Thuế tiêu thụ đặc biệt là loại thuế gián thu, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt được chính thức ban hành ở nước ta từ năm 1990, sau đó trải qua nhiều lần sửa đổi bổ sung để phù hợp với tiến trình phát triển của xã hội, đất nước, đã giúp chúng ta nhận thấy nhiều ưu điểm và hạn chế trong việc ban hành pháp luật và sự áp dụng các quy định vào thực tiễn cuộc sống. Nhóm 5 xin trình bày chủ đề: “Hiểu biết về Thuế tiêu thụ đặc biệt? Phân tích tác động của Thuế tiêu dùng đối với sản phẩm và dịch vụ”. Để thấy được bức tranh toàn cảnh về thuế tiêu thụ đặc biệt cũng như những tác động của thuế nhập khẩu.
DANH SÁCH THÀNH VIÊN Vi Quốc Dũng Trần Tấn Học Trần Thanh Hằng Trần Hớn Nguyên Tô Nguyễn Bội Sang Phạm Quý Dương Phương Thụy LL chung TCC –GVHD: ThS Lý Thu Thủy – Nhóm MỤC LỤC CHỦ ĐỀ: TRÌNH BÀY HIỂU BIẾT VỀ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT? PHÂN TÍCH TÁC ĐỘNG CỦA THUẾ TIÊU DÙNG ĐỐI VỚI SẢN PHẨM DỊCH VỤ ? LL chung TCC –GVHD: ThS Lý Thu Thủy – Nhóm Lời mở đầu: Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế gián thu, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt thức ban hành nước ta từ năm 1990, sau trải qua nhiều lần sửa đổi bổ sung để phù hợp với tiến trình phát triển xã hội, đất nước, giúp nhận thấy nhiều ưu điểm hạn chế việc ban hành pháp luật áp dụng quy định vào thực tiễn sống Nhóm xin trình bày chủ đề: “Hiểu biết Thuế tiêu thụ đặc biệt? Phân tích tác động Thuế tiêu dùng sản phẩm dịch vụ” Để thấy tranh toàn cảnh thuế tiêu thụ đặc biệt tác động thuế nhập LL chung TCC –GVHD: ThS Lý Thu Thủy – Nhóm I Vấn đề chung Thuế: 1.1 Khái niệm Thuế khoảng thu bắt buộc, không bồi hoàn trực tiếp Nhà nước tổ chức cá nhân nhằm trang trải chi phí lợi ích chung 1.2 - Đặc điểm: Thuế khoảng thu không bồi hoàn Nộp thuế nghĩa vụ quyền công dân Nộp thuế cho Nhà nước nghĩa cho Nhà nước mược tiền vào Ngân sách Nhà nước mua dịch vụ công Thực chất việc nộp thuế cho Nhà nước hình thức chuyển chi tiêu cá nhân thành chi tiêu công – chi tiêu lợi ích chung toàn xã hội - Thuế khoảng thu mang tính bắt buộc Tính bắt buộc xuất phát từ việc Nhà nước người cung ứng phần lớn hàng hóa công cộng cho xã hội Tính bắt buộc thuế thể nghĩa vụ đóng góp công dân lợi ich công cộng toàn xã hội Tính bắt buộc thường ghi nhận Hiến pháp, cụ thể Hiến pháp nước Việt Nam năm 1992 có quy định Điều 80: “ Công dân có nghĩa vụ đóng thuế lao động công ích theo quy định pháp luật” Trốn thuế hay gian lận thuế bị xem hành vi phạm pháp phải chịu xử lý phạt hành hình LL chung TCC –GVHD: ThS Lý Thu Thủy – Nhóm - Thuế mang tính phân phối lại, xây dựng tảng giá trị thặng dư kinh tế tạo ra, tức thuế gắn chặt với kinh tế Do thuế đem lại số thu to lớn bền vững gấp bội so với khoản thu khác Nhà nước Thuế tiêu thụ đặc biệt: 2.1 Khái niệm Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế gián thu áp dụng phổ biến nước giới Đây loại thuế đánh vào số loại hàng hóa dịch vụ đặc biệt, cần điều tiết mạnh nhằm hướng dẫn sản xuất tiêu dùng đồng thời tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước Trên giới, loại thuế có lịch sử lâu đời, xuất từ thời Hy Lạp, La Mã cổ đại Ở Việt Nam, thuế tiêu thụ đặc biệt đưa vào áp dụng từ năm 1990 Các mặt hàng thuộc đối tượng chịu thuế thuốc hút, rượu, bia, pháo, lá, vàng mã Trước năm 1990, loại thuế đánh vào hàng hóa không thiết yếu gọi thuế hàng hóa quy định Điều lệ thuế hàng hóa, ban hành kèm theo Quyết nghị số 487-NQ/QHK4 ngày 26 tháng 09/1974 So với đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặt biệt theo Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1990 Luật thuế tiêu thụ đặc biệt hành, đối tượng chịu thuế hàng hóa theo Điều lệ thuế hàng hóa rộng nhiều Năm 1993, Luật sửa đổi bổ sung Luật thuế tiêu thụ đặc biệt thu hẹp diện mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt xuống loại hàng hóa chịu thuế là: thuốc điếu, rượu, bia pháo Năm 1995, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt bổ sung, mở rộng diện mặt hàng chịu thuế, có mặt hàng đáng ý xăng ô tô từ 24 chỗ ngồi trở xuống Ngày 20 tháng 05 năm 1998, Quốc hội thông qua Luật thuế tiêu thụ đặc biệt thay cho Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1990 (sửa đổi năm 1993, 1995) Bối cảnh đời Luật thuế tiêu thụ đặc biệt LL chung TCC –GVHD: ThS Lý Thu Thủy – Nhóm năm 1990 việc Luật thuế giá trị gia tăng áp dụng thực tiễn kiện Việt Nam tham gia trình hội nhập Quốc tế Điểm bật Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1998 so với luật thuế tiêu thụ đặc biệt cũ đưa dịch vụ không thiết yếu vào danh mục đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, theo đó, bốn nhóm dịch vụ phải chịu thuế kinh doanh vũ trường, mát xa, karaoke, kinh doanh ca-si-no, trò chơi máy giắc-pót, kinh doanh vé đặt cược đua ngựa, đua xe, kinh doanh golf Năm 2003, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1998 sửa đổi, bổ sung Hướng sửa đổi mở rộng đối tượng chịu thuế Ngày 29 tháng 11 năm 2005, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1998 sửa đổi năm 2003 lại tiếp tục sửa đổi Mục đích sửa đổi lần đảm bảo quy định pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt thống với cam kết Việt Nam gia nhập WTO, đặc biệt tránh phân biệt đối xử hàng hóa sản xuất nước hàng hóa nhập Luật thuế tiêu thụ đặc biệt sửa đổi giá tính thuế thuế suất số mặt hàng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Trước phát triển kinh tế - xã hội nước ta, trước yêu cầu ổn định kinh tế vĩ mô, giảm nhập siêu, kiềm chế lạm phát, tránh gây đột biến sản xuất, tiêu dùng, bảo đảm nguồn thu ngân sách Nhà nước; nhằm thực cam kết Chính phủ Việt Nam gia nhập WTO bảo đảm tính phù hợp với thông lệ quốc tế, Quốc hội khóa XII thông qua Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008 Vậy, thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế gián thu, đánh vào số hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế theo quy định Luật thuế tiêu thụ đặc biệt nhằm điều tiết hướng dẫn sản xuất, điều tiết tiêu dùng quốc gia thời kỳ định Thuế cấu thành giá hàng hóa, dịch vụ người tiêu dùng chịu mua hàng hóa, sử dụng dịch vụ LL chung TCC –GVHD: ThS Lý Thu Thủy – Nhóm Về chất, thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế gián thu thuế tiêu thụ đặc biệt có đặc điểm riêng giúp phân biệt loại thuế với loại thuế gián thu khác 2.2 Đặc điểm +/ Thuế tiêu thụ đặc biệt có diện đánh thuế hẹp Việc quy định hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt tùy thuộc vào sách điều tiết quốc gia, hoạt động sản xuất tiêu dùng nước; thu nhập quốc dân; phong tục tập quán tiêu dùng số loại hàng hóa, dịch vụ giai đoạn phát triển kinh tế-xã hội cụ thể Nhìn chung, quốc gia thường đánh thuế tiêu thụ đặc biệt vào số mặt hàng coi cao cấp không thiết yếu, Nhà nước không khuyến khích tiêu dùng như: thuốc hút, rượu, bia, xăng dầu +/ Thuế suất tiêu thụ đặc biệt thuế suất cố định thuế suất tỉ lệ thường cao so với thuế suất loại thuế gián thu khác Thuế suất tiêu thụ đặc biệt thuế suất cố định thuế suất tỉ lệ, tùy theo quan điểm nhà làm luật quốc gia Ở Mỹ, Nhật, số nước Châu Âu, biểu thuế suất tiêu thụ đặc biệt thuế suất cố định Mức thuế tuyệt đối mức thuế quy định số tiền tính đơn vị hàng hóa chịu thuế Còn Việt Nam, áp dụng biểu thuế suất tỉ lệ cho thuế tiêu dùng đặc biệt Ví dụ : thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc có thuế suất 65% (Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2008) +/ Thuế tiêu thụ đặc biệt đánh vào thu nhập người tiêu dùng hàng hóa chịu thuế cách gián tiếp thông qua giá Người sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt người nộp thuế cho nhà nước, từ thấy loại thuế gián thu LL chung TCC –GVHD: ThS Lý Thu Thủy – Nhóm +/ Thuế tiêu thụ đặc biệt thường có mức thuế suất cao nhằm điều tiết sản xuất hướng dẫn tiêu dùng hợp lý, thông qua nhằm điều tiết phần thu nhập người tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ +/ Thuế tiêu thụ đặc biệt đánh giá lần vào khâu sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Đây loại thuế tiêu dùng giai đoạn nên không gây trùng lặp qua khâu trình luân chuyển hàng hóa Khi hàng hoá dịch vụ chuyển qua khâu lưu thông chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Cơ sở khấu trừ số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp nguyên liệu nộp thuế tiêu thụ đặc biệt có chứng từ hợp pháp Vì vậy, việc quản lý thuế tiêu thụ đặc biệt đòi hỏi phải kiểm tra, giám sát chặt chẽ, đảm bảo hạn chế đến mức tối đa thất thu thuế tiêu thụ đặc biệt khâu sản xuất, cung ứng dịch vụ nhập Các đặc điểm riêng phân biệt thuế tiêu thụ đặc biệt với loại thuế khác: Thứ nhất, thuế tiêu thụ đặc biệt có tính chất gián thu Tính chất gián thu loại thuế thể hiện: Thuế tiêu thụ đặc biệt đánh vào thu nhập người tiêu dùng hàng hóa dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt cách gián tiếp thông qua giá hàng hóa, dịch vụ mà người tiêu dùng người sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt người nộp thuế cho nhà nước thay cho người tiêu dùng LL chung TCC –GVHD: ThS Lý Thu Thủy – Nhóm Như vậy, người sản xuất, nhập hàng hóa, kinh doanh dịch vụ nộp thuế tiêu thụ đặc biệt khoản thuế chuyển vào giá bán sản phẩm chuyển sang cho người tiêu dùng gánh chịu Thứ hai, thuế tiêu thụ đặc biệt thuế tiêu dùng khác với thuế Thu nhập doanh nghiệp thuế giá trị gia tăng Thuế tiêu thụ đặc biệt có đối tượng chịu thuế hẹp, bao gồm số hàng hóa, dịch vụ mà Nhà nước cần điều tiết Thứ ba, thuế tiêu thụ đặc biệt thường có mức thuế suất cao Nhằm điều tiết sản xuất hướng dẫn tiêu dùng hợp lý, thông qua nhằm điều tiết phần thu nhập người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ Do đối tượng Thuế tiêu thụ đặc biệt áp dụng với số hàng hóa dịch vụ nên nước thường áp dụng mức thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt cao để hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng qua điều tiết phần thu nhập người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ có thu nhập cao, đảm bảo công xã hội Thứ tư, Thuế tiêu thụ đặc biệt thu khâu sản xuất khâu nhập khẩu, cung ứng hàng hóa dịch vụ Khi hàng hóa dịch vụ chuyển qua khâu lưu thông chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Nội dung pháp luật Thuế tiêu thụ đặc biệt 4.1.Các văn quy phạm pháp luật - Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật số 27/2008/QH12 - Luật sửa đổi bổ sung số điều thuế tiêu thụ đặc biệt LL chung TCC –GVHD: ThS Lý Thu Thủy – Nhóm - Nghị định số 26/2009/NĐ-CP Quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt - Nghị định số 108/2015/NĐ-CP Chính phủ : Quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt - Nghị định số 113/2011/NĐ-CP - Nghị định việc sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày 16 tháng năm 2009 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt - Thông tư số 05/2012/TT-BTC - Thông tư hướng dẫn thi hành Nghị định 26/2009/NĐ-CP ngày 16/03/2009 Nghị định 113/2011/NĐ-CP ngày 08/12/2011 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định 26/2009/NĐ-CP ngày 16/03/2009 quy định chi tiết thi hành số điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt 4.2 Nội dung 4.2.1 Chủ thể quan hệ pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Quan hệ thuế tiêu thụ đặc biệt quan hệ hình thành bên quan nhà nước có thẩm quyền bên chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế, phát sinh trình chủ thể thực nghĩa vụ nộp thuế tiêu thụ đặc biệt vào ngân sách nhà nước Các chủ tham gia vào quan hệ pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt phân thành nhóm: chủ thể quyền lực chủ thể mang nghĩa vụ 4.2.1.1 Cơ quan nhà nước: chủ thể quyền lực tham gia vào quan hệ pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Cơ quan nhà nước có thẩm quyền lĩnh vực thu thuế xem xét định miễn, giảm thuế tiêu thụ đặc biệt gồm Bộ tài chính, Tổng cục thuế quan thu Bộ tài Tổng cục thuế chủ yếu tham gia vào quan hệ pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt với tư cách chủ thể quyền lực, tiến hành xem xét định trường hợp miễn giảm thuế tiêu thụ đặc biệt cho đối tượng nộp thuế 10 LL chung TCC –GVHD: ThS Lý Thu Thủy – Nhóm Điều d) Xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng, trừ loại quy 15 định điểm 4đ, 4e 4g Biểu thuế quy định Điều Bằng 70% mức thuế suất áp đ) Xe ô tô chạy xăng kết hợp lượng điện, lượng sinh học, tỷ trọng xăng sử dụng không 70% số lượng sử dụng dụng cho xe loại quy định điểm 4a, 4b, 4c 4d Biểu thuế quy định Điều Bằng 50% mức thuế suất áp dụng cho xe e) Xe ô tô chạy lượng sinh học loại quy định điểm 4a, 4b, 4c 4d Biểu thuế quy định Điều g) Xe ô tô chạy điện Loại chở người từ chỗ trở xuống 25 Loại chở người từ 10 đến 16 chỗ 15 Loại chở người từ 16 đến 24 chỗ 10 Loại thiết kế vừa chở người, vừa chở hàng 10 Xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh có dung tích xi 20 lanh 125 cm3 24 LL chung TCC –GVHD: ThS Lý Thu Thủy – Nhóm 6.2 Tàu bay 30 Du thuyền 30 Xăng loại a) Xăng 10 b) Xăng E5 c) Xăng E10 Điều hòa nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống 10 10 Bài 40 11 Vàng mã, hàng mã 70 II Dịch vụ Kinh doanh vũ trường 40 Kinh doanh mát-xa, ka-ra-ô-kê 30 Kinh doanh ca-si-nô, trò chơi điện tử có thưởng 35 Kinh doanh đặt cược 30 Kinh doanh gôn 20 Kinh doanh xổ số 15 Phương pháp tính thuế: Số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp xác định qua công thức: Số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp khâu nguyên liệu, khấu trừ tính tương ứng với số lượng hàng hoá xuất bán 25 LL chung TCC –GVHD: ThS Lý Thu Thủy – Nhóm Công thức khấu trừ tính sau: 6.3 Hóa đơn chứng từ: Việc mua bán hàng hóa, dịch vụ vận chuyển hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phải có hóa đơn chứng từ theo qui định pháp luật Hàng hóa sản xuất nước thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, vận chuyển đường phải có giấy tờ sau: - Biên lai nộp thuế - Hóa đơn bán hàng theo mẫu tài chính, đăng ký với quan thuế Hàng hóa nhập chịu thuế tiêu thụ đặc biệt vận chuyển phải có biên lai nộp thuế tiêu thụ đặc biệt Hàng hóa thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt dự trữ kho hàng (trừ kho thành phẩm sở sản xuất mặt hàng đó), cửa hàng buôn bán phải có giấy tờ chứng minh nộp thuế tiêu thụ đặc biệt, biên lai nộp thuế hóa đơn mua hàng 26 LL chung TCC –GVHD: ThS Lý Thu Thủy – Nhóm Chế độ miễn, giảm thuế Thuế tiêu thụ đặc biệt thuế gián thu, có vai trò lớn việc điều tiết sản xuất hướng dẫn tiêu dùng xã hội Do đó, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt quy định giảm thuế số trường hợp sau: Cơ sở sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt gặp khó khăn thiên tai, địch họa, tai nạn bất ngờ xét giảm thuế, miễn thuế Cơ sở sản xuất bia quy mô nhỏ hoạt động nộp đủ thuế mà bị lỗ, xét giảm thuế tiêu thụ đặc biệt tương ứng với số lỗ năm xét giảm thuế thời hạn xét giảm thuế không năm năm, kể từ luật có hiệu lực Ðối với sở lắp ráp, sản xuất ô tô nước giảm từ 60% đến 100% thời hạn năm năm đầu, kể từ luật có hiệu lực; tiếp tục lỗ kéo dài thêm thời gian giảm thuế từ đến năm năm Cơ sở kinh doanh gôn giảm 30% thời hạn ba năm, kể từ luật có hiệu lực Vai trò Thuế tiêu thụ đặc biệt Việc ban hành Luật thuế tiêu thụ đặc biệt nhằm đảm bảo mục tiêu sau: - Đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội đất nước thời kỳ đẩy mạnh công nghiệp hoá, đại hoá, góp phần hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng xã hội, điều tiết thu nhập người tiêu dùng cho ngân sách Nhà nước cách hợp lý; - Góp phần ổn định kinh tế vĩ mô, giảm nhập siêu, kiềm chế lạm phát, không gây đột biến sản xuất, tiêu dùng; 27 LL chung TCC –GVHD: ThS Lý Thu Thủy – Nhóm - Thực cam kết Việt Nam gia nhập WTO, bảo đảm phù hợp với thông lệ quốc tế; - Bảo đảm nguồn thu cho ngân sách Nhà nước Tác động Thuế tiêu dùng sản phẩm, dịch vụ Suy cho thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế tiêu dùng, khác chỗ đối tượng bị đánh thuế hàng hóa, dịch vụ đặc biệt Đốitượng tác động thuế TTĐB hàng hóa dịch vụ không thật cần thiết cho nhu cầu người, có ảnh hưởng xấu đến sức khỏe người cấm tác động xấu đến môi trường.Thuế TTĐB loại gián thu đánh vào số hàng hóa dịch vụ đặc biệt mức thuế cao Thuế TTĐB có đặc điểm loại thuế gián thu, người bán chuyển tải số thuế phải nộp vào giá bán hàng hóa, dịch vụ Thuế TTĐB góp phần làm cho giá hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế trở nên đắt đỏ Đi phân tích tác động thuế TTĐB, phân tích tác động thuế tiêu thụ Cung sau thuế E1 P1 Cung trước thuế 28 LL chung TCC –GVHD: ThS Lý Thu Thủy – Nhóm P0 E0 P2 E2 Q0 Q1 Trên mô hình thể tác động thuế sản phẩm tiêu dùng (bao gồm sản phẩm tiêu dùng đặc biệt) thị trường cạnh tranh Theo mô hình, giả sử nhà nước chưa đánh thuế vào sản phẩm thuốc A, lúc cung cầu sản phẩm cân E0 Tại E0, sản lượng Q0 với mức giá sản phẩm P0 Giả sử nhà nước đánh thuế tiêu thụ đặc biệt vào sản phẩm này, với mức thuế suất t tính giá bán chưa P0 Với số thuế cụ thể phải nộp T=P0t Các yếu tố cố định không thay đổi, đương nhiên phản ứng thị trường theo xu hướng: người bán nâng giá sản phẩm lên để bù vào phần thuế phải đóng, đảm bảo thu nhập sau thuế cũ Thể đồ thị, đường cung dịch chuyển đoạn T trở thành đường cung sau thuế Lúc sản phẩm đạt điểm cân 29 LL chung TCC –GVHD: ThS Lý Thu Thủy – Nhóm Hiển nhiên, giá tăng mà thu nhập không tăng lượng mua hàng người mua giảm để đảm bảo chi tiêu Điểm cân lúc E1 với số lượng tiêu dùng Q1 giá P1 (Q1P0) Như vậy, thấy đánh thuế tiêu thụ đặc biệt vào sản phẩm đặc biệt đồng thời điều tiết tiêu dùng Người mua để thỏa mãn nhu cầu tiêu dùng loại hàng hóa, dịch vụ phải trả giá khoản thuế TTĐB cao nhiều lần so với loại thuế khác Do người tiêu dùng phải bỏ qua hạn chế đến mức thấp việc sử dụng hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB không đủ khả chi trả cân nhắc đến hiệu chi tiêu số tiền trả cho thuế TTĐB chí cao giá trị thực hàng hóa, dịch vụ sử dụng Hạn chế việc tiêu dùng người dân sản phẩm, dịch vụ không cần thiết, nhạy cảm, có hại cho sức khỏe hay ảnh hưởng đến kinh tế II Thực trạng Đây tranh thuế tiêu thụ đặc biệt Việt Nam - Nguồn: Bộ Tài Chính (2011) 30 LL chung TCC –GVHD: ThS Lý Thu Thủy – Nhóm Phạm vi đối tượng chịu thuế So với Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1998 Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008 đánh thuế 10 nhóm hàng hóa nhóm dịch vụ Đây điểm nhằm đánh thuế triệt để việc sử dụng hàng hóa xa xỉ, mà nhà nước không khuyến khích sử dụng Tuy nhiên, theo ý kiến Luật sư Lê Nga, công ty Luật Kinh Bắc nên mở rộng thêm diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, ví dụ dịch vụ làm đẹp giải phẫu thẩm mỹ dịch vụ “xa xỉ” theo TS Lê Thị Thúy Nga, điện thoại đắc giá, dịch vụ nghỉ dưỡng cao cấp, thiết bị điện, điện tử gia dụng cao cấp, vật dụng cao cấp pha lê, thảm len, mỹ phẩm cao cấp… Tôi đồng ý với quan điểm trên, mặc hàng xa xỉ mang tính chất tiêu dùng phục vụ cho phận dân cư cao cấp, mặt hàng thiết yếu cho quốc kế dân sinh, cần tính tới chuyện tính thuế mặc hàng Chuyển giá nhằm trốn thuế Các doanh nghiệp nhập hàng hóa, khai báo giá đối tượng chịu thuế (như thuế tiêu thụ đặc biệt) thấp thị trường, chí thấp đến mức vô lý để giảm loại thuế (thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng, lệ phí đăng ký) Việc quan hải quan phải chứng minh mức doanh nghiệp khai báo không phức tạp Từ kinh nghiệm trên, nên “cuộc chiến” chống chuyển giá lần này, quan thuế, hải quan phải xây dựng liệu giá thị trường giới, thị trường nước, thông tin hoạt động doanh nghiệp… phải phối hợp với quan hải quan nước với phải tham khảo nhiều nguồn thông tin 31 LL chung TCC –GVHD: ThS Lý Thu Thủy – Nhóm thống khác để xác định xác giá thị trường sản phẩm giao dịch liên kết Việc xác định giá thị trường thực theo phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập; giá bán lại; giá vốn cộng lãi; so sánh lợi nhuận; phương pháp tách lợi nhuận Quy định điều chỉnh thu thuế xe chạy nhiên liệu Việc giải thích quy định Điểm đ Khoản Điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2008 theo Doanh nghiệp nhập ô tô tiết kiệm xăng Hybrid Thành phố Hồ Chí Minh cho hải quan truy thu thuế tiêu thụ đặc biệt bất hợp lý Việc xác định tỷ lệ nhiên liệu để đánh thuế tiêu thụ đặc biệt với dòng xe khó khăn Bản thân quan giám định Cục Đăng kiểm Việt Nam cho khó xác định tỷ lệ xăng điện dòng xe tỷ lệ nhiên liệu xe không cố định mà phụ thuộc vào chế vận hành xe Các doanh nghiệp nhờ quan độc lập đứng giám định dòng xe Tuy nhiên, theo quan chức hải quan, việc đánh giá xe có tiết kiệm hay không doanh nghiệp hải quan khó xác định Hiện nay, giới chưa có nước sản xuất loại xe theo quy định Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt sách ưu đãi Việt Nam là: Sử dụng 70% xăng khoảng 30% điện Cục Đăng kiểm Việt Nam khẳng định lĩnh vực ôtô đánh giá dòng xe Hybrid người ta đánh giá loại xe có mức tiêu hao nhiên liệu (xăng diezel) hệ số phát thải khí gây ô nhiễm thấp nhiều so 32 LL chung TCC –GVHD: ThS Lý Thu Thủy – Nhóm với loại xe sử dụng nhiên liệu truyền thống chưa thấy có tài liệu đề cập đến hệ số nguồn lượng xăng - điện diezel - điện Vì vậy, theo Nhà nước nên có sách khuyến khích phương tiện xử dụng tiết kiệm nhiên liệu, sử dụng nhiên liệu sạch, sở vào cấu tạo, chế hoạt động, thải khí chủng loại xe thực tế, để quy định pháp luật có áp dụng giá trị thực tiễn Mặt khác, xu giá nguyên liệu trồi sụt bất thường nhu cần xúc giảm thiểu khí thải xe 1.000 phân khối khuyến khích sử dụng đô thị giới Bằng chứng kiểu xe giải thưởng năm 2008 toàn xe nhỏ Vì cần quy định thêm “Xe ô tô chở người từ chỗ trở xuống, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Điều Loại có dung tích xi lanh từ 1.000 cm3 trở xuống áp mức thuế suất 30%” vào Điểm a Khoản Điều luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2008 hợp lý mà khoản thu vào ngân sách đảm bảo Ưu điểm: - Tạo nguồn thu lớn - Hạn chế mức độ biến dạng kinh tế - Quản lý tương đối dễ dàng - Có thể dùng để điều chỉnh ngoại tác tiêu cực - Cải thiện cân theo chiều dọc Xem Loạt viết “Rắc rối thuế nhập xe tiết kiệm xăng” http://vnexpress.net 33 LL chung TCC –GVHD: ThS Lý Thu Thủy – Nhóm 5 Nhược điểm - Thiếu hệ thống pháp lý, chưa bám sát vào trình phát triển kinh tế, hệ thống thuế tiêu thụ chưa hoàn thiện phạm vi, đối tượng, quốc tế - Hóa đơn, chứng từ chưa hoàn thiện Còn nhiều bất cập, chưa chặt chẽ - Bỏ sót số đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt - Thuế suất chưa đồng bộ, hợp lý với loại thuế xuất, nhập khẩu, thuế giá trị gia tăng, chưa phù hợp với nhóm sản phẩm III Giải pháp Cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 – 2015 Theo Tổng cục Thuế kế hoạch cải cách Thuế tiêu thụ đặc biệt có hướng sau: nghiên cứu điều chỉnh, bổ sung đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt để hướng dẫn điều tiết tiêu dùng phù hợp với tình hình phát triển kinh tế xã hội; xây dựng lộ trình điều chỉnh thuế mặt hàng thuốc lá, bia, rượu, ôtô để điều tiết tiêu dùng thực cam kết quốc tế; nghiên cứu, bổ sung quy định giá tính thuế số trường hợp hợp tác, phân công nước chuỗi sản xuất toàn cầu, bảo đảm điều tiết công hàng hóa, dịch vụ sản xuất nước hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu; nghiên cứu áp dụng kết hợp thuế suất theo tỷ lệ thuế suất tuyệt đối số hàng hóa, dịch vụ chịu thuế Quản lý chặt hoá đơn chứng từ Một yêu cầu mà pháp luật đặt sở sản xuất, nhập hàng hoá, kinh doanh dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phải thực chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ mua, bán hàng hoá, kinh doanh dịch vụ 34 LL chung TCC –GVHD: ThS Lý Thu Thủy – Nhóm vận chuyển hàng hoá theo quyđịnh pháp luật Công tác quản lý hoá đơn, chứng từ có ảnh hưởng tích cực tới hiệu quản lý thuthuế tiêu thụ đặc biệt: Quản lý tốt hoá đơn, chứng từ tạo sở để xác định xác giá bán hàng hoá, dịch vụ, trongnhững yếu tố cần thiết để xác định giá tính thuế từ có để tính số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp Để tạo điều kiện thuận lợi cho việc tính thuế cho hoạt động kiểm tra, tra thuế quan thuế, pháp luật quy định: sở sản xuất bán hàng, giao hàng cho chinhánh, sở phụ thuộc, đại lý phải sử dụng hoá đơn Điều kiện để xác định xác số lượng, trọng lượng hàng hoá tiêu thụ, từ cho phép xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp Quản lý hiệu hoá đơn, chứng từ tạo điều kiện thực tốt việc khấu trừ thuế Theo quy định củapháp luật, sở sản xuất mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nguyên liệu chịu thuế tiêu thụ đặc biệt kê khai thuế tiêu thụ đặc biệt khâu sản xuất khấu trừ số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp nguyên liệu có chứng từ hợp pháp Quản lý chặt chẽ chứng từ hóa đơn cho phépcơ quan thuế kịp thời phát đối tượng nộp thuế không thực thực không chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ để có biện pháp xử lý tránh thất thu cho ngân sách nhà nước Theo pháp luật hành, đối vớinhững đối tượng nộp thuế không chấp hành nghiêm chỉnhchế độ kế toán, hoá đơn, chứng tu quan thuế có quyền' ấn định số thuế tiêu thụ đặc biệt phái nộp Đây quyền quan trọng quan thuế nhằm chống thất thu ngân sách nhà nước 35 LL chung TCC –GVHD: ThS Lý Thu Thủy – Nhóm Bổ sung thêm đối tượng chịu thuế Bổ sung vào đối tượng chịu thuế hàng hoá, dịch vụ sau: dịch vụ làm đẹp giải phẫu thẩm mỹ loại dịch vụ “xa xỉ” hay điện thoại di động giá đắt, dịch vụ nghỉ dưỡng cao cấp, thiết bị điện, điện tử gia dụng cao cấp, vật dụng cao cấp pha lê, thảm len, mỹ phẩm cao cấp Về thuế suất Về thuế suất điều chỉnh thuế suất cá mặt hàng cho phù hợp đồng với luật thuế suất khẩu, nhập khẩu, thuế giá trị gia tăng Sửa đỏi áp dụng môt thuế suất thống cho nhóm sản phẩm 36 LL chung TCC –GVHD: ThS Lý Thu Thủy – Nhóm Kết Luận Luật thuế tiêu thụ đặc biệt đạt mục tiêu đặt ban hành Luật “để hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng xã hội, điều tiết thu nhập người tiêu dùng cho ngân sách Nhà nước cách hợp lý, tăng cường quản lý sản xuất, kinh doanh số hàng hoá dịch vụ” Tuy nhiên, để đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội đất nước giai đoạn tới, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt bộc lộ số hạn chế cần nghiên cứu, xem xét để bổ sung sửa đổi cho phù hợp 37 LL chung TCC –GVHD: ThS Lý Thu Thủy – Nhóm DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Trường đại học Luật Hà Nội- Giáo trình Luật thuế Việt Nam NXB Công an nhân dân – Hà Nội 2010 Phan thị Thành Dương – ThS Đại học Luật TP Hồ Chí Minh “Chống chuyển giá Việt Nam” Tạp chí Khoa học pháp lý-số 02/2006 Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1998; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật thuế giá trị gia tăng số 57/2005; Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008 Nghị định số 26/2009/NĐ-CP Chính phủ; Thông tư số 64/2009/TTBTC Bộ tài thuế Tiêu thụ đặc biệt Các trang báo điện tử: - http://www.tapchitaichinh.vn/ - http://vnexpress.net/gl/kinh-doanh/ - http://www.bsc.com.vn/News/2010/11/17/121479.aspx\ - Thời báo kinh tế Việt Nam Chuyên mục Tài chính/Thuế-Ngân sách http://vneconomy.vn - Thời báo kinh tế Sài Gòn: http://www.thesaigontimes.vn/ 38 [...]... hiện cam kết của Việt Nam khi gia nhập WTO, bảo đảm phù hợp với thông lệ quốc tế; - Bảo đảm nguồn thu cho ngân sách Nhà nước 9 Tác động của Thuế tiêu dùng đối với sản phẩm, dịch vụ Suy cho cùng thì thuế tiêu thụ đặc biệt chỉ là một loại của thuế tiêu dùng, nhưng khác hơn là ở chỗ đối tượng bị đánh thuế là các hàng hóa, dịch vụ đặc biệt Đốitượng tác động của thuế TTĐB là những hàng hóa dịch vụ không thật... cho giá cả của các hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế trở nên đắt đỏ hơn Đi phân tích tác động của thuế TTĐB, chúng ta sẽ đi phân tích tác động của thuế tiêu thụ Cung sau thuế E1 P1 Cung trước thuế 28 LL chung TCC –GVHD: ThS Lý Thu Thủy – Nhóm 5 P0 E0 P2 E2 Q0 Q1 Trên đây là mô hình thể hiện tác động của thuế đối với sản phẩm tiêu dùng (bao gồm cả sản phẩm tiêu dùng đặc biệt) trên thị trường cạnh... luật thuế tiêu thụ đặc biệt, trong đó đối tượng nộp thuế là tổ chưc, cá nhân nhập khẩu hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt 4.2.2.2 Chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế tiêu thụ đặc biệt Theo Điều 4 Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008 (LTTTĐB.2008) chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế tiêu thụ đặc biệt là các tổ chức, cá nhân có sản xuất, nhập khẩu hàng hóa hoặc kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu. .. tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và thuế suất Số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp bằng giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt nhân với thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt” Căn cứ tính thuế được hướng dẫn chi tiết tại Chương II của nghị định số 26/2009 và chương II của thông tư số 64/2009/TT-BTC của bộ Tài chính Trong đó quy định chi tiết các xác định đối với giá tính thuế. .. suất Số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp bằng giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt nhân với thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt Điều 6 Giá tính thuế 20 LL chung TCC –GVHD: ThS Lý Thu Thủy – Nhóm 5 Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng hoá, dịch vụ là giá bán ra, giá cung ứng dịch vụ chưa có thuế tiêu thụ đặc biệt và chưa có thuế giá trị gia tăng được quy định như sau: 1 Đối với hàng hóa sản xuất trong nước... thuế tiêu thụ đặc biệt của cơ sở sản xuất để xuất khẩu nhưng không xuất khẩu mà tiêu thụ trong nước thì tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất khẩu là người nộp thuế tiêu thụ đặc biệt 6 Căn cứ và phương pháp tính: 6.1 Căn cứ 6.1.1 Theo Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Điều 5 Căn cứ tính thuế Căn cứ tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và thuế suất Số thuế tiêu. .. thấy các quy định của pháp luật về thuế tiêu thụ đặc biệt hiện hành là tương đối đầy đủ và chi tiết đã khắc phục được những hạn chế cũng như thiếu sót của pháp luật về thuế tiêu thụ đặc biệt trước kia, ngày càng phù hợp hơn với thực tế hội nhập với toàn cầu của nước ta 5 Đối tượng của thuế tiêu thụ đặc biệt Các đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định của pháp luật trình bày ở phần các văn... thuế tiêu thụ đặc biệt có nghĩa vụ khai thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp hồ sơ khai thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp hồ sơ khai thuế theo tháng Hồ sơ khai thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng hóa dịch vụ sản xuất trong nước gồm: tờ khai thuế tiêu thụ đặc biệt, bảng kê hóa đơn bán hàng, dịch vụ chịu thuế và bảng kê thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ (nếu có) Đối vơi hàng hóa nhập khẩu 14 LL chung TCC –GVHD:... luật sửa đổi), Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2008 có quy định về giá tính thuế có ưu điểm sau: Theo quy định của Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 1998 và luật sửa đổi thì giá tính thuế đối với hàng hóa sản xuất trong nước là giá do cơ sở sản xuất bán ra tại nơi sản xuất chưa có thuế tiêu thụ đặc biệt; đối với hàng hóa nhập khẩu là giá tính thuế nhập khẩu cộng thuế nhập khẩu Giá tính thuế đối với mặt hàng bia... đặc biệt sửa đổi, bổ sung và thay thế một số điều của Luật thuế tiêu thụ đặc biệt số 27/2008/QH12 như sau Điều 7 Thuế suất Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng hóa, dịch vụ được quy định theo Biểu thuế tiêu thụ đặc biệt sau đây: BIỂU THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT STT Hàng hóa, dịch vụ I Hàng hóa 1 Thuốc lá điếu, xì gà và các chế phẩm khác từ cây Thuế suất (%) thuốc lá Từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 ... CHỦ ĐỀ: TRÌNH BÀY HIỂU BIẾT VỀ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT? PHÂN TÍCH TÁC ĐỘNG CỦA THUẾ TIÊU DÙNG ĐỐI VỚI SẢN PHẨM DỊCH VỤ ? LL chung TCC –GVHD: ThS Lý Thu Thủy – Nhóm Lời mở đầu: Thuế tiêu thụ đặc biệt... tiễn sống Nhóm xin trình bày chủ đề: Hiểu biết Thuế tiêu thụ đặc biệt? Phân tích tác động Thuế tiêu dùng sản phẩm dịch vụ Để thấy tranh toàn cảnh thuế tiêu thụ đặc biệt tác động thuế nhập LL chung... Thuế tiêu dùng sản phẩm, dịch vụ Suy cho thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế tiêu dùng, khác chỗ đối tượng bị đánh thuế hàng hóa, dịch vụ đặc biệt Đốitượng tác động thuế TTĐB hàng hóa dịch vụ không