm toán BCTC Mục tiêu kiểm toán chung: Mục tiêu kiểm toán HTK nhằm đánh giá hệ thống kiểm soát nội HTK nhằm xác định tính hữu HTK, tính đầy đủ HTK, quyền khách hàng HTK ghi sổ khẳng định tính xác đắn số sổ sách kế toán HTK bảo đảm trình bày, khai báo HTK hợp lý Sinh viên: Ngô Trường Giang Lớp CQ 47/22.05 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp Mục tiêu kiểm toán đặc thù: Cơ sở dẫn Mục tiêu nghiệp vụ HTK liệu Sự Tất nghiệp vụ HTK ghi sổ hữu kỳ phát sinh thực tế, khơng có phát sinh nghiệp vụ ghi khống đặc biệt nghiệp vụ liên quan tới khoản chi phí phát sinh Quyền nghĩa vụ Tính tốn Đảm bảo nghiệp vụ HTK đánh xác định nguyên tắc chế giá độ kế toán hành tính đúng, khơng có sai sót Tính đủ Mục tiêu số dư HTK Tất HTK doanh nghiệp trình bày BCTC phải tồn thực tế thời điểm báo cáo Số liệu BCTC phải khớp với số liệu kiểm kê thực tế doanh nghiệp Toàn HTK báo cáo phải thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp, khơng có phận HTK mà doanh nghiệp có quyền quản lý mà không sở hữu Số dư tài khoản HTK đánh giá theo quy định Chuẩn mực, chế độ kế toán quy định cụ thể doanh nghiệp Việc tính tốn xác định số dư HTK đắn khơng có sai sót Tồn HTK cuối kỳ trình bày đầy đủ BCTC đầy Các nghiệp vụ HTK phát sinh kỳ phản ánh, theo dõi đầy đủ sổ kế tốn Tính Các nghiệp vụ HTK phát sinh kỳ đắn đươc phân loại đắn theo quy định Chuẩn mực, chế độ kế toán liên quan quy định đặc thù doanh nghiệp; nghiệp vụ hạch tốn theo trình tự phương pháp kế tốn Tính Các nghiệp vụ nhập xuất HTK, chi phí kỳ giá thành hạch toán kỳ phát sinh theo nguyên tắc dồn tích đặc biệt với khoản chi phí trả trước chi phí phải trả… Cộng dồn Số liệu lũy kế tính dồn Sổ chi báo cáo tiết HTK xác định đắn Việc kết chuyển số liệu từ sổ kế toán chi tiết sang sổ kế tốn tổng hợp sổ khơng có sai sót Các tiêu liên quan đến HTK BCTC xác định theo quy định Chuẩn mực, chế độ kế tốn khơng có sai sót Sinh viên: Ngơ Trường Giang Lớp CQ 47/22.05 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp Do ý chí chủ quan số KTV tiến hành kiểm toán chưa khoa học, hợp lý Mặc dù chương trình kiểm tốn xây dựng chi tiết khoa học q trình kiểm tốn tùy vào điều kiện đơn vị khách hàng mà KTV thêm bớt số thủ tục thực lồng ghép thủ tục với 3.1.4 Những học kinh nghiệm rút từ thực trạng quy trình kiểm tốn HTK Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam Từ thực trạng quy trình kiểm tốn HTK Deloitte Việt Nam giúp đỡ giáo viên hướng dẫn PGS.TS Thịnh Văn Vinh, em rút kinh nghiệm thực kiểm toán khoản mục HTK (nói riêng) kiểm tốn cho khoản mục khác (nói chung) sau : - Lập kế hoạch kiểm tốn: Sau phân cơng cơng việc, trước bắt tay vào thực kiểm toán kiểm tốn việc phải lập kế hoạch để thực kiểm tốn đó, phải xác định cụ thể cơng việc cần thực hiện, thời gian thực cơng việc Vì cịn nhiều hạn chế kinh nghiệm nên em cần phải tham khảo ý kiến anh chị KTV trước kế hoạch - Thực kiểm toán : Mặc dù kiểm tốn có thời gian, kiểm toán, KTV nên giành thời gian để đánh giá hệ thống KSNB khoản mục mà thực hiện, vấn nhân viên kế tốn hay nhân viên có liên quan (phịng hành chính, ban giám đốc cơng ty khách hàng…) Trong q trình kiểm tốn vấn đề phát sinh mà chưa hiểu rõ phải tham khảo ý kiến anh chị KTV có nhiều kinh nghiệm, tránh tình trạng kết luận sai lầm - Kết thúc kiểm toán : Khi thực kiểm toán cho phần hành hay khoản mục, KTV cần lập biên tổng hợp kết kiểm toán cho phần hành, khoản mục đó, cố gắng trình bày gọn gàng, dễ hiểu, tham khảo biên tổng hợp năm trước anh chị KTV hay trợ lý kiểm toán (đối với khách hàng kiểm tốn năm trước) Sinh viên: Ngơ Trường Giang 52 Lớp CQ 47/22.05 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp 3.2 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM Trong bối cảnh kinh tế nay, Việt Nam gia nhập Tổ chức Thương Mại Thế Giới WTO mở hội phát triển thách thức to lớn cho doanh nghiệp nước Các doanh nghiệp phải không ngừng phát triển để theo kịp phù hợp với xu phát triển chung giới, cơng ty kiểm tốn nước ta khơng nằm ngồi xu hướng So với bề dày lịch sử kiểm toán giới hoạt động kiểm tốn nước ta cịn mẻ, non trẻ nhiều vấn đề hạn chế mặt lý luận thực tế, vấn đề tất yếu đặt cơng ty kiểm tốn phải khơng ngừng nâng cao chất lượng cơng tác kiểm tốn Để nâng cao lợi cạnh tranh với đối thủ khác thị trường, cơng ty kiểm tốn phải khơng ngừng hồn thiện quy trình kiểm tốn Hoạt động kiểm tốn ln chứa đựng vấn đề nhạy cảm, kết luận KTV có ảnh hưởng lớn tới nhiều đối tượng sử dụng BCTC, sai lệch hay nhầm lẫn gây hậu nghiêm trọng Để tránh bất đồng với khách hàng gây hậu đáng tiếc cho người sử dụng BCTC, việc khơng ngừng hồn thiện quy trình kiểm tốn, nâng cao chất lượng kiểm tốn ln tất yếu khách quan Đặc biệt môi trường mở nay, mà doanh nghiệp ln phải cạnh tranh để tồn phát triển việc hồn thiện quy trình kiểm tốn cách để cơng ty kiểm tốn xây dựng thương hiệu uy tín cho hiệu Trong phải kể đến việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục HTK HTK khoản mục trình bày bảng cân đối kế tốn, khơng cịn ảnh hưởng tới tiêu giá vốn hàng bán báo cáo kết hoạt động kinh doanh nên HTK yếu tố thu hút quan tâm không kế toán mà kiểm toán Đặc biệt doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực Sinh viên: Ngô Trường Giang 53 Lớp CQ 47/22.05 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp sản xuất, mà HTK chiếm tỷ trọng lớn tổng giá trị tài sản doanh nghiệp, dễ xảy sai phạm gian lận khoản mục Mặt khác, phức tạp mặt định giá tính tốn nên việc tính giá HTK khơng xác thiếu qn, gây ảnh hưởng đến khoản mục chu trình khác Như vậy, nhận thấy q trình kiểm tốn khoản mục HTK quan trọng, khoản mục HTK doanh nghiệp bị trình bày thiếu trung thực hợp lý ảnh hưởng đến nhiều khoản mục yếu tố quan trọng khác dẫn đến ảnh hưởng lớn đến toàn BCTC Deloitte Việt Nam thành viên tập đoàn Deloitte toàn cầu – hãng kiểm toán lớn giới Với cam kết cung cấp dịch vụ hoàn hảo, đạt tiêu chuẩn quốc tế, thương hiệu uy tín Deloitte với chất lượng dịch vụ kiểm tốn mà Deloitte cung cấp Mặc dù có lịch sử phát triển với nhiều thành tựu to lớn, nhiên tồn kiểm toán, cụ thể tồn kể quy trình kiểm tốn khoản mục HTK Do đó, để nâng cao chất lượng dịch vụ mình, khẳng định vị trí thị trường kiểm tốn nước góp phần củng cố vào phát triển Deloitte toàn cầu, Deloitte Việt Nam phải khơng ngừng hồn thiện quy trình kiểm tốn nói chung quy trình kiểm tốn khoản mục HTK nói riêng 3.3 NGUYÊN TẮC VÀ YÊU CẦU HỒN THIỆN  Ngun tắc hồn thiện Để đảm bảo cho việc hồn thiện kiểm tốn HTK kiểm tốn BCTC có tính khả thi nội dung đưa phải đảm bảo nguyên tắc sau: - Phải phù hợp với sách, chế độ quản lý kinh tế Nhà nước, Chuẩn mực kế toán, Chế độ kế toán Chuẩn mực kiểm toán ban hành, - Phải phù hợp với đặc điểm cơng ty kiểm tốn có ảnh hưởng đến việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán công ty - Phải đơn giản, dễ thực Sinh viên: Ngô Trường Giang 54 Lớp CQ 47/22.05 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp - Đảm bảo nguyên tắc hiệu tiết kiệm  Yêu cầu hoàn thiện Để cơng tác hồn thiện kiểm tốn HTK thực mang lại tính hiệu quả, đáp ứng nhiệm vụ quy định đơn vị kiểm tốn cần đảm bảo đầy đủ yêu cầu sau: - KTV tiến hành kiểm toán HTK phải tuân thủ nghiêm chỉnh kiến nghị đưa - KTV phải có đủ trình độ Vì khoản mục HTK ln đánh giá phức tạp trọng yếu nên bố trí nhân sự, đơn vị cần ưu tiên KTV có kinh nghiệm hiểu biết hoạt động kinh doanh khách hàng - Doanh nghiệp kiểm toán phải cung cấp đầy đủ tài liệu có liên quan phục vụ cho q trình kiểm tốn 3.4 MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN Để hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục HTK, quy trình kiểm tốn khoản mục HTK cần phải khắc phục tồn Tuy nhiên dù hoàn thiện theo cách phải tuân theo yêu cầu định Thứ tuân theo chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Thứ hai tuân theo chế độ kế toán cựng cỏc quy định hành khác chi phối tới việc lập kiểm tra hệ thống báo cáo tài DN Thứ ba tuân theo tiêu chuẩn Deloitte toàn cầu với cân nhắc kỹ lưỡng tới đặc thù DN hoạt động Việt Nam Trong trình thực tập nhận thấy hai tồn quy trình kiểm tốn khoản mục HTK Deloitte VN thực hiện, Em xin đề xuất hai giải pháp tương ứng để quy trình hồn thiện Sinh viên: Ngô Trường Giang 55 Lớp CQ 47/22.05 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp 3.4.1 Hồn thiện việc thiết kế thực thủ tục kiểm soát cấp độ Mục đích việc thực thử nghiệm kiếm soát cấp độ để kiểm tốn viên đánh giá tính hiệu thực tế thực hoạt động kiểm soát nội khách hàng Từ đó, KTV định có tin cậy hay khơng vào HTKSNB khách hàng kết luận mức độ đảm bảo HTKSNB (tối đa 1.3 hay tối thiểu 0.0) tương ứng với mức độ đảm bảo chi tiết phải đạt Các hệ thống câu hỏi dùng cho thủ tục kiểm soát mức độ chi tiết, tập trung nhiều vào kiểm sốt mang tính tự động Do đó, áp dụng với khách hàng DN có vốn đầu tư nước ngồi (FDI), DN thành viên hóng xuyờn quốc gia, cơng ty cơng ty mẹ nước ngồi, DN áp dụng hệ thống kế toán theo dõi hoạt động tự động phát huy hiệu Tuy nhiên, hệ thống câu hỏi thực chưa phù hợp với đặc điểm tổ chức HTKSNB doanh nghiệp VN, HTKSNB HTK DN sản xuất vốn mang tính chất đa dạng có đặc điểm kế tốn Việt Nam Khi áp dụng với khách hàng tổng công ty nhà nước (SOE), DN tư nhân Việt Nam, DN vào hoạt động, thỡ khụng phát huy hiệu đặc thù kinh doanh, ảnh hưởng tập quán kinh doanh dẫn tới khó có khách hàng đáp ứng yêu cầu thủ tục kiểm soát mức độ Điều đó, giải thích sao, kiểm tốn khách hàng này, nhóm kiểm tốn thường khơng thực kiểm tra mức độ kiểm soát mức độ mà tiến hành thử nghiệm với quy mô lớn Điều dẫn tới khối lượng kiểm tra chi tiết lớn, gây áp lực cho KTV Có thể khắc phục hạn chế cách: Thứ nhất, khách hàng thuộc nhóm có HTKSNB đánh giá tốt KTV nên dựa vào kinh nghiệm kiểm toán để thiết kế hệ thống câu hỏi riêng áp dụng cho nhóm khách hàng thay áp dụng theo hệ thống chuẩn Deloitte toàn cầu (do hệ thống xây dựng mơ hình DN kiểu Sinh viên: Ngơ Trường Giang 56 Lớp CQ 47/22.05 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp mẫu nước phát triển, khác hẳn với đặc thù DN Việt Nam) Điều thực KTV có kinh nghiệm nghề nghiệp cao khách hàng kiểm toán lâu năm, KTV tin tưởng câu hỏi mang sâu sắc bao trùm hoạt động HTKSNB Thứ hai, dựa kinh nghiệm kiểm tốn vào năm, tiến hành khoanh vùng khoản mục mà rủi ro kiểm soát cao để cập nhật xem chất lượng kiểm soát có cải thiện hay khơng để định có thực thủ tục kiểm soát mức độ hay khơng Cịn khoản mục trước rủi ro kiểm sốt thấp, tiến hành thủ tục kiểm soát mức độ để giảm bớt khối lượng kiểm tra chi tiết với chúng Đồng thời, kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên nên tư vấn cho khách hàng điểm yếu HTKSNB họ để khách hàng tự khắc phục, tạo tiền đề thuận lợi cho việc tiến hành kiểm tốn năm tài Cũng phương án trên, để thiết kế riêng cho khách hàng phương án đỏi hỏi kinh nghiệm KTV khách hàng kiểm toán quen thuộc Tuy nhiên phương án khả thi đặc điểm KTV phân vùng rủi ro để thực thử nghiệm kiểm soát cấp độ Trong kiểm toán, phương án giúp KTV giảm bớt khối lượng công việc Với quy trình kiểm tốn khoản mục HTK, KTV q trình tìm hiểu HTKSNB HTK phân vùng rủi ro thông qua chức thông qua khoản mục địa điểm để thực thủ tục kiểm soát cấp độ kỹ số mục Việc phân vùng rủi ro kiểm toán khoản mục HTK tiết kiệm thời gian khoản mục HTK DN sản xuất thường có khối lượng thời gian kéo dài xun suốt q trình kiểm tốn Thứ ba, khuyến khích áp dụng nhiều lưu đồ thực thử nghiệm kiểm soát bên cạnh hệ thống bảng câu hỏi tường thuật Công việc thiết kế lưu đồ cần có kế hoạch thời gian theo dõi lâu dài để đưa biện pháp vào thực tiễn kiểm chứng trước cụ thể hóa thành mơ hình Sinh viên: Ngơ Trường Giang 57 Lớp CQ 47/22.05 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp 3.4.2 Hồn thiện kiểm tốn nghiệp vụ phát sinh năm Như nói trên, tồn kiểm tốn khoản mục HTK chưa có quan tâm thực thủ tục kiểm toán thích hợp với nghiệp vụ phát sinh năm Khả sai phạm tiềm tàng cao khó phát thông qua thủ tục kiểm tra chi tiết số dư HTK cuối kỳ vỡ cỏc nghiệp vụ phát sinh năm với sai phạm trái chiều thời gian dài không biểu số dư HTK cuối kỳ Nhưng sai phạm tiềm tàng ảnh hưởng gián tiếp đến tài khoản liên quan khác chi phí, khoản phải thu, … khả phát triển mở rộng sai phạm lớn Trên thực tế, việc thiết kế thủ tục phát sinh năm Deloitte VN thực thử nghiệm kiểm soát HTKSNB Tuy nhiên, mục đích kiểm tra tính tin cậy chung HTKSNB nên số mẫu nghiệp vụ HTK chọn kiểm tra không nhiều, không đại diện cho nghiệp vụ phát sinh năm HTK Với mục tiêu kiểm toán đặc thù nghiệp vụ phát sinh năm ghi nhận với chất, đầy đủ chứng từ hợp lệ giá trị tính xác, KTV thực thêm thủ tục kiểm toán chi tiết theo sáu loại nghiệp vụ mua hàng, nhận hàng, lưu kho, xuất hàng, sản xuất tiêu thụ KTV xác định tổng thể cần kiểm toán số phát sinh tăng số phát sinh giảm loại nghiệp vụ thông qua hệ thống lọc theo nôi dung nghiệp vụ kế toán Tổng thể thủ tục xác định tổng phát sinh tăng tổng phát sinh giảm trừ giá trị kiểm toán số dư khoản mục HTK cuối kỳ KTV thu hẹp phạm vi kiểm toán Sau xác định tổng thể, KTV tiến hành chọn mẫu kiểm tra chứng từ liên quan Ngoài kỹ thuật khác vấn, điều tra quan sát sử dụng q trình kiểm tốn Giải pháp xét quy trình kiểm tốn khoản mục HTK Deloitte VN thực song song với thủ tục khác bổ sung cho thủ tục khác cần thiết Do thủ tục kiểm toán kiểm tra nghiệp vụ Sinh viên: Ngô Trường Giang 58 Lớp CQ 47/22.05 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp phát sinh khứ yếu tố vật khơng thể tìm nên biện pháp chủ yếu xác minh tài liệu, vấn, điều tra để hiểu rõ chất cách xử lý nghiệp vụ bất thường Thủ tục có tính khả thi cao cung cấp cho KTV thông tin thực trạng ghi nhận xử lý kế toán HTK khách hàng kiểm toán Đây thủ tục kiểm toán mở rộng KTV cho mẫu chọn kiểm tốn khơng đủ số lượng tính đại diện Thủ tục giúp cho KTV cú thờm độ tin cậy với việc tổng hợp số liệu từ sổ sách kế toán lờn cỏc BCTC 3.5 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP 3.5.1 Về phía Nhà nước Nền kinh tế Việt Nam bước hội nhập phát triển xu dịch vụ kiểm tốn ngày trở nên vơ quan trọng Tuy nhiên, kiểm tốn Việt Nam tình trạng thiếu số lượng lẫn chất lượng Điều ảnh hưởng khơng nhỏ tới cơng tác kiểm tốn Vì thế, điều kiện để quy trình kiểm tốn hồn thiện Nhà nước phải có lộ trình thích hợp để phát triển kiểm tốn độc lập nói riêng kiểm tốn nói chung Trong năm qua, Chính phủ Bộ Tài ban hành nhiều văn có giá trị nhằm đưa kiểm tốn độc lập hoạt động có hiệu hệ thống pháp luật có liên quan đến hoạt động kiểm tốn cịn chưa hồn chỉnh đồng Mặc dù hoàn thiện việc xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hoạt động kiểm toán chưa công chúng quan tâm mức Cụ thể báo cáo kiểm toán chưa sử dụng hiệu Vì vậy, Nhà nước nên: - Khơng ngừng xây dựng hoàn thiện khung pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam - Bộ tài cần ý tới vai trị VACPA việc mở rộng khóa nhằm nâng cao trình độ nghiệp vụ KTV Sinh viên: Ngô Trường Giang 59 Lớp CQ 47/22.05 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp - Bộ tài nên có văn hướng dẫn khóa đào tạo them cho doanh nghiệp Việt Nam việc xây dựng mô hình hệ thống KSNB có hiệu 3.5.2 Về phía hiệp hội nghề nghiệp Ở Việt Nam, hiệp hội nghề nghiệp nên ban hành văn có tính chất hướng dẫn thực nhằm nâng cao hiệu hoạt động kiểm toán độc lập Đồng thời, Hiệp hội nghề nghiệp cần tăng cường mở rộng quy mô, cung cấp thêm lĩnh vực tư vấn kế toán – kiểm toán, hoạt động đào tạo cấp chứng chỉ… 3.5.3 Về phía trường đại học tổ chức đào tạo kế toán – kiểm toán Hiện nay, nguồn nhân lực kiểm toán Việt Nam khơng thiếu số lượng mà cịn thiếu chất lượng Vì thế, vấn đề đào tạo nguồn nhân lực cho ngành kiểm toán vấn đề cấp thiết Nhưng làm thể để đáp ứng số lượng lẫn chất lượng? Để làm điều này, tổ chức đào tạo cần ngày hồn thiện chương trình đào tạo Một vấn đề quan trọng cần kết hợp lý thuyết với thực tế kiểm toán… Ví dụ liên kết với cơng ty kiểm tốn, hiệp hội nghề nghiệp để có chương trình đào tạo thực tế, chuyến tập huấn KTV dày dặn kinh nghiệm… Điều giúp cho người học liên hệ trực tiếp lý thuyết với thực tế q trình học góp phần nâng cao chất lượng nguồn nhân lực kiểm tốn 3.5.4 Về phía doanh nghiệp kiểm toán Khi tiến hành kiểm toán, đặc biệt giai đoạn lập kế hoạch, đánh giá rủi ro kiểm soát Khách hàng cung cấp giải trình đầy đủ thơng tin có liên quan ảnh hưởng nhiều đến chất lượng kiểm tốn Vì vậy, yếu tố vơ quan trọng khách hàng nên cung cấp giải trình thơng tin cách đầy đủ để KTV thực đánh giá rủi ro kiểm toán thực kiểm tốn có hiệu cao Sinh viên: Ngô Trường Giang 60 Lớp CQ 47/22.05 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp Hệ thống KSNB có vai trị quan trọng q trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Hiện hệ thống KSNB phần lớn doanh nghiệp Việt Nam chưa tốt Các doanh nghiệp cần phải nhận thức tầm quan trọng hệ thống KSNB tiến tới xây dựng hệ thống KSNB có hiệu doanh nghiệp 3.5.5 Về phía cơng ty kiểm tốn nói chung Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam nói riêng Các cơng ty kiểm tốn tích cực hồn thiện để tồn phát triển Để làm điều đó, cơng ty phải xây dựng cho chiến lược phát triển lâu dài với định hướng sau: - Tiếp tục nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán, đảm bảo chất lượng dịch vụ cung cấp, vượt lên mong đợi khách hàng - Tăng cường trình độ nhân viên, đẩy mạnh sách quốc tế hóa đội ngũ nhân viên, đảm bảo đáp ứng yêu cầu đối tượng khách hàng, - Mở rộng đối tượng khách hàng - Mở rộng giao lưu hợp tác với tổ chức quốc tế để trao đổi kinh nghiệm tiếp thu kinh nghiệm nghề nghiệp nước phát triển 3.5.6 Về phía kiểm tốn viên KTV chủ thể hoạt động kiểm toán, người thực kiểm toán đưa báo cáo kiểm tốn Chính vậy, để hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn HTK nói riêng cố gắng từ phía KTV điều thiếu KTV cần rèn luyện trau dồi kiến thức chun mơn có hiểu biết định pháp luật Việt Nam để thực kiểm toán tốt Đạo đức nghề nghiệp nghề quan trọng đặc biệt nghề kiểm tốn vấn đề đặt lên hàng đầu kết kiểm toán ảnh hưởng tới định nhiều đối tượng sử dụng thông tin Một kết sai lệch dẫn tới hậu nghiêm trọng Sinh viên: Ngô Trường Giang 61 Lớp CQ 47/22.05 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp doanh nghiệp, nhà cung cấp, ngân hàng, nhà đầu tư chứng khoán… Chính vậy, việc trang bị kiến thức chun mơn KTV cần đôi với tôn trọng rèn luyện đạo đức nghề nghiệp KẾT LUẬN Ngành kiểm toán Việt Nam non trẻ song với phát triển hội nhập mạnh mẽ kinh tế nước nhà, công ty kiểm tốn ngày hồn thiện chất lượng uy tín Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam cơng ty kiểm tốn hàng đầu Việt Nam trọng đến việc cung cấp dịch vụ kiểm toán ngày chất lượng cách hồn thiện quy trình kiểm tốn Với hy vọng tìm hiểu thực tế học hỏi thêm kiến thức chuyên ngành, đồng thời đóng góp ý kiến vào việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài chính, Em có hội thực tập Công ty TNHH Deloitte Việt Nam Trong đợt thực tập vừa qua Em có điều kiện nghiên cứu tìm hiểu thực tiễn kiểm tốn báo cáo tài chính, đặc biệt quy kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho Cơng ty Trong viết em cố gắng trình bày phân tích thực trạng kiểm tốn Cơng ty sở kiến thức học trường từ rút số nhận xét giải pháp đề xuất để hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty thực Do thời gian trình độ hiểu biết hạn chế, số lượng khách hàng tìm hiểu khơng nhiều, nhiều chu trình tìm hiểu cịn chưa kỹ lưỡng, ý kiến nhận xét mang tính chất chủ quan, giải pháp đưa mang tính gợi mở nên khơng thể tránh khỏi sai sót Em mong góp ý thầy để luận văn em hồn thiện Cuối cùng, lần em xin chân thành cảm ơn thầy giáo – PGS.TS Thịnh Văn Vinh anh chị KTV công ty TNHH Deloitte Việt Nam Sinh viên: Ngô Trường Giang 62 Lớp CQ 47/22.05 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp nhiệt tình giúp đỡ, hướng dẫn em suốt thời gian thực tập vừa qua trình em hoàn thành luận văn Em xin chân thành cảm ơn! DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình “ Lý thuyết kiểm tốn”: Chủ biên T.S Nguyễn Viết Lợi, Th.S Đậu Ngọc Châu – NXB Tài Giáo trình “ Kiểm tốn Báo cáo tài chính”: Chủ biên Th.S Đậu Ngọc Châu, T.S Nguyễn Viết Lợi – NXB Tài Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam: Vụ chế độ kế toán, Bộ tài – NXB Tài Giáo trình “ Kiểm tốn Báo cáo tài chính” Đại học Kinh tế quốc dân File tài liệu kiểm toán BCTC Công ty DELOITTE VIỆT NAM Trang web: www.kiemtoan.com.vn Trang web: www.vacpa.gov.org Các luận văn khóa trước Sinh viên: Ngô Trường Giang 63 Lớp CQ 47/22.05 ... trạng quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Công ty TNHH Deloitte Việt Nam Việt Nam để đưa giải pháp khắc phục nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn BCTC cho Cơng ty TNHH Deloitte Việt. .. 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM VIỆT NAM 2.1 GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM VIỆT NAM 2.1.1 Quá trình hình thành... hóa làm rõ vấn đề lý luận quy trình kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán BCTC - Làm rõ thực trạng quy trình kiểm tốn hàng tồn kho BCTC Công ty TNHH Deloitte Việt Nam Việt Nam Qua làm rõ ưu, nhược