Pháp luật chi phí hợp lý được khấu trừ xác định thu nhập chịu thuế TNDN

1 Lời mở đầu Tính cấp thiết đề tài Nền kinh tế Việt Nam bớc nhanh sang giai đoạn mới: giai đoạn đẩy mạnh CNH-HĐH đất nớc hội nhập kinh tế giới Để giải tốt nhiệm vụ phát triển kinh tế xà hội giai đoạn này, công tác quản lý kinh tế vĩ mô nhà nớc quan trọng, thuế công cụ quan trọng nhà nớc Trong luật thuế, luật thuế TNDN đà đợc Quốc hội thông qua ngµy 17/6/2003 vµ cã hiƯu lùc tõ ngµy 01/01/2004 Lt thuế TNDN năm 2003 đợc ban hành với mục đích khắc phục số nhợc điểm cuả Luật thuế TNDN năm 1997 Bên cạnh u điểm, Luật thuế TNDN năm 2003 tồn số quy định bất cập, đặc biệt quy định chi phí hợp lý đợc khấu trừ tính thuế TNDN Vì vậy, em mạnh dạn chọn đề tài nghiên cứu: Pháp luật chi phí hợp lý đợc khấu trừ xác định thu nhập chịu thuế TNDN làm khoá luận tốt nghiệp để góp phần giải vấn ®Ị nãi trªn 2- Mơc tiªu nghiªn cøu cđa ®Ị tài - Đề tài đợc viết nhằm phân tích quy định hớng dẫn cụ thể chi phí hợp lý nằm rải rác văn pháp luật hành - Phân tích rõ nét quy định đà hợp lý hay cha hợp lý chi phí đợc khấu trừ tính thuế TNDN - Đề xuất số kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật chi phí hợp lý 3- Phạm vi v phơng pháp nghiên cứu Việc nghiên cứu chủ yếu tập trung vào hệ thống quy định pháp luật thuế từ Luật thuế TNDN năm 2003 có hiệu lực, quy định văn pháp luật khác đợc đề cập nhằm làm sáng tỏ luận điểm đề tài Khoá luận sử dụng phơng pháp liệt kê, so sánh, phân tích, tổng hợp 4- Kết cấu khoá luận Khoá luận đợc kết cấu gồm: Lời nói đầu, chơng phần kết luận Trong đó: Chơng I : Những vấn đề chi phí DN pháp luật chi phí hợp lý đợc khấu trừ xác định thu nhập chịu thuế TNDN Chơng II: Thực trạng áp dụng pháp luật điều chỉnh chi phí hợp lý đợc khấu trừ xác định thu nhập chịu thuế TNDN số kiến nghị Chơng Những vấn đề chi phí doanh nghiệp pháp luật chi phí hợp lý đợc khấu trừ xác định thu nhập chịu thuế tndn 1.1 vấn đề lý luận chi phí doanh nghiệp pháp luật chi phí hợp lý đợc khấu trừ xác định thu nhập chịu thuế Thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm phân loại chi phí doanh nghiƯp *Kh¸i niƯm chi phÝ doanh nghiƯp Theo Tõ điển quản lý tài ngân hàng (Nhà Xuất Bản Thế giới năm 1994) định nghĩa: Chi phí toàn khoản phải trả tính vào giai đoạn giai đoạn cuối việc bán hàng; số khoản phải trả tính vào giai đoạn trung gian trình sản xuất Định nghĩa nêu bật đợc giai đoạn phát sinh chi phí mà cha nêu đợc hình thức biĨu hiƯn cđa chi phÝ, mơc tiªu sư dơng cđa chi phí lĩnh vực làm phát sinh chi phí Trong viết Bản chất phơng pháp xác định hiệu kinh tế -Tuyển tập công trình nghiên cứu khoa học kinh tế quản trị kinh doanh 1995-1999 (Nhà xuất Nông nghiệp năm 1999), tác giả Lê Sỹ Hùng đà định nghĩa: Chi phí trình kinh doanh chi phí cho yếu tố đầu vào nh đất đai, lao động, tiền vốn, nguyên nhiên vật liệu v.v., tuỳ theo mục đích phân tích nghiên cứu mà chi phí bỏ tính toàn tính chi phí cho yếu tố Khái niệm liệt kê khoản chi phí cụ thể có DN, việc liệt kê khó bao quát hết khoản chi DN Theo giáo trình Quản trị tài doanh nghiệp Trờng Đại học Tài kế toán Hà Nội (Nhà Xuất Bản Tài năm 2001) có ghi nhận: chi phí DN toàn khoản chi phí cho hoạt động kinh doanh, cho hoạt động khác khoản thuế gián thu mà DN phải bỏ để thực hoạt động DN thời kỳ định Nhợc điểm cách định nghĩa cha đa đợc định nghĩa cho chi phí mà đa lĩnh vực làm phát sinh chi phí mục tiêu sử dụng chi phí Theo giáo trình Tài doanh nghiệp Học viện Ngân hàng (Nhà xuất Thống kê năm 2005) thì: Chi phí DN biểu tiền toàn hao phí vật chất lao động mà DN đà bỏ để đạt đợc mục tiêu kinh doanh đó, nhằm tìm kiếm lợi nhuận thời kỳ định Có thể nói định nghĩa tơng đối hoàn chỉnh đặc ®iĨm cđa chi phÝ DN, nhiªn cha nªu bËt đợc lĩnh vực làm phát sinh chi phí Từ việc phân tích khái niệm trên, đa mét kh¸i niƯm vỊ chi phÝ DN nh sau: Chi phÝ DN lµ biĨu hiƯn b»ng tiỊn toµn bé hao phí vật chất lao động mà DN đà bỏ cho hoạt động sản xuất kinh doanh, cho hoạt động khác khoản thuế gián thu nhằm tìm kiếm lợi nhuận, đợc hạch toán kỳ tính thuế TNDN *Những đặc điểm chi phÝ doanh nghiƯp Thø nhÊt, lµ biĨu hiƯn b»ng tiền mà DN phải bỏ để sản xuất, tiêu thụ sản phẩm thực hoạt động khác thời kỳ định Ngoài chi phí trên, DN phải nộp khoản tiền thuế gián thu cho nhà nớc nh thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu,.v.v Đối với DN, khoản tiền thuế phải nộp chi phí mà DN phải ứng trớc cho ngời tiêu dùng, mang tính chất nh khoản chi phÝ kinh doanh cña DN Thø hai, chi phÝ gắn liền với lĩnh vực cụ thể Từ nguyên, nhiên, vật liệu ban đầu đến cung ứng hàng hoá, dịch vụ trình, đòi hỏi DN phải bỏ nhiều khoản chi phí khác nh: chi phÝ cho nguyªn, nhiªn, vËt liƯu, chi phÝ cho lao động, chi phí quảng cáo, chi phí cho khoản thuế gián thu, v.v Thứ ba, chi phí yếu tố quan trọng việc xác định lợi nhuận DN Trong hoạt động sản xuất kinh doanh, DN phải luôn quan tâm đến việc quản lý chi phí, chi phí không hợp lý, không với thực chất nó, gây khó khăn quản lý mà làm giảm lợi nhuận DN Để tính toán lợi nhuận cụ thể, DN phải hạch toán khoản chi phÝ mét c¸ch chÝnh x¸c Nh vËy, viƯc gi¸m s¸t khoản chi phí khâu, lĩnh vực hoạt động cụ thể quan trọng ®èi víi DN Mèi quan hƯ gi÷a chi phÝ víi giá bán thu nhập Giá bán biểu b»ng tiỊn toµn bé chi phÝ cđa DN bá để hoàn thành việc sản xuất, tiêu thụ loại sản phẩm định mức lợi nhuận hợp lý DN xác định Nh vậy, phận quan trọng cấu thành nên giá bán hàng hoá khoản chi phí Giá bán thớc đo mức chi phí tiêu hao phải bù đắp Ngợc lại, chi phí tiêu chất lợng phản ánh kết sản xuất kinh doanh DN, để DN ấn định giá bán sản phẩm, sở để DN tổ chức chiến l ợc tiêu thụ sản phẩm Trong kinh tế thị trờng nay, để tăng sức cạnh tranh, DN phải nỗ lực giảm giá đến mức thấp nhất, điều đồng nghĩa với việc DN phải tính toán để chi phí bỏ lµ thÊp nhÊt Chi phÝ cµng thÊp, DN cµng cã điều kiện để hạ giá bán sản phẩm, đẩy nhanh tốc độ tiêu thụ sản phẩm thu hồi vốn nhanh, tăng sức cạnh tranh thị trờng Không liên quan đến giá cả, chi phí ảnh hởng lớn đến thu nhập DN Thu nhập khoản tiền chênh lệch doanh thu chi phí mà doanh nghiệp bỏ để đạt đợc doanh thu từ hoạt động DN Thu nhập DN kết trình hoạt động sản xuất kinh doanh DN, nguồn vốn để tái đầu t phạm vi DN nói riêng phạm vi kinh tế nói chung Nó đòn bảy tài hữu hiệu thúc đẩy hoạt động DN, mục đích nhà đầu t Tuy nhiên, điều kiện giá cã sù c¹nh tranh rÊt m¹nh mÏ, thu nhËp dêng nh giá trị tỷ lệ nghịch với chi phí Để tăng thu nhập, DN phải tăng c ờng biện pháp để giảm chi phí đến mức thấp Giảm chi phí nhân tố quan trọng để DN tăng doanh số bán ra, tăng doanh thu tiêu thụ sản phẩm, từ DN tăng thu nhập Hơn việc giảm chi phí tạo điều kiện cho DN giảm bớt đợc lợng vốn lu động dùng vào sản xuất, mở rộng quy mô sản xuất mà không cần tăng thêm vốn Đây vai trò gián tiếp chi phí việc tăng thu nhập DN Nh vậy, tiết kiệm chi phí điều kiện quan trọng để chiếm u cạnh tranh thị trờng DN phải nắm bắt đợc tình hình phân bổ chi phí sản xuất có hợp lý hay không, phải tìm nguyên nhân dẫn đến việc phát sinh chi phí không hợp lý để có biện pháp khắc phục Nếu chi phí tăng chi phí không với nội dung nó, tất yếu phản ánh sai kết hoạt động kinh doanh làm cho LNDN bị giảm sút Vì thế, DN phải quản lý chi phí theo định mức tiêu hao nguyên vật liệu, tiến hành tổ chức phân tích hoạt động kinh doanh để xem xét việc có chấp hành tốt định mức tiêu hao đà xây dựng hay không *Phân loại chi phí doanh nghiệp Để quản lý kiểm soát chặt chẽ việc sử dụng chi phí, DN cần phải phân loại chi phí Có nhiều cách phân loại chi phí, cách đem lại ý nghĩa khác cho công tác quản lý - Phân loại theo yếu tố chi phí Phân loại theo yếu tố chi phí cách phân loại chi phí hay đợc sử dụng Theo cách phân loại này, chi phí có chung tính chất kinh tế đợc xếp vào nhóm, không kể chi phí phát sinh đâu Dựa theo tiêu chuẩn chi phí DN đợc chia thành nhãm sau: + Chi phÝ nguyªn liƯu, vËt liƯu mua ngoài: Bao gồm toàn giá trị nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, phụ tùng đà tiêu hao kỳ Ngoại trừ công cụ lao động, loại tài sản thuộc đối tợng lao động + Chi phí nhân công: Bao gồm toàn khoản mà DN phải trả cho ngời lao động nh tiền lơng, tiền công, khoản phụ cấp có tính chất lơng nh trích BHXH, BHYT, kinh phí công đoàn, v.v Các khoản tiền lơng trả cho công nhân sản xuất, nhân viên bán hàng hay nhân viên quản lý xếp chung yếu tố + Chi phí khấu hao TSCĐ: Bao gồm toàn chi phí khấu hao TSCĐ DN Đây giá trị hao mòn t liệu lao động chúng đợc sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động khác DN + Chi phí dịch vụ mua ngoài: khoản tiền mà DN phải trả cho đơn vị cung cấp dịch vụ nh trả tiền điện, tiền nớc, cớc điện thoại, cớc vận chuyển, sửa chữa ®iƯn, níc, v.v + Chi phÝ b»ng tiỊn: Bao gåm chi phí cha đợc phản ánh yếu tố đợc chi tiền nh tiếp tân, khánh tiết, hội họp, tiền thuê quảng cáo v.v Phân loại theo yếu tố chi phí cách phân loại chi phí hay đợc sư dơng, bëi tÝnh chÊt h÷u Ých cđa nã việc xác định nhu cầu vốn lu động DN, lËp kÕ ho¹ch cung øng vËt t kü thuËt, kÕ hoạch lao động tiền lơng Ngoài ra, cách phân loại tạo điều kiện thuận lợi cho việc tính sản lợng quốc gia (GNP, GDP) - Phân loại theo tính hợp lý chi phí Đây cách phân loại theo dựa quan điểm nhà nớc chi phí DN xác định thu nhập chịu thuÕ TNDN, theo ®ã, chi phÝ DN bao gåm hai loại chi phí hợp lý chi phí không hợp lý + Các khoản chi phí hợp lý: khoản chi phí đợc pháp luật công nhận để khÊu trõ khái doanh thu tÝnh thuÕ TNDN + Các khoản không đợc tính vào chi phí hợp lý: khoản chi phí không đợc pháp luật công nhËn ®Ĩ khÊu trõ khái doanh thu tÝnh th TNDN 1.1.2 Những vấn đề lý luận pháp luật chi phí hợp lý hợp đợc khấu trừ xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp *Sự cần thiết phải điều chỉnh pháp luật điều chỉnh chi phí hợp lý Trọng tâm thuế TNDN thu nhập chịu thuế, vấn đề quan tâm hàng đầu phải quản lý chặt chẽ doanh thu khoản chi phí hợp lý đợc khấu trừ xác định TNCT DN Chi phí hợp lý yếu tố phức tạp, để quản lý chi phí hợp lý có hiệu đòi hỏi phải có quy định rõ ràng pháp luật điều chỉnh chi phí hợp lý Thứ nhất, quy định chi phí hợp lý sÏ tr¸nh sù mÊt m¸t nguån thu tõ thuÕ TNDN, đảm bảo nguồn thu ổn định cho NSNN Các quy định chi phí hợp lý để xác định khoản chi phí hợp lý DN loại trừ chi phí không hợp lý nhằm mục đích xây dựng kinh tế thị trờng lành mạnh phát triển Thứ hai, quy định chi phí hợp lý điều kiện để nhà nớc định hớng đầu t Bên cạnh việc bÃi bỏ khác thuế suất chủ thể kinh doanh có vốn đầu t nớc với DN có vốn đầu t nớc nh trớc đây, Luật thuế TNDN năm 2003 quy định khoản chi phí có tính chất đầu t mở rộng sản xuất, nghiên cứu khoa học sáng kiến cải tạo phát minh, chi cho giáo dục đầu t.v.v., đợc khấu trừ vào chi phí hợp lý tính TNCT Đây quy định tạo điều kiện cho DN thuận lợi công tác nâng cao trình độ đội ngũ lao động, cải tiến kĩ thuật công nghệ, giúp DN hội tụ đầy đủ tiêu chuẩn đáp ứng đòi hỏi hội nhập kinh tế quốc tế Thứ ba, quy định chi phí hợp lý đảm bảo công cho DN cạnh tranh Thuế TNDN loại thuế trực thu, đánh trực tiếp vào TNCT DN Điều thấy qua mối quan hệ hai giá trị: TNCT chi phí hợp lý Nếu giả thiết giá cả, cạnh tranh, dẫn đến có mặt chung, TNCT đại lợng tỉ lệ nghịch với chi phí hợp lý Khi DN phải bỏ nhiều chi phí cho sản phẩm, dịch vụ số thuế thu nhập DN nhỏ doanh nghiệp khác điều kiện doanh thu chi phí hợp lý thấp Nh vậy, cần thiết phải có tiêu chuẩn cho chi phí hợp lý DN để đảm bảo cạnh tranh lành mạnh Thứ t, quy định chi phí hợp lý nâng cao ý thức DN việc thực nghĩa vụ nộp thuế TNDN Theo quy định Luật thuế TNDN, đối tợng nộp thuế có nghĩa vụ tự kê khai, tự tính toán doanh thu, chi phí hợp lý để tính số thuế phải nộp, đồng thời phải tự chịu trách nhiệm số liệu kê khai, tính toán Vì vậy, quy định chặt chẽ cụ thể chi phí hợp lý đợc khấu trừ sở pháp lý quan trọng để đối tợng nộp thuế vào tính đúng, tính đủ số thuế phải nộp; ®ång thêi ®¶m b¶o thu ®óng, thu ®đ th TNDN quan thuế Trong trình tra, kiểm tra đối tợng nộp thuế, nhờ việc đối chiếu với quy định chi phí hợp lý giúp quan thuế phát sai sót, hành vi cố ý làm sai quy định pháp luật, biểu tiêu cực trình hạch toán kế toán DN tuỳ trờng hợp áp dụng biện pháp xử lý thích hợp Nhờ mà ý thức đối tợng nộp thuế dần đợc nâng cao *Những nguyên tắc pháp luật điều chỉnh chi phí hợp lý Thứ nhất, nguyên tắc đảm bảo quyền tự chủ kinh doanh DN Nguyên tắc đợc biểu thông qua quyền tự chủ tài chính, quyền xác định tự đánh giá chi phí hợp lý Trong phạm vi nội bộ, DN có quyền xây dựng thực tiêu kế hoạch sản xuất kinh doanh DN nguyên tắc quyền tự chủ DN khuôn khổ pháp luật Thứ hai, nguyên tắc quản lý theo kế hoạch có gắn với thị trờng Theo nguyên tắc này, việc xây dựng tiêu chi phí hợp lý phải gắn với quan hệ kinh tế thị trờng, gắn với quy luật kinh tế thị trờng nh quy luật cung cầu, quy luật lu thông tiền tệ v.v Thị trờng nơi phản ánh trung thực, đắn khách quan hoạt động tài DN nh việc thực định tài DN Các DN vào thị trờng để định tiêu, kế hoạch tài nh giá mua, giá bán nguyên nhiên vật liệu, sản phẩm hàng hoá v.v Do đó, quan quản lý nhà nớc cần phải thông qua việc điều tra nghiên cứu thị trờng để xây dựng định mức chi phí cách hợp lý Có nh vậy, việc điều chỉnh mang tính tích cực có hiệu quả, góp phần thúc đẩy DN phát triển, đồng thời tránh thất thu thuế TNDN cho nhà nớc Thứ ba, nguyên tắc đảm bảo cạnh tranh lành mạnh Theo nguyên tắc này, pháp luật chi phí hợp lý phải thống cho tất doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế, DN quốc doanh lẫn DN quốc doanh, tránh qui định mang tính chất bảo hộ cá biệt DNNN Việc bảo hộ mức nhà nớc cho số công ty nhà nớc hoạt động có tính chất độc quyền đem đến hệ ứng xử DN sử dụng triệt để khoản chi phí đợc khấu trừ mà hoàn toàn mục đích kinh doanh Vì thế, quán triệt nguyên tắc đảm bảo môi trờng pháp lý bình đẳng để DN tự kinh doanh cạnh tranh với đối thủ cách lành mạnh hiệu *Điều kiện chi phí hợp lý Thứ nhất, chi phí phải trực tiếp liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh, đợc chi cho mục đích tạo thu nhập chịu thuế Trong kinh doanh, mục đích việc đầu t lợi nhuận Việc bỏ chi phí với mục đích đợc nhà nớc ghi nhận hợp lý để đợc khấu trừ tính th Sù tån t¹i cđa mét chđ thĨ kinh doanh trớc hết quan trọng để tiến hành hoạt động kinh doanh Do đó, chi phí phải đợc chi cho mục đích tạo thu nhập chịu thuế, khoản chi không liên quan đến doanh thu thu nhập chịu thuế không đợc tính chi phí hợp lý nh: chi ủng hộ địa phơng; chi ủng hộ đoàn thể, tổ chức xà hội nằm sở kinh doanh; chi từ thiện khoản chi khác không liên quan đến doanh thu TNCT Những khoản chi nµy, thùc chÊt sÏ khÊu trõ vµo chÝnh thu nhËp DN Thứ hai, chi phí phải hợp lý, hợp pháp Thuế công cụ điều tiết kinh tế vĩ mô nhà nớc, chi phí đợc pháp luật ghi nhận đợc khấu trừ, khoản chi bất hợp pháp khác, có thực chi không đợc khấu trừ vào doanh thu Bên cạnh đó, chi phí phải mang yếu tố hợp lý, theo quan điểm nhà nớc Chẳng hạn khoản tiền lơng chủ DN không đợc khấu trừ Bởi thuế TNDN đánh vào thu nhập trớc thuế (thuế TNDN), phần lại thu nhËp sau th sÏ thc vỊ chđ së h÷u DN sau đà trích lập quỹ trừ chi phí bất hợp lệ, hợp lý khác Vì khoản tiền lơng, tiền công chủ DN mà đợc khấu trừ tính TNCT tạo kẽ hở cho chủ sở hữu DN khai tăng khoản chi phí để có lợi cho Họ vừa đợc hởng khoản chi phí lơng đợc khấu trừ, vừa đợc hởng lợi nhuận sau thuế Thứ ba, chi phí không phát sinh từ vi phạm pháp luật vi phạm hợp đồng Các khoản chi phí xuất phát từ hành vi vi phạm pháp luật vi phạm hợp đồng không đợc tính chi phí đợc khấu trừ tính thuế TNDN Bởi nguyên tắc trách nhiệm vật chất chđ thĨ tham gia vµo bÊt cø mét quan hệ pháp luật Điều kiện nhằm đảm bảo cho môi trờng kinh doanh lành mạnh cho DN Nhà nớc không chấp nhận khoản chi này, đồng nghĩa với việc DN cần giảm thiểu tối đa vi phạm, muốn gia tăng thu nhập thực tế cho Thứ t, chi phí phải tuân thủ định mức, tiêu chuẩn (nếu có) Đây thực chất điều kiện mở rộng thêm điều kiện chi phí phải hợp lý Theo đó, khoản chi DN vợt so với định mức mà pháp luật quy định phần chênh lệch DN phải tự gánh chịu mà không đợc khấu trừ Chẳng hạn theo quy định pháp luật hành chi phí trả lÃi tiền vay vốn đối tợng khác vay ngân hàng, tổ chức tín dụng, tổ chức kinh tế đợc khống chế mức tối đa không 1,2 lần mức lÃi suất cho vay ngân hàng 10 thơng mại có quan hệ toán với sở kinh doanh thời điểm nhận tiền vay theo hợp đồng vay đà ký kết Có nhiều ý kiến khác việc chi phí phải tuân thủ định mức Loại ý kiÕn thø nhÊt cho r»ng, chi phÝ DN tự xác định, không cần đến định mức thị trờng cạnh tranh định việc xác định chi phí nh có hợp lý hay không, thân DN ngời gánh chịu khác Loại ý kiến thứ hai lại cho rằng, thực tế việc cạnh tranh không hoàn hảo, nên việc xây dựng định mức chi phí cần thiết để đảm bảo quyền lợi ngời tiêu dùng, đặc biệt hàng hoá độc quyền bị hạn chế cạnh tranh Thứ năm, chi phí phải có đầy đủ hoá đơn, chứng từ, tuân thủ chế độ kế toán Điều kiện nhằm giúp quan quản lý có để xác định chi phí hợp lý Hoá đơn, chứng từ chứng việc giao dịch làm phát sinh doanh thu chi phí Chế độ kế toán quan trọng, giúp DN kiểm soát đợc nguồn vốn tài sản, mà giúp quan quản lý nhà nớc đánh giá trung thực DN kê khai chi phí thu nhập Thứ sáu, chi phí phải khoản thực chi Đây điều kiện thắt chặt điều kiện chi phí có đầy đủ hoá đơn chứng từ thực tế đối tợng nộp thuế có nhiều thủ thuật tinh vi thông đồng với bên cấp hoá đơn nhằm khai khống chi phí mà thực tế họ không chi chi không nhiều Bên cạnh đó, khoản trích trớc vào chi phí mà thực tế không chi nh trích trớc sửa chữa lớn tài sản cố định, phí bảo hành sản phẩm hàng hoá, công trình xây dựng khoản trích trớc khác không đợc coi chi phí hợp lý DN Thứ bảy, chi phí đợc khấu trừ phÝ ngn vèn kinh doanh cđa doanh nghiƯp cung cấp Nh đà phân tích điều kiện thứ nhÊt, chi phÝ g¾n liỊn víi thu nhËp, nÕu chi phí nguồn vốn DN cung cấp đơng nhiên không đợc xác định chi phí kinh doanh Ví dụ: khoản chi chế độ bảo hiểm xà héi (do q b¶o hiĨm x· héi tr¶), kinh phÝ hoạt động tổ chức, đoàn thể DN mà không DN cấp v.v 1.2 Nội dung pháp luật hành điều chỉnh chi phí 23 2.1 Những bất cập chủ yếu áp dụng pháp luật điều chỉnh chi phí hợp lý Luật thuế TNDN năm 2003 đà vào thực tế đợc gần năm Cùng với văn hớng dẫn, nội dung quy định đà khắc phục hầu hết nhợc điểm tồn văn quy phạm pháp luật thuế TNDN trớc Tuy nhiên, thông t 128 có quy định cụ thể 14 khoản mục chi phí hợp lý mà DN đợc khấu trừ xác định TNCT (mục III phần B), cần phải xem xét lại khoản chi có nhiều điểm cha rõ ràng bất hợp lý, dẫn đến tuỳ tiện triển khai thực 2.1.1.Sự khác thu nhập chịu thuế lợi nhuận Theo quy định Luật thuế TNDN c¸ch tÝnh nh sau: TNCT = Doanh thu– Chi phÝ hợp lý + Thu nhập khác Theo chế độ tài DN chế độ kế toán hành: LNDN = Doanh thu – Chi phÝ kinh doanh + Thu nhập khác Khoảng chênh lệch TNCT LNDN chủ yếu khác chi phí hợp lý theo quy định Luật thuế TNDN chi phí kinh doanh thùc tÕ cđa DN, thĨ hiƯn nh sau: Một là, có quy định khác chi phí văn chế độ tài DN, chế độ kế toán sách thuế TNDN Một số khoản tiền phạt vi phạm chế độ đăng ký kinh doanh, phạt hành thuế, khoản nộp phạt khác chi phí thực tế DN, theo chế độ kế toán đợc hạch toán vào chi phí tài nhng không đợc đa vào chi phí tính TNCT; theo chế độ kế toán toàn chi phí phải trả lÃi tiền vay thực tế phát sinh đợc hạch toán vào Chi phí tài Tuy nhiên, theo quy định thuế TNDN khoản chi trả lÃi vay góp vốn pháp định, vốn điều lệ; lÃi vay hạn, lÃi vay phải trả vợt mức lÃi suất thời điểm Ngân hàng Nhà nớc công bố không đợc đa vào chi phí tính TNCT Chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại chi phí khác vợt tỷ lệ khống chế theo quy định Luật thuế TNDN (10% tổng loại chi phí hợp lệ khác) không đợc tính vào chi phí hợp lý để tính TNCT Tuy nhiên theo chế độ tài DN khoản chi có đủ hoá đơn chứng từ đợc xác định theo số thực chi Hai là, khoản chi phí hoá đơn, nên bị loại xác định 24 chi phí hợp lý để tính TNCT Theo đó, khoản chi chi phí thực tế DN việc tạo doanh thu lợi nhuận nhng hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định Luật thuế TNDN không đợc chấp nhận chi phí hợp lý để tính trừ xác định TNCT Ba là, số khoản có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh nh chi phí hàng tồn kho, chi phí chờ phân bổ không hạch toán rõ ràng theo quy định chung dẫn đến khác TNCT LNDN kú tÝnh th Nh vËy TNCT vµ LNDN hiƯn hai đại lợng khác sách thực tiễn TNCT báo cáo toán thuế chịu điều chỉnh Luật thuế TNDN LNDN hình thành qua báo cáo toán tài có chung nguồn liệu số liệu ghi nhận hoạt động sản xuất kinh doanh DN (thông thờng đợc xác định niên độ) nhng hai đại lợng có khoảng cách không dễ vợt qua để đến tiêu thống Chính không đồng gây tâm lý khó chịu cho DN quan thuế thờng không chấp nhận kết kiểm tra quan tài hay quan kiểm toán độc lập Trong chừng mực đó, DN cha tâm phục đợc xác định số thuế TNDN phải nộp, nghiệp vụ hạch toán kế toán cụ thể lúng túng chế tài có nhiều góc nhìn khác Do đó, cần xây dựng lộ trình để đến tiệm cận gần hai đại lợng Để đa giải pháp hiệu trớc hết cần nhận thức đợc nguyên nhân khác biệt Sự khác biệt pháp lý Nếu TNCT (trớc lợi tức chịu thuế) vốn đà đợc luật hoá sớm, từ năm đầu thập kỷ 90, chế định ràng buộc việc hạch toán kế toán trớc ngày có Luật Kế toán đợc ban hành dới dạng pháp lệnh Hầu hết chế tài DN đợc ban hành dới dạng nghị định, thông t với quy mô nhiều nhng lại vừa thiếu vừa đồng bộ, khiến cho việc lập báo cáo tài chính, xác định LNDN thiếu hẳn tính tiêu chuẩn hoá Nếu TNCT gắn liền với tính trách nhiệm giám sát quyền phản biện quan thuế rõ ràng với LNDN khía cạnh giám sát không rõ ràng (Hội đồng quản trị, Ban kiểm soát, Đại hội cổ đông hay tập thể cán công nhân viên, quan chủ quản, quan tài chính, khó xác định doanh nghiệp t nhân), cha xét đến yếu tố can 25 thiệp chủ quan ngời lÃnh đạo máy kế toán DN Khác nguồn hình thành Nếu bỏ qua khái niệm thu nhập khác (đợc xem có khác biệt lớn TNCT LNDN) nguồn hình thành nên TNCT LNDN phụ thuộc vào nhân tố: doanh thu chi phí, nhân tố tác động lớn đến biên độ khác biệt chi phí với quan điểm khác mục đích hạch toán Về chi phí: Cả chuẩn mực kế toán luật thuế TNDN tôn trọng có áp dụng nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí, nhng hạch toán kết sản xuất kinh doanh DN thờng đề cao nguyên tắc chi phí thực tế xét đến tính hiệu kinh tế để định chi phí, Luật thuế TNDN dùng hai tham số: tính hợp lệ chi phí (qua hoá đơn chứng từ) khả khống chế (về định tính nh định lợng) để bảo vệ phần lợi ích Nhà nớc phân phối thu nhập Nếu mục đích hạch toán DN phải bù đắp đợc tất chi phí đà bỏ hớng đến lợi ích thật (tạm thời không xét đến khía cạnh chủ quan động tác tăng chi phí ảo, giảm thu nhập thật để giảm nghĩa vụ) Luật thuế TNDN đợc trao nhiệm vụ khai thác ổn định nguồn thu cho NSNN nên có tiếng nói chung tất trờng hợp mà buộc phải đa quy định khống chế Chẳng hạn nh: khống chế định tính khoản tổn thất hao hụt vật t, khoản nộp phạt, lÃi tiền vay để góp vốn, số khoản chi hoá đơn chứng từ hợp lệ Khống chế định lợng: Mức khấu hao bản, định mức tiêu hao vật t, mức chi khánh tiết giao dịch, hoa hồng môi giới, lÃi tiền vay, khoản chi cho lao động nữ, chi bảo hộ lao động trang phục, chi ăn ca v.v Nh vậy, đến thời điểm nay, TNCT LNDN hai đại lợng khác dù hiệu số doanh thu chi phí Có nhiều nguyên nhân dẫn đến khác này, nguyên nhân chủ yếu có ảnh hởng lớn khoản chi phí hoá đơn nên bị loại xác định chi phí hợp lý để tính TNCT Nh khoản chi dù chi phí thực tế, tạo doanh thu LNDN nhng hoá đơn, chứng từ hợp pháp không đợc chấp nhận để tính trừ xác định TNCT Tuy nhiên xử lý theo quy định nhiều trờng hợp dẫn đến việc làm tăng TNCT lớn so với lợi nhuận thực tế, không phù hợp với thực tế sản xuất kinh doanh DN Để xử lý tình này, số DN đà đề nghị đợc nộp thay thuế khoản chi phí hoá đơn chấp nhận tính hợp lý 26 khoản chi xác định TNCT, thuế TNDN theo phơng pháp trực tiếp DN có trách nhiệm nộp khoản thuế truy thu đợc đa vào chi phí tính TNCT khoản chi phí hoá đơn số thuế truy thu 2.1.2 Những bất cập qui định chi phí khấu hao TSCĐ Khấu hao TSCĐ khoản chi phí cần thiết hoạt động sản xuất kinh doanh cđa DN ViƯc tÝnh ®óng, tÝnh ®đ sè khÊu hao TSCĐ vào chi phí kinh doanh tạo điều kiện cho DN có khả bảo toàn vốn, đổi máy móc thiết bị theo hớng áp dụng công nghệ tiên tiến, kỹ thuật đại phù hợp với yêu cầu kinh doanh phát triển kinh tế Tuy nhiên số quy định sách khấu hao TSCĐ nảy sinh bất cập cần sửa đổi Theo quy định điểm 1, mục III, phần B, TT 128 thì: Mức trích khấu hao TSCĐ đợc hạch toán vào chi phí hợp lý theo định Bộ trởng Bộ Tài chế độ quản lý, sử dụng khấu hao TSCĐ Theo điều 10, mục III Chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ (ban hành kèm theo QĐ 206) thì: + Đối với TSCĐ (cha qua sử dụng), DN phải vào khung thời gian sử dụng TSCĐ quy định phụ lục ban hành kèm theo QĐ 206 để xác định thời gian sử dụng TSCĐ + Trờng hợp DN muốn xác định thời gian sử dụng TSCĐ khác với khung thời gian sử dụng quy định phụ lục ban hành kèm theo QĐ 206, DN phải giải trình rõ để để xác định thời gian sử dụng TSCĐ để Bộ Tài xem xét, định Cũng theo quy định TT 128 QĐ 206 sở kinh doanh áp dụng phơng pháp khấu hao theo đờng thẳng đợc khấu hao nhanh nhng tối đa không lần mức khấu hao theo phơng pháp đờng thẳng để nhanh chóng đổi công nghệ Nh vậy, thực chất khấu hao nhanh đồng nghĩa với việc xác định thời gian sử dụng TSCĐ khác với khung thời gian sử dụng quy định phụ lục ban hành kèm theo QĐ 206, nhng muốn xác định thời gian sử dụng TSCĐ khác với khung thời gian sử dụng quy định phụ lục ban hành kèm theo QĐ 206 DN phải giải trình rõ xác định thời gian sử dụng TSCĐ để Bộ Tài xem xét, định Còn trờng hợp DN muốn khấu hao nhanh có phải xin ý kiến Bộ Tài hay không QĐ 206 nh văn khác không đề cập đến Thiết nghĩ vấn đề trình 27 thực nhiều DN lúng túng, cần phải đợc quy định rõ Mặt khác, kết thúc năm tài chính, DN biết đợc hiệu sản xuất kinh doanh cao hay thấp, vËy DN chØ cã thĨ thùc hiƯn viƯc khÊu hao nhanh vào tháng cuối năm Trong việc đăng ký trích khấu hao phải thực từ đầu năm, hàng tháng tạm trích khấu hao nh cha có văn hớng dẫn cụ thể Đây vớng mắc trình thực Ngoài ra, theo TT 128, đợc tính vào chi phí hợp lý phần khấu hao TSCĐ sử dụng vào sản xuất kinh doanh Mức trích khấu hao đợc xác định theo khung quy định QĐ 206 TT 33 cđa Bé Tµi chÝnh ban hµnh híng dÉn thi hành NĐ 199 quy chế tài DNNN lại quy định CTNN phải trích khấu hao TSCĐ kể tài sản cha dùng, không cần dùng, chờ lý (điểm 1.1, khoản 1, phần B, chơng II) TT 33 hớng dẫn hạch toán vào chi phí kinh doanh khấu hao TSCĐ dùng sản xuất kinh doanh hạch toán vào chi phí khác khấu hao TSCĐ cha dùng, không cần dùng, chờ lý Cũng theo TT 33, CTNN không bị khống chế mức trÝch khÊu hao tèi ®a (chØ khèng chÕ møc trÝch khấu hao tối thiểu) Phải CTNN đợc u DN thuộc thành phần kinh tế khác? Tại điểm 1.2, khoản 1, mục III, phần B, TT 128 quy định Cơ sở kinh doanh áp dụng phơng pháp khấu hao theo đờng thẳng có hiệu kinh tế cao đợc khấu hao nhanh Tuy nhiên, cha có văn pháp quy hớng dẫn tiêu chuẩn để xác định có hiệu kinh tế cao Vô hình chung, quy định đà tạo khoảng trống cho chế xin cho DN quan thuế trình thực luật Một vấn đề việc áp dụng ba điều kiện TSCĐ bất động sản tình hình thực tế số bất cập hoá đơn, chứng từ giấy tờ hợp pháp Do vậy, nơi hiểu thực theo cách riêng, kh«ng thèng nhÊt; nÕu kh«ng cã sù híng dÉn thể dẫn đến khó khăn cho không DN Bất động sản, bao gồm đất đai, nhà công trình xây dựng gắn liền với đất v.v., nhng có quy định việc đăng ký cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng ®Êt; cha cã quy ®Þnh vỊ thđ tơc cÊp giÊy chứng nhận quyền sở hữu công trình khác ®Êt Nh vËy, nhµ lµm viƯc, nhµ xëng, nhµ kho, công trình xây dựng đất.v.v., DN tự xây dựng 28 đất đà đợc cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất coi TSCĐ có đầy đủ hoá đơn, chứng từ giấy tờ hợp pháp khác chứng minh TSCĐ thuộc quyền sở hữu DN Nhng thực tế, không DN đợc chuyển đổi từ hộ kinh doanh Do họ có sử dụng TSCĐ cá nhân vào hoạt động sản xuất kinh doanh DN Song yếu tố lịch sử để lại nhiều TSCĐ họ hoá đơn chứng từ; giấy chứng nhận quyền sở hữu Trong trờng hợp xét nguyên tắc, TSCĐ có thực tham gia vào trình sản xuất, DN hạch toán quy định nhng không đủ điều kiện để tính trích khấu hao vào chi phí hợp lý tính TNCT giấy tờ hợp pháp chøng minh Nh vËy, chi phÝ trÝch khÊu hao kh«ng đợc tính vào chi phí hợp lý xác định TNCT Đó vấn đề bất cập cần tháo gỡ, tạo thuận lợi cho DN hoạt đông sản xuất kinh doanh 2.1.3 Những bất cập qui định chi phí vật t Về chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu sử dụng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ liên quan đến doanh thu TNCT kỳ đợc tính theo định mức tiêu hao vật t hợp lý giá thực tế xuất kho Vấn đề cần đợc xem xét mức tiêu hao vật t hợp lý Theo quy định mức tiêu hao vật t hợp lý giám đốc chủ sở kinh doanh xây dựng định, nh loại vật t sử dụng cho loại phơng tiện có mức tiêu hao khác phụ thuộc vào công tác quản lý, định mức tiêu hao sở kinh doanh xây dựng Trên thực tế nhiều sở kinh doanh vận tải có chi phí nhiên liệu cao có đầy đủ hóa đơn nhng hầu hết lấy hóa đơn cửa hàng xăng dầu với số lợng lớn so với thực tế mua (cửa hàng xăng dầu có lợng hàng bán lẻ cho ngời tiêu dùng không lấy hóa đơn) Nh vậy, nhà nớc không thất thu thuế TNDN mà thất thu thuế GTGT Về vấn đề giá toán vật t hàng hoá nhập khẩu: Theo qui định phần B, III mơc 2.2 (a), TT 128 gi¸ to¸n vật t, hàng hoá nhập đợc xác định theo hai trờng hợp: trờng hợp thứ theo giá thực toán sở kinh doanh kê khai giá tính thuế nhập theo giá hợp đồng ngoại thơng cao giá thực toán; trờng hợp thứ hai theo giá kê khai tính thuế nhập sở kinh doanh kê khai giá tính thuế nhập theo giá hợp đồng ngoại thơng thấp giá thực toán Việc quy định giá toán vật t hàng hoá nhập trờng hợp thứ hai cha thực thoả đáng, 29 giá thực tế vật t nhập giá thực toán (còn gọi giá gốc) nhng quan thuế chấp nhận tính theo giá đà kê khai tính thuế nhập không phản ánh đủ toàn chi phí hợp lý liên quan DN, không đảm bảo đầy đủ quyền tự kinh doanh DN Theo TS Nguyễn Văn Hiệu thân giá kê khai tính thuế nhập trờng hợp hoàn toàn giá thực tế, giá kê khai tính thuế nhập nhiều trờng hợp giá danh nghĩa để tính số thuế nhập phải nộp, đồng giá nhập thực tế với giá danh nghĩa làm tính thuế nhập Bên cạnh theo chuẩn mực kế toán hành giới Việt Nam giá thực tế (giá gốc) giá thực tế đà phát sinh, trờng hợp giá thực tế hợp lý chi phí vật t phải giá thực toán giá thể chi phí nhập thực tế hàng hoá Hơn nữa, quy định không phù hợp điều kiện Việt Nam bắt đầu chuyển sang áp dụng tính trị giá hải quan (theo nguyên tắc Hiệp định thực Điều Hiệp định chung thuế quan thơng mại, GATT 1994) xác định thuế nhập Một bất cập theo quy định điểm 2.1 khoản mục III phần B.TT 128 thì: Mọi trờng hợp tổn thất vật t, hàng hoá không đợc tính giá trị vật t, hàng hoá tổn thất vào chi phí hợp lý Điều bất lợi cho DN chắn thực tế kinh doanh DN, lúc thiệt hại tổn thất vật t, hàng hoá DN xảy xác định đợc trách nhiệm tổ chức cá nhân bồi thờng, mà bên cạnh nguyên nhân khách quan xảy không xác định đợc ngời bồi thờng xảy Do đó, thiết nghĩ rằng, để giảm bớt khó khăn cho DN hoạt động kinh doanh, nên chăng, Bộ Tài cần sớm có quy định cho phép trờng hợp hàng hoá, vật t bị tổn thất nguyên nhân khách quan, không xác định đợc trách nhiệm bồi thờng cho phép DN đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào đợc tính giá trị hàng hoá bị tổn thất vào chi phí tính thuế TNDN Tuy nhiên cần có quy định chặt chẽ việc xác định thiệt hại phải xác định không xác định đợc trách nhiệm bồi thờng để tránh trờng hợp DN lợi dụng sách mà quy tất tổn thất không xác định trách nhiệm bồi thờng Có quy định nh bảo đảm tính phù hợp luật thuế TNDN đối tợng thi hành chấp hành tốt 2.1.4 Những bất cập qui định chi phí tiền lơng, tiền công 30 khoản phụ cấp Tiết b, điểm 3.1 khoản 3, mục III phần B, TT 128 quy định chi phí tiền lơng DN DNNN nh sau: Chi phí tiền lơng phải trả cho ngời lao động vào hợp đồng lao động thỏa ớc lao động tập thể Hàng năm, sở kinh doanh phải đăng ký với quan thuế tổng quỹ lơng phải trả năm, phơng pháp xây dựng tổng quỹ lơng với việc nộp tờ khai thuế TNDN Quy định đà phát sinh mét sè bÊt cËp: Mét lµ, tê khai thuÕ TNDN đà có khoản mục chi phí sản xuất kinh doanh chi phí khác, đơng nhiên đà bao gồm chi phí lơng mà DN dự kiến phải trả Vậy lại phải kê khai riêng thêm khoản mục này? Hơn nữa, DN thực đăng ký tổng quỹ lơng mà năm quỹ lơng có biến động lớn, vợt kế hoạch đà đăng ký bất lợi cho DN? Lẽ DN không đợc tính vào chi phí hợp lý phần chi vợt thực tế phải chi; Hai là, quy định nh tuý thủ tục hành chính, tạo điều kiện cho cán thuế làm khó DN Thùc tÕ, kh«ng cã híng dÉn thĨ tiêu, mẫu biểu đăng ký tổng quỹ lơng nên nhiều DN phải làm làm lại nhiều lần mà cha vừa ý cán thuế Nhiều DN vô tình sơ ý quên đăng ký tổng quỹ lơng, đến quan thuế duyệt toán phần lớn chi phí lơng bị xuất toán DN lơng theo hợp đồng, thỏa ớc lao động danh sách lao động thực tÕ Nhng nÕu quan hƯ tèt víi c¸n bé th để làm lại tờ đăng ký tổng quỹ lơng, bổ sung vào tờ khai thuế TNDN nộp đầu năm chi phí lại trở thành hợp lý? Về vấn đề tiền lơng, tiền công sở kinh doanh không thực chế độ hợp ®ång lao ®éng Theo tiÕt 1, môc IV, TT 128 qui định không đợc tính vào chi phí hợp lý xác định TNCT khoản tiền lơng, tiền công sở kinh doanh không thực chế độ hợp đồng lao động theo qui định pháp luật lao động trừ trờng hợp thuê mớn lao động theo vụ việc Trớc hết cần khẳng định tiền lơng, tiền công chi phí hợp lý mà DN đợc tính trừ xác định mức độ nghĩa vụ thuế TNDN chúng hoàn toàn đáp ứng đầy đủ điều kiện chi phí hợp lý; đồng thời việc DN vi phạm chế độ hợp đồng lao động không làm cho khoản tiền lơng, tiền công trả cho ngời lao động tính hợp lý kinh tế chúng; qui định mang tính hợp lý hành tính hợp lý kinh tế; liệu quan thuế có đảm nhiệm đợc vai trò phán xử 31 xác việc thực hay không chế độ hợp đồng lao ®éng ®Ĩ tõ ®ã cho tÝnh trõ hay kh«ng cho tính trừ chi phí tiền lơng, tiền công tính TNCT? Theo quy định, chi phí tiền lơng đợc xác định vào hợp đồng lao động Trong thực tế, số DN ký kết hợp đồng lao động quy định ngời lao động đợc hởng tháng lơng thø 13 Tuy vËy, c¸c híng dÉn thùc hiƯn Luật thuế TNDN, cha có quy định rõ vấn đề Hiện tại, có nhiều ngời hỏi tháng lơng thứ 13 có đợc chấp nhận tính vào chi phí hay không? 2.1.5 Những bất cập qui định chi phí dịch vụ mua Điểm 5.3, khoản mục III phần B, TT 128 quy định khoản chi khác để có tài sản không thuộc TSCĐ nh chi mua sử dụng tài liệu kỹ thuật, sáng chế, giấy phép chuyển giao công nghệ, nhÃn hiệu thơng mại.v.v., đợc phân bổ dần vào chi phÝ kinh doanh Nhng cha cã néi dung nµo đề cập chi phí đợc phân bổ năm, theo tiêu chí Vì vậy, việc ¸p dơng hoµn toµn phơ thc c¸ch hiĨu vµ ý muốn chủ quan, dễ phát sinh tuỳ tiện 2.1.6 Những bất cập qui định chi phí cho lao động nữ Tại tiết d, điểm 6.1, mục III, phần B, TT 128 quy định: Chi bồi dỡng cho lao động nữ sau sinh lần thứ lần thứ 2: Mức chi không 300.000đ sở kinh doanh đóng địa bàn thành phố, thị trấn, thị xà không 500.000đ sở kinh doanh đóng địa bàn có điều kiện kinh tế xà hội đặc biệt khó khăn địa bàn kinh tế xà hội khó khăn quy định phụ lục kèm theo NĐ 164 để giúp đỡ lao động nữ khắc phục phần khó khăn sinh đẻ Quy định tạo cho sở kinh doanh có điều kiện hỗ trợ khoản chi phí cho lao động nữ DN, khắc phục phần khó khăn sinh đẻ, nhng sở kinh doanh đóng địa bàn khu vực thành phố, thị trấn, thị xà không thuộc địa bàn kinh tế xà hội đặc biệt khó khăn, không thuộc địa bàn kinh tế xà hội khó khăn lại cha quy định mức chi cụ thể? Hiện sở kinh doanh bị lúng túng xác định mức chi phí lao động nữ, chi theo mức nào, chi không 300.000đ hay không 500.000đ? Một vấn đề cần xem xét thêm việc khống chế mức chi cho lao động nữ không 300.000đ sở kinh doanh thành phố, thị trấn, thị xà không 500.000đ sở kinh doanh đóng địa bàn thuộc danh mục B, danh mục C Việc chi DN cho lao động nữ nh»m u ®·i cho ngêi lao ®éng, 32 gióp ®ì ngời mẹ khắc phục phần khó khăn sinh nh nhằm nâng cao hiệu làm việc ngời lao động, qua nâng cao hiệu chung DN Khoản chi đáng theo quy định TT 128 khoản tiền lơng, tiền công tính vào chi phí hợp lý DN không thuộc thành phần kinh tế nhà nớc khoản chi theo hợp đồng lao động, việc giới hạn khoản chi DN nhằm tạo điều kiện u đÃi cho ngời lao động không hợp lý 2.1.7 Những bất cập qui định chi trang phục Về vấn đề khống chế chi mua sắm trang phục thay cho quần áo bảo hộ lao động có bất cập Theo quy định phần B mơc III, 6.2, TT 128, chi mua s¾m trang phơc thay cho quần áo bảo hộ lao động theo số thực chi nhng không 500.000 đồng/ngời/năm Việc khống chế khoản chi tính vào chi phí hợp lý để xác định mức độ nghĩa vụ thuế TNDN không mục đích hạn chế tình trạng sở kinh doanh thực chi cho mục đích từ nguồn đài thọ khác nhng muốn đẩy vào chi phí hợp lý nhằm giảm nghĩa vụ thuế thu nhập Nhng thực tế cho thấy tất DN có nhu cầu mua sắm trang phục thay cho quần áo bảo hộ lao động mà có việc mua sắm mức chi DN khác không giống phụ thuộc vào tình hình tài DN nh tính chất đặc thù ngành nghề sản xuất kinh doanh Hơn khống chế đẩy DN đứng trớc hai xu thế: là, cố gắng khai thác triệt để mức khống chế để giảm mức độ nghĩa vụ thuế số thực chi thấp mức khống chế; hai là, số thực chi cao mức khống chế DN bị thiệt Điều nhiều đà làm hạn chế quyền tự kinh doanh DN trình hoạt động sản xuất kinh doanh 2.1.8 Những bất cập qui định chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, tiếp tân, khánh tiết, hoa hồng môi giới,.v.v Trong kinh tế thị trờng ngày nay, thơng hiệu nhân tố quan trọng để DN khẳng định vị trí đẳng cấp Vì thế, DN có xu hớng mở rộng quảng bá khuếch đại hình ảnh DN cách thực hoạt động quảng cáo, tiếp thị khuyến mại sản phẩm Hiện nay, tồn nhiều ý kiến xung quanh việc khống chế tối đa không 10% tổng số chi phí hoạt động (riêng hoạt động thơng nghiệp, tổng số chi phí để xác định mức khống chế không bao gồm giá mua hàng hoá bán ra) Quan điểm thứ cho rằng: việc Luật Thuế TNDN quy định mức khống 33 chế chi phí quảng cáo, tiếp thị hạn chÕ qun tù kinh doanh cđa DN Bëi lÏ, chi phí quảng cáo, tiếp thị khoản chi phí thực cần thiết cho việc quảng bá, chiếm lĩnh mở rộng thị phần DN, nh»m thùc hiƯn chiÕn lỵc kinh doanh cđa DN, gãp phần tạo doanh thu, thu nhập cho DN Mặt khác, quy định tỷ lệ khống chế cha thật phù hợp với quan điểm tôn trọng tính tự chủ, tự DN Mặc dù DN đánh giá cao việc Luật thuế TNDN hành tăng mức chi phí tiếp thị, quảng cáo, khuyến mại từ 7% lên 10% tổng chi phí từ năm 2004, nhiên, nhiều DN cho rằng, việc ấn định tỷ lệ chi phí tiếp thị, quảng cáo, khuyến mại không phù hợp với thông lệ quốc tế, tạo gánh nặng cho DN Theo báo cáo Nhóm công tác Thuế thuộc Diễn đàn Doanh nghiệp, Việt Nam quèc gia nhÊt khu vùc kh«ng khÊu trõ toàn số tiền mà DN bỏ để thực quảng cáo, tiếp thị Quan điểm thứ hai lại cho rằng: thực tế, chi phí quảng cáo tiếp thị chủ yếu tập trung vào sở sản xuất thành lập sở sản xuất sản phẩm đa thị trờng Đối với sở sản xuất thành lập theo Luật thuế TNDN quy định DN đợc miễn thuế TNDN hai năm đầu, kể từ năm có thu nhập giảm 50% thuế TNDN hai năm Nh vậy, tỷ lệ khống chế 10% chi phí quảng cáo, tiếp thị không ảnh hởng đến sở hoạt động Đối với sở sản xuất mặt hàng cần ý tỷ lệ 10% đợc tính tổng chi phí sản xuất sản phẩm (chiếm từ 75% đến 80% so với doanh thu bán ra) tỷ lệ 10% số lớn, có đơn vị tính đến hàng chục tỷ ®ång (b»ng 7,5 ®Õn 8% doanh sè b¸n ra) Thùc tế có DN sản xuất chi hết tỷ lệ cho công tác tiếp thị tỷ suất lợi nhuận chế thị trờng thông thờng không thĨ cao ®Õn møc ®Ĩ cho DN cã thĨ chi cho quảng cáo nhiều nh Nh vậy, xung quanh quy định 10% tổng chi phí cho quảng cáo tồn ý kiến trái ngợc Có nên bỏ quy định hay quy định thoáng để tạo môi trờng pháp lý thuận lợi đảm bảo quyền tự kinh doanh DN Đó câu hỏi đặt cho nhà lập pháp công tác nghiên cứu dự liệu pháp luật Một vấn đề liên quan tới chi phí quảng cáo tiếp thị chi phí đợc khống chế tối đa không 10% tổng khoản chi từ khoản đến khoản 10 Mục III.B,TT 128 TT 33 áp dụng cho DNNN nớc lại có quy định khác TT 33 quy định khoản chi DNNN đợc xác định theo thực tế 34 phát sinh (tiết b, điểm 1.5, khoản 1, mục II, phần C chơng II) Phải có phân biệt DNNN loại hình DN khác? 2.1.9 Những bất cập tồn số vấn đề khác Mục II phần B TT 128 nh nhiều phần khác văn trích dẫn từ ngữ chung chung, cha rõ nghĩa đợc sử dụng với tần suất nhiều Đó khoản chi khác, theo văn hớng dẫn riêng Bộ Tài chính, theo chế độ hành hay theo chế độ quy định Chi khác khoản chi gì; văn hớng dẫn riêng văn nào, hớng dẫn ai, DN có đợc biết không?; chế độ hành chế độ nào? Quy định khoản gì? Nội hàm khái niệm cha đợc giải thấu đáo, tiêu kinh tế đợc đa lợng hoá cụ thể, ngôn từ chung đà gây khó khăn cho DN, DN dân doanh với am hiểu văn pháp quy chế độ thuế, kế toán hạn chế cộng thêm dè chừng cán thuế Nhiều văn nội đà trở thành công cụ tay công chức ngành thuế để họ gây sức ép cho DN Do vậy, cần hạn chế tối đa cách sử dụng từ ngữ chung chung nh văn quy phạm pháp luật Trên thực tế áp dụng pháp luật, vấn đề tồn tợng trốn lậu thuế thông qua hạch toán Các thủ đoạn thờng hạch toán khống chi phí nguyên vật liệu, vật t lợi dụng sách DN tự xây dựng toán định mức Hình thức phổ biến sử dụng hoá đơn doanh nghiệp ma giấu doanh thu, nhng xây dựng định mức cao thực tế Nhiều đơn vị hạch toán chi phí lÃi trả vay không thực tế, chủ yếu lập hồ sơ, khế ớc vay t nhân khống làm giảm thu nhập thực tế, đồng thời bán hàng đà thu đợc tiền nhng hạch toán công nợ Thủ đoạn khó phát hiện, quan thuế chức điều kiện cần thiết để điều tra Việc hạch toán tiền lơng không thực tế diễn tơng tự nh vậy, khó phát hơn, hợp đồng lao động chủ yếu lại ngời gia đình, không tham gia kinh doanh Chi phí trả tiền môi giới bán hàng, mua hàng đợc hạch toán không thực tế Đây thực trạng cđa mét sè DN kinh doanh mét sè ngµnh hµng có lợi đặc biệt, có lÃi lớn nh kinh doanh ô tô, xe máy, thuốc lá,.v.v Khi bán hàng, giảm giá cho khách mua, nhng bị khống chế giá ghi hoá đơn (bởi nhà sản xuất), sau sử dụng hoá đơn DN ma bị phát quay sang sử dụng hợp đồng với t nhân việc môi giới bán xe Việc này, 35 quan thuế chức điều tra nên khó xác định Việc hạch toán nguyên giá TSCĐ hình thức góp vốn (không có nguồn gốc), nh hạch toán khoản chi phí cho tiêu dùng cá nhân nh ô tô, điện thoại, xăng xe, ăn uống.v.v., khó xác định Theo chuyên gia thuế Hà Nội, việc hạch toán không doanh thu phát sinh phơng pháp đối phó phổ biÕn cđa nhiỊu DN ®èi víi viƯc thùc hiƯn nghÜa vụ thuế Hiện tợng viết hoá đơn liên khác liên 2, khu vực DN không phổ biến nh trớc, dễ bị phát thông qua việc xác minh hoá đơn Tuy nhiên, số hành vi khác phát sinh khó kiểm soát Cụ thể, đơn vị không kê khai hàng hoá dịch vụ mua vào, đồng thời không kê khai doanh thu Hành vi khó phát hiện, thông qua xác minh hoá đơn, xác xuất phát thấp Nhiều đối tợng bán hàng trực tiếp cho ngời tiêu dùng không lấy hoá đơn có ghi hoá đơn nhng qua xác minh không xác định đợc ngời mua Hoặc trờng hợp xác định ngời mua lại không lu giữ hoá đơn, với nhiều lý Vì vậy, doanh thu phản ánh sổ sách hoá đơn chắn không phù hợp với thực tế kinh doanh Hành vi khó kiểm soát, quan thuế hàng ngày giám sát việc bán hàng DN cha có chế quản lý giá, đặc biệt DN kinh doanh lĩnh vực dịch vụ du lịch, vận tải, khách sạn Trong việc hạch toán chi phí, nhiều đối tợng hạch toán không nh hạch toán tiền thởng, giảm giá, chiết khấu, hỗ trợ, quảng cáo Các hành vi này, phối hợp xác minh quan thuế, đặc biệt hỗ trợ DN cung cấp hàng hoá, giao đại lý khó phát 2.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật chi phí hợp lý 2.2.1 Kiến nghị sửa đổi qui định pháp luật chi phí hợp lý - Bổ sung thêm nội dung thiếu qui định điểm 12.2, khoản 12, mục III, phần B, TT 128 so với điểm c khoản 12 điều NĐ 164 thuế GTGT đợc khấu trừ tính thu nhập chịu thuế TNDN - Từ bất cập chi phí tiền lơng nên bỏ quy định phải đăng ký tổng quỹ lơng thực chất qui định đà đợc thể thủ tục đăng ký tê khai thuÕ TNDN (MÉu 2A/TNDN) - CÇn cã quy định hợp lý để rút ngắn khác biệt chi phí doanh nghiệp chi phí hợp lý đợc khấu trừ tính thuế TNDN mà nội dung 36 phải thực là: + Thu hẹp khoảng cách sách tài DN sách thuế, nội dung cần có độ lệch tối thiểu Chúng ta khẩn trơng xây dựng đầy đủ hệ thống chuẩn mực kế toán theo xu hớng hội nhập, đồng thời tạo điều kiện cho cộng đồng DN tham gia trực tiếp ngày nhiều vào việc sữa đổi, bổ sung luật thuế.v.v tín hiệu tốt cho khía cạnh + Mở rộng diện sử dụng hoá đơn chứng từ cho tất đối tợng xà hội nhằm tạo thuận lợi để ghi nhận chi phí thực tế, tăng độ tin cậy chi phí mà tài định Đây công việc khó khăn nhng không thực dù phải chấp nhận lộ trình dài + Bổ sung sách thuế để bao quát hết nguồn thu, tạo tiền đề để kiểm soát thu nhập chi phí mối liên hệ tuần hoàn - Cần quy định tỷ lệ trích khấu hao TSCĐ hợp lý khoa học Trong điều kiện DN nớc ta nay, phơng pháp khấu hao đờng thẳng phơng pháp đợc lựa chọn phổ biến cả, nhiên cần cân nhắc việc khống chế tối đa khấu hao nhanh cho DN Để khoa học tạo động lực tích cực sản xuất kinh doanh sở nên quy định mức khống chế khấu hao TSCĐ nhanh dựa quy định hợp lý khung tỷ lệ thu nhËp tríc cho khÊu hao nhanh vµ tỉng doanh thu đà thực năm thay việc khống chế định mức lần nh Vì theo khung tû lƯ nµy, chi phÝ cho khÊu hao TSCĐ tỷ lệ thuận với tổng doanh thu, để đợc trích khấu hao nhanh DN phải có doanh thu lớn Điều hợp lý DN đà khai thác tối đa TSCĐ để đa vào sản xuất, tăng suất, tăng sản lợng hàng hoá doanh số bán lớn Vì vậy, DN phải đợc khấu hao nhanh để tái tạo sản xuất giản đơn TSCĐ míi thay thÕ TSC§ cị TSC§ cị hÕt thêi hạn sử dụng - Cần quy định thông thoáng nguyên tắc hạch toán chi phí phải có đầy đủ hoá đơn Theo nguyên tắc phù hợp kế toán; doanh thu chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh phải phù hợp theo niên độ kế toán; doanh thu chi phí liên quan đến giao dịch phải đợc ghi nhận đồng thời Các nguyên tắc xác định chi phí tính TNCT theo quy định thuế TNDN nhấn mạnh đến tính cần thiết, tính liên quan chi phí việc tạo doanh thu TNCT kỳ Vấn đề quan trọng theo Luật thuế TNDN tính giám sát đợc chi phí 37 thông qua việc quy định chi phí phải có hoá đơn Tuy nhiên thực tế có số hoạt động, xây dựng chẳng hạn, tính cần thiết, tính liên quan chi phí xác định đợc mà không thiết phải có hoá đơn vì, nhờ vào hệ thống định møc kinh tÕ - kü thuËt ngêi ta cã thÓ xây dựng dự toán công trình, xác định đợc số lợng giá trị loại vật liệu, loại công việc cấu thành thực thể sản phẩm xây dựng tổng mức chi phí công trình Do đó, vấn đề cần xem xét việc xác định số thuế TNDN phải nộp vừa đảm bảo quy định Luật thuế TNDN nhng đồng thời đáp ứng yêu cầu phù hợp với kết kinh doanh thực tế, phù hợp với lợi nhuận DN Theo điểm 1.8 Phần I Thông t số 99/2003/TT-BTC ngày 23/10/2003 Bộ Tài hớng dẫn sửa đổi bổ sung Thông t số 120/2002/TT-BTC ngày 30/12/2002 Bộ Tài việc in, phát hành, sử dụng, quản lý hoá đơn Một số đối tợng đợc mua hoá đơn lẻ để sử dụng (ngời không kinh doanh nhng có nhu cầu bán hàng hoá, kinh doanh không thờng xuyên ) Đối tợng đợc cấp hoá đơn lẻ phải nộp thuế trớc nhận hoá đơn Số thuế GTGT, thuế TNDN phải nộp đợc xác định theo phơng pháp trực tiếp doanh thu NÕu thùc hiƯn ph¬ng thøc truy thu, chÊp nhËn chi phÝ th× sè thuÕ DN nép thay (sè thuÕ truy thu với quan thuế) từ nghiệp vụ mua hàng hoá dịch vụ hoá đơn nói với số thuế DN nộp (số thuế thu đợc với quan thuế) (bán) hoá đơn lẻ xét riêng khía cạnh số thu Từ nội dung trên, cần thấy rằng, có ngành nghề kinh doanh định, điều kiện định nh ngành xây dựng, khoản chi phí mua hàng hoá, vật t.v.v thực tế có phát sinh, DN có hạch toán kế toán, có chứng từ toán, hàng hoá vật t mua vào có liên quan trực tiếp đến sản xuất kinh doanh, thực tế tạo doanh thu, cã thĨ gi¸m s¸t b»ng hƯ thèng định mức kinh tế - kỹ thuật nhng hoá đơn, theo kiến nghị đợc nộp thay thuế cđa DN, cã thĨ vËn dơng ph¬ng thøc truy thu chấp nhận chi phí để xử lý ảnh hởng việc chi phí hoá đơn đến khác chi phí thực tế chi phí tính thuế, LNDN TNCT chi phí thực tế giám sát đợc Tuy nhiên, phơng pháp biện pháp tình nên vận dụng để xử lý vớng mắc chi phí tính thuế trờng hợp mà việc có hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ gặp khó khăn; với khoản chi phí thực tế có phát sinh giám sát định møc Bëi v× ph- ... đề chi phí doanh nghiệp pháp luật chi phí hợp lý đợc khấu trừ xác định thu nhập chịu thu? ?? tndn 1.1 vấn đề lý luận chi phí doanh nghiệp pháp luật chi phí hợp lý đợc khấu trừ xác định thu nhập chịu. .. chØnh vỊ chi phÝ hợp lý Trọng tâm thu? ?? TNDN thu nhập chịu thu? ??, vấn đề quan tâm hàng đầu phải quản lý chặt chẽ doanh thu khoản chi phí hợp lý đợc khấu trừ xác định TNCT DN Chi phí hợp lý yếu tố... pháp luật công nhận để khấu trừ khỏi doanh thu tính thu? ?? TNDN 1.1.2 Những vấn đề lý luận pháp luật chi phí hợp lý hợp đợc khấu trừ xác định thu nhập chịu thu? ?? thu nhập doanh nghiệp *Sự cần thiết