các khoản phụ cấp
Tiết b, điểm 3.1 khoản 3, mục III phần B, TT 128 quy định về chi phí tiền lơng đối với các DN ngoài DNNN nh sau: “Chi phí tiền lơng phải trả cho ngời lao động căn cứ vào hợp đồng lao động hoặc thỏa ớc lao động tập thể. Hàng năm, cơ sở kinh doanh phải đăng ký với cơ quan thuế về tổng quỹ lơng phải trả trong năm, căn cứ và phơng pháp xây dựng tổng quỹ lơng cùng với việc nộp tờ khai thuế TNDN”. Quy định này đã phát sinh một số bất cập:
Một là, trong tờ khai thuế TNDN đã có khoản mục chi phí sản xuất kinh
doanh và chi phí khác, đơng nhiên trong đó đã bao gồm chi phí lơng mà DN dự kiến phải trả. Vậy tại sao lại phải kê khai riêng thêm khoản mục này? Hơn nữa, nếu DN thực hiện đăng ký tổng quỹ lơng mà trong năm quỹ lơng có sự biến động lớn, vợt kế hoạch đã đăng ký thì bất lợi cho DN? Lẽ nào DN không đợc tính vào chi phí hợp lý phần chi vợt trong khi thực tế vẫn phải chi;
Hai là, quy định nh trên chỉ thuần tuý là một thủ tục hành chính, tạo điều
kiện cho cán bộ thuế làm khó DN. Thực tế, do không có hớng dẫn cụ thể về các chỉ tiêu, mẫu biểu trong đăng ký tổng quỹ lơng nên nhiều DN cứ phải làm đi làm lại nhiều lần mà vẫn cha “vừa ý” cán bộ thuế. Nhiều DN do vô tình sơ ý quên đăng ký tổng quỹ lơng, đến khi cơ quan thuế duyệt quyết toán phần lớn chi phí l- ơng bị xuất toán mặc dù DN vẫn phải chi lơng theo hợp đồng, thỏa ớc lao động và danh sách lao động thực tế. Nhng nếu quan hệ tốt với cán bộ thuế để làm lại tờ đăng ký tổng quỹ lơng, bổ sung vào tờ khai thuế TNDN nộp đầu năm thì những chi phí trên lại nghiễm nhiên trở thành hợp lý?
Về vấn đề tiền lơng, tiền công của cơ sở kinh doanh không thực hiện đúng chế độ hợp đồng lao động. Theo tiết 1, mục IV, TT 128 qui định không đợc tính vào chi phí hợp lý khi xác định TNCT đối với các khoản “tiền lơng, tiền công của cơ sở kinh doanh không thực hiện đúng chế độ hợp đồng lao động theo qui định của pháp luật về lao động trừ trờng hợp thuê mớn lao động theo vụ việc”. Trớc hết cần khẳng định tiền lơng, tiền công là chi phí hợp lý mà DN đợc tính trừ khi xác định mức độ nghĩa vụ thuế TNDN vì chúng hoàn toàn đáp ứng đầy đủ các điều kiện của chi phí hợp lý; đồng thời việc DN vi phạm chế độ hợp đồng lao động không làm cho các khoản tiền lơng, tiền công trả cho ngời lao động mất đi tính hợp lý kinh tế của chúng; qui định này mang tính hợp lý hành chính hơn là tính hợp lý kinh tế; và liệu cơ quan thuế có đảm nhiệm đợc vai trò phán xử chính
xác về việc thực hiện đúng hay không đúng chế độ hợp đồng lao động để từ đó cho tính trừ hay không cho tính trừ chi phí tiền lơng, tiền công khi tính TNCT?
Theo quy định, chi phí tiền lơng đợc xác định căn cứ vào hợp đồng lao động. Trong thực tế, một số DN khi ký kết hợp đồng lao động quy định ngời lao động đợc hởng tháng lơng thứ 13. Tuy vậy, trong các hớng dẫn thực hiện Luật thuế TNDN, cha có quy định rõ về vấn đề này. Hiện tại, có nhiều ngời hỏi tháng lơng thứ 13 có đợc chấp nhận tính vào chi phí hay không?