Nghiên Cứu Về Chi Phí Được Trừ Và Không Được Trừ Khi Xác Định Thu Nhập Chịu Thuế Trong Luật Thuế

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA LUẬT BỘ MÔN THƯƠNG MẠI  LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP CỬ NHÂN LUẬT KHÓA 33 (2007-2011) Nghiên cứu chi phí trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Giảng viên hướng dẫn: TS LÊ THỊ NGUYỆT CHÂU Cần Thơ, Tháng 5/2011 Sinh viên thực hiện: NGUYỄN ANH THƯ MSSV: 5075070 Lớp: Luật thương mại 1- K33 TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA LUẬT BỘ MÔN THƯƠNG MẠI  LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP CỬ NHÂN LUẬT KHÓA 33 (2007-2011) Nghiên cứu chi phí trừ khơng trừ xác định thu nhập chịu thuế Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Giảng viên hướng dẫn: TS LÊ THỊ NGUYỆT CHÂU Cần Thơ, Tháng 5/2011 Sinh viên thực hiện: NGUYỄN ANH THƯ MSSV: 5075070 Lớp: Luật thương mại 1- K33 Luận văn tốt nghiệp Nghiên cứu chi phí trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế Luật thuế thu nhập doanh nghiệp PHẦN NHẬN XÉT CỦA THÀNH VIÊN HỘI ĐỒNG GVHD: TS.Lê Thị Nguyệt Châu -1- SVTH: Nguyễn Anh Thư Luận văn tốt nghiệp Nghiên cứu chi phí trừ khơng trừ xác định thu nhập chịu thuế Luật thuế thu nhập doanh nghiệp PHẦN NHẬN XÉT CỦA THÀNH VIÊN HỘI ĐỒNG GVHD: TS.Lê Thị Nguyệt Châu -2- SVTH: Nguyễn Anh Thư Luận văn tốt nghiệp Nghiên cứu chi phí trừ khơng trừ xác định thu nhập chịu thuế Luật thuế thu nhập doanh nghiệp PHẦN NHẬN XÉT CỦA THÀNH VIÊN HỘI ĐỒNG GVHD: TS.Lê Thị Nguyệt Châu -3- SVTH: Nguyễn Anh Thư Luận văn tốt nghiệp Nghiên cứu chi phí trừ khơng trừ xác định thu nhập chịu thuế Luật thuế thu nhập doanh nghiệp MỤC LỤC Trang Lời nói đầu CHƯƠNG 1: NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH CỦA DOANH NGHIỆP 1.1 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Lược sử phát triển thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.2 Khái niệm, đặc điểm vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.3 Ý nghĩa việc đời Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 17 1.2 Khái quát chung chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 19 1.2.1 Khái niệm chi phí sản xuất kinh doanh 19 1.2.2 Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh 20 1.2.3 Chi phí vai trị việc quản lý chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 23 1.3 Mối liên hệ Luật thuế thu nhập doanh nghiệp chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 25 CHƯƠNG 2: TỔNG QUAN VỀ CHI PHÍ ĐƯỢC TRỪ VÀ KHÔNG ĐƯỢC TRỪ KHI XÁC ĐỊNH THU NHẬP CHỊU THUỂ TRONG THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ MỘT SỐ ĐỀ XUẤT, Ý KIẾN 28 2.1 Khái niệm điều kiện chi phí trừ 28 2.1.1 Khái niệm chi phí trừ khơng trừ xác định thu nhập chịu thuế Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp 28 2.1.2 Các điều kiện chi phí trừ nhìn từ góc độ lý luận 29 2.2 Các khoản chi phí trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 31 2.2.1 Các khoản chi phí trừ 31 2.2.2 Các khoản chi phí khơng trừ 34 2.3 Cách thức thực việc trừ chi phí 74 2.3.1 Xác định khoản chi phí trừ 74 2.3.2 Thực việc trừ chi phí phận thực hiện? 76 2.3.3 Phương pháp trừ chi phí 78 2.4 Đề xuất – kiến nghị 79 2.4.1 Giải pháp sách thuế 79 2.4.2 Giải pháp quản lý thuế 80 Kết luận 85 GVHD: TS.Lê Thị Nguyệt Châu -4- SVTH: Nguyễn Anh Thư Luận văn tốt nghiệp Nghiên cứu chi phí trừ khơng trừ xác định thu nhập chịu thuế Luật thuế thu nhập doanh nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong điều kiện kinh tế thị trường nước ta, tất thành phần kinh tế có quyền tự kinh doanh bình đẳng sở pháp luật Doanh nghiệp có lực lượng lao động với tay nghề cao, lực tài mạnh, tổ chức sản xuất hợp lý doanh nghiệp có ưu có hội để nhận lợi nhuận cao; ngược lại doanh nghiệp với lực tài chính, lực lượng lao động bị hạn chế, tổ chức, bố trí sản xuất hợp lý nhận lợi nhuận thấp, chí khơng có lời Một doanh nghiệp hoạt động sản xuất có lời nhà nước điều tiết phần lợi nhuận vào ngân sách nhà nước Vì vậy, thu nhập thực nhận doanh nghiệp khoản tiền lại sau thuế Điều dẫn đến thực tế doanh nghiệp mong muốn số thuế phải nộp để lợi nhuận sau thuế họ tăng lên Và để thực mong muốn đó, số doanh nghiệp tìm cách để tăng chi phí trừ Trong số trường hợp, làm phát sinh tiêu cực Mặt khác, trình độ phát triển kinh tế - xã hội chưa cao, khả quản lý nhà nước cịn yếu, chưa hồn thiện hệ thống pháp luật mà số chi phí thực tế phát sinh chưa phép trừ làm cho nghĩa vụ thuế doanh nghiệp trở nên nặng nề Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (trước gọi thuế lợi tức) Quốc hội ban hành lần vào năm 1990 Năm 1997, Quốc hội ban hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp luật có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 Đến năm 2003, Quốc hội sửa đổi, bổ sung luật thuế thuế thu nhập doanh nghiệp năm 1997 sửa đổi, bổ sung chưa đáp ứng tình hình kinh tế xã hội Vì lẽ đó, năm 2008 Quốc hội lại tiếp tục thực sửa đổi, ban hành Luật thuế có hiệu lực thi hành vào ngày 01/01/2009 Sau đó, Chính phủ, Bộ tài ban hành văn hướng dẫn thi hành đạo triển khai thực Tuy nhiên, thực tiễn trình áp dụng, quy định cịn tồn số bất cập hay chưa cụ thể, chi tiết nội dung khiến việc thực doanh nghiệp gặp phải khơng khó khăn, trở ngại Xuất phát từ thực tế cấp thiết trên, người viết chọn đề tài: “Nghiên cứu chi phí trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế Luật thuế thu nhập doanh nghiệp” làm đề tài luận văn tốt nghiệp nhằm đáp ứng nhu cầu tìm hiểu sâu phản ánh vấn đề tồn đưa số hướng giải để hoàn thiện quy định vấn đề bối cảnh kinh tế nước ta GVHD: TS.Lê Thị Nguyệt Châu -5- SVTH: Nguyễn Anh Thư Luận văn tốt nghiệp Nghiên cứu chi phí trừ khơng trừ xác định thu nhập chịu thuế Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Hơn nữa, vấn đề chi phí trừ khơng trừ có ảnh hưởng định liên quan đến số thuế thu nhập doanh nghiệp (một loại chi phí khơng nhỏ cho doanh nghiệp, ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận sau thuế doanh nghiệp cổ đông) mà doanh nghiệp phải nộp vào cuối kỳ tính thuế Do đó, việc doanh nghiệp tìm hiểu nghiên cứu kỹ quy định pháp luật vấn đề cần thiết nhằm tránh vấn đề bất cập việc hiểu áp dụng quy định chi phí Luật thuế thực tế doanh nghiệp vận dụng kiến thức vấn đề để kiểm sốt chi phí hoạt động cách có hiệu để giảm bớt số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, góp phần vào việc tái sản xuất doanh nghiệp Vì vậy, đề tài nguồn thơng tin bổ ích cho doanh nghiệp có quan tâm Phạm vi nghiên cứu đề tài Nội dung đề tài nghiên cứu chi phí trừ khơng trừ Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Vì vậy, khn khổ luận văn, người viết tập trung sâu tìm hiểu mặt lý luận chi phí nói chung chi phí tính thuế nói riêng, quy định loại chi phí bất cập tại, cách thức thực việc trừ chi phí Đề tài “Nghiên cứu chi phí trừ khơng trừ xác định thu nhập chịu thuế Luật thuế thu nhập doanh nghiệp” dựa sở văn quy phạm pháp luật điều chỉnh lĩnh vực thuế thu nhập doanh nghiệp như: Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12, Nghị định số 124/2008/NĐ-CP, Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008, Thông tư số 18 /2011/TT-BTC ngày 10/02/2011 trình tham khảo thực tế Cục thuế tỉnh Sóc Trăng Mục tiêu nghiên cứu đề tài Đây đề tài nghiên cứu mang tính thời sự, xã hội pháp lý cần nhà chun mơn, người có quan tâm, khoa học pháp lý quan tâm nghiên cứu cách nghiêm túc để có giải pháp điều chỉnh vấn đề xã hội nảy sinh Qua việc nghiên cứu, tìm hiểu làm bật lên điểm tiến đồng thời cho thấy hạn chế cần phải khắc phục quy định pháp luật hành Từ đó, người viết mong muốn có hệ thống pháp luật hồn thiện hơn, phù hợp với tình hình tại, rõ ràng dễ hiểu áp dụng thực tế nhằm tạo điều kiện cho doanh nghiệp hiểu rõ hơn, tiếp cận xác, đầy đủ quy định để vừa giúp họ quản lý loại chi phí có hiệu quả, thỏa mãn điều kiện đặt nhằm giảm bớt số thuế phải nộp, giúp tái tích GVHD: TS.Lê Thị Nguyệt Châu -6- SVTH: Nguyễn Anh Thư Luận văn tốt nghiệp Nghiên cứu chi phí trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế Luật thuế thu nhập doanh nghiệp lũy đầu tư sau; vừa đảm bảo nhu cầu Nhà nước, hạn chế tình trạng gian lận đáng tiếc xảy Phương pháp nghiên cứu đề tài Trong trình nghiên cứu, người viết sử dụng tổng hợp phương pháp nghiên cứu lý luận tài liệu, sách vở; phương pháp phân tích, tổng hợp, bình luận quy định pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp; phương pháp sưu tầm số số liệu thực tế; phương pháp vấn xử lý ý kiến vấn… để khái quát lên vấn đề đề cập đến Bố cục luận văn Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn chia thành hai chương riêng biệt: - Chương 1:Những lý luận Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Chương 2: Tổng quan chi phí trừ khơng trừ xác định thu nhập chịu thuế Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp số đề xuất, kiến nghị CHƯƠNG 1: KHÁI QUÁT VỀ LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH CỦA DOANH NGHIỆP GVHD: TS.Lê Thị Nguyệt Châu -7- SVTH: Nguyễn Anh Thư Luận văn tốt nghiệp 1.1 Nghiên cứu chi phí trừ khơng trừ xác định thu nhập chịu thuế Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Lược sử phát triển thuế thu nhập doanh nghiệp Từ xã hội loài người phát triển hình thành nên nhà nước, thuế biết đến phạm trù kinh tế, đồng thời phạm trù lịch sử Cũng nhiều nước giới, thuế xem công cụ hữu hiệu nhà nước sử dụng để quản lý kinh tế cách đóng góp nguồn thu từ thuế vào ngân sách quốc gia nhằm thực mục tiêu tốt đẹp, góp phần thực cơng xã hội, kích thích kinh tế phát triển…Trước đây, luật thuế đơn giản, việc thu thuế chủ yếu dựa vào vật, tức đánh thuế vào thu nhập vật chất người dân Loại thuế thể chỗ người dân tạo sản phẩm nộp vật Nhưng, việc thu thuế khiến cho nhà nước gặp vấn đề quản lý người công việc, không linh hoạt bảo quản sử dụng, chi tiêu khó khăn Sự đời phát triển kinh tế hàng hóa – tiền tệ, mà đỉnh cao xuất tiền giúp nhà nước giải vấn đề thông qua việc thu thuế tiền.Với hình thức thu thuế làm bước đệm cho quan hệ thuế thứ thuế khác hình thành phát triển, làm phong phú lĩnh vực thuế Tuy nhiên, qua giai đoạn phát triển khác xã hội kinh tế loại thuế có thay đổi định tên gọi chất, đặc biệt thuế thu nhập doanh nghiệp Trong thời kỳ đổi trước năm 1990, kinh tế nước ta vận hành theo chế kế hoạch tập trung bao cấp dựa tảng quan hệ sản xuát.Việc quản lý kinh tế chủ yếu mệnh lệnh hành chính, việc phân phối, trao đổi, tiêu dùng theo tiêu pháp lệnh nhà nước, chí giá hàng hóa, dịch vụ Nhà nước quy định nên việc thu ngân sách nhà nước thực chủ yếu từ thu quốc doanh trích nộp lợi nhuận, nhà nước quy định nguyên tắc “thu đủ, chi đủ” Trong thời kỳ này, có loại thuế đánh vào thu nhập, lợi tức tổ chức, cá nhân thuộc thành phần kinh tế khác thuộc lĩnh vực hoạt động sản xuất, kinh doanh, xây dựng, vận tải, thương nghiệp, ăn uống, dịch vụ hoạt động kinh doanh khác, gọi thuế lợi tức.Tuy nhiên, loại thuế áp dụng cho kinh tế quốc doanh, cịn doanh nghiệp quốc doanh nhà nước thu phần lợi nhuận tạo từ hoạt động kinh doanh cách áp dụng chế độ trích nộp lợi nhuận theo kế hoạch Như vậy, vai trò thuế sử dụng hạn chế số lượng chất lượng Sau năm 1990, hệ thống sách thuế Việt Nam cải cách cách theo tinh thần thực đường lối đổi mới, chuyển đổi kinh tế tập trung bao cấp sang kinh tế sản xuất hàng hóa nhiều thành phần Đại hội Đảng lần thứ VI Trong xu đó, thuế lợi tức ban hành để áp dụng chung GVHD: TS.Lê Thị Nguyệt Châu -8- SVTH: Nguyễn Anh Thư Luận văn tốt nghiệp Nghiên cứu chi phí trừ khơng trừ xác định thu nhập chịu thuế Luật thuế thu nhập doanh nghiệp sản xuất kinh doanh hàng hố, dịch vụ đối tượng ngồi ngân hàng, tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế; chi ăn ca, chi trang phục; chi hoa hồng mơi giới, chi chiết khấu tốn Việc chỉnh sửa khoản chi phí cần thiết để mặt chống thất thu ngân sách nhà nước, mặt khác tạo điều kiện thuận lợi để doanh nghiệp phát triển sản xuất kinh doanh 2.3 Cách thức thực việc trừ chi phí xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp 2.3.1 Xác định khoản chi phí trừ thực tế Để thực việc trừ chi phí trước tiên phải xác định đâu khoản chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế để từ loại bỏ khoản chi phí khơng trừ Luật thuế thu nhập doanh nghiệp văn hướng dẫn thi hành quy định loại chi phí trừ chi phí liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phải có hóa đơn chứng từ đầy đủ theo quy định Như vậy, chi phí khơng đạt đủ hai điều kiện thuộc danh sách chi phí khơng trừ theo quy định xem chi phí khơng trừ bị loại bỏ xác định thu nhập chịu thuế Điều kiện đặt vậy, thực tế làm để xác định rõ ràng hai điều kiện trên? Để giải vấn đề này, xem xét đến tài liệu sau: - Bản báo cáo tài doanh nghiệp - Tài khoản chi tiết liên quan đến khoản chi - Các chứng từ gốc có liên quan thực tế Tuần tự xem xét tài liệu tiến hành sau: - Trước hết, phải xem xét Báo cáo Kết kinh doanh Báo cáo Tài năm sở kinh doanh Bản báo cáo tài hai loại báo cáo hệ thống báo cáo kế toán doanh nghiệp, lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành Do đặc điểm báo cáo tài phản ánh tiêu kinh tế Tài chủ yếu doanh nghiệp, phản ánh thông tin tổng hợp tình hình tài sản, nguồn vốn chủ sở hữu, cơng nợ, tình hình lưu chuyển tiền tệ tình hình tài chính, kết kinh doanh doanh nghiệp kỳ kinh doanh định nên việc xem xét báo cáo tài giúp thu thập số liệu tổng quát tất hoạt động doanh nghiệp năm kinh doanh Cụ thể số liệu phản ánh tồn chi phí liên quan đến việc tạo khoản doanh thu ghi nhận doanh thu theo chế độ kế toán điều chỉnh giảm tính thu nhập chịu thuế kỳ theo qui định luật thuế mà điển hình GVHD: TS.Lê Thị Nguyệt Châu -78- SVTH: Nguyễn Anh Thư Luận văn tốt nghiệp Nghiên cứu chi phí trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế Luật thuế thu nhập doanh nghiệp chi phí khoản chi liên quan đến doanh thu đưa vào doanh thu tính thuế kỳ trước - Sau có số liệu tổng quát từ báo cáo tài chính, tiếp tục xem xét đến số liệu lưu tài khoản chi tiết doanh nghiệp Trong trình xem xét, cần tiến hành đối chiếu, so sánh số liệu báo cáo tài với số liệu tài khoản chi tiết nhằm xác định tính ăn khớp hai tư liệu Nếu số liệu tài khoản chi tiết lớn báo cáo tài mục định phải xem xét lại việc doanh nghiệp có ghi trùng khoản chi hay không Nếu số liệu tài khoản chi tiết nhỏ báo cáo tài mục định chắn mục xuất hai loại chi phí: loại sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh, loại sử dụng vào hoạt động khác không liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Như vậy, thực tế, tài khoản chi tiết tài liệu mà quan thuế sử dụng để xác định tính “có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh” loại chi phí đảm bảo điều kiện thứ chi phí trừ - Khi việc so sánh báo cáo tài tài khoản chi tiết hồn tất xác định tất số liệu khớp với nhau, lần cần tiến hành so sánh, đối chiếu tài khoản chi tiết với chứng từ gốc để xem xét điều kiện thứ hai chi phí trừ có hóa đơn chứng từ theo quy định pháp luật Các chứng từ gốc nhận từ bên ngồi doanh nghiệp, lập phịng kế tốn, phận khác doanh nghiệp Nhưng không phụ thuộc vào nơi lập chứng từ, tất chứng từ gốc phải chuyển vào phòng kế toán Sở dĩ phải xem xét đến chứng từ gốc chứng từ sổ sách kế tốn có ý nghĩa lớn việc lãnh đạo sản xuất kinh doanh, việc quản lý kinh phí, giám đốc phân tích hoạt động tinh tế, sử dụng vốn vật tư chứng từ xem chứng pháp lý cho số liệu ghi sổ kế tốn, báo cáo tài chính, thể tính hợp lý, hợp lệ hợp pháp khoản chi suốt trình hoạt động doanh nghiệp Việc xem xét chứng từ gốc muốn nhắc đến tài khoản đối ứng chi phí đó, tức kiểm tra chi phí có đầy đủ hóa đơn bảng kê, phiếu chi, phiếu nhập kho hay khơng Tùy loại chi phí mà địi hỏi chứng từ khơng giống Ví dụ doanh nghiệp mua nguyên vật liệu để chế biến trước hết doanh nghiệp phải có hóa đơn mua hàng người bán lập ra, doanh nghiệp tiến hành vận chuyển nhập nguyên vật liệu vào kho xuất biên xác nhận gọi phiếu nhập kho, cuối chuyển phiếu nhập kho lên phòng kế toán để họ xuất tiền chi trả cho người bán phiếu chi để lưu lại Còn GVHD: TS.Lê Thị Nguyệt Châu -79- SVTH: Nguyễn Anh Thư Luận văn tốt nghiệp Nghiên cứu chi phí trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế Luật thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp chi khoản tiền thưởng cho người lao động cần xuất phiếu chi - Cuối cùng, xem xét xong tất tài liệu liên quan đến loại chi phí xác định chúng thỏa mãn điều kiện chi phí trừ phải xem xét đến việc loại chi phí có thuộc vào hạn mức đặt quy định loại chi phí khơng trừ hay khơng Việc so sánh cuối khâu quan trọng để chắn loại chi phí xem xét loại chi phí thật cần thiết cho việc giảm trừ doanh nghiệp nhằm tránh việc loại trừ chi phí khơng thích đáng dẫn đến việc hao hụt nguồn thuế phải đóng góp vào ngân sách nhà nước Qua bước thực phần giải đáp vấn đề khó khăn việc áp dụng quy định luật vào thực tiễn Việc tiến hành kiểm tra theo từ chung (bản báo cáo tài chính) đến chi tiết (chứng từ góc) khoản chi phí giúp quan thuế xem xét kỹ tư liệu liên quan đến chi phí nhằm đảm bảo chi phí đủ điều kiện để tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế tránh trường hợp sai sót đáng tiếc xảy Tuy nhiên, bước xác định nhằm giúp cho việc xác định chi phí trừ rõ ràng xác khơng có ý nghĩa dùng để thay cho quy định loại chi phí trừ không trừ Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Bên cạnh quy định pháp luật cách thức xác định trên, thực tế hoạt động doanh nghiệp có số loại chi phí với mức chi lớn thường doanh nghiệp chi theo phương thức tốn thơng qua ngân hàng mà không trực tiếp lưu chuyển qua lại doanh nghiệp Nhưng hình thức chưa thấy có quy định nhắc đến Từ thực tế trên, thiết nghĩ cần qui định thêm điều kiện để khoản chi xem hợp lệ toán qua ngân hàng với giá trị 20 triệu đồng qui định khấu trừ thuế giá trị gia tăng Việc toán qua ngân hàng giúp quan thuế dễ dàng tiếp cận chi phí thực doanh nghiệp Đồng thời cơng cụ tốt để phòng chống tham nhũng điều kiện Do nên triệt để thực qui định toán qua ngân hàng với khoản chi lớn 20 triệu đồng 2.3.2 Thực việc trừ chi phí Vấn đề xác định chi phí trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp giải Vậy q trình tốn thuế, việc giảm trừ chi phí thực hợp lý? GVHD: TS.Lê Thị Nguyệt Châu -80- SVTH: Nguyễn Anh Thư Luận văn tốt nghiệp Nghiên cứu chi phí trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế Luật thuế thu nhập doanh nghiệp  Theo quy định Luật quản lý thuế hành, việc kê khai tính thuế nộp thuế giao cho người nộp thuế thực theo chế tự khai, tự nộp tự chịu trách nhiệm trước pháp luật hoạt động Cơ chế tự khai, tự nộp thuế phương thức quản lý thuế xây dựng dựa tảng tuân thủ tự nguyện đối tượng nộp thuế, quản lý thuế dựa kĩ thuật quản lý rủi ro Cơ chế tự khai tự nộp thuế đòi hỏi tổ chức, cá nhân nộp thuế phải nâng cao trách nhiệm tờ khai tổ chức, cá nhân nộp thuế tự lập sở sản xuất kinh doanh sách chế độ thuế mà khơng cần có xác nhận quan thuế Tổ chức, cá nhân nộp thuế phải chịu trách nhiệm kết việc tính thuế, kê khai thuế trước pháp luật Theo chế quan thuế không can thiệp vào trình kê khai, nộp thuế tổ chức, cá nhân kinh doanh quan thuế tiến hành tra, kiểm tra áp dụng biện pháp xử phạt, cưỡng chế theo luật định trường hợp có hành vi vi phạm pháp luật thuế không nộp thuế, trốn thuế, gian lận thuế… Đối với thuế thu nhập doanh nghiệp vậy, chế tự khai tự nộp áp dụng với hầu hết tất doanh nghiệp nước Theo đó, đến năm tốn thuế, phận có nhiệm vụ doanh nghiệp tự động thực hoạt động chun mơn để tiến hành việc kê khai tính thuế sau nộp thuế vào ngân sách nhà nước nơi quy định Kho bạc nhà nước, quan thuế nơi tiếp nhận hồ sơ… Như vậy, việc xác định trừ khoản chi phí đủ điều kiện trừ xác định thu nhập chịu thuế doanh nghiệp tự thực theo quy định pháp luật hoạt động q trình kê khai tốn thuế thu nhập doanh nghiệp Tại doanh nghiệp, phận kế toán tiến hành kê khai tính tốn số thuế phải nộp thực thao tác loại trừ chi phí dựa sở tài liệu đề cập phần báo cáo tài chính, tài khoản chi tiết, văn luật…Việc loại trừ nguồn làm cho việc quản lý công tác đơn giản dễ dàng việc thực Giả sử có loại chi phí thực tế phát sinh trình hoạt động doanh nghiệp mà có đầy đủ điều kiện để loại trừ thân doanh nghiệp chủ thể biết rõ ràng có mong muốn loại trừ khỏi thu nhập chịu thuế Mặc dù việc thực kê khai chi phí doanh nghiệp thực theo chế tự khai tự nộp điều khơng có nghĩa quan thuế giao hết tồn phó mặc cho doanh nghiệp muốn kê khai Dù quan thuế chủ thể trực tiếp thực việc loại trừ chi phí, họ có quyền kiểm tra lại việc kê khai loại trừ khoản chi phí phát sinh doanh nghiệp để đánh GVHD: TS.Lê Thị Nguyệt Châu -81- SVTH: Nguyễn Anh Thư Luận văn tốt nghiệp Nghiên cứu chi phí trừ khơng trừ xác định thu nhập chịu thuế Luật thuế thu nhập doanh nghiệp giá việc chấp hành pháp luật người nộp thuế, xác minh thu thập chứng để xác định hành vi vi phạm pháp luật thuế Từ đó, định xử lý thuế, xử phạt vi phạm hành theo thẩm quyền phát có sai phạm, cụ thể quan thuế thực việc loại trừ khoản chi phí khơng đủ điều kiện trừ để tính chúng vào doanh thu doanh nghiệp, đồng thời truy thu khoản chi phí để đảm bảo việc doanh nghiệp đóng đủ thuế thu nhập doanh nghiệp, khơng làm thất thu thuế vào ngân sách nhà nước Tuy nhiên, quan thuế trực tiếp quản lý hết tất chủ thể tham gia Luật thuế thu nhập doanh nghiệp nên việc xây dựng quy định pháp luật đại lý thuế nhằm tạo điều kiện để đại chúng hóa cơng tác kê khai tốn thuế dễ dàng sâu sát với thực tế, đồng thời góp phần tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước Các quy định đại lý thuế phải nêu rõ quyền hạn, trách nhiệm mối liên hệ đại lý thuế với quan thuế địa phương, với tổng cục thuế Tóm lại, vấn đề giảm trừ thực nguồn thông qua việc kê khai tính thuế doanh nghiệp doanh nghiệp tự động thực với kiểm tra, giám sát quan thuế 2.3.3 Phương pháp trừ chi phí Bất vấn đề phải có phương pháp để thực giải cách hợp lý Việc loại trừ chi phí xác định thu nhập chịu thuế thực hợp lý  Thông tư 130 quy định: “Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ trừ chi phí trừ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ đó“ xác định thu nhập chịu thuế Như vậy, phương pháp giảm trừ chi phí Luật thuế thu nhập doanh nghiệp trừ vào doanh thu để tính thu nhập chịu thuế doanh nghiệp Tuy nhiên, khơng phải tất loại chi phí có đặc điểm giống trình sử dụng nên việc loại trừ chi phí cịn phải thực theo phương pháp sau : - Đối với chi khấu hao tài sản cố định thực khấu hao dần; - Chi phí dành cho cơng cụ, dụng cụ phân bổ dần; - Các chi phí cịn lại trừ theo nguyên tắc chi phí phục vụ cho năm trừ vào doanh thu năm Trong trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, trãi qua giai đoạn Thơng thường, doanh nghiệp chia thời gian hoạt động theo đơn vị thời gian quý, quý có ba tháng năm có bốn quý Từ lại phát sinh thêm trường hợp Đó chi phí hoạt động GVHD: TS.Lê Thị Nguyệt Châu -82- SVTH: Nguyễn Anh Thư Luận văn tốt nghiệp Nghiên cứu chi phí trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế Luật thuế thu nhập doanh nghiệp theo quý doanh thu ghi nhận vào quý sẽ ghi nhận tồn vào quý hay ghi nhận theo quý phương pháp trừ chi phí phải trừ vào doanh thu tính thuế? Trong điều kiện chi phí trừ có quy định: chi phí trừ phải “chi phí thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp” Với quy định này, ta hiểu khoản chi phí phát sinh trình hoạt động doanh nghiệp phải chắn loại chi phí đem lại lợi nhuận, đem lại doanh thu cho doanh nghiệp; hay nói cách khác, chi phí phải có liên quan đến doanh thu thực tế phát sinh kỳ tính thuế Như vậy, chi phí phải phù hợp với doanh thu nên: quý quý phát sinh doanh thu chi phí liên quan đến doanh thu từ quý trước treo lên để kết chuyển vào quý Trừ trường hợp doanh thu xác định quý phải xác định doanh thu chi phí quý 2.4 Đề xuất – kiến nghị Việc nghiên cứu giải pháp nhằm nâng cao sách thuế quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp có tầm quan trọng hàng đầu cách thực giảm trừ chi phí trừ nói riêng Luật thuế thu nhập doanh nghiệp nói chung Ngồi đề xuất nêu quy định riêng biệt trình bày mục trên, để góp phần thực thi quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế cần có thêm số giải pháp sau: 2.4.1 Giải pháp sách thuế Luật thuế thu nhập doanh nghiệp ban hành dựa tảng vững thời kỳ hội nhập kinh tế công đổi cải cách thuế Để Luật thuế thu nhập doanh nghiệp thực thi phải có khoảng thời gian chuẩn bị sở lý luận vật chất Việc ban hành Thông tư 130 Thông tư 18 sửa đổi bổ sung cho Thông tư 130 nhằm hướng dẫn cụ thể vấn đề quan trọng, để thực có hiệu qủa Luật thuế thu nhập doanh nghiệp mang lại hiệu khả quan Tuy nhiên, quy định Luật cứng nhắc không linh hoạt môi trường thực tế áp dụng nên việc văn Luật lỗi thời không theo kịp xu hướng xã hội điều tất yếu Về vấn đề chi phí Các điều kiện, quy định Luật nghe hay mặt chữ nghĩa, logic lập luận chặt chẽ mặt pháp luật thực tế áp dụng vấn đề khó khăn Do đó, cần thiết phải có thay đổi quy định theo hướng thực tế hóa để doanh nghiệp dễ dàng áp dụng chúng thực tế GVHD: TS.Lê Thị Nguyệt Châu -83- SVTH: Nguyễn Anh Thư Luận văn tốt nghiệp Nghiên cứu chi phí trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Khi xem xét sửa đổi quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng Luật thuế khác cần phải xem xét số tiêu chí sau sách thuế: - Hệ thống sách thuế phải cơng cụ điều tiết vĩ mơ có hiệu nhà nước kinh tế, động viên nguồn lực, thúc đẩy phát triển nhanh sản xuất, khuyến khích xuất khẩu, đầu tư, đổi công nghệ, chuyển dịch cấu kinh tế; đảm bảo kinh tế tăng trưởng cao, bền vững, góp phần ổn định, nâng cao đời sống nhân dân - Hệ thống sách thuế phải đảm bảo huy động đầy đủ nguồn thu vào Ngân sách nhà nước, đáp ứng nhu cầu chi thường xuyên nhà nước dành phần cho tích lũy phục vụ nghiệp cơng nghiệp hóa, hiên đại hóa đất nước - Hệ thống sách thuế phải thể tạo nội dung cụ thể phù hợp với tiến trình hội nhập kinh tế, đồng thời đảm bảo yêu cầu bảo hộ có chọn lọc, có thời hạn, có điều kiện cách hợp lý, tăng sức cạnh tranh cảu kinh tế, thúc đẩy sản xuất phát triển, bảo đảm lợi ích quốc gia - Hệ thống sách thuế phải tạo mơi trường pháp lý bình đẳng, cơng bằng; áp dụng thống nhất, không phân biệt thành phần kinh tế doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi - Hệ thống sách thuế phải đơn giản, minh bạch, công khai, tách sách xã hội khỏi sách thuế - Hệ thống sách thuế phải tạo điều kiện thúc đẩy cải cách hành đại hóa cơng tác quản lý thuế Cần trọng quy định thủ tục hành chính, đảm bảo phù hợp với yêu cầu cải cách hành nhà nước, vừa đáp ứng yêu cầu quản lý thuế nhà nước, vừa không gây phiền hà tốn cho tổ chức, nhân nộp thuế quan thuế 2.4.2 Giải pháp quản lý thuế 2.4.2.1 Về quản lý thuế - Hiện đại hóa tồn diện cơng tác quản lý thuế phương pháp quản lý, thủ tục hành chính, máy tổ chức, đội ngũ cán bộ, áp dụng rộng rãi công nghệ thông tin để nâng cao hiệu lực, hiệu công tác quản lý, kiểm soát chặt chẽ đối tượng chịu thuế tổ chức cá nhân nộp thuế, giảm thiểu tối đa thất thu thuế, bảo đảm thu đúng, thu đủ kịp thời khoản thu vào ngân sách nhà nước - Đẩy mạnh cải cách hành thuế nhằm nâng cao quyền hạn, trách nhiệm hiệu lực máy quản lý thuế Áp dụng chế tự khai tự nộp thuế rộng rãi phạm vi toàn quốc GVHD: TS.Lê Thị Nguyệt Châu -84- SVTH: Nguyễn Anh Thư Luận văn tốt nghiệp Nghiên cứu chi phí trừ khơng trừ xác định thu nhập chịu thuế Luật thuế thu nhập doanh nghiệp - Có nhiều hình thức nộp thuế phong phú để nâng cao ý thức tự giác tuân thủ pháp luật tổ chức, cá nhân, cộng đồng xã hội nhận thức công tác thuế trách nhiệm chung tồn xã hội; khuyến khích phát triển mạnh mẽ dịch vụ tư vấn, kế toán thuế - Nâng cao chất lượng hiệu công tác tra, kiểm tra thuế nhằm ngăn ngừa, phát xử lý kịp thời trường hợp vi phạm pháp luật thuế - Mở rộng ủy nhiệm số loại thu cho địa phương (xã, phườn) ủy nhiệm thu số loại thu gắn với quan, tổ chức quản lý chi trả nguồn thu nhập để đảm bảo chống thất thu giảm chi phí quản lý quan thuế - Tăng cường công tác đào tạo, bồi dưỡng nâng cao phẩm chất đạo đức, lực điều hành, trình độ chun mơn, nghiệp vụ cán thuế theo hướng chuyên sâu, chuyên nghiệp 2.4.2.2 Về môi trường pháp luật xã hội - Phải có hệ thống sách thuế đơn giản, rõ ràng (ví dụ: Đối với thuế giá trị gia tăng nên có phương pháp tính thuế, mức thuế suất; thuế thu nhập doanh nghiệp thu hẹp tối đa sách miễn giảm thuế…) - Hệ thống thể chế quản lý thuế bảo đảm quy định rõ ràng, đầy đủ Luật hóa quyền, nghĩa vụ tổ chức, cá nhân nộp thuế, quan thuế có đủ thẩm quyền, đặc biệt quyền điều tra, cưỡng chế thuế trách nhiệm tổ chức, nhân có liên quan việc cung cấp thơng tin cho quan thuế, phối hợp với quan thuế thực hoạt động bảo đảm tuân thủ pháp luật thuế - Các quy định pháp luật lĩnh vực khác quản lý đất đau, dăng ký kinh doanh, xuất nhập khẩu, toán không dùng tiền mặt…phù hợp, đồng tạo thuận lợi cho quản lý thuế - Tổ chức, cá nhân người dân phải hiểu biết pháp luật thuế, thực kế toán, hạch toán đầy đủ theo quy định để đảm bảo tự giác thực nghĩa vụ - Các tổ chức, cá nhân người dân phải hiểu biết sách thuế, có ý thức tuân thủ nghĩa vụ thuế, cộng đồng xã hội có nhận thức trách nhiệm với công tác thuế, cung cấp thông tin phản ánh lên án hành vi gian lận trốn thuế GVHD: TS.Lê Thị Nguyệt Châu -85- SVTH: Nguyễn Anh Thư Luận văn tốt nghiệp Nghiên cứu chi phí trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2.4.2.3 Đối với quan thuế - Về chế quản lý: Thực quản lý thuế theo chế tổ chức, cá nhân nộp thuế tự kê khai, tự nộp thuế tổ chức cá nhân đủ điều kiện Đối với tổ chức, cá nhân nộp thuế không đủ điều kiện loại thuế không đủ điều kiện thực tự kê khai, tự nộp thuế tài sản, phí, lệ phí Áp dụng chế giám sát quản lý chặt chẽ đầu ra, thực ấn định thuế, khấu trừ nguồn, ủy nhiệm thu nhằm đáp ứng yêu cầu thuận lợi, giảm chi phí quản lý thực cho quan thuế tổ chức, cá nhân nộp thuế - Về công nghệ quản lý: Khi áp dụng công nghệ thơng tin khơng đảm bảo tính minh bạch mà cịn giảm tải thủ tục hành rườm rà giảm chi phí nhân cho quan thuế Các quan thuế nên ứng dụng mạnh mẽ công nghệ tin học tất khâu quản lý thuế, trọng quản lý theo rủi ro với liệu thông tin đầy đủ tổ chức, cá nhân nộp thuế sở thông tin tè nội ngành thuế thông tin từ ngành liên quan kết nối tự động với quan thuế Các thông tin xử lý tập trung trung ương chia sẻ phạm vi toàn quốc - Về tổ chức máy ngành thuế: Xây dựng máy hành thu đào tạo đội ngũ cán Trước hết, phải tổ chức máy hành thu thật khoa học, tuyển chọn, bồi dưỡng đào tạo lại đội ngũ cán bộ, công chức ngành thuế Đây vấn đề phát triển nhân đồng thời nâng cao trình độ chun mơn, phẩm chất đạo đức cán thuế, nâng cao trình độ chun mơn nghiệp vụ cho cán tồn hệ thống, nâng cao kỹ quản lý, kỹ nghề nghiệp Đặc biệt bồi dưỡng kiến thức tin học, ngoại ngữ đạo đức tác phong làm việc cách ứng xử cán thuế Bộ máy quản lý thuế phải tổ chức chủ yếu theo mơ hình chức năng, chun mơn hóa để tránh chồng chéo công việc, hạn chế việc gây phiền hà cho người nộp thuế đồng thời khâu sau kiểm tra cơng việc khâu trước Bên cạnh đó, cần quan tâm sách, chế độ khen thưởng cho cá nhân, tập thể có thành tích xuất sắc, nhằm phát huy khả lịng nhiệt tình cán thuế nhằm phục vụ lâu dài cho ngành thuế - Về cán bộ: Phải có phẩm chất đạo đức tốt, có lực quản lý thuế đại, có đủ kiến thức, chuyên sâu, chuyên nghiệp theo chức quản lý thuế GVHD: TS.Lê Thị Nguyệt Châu -86- SVTH: Nguyễn Anh Thư Luận văn tốt nghiệp Nghiên cứu chi phí trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế Luật thuế thu nhập doanh nghiệp - Về công tác tra kiểm tra: Đây khâu quan trọng trình thực Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Mặc dù đề cao tính tự giác phải đảm bảo tính cơng Và để đạt điều phải thơng qua cơng tác tra kiểm tra, đặc biệt khâu kê khai loại chi phí trừ Đồng thời qua cơng tác này, quan thuế phát sơ sót, hành vi cố tình khai khống khoản chi từ tiến hành việc truy thu thuế xử phạt hành vi vi phạm Để đạt hiệu quả, quan thuế cần phân loại đối tượng chịu thuế có nhiều dấu hiệu vi phạm để tập trung tra, kiểm tra; đồng thời cần có hỗ trợ nhiều quan, cơng cụ hỗ trợ báo cáo tài chính, chứng từ có liên quan Cũng nên thành lập tổ chức kiểm tra chéo đột xuất nội ngành thuế, từ kiểm sốt chặt chẽ hơn, tránh tình trạng làm sai quy định 2.4.2.4 Các giải pháp khác - Từng bước cải cách chế độ tiền lương, nâng cao thu nhập cho cán cơng chức nói chung cán làm công tác tra, kiểm tra nói riêng, để họ tồn tâm tồn ý cống hiến cho đất nước.Tránh tình trạng chảy máu chất xám tham nhũng - Nghiên cứu chuẩn mực quốc tế công tác tra, kiểm tra quan thuế nước Từ xây dựng định mức, tiêu chuẩn cho ngành nghề, lĩnh vực phục vụ cho công tác tra, kiểm tra thuế - Xây dựng mơ hình, phương pháp tra cho ngành thuế phù hợp với chế quản lý, nhóm người nộp thuế theo loại thuế như: + Xây dựng triển khai thực kỹ tra thuế khâu trình tra, kiểm tra như: thu thập thơng tin, đánh giá rủi ro, lập hồ sơ tra, lập chứng cứ, đánh giá sau tra… + Xây dựng triển khai thực kỹ phân tích báo cáo tài doanh nghiệp tra thuế, kiểm tra thuế + Xây dựng triển khai thực kỹ sử dụng thông tin kinh tế ngành tra thuế, kiểm tra thuế + Phát triển chương trình tra đặc biệt theo chuyên ngành theo lĩnh vực + Xây dựng thực chương trình, biện pháp tra người nộp thuế sử dụng giao dịch điện tử theo quy định Luật giao dịch điện tử GVHD: TS.Lê Thị Nguyệt Châu -87- SVTH: Nguyễn Anh Thư Luận văn tốt nghiệp Nghiên cứu chi phí trừ khơng trừ xác định thu nhập chịu thuế Luật thuế thu nhập doanh nghiệp + Xây dựng thực chương trình, biện pháp tra chống chuyển giá công ty đa quốc gia giao dịch quốc tế + Xây dựng thực chương trình, biện pháp tra doanh nghiệp lớn - Xây dựng thực chế phối hợp với ngành liên quan công tác tra thuế: Hải quan, Bộ tài quan khác Chính phủ - Xây dựng mơ hình phương pháp cho cơng tác điều tra thuế trường hợp gian lận, trốn thuế Xây dựng chương trình phối hợp điều tra thuế với ban ngành khác như: cơng an, tịa án… - Xây dựng quy trình sổ tay nghiệp vụ tra, điều tra người nộp thuế - Xây dựng quy trình tra, kiểm tra đặc biệt: tra máy tính, tra chống chuyển giá, tra doanh nghiệp lớn - Xây dựng quy trình điều tra trốn thuế - Xây dựng sổ tay nghiệp vụ tra, điều tra thuế chuyên sâu theo loại hình doanh nghiệp, sắc thuế ngành nghề kinh doanh GVHD: TS.Lê Thị Nguyệt Châu -88- SVTH: Nguyễn Anh Thư Luận văn tốt nghiệp Nghiên cứu chi phí trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế Luật thuế thu nhập doanh nghiệp KẾT LUẬN Trong tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế, Việt Nam có hành động thiết thực để thúc đẩy kinh tế nước ta phát triển nhằm đáp ứng nhu cầu hòa nhập phát triển kinh tế tồn cầu Trong đó, việc quan tâm chăm sóc loại hình doanh nghiệp nước nhà nước đặc biệt quan tâm, doanh nghiệp nước phát triển mạnh bền vững kinh tế nước ta phát triển tốt Một biện pháp mà nhà nước sử dụng để khuyến khích phát triển doanh nghiệp quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp phương pháp để nhà nước theo dõi, quản lý doanh nghiệp thông qua quy định pháp luật tạo ổn định phát triển cho doanh nghiệp; phần khác loại thuế xem nguồn thu quan trọng vào ngân sách nhà nước để đảm bảo nhu cầu chi tiêu đáp ứng đủ Một điểm đáng doanh nghiệp quan tâm nhiều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp vấn đề giảm trừ chi phí Để xác định chi phí chi phí trừ thực việc giảm trừ cách xác có nhiều vấn đề cần quan tâm từ việc xem xét quy định pháp luật loại chi phí, đến cách thức thực giảm trừ thực tế Qua trình tìm hiểu nghiên cứu chi phí trừ khơng trừ Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, người viết muốn nhấn mạnh vấn đề sau: - Trước hết, người viết giới thiệu khái quát thuế thu nhập doanh nghiệp để giúp người đọc hiểu sâu hơn, cặn kẽ loại thuế thông qua việc đề cập đến vấn đề riêng lẽ lịch sử phát triển, khái niệm, đặc điểm, vai trò, ý nghĩa Bên cạnh đó, người viết giới thiệu tổng quát sơ qua chi phí q trình hoạt động doanh nghiệp Vì có tảng loại chi phí quy định chi phí Luật thuế thu nhập doanh nghiệp dễ dàng tiếp cận trở nên dễ hiểu Đây xem sợi dây nối kết, dẫn lối đến với nội dung mà đề tài hướng đến - Sau đó, thơng qua việc tìm hiểu sơ khởi vấn đề liên quan đến chi phí tính thuế Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, tiến hành phân tích quy định pháp luật cách thức thực vấn đề thực tế, người viết nêu lên nội dung mà doanh nghiệp cần nắm rõ trình thực Luật thuế, đồng thời cập nhật quy định nhà nước góp phần cung cấp vấn đề đáng ý thực tế Từ việc phân tích, tìm hiểu chế định đó, nhận thấy thiếu sót mà pháp luật cịn bỏ ngõ hay chưa điều GVHD: TS.Lê Thị Nguyệt Châu -89- SVTH: Nguyễn Anh Thư Luận văn tốt nghiệp Nghiên cứu chi phí trừ khơng trừ xác định thu nhập chịu thuế Luật thuế thu nhập doanh nghiệp chỉnh kịp thời để từ người viết đưa số ý kiến nhằm hoàn thiện quy định Luận văn trình bày với mong muốn thấy vai trị chi phí trừ số thuế thu nhập doanh nghiệp mà doanh nghiệp phải nộp, vị trí đặc biệt loại chi phí doanh nghiệp, đặc biệt môi trường cạnh tranh phát triển Việc nghiên cứu chi phí trừ không trừ Luật thuế thu nhập doanh nghiệp đề tài mang tính cấp thiết quy định cịn xảy nhiều tranh cãi dư luận Đồng thời góp phần đưa giải pháp cho việc xác định thực việc giảm trừ chi phí Luật thuế hiệu Do thời gian nghiên cứu đề tài có hạn nên việc dự liệu tình huống, đưa vấn đề bật cập đưa giải pháp cịn hạn chế Vì vậy, vấn đề liên quan đến giảm trừ chi phí cần nghiên cứu cấp độ cao hơn, sâu GVHD: TS.Lê Thị Nguyệt Châu -90- SVTH: Nguyễn Anh Thư TÀI LIỆU THAM KHẢO  Danh mục văn Hiến pháp năm 1992 (sửa đổi, bổ sung năm 2001) Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Quốc hội khóa IX, kỳ họp thứ 3, số 09/2003/QH11 ngày 17/6/2003 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ 3, số 14/2008/QH12 ngày 03/6/2008 Nghị định số 124/2008/ND-CP ngày 11/12/2008, quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008, hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Thông tư 18/2011/TT-BTC ngày 10/02/2011 Bộ Tài sửa đổi, bổ sung số nội dung Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 Bộ Tài Thơng tư số 228/2009/TT-BTC Bộ Tài ngày 07/12/2009 hướng dẫn chế độ trích lập sử dụng khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất khoản đầu tư tài chính, nợ phải thu khó địi bảo hành sản phẩm, hàng hố, cơng trình xây lắp doanh nghiệp Thông tư số 203/2009/TT-BTC ngày 20/10/2009 Bộ Tài hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định Cơng văn số 2009/TCT-CS Tổng cục Thuế sách thuế thu nhập doanh nghiệp 10 Công văn 3153/TCT-CS Tổng cục thuế ngày 19/8/2010 11 Công văn 353/TT-CS Tổng cục thuế hướng dẫn toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2009 12 Công văn số 518/TCT-CS Tổng cục thuế hướng dẫn toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2010  Danh mục sách, báo, tạp chí Đại học luật Hà Nội: Giáo trình luật thuế Việt Nam năm 2007, Nxb Tư pháp, Hà Nội, 2007 Nguyễn Ngọc Tuyến: Sử dụng mơ hình kinh tế lượng đánh giá tác động luật Thuế tới NSNN, Tạp chí Thuế Nhà nước – Số (220) – Kỳ 02/02/2009 Nguyễn Hồng Thắng: Giáo trình Thuế kế tốn thuế doanh nghiệp, Nxb Tài chính, Hà Nội 2008, tr220 PGS Quách Đức Pháp – “Thuế - Công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế” – Nxb Xây dựng, Hà Nội 1999, tr40,47 TS Lê Thị Nguyệt Châu: Giáo trình Luật tài 2, Khoa luật – Trường Đại học Cần Thơ 2009, tr38,39,44 TS Nguyễn Văn Hiệu – “Chi phí hợp lý thuế thu nhập doanh nghiệp: nhìn từ góc độ lý luận thực tế” – Tạp chí nghiên cứu kinh tế số 319 tháng 12/2004, tr36 37 Giáo trình tài chính, Nxb , tr135 SV Nguyễn Thị Bích Phượng – Luận văn Nghiên cứu tính thuế thu nhập doanh nghiệp, tr30, 31  Danh mục trang thông tin điện tử Bách khoa toàn thư – Thuế thu nhập: http://vi.wikipedia.org/wiki/Thu%E1%BA%BF_thu_nh%E1%BA%ADp, [truy cập ngày 28/04/2011] 2.Góp ý Ơng Nguyễn Đức Nghĩa http://www.vibonline.com.vn/viVN/Forum/TopicDetail.aspx?TopicID=3915 [truy cập ngày 14-03-2011] “Nghệ thuật quản lý chi phí” – http://www.saga.vn/view.aspx?id=4099 [ truy cập ngày 25-05-2007] Theo Tạp chí thuế“ Khống chế chi phí tính thuế thu nhập doanh nghiệp: Quy định cho hợp lý?” – http://www.kiemtoan.com.vn/modules.php?name=News&op=viewst&sid=1600 [truy cập ngày 25-05-2008] Thuế: www.mof.gov.vn ... định thu nhập chịu thu? ?? Luật thu? ?? thu nhập doanh nghiệp CHƯƠNG 2: NGHIÊN CỨU VỀ CHI PHÍ ĐƯỢC TRỪ VÀ KHƠNG ĐƯỢC TRỪ KHI XÁC ĐỊNH THU NHẬP CHỊU THU? ?? TRONG LUẬT THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ MỘT SỐ... nghiệp Nghiên cứu chi phí trừ không trừ xác định thu nhập chịu thu? ?? Luật thu? ?? thu nhập doanh nghiệp chứng từ theo quy định pháp luật, chi phí thu? ??c chi phí khơng trừ liệt kê cụ thể Luật thu? ?? thu nhập. .. nghiệp Nghiên cứu chi phí trừ không trừ xác định thu nhập chịu thu? ?? Luật thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Theo nguyên tắc, doanh nghiệp tính vào chi phí xác định thu nhập chịu thu? ?? khoản thực tế chi như: