TRÌNH BÀY HIỂU BIẾT VỀ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT? PHÂN TÍCH TÁC ĐỘNG CỦA THUẾ TIÊU DÙNG ĐỐI VỚI SẢN PHẨM DỊCH VỤ ?

Thuế tiêu thụ đặc biệt là loại thuế gián thu, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt được chính thức ban hành ở nước ta từ năm 1990, sau đó trải qua nhiều lần sửa đổi bổ sung để phù hợp với tiến trình phát triển của xã hội, đất nước, đã giúp chúng ta nhận thấy nhiều ưu điểm và hạn chế trong việc ban hành pháp luật và sự áp dụng các quy định vào thực tiễn cuộc sống. Nhóm 5 xin trình bày chủ đề: “Hiểu biết về Thuế tiêu thụ đặc biệt? Phân tích tác động của Thuế tiêu dùng đối với sản phẩm và dịch vụ”. Để thấy được bức tranh toàn cảnh về thuế tiêu thụ đặc biệt cũng như những tác động của thuế nhập khẩu.

1 Vi Quốc Dũng

2 Trần Tấn Học

3 Trần Thanh Hằng

4 Trần Hớn Nguyên

5 Tô Nguyễn Bội Sang

6 Phạm Quý Dương Phương Thụy

MỤC LỤC

I Vấn đề chung 6

1 Thuế: 6

1.1 Khái niệm 6

1.2 Đặc điểm: 6

2 Thuế tiêu thụ đặc biệt: 7

2.1 Khái niệm 7

2.2 Đặc điểm 9

3 Các đặc điểm riêng phân biệt thuế tiêu thụ đặc biệt với các loại thuế khác: 10

4 Nội dung pháp luật về Thuế tiêu thụ đặc biệt 11

4.1.Các văn bản quy phạm pháp luật 11

4.2 Nội dung 12

4.2.1 Chủ thể quan hệ pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt 12

4.2.1.1 Cơ quan nhà nước: chủ thể quyền lực tham gia vào quan hệ pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt 12

4.2.2.2 Chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế tiêu thụ đặc biệt 13

4.2.2 Căn cứ phát sinh quan hệ pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt 13

4.2.3 Căn cứ tính thuế tiêu thụ đặc biệt 15

4.2.4 Quản lý thu, nộp thuế tiêu thụ đặc biệt 16

4.2.4.1 Quản lý, giám sát việc khai thuế, nộp thuế tiêu thụ đặc biệt 16

4.2.4.1.1 Khai thuế 16

4.2.4.2 Quản lý hóa đơn, chứng từ trong quá trình thu, nộp thuế tiêu thụ đặc biệt 17

4.2.4.2.1 Vai trò của quản lý hóa đơn, chứng từ 17

4.2.4.2.2 Nội dung quản lý hóa đơn, chứng từ 18

4.2.4.3 Hoàn thuế, khầu trừ thuế, và giảm thuế tiêu thụ đặc biệt 18

4.2.4.3.1 Hoàn thuế 18

4.2.4.3.2 Khấu trừ thuế 18

4.2.4.3.2 Giảm thuế 18

5 Đối tượng của thuế tiêu thụ đặc biệt 19

6 Căn cứ và phương pháp tính: 22

6.1 Căn cứ 22

6.1.1 Theo Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt 22

6.1.2 Luật số 70/2014/QH13 sửa đổi bổ sung luật Thuế tiêu thụ đặc biệt được Quốc hội ban hành ngày 26/11/2014 và chính thức có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2016 Luật thuế tiêu thụ đặc biệt sửa đổi, bổ sung và thay thế một số điều của Luật thuế tiêu thụ đặc biệt số 27/2008/QH12 như sau 24

6.2 Phương pháp tính thuế: 28

6.3 Hóa đơn chứng từ: 28

7 Chế độ miễn, giảm thuế 29

8 Vai trò của Thuế tiêu thụ đặc biệt 30

9 Tác động của Thuế tiêu dùng đối với sản phẩm, dịch vụ 30

II Thực trạng 32

1 Phạm vi của đối tượng chịu thuế 33

2 Chuyển giá nhằm trốn thuế 34

3 Quy định điều chỉnh thu thuế đối với xe chạy bằng nhiên liệu sạch 34

4 Ưu điểm: 35

5 Nhược điểm 36

III Giải pháp 36

1 Cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 – 2015 36

2 Quản lý chặt hoá đơn chứng từ 36

3 Bổ sung thêm đối tượng chịu thuế 38

4 Về thuế suất 38

Kết Luận 39

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 40

CHỦ ĐỀ:

TRÌNH BÀY HI U BI T V THU ỂU BIẾT VỀ THUẾ ẾT VỀ THUẾ Ề THUẾ ẾT VỀ THUẾ

TIÊU TH Đ C BI T? Ụ ĐẶC BIỆT? ẶC BIỆT? ỆT?

THU TIÊU DÙNG Đ I V I S N ẾT VỀ THUẾ ỐI VỚI SẢN ỚI SẢN ẢN

PH M D CH V ? ẨM DỊCH VỤ ? ỊCH VỤ ? Ụ ĐẶC BIỆT?

Lời mở đầu:

Thuế tiêu thụ đặc biệt là loại thuế gián thu, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt được chính thức ban hành ở nước ta từ năm 1990, sau đó trải qua nhiều lần sửa đổi bổ sung để phù hợp với tiến trình phát triển của xã hội, đất nước, đã giúp chúng ta nhận thấy nhiều ưu điểm và hạn chế trong việc ban hành pháp luật và sự áp dụng

các quy định vào thực tiễn cuộc sống Nhóm 5 xin trình bày chủ đề: “Hiểu biết về

Thuế tiêu thụ đặc biệt? Phân tích tác động của Thuế tiêu dùng đối với sản phẩm

và dịch vụ” Để thấy được bức tranh toàn cảnh về thuế tiêu thụ đặc biệt cũng như

những tác động của thuế nhập khẩu

- Thuế là một khoảng thu không bồi hoàn

Nộp thuế là nghĩa vụ và quyền cơ bản nhất của công dân Nộp thuế cho Nhànước không có nghĩa là cho Nhà nước mược tiền vào Ngân sách Nhà nước hoặcmua một dịch vụ công Thực chất của việc nộp thuế cho Nhà nước chính là mộthình thức chuyển chi tiêu cá nhân thành chi tiêu công – chi tiêu vì lợi ích chung củatoàn xã hội

- Thuế là một khoảng thu mang tính bắt buộc

Tính bắt buộc xuất phát từ việc Nhà nước là người cung ứng phần lớn hànghóa công cộng cho xã hội Tính bắt buộc của thuế thể hiện nghĩa vụ đóng góp củamọi công dân đối với lợi ich công cộng của toàn xã hội Tính bắt buộc này thườngđược ghi nhận trong Hiến pháp, cụ thể ở Hiến pháp của nước Việt Nam năm 1992

có quy định tại Điều 80: “ Công dân có nghĩa vụ đóng thuế và lao động công íchtheo quy định của pháp luật”

Trốn thuế hay gian lận thuế đều bị xem là những hành vi phạm pháp và phảichịu xử lý phạt về hành chính hoặc hình sự

- Thuế mang tính phân phối lại, xây dựng trên nền tảng giá trị thặng dư do nềnkinh tế tạo ra, tức là thuế gắn chặt với kinh tế.

Do đó thuế đem lại số thu to lớn và bền vững gấp bội so với các khoản thukhác của Nhà nước

2 Thu tiêu th đ c bi t: ế: ụ đặc biệt: ặc điểm: ệm

2.1 Khái ni m ệm

Thuế tiêu thụ đặc biệt là loại thuế gián thu được áp dụng khá phổ biến ở cácnước trên thế giới Đây là loại thuế đánh vào một số loại hàng hóa dịch vụ đặc biệt,cần điều tiết mạnh nhằm hướng dẫn sản xuất và tiêu dùng đồng thời tăng nguồn thucho ngân sách nhà nước Trên thế giới, loại thuế này có lịch sử lâu đời, xuất hiện từthời Hy Lạp, La Mã cổ đại

Ở Việt Nam, thuế tiêu thụ đặc biệt được đưa vào áp dụng từ năm 1990 Cácmặt hàng thuộc đối tượng chịu thuế là thuốc hút, rượu, bia, pháo, bài lá, vàng mã.Trước năm 1990, loại thuế đánh vào những hàng hóa không thiết yếu gọi là thuếhàng hóa quy định trong Điều lệ thuế hàng hóa, ban hành kèm theo Quyết nghị số487-NQ/QHK4 ngày 26 tháng 09/1974 So với đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặt biệttheo Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1990 và Luật thuế tiêu thụ đặc biệt hiện hành,đối tượng chịu thuế hàng hóa theo Điều lệ thuế hàng hóa rộng hơn nhiều

Năm 1993, Luật sửa đổi bổ sung Luật thuế tiêu thụ đặc biệt đã thu hẹp diệncác mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt xuống còn 4 loại hàng hóa chịu thuế là:thuốc lá điếu, rượu, bia và pháo Năm 1995, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt được bổsung, mở rộng diện các mặt hàng chịu thuế, trong đó có 2 mặt hàng đáng chú ý nhất

là xăng và ô tô từ 24 chỗ ngồi trở xuống Ngày 20 tháng 05 năm 1998, Quốc hộithông qua Luật thuế tiêu thụ đặc biệt mới thay thế cho Luật thuế tiêu thụ đặc biệtnăm 1990 (sửa đổi năm 1993, 1995) Bối cảnh ra đời của Luật thuế tiêu thụ đặc biệt

năm 1990 là việc Luật thuế giá trị gia tăng áp dụng trong thực tiễn và sự kiện ViệtNam tham gia quá trình hội nhập Quốc tế

Điểm nổi bật của Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1998 so với luật thuế tiêu thụđặc biệt cũ là đã đưa các dịch vụ không thiết yếu vào danh mục đối tượng chịu thuếtiêu thụ đặc biệt, theo đó, bốn nhóm dịch vụ phải chịu thuế là kinh doanh vũtrường, mát xa, karaoke, kinh doanh ca-si-no, trò chơi bằng máy giắc-pót, kinhdoanh vé đặt cược đua ngựa, đua xe, và kinh doanh golf Năm 2003, Luật thuế tiêuthụ đặc biệt năm 1998 đã được sửa đổi, bổ sung Hướng sửa đổi là mở rộng đốitượng chịu thuế Ngày 29 tháng 11 năm 2005, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1998

và sửa đổi năm 2003 lại tiếp tục được sửa đổi Mục đích sửa đổi lần này là đảm bảocác quy định trong pháp luật về thuế tiêu thụ đặc biệt thống nhất với các cam kếtcủa Việt Nam khi gia nhập WTO, đặc biệt tránh phân biệt đối xử giữa hàng hóa sảnxuất trong nước và hàng hóa nhập khẩu Luật thuế tiêu thụ đặc biệt đã sửa đổi giátính thuế và thuế suất đối với một số mặt hàng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặcbiệt

Trước sự phát triển kinh tế - xã hội của nước ta, trước yêu cầu ổn định kinh tế

vĩ mô, giảm nhập siêu, kiềm chế lạm phát, tránh gây đột biến trong sản xuất, tiêudùng, bảo đảm nguồn thu ngân sách Nhà nước; và nhằm thực hiện các cam kết củaChính phủ Việt Nam khi gia nhập WTO cũng như bảo đảm tính phù hợp với thông

lệ quốc tế, Quốc hội khóa XII đã thông qua Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008 Vậy, thuế tiêu thụ đặc biệt là một loại thuế gián thu, đánh vào một số hànghóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế theo quy định của Luật thuế tiêu thụ đặc biệtnhằm điều tiết hướng dẫn sản xuất, điều tiết tiêu dùng của mỗi quốc gia trong từngthời kỳ nhất định Thuế được cấu thành trong giá cả hàng hóa, dịch vụ và do ngườitiêu dùng chịu khi mua hàng hóa, sử dụng dịch vụ

Về bản chất, thuế tiêu thụ đặc biệt cũng là một loại thuế gián thu nhưng thuếtiêu thụ đặc biệt có những đặc điểm riêng giúp chúng ta phân biệt loại thuế này vớicác loại thuế gián thu khác.

2.2 Đ c đi m ặc điểm: ểm:

+/ Thuế tiêu thụ đặc biệt có diện đánh thuế hẹp Việc quy định các hàng hóa,dịch vụ nào thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt còn tùy thuộc vào chínhsách điều tiết của từng quốc gia, hoạt động sản xuất tiêu dùng của từng nước; thunhập quốc dân; phong tục và tập quán tiêu dùng của một số loại hàng hóa, dịch vụtrong từng giai đoạn phát triển kinh tế-xã hội cụ thể Nhìn chung, các quốc giathường đánh thuế tiêu thụ đặc biệt vào một số mặt hàng được coi là cao cấp vàkhông thiết yếu, Nhà nước không khuyến khích tiêu dùng như: thuốc hút, rượu, bia,xăng dầu

+/ Thuế suất tiêu thụ đặc biệt có thể là thuế suất cố định hoặc thuế suất tỉ lệ vàthường cao hơn so với thuế suất của các loại thuế gián thu khác Thuế suất tiêu thụđặc biệt có thể là thuế suất cố định hoặc thuế suất tỉ lệ, tùy theo quan điểm của cácnhà làm luật ở mỗi quốc gia Ở Mỹ, Nhật, một số nước Châu Âu, biểu thuế suất

tiêu thụ đặc biệt là thuế suất cố định Mức thuế tuyệt đối là mức thuế được quy định

bằng số tiền tính trên một đơn vị hàng hóa chịu thuế Còn tại Việt Nam, áp dụngbiểu thuế suất tỉ lệ cho thuế tiêu dùng đặc biệt Ví dụ như : thuốc lá điếu, xì gà vàcác chế phẩm khác từ cây thuốc lá có thuế suất là 65% (Luật thuế tiêu thụ đặc biệt2008)

+/ Thuế tiêu thụ đặc biệt đánh vào thu nhập của người tiêu dùng hàng hóa chịuthuế một cách gián tiếp thông qua giá cả Người sản xuất và kinh doanh hàng hoá,dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là người nộp thuế cho nhà nước, từ đó thấy đây

là một loại thuế gián thu

+/ Thuế tiêu thụ đặc biệt thường có mức thuế suất cao nhằm điều tiết sản xuất

và hướng dẫn tiêu dùng hợp lý, thông qua đó nhằm điều tiết một phần thu nhập củanhững người tiêu dùng các hàng hoá, dịch vụ này

+/ Thuế tiêu thụ đặc biệt được đánh giá một lần vào khâu sản xuất kinh doanhhàng hóa, dịch vụ Đây là loại thuế tiêu dùng một giai đoạn nên không gây sự trùnglặp qua các khâu của quá trình luân chuyển hàng hóa

Khi hàng hoá và dịch vụ này chuyển qua khâu lưu thông thì không phải chịuthuế tiêu thụ đặc biệt Cơ sở được khấu trừ số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp đối vớinguyên liệu đã nộp thuế tiêu thụ đặc biệt nếu có chứng từ hợp pháp

Vì vậy, việc quản lý thuế tiêu thụ đặc biệt đòi hỏi phải kiểm tra, giám sát chặt

chẽ, đảm bảo hạn chế đến mức tối đa sự thất thu thuế tiêu thụ đặc biệt tại khâu sảnxuất, cung ứng dịch vụ hoặc nhập khẩu

3 Các đ c đi m riêng phân bi t thu tiêu th đ c bi t v i các lo i ặc điểm: ểm: ệm ế: ụ đặc biệt: ặc điểm: ệm ới các loại ại

Thứ nhất, thuế tiêu thụ đặc biệt có tính chất gián thu Tính chất gián thu của

loại thuế này thể hiện:

Thuế tiêu thụ đặc biệt đánh vào thu nhập của người tiêu dùng hàng hóa vàdịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt một cách gián tiếp thông qua giá cả của hànghóa, dịch vụ mà người đó tiêu dùng và người sản xuất và kinh doanh hàng hóa,dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là người nộp thuế cho nhà nước thay cho ngườitiêu dùng

Như vậy, người sản xuất, nhập khẩu hàng hóa, kinh doanh dịch vụ sẽ nộp thuếtiêu thụ đặc biệt và khoản thuế này được chuyển vào giá bán sản phẩm và chuyểnsang cho người tiêu dùng gánh chịu.

Thứ hai, thuế tiêu thụ đặc biệt là thuế tiêu dùng nhưng khác với thuế Thu nhập

doanh nghiệp và thuế giá trị gia tăng

Thuế tiêu thụ đặc biệt có đối tượng chịu thuế hẹp, chỉ bao gồm một số hànghóa, dịch vụ mà Nhà nước cần điều tiết

Thứ ba, thuế tiêu thụ đặc biệt thường có mức thuế suất cao.

Nhằm điều tiết sản xuất và hướng dẫn tiêu dùng hợp lý, thông qua đó nhằmđiều tiết một phần thu nhập của những người tiêu dùng các hàng hóa, dịch vụ này

Do đối tượng của Thuế tiêu thụ đặc biệt chỉ áp dụng với một số hàng hóa dịch

vụ nên các nước thường áp dụng mức thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt cao để hướngdẫn sản xuất, tiêu dùng qua đó cũng điều tiết một phần thu nhập của những ngườitiêu dùng các hàng hóa, dịch vụ có thu nhập cao, đảm bảo công bằng xã hội

Thứ tư, Thuế tiêu thụ đặc biệt chỉ thu ở khâu sản xuất hoặc khâu nhập khẩu,

cung ứng hàng hóa dịch vụ

Khi hàng hóa và dịch vụ này chuyển qua khâu lưu thông thì không phải chịuthuế tiêu thụ đặc biệt

4 N i dung pháp lu t v Thu tiêu th đ c bi t ội dung pháp luật về Thuế tiêu thụ đặc biệt ật về Thuế tiêu thụ đặc biệt ề Thuế tiêu thụ đặc biệt ế: ụ đặc biệt: ặc điểm: ệm

4.1.Các văn b n quy ph m pháp lu t ản quy phạm pháp luật ại ật về Thuế tiêu thụ đặc biệt

- Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật số 27/2008/QH12

- Luật sửa đổi bổ sung một số điều của thuế tiêu thụ đặc biệt

- Nghị định số 26/2009/NĐ-CP Quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật thuế tiêu thụ đặc biệt.

- Nghị định số 108/2015/NĐ-CP của Chính phủ : Quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật sửa đổi, bổ sung một

số điều của Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt

của Nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày 16 tháng 3 năm 2009 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt

NĐ-CP ngày 16/03/2009 và Nghị định 113/2011/NĐ-CP ngày 08/12/2011 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định 26/2009/NĐ-CP ngày

16/03/2009 quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt

4.2 N i dung ội dung pháp luật về Thuế tiêu thụ đặc biệt

4.2.1 Ch th quan h pháp lu t thu tiêu th đ c bi t ủ thể quan hệ pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt ể quan hệ pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt ệ pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt ật thuế tiêu thụ đặc biệt ế tiêu thụ đặc biệt ụ đặc biệt ặc biệt ệ pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt

Quan hệ thuế tiêu thụ đặc biệt là quan hệ hình thành giữa một bên là cơquan nhà nước có thẩm quyền và bên kia là chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế, phát sinhtrong quá trình các chủ thể này thực hiện nghĩa vụ nộp thuế tiêu thụ đặc biệt vàongân sách nhà nước Các chủ thế tham gia vào quan hệ pháp luật thuế tiêu thụ đặcbiệt vì vậy có thể được phân thành 2 nhóm: chủ thể quyền lực và chủ thể mangnghĩa vụ

4.2.1.1 C quan nhà n ước: chủ thể quyền lực tham gia vào quan hệ pháp luật thuế c: ch th quy n l c tham gia vào quan h pháp lu t thu ủ thể quyền lực tham gia vào quan hệ pháp luật thuế ể quyền lực tham gia vào quan hệ pháp luật thuế ền lực tham gia vào quan hệ pháp luật thuế ực tham gia vào quan hệ pháp luật thuế ệ pháp luật thuế ật thuế ế tiêu th đ c bi t ụ đặc biệt ặc biệt ệ pháp luật thuế

Cơ quan nhà nước có thẩm quyền trong lĩnh vực thu thuế xem xét và quyếtđịnh miễn, giảm thuế tiêu thụ đặc biệt gồm Bộ tài chính, Tổng cục thuế và các cơquan thu

Bộ tài chính và Tổng cục thuế chủ yếu chỉ tham gia vào quan hệ pháp luậtthuế tiêu thụ đặc biệt với tư cách chủ thể quyền lực, tiến hành xem xét và quyếtđịnh các trường hợp miễn hoặc giảm thuế tiêu thụ đặc biệt cho đối tượng nộp thuế

khi nhận được hồ sơ xin miễn, giảm thuế tiêu thụ đặc biệt của đối tượng này do cơquan thu gửi tới.

Cơ quan thu gồm cơ quan thuế, hải quan, cơ quan tài chính, chủ yếu tham giavào các quan hệ pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt với tư cách chủ thể quyền lực, cóthẩm quyền hướng dẫn kiểm tra, thanh tra việc thu nộp thuế tiêu thụ đặc biệt và ápdụng các chế tài khi cần thiết nhằm tăng cường kỉ luật tài chính trong lĩnh vực thunộp thuế Cơ quan hải quan chủ yếu tham gia vào các quan hệ pháp luật thuế tiêuthụ đặc biệt, trong đó đối tượng nộp thuế là tổ chưc, cá nhân nhập khẩu hàng hóa,dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt

4.2.2.2 Ch th có nghĩa v n p thu tiêu th đ c bi t ủ thể quyền lực tham gia vào quan hệ pháp luật thuế ể quyền lực tham gia vào quan hệ pháp luật thuế ụ đặc biệt ộp thuế tiêu thụ đặc biệt ế ụ đặc biệt ặc biệt ệ pháp luật thuế

Theo Điều 4 Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008 (LTTTĐB.2008) chủ thể cónghĩa vụ nộp thuế tiêu thụ đặc biệt là các tổ chức, cá nhân có sản xuất, nhập khẩuhàng hóa hoặc kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt.Trường hợp tổ chức cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất khẩu mua hàng hóathuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt của cơ sở sản xuất để xuất khẩu nhưng khôngxuất khẩu mà tiêu dùng trong nước, thì tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanhxuất khẩu là người nộp thuế tiêu thụ đặc biệt Phạm vi chủ thể có nghĩa vụ nộp thuếtiêu thụ đặc biệt vì vậy hoàn toàn phụ thuộc vào phạm vi đối tượng chịu thuế tiêuthụ đặc biệt

Những hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt được quy định tại Điều 2

LTTTĐB 2008 và Điều 2 của nghị định số 26/2009 Quy định chi tiết thi hành một

số điều của Luật thuế tiêu thụ đặc biệt và Điều 2 Thông tư số 64/2009/TT-BTC về thuế Tiêu thụ đặc biệt

4.2.2 Căn c phát sinh quan h pháp lu t thu tiêu th đ c bi t ứ phát sinh quan hệ pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt ệ pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt ật thuế tiêu thụ đặc biệt ế tiêu thụ đặc biệt ụ đặc biệt ặc biệt ệ pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt

Căn cứ phát sinh quan hệ pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt là các sự kiên pháp

lý xảy ra trong thực tiễn đươc dự liệu cụ thể trong các quy phạm pháp luật thuế tiêuthụ đặc biệt, cần xem xét những quy định pháp luật xác định nghĩa vụ của các chủ

thể thuộc diện nộp thuế tiêu thụ đặc biệt vào ngân sách nhà nước ngay từ khâu đăng

kí thuế của chủ thể nộp thuế

Đăng kí thuế là hàng vi bắt buộc với chủ thể nộp thuế tại cơ quan thuế saukhi được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hoặc khi bắt đầu hoạt động kinhdoanh (đối với chủ thể không thuộc diện đăng kí kinh doanh) Điều 21 Luật quản lýthuế quy định: tổ chức, hộ gia đình, cá nhân kinh doanh đều thuộc diện phải đăng

kí thuế Điều 22 luật quản lý thuế quy định: đối tượng đăng kí thuế phải đăng kíthếu trong vong 10 ngày làm việc, kể từ ngày được cấp giấy chứng nhận đăng kíkinh doanh (giấy phép thành lập và hoạt động hoặc giầy chứng nhận đầu tư) hoặc

từ ngày bắt đầu hoạt động kinh doanh đối với tổ chức không thuộc diện đăng kíkinh doanh hoặc đối với cá nhân và hộ gia đình Như vậy, hành vi đăng kí thuếđược tiến hàng sau khi cơ sở xản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêuthụ đặc biệt được cấp chứng nhận đăng kí kinh doanh, bất kể cơ sở kinh doanh đãhay chưa thực tế tiến hành sản xuất, kinh doanh

Mặc dù xác định căn cứ làm phát sinh quan hệ pháp luật thuế tiêu thụ đặcbiệt, người ta thường đề cập tới 2 hành vi: (1) đăng kí thuế và (2) sản xuất, tiêu thụhàng hóa hoặc cung ứng dịch vụ hoặc nhập khẩu hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặcbiệt Tuy nhiên, hành vi thứ nhất không nhất thiết là điều kiện cần để làm phát sinhquan hệ pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Trên thực tế có những trường hợp, quan hệpháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt còn phát sinh ngay cả khi người nộp thuế khôngđăng kí thuế nhưng có hành vi sản xuất và tiêu thụ hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặcbiệt Như vậy, sự kiện pháp lý làm phát sinh quan hệ pháp luật thuế tiêu thụ đặcbiệt là hành vi sản xuất và tiêu thụ hàng hóa chịu thuế, hoặc nhập khẩu hàng hóachịu thuế tiêu thụ đặc biệt

4.2.3 Căn c tính thu tiêu th đ c bi t ứ phát sinh quan hệ pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt ế tiêu thụ đặc biệt ụ đặc biệt ặc biệt ệ pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt

Điều 5 Luật thuế TTĐB quy định: “Căn cứ tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giátính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và thuế suất Số thuế tiêu thụ đặc biệtphải nộp bằng giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt nhân với thuế suất thuế tiêu thụ đặcbiệt” Căn cứ tính thuế được hướng dẫn chi tiết tại Chương II của nghị định số26/2009 và chương II của thông tư số 64/2009/TT-BTC của bộ Tài chính Trong đó

quy định chi tiết các xác định đối với giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt (tại Điều 4 Nghị định số 26/2009 và Điều 5 Thông tư số 64/2009/TT-BTC) và Thuế suất thuế

tiêu thụ đặc biệt (Điều 5 Nghị định số 26/2009 và Điều 6 Thông tư số

và trên thực tế đại bộ phận các cơ sở sản xuất bia áp dụng chính sách đổi vỏ chai,

từ đó giá tính thuế thực chất đối với bia chai không bao gồm giá trị vỏ chai

Để thực hiện được mục tiêu hướng dẫn tiêu dùng đối với mặt hàng bia, đồngthời đảm bảo thực hiện cam kết khi gia nhập WTO áp dụng một mức thuế suất đốivới mặt hàng bia, đồng thời không làm giảm lớn tới số thu ngân sách, Luật thuếtiêu thụ đặc biệt 2008 đã quy định rõ giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng

hoá, dịch vụ là giá bán ra, giá cung ứng dịch vụ chưa bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt

và thuế giá trị gia tăng

Việc quy định giá tính thuế là giá do cơ sở sản xuất bán ra, vì vậy giá tính thuếđối với bia lon, bia chai là giá bao gồm cả vỏ lon, vỏ chai Mặt khác, việc không trừ

vỏ lon, vỏ chai là phù hợp với thông lệ quốc tế, bảo đảm bình đẳng với các mặthàng khác cũng có bao bì như rượu, thuốc lá

- Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt đã khăc phục được đáng kể hạn chế phânbiệt nguồn gốc của đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là hàng hoá trong nước hayhàng hoá nước ngoài, đảm bảo được nguyên tắc đối xử quốc gia, tạo sân chơi bìnhđẳng cho các doanh nghiệp trong và ngoài nước

4.2.4 Qu n lý thu, n p thu tiêu th đ c bi t ản lý thu, nộp thuế tiêu thụ đặc biệt ộp thuế tiêu thụ đặc biệt ế tiêu thụ đặc biệt ụ đặc biệt ặc biệt ệ pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt

4.2.4.1 Qu n lý, giám sát vi c khai thu , n p thu tiêu th đ c bi t ản lý, giám sát việc khai thuế, nộp thuế tiêu thụ đặc biệt ệ pháp luật thuế ế ộp thuế tiêu thụ đặc biệt ế ụ đặc biệt ặc biệt ệ pháp luật thuế

4.2.4.1.1 Khai thuế

Việc khai thuế được pháp luật quy định có phân biệt giữa chủ thể nộp thuếtheo phương pháp người nộp thuế tự tính thuế với chủ thể nộp thuế theo phươngpháp khoán

4.2.4.1.1.1 Khai thu trong tr ế ường hợp người nộp thuế tự tính thuế ng h p ng ợp người nộp thuế tự tính thuế ường hợp người nộp thuế tự tính thuế ộp thuế tự tính thuế i n p thu t tính thu ế ự tính thuế ế

Chủ thể nộp thuế tiêu thụ đặc biệt có nghĩa vụ khai thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp hồ sơ khai thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp hồ sơ khai thuế theo tháng

Hồ sơ khai thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng hóa dịch vụ sản xuất trong nướcgồm: tờ khai thuế tiêu thụ đặc biệt, bảng kê hóa đơn bán hàng, dịch vụ chịu thuế vàbảng kê thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ (nếu có) Đối vơi hàng hóa nhập khẩu

là hồ sơ hải quan Hồ sơ trên phải được nộp đến cơ quan thuế quản lý trực tiếp củangười nộp thuế

4.2.4.1.1.2 Khai thu trong tr ế ường hợp người nộp thuế tự tính thuế ng h p ng ợp người nộp thuế tự tính thuế ường hợp người nộp thuế tự tính thuế ộp thuế tự tính thuế i n p thu theo ph ế ương pháp khoán ng pháp khoán.

Các hộ kinh doanh và cá nhân kinh doanh không có đăng kí kinh doanh hoặckhông thực hiện đăng kí kinh doanh hoặc không thực hiện chế độ hóa đơn chứng

từ, hoặc những chủ thể rơi vào trường hợp luật định phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệttheo phương pháp khoán, sẽ nộp hồ sơ khai thuế khoán một lần trong 1 năm, chậmnhất vào ngày 31 tháng 12 của năm trước Hồ sơ đươc nộp cho chi cục thuế địaphương nơi diễn ra hoạt động sản xuất, kinh doanh chịu thuế tiêu thụ đặc biệt

4.2.4.1.2 N p thu ộp thuế tự tính thuế ế

Người nộp thuế có nghĩa vụ nộp thuế đầy đủ, đúng hạn vào ngân sách nhànước Thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khaithuế nếu người nộp thuế tự tính thuế, Nếu cơ quan thuế tính thuế hoặc ấn định sốthuế phải nộp thì thời hạn nộp thuế là thời hạn ghi trên thông báo của cơ quan thuế.Người nộp thuế có thê được gia hạn nếu gặp phải khó khăn khách quan, để đượcgia hạn người nộp thuế cần lập hồ sơ gia hạn nộp thuế và gửi đến cơ quan quan lýthuế trực tiếp và phải có quyết định gia hạn của cơ quan này

4.2.4.2 Qu n lý hóa đ n, ch ng t trong quá trình thu, n p thu tiêu th đ c bi t ản lý, giám sát việc khai thuế, nộp thuế tiêu thụ đặc biệt ứng từ trong quá trình thu, nộp thuế tiêu thụ đặc biệt ừ trong quá trình thu, nộp thuế tiêu thụ đặc biệt ộp thuế tiêu thụ đặc biệt ế ụ đặc biệt ặc biệt ệ pháp luật thuế

4.2.4.2.1 Vai trò c a qu n lý hóa đ n, ch ng t ủa quản lý hóa đơn, chứng từ ản lý hóa đơn, chứng từ ơng pháp khoán ứng từ ừ

Công tác quản lý hóa đơn chứng có những ảnh hưởng tích cực tới hiệu quảquản lý thu thuế tiêu thụ đặc biệt:

- Thứ nhất, quản lý tốt hóa đơn, chứng từ sẽ tạo cơ sở để xác định chính xácgiá bán hàng hóa dịch vụ, một trong những yếu tố cần thiết để xác định giá tínhthuế và từ đó có căn cứ để tính số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp

- Thứ 2, tạo điều kiện để xác định chính xác số lượng, trọng lượng hàng hóa

đã tiêu thụ, từ đó cho phép xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp

- Thứ 3, tạo điều kiện thực hiện tốt việc khấu trừ thuế

- Thứ 4, cho phép cơ quan thuế kịp thời phát hiện những đối tượng nộp thuếkhông thực hiện hoặc thực hiện không đúng chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ để

có biện pháp xử lý tránh thất thu cho ngân sách nhà nước

- Thứ 5, giúp cho việc xác định tính không chịu thuế của hàng hóa, từ đó loạitrừ nghĩa vụ nộp thuế của cơ sở sản xuất hàng hóa đó

4.2.4.2.2 N i dung qu n lý hóa đ n, ch ng t ộp thuế tự tính thuế ản lý hóa đơn, chứng từ ơng pháp khoán ứng từ ừ

Các cơ sở sản xuất, nhập khẩu hàng hóa, kinh doanh dịch vụ chịu thuế tiêu thụđặc biệt phải tuân thủ nghiêm túc chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ khi mua, bánhàng hóa, kinh doanh dịch vụ và vận chuyển hàng hóa

4.2.4.3 Hoàn thu , kh u tr thu , và gi m thu tiêu th đ c bi t ế ầu trừ thuế, và giảm thuế tiêu thụ đặc biệt ừ trong quá trình thu, nộp thuế tiêu thụ đặc biệt ế ản lý, giám sát việc khai thuế, nộp thuế tiêu thụ đặc biệt ế ụ đặc biệt ặc biệt ệ pháp luật thuế

4.2.4.3.1 Hoàn thuế

Hoàn thuế là việc trả lại cho người nộp thuế 1 phần hoặc toàn bộ số thuế màngười nộp thuế đã nộp vào ngân sách nhà nước Để được hoàn thuế tiêu thụ đặcbiệt, người nộp thuế phải nộp hồ sơ hoàn thuế tại cơ quan quản lý thuế trực tiếphoặc cơ quan hải quan có thẩm quyền hoàn thuế

4.2.4.3.2 Kh u tr thu ấu trừ thuế ừ ế

Việc khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt chỉ được thực hiện trong trường hợp ngườinộp thuế sản xuất hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bằng chínhnguyên liệu chịu thuế tiêu thụ đặc biệt và chỉ khi người nộp thuế có chứng từ hợppháp

Số thuế TTĐB phải nộp – số thuế TTĐB phải nộp của hàng chịu thuế TTĐBxuất kho tiêu thụ trong kì = số thuế TTĐB đã nộp ở khâu nguyên liệu mua vàotương ứng với số hàng xuất kho tiêu thụ trong kì

4.2.4.3.2 Gi m thu ản lý hóa đơn, chứng từ ế

Khi người nộp thuế sản xuất hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt gặp khó khăn

do thiên tai, tai nạn bất ngờ, mức giảm thuế được xác định trên cơ sở tổn thất thực

tế do thiên tai, tai nạn bất ngờ gây ra nhưng không quá 30% số thuế phải nộp củanăm xảy ra thiên tai và không vượt quá giá trị tài sản bị thiệt hại sau khi được bồithường

Kết luận: Qua việc nghiêm cứu nội dung pháp luật về thuế tiêu thụ đặc biệtnói trên, ta nhận thấy các quy định của pháp luật về thuế tiêu thụ đặc biệt hiện hành

là tương đối đầy đủ và chi tiết đã khắc phục được những hạn chế cũng như thiếu sótcủa pháp luật về thuế tiêu thụ đặc biệt trước kia, ngày càng phù hợp hơn với thực tếhội nhập với toàn cầu của nước ta

5 Đ i t ối tượng của thuế tiêu thụ đặc biệt ượng của thuế tiêu thụ đặc biệt ng c a thu tiêu th đ c bi t ủa thuế tiêu thụ đặc biệt ế: ụ đặc biệt: ặc điểm: ệm

Các đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định của pháp luật trình bày

ở phần các văn bản quy phạm pháp luật:

- Các hàng hóa được phép nhập khẩu, sản xuất và các hoạt động dịch vụ thuộcphạm vi điều chỉnh của Luật thuế tiêu thụ đặc biệt là đối tượng chịu thuế tiêu thụđặc biệt

- Đối tượng nộp thuế tiêu thụ đặc biệt là các tổ chức, cá nhân thuộc mọi thànhphân kinh tế, đoàn thể xã hội; các doanh nghiệp thành lập và hoạt động theo luậtđầu tư nước ngoài tại Việt Nam có sản xuất, nhập khẩu hàng hóa hoặc kinh doanhdịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt

- Cơ sở kinh doanh sản xuất mua hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt của cơ sởsản xuất để xuất khẩu nhưng không xuất khẩu mà tiêu thụ trong nước thì cơ sở kinhdoanh xuất khẩu là người nộp thuế tiêu thụ đặc biệt Khi bán hàng hóa, cơ sở kinhdoanh xuất khẩu phải kê khai và nộp đủ thuế tiêu thụ đặc biệt

Căn cứ theo Điều 2 của Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2008 thì đối tượng chịuthuế tiêu thụ đặc biệt: