THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN DO CHI NHÁNH CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ (AA HÀ NỘI) THỰC HIỆN

Một số giải pháp và kiến nghị cụ thể nhằm hoàn thiện quy trình và phương pháp kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Chi nhánh công ty TNHH kiểm

MỤC LỤC

LỜI MỞ ĐẦU 4

CHƯƠNG 1 6

NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 6

1.1 KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN VÀ Ý NGHĨA CỦA KIỂM TOÁN PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN 6

1.1.1 Vai trò của phải trả người bán trong doanh nghiệp . 6

1.1.2.Ý nghĩa của kiểm toán phải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính . 7

1.2 MỤC TIÊU VÀ CĂN CỨ KIỂM TOÁN PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN 7

1.2.1 Mục tiêu kiểm toán Phải trả người bán . 7

1.2.2 Căn cứ (nguồn tài liệu) kiểm toán Phải trả người bán . 9

1.3 NỘI DUNG VÀ THỦ TỤC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC 10

1 3.1.Khảo sát về kiểm soát nội bộ đối với nợ phải trả người bán . 11

1.3.2 Thực hiện các thử nghiệm cơ bản 14

1 3.2.2 Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với khoản Nợ phải trả

người bán . 15

1 3 3 Tổng hợp kết quả kiểm toán và đưa ra ý kiến nhận xét về khoản mục phải trả người bán . 19

1.4 MỘT SỐ SAI SÓT THƯỜNG GẶP TRONG QUÁ TRÌNH KIỂM TOÁN PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN 20

CHƯƠNG 2 23

THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN DO CHI NHÁNH CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ (AA HÀ NỘI) THỰC HIỆN 23

2.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ VÀ CHI

NHÁNH 23

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển . 23

2.1.2.Đặc điểm hoạt động kinh doanh của công ty . 25

2.1.3 Đối tượng khách hàng 26

2.1.4 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý . 27

2.1.4.1.Bộ máy quản lý . 27

2.4.1.2.Chức năng nhiệm vụ của các cá nhân trong công ty và chi nhánh30 2.1.5 Quy trình kiểm toán chung của AA Hà Nội . 32

2.1.6 Tổ chức lưu trữ và bảo quản hồ sơ kiểm toán tại AA Hà Nội . 34

2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CHI NHÁNH CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ THỰC HIỆN 35

2.2.1 Quy trình kiểm toán khoản mục Phải trả người bán trong kiểm toán BCTC tại AA Hà Nội. 35

2.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán. . 35

2.2.1.2 Thực hiện kiểm toán khoản mục Phải trả người bán tại công ty ABC. . 41

CHƯƠNG 3 51

MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM GÓP PHẦN HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CHI NHÁNH CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ (AA HÀ NỘI) THỰC HIỆN 51

3.1 NHẬN XÉT ĐÁNH GIÁ VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN DO CHI NHÁNH CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ THỰC HIỆN 51

3.1.1.Những ưu điểm trong quy trình kiểm toán phải trả người bán 51

3.1.2 Hạn chế . 53

3.1.3.Nguyên nhân của những hạn chế trên . 54

3.2.NGUYÊN TẮC VÀ YÊU CẦU HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU KỲ MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC 55

3.2.1 Những bài học kinh nghiệm được rút ra từ thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán trong kiểm toán BCTC tại Chi nhánh công ty TNHH kiểm toán Mỹ 55

3.2.2.Sự cần thiết và tính tất yếu phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán trong kiểm toán BCTC tại Chi nhánh công ty TNHH kiểm toán Mỹ 56

3.2.3 Nguyên tắc và yêu cầu phải hoàn thiện 60

3.2.4 Một số giải pháp và kiến nghị cụ thể nhằm hoàn thiện quy trình và phương pháp kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Chi nhánh công ty TNHH kiểm toán Mỹ 60

3.2.5 Điều kiện thực hiện các giải pháp . 67

3.2.5.1 Về phía các cơ quan Nhà nước . 67

3.2.5.2 Về phía hiệp hội kế toán và kiểm toán . 67

3.2.5.3 Về phía Chi nhánh công ty TNHH kiểm toán Mỹ . 68

3.2.5.4 Về phía khách hàng . 68

KẾT LUẬN 70

LỜI MỞ ĐẦU

Từ trước đến nay, BCTC là tấm gương phản ánh kết quả hoạt động cũng như mọi khía cạnh trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Điều này đòi hỏi các thông tin đưa ra trên BCTC phải luôn đảm bảo tính trung thực, hợp lý

Hiện nay, trên thế giới và tại Việt Nam, dịch vụ kiểm toán được coi là một trong những dịch vụ có tính chuyên nghiệp cao và có ý nghĩa lớn đối với nền kinh tế quốc dân Các tổ chức kiểm toán độc lập ra đời và hoạt động rất mạnh mẽ

đã góp phần làm công khai và lành mạnh hóa nền tài chính, thu hút vốn và thúc đẩy thêm hoạt động đầu tư

Các tổ chức kiểm toán độc lập ra đời cung cấp các dịch vụ ngày càng phong phú và đa dạng, tuy nhiên kiểm toán BCTC vẫn là hoạt động chủ yếu của các tổ chức kiểm toán độc lập

Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp không thể thiếu các hoạt động trao đổi, mua bán giữa doanh nghiệp với khách hàng, từ

đó hình thành nên khoản nợ phải trả người bán Việc ghi chép chính xác, minh bạch nợ phải trả người bán có ảnh hưởng lớn đến tổng nợ phải trả, khả năng thanh toán và tình hình tài chính của doanh nghiệp Vì vậy, việc kiểm toán phần hành phải trả người bán thường rất được quan tâm, chú trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính

Nhận thức được tầm quan trọng này, qua lý luận được học tại trường cũngnhư được thực tế đi thực tập tại Chi nhánh công ty TNHH Kiểm toán Mỹ, em đã

đi sâu tìm hiểu và nghiên cứu thực tế công việc kiểm toán khoản mục phải trả

người bán Do đó, em chọn đề tài chuyên đề là: “Hoàn thiện kiểm toán Phải trả người bán trong kiểm toán BCTC do Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ thực hiện”.

Mục đích nghiên cứu của đề tài là nghiên cứu, tìm hiểu nội dung của kiểm

Chi nhánh công ty TNHH Kiểm toán Mỹ (AA Hà Nội) Qua việc tìm hiểu này đểrút ra nhận xét về ưu điểm và hạn chế của quy trình kiểm toán phải trả người bántại Chi nhánh công ty TNHH Kiểm toán Mỹ, đồng thời đề ra phương hướng nhằm hoàn thiện quy trình.

Ngoài phần mở đầu và kết luận, nội dung chuyên đề tốt nghiệp này gồm 3 chương chính:

Chương 1: Những lý luận cơ bản về kiểm toán Phải trả người bán trong

kiểm toán BCTC

Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán Phải trả người bán do Chi

nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ (AA Hà Nội) thực hiện

Chương 3: Một số kiến nghị nhằm góp phần hoàn thiện kiểm toán Phải trả

người bán trong kiểm toán BCTC do Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ (AA Hà Nội) thực hiện

Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Thạc sĩ Đậu Ngọc Châu đã hướng dẫn em trong quá trình thực tập và thực hiện chuyên đề tốt nghiệp Em cũng xin chân thành cảm ơn Ban giám đốc cùng các anh chị trong Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ đã tạo điều kiện và giúp đỡ em trong thời gian thực tập tạiCông ty và hoàn thành chuyên đề này

Hà Nội, tháng 5 năm 2012

Sinh viên

Bùi Thị Thanh Bình

CHƯƠNG 1 NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN

TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.1 KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN VÀ Ý NGHĨA CỦA KIỂM TOÁN PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN

1.1.1 Vai trò của phải trả người bán trong doanh nghiệp

Khoản nợ phải trả người bán là các khoản nợ phát sinh trong quá trình thanh toán có tính chất tạm thời mà doanh nghiệp chưa thanh toán cho các bên

do chưa đến hạn thanh toán hoặc trong thời hạn thanh toán theo hợp đồng ký kết

Hiện nay, tình hình cạnh tranh trên thị trường ngày càng quyết liệt, tốc độ thông tin ngày càng nhanh tạo điều kiện cho mối quan hệ mua bán giao dịch giữa

cá nhân với doanh nghiệp, giữa doanh nghiệp với nhau ngày càng mở rộng, đồngthời nhằm khuyến khích tiêu thụ sản phẩm chính sách tín dụng của các công ty cũng được mở rộng Trong bối cảnh đó, các khoản nợ phải trả người bán ngày càng tăng cả về số lượng các nhà cung cấp và quy mô các khoản nợ Thực tế, quan hệ thanh toán với khách hàng phát sinh khi doanh nghiệp mua vật tư, hàng hóa, tài sản cố định, dịch vụ…theo phương thức mua chịu hoặc theo phương thức trả trước, do đó nợ phải trả cũng có liên quan đến các khoản mục khác trên Bảng cân đối kế toán như: tiền, hàng tồn kho, tài sản cố định…

Bên cạnh đó, nợ phải trả người bán có ý nghĩa lớn đối với hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, nó là khoản vốn mà doanh nghiệp chiếm dụng được nên làm giảm chi phí sử dụng vốn cho doanh nghiệp, từ đó tiết kiệm chi phí sản xuất inh doanh nâng cao lợi nhuận cho doanh nghiệp Đồng thời, nó cũng là một trong các chỉ tiêu ảnh hưởng đến các tỷ suất tài chính của doanh nghiệp như: tỷ suất khả năng thanh toán hiện thời, tỷ suất khả năng thanh toán nhanh, tỷ suất khả năng thanh toán dài hạn Vì vậy, nó trở thành khoản mục có vai trò quan

1.1.2.Ý nghĩa của kiểm toán phải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính

Như chúng ta đã biết, kiểm toán báo cáo tài chính là hoạt động của các kiểm toán viên độc lập và có năng lực tiến hành thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán về các báo cáo tài chính được kiểm toán nhằm kiểm tra và báo cáo về mức độ trung thực hợp lý của báo cáo tài chính được kiểm toán với các tiêu chuẩn, chuẩn mực đã được thiết lập Trong đó, báo cáo tài chính là một hệ thống các báo cáo được doanh nghiệp lập theo các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận) phản ánh các thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu của đơn vị

Để thu được hiệu quả cao trong việc quản lý và kiểm soát các khoản nợ phải trả người bán có nhiều cách khác nhau, trong đó thực hiện kiểm toán khoản

nợ phải trả người bán là một biện pháp khá hữu hiệu Bên cạnh đó, khi thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính, công việc được chia thành các công việc cơ bản: phân theo khoản mục hoặc phân theo chu kỳ Dù có phân chia theo cách nào thì kiểm toán phải trả người bán cũng là một bộ phận trong kiểm toán báo cáo tài chính, do đó chất lượng kiểm toán phải trả người bán có ảnh hưởng đến chất lượng của cuộc kiểm toán báo cáo tài chính Đồng thời những sai phạm phát hiệnphát hiện ở khoản mục này có thể tham chiếu để kiểm toán những khoản mục có liên quan Chính vì vậy, kiểm toán khoản mục phải trả người bán có một ý nghĩa đặc biệt quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính

1.2 MỤC TIÊU VÀ CĂN CỨ KIỂM TOÁN PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN

1.2.1 Mục tiêu kiểm toán Phải trả người bán

Nợ phải trả người bán bao gồm các khoản mục phải trả cho người bán về việc mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ, công cụ dụng cụ, thiết bị, dịch vụ điện, nước, điện thoại, sửa chữa,…Các khoản phải trả này không bao gồm khoản nợ phải trả chịu lãi suất, khoản phải trả do bị phạt, giấy nhận nợ, vay nợ, nợ trái phiếu…Mục tiêu nói chung trong kiểm toán nợ phải trả cho người bán là nhằm xác minh tính trung thực hay độ tin cậy của các khoản nợ phải trả cho người bán và

việc trình bày các khoản nợ cho người bán trên báo cáo tài chính đảm bảo tính đầy đủ, đúng đắn, hợp lý theo quy định của chuẩn mực Để đạt được mục tiêu nói chung này, thì kiểm toán nợ phải trả cho người bán phải đạt được các mục tiêu cụ thể sau đây:

 Các khoản phải trả cho người bán phản ánh trong báo cáo tài chính

là có thật (thực tế xảy ra và được phê duyệt đúng thẩm quyền) và phù hợp với từng đối tượng Mục tiêu này còn gọi là tính có căn cứ hợp lý

 Các khoản nợ phải trả cho người bán được tính toán đánh giá đúng quy định, đúng số lượng, số tiền (Cơ sở dẫn liệu tính toán và đánh giá)

 Các khoản nợ phải trả người bán được ghi chép một cách đầy đủ, đúng phương pháp kế toán, đúng quy định (cơ sở dẫn liệu đầy đủ, đúng đắn)

 Các khoản nợ phải trả người bán được ghi chép kịp thời (cơ sở dẫn liệu đúng kỳ)

 Các khoản nợ phải trả người bán được ghi chép đúng kỳ (cơ sở dẫn liệu đúng kỳ)

 Các khoản nợ phải trả người bán được ghi chép đúng sự phân loại theo từng loại nợ phải trả (cơ sở dẫn liệu phân loại và hạch toán đúng đắn)

 Các khoản nợ phải trả người bán phản ánh trong báo cáo tài chính đúng nghĩa vụ của doanh nghiệp, nghĩa là khoản nợ phải trả đang tồn tại chủ nợ

mà doanh nghiệp phải có nghĩa vụ trả nợ trong một thời gian nhất định với số tiền nhất định

 Các khoản nợ phải trả người bán phải đảm bảo phù hợp giữa sổ tổng hợp với sổchi tiết (tính phù hợp)

 Các khoản nợ công phải trả cho người bán phát sinh có đầy đủ các căn cứ và chứng từ hợp lệ

 Các khoản nợ công phải trả cho người bán luôn có sự xác nhận đầy

 Quá trình kiểm soát nội bộ nợ phải trả người bán là chặt chẽ và hiệuquả.

 Các khoản nợ phải trả cho người bán được trình bày và công bố đúng đắn, đầy đủ theo quy định (Cơ sở dẫn liệu trình bày và công bố)

1.2.2 Căn cứ (nguồn tài liệu) kiểm toán Phải trả người bán

Phải trả người bán là khoản mục nằm trong chu kỳ mua hàng và thanh toán nên khi thực hiện kiểm toán và đưa ra nhận xét về các chỉ tiêu phải trả người bán, KTV phải dựa vào các thông tin và tài liệu liên quan đến chu kỳ này gồm:

 Các nội quy, quy chế nội bộ của đơn vị có liên quan đến quản lý việc ghi nhận và thanh toán khoản phải trả người bán

 BCĐKT kỳ kiểm toán (phần liên quan đến các khoản thanh toán, phải trả người bán)

 Các sổ kế toán tổng hợp, chi tiết của tài khoản Phải trả người bán, các biên bản đối chiếu số liệu định kỳ giữa doanh nghiệp và người bán, giữa doanh nghiệp với ngân hàng…

đơn mua hàng, phiếu chi tiền, phiếu nhập kho, hóa đơn GTGT, chứng từ vận chuyển, biên bản kiểm nghiệm…

mua bán, đi thuê tài sản, nhà cửa, đất đai, các đơn đặt hàng, các biên bản thanh

lý hợp đồng mua bán, vận chuyển, hợp đồng đi thuê

xuất kinh doanh, kế hoạch mua, giấy đề nghị mua của bộ phận trực tiếp sử dụng

có xác nhận của quản đốc phân xưởng và của bộ phận vật tư

 Các nhật ký mua hàng, báo cáo mua hàng, báo cáo thống kê, nhật ký chi tiền…

của bên bán, giấy báo nhận hàng, biên bản và báo cáo nhận

có liên quan như: thẻ kho, nhật ký của bảo vệ, nhật ký sản xuất của bộ phận có

sử dụng tài sản, vật tư hàng hóa mua vào…

Bước đầu tiên khi thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên phải thu thập được các thông tin về hệ thống kế toán của doanh nghiệp như: nguyên tắc và phương pháp ghi nhận các khoản phải trả người bán; hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục phải trả người bán

Sau khi thu được những thông tin cần thiết, kiểm toán viên tiến hành xác

nội dung, thời gian và phạm vi của các thủ tục kiểm toán.Đồng thời, kiểm toán viên đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện Sau đó, dựa vào kế hoạch kiểm toán tổng thể và Chương trình kiểm toán mẫu, kiểm toán viên

và trợ lý kiểm toán viên tiến hành kiểm toán theo các bước trong kế hoạch và chương trình kiểm toán

1.3.1.Khảo sát về kiểm soát nội bộ đối với nợ phải trả người bán

Thực hiện các thủ tục khảo sát về KSNB đối với khoản Nợ phải trả người bán, KTV cần kiểm tra xem hệ thống KSNB có đạt được mục tiêu sau đây:

- Có các quy định chặt chẽ về từng loại công nợ khi phát sinh và xử lí

- Có hệ thống sổ kế toán chi tiết chi chép theo từng loại công nợ và từng đối tượng

- Có sự kiểm tra xét duyệt và phê chuẩn cho từng loại công nợ Có báo cáocông nợ phải trả cho người bán theo từng loại nợ, từng người bán và phải được phê duyệt

- Định kì có sự kiểm tra, đối chiếu xác nhận công nợ với người bán có liênquan

- Sự ghi chép công nợ phải đầy đủ, kịp thời, có hệ thống và có sự phân loại rõ ràng

- Có quy định và kiểm tra chặt chẽ về việc sử dụng tỷ giá ngoại tệ đúng quy định để hạch toán nợ phải trả cho người bán, đảm bảo tính thống nhất

- Có những quy định và kiểm soát chặt chẽ về từng loại công nợ phải trả cho người bán đảm bảo đúng sự phân loại và đúng quy định

Để đạt được các mục tiêu trên, KTV cần thực hiện các thủ tục sau:

a/ Tìm hiểu, đánh giá về các chính sách kiểm soát, các quy định về kiểm soát nộ bộ đối với khoản phải trả người bán.

Để có được hiểu biết về các chính sách, quy định của đơn vị về KSNB đối với khoản mục phải trả người bán, KTV cần yêu cầu các nhà quản lý đơn vị cungcấp các văn bản quy định về KSNB có liên quan như : quy định về việc thực hiện đối chiếu công nợ vào cuối kì với các đối tượng phải trả, quy định về việc theo dõi các đối tượng công nợ

Khi nghiên cứu các văn bản quy định về KSNB của đơn vị, cần chú ý đến các khía cạnh cơ bản:

+ Tính đầy đủ của các quy định cho kiểm soát đối với các khâu quản lý khoản nợ phải trả người bán như: như khâu kiểm soát mua chịu, khâu thanh toán tiền hàng mua chịu, khâu theo dõi và thanh toán công nợ với người bán

+ Tính chặt chẽ của quy chế KSNB đó Ví dụ: đối với quy định về khâu kiểm soát mua chịu phải có sự phê chuẩn của cấp có thẩm quyền ( đầy đủ chữ kýcủa người có liên quan)

b/ Khảo sát về sự vận hành các quy chế KSNB

Các phương pháp cụ thể thường được sử dụng để kiểm tra tính hữu hiệu và tính thường xuyên liên tục trong vận hành của các quy chế kiểm soát, các bước kiểm tra bao gồm:

- Thiết lập hệ thống câu hỏi sẵn về KSNB khoản nợ phải trả người bán Việc thiết lập hệ thống câu hỏi này phải theo trình tự, đầy đủ và chặt chẽ KTV muốn lập được một hệ thống câu hỏi chặt chẽ và đầy đủ thì phải có sự hiểu biết nhất định về kiểm soát nội bộ đối với khoản mục phải trả người bán cũng như hiểu biết về sự vận hành và quy chế kiểm soát đặc thù của mỗi công ty được kiểm toán Có như vậy bảng hệ thống câu hỏi được đặt ra mới xác thực phù hợp, giúp KTV thu thập được nhiều thông tin hơn qua việc điều tra này

- Trực tiếp khảo sát, thu thập, tìm hiểu về quá trình kiểm soát nội bộ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến việc hình thành khoản nợ phải trả người bán Khi khảo sát quá trình kiểm soát của khoản mục này ở DN, ta cần phải lưu ý đến các cơ sở dẫn liệu của quy chế kiểm soát nội bộ như tính hiện hữu, tính hiệu lực và tính liên tục của quy chế kiểm soát nội bộ trong DN Đồng thời, KTV cũng luôn phải đặt ra các câu hỏi nghi ngờ về tính hiệu lực, hiệu quả

và liên tục của quy trình kiểm soát nội bộ Những lưu ý phát sinh do sự đặc thù

và khác biệt trong kiểm soát nội bộ của DN

- Điều tra, phỏng vấn, thực hiện lại, kiểm tra từ đầu đến cuối và kiểm tra ngược lại, trong đó phỏng vấn là phương pháp được sử dụng phổ biến nhất vì thực hiện đơn giản nhưng vẫn đem lại hiệu quả cao

c/ Khảo sát về tình hình thực hiện các nguyên tắc tổ chức hoạt động KSNB đối với khoản phải trả

Khảo sát về tình hình thực hiện các nguyên tắc cơ bản :

+ Phân công, phân nhiệm

+ Bất kiêm nhiệm

+ Phê chuẩn, ủy quyền

Cụ thể, đối với khoản mục phải trả người bán: người chịu trách nhiệm ghi

sổ kế toán theo dõi các khoản công nợ phải trả có tham gia vào việc mua hàng hay không; người đứng ra mua hàng đồng thời có phải là người thanh toán tiền cho người bán hay không?

Sau khi thực hiện các thủ tục khảo sát về hệ thống KSNB và dựa vào kết quả đã thu thập , KTV đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ đối với khoản nợ phải trảngười bán ở mức độ cao, trung bình, thấp đối với khoản mục phải trả người bán Nếu hệ thống KSNB được thiết kế và vận hành hữu hiệu thì rủi ro kiểm soát được đánh giá thấp và kiểm toán viên có thể tin tưởng vào hệ thống KSNB và

ngược lại Trên cơ sở đó, KTV sẽ thiết kế các thủ tục kiểm toán phù hợp nhằm đảm bảo thực hiện được mục tiêu kiểm toán

1.3.2 Thực hiện các thử nghiệm cơ bản

1.3.2.1 Thủ tục phân tích

Thực hiện thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán nhằm mục đích xem xét tính hợp lý về sự biến động của số dư các tài khoản phải trả giữa năm kiểm toán hiện hành và các năm trước Việc lựa chọn quy trình phân tích, phương pháp và mức độ phân tích tuỳ thuộc vào sự xét đoán chuyên môn của KTV

Các thủ tục phân tích thường được áp dụng đối với các khoản nợ phải trả gồm:

- So sánh nợ phải trả năm nay với năm trước theo từng người bán, kể cả so sánh số phát sinh và số dư cuối năm để xác định những chênh lệch bất hợp lý, tìm kiếm nợ chưa ghi sổ hoặc ghi sổ không đúng kì

- So sánh tổng sổ nợ phải trả cho người bán năm nay với năm trước để phát hiện những khoản chênh lệch bất hợp lý Thông thường, các khoản nợ phải trả người bán rất ổn định do quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp ổn định Nếu có chênh lệch thì có thể doanh nghiệp mở rộng quy mô, tăng công suất, giá cả thị trường tăng, tỷ giá ngoại tệ tăng Khi có sự biến động, kiểm toánviên phải tìm được bằng chứng hợp lý chứng minh và thường phải tập trung vào những người bán và những khoản nợ phải trả người bán mới phát sinh

- So sánh tỷ lệ nợ phải trả cuối kỳ với tổng giá trị mua vào trong kỳ của nămnày với năm trước để tìm ra những khoản nợ biến động tăng, giảm bất thường hay những khoản nợ mua chịu tăng thêm hay những khoản mua vào được thanh toán ngay, qua đó xác định những biến động bất thường để định hướng kiểm toán

- So sánh tỷ lệ số dư nợ phải trả cuối ỳ với tổng nợ ngắn hạn của năm này

đã ghi sổ nhưng thực tế chưa xảy ra Biện pháp kiểm tra trường hợp này là thực hiện kiểm tra những nghiệp vụ phát sinh và đầu kỳ kế toán sau.

Việc tiến hành các thủ tục phân tích giúp KTV thấy được nguyên nhân dẫn đến sự biến động là hợp lý hay không? Trên cơ sở đó, KTV khoanh vùng trọng tâm kiểm toán và đi vào kiểm tra chi tiết

1.3.2.2.Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với khoản Nợ phải trả

người bán

Các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với khoản mục phải trả người bán bao gồm:

a) Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ nợ phải trả cho người bán:

- Kiểm toán cơ sở dẫn liệu “sự phát sinh” của nghiệp vụ

+ So sánh các khoản nợ phải trả cho người bán theo từng người bán, từng khoản nợ đã được phản ánh trên sổ chi tiết nợ phải trả người bán của doanh nghiệp với các chứng từ gốc, như: Các hóa đơn, chứng từ thanh toán tiền, hợp đồng mua bán, thuê mượn,vv… Đặc biệt, kiểm toán viên phải chú ý đối với những nghiệp vụ có số tiền lớn, mới phát sinh hoặc phát sinh vào đầu hoặc cuối

kỳ, chú ý đối với những khách hàng lạ, không bình thường…

+ Gửi thư hoặc trực tiếp yêu cầu người bán xác nhận về công nợ để có cơ

sở xác minh về tính có thật của công nợ, sau đó tổng hợp các kết quả và thư đã xác nhận và không xác nhận để có biện pháp kiểm toán bổ sung, mở rộng phạm

vi kiểm toán hoặc đối chiếu qua ngân hàng

+ Kiểm tra thủ tục và thẩm quyền phê chuẩn cũng như dấu hiệu của quá trình kiểm soát nội bộ được để lại trên các chứng từ chứng minh nguồn gốc nợ phải trả người bán và các chứng từ thanh toán nợ cho người bán

+ Kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh vào đầu kỳ kế toán sau để có thêm cơ

sở chứng minh cho cả tính có thật và tính đầy đủ của nghiệp vụ

- Kiểm toán cơ sở dẫn liệu “tính toán và đánh giá”

Để kiểm toán mục tiêu này, kiểm toán viên sẽ phải tính toán số tiền trên cácchứng từ, hóa đơn cần kiểm toán, đặc biệt đối với những nghiệp vụ có số tiền lớn, không bình thường hoặc nghiệp vụ thanh toán bằng ngoại tệ phải được quy đổi theo đúng tỷ giá quy định

- Kiểm toán cơ sở dẫn liệu “phân loại và hạch toán”

+ Kiểm toán việc ghi chép đầy đủ các nghiệp vụ nợ phải trả cho người bán(kiểm toán cơ sở dẫn liệu đầy đủ của nghiệp vụ): Thường kiểm toán viên phải:

 Kiểm tra tính liên tục của chứng từ, hóa đơn nợ phải trả cho người bán, đặc biệt chú ý đến các chứng từ chứng minh của các nghiệp vụ phát sinh vào đầu và cuối kỳ, nhằm kiểm tra xem các nghiệp vụ này đã được ghi đầy đủ vào sổ kế toán tổng hợp, chi tiết, báo cáo công nợ, bảng kê nợ phải trả cho ngườibán hay chưa Nếu có bảng kê các chứng từ công nợ mà người bán gửi cho doanh nghiệp thì phải đối chiếu các chứng từ, hóa đơn với số liệu của bảng kê này

 Kiểm toán các nghiệp vụ thanh toán nợ phải trả cho người bán phátsinh vào đầu kỳ kế toán sau

 Gửi thư, công văn hoặc trực tiếp nhờ người bán xác nhận về số tiềnmua hàng và số dư tài khoản nợ phải trả cho người bán

+ Kiểm toán về sự phân loại và hạch toán đúng đắn của nghiệp vụ nợ phải trả cho người bán

 Để thực hiện kiểm toán cơ sở dẫn liệu này, kiểm toán viên phải có

sự am hiểu về từng loại nợ khác nhau để thực hiện kiểm tra cho từng loại nợ

trên sổ kế toán chi tiết, theo từng khách nợ để đối chiếu với bảng kê công nợ và báo cáo công nợ theo từng loại nợ, từng khách nợ Những chênh lệch phát sinh

có thể là những trường hợp doanh nghiệp kế toán không đúng sự phân loại

 Kiểm toán viên kiểm tra các sổ chi tiết công nợ và quá trình ghi chép đúng phương pháp bằng cách xem xét, đối chiếu, quan sát quá trình xử lý nghiệp vụ phát sinh và việc ghi sổ kế toán, lập báo cáo theo đúng quy định

+ Kiểm toán về việc hạch toán đúng kỳ: Cũng giống như trên, để kiểm tra các nghiệp vụ nợ phải trả cho người bán có được ghi chép đúng kỳ hay không thìkiểm toán viên cũng phải kiểm tra các chứng từ chứng minh cho các nghiệp vụ phát sinh vào đầu kỳ kế toán sau Ngoài ra, kiểm toán viên còn phải thực hiện kiểm tra ngày tháng trên chứng từ, hóa đơn có liên quan với ngày tháng ghi sổ vàbảng kê các chứng từ hóa đơn mà người bán gửi cho doanh nghiệp

+ Kiểm toán về nghĩa vụ của doanh nghiệp đối với nợ phải trả cho người bán (trách nhiệm pháp lý): Các khoản nợ phải trả cho người bán luôn phản ánh nghĩa vụ của doanh nghiệp đối với người bán, người cung cấp Tuy nhiên, nhiều trường hợp, các khoản nợ phải trả người bán được phản ánh trong sổ kế toán của doanh nghiệp, nhưng thực tế lại không có chủ nợ hoặc chủ nợ không còn tồn tại, hoặc còn tồn tại nhưng không đủ tư cách pháp nhân hoặc đủ tư cách pháp nhân nhưng lại không đủ cơ sở chứng minh cho tính có thật của nghiệp vụ Vì vậy, việc xác minh về tính có thật của nghiệp vụ và sự tồn tại thực tế, đủ tư cách phápnhân của chủ nợ sẽ chứng minh được cơ sở dẫn liệu này của nghiệp vụ

- Kiểm toán cơ sở dẫn liệu “tổng hợp và công bố” nợ phải trả cho người bán trên báo cáo tài chính

Sau khi kiểm toán các cơ sở dẫn liệu như trên, kiểm toán viên có thể kết luận về sự phù hợp giữa số liệu sổ kiểm tra với thực tế của doanh nghiệp, đảm bảo độ tin cậy hợp lý về các khoản nợ phải trả người bán Tuy nhiên, để kiểm traviệc trình bày và công khai nợ phải trả người bán trên báo cáo tài chính thì kiểm toán viên phải nắm được quy định và phương pháp lập các chỉ tiêu nợ phải trả người bán trên báo cáo tài chính theo chuẩn mực và thông lệ chung

b) Kiểm toán chi tiết số dư nợ phải trả cho người bán

Đối với khảo sát chi tiết số dư trong kiểm toán nợ phải trả cho người bán thường được kiểm toán viên thực hiện đối với các tài khoản liên quan có số dư như: Tài khoản “Phải trả cho người bán”, Tài khoản “Tiền mặt”, Tài khoản

“Tiền gửi ngân hàng”…

- Kiểm toán chi tiết số dư “Nợ phải trả cho người bán”

Đối với số dư tài khoản nợ phải trả người bán, phương pháp kiểm tra của kiểm toán viên tốt nhất là nhờ khách hàng xác nhận Tuy nhiên, trong thực tếviệc nhờ người bán xác nhận không đơn giản vì rất tốn kém khi kiểm toán viên trực tiếp đi xác nhận Mặt khác, nếu gửi thư, công văn nhờ người bán xác nhận chưa chắc đã có kết quả, có thể người bán sẽ trả lời hoặc có trả lời bằng văn bản nhưng chưa chắc đã khớp đúng, không kịp thời Nhiều khi văn bản trả lời của người bán còn rất muộn ảnh hưởng không ít đến tiến độ và thời gian kiểm toán của kiểm toán viên Nếu không có điều kiện xác nhận thì kiểm toán viên phải thực hiện các kỹ thuật sau đây:

+ Kiểm tra tính có thật của khách hàng, như: sự tồn tại thực tế, tính pháp

lý Nếu khách hàng là có thật thì kiểm toán viên phải thực hiện các kỹ thuật và các bước kiểm toán tiếp theo

+ Dựa trên kết quả kiểm toán các nghiệp vụ bán hàng và thu tiền phát sinh, kiểm toán viên tính ra số dư và đối chiếu với số liệu của doanh nghiệp, tìm bằng chứng chứng minh cho chênh lệch nếu có

+ Nhờ ngân hàng xác nhận về số tiền trên tài khoản công nợ phải trả ngườibán

+ Kiểm tra đối chiếu số liệu của các chứng từ, hóa đơn, số dư tài khoản trong sổ kế toán của doanh nghiệp với bảng kê chứng từ, hóa đơn, số dư tài khoản của người bán gửi cho doanh nghiệp và bảng kê đối chiếu số liệu định kỳ

giữa doanh nghiệp với ngân hàng Kiểm tra lại độ tin cậy của những bảng kê này.

+ Ngoài các kỹ thuật kiểm toán như trên, tùy vào mức độ rủi ro kiểm toán

và mức thỏa mãn đạt được về kiểm soát để kiểm toán viên cân nhắc lựa chọn thêm các nghiệp vụ phát sinh vào đầu, cuối kỳ, niên độ hoặc có số tiền lớn, có quá trình kiểm soát nội bộ yếu kém, kiểm toán viên có nhiều nghi vấn để thực hiện thủ tục kiểm toán khác

- Khảo sát chi tiết số dư tài khoản thanh toán tiền nợ phải trả cho người bán (các tài khoản Vốn bằng tiền)

Trong kiểm toán các khoản nợ phải trả có liên quan đến tài khoản chi trả tiền Các nghiệp vụ trả tiền phần lớn có liên quan trực tiếp đến hàng mua vào và

nợ phải trả Ngoài ra, còn liên quan đến các khoản trả tiền cho các hoạt động khác như chi tiền tạm ứng, chi tiền lương cho công nhân viên, chi thanh lý

nhượng bán tài sản cố định, chi mua chứng khoán, chi tiền phạt, cho vay, đầu tư,

… Vì vậy, kiểm toán viên cần đối chiếu cả với số phát sinh và số dư của các tài khoản này

1.3.3 Tổng hợp kết quả kiểm toán và đưa ra ý kiến nhận xét về khoản mục phải trả người bán

Sau khi hoàn thành giai đoạn thực hiện kiểm toán khoản mục phải trả người bán, KTV thực hiện việc tổng hợp, đánh giá các bằng chứng thu thập được nhằm soát xét và đưa ra kết luận kiểm toán về khoản mục này

Đánh giá sự đầy đủ cũng như hiện hữu của các bằng chứng kiểm toán thu được đốivới việc đưa ra kết luận đối với khoản mục phải trả người bán của KTV

KTV tiến hành tổng hợp và đánh giá các sai sót phát hiện được trong quá trình kiểm toán, đồng thời KTV đưa ra bút toán điều chỉnh (nếu có) cho khoản mục này

Với giai đoạn cuối cùng này, KTV tiến hành đưa ra các khuyến nghị trong đó nêu lên những hạn chế còn tồn tại đối với hệ thống kiểm soát nội bộ và công tác kế toán khoản phải trả người bán cũng như tư vấn hướng xử lý sao phù hợp với những quy định hiện hành.

1.4 MỘT SỐ SAI SÓT THƯỜNG GẶP TRONG QUÁ TRÌNH KIỂM TOÁN PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN

Khoản mục phải trả người bán là một trong những tài khoản thường hay xảy ra sai phạm Các sai phạm này có thể là do vô tình, thiếu trình độ song cũng không loại trừ trường hợp doanh nghiệp cố tình gian lận Cách thức gian lận cũng như sai sót của doanh nghiệp liên quan đến khoản phải trả người bán là rất đa dạng Vì vậy trong quá trình thực hiện kiểm toán các rủi ro có thể gặp do chính nội tại hệ thống KSNB nói chung và tổ chức hạch toán kế toán nói riêng như sau:

- Chưa có hạch toán chi tiết cho từng đối tượng phải trả (người bán,người cung cấp vật tư, hàng hóa, dịch vụ hoặc người nhận thầu xây lắp chính, phụ) Chưa thực hiện phân loại các khoản phải trả như phải trả cho bên thứ ba, phải trảtồn lâu ngày hoặc có vấn đề…

- Công nợ phải trả quá hạn thanh toán (hoặc lâu ngày chưa được giải quyết)

- Chưa thực hiện đối chiếu hoặc đối chiếu chưa đầy đủ công nợ với người bán tại thời điểm cuối năm

- Số dư công nợ phải trả trên sổ kế toán chênh lệch với biên bản đối chiếu công

nợ phải trả nhưng chưa được xử lý

- Các khoản phải trả bị hạch toán sai trong kì

- Theo dõi công nợ chưa phù hợp: theo dõi trên hai mã cho cùng một đối tượng, không tiến hành bù trừ đối với các khoản công nợ của cùng một đối tượng

- Không theo dõi chi tiết công nợ theo nguyên tệ đối với công nợ phải trả cógốc ngoại tệ.

- Cuối kì , chưa đánh giá lại số dư các khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch liên NH tại thời điểm lập BCTC

- Phân loại sai nội dung các khoản phải trả khác vào các khoản phải trả người bán, không phân loại khoản phải trả thương mại và phi thương mại, hạch toán không đúng nội dung kinh tế

- Không có bảng phân tích tuổi nợ để có kế hoạch thanh toán, các khoản nợ quá hạn chưa được thanh toán

- Chưa hạch toán tiền lãi phải trả cho người bán nếu mua trả chậm

- Không hạch toán giảm công nợ phải trả trong trường hợp giảm giá hàng bán hay được hưởng chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán

- Hạch toán xuất nhập khẩu úy thác chưa đúng kì kế toán và theo dõi công nơi với đối tác nước ngoài chưa thích hợp

- Quản lí và hạch toán công nợ phải trả chưa phù hợp và chặt chẽ Những khoản công nợ phải trả không xác định được chủ nợ đã hạch toán tăng thu nhập khác, nhưng không đủ bằng chứng hợp lệ

- Bù trừ số dư trả tiền trước cho người bán với số dư phải trả người bán không cùng đối tượng

- Số liệu trên sổ tổng hợp và sổ chi tiết, bảng cân đối số phát sinh không khớp nhau và không khớp với hóa đơn, chứng từ gốc hoặc không khớp với thư xác nhận của Kiểm toán viên

- Ghi nhận khoản phải trả không trên cơ sở hóa đơn chứng từ hoặc hóa đưn chứng từ không hợp lệ

- Các khoản phải trả với bên thứ ba không có chứng từ hợp lệ, không được ghi chép, phản ánh, trình bày hoặc phản ánh không hợp lí

- Số liệu trên sổ tiền mặt và tiền gửi NH với tổng phát sinh Nợ trên tài khoản phải trả không khớp nhau, có chênh lệch lớn

- Việc thanh toán cho người bán bằng tiền mặt với giá trị lớn thông qua các nhân viên của Công ty thể hiện việc quản lý tiền mặt chưa chặt chẽ, có thể xảy rarủi ro bất lợi cho Công ty hoặc dẫn đến sự chiếm dụng vốn của Công ty cho các mục đích cá nhân do nhận tiền không kịp thời hạn thanh toán.

- Không hạch toán lãi chậm trả trên những khoản phải trả quá hạn thanh toán

- Chưa tiến hành xửa lí các khoản phải trả người bán không có đối tượng vào thunhập khác

- Trường hợp hàng về nhưng hóa đơn chưa về, đơn vị phản ánh chưa đúng về mặt giá trị và chưa điều chỉnh hoặc điều chỉnh không đúng khi có hóa đơn về

- Thủ tục nhập kho báo sổ tiến hành chậm hơn so với bút toán trả tiền làm cho tại 31/12 TK331 có số dư Nợ nhưng thực chất đây không phải là khoản trả trước cho người bán

- Khoản giao dịch với số tiền lớn không kí hợp đồng mua hàng với người bán

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN DO CHI NHÁNH CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ (AA HÀ NỘI) THỰC HIỆN 2.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ VÀ CHI NHÁNH

Chi nhánh công ty TNHH Kiểm toán Mỹ tại Hà Nội được thành lập theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh 0112023813 cấp ngày 29/12/2005 do phòng Đăng ký kinh doanh của Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội và giấy chứng nhận sửa đổi lần 3 ngày 13/10/2011, đặt địa điểm tại số A12 Lô X1 đường Liên Cơ, Mỹ Đình, Từ Liêm, Hà Nội

AA hoạt động theo Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 của Quốc hội

nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam

AAliên tục trong 4 năm vừa qua nằm trong danh sách công ty kiểm toán

được phép kiểm toán cho các tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết và tổ chức kinh doanh chứng khoán

Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty

Sau nhiều năm tham gia trên thị trường dịch vụ kiểm toán- kế toán và tư

vấn, AA ngày càng lớn mạnh Số lượng khách hàng mới và là khách thường

xuyên của công ty ngày càng tăng, điều này cũng tương đương với việc kết quả

hoạt động kinh doanh của AA cũng càng ngày càng có quy mô lớn

Qua số liệu trên ta thấy , quy mô và chất lượng của Công ty và Chi nhánh ngày càng tăng, năm sau cao hơn năm trước Doanh thu tại Chi nhánh năm 2010 tăng lên 20% so với năm 2009, năm 2011 tăng 7,01% so với năm 2010 Lợi nhuận sau thuế mỗi năm đều tăng, điều này kéo theo hàng năm Công ty đóng góp vào ngân sách tăng lên và mức thu nhập của người lao động cũng được cải thiện đáng kể dự kiến năm 2012 toàn công ty là 14 triệu/ người/ tháng và tại chi nhánh là 10 triệu/người/tháng đảm bảo cuộc sống và phù hợp với mức thu nhập chung trong tình trạnh kinh tế lạm phát hiện nay.

Mục tiêu, chức năng nhiệm vụ của công ty

Mục tiêu phấn đấu của AA là hỗ trợ khách hàng của mình hoàn thành

những kế hoạch đã đề ra, đồng thời đáp ứng được nguyện vọng phát triển của

nhân viên và chính Công ty Với khẩu hiệu “Trung thực, cẩn trọng, bảo mật

và chuyên nghiệp là phương châm chúng tôi muốn mang đến cho khách hàng”, AA luôn cố gắng vì sự thành công của khách hàng, cố gắng vì đời sống

của các nhân viên trong công ty và vì sự trong sạch trong nền tài chính, giúp cácđơn vị kinh tế có một bảng khai tài chính minh bạch, trung thực và tạo lòng tin cho các nhà đầu tư

2.1.2.Đặc điểm hoạt động kinh doanh của công ty

AA là công ty kiểm toán chuyên nghiệp, hợp pháp hoạt động trong lĩnh vực

kiểm toán, tư vấn thuể, tư vấn tài chính kế toán, tư vấn quản lý, thẩm định giá và quyết toán các công trình.Theo như giấy phép đăng ký kinh doanh thì ngành nghề kinh doanh của AA và Chi nhánh là: Kiểm toán dự toán và quyết toán côngtrình xây dựng cơ bản, Thẩm định dự án đầu tư; Tư vấn đầu tư trong và ngoài nước; Tư vấn quản trị doanh nghiệp, tài chính kế toán, thuế; Dịch vụ chuyển giao công nghệ; Dịch vụ lao động ( không bao gồm các hoạt động môi giới, xuất khẩu lao động và tuyển dụng lao động cho các doanh nghiệp có chức năng xuất khẩu lao động); Các dịch vụ chuyên ngành chủ yếu của công ty và chi nhánh:

 Các dịch vụ kiểm toán, gồm kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán báo cáo quyết toán dự án hoàn thành, kiểm toán báo cáo tài chính vì mục đích thuế và công việc kiểm toán khác;

 Dịch vụ soát xét báo cáo tài chính, thông tin tài chính và dịch vụ bảo đảm khác

 Tư vấn kinh tế, tài chính, thuế;

 Tư vấn quản lý, chuyển đổi và tái cơ cấu doanh nghiệp;

 Tư vấn ứng dụng công nghệ thông tin trong quản trị của doanh nghiệp, tổ chức;

 Dịch vụ kế toán theo quy định của pháp luật về kế toán;

 Thẩm định giá tài sản và đánh giá rủi ro kinh doanh;

 Dịch vụ bồi dưỡng kiến thức tài chính, kế toán, kiểm toán;

 Dịch vụ liên quan khác về tài chính, kế toán, thuế theo quy định của pháp luật

2.1.3 Đối tượng khách hàng

Vì vậy,AA được công nhận là hãng kiểm toán- kế toán và tư vấn chuyên

nghiệp với phương châm hoạt động luôn vì sự thành công của khách hàng.Điều này được thể hiện rõ hơn qua danh mục các khách hàng chính kinh doanh trong các lĩnh vực khác nhau, từ các Tổng Công ty đến các Công ty độc lập trong nước, từ khu vực nguồn nhân lực đến công nghệ cao, từ các công ty sản xuất đếncác công ty dịch vụ.Và đây là danh sách các khách hàng mà các nhân viên

chuyên nghiệp của công ty thực hiện :

Xi măng Cần Thơ

Chứng Khoán Sen Vàng

Tập đoàn Mai Linh

Chứng Khoán Công nghiệp

Tập đoàn Viettel

Công ty Cổ phần Kỹ thuật điện Sông Đà

Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng và Khai thác công trình giao thong 584Công ty Cổ phần Sản xuất Vật liệu Xây dựng Thành Công 3

Công ty Cổ phần Đầu tư và Xây dựng công trình 128

Công ty Cổ phần Tư vấn Thiết kế và Cơ khí 30-4

HỘI ĐỒNG THÀNH VIÊN

PHÒNG NGHIỆP VỤ III

PHÒNG TƯ VẤN THUẾ

PHÒNG THẨM ĐỊNH GIÁ

PHÒNG XDCB PHÒNG KIỂM SOÁT

CHẤT LƯỢNG

Ban Giám đốc Chi nhánh: Có chức năng thực hiện các hợp đồng, khai thác

khách hàng, thực hiện quản lý các Kiểm toán viên hành nghề và đăng ký hành nghề, thực hiện tuyển dụng nhân sự khi thấy cần thiết, thực hiện các hợp đồng (nếu có) theo sự điều tiết của công ty…

Phòng Hành chính - Kế toán: Thực hiện quản lý văn phòng phẩm, lưu và

theo dõi các hợp đồng, thanh lý hợp đồng, thực hiện ghi sổ kế toán kịp thời hoàn thiện số liệu gửi cho Công ty, quản lý và theo dõi thời gian làm việc của nhân viên chuyên nghiệp, cấp và trang bị thiết bị cho nhân viên…

Phòng Nghiệp vụ I: Thực hiện các hợp đồng kiểm toán với các doanh

nghiệp cổ phần, doanh nghiệp có vốn đầu tư trong nước (vốn tư nhân), các dự

án, thực hiện hoàn thiện công tác kiểm toán, thường xuyên cập nhật kiến thức về

kế toán, kiểm toán, thuế, tài chính …

Phòng Nghiệp vụ II: Thực hiện các hợp đồng kiểm toán với các doanh

nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, doanhn nghiệp 100% vốn nhà nước, các dự án.Thường xuyên cập nhật kiến thức chuyên môn, tham gia đào tạo các trợ lý kiểm toán khi có yêu cầu của công ty

Phòng XDCB: Thực hiện các hợp đồng kiểm toán quyết toán công trình,

quyết toán vốn đầu tư, thẩm định dự án, thẩm định giá, tư vấn hoàn thiện hồ sơ xây dựng Thường xuyên cập nhật kiến thức về lĩnh vực đầu tư xây dựng, thông báo giá của các tỉnh thành và hệ thống văn bản pháp quy liên quan

Phòng nghiệp vụ 1: Thực hiện công tác kiểm toán BCTC, góp phần tham

gia thẩm định giá trị tài sản, thẩm định giá trị doanh nghiệp cùng với phòng xây dựng cơ bản

Phòng nghiệp vụ 2: Thực hiện công tác kiểm toán BCTC cùng với phòng

nghiệp vụ 1, góp phần tham gia thẩm định giá trị tài sản, thẩm định giá trị doanh nghiệp cùng với phòng xây dựng cơ bản

Phòng Xây dựng cơ bản: Thực hiện công tác kiểm toán, quyết toán các

công trình xây dựng cơ bản, và các dự án đã hoàn thành; tham gia thẩm định giá trị tài sản, thẩm định giá trị doanh nghiệp

Phòng tư vấn thuế và kế toán: thực hiện công tác tư vấn các chính sách

thuế, tư vấn kế toán thuế, tư vấn xây dựng hoàn thiện công tác kế toán, cung cấp dịch vụ ghi sổ kế toán, tư vấn quản trị doanh nghiệp, tư vấn đầu tư trong nước vàngoài nước

Phòng kế toán hành chính: theo dõi sổ sách kế toán của công ty, ghi sổ

hàng ngày và theo dõi việc đi công các của các nhân viên, làm các công việc nhưvăn thư, hành chính, thủ quỹ

2.4.1.2.Chức năng nhiệm vụ của các cá nhân trong công ty và chi nhánh

Giám đốc ( tổng công ty cũng như tại chi nhánh): chịu trách nhiệm trước

nhà nước, Hội đồng thành viên về quá trình điều hành quản lý công ty, ban giám đốc trên tổng công ty( giám đốc chi nhánh), củng cố phát triển công ty , phát triển các hoạt động dịch vụ kiểm toán tư vấn đào tạo kiểm soát chất lượng tránh mọi rủi ro nghề nghiệp, duy trì và mở rộng đội ngũ khách hàng, quan hệ đối ngoại hợp tác trong và ngoài nước, phát triển trình độ nghiệp vụ chuyên môn củacác cá nhân trong công ty, Có thể tham gia soát xét file làm việc và báo cáo kiểm toán do các kiểm toán viên chính trình trước khi phát hành Báo cáo kiểm toán

Phó giám đốc: giúp việc cho giám đốc trong việc tổ chức, điều hành và phát

triển toàn diện công ty, chi nhánh, thay mặt cho giám đốc trong thời gian giám đốc đi vắng Đồng thời phó giám đốc cũng tham gia trực tiếp quản lý và điều hành một hoặc một số chức vụ, nghiệp vụ theo sự phân công của giám đốc

Chủ nhiệm kiểm toán: là những người có trình độ tương đương kiểm toán

viên chính, giữ các chức vụ như trưởng phó phòng hay phụ trách các phòng nghiệp vụ Đồng thời lập dự thảo hợp đồng, kế hoach kiểm toán và chương trình

nhiệm quản lý nhiều nhóm kiểm toán hoặc cùng tham gia nhóm kiểm toán, thực hiện trọn vẹn một cuộc kiểm toán hoặc những phần phần phức tạp trong cuộc kiểm toán như thuế, dự phòng, đánh giá giá trị doanh nghiệp,các sự kiện bất thường

Kiểm toán viên chính: thường làm trưởng nhóm trong cuộc kiểm toán, và

thực hiện các phần hành trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán, trợ giúp chủ nhiệm trong việc theo dõi khách hàng thanh toán hợp đồng bằng cách lập yêu cầu phát hành hóa đơn và thu phí khi cần, thường xuyên thông báo cho chủ nhiệm về tiến trình làm việc và các công việc có lin quan Bảo đảm các vấn đề phát sinh khi soát xét file kiểm toán đểu được giải quyết trước khi trình chủ nhiệm hoặc ban giám đốc, hoàn thành file và lập báo cáo kiểm toán dự thảo

Kiểm toán viên: có trách nhiệm phân công và sóat xét chất lượng làm việc

của các Trợ lý kiểm toán viên, yêu cầu các nhân viên đánh máy các tài liệu đã được chủ nhiệm phê chuẩn

Chủ nhiệm kiểm toán có thứ bậc cao hơn kiểm toán viên chính, các kiểm toán viên chính cũng có trách nhiệm và nhiệm vụ như kiểm toán viên nhưng ở bậc cao hơn, có kinh nghiệm và năng lực cao hơn, có thể trực tiếp điều hành và thực hiện những hợp đồng lớn Trong cùng một đoàn kiểm toán thì kiểm toán viên chính chịu trách nhiệm chuyên môn, được quyền điều hành các kiểm toán viên bậc dưới

Trợ lý kiểm toán viên: tập trung chủ yếu cho việc học tập lý thuyết và thực

hành phần hành công việc được phân công, có quyền hỏi và yêu cầu sự giúp đỡ

từ phía kiểm toán viên hoặc chủ nhiệm, và có thể trao đổi, thảo luận về công việcđang làm và các vấn đề chuyên môn với các nhân viên khác Trợ lý kiểm toán viên được chia thành 3 cấp bậc theo số năm kinh nghiệm hoặc theo khả năng:

Trợ lý kiểm toán cấp 1: thường là những trợ lý kiểm toán mới vào nghề, được phân công tham gia vào các phần hành kiểm toán đơn giản như: vốn bằng tiền, các khoản đầu tư

Trợ lý kiểm toán cấp 2: Có kinh nghiệm hoặc khả năng tốt hơn trợ lý kiểm toán cấp 1, được tham gia các phần hành kiểm toán khó hơn.

Trợ lý kiểm toán cấp 3: thường là các trợ lý kiểm toán có lâu năm kinh nghiệm và khả năng cao hơn, được tham gia vào thực hiện kiểm toán các phần hành kho như: doanh thu, giá vốn, hàng tồn kho,

Các nhân viên khác: có nhiệm vụ, quyền hạn được quy định trong quy chế

nhân viên

2.1.5 Quy trình kiểm toán chung của AA Hà Nội

Mỗi một công ty kiểm toán đều xây dựng cho mình một quy trình kiểm toán

riêng của mình Quy trình kiểm toán của AA Hà Nội bao gồm ba bước: Lập kế

hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán

Bước thứ nhất: Lập kế hoạch kiểm toán

Kế hoạch kiểm toán thường do trưởng nhóm kiểm toán lập trước khi thực hiện kiểm toán tại công ty khách hàng Phương pháp kỹ thuật được kiểm toán viên sử dụng trong giai đoạn này chủ yếu là quan sát, phỏng vấn và thu thập tài liệu Kế hoạch kiểm toán bao gồm những nội dung sau:

Một là: Thu thập thông tin về hoạt động kinh doanh và nghĩa vụ pháp lý

của công ty

Thu thập, tìm hiểu những thông tin chung về khách hàng bao gồm: Thu thập các văn bản pháp lý liên quan đến hoạt động của khách hàng

- Tìm hiểu cơ cấu tổ chức quản lý và hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng

Hai là: thực hiện thủ tục phân tích khái quát các thông tin được trình bày

trên BCTC để nhận thấy tính hợp lý hoặc bất hợp lý chung của từng thông tin và

giữa các thông tin trên BCTC Tuy nhiên trong thực tế kiểm toán viên của công

ty ít thực hiện công việc này

Ba là: Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán từng khoản mục

Tại chi nhánh công ty TNHH kiểm toán Mỹ các khoản mục được đánh giá

là có ảnh hưởng trọng yếu hoặc không có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC để từ

đó xác định Phương pháp kiểm toán cho phù hợp, còn việc đánh giá rủi ro các khoản mục thực tế công ty chưa xây dựng được một quy trình đánh giá rủi ro cụ thể, việc đánh giá rủi ro của các khoản mục do kiểm toán viên thực hiện khoản mục đó đánh giá và cũng không trình bày cụ thể trên giấy tờ làm việc

Bốn là: Dự kiến kế hoạch và số nhân viên tham gia kiểm toán

Năm là: Thương thuyết và ký hợp đồng kiểm toán với khách hàng

Sáu là: Dự kiến kế hoạch chi tiết: phương pháp kiểm toán thực hiện, thiết

kế chương trình kiểm toán thích hợp, phân công công việc cụ thể cho từng thành viên trong nhóm kiểm toán

Bước 2: Thực hiện kiểm toán:

Dựa trên kế hoạch đã được xây dựng, AA Hà Nội sẽ tiến hành thực hiện cuộc kiểm toán Các bước công việc của giai đoạn này mà Kiểm toán viên

thường tiến hành bao gồm: Phân tích chu trình, thực hiện các thử nghiệm cơ bản:

- Phân tích chu trình: trước hết kiểm toán viên tiến hành tìm hiểu hoạt động chính của chu trình gồm các nghiệp vụ trọng yếu (diễn ra thường xuyên, phức tạp, có giá trị lớn) và hệ thống kiểm soát đối với chu trình đó

- Thực hiện các thử nghiệm cơ bản bao gồm thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết

Bước 3: Kết thúc kiểm toán.

Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, Kiểm toán viên sẽ tiến hành tổng hợp kết quả, lập báo cáo kiểm toán và soạn thư quản lý gửi tới khách hàng.

2.1.6 Tổ chức lưu trữ và bảo quản hồ sơ kiểm toán tại AA Hà Nội

Trong hồ sơ kiểm toán có ghi chép các thông tin cần thiết liên quan tới cuộckiểm toán, là cơ sở cho các ý kiến kiểm toán đã đưa ra và chứng minh rằng cuộc kiểm toán được thực hiện đúng theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và chuẩn mực kiểm toán quốc tế được chấp nhận tại Việt Nam Hồ sơ kiểm toán là do KTV lập, phân loại, sử dụng và lưu trữ Về nội dung, tài liệu trong hồ sơ kiểm toán gồm: Kế hoạch kiểm toán, chương trình kiểm toán chung, các thủ tục kiểm toán áp dụng, các bằng chứng đã thu được làm cơ sở cho việc hình thành ý kiến của KTV

Tại Chi nhánh công ty TNHH kiểm toán Mỹ, hồ sơ kiểm toán được lưu trữ

và bảo quản luôn tại phòng nghiệp vụ điều này tiện lợi cho kiểm toán viên mỗi khi cần xem lại hồ sơ các cuộc kiểm toán Các giấy tờ làm việc lưu trong hồ sơ kiểm toán được sắp xếp theo trình tự nhất định Cụ thể một hồ sơ kiểm toán thường gồm:

+ Hợp đồng kiểm toán và các giấy tờ quan trọng liên quan tới cuộc kiểm toán;

+ Các thông tin về khách hàng kiểm toán;

+ Các báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán của khách hàng trong năm trước;

+ Các tài liệu liên quan đến việc giao dịch giữa các bên;

+ Kế hoạch kiểm toán, chương trình kiểm toán;

+ Các bằng chứng kiểm toán mà kiểm toán thu thập được và các giấy tờ làmviệc của kiểm toán viên…

2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CHI NHÁNH CÔNG

TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ THỰC HIỆN.

Khoản mục Nợ phải trả người bán là một trong các phần hành hết sức quan trọng trong việc thực hiện các cuộc kiểm toán của AA Hà Nội Khách hàng của công ty rất đa dạng từ lĩnh vực sản xuất đến kinh doanh thương mại, từ khách hàng trong nước đến liên doanh Công ty luôn vận dụng một cách linh hoạt phương pháp kiểm toán với mỗi loại khách hàng khác nhau Để minh hoạ thực tếkiểm toán khoản mục Phải trả người bán do công ty thực hiện, em xin đưa ra một

ví dụ về quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán tại công ty ABC, qua đó tìm hiểu và khái quát quy trình kiểm toán khoản mục Phải trả người bán

do công ty thực hiện

Công ty ABC là công ty chuyên thiết kế,sản xuất và phát hành tem bưu chính, được thành lập theo giấy phép đầu tư do sở kế hoạch và đầu tư Hà Nội cấp ngày 28/2/2007 Công ty ABC là khách hàng mới kiểm toán năm đầu tiên của AA Hà Nội

2.2.1 Quy trình kiểm toán khoản mục Phải trả người bán trong kiểm toán BCTC tại AA Hà Nội.

2.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán.

Do công ty ABC là khách hàng mới năm đầu tiên kiểm toán nên các công việc chuẩn bị cho việc lập kế hoạch kiểm toán được tiến hành chi tiết hơn Đầu tiên là kiểm toán viên tiến hành thu thập thông tin về hoạt động kinh doanh và nghĩa vụ pháp lý của công ty:

Thứ nhất: Thu thập thông tin về hoạt động kinh doanh và nghĩa vụ

pháp lý của công ty